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1、邓邓 丽丽本书介绍本书介绍共分四大块 总论 政府财政会计 行政单位会计行政单位会计 事业单位会计事业单位会计重点讲解重点讲解第一章第一章政府与事业单位会计政府与事业单位会计的基本理论的基本理论第一节第一节政府与事业单位会计的概述政府与事业单位会计的概述 各级政府各级政府 财政机关财政机关 行政单位行政单位 事业单位事业单位 财政资金财政资金 业务资金业务资金主体主体内内内内容容容容的会计。的会计。的会计。的会计。活动情况活动情况活动情况活动情况一、政府与事业单位会计的适用范围一、政府与事业单位会计的适用范围会计按适用范围和核算对象划分为会计按适用范围和核算对象划分为 企业会计企业会计（生产、流
2、通）（生产、流通） 非企业会计非企业会计（政府、非营利组织）（政府、非营利组织） - -预算会计预算会计政府与非营利组织会计体系图政府与非营利组织会计体系图政政府府与与非非营营利利组组织织会会计计政府会计政府会计非营利组织会计非营利组织会计财财政政总总预预算算会会计计参与总预算执行环节的会计参与总预算执行环节的会计行政单位会计行政单位会计政府性基金会计政府性基金会计财政托管基金会计财政托管基金会计公立非营利组织会计公立非营利组织会计-（事业单位会计）（事业单位会计）民办非营利组织会计民办非营利组织会计政府与事业单位会计的概念政府与事业单位会计的概念会计主体：会计主体：财政、行政、事业单位财政、
3、行政、事业单位核算内容：核算内容：财政资金、业务资金财政资金、业务资金使用方法：使用方法：政府与事业单位会计的适用范围政府与事业单位会计的适用范围（1 1）政府会计的适用范围）政府会计的适用范围（2 2）行政单位会计适用范围）行政单位会计适用范围（3 3）事业单位会计的适用范围）事业单位会计的适用范围事业单位（事业单位（非营利组织非营利组织） :(1)(1)科技组织科技组织: :研究研究. .科协组织科协组织(2)(2)教育组织教育组织: :幼儿园幼儿园. .学校学校(3)(3)文体组织文体组织: :公共图书馆公共图书馆. .文化馆文化馆. .表演团体表演团体. .体育团体体育团体(4)(4)
4、传媒组织传媒组织: :广播广播. .电视台电视台( (站站).).报刊杂志社报刊杂志社(5)(5)健康及福利组织健康及福利组织: :医院医院. .养老养老. .孤儿孤儿. .福利院福利院. .儿童保护组织儿童保护组织. .红十字会等红十字会等(6)(6)宗教组织宗教组织: :寺庙寺庙. .教堂教堂(7)(7)基金会基金会: :宋庆龄基金会宋庆龄基金会. .希望工程基金会等希望工程基金会等-这些部门的会计属于事业单位会计。这些部门的会计属于事业单位会计。二、政府与事业单位会计的对象二、政府与事业单位会计的对象政府财政会计的对象政府财政会计的对象执行总预算执行总预算执行总预算执行总预算行政单位会计
5、的对象行政单位会计的对象执行单位预算执行单位预算执行单位预算执行单位预算事业单位会计的对象事业单位会计的对象资金取得、使用、结果。资金取得、使用、结果。资金取得、使用、结果。资金取得、使用、结果。三、政府与事业单位会计的组成体系三、政府与事业单位会计的组成体系组成：组成： 政府财政会计政府财政会计 行政单位会计行政单位会计 事业单位会计事业单位会计 三部分组成三部分组成三部分组成三部分组成政府财政会计的分级政府财政会计的分级 统一领导，分级管理统一领导，分级管理财权、事权相匹配财权、事权相匹配一级政府，一级政府财政会计一级政府，一级政府财政会计一级政权的政府一级政权的政府( (中央中央. .省
6、省. .市市. .县县. .乡乡) )政府办事机构政府办事机构( (行政单位行政单位) ) 行政事业单位会计的分级行政事业单位会计的分级 划拨资金方式下：划拨资金方式下：分三级：分三级：分三级：分三级： 一级（主管会计单位）一级（主管会计单位） 二级会计单位二级会计单位 三级（基础）会计单位三级（基础）会计单位国库单一账户体系下：国库单一账户体系下： 政府和事业单位会计组成及分级体系图政府和事业单位会计组成及分级体系图政政府府会会计计政府财政会计政府财政会计中央财政会计中央财政会计地方财政会计地方财政会计省级财政会计省级财政会计 市级财政会计市级财政会计 县级财政会计县级财政会计 乡级财政会计
7、乡级财政会计 行政单位会计行政单位会计主管会计单位（一级预算单位）主管会计单位（一级预算单位）二级会计单位（二级预算单位）二级会计单位（二级预算单位）基层会计单位（基层预算单位）基层会计单位（基层预算单位）事事业业单单位位会会计计主管会计单位（一级预算单位）主管会计单位（一级预算单位）二级会计单位（二级预算单位）二级会计单位（二级预算单位）基层会计单位（基层预算单位）基层会计单位（基层预算单位）政政府府与与事事业业单单位位会会计计总总预预算算会会计计单单 位位 预预 算算 会会 计计第二节第二节政府与事业单位会计的特点政府与事业单位会计的特点-对象、任务、内容、方法等不同。对象、任务、内容、方
8、法等不同。对象、任务、内容、方法等不同。对象、任务、内容、方法等不同。一、出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有一、出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有一、出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有一、出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有限制性限制性限制性限制性二、有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要二、有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要二、有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要二、有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要求求求求三、政府与事业单位会计不进行盈亏核算，着重核算有三、政府与事业单位会计不进行盈亏核算，着重核算有三、政府与事业单位
9、会计不进行盈亏核算，着重核算有三、政府与事业单位会计不进行盈亏核算，着重核算有关资金的收支结余关资金的收支结余关资金的收支结余关资金的收支结余四、政府会计原则上实现收付实现制，事业单位会计原四、政府会计原则上实现收付实现制，事业单位会计原四、政府会计原则上实现收付实现制，事业单位会计原四、政府会计原则上实现收付实现制，事业单位会计原则上实现权责发生制则上实现权责发生制则上实现权责发生制则上实现权责发生制第三节第三节 政府与事业单位会计目标政府与事业单位会计目标一、基本目标一、基本目标会计信息满足何种需要会计信息满足何种需要信息使用者是谁信息使用者是谁提供哪些会计信息提供哪些会计信息二、具体目标
10、二、具体目标1 1）核算财政财务收支情况，促进计划实现，保）核算财政财务收支情况，促进计划实现，保）核算财政财务收支情况，促进计划实现，保）核算财政财务收支情况，促进计划实现，保证行政事业任务完成证行政事业任务完成证行政事业任务完成证行政事业任务完成2 2）分析财政财务收支执行进度，合理调度资金，）分析财政财务收支执行进度，合理调度资金，）分析财政财务收支执行进度，合理调度资金，）分析财政财务收支执行进度，合理调度资金，调节资金供需关系调节资金供需关系调节资金供需关系调节资金供需关系3 3）检查财政财务收支计划执行结果，实现会计）检查财政财务收支计划执行结果，实现会计）检查财政财务收支计划执行
11、结果，实现会计）检查财政财务收支计划执行结果，实现会计监督，维护国家财经纪律监督，维护国家财经纪律监督，维护国家财经纪律监督，维护国家财经纪律第四节第四节 政府与事业单位会计一般原则政府与事业单位会计一般原则一、会计信息质量要求一、会计信息质量要求-相关性原则相关性原则相关性原则相关性原则-客观性原则客观性原则客观性原则客观性原则-可比性原则可比性原则可比性原则可比性原则-一贯性原则一贯性原则一贯性原则一贯性原则-及时性原则及时性原则及时性原则及时性原则-清晰性原则清晰性原则清晰性原则清晰性原则-重要性原则重要性原则重要性原则重要性原则二、会计确认计量要求二、会计确认计量要求收付实现制和权责发
12、生制收付实现制和权责发生制限制性原则限制性原则历史成本原则历史成本原则配比原则配比原则第五节第五节 政府与事业单位会计要素政府与事业单位会计要素一、资产一、资产二、负债二、负债三、净资产三、净资产四、收入四、收入五、支出、五、支出、六、结余六、结余第六节：第六节： 会计要素等式会计要素等式 一、基本等式一、基本等式一、基本等式一、基本等式（资产负债净资产）（资产负债净资产）（资产负债净资产）（资产负债净资产）二、资产和负债（净资产）变化对会计等式的影响二、资产和负债（净资产）变化对会计等式的影响二、资产和负债（净资产）变化对会计等式的影响二、资产和负债（净资产）变化对会计等式的影响三、收入和支
13、出变化对会计等式的影响（基本会计等式扩展）三、收入和支出变化对会计等式的影响（基本会计等式扩展）三、收入和支出变化对会计等式的影响（基本会计等式扩展）三、收入和支出变化对会计等式的影响（基本会计等式扩展）会计年度开始之初会计年度开始之初会计年度开始之初会计年度开始之初基本等式基本等式基本等式基本等式会计年度期间会计年度期间会计年度期间会计年度期间资产负债净资产（收入支出）资产负债净资产（收入支出）资产负债净资产（收入支出）资产负债净资产（收入支出）会计年度结束会计年度结束会计年度结束会计年度结束资产负债净资产资产负债净资产资产负债净资产资产负债净资产第七节第七节 政府与事业的会计的发展变化政府
14、与事业的会计的发展变化一、一、2020世纪世纪9090年代预算会计的改革年代预算会计的改革二、二、2121世纪初预算会计的深化改革世纪初预算会计的深化改革第三篇第三篇 行政单位会计行政单位会计第八章：行政单位收入、支出和结余的核算第八章：行政单位收入、支出和结余的核算第一节：行政单位的会计概述第一节：行政单位的会计概述第一节：行政单位的会计概述第一节：行政单位的会计概述一、行政单位的定义：一、行政单位的定义：一、行政单位的定义：一、行政单位的定义：1 1、定义：、定义：、定义：、定义：2 2、特征、特征、特征、特征（与企业相比）（与企业相比）（与企业相比）（与企业相比）1)1)业务活动的目的是
15、执行社会管理职能，没有直接的经济目的业务活动的目的是执行社会管理职能，没有直接的经济目的业务活动的目的是执行社会管理职能，没有直接的经济目的业务活动的目的是执行社会管理职能，没有直接的经济目的2 2）资金供应渠道单一，不要求经济回报）资金供应渠道单一，不要求经济回报）资金供应渠道单一，不要求经济回报）资金供应渠道单一，不要求经济回报3 3）资金管理权受限制）资金管理权受限制）资金管理权受限制）资金管理权受限制4 4）不要求资金的补偿）不要求资金的补偿）不要求资金的补偿）不要求资金的补偿5 5）单位预算具有强制性）单位预算具有强制性）单位预算具有强制性）单位预算具有强制性（与事业单位相比）（与事
16、业单位相比）（与事业单位相比）（与事业单位相比）1 1）业务职能不同）业务职能不同）业务职能不同）业务职能不同 2 2）资金供应渠道不完全相同）资金供应渠道不完全相同）资金供应渠道不完全相同）资金供应渠道不完全相同 3 3）资金补偿程度不同）资金补偿程度不同）资金补偿程度不同）资金补偿程度不同行政单位会计的定义行政单位会计的定义三、行政单位会计要素及特点：三、行政单位会计要素及特点：1 1、资产（是行政单位持续履行行政职能的物质保证）、资产（是行政单位持续履行行政职能的物质保证）2 2、负债、负债（必须向国家财政上缴的资金）（必须向国家财政上缴的资金）3 3、净资产、净资产（结构简单滚存结余、
17、固定基金）（结构简单滚存结余、固定基金）4 4、收入、收入（依法取得的非偿还性资金）（依法取得的非偿还性资金）5 5、支出、支出（资金耗费及损失）（资金耗费及损失）6 6、结余、结余（收入支出）（收入支出）三、行政单位会计科目三、行政单位会计科目总帐科目：总帐科目：一、资产类一、资产类二、负债类二、负债类三、净资产类三、净资产类四、收入类四、收入类五、支出类五、支出类明细科目：明细科目：明细科目：明细科目：（1 1 1 1）实物财产科目）实物财产科目）实物财产科目）实物财产科目（2 2 2 2）往来款项科目）往来款项科目）往来款项科目）往来款项科目（3 3 3 3）收入类科目）收入类科目）收入
18、类科目）收入类科目（4 4 4 4）支出类科目）支出类科目）支出类科目）支出类科目第二节第二节 行政单位经费收入的管理行政单位经费收入的管理行政单位取得资金的渠道：行政单位取得资金的渠道：一是财政预算收入一是财政预算收入一是财政预算收入一是财政预算收入二是财政预算外收入二是财政预算外收入二是财政预算外收入二是财政预算外收入（一）逐级领拨的管理方式（划拨资金）（一）逐级领拨的管理方式（划拨资金） 财政部门财政部门一级预算单位一级预算单位二级预算单位二级预算单位基层预算单位基层预算单位经经费费领领报报关关系系一、行政单位预算资金管理方式一、行政单位预算资金管理方式（二）国库单一帐户管理方式（二）国
19、库单一帐户管理方式 在国库单一帐户体系下，资金在国库单一帐户体系下，资金不再通不再通过过各单位的帐户层层下拨，而是由财政各单位的帐户层层下拨，而是由财政国库统一管理和支付。国库统一管理和支付。 分月用款计划分月用款计划 财政直接支付申请财政直接支付申请 本级开支视为基层预算单位本级开支视为基层预算单位二、行政单位会计工作机构二、行政单位会计工作机构 除了一二三级预算单位要进行独除了一二三级预算单位要进行独立会计核算外，人员编制少，财务工作立会计核算外，人员编制少，财务工作量小的单位，可以实行量小的单位，可以实行单据报帐单据报帐制度，制度，不进行独立核算。不进行独立核算。二、行政单位二、行政单位
20、预算外财政资金预算外财政资金管理方式管理方式一、定义一、定义二、范围二、范围三、分析说明三、分析说明1 1、传统的预算外财政资金管理方式、传统的预算外财政资金管理方式传统传统：行政单位设由财政汇缴专户：行政单位设由财政汇缴专户行政单位的预算外资金来源：行政单位的预算外资金来源： 一是直接拨付一是直接拨付 二是按比例分成二是按比例分成 三是结余上缴三是结余上缴2 2、改革后的预算外财政资金管理方式、改革后的预算外财政资金管理方式 在新的预算外资金管理体制下，行在新的预算外资金管理体制下，行政单位收缴的预算外资金政单位收缴的预算外资金不会经过不会经过行政行政单位的银行帐户，行政单位使用的预算单位的
21、银行帐户，行政单位使用的预算外资金于其收缴的预算外资金外资金于其收缴的预算外资金没有任何没有任何关系关系，行政单位取得的资金，行政单位取得的资金不再区分不再区分预预算外资金与预算资金，它们统一由财政算外资金与预算资金，它们统一由财政部门根据部门预算中的支出需要进行支部门根据部门预算中的支出需要进行支付。付。三、国库单一账户体系下行政单位经三、国库单一账户体系下行政单位经费的获取程序费的获取程序n n财政直接支付财政直接支付-（财政（财政（财政（财政- - - -人民银行和财政零余人民银行和财政零余人民银行和财政零余人民银行和财政零余额账户的代理银行额账户的代理银行额账户的代理银行额账户的代理银
22、行- - - -支付令支付令支付令支付令- - - -收款人）收款人）收款人）收款人）财政授权支付：财政授权支付：预算单位预算单位预算单位预算单位代理银行代理银行代理银行代理银行收款人帐户收款人帐户收款人帐户收款人帐户财政部的授权财政部的授权签发支付指令签发支付指令-获得财政直接支付或财政授权支获得财政直接支付或财政授权支付的程序付的程序1 1、编制预算、编制预算2 2、提出用款计划、提出用款计划3 3、支付财政资金、支付财政资金 （1 1）财政直接支付用款）财政直接支付用款 （2 2）财政授权支付用款）财政授权支付用款 1 1）预算单位零余额账户的开设）预算单位零余额账户的开设 2 2）财政
23、授权支付手续的办理）财政授权支付手续的办理第三节第三节 行政单位经费支出的管理行政单位经费支出的管理一、经费支出的分类和管理一、经费支出的分类和管理1 1 1 1、基本支出和项目支出、基本支出和项目支出、基本支出和项目支出、基本支出和项目支出 （1 1 1 1）基本支出）基本支出）基本支出）基本支出 （2 2 2 2）项目支出）项目支出）项目支出）项目支出 1 1 1 1）专款专用原则）专款专用原则）专款专用原则）专款专用原则 2 2 2 2）单独核算原则）单独核算原则）单独核算原则）单独核算原则 3 3 3 3）加强检查监督原则）加强检查监督原则）加强检查监督原则）加强检查监督原则2 2、经
24、费支出的经济分类、经费支出的经济分类（1 1）工资福利支出）工资福利支出（2 2）对个人和家庭的补助）对个人和家庭的补助（3 3）商品和服务支出）商品和服务支出（4 4）资本性支出）资本性支出二、工资支出的程序二、工资支出的程序供养供养在在编编人员（人员（财政直接支付方式财政直接支付方式）一级预算单位一级预算单位二级（二级以下）预算单位二级（二级以下）预算单位人员变动人员变动 预算单位预算单位预算单位预算单位编制部门和人事部门编制部门和人事部门编制部门和人事部门编制部门和人事部门财政部门财政部门财政部门财政部门签发支付指令签发支付指令签发支付指令签发支付指令代理银行代理银行代理银行代理银行有关
25、支付手续有关支付手续有关支付手续有关支付手续三、物品、服务采购支出的程序三、物品、服务采购支出的程序（一）政府采购资金财政直接支付方式（一）政府采购资金财政直接支付方式 （财政部门将政府采购资金通过代理银行直接支付（财政部门将政府采购资金通过代理银行直接支付给中标供应商）给中标供应商）方式方式 （1）财政全额直接支付方式）财政全额直接支付方式中标供应中标供应商商 （2）财政差额支付方式：）财政差额支付方式：（单位自筹、预算外、（单位自筹、预算外、预算资金）预算资金）分别支付给中标供应商分别支付给中标供应商（二）政府采购资金支付程序（二）政府采购资金支付程序 资金汇集资金汇集资金汇集资金汇集支付
26、申请支付申请支付申请支付申请支付支付支付支付3 3、日常公务支出的程序、日常公务支出的程序使用使用公务卡公务卡结算结算（1 1）管理及支付程序）管理及支付程序（2 2）报销还款手续）报销还款手续（3 3）种类（单位卡、个人卡）种类（单位卡、个人卡）第第 四节：经费收支的账务处理四节：经费收支的账务处理 一、经费收支核算的会计科目一、经费收支核算的会计科目1 1、经费收入核算的会计科目、经费收入核算的会计科目1 1）拨入经费（一级）拨入经费（一级） 财政直接支付（二级）财政直接支付（二级） 财政授权支付（二级）财政授权支付（二级） 基本支出（三级）基本支出（三级） 项目支出（三级）项目支出（三级
27、）支出功能分类的项即科目设置（四级）支出功能分类的项即科目设置（四级）2)2)2)2)预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入3 3 3 3）拨出经费）拨出经费）拨出经费）拨出经费4 4 4 4）其它收入）其它收入）其它收入）其它收入年末余年末余年末余年末余额全部额全部额全部额全部转入转入转入转入“ “结余结余结余结余” ” 账户。账户。账户。账户。2 2 2 2、经费支出核算的会计科目、经费支出核算的会计科目、经费支出核算的会计科目、经费支出核算的会计科目经费支出（一级）经费支出（一级）经费支出（一级）经费支出（一级） - - - -基本支出（二级）基本支出（二级）基本支出（
28、二级）基本支出（二级） - - - -政府收支分类科目中支出的经济分类设置三级科目政府收支分类科目中支出的经济分类设置三级科目政府收支分类科目中支出的经济分类设置三级科目政府收支分类科目中支出的经济分类设置三级科目 - - - -项目支出（二级）项目支出（二级）项目支出（二级）项目支出（二级） - - - -项目名称（三级）项目名称（三级）项目名称（三级）项目名称（三级） - - - -支出经济分类设置四级科目支出经济分类设置四级科目支出经济分类设置四级科目支出经济分类设置四级科目3 3 3 3、经费支出中基本建设收支核算的会计科目、经费支出中基本建设收支核算的会计科目、经费支出中基本建设收支
29、核算的会计科目、经费支出中基本建设收支核算的会计科目1 1）拨入经费拨入经费拨入经费拨入经费（一级）（一级）（一级）（一级）财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付（二级）（二级）（二级）（二级） 财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付（二级）（二级）（二级）（二级） -项目支出项目支出项目支出项目支出（三级）（三级）（三级）（三级） - - - -基建收入基建收入基建收入基建收入（四级）（四级）（四级）（四级）2 2 2 2）单位从历年滚存结余中转来的基建资金时）单位从历年滚存结余中转来的基建资金时）单位从历年滚存结余中转来的基建资金时）单位从历年滚存结余中转来的基建资金时
30、 经费支出经费支出经费支出经费支出（一级）（一级）（一级）（一级）-项目支出项目支出项目支出项目支出（二级）（二级）（二级）（二级） - - - -基建支出基建支出基建支出基建支出（三级）（三级）（三级）（三级） - - - -政府收支分类科目中支出政府收支分类科目中支出政府收支分类科目中支出政府收支分类科目中支出 经济分类中资本性支出项经济分类中资本性支出项经济分类中资本性支出项经济分类中资本性支出项 目的款级设置目的款级设置目的款级设置目的款级设置四级四级四级四级科目科目科目科目3 3）在建工程）在建工程）在建工程）在建工程4 4）工程基金）工程基金）工程基金）工程基金二、国库单一账户管理
31、方式下的基本收支核算二、国库单一账户管理方式下的基本收支核算二、国库单一账户管理方式下的基本收支核算二、国库单一账户管理方式下的基本收支核算1 1 1 1、在财政直接支付的经费支出发生时：、在财政直接支付的经费支出发生时：、在财政直接支付的经费支出发生时：、在财政直接支付的经费支出发生时：借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出（库存材料）（库存材料）（库存材料）（库存材料） 贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费 预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入如购买的是固定资产时，如购买的是固定资产时，如购买的是固定资产时，如购买的是固定资产时，同时同时同时同时
32、借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：固定资金贷：固定资金贷：固定资金贷：固定资金二、国库单一账户管理方式下的基本收支核算二、国库单一账户管理方式下的基本收支核算二、国库单一账户管理方式下的基本收支核算二、国库单一账户管理方式下的基本收支核算2 2 2 2）在采用财政授权支付时：）在采用财政授权支付时：）在采用财政授权支付时：）在采用财政授权支付时：零余额账户用款额度（零余额账户用款额度（零余额账户用款额度（零余额账户用款额度（类似银行存款类似银行存款类似银行存款类似银行存款） 借：借：借：借：零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度 贷：拨入经
33、费贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费 预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入 借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度单位公务卡存款单位公务卡存款单位公务卡存款单位公务卡存款接到通知书时接到通知书时接到通知书时接到通知书时从零余额账户支取时从零余额账户支取时从零余额账户支取时从零余额账户支取时三、划拨资金方式以及预算外财政资金三、划拨资金方式以及预算外财政资金三、划拨资金方式以及预算外财政资金三、划拨资金方式以及预算外财政资金“ “收收收收 支两条线支两条线支两条线支两条线”
34、”管理方式下相关业务的核算管理方式下相关业务的核算管理方式下相关业务的核算管理方式下相关业务的核算1 1 1 1、划拨资金方式的核算、划拨资金方式的核算、划拨资金方式的核算、划拨资金方式的核算借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费 预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出 贷贷贷贷: : : :银行存款银行存款银行存款银行存款借：拨出经费借：拨出经费借：拨出经费借：拨出经费 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款收到财政资金时收到财政资金时收到财政资金时收到财政
35、资金时使用这些经费时使用这些经费时使用这些经费时使用这些经费时转拨经费时转拨经费时转拨经费时转拨经费时2 2 2 2、预算外财政资金、预算外财政资金、预算外财政资金、预算外财政资金“收支两条线收支两条线收支两条线收支两条线”方式的核算方式的核算方式的核算方式的核算应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款收到应缴款时上缴国库时四、项目支出的核算四、项目支出的核算1 1 1 1、财政直接支付时、财政直接支付时、财政直接支付时、财政直接支付时借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出项目支出项目支出
36、具体项目具体项目具体项目具体项目细目细目细目细目 贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付项目支出项目支出项目支出项目支出具体项目具体项目具体项目具体项目细目细目细目细目2 2 2 2、财政授权支付时、财政授权支付时、财政授权支付时、财政授权支付时n n1 1 1 1）借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度n n 贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付项目支出项目支出项目支出项目支出n n2 2 2 2）借：经费支出）借：经费支出）
37、借：经费支出）借：经费支出项目支出项目支出项目支出项目支出n n 贷：零余额账户用款额贷：零余额账户用款额贷：零余额账户用款额贷：零余额账户用款额n n3 3 3 3）“经费支出经费支出经费支出经费支出”和和和和“拨入经费拨入经费拨入经费拨入经费”n n 转入转入转入转入“结余结余结余结余项目支出结余项目支出结余项目支出结余项目支出结余”科目科目科目科目直直直直接接接接支支支支出出出出收到通知收到通知收到通知收到通知支用资金支用资金支用资金支用资金年末年末年末年末五、资本性支出项目的核算五、资本性支出项目的核算1 1 1 1、财政直接支付时、财政直接支付时、财政直接支付时、财政直接支付时借：经
38、费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出项目支出项目支出基建支出（工程物资）基建支出（工程物资）基建支出（工程物资）基建支出（工程物资） 贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付项目支出项目支出项目支出项目支出基建支出基建支出基建支出基建支出2 2 2 2、财政授权支付时、财政授权支付时、财政授权支付时、财政授权支付时n n1 1 1 1）借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度n n 贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政
39、授权支付项目支出项目支出项目支出项目支出基建支出基建支出基建支出基建支出细目细目细目细目n n2 2 2 2）借：经费支出）借：经费支出）借：经费支出）借：经费支出项目支出项目支出项目支出项目支出n n 贷：零余额账户用款额贷：零余额账户用款额贷：零余额账户用款额贷：零余额账户用款额n n3 3 3 3）“经费支出经费支出经费支出经费支出”和和和和“拨入经费拨入经费拨入经费拨入经费”n n 转入转入转入转入“结余结余结余结余项目支出结余项目支出结余项目支出结余项目支出结余”科目科目科目科目第五节第五节 行政单位结余资金的管理和核算行政单位结余资金的管理和核算一、预算额度结余的核算一、预算额度结
40、余的核算一、预算额度结余的核算一、预算额度结余的核算1 1 1 1、预算额度结余的科目、预算额度结余的科目、预算额度结余的科目、预算额度结余的科目财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度本年度财政直接本年度财政直接本年度财政直接本年度财政直接支付预算数支付预算数支付预算数支付预算数(-)(-)(-)(-)财政直接支财政直接支财政直接支财政直接支付实际支出数付实际支出数付实际支出数付实际支出数差额差额差额差额下年度实际支出下年度实际支出下年度实际支出下年度实际支出的冲减数的冲减数的冲减数的冲减数n n 零零零零 余余余余 额额额额 账账账账n n户用户用户用户用 款款款款 额额额
41、额 度度度度注销额度注销额度下年恢复额度数下年恢复额度数直接支付直接支付授权支付授权支付2 2 2 2、财政直接支付年终结余资金的核算、财政直接支付年终结余资金的核算、财政直接支付年终结余资金的核算、财政直接支付年终结余资金的核算借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付 贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费贷：拨入经费财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付基本支出（项目支出）基本支出（项目支出）基本支出（项目支出）基本支出（项目支出）下年度恢复财政直接支付额度时下年度恢复财政直接支付额度时下年度恢复财政直
42、接支付额度时下年度恢复财政直接支付额度时借：相应支出借：相应支出借：相应支出借：相应支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付3 3 3 3、财政授权支付年终结余资金的核算、财政授权支付年终结余资金的核算、财政授权支付年终结余资金的核算、财政授权支付年终结余资金的核算借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借
43、：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付 贷：拨入经费（等）贷：拨入经费（等）贷：拨入经费（等）贷：拨入经费（等）到下年初：到下年初：到下年初：到下年初：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付年末年末年末年末注销注销注销注销额度额度额度额度预算预算预算预算大于大于大于大于实际用款实际用款实际用款实际用款恢复恢复恢复恢复额度额度额度额度二、经费结余的核算二、经费结余的核算二、经费结余的
44、核算二、经费结余的核算1 1 1 1、基本经费结余的核算、基本经费结余的核算、基本经费结余的核算、基本经费结余的核算结余结余结余结余基本支出基本支出基本支出基本支出1 1 1 1）拨入经费）拨入经费）拨入经费）拨入经费 - - - -直接（授权）直接（授权）直接（授权）直接（授权）- - - -基本支出基本支出基本支出基本支出 2 2 2 2）预算外资金收入）预算外资金收入）预算外资金收入）预算外资金收入 - - - -直接（授权）直接（授权）直接（授权）直接（授权） - - - -基本支出基本支出基本支出基本支出3 3 3 3）其他收入）其他收入）其他收入）其他收入4 4 4 4）财政调剂收
45、入）财政调剂收入）财政调剂收入）财政调剂收入 - - - -直接（授权）直接（授权）直接（授权）直接（授权） - - - -基本支出基本支出基本支出基本支出经费支出经费支出经费支出经费支出- - - -基本支出基本支出基本支出基本支出年末累计的经费支出结余年末累计的经费支出结余年末累计的经费支出结余年末累计的经费支出结余2 2 2 2、项目经费结余的核算、项目经费结余的核算、项目经费结余的核算、项目经费结余的核算结余结余结余结余项目支出结余项目支出结余项目支出结余项目支出结余1 1 1 1）拨入经费）拨入经费）拨入经费）拨入经费 - - - -直接（授权）直接（授权）直接（授权）直接（授权）-
46、 - - -项目支出项目支出项目支出项目支出 2 2 2 2）预算外资金收入）预算外资金收入）预算外资金收入）预算外资金收入 - - - -直接（授权）直接（授权）直接（授权）直接（授权）- - - -项目支出项目支出项目支出项目支出3 3 3 3）财政调剂收入）财政调剂收入）财政调剂收入）财政调剂收入 - - - -直接（授权）直接（授权）直接（授权）直接（授权）- - - -项目支出项目支出项目支出项目支出经费支出经费支出经费支出经费支出- - - -项目支出项目支出项目支出项目支出年末项目经费累计结余年末项目经费累计结余年末项目经费累计结余年末项目经费累计结余三级科目：净结余（项目已完成
47、）三级科目：净结余（项目已完成）三级科目：净结余（项目已完成）三级科目：净结余（项目已完成） 专项结余（项目未完成）专项结余（项目未完成）专项结余（项目未完成）专项结余（项目未完成）三、经费结余的调剂和核算三、经费结余的调剂和核算三、经费结余的调剂和核算三、经费结余的调剂和核算1 1 1 1、经费结余的调剂、经费结余的调剂、经费结余的调剂、经费结余的调剂（1 1 1 1）主管部门直接归集调整结余资金）主管部门直接归集调整结余资金）主管部门直接归集调整结余资金）主管部门直接归集调整结余资金（2 2 2 2）主管部门统一调整用款计划）主管部门统一调整用款计划）主管部门统一调整用款计划）主管部门统一
48、调整用款计划（3 3 3 3）预算单位直接调整账务）预算单位直接调整账务）预算单位直接调整账务）预算单位直接调整账务（4 4 4 4）基本建设结余）基本建设结余）基本建设结余）基本建设结余70%70%70%70%需要上交财政，需要上交财政，需要上交财政，需要上交财政，30%30%30%30%由主管部门进行余额调剂。由主管部门进行余额调剂。由主管部门进行余额调剂。由主管部门进行余额调剂。2 2 2 2、经费结余调剂的核算、经费结余调剂的核算、经费结余调剂的核算、经费结余调剂的核算借：结余借：结余借：结余借：结余 贷：银行存款（划拨资金方式下）贷：银行存款（划拨资金方式下）贷：银行存款（划拨资金方
49、式下）贷：银行存款（划拨资金方式下） 或或或或 零余额账户用款额度（国库单一账户管理方式下）零余额账户用款额度（国库单一账户管理方式下）零余额账户用款额度（国库单一账户管理方式下）零余额账户用款额度（国库单一账户管理方式下） 或或或或 财政应返还额度（国库单一账户管理方式下）财政应返还额度（国库单一账户管理方式下）财政应返还额度（国库单一账户管理方式下）财政应返还额度（国库单一账户管理方式下）财政调剂收入财政调剂收入财政调剂收入财政调剂收入调剂基本支出经费收入调剂基本支出经费收入调剂基本支出经费收入调剂基本支出经费收入 调剂项目支出经费收入调剂项目支出经费收入调剂项目支出经费收入调剂项目支出经
50、费收入年终，转入年终，转入年终，转入年终，转入“结余结余结余结余”科目。科目。科目。科目。第九章行政单位资产负债的核算第九章行政单位资产负债的核算第一节：货币资金的核算第一节：货币资金的核算行政单位资金的使用形式行政单位资金的使用形式行政单位资金的使用形式行政单位资金的使用形式零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度现金现金银行存款银行存款财政应返还额度财政应返还额度一、财政应返还额度的核算一、财政应返还额度的核算一、预算额度的核算一、预算额度的核算一、预算额度的核算一、预算额度的核算 预算额度：预算额度：预算额度：预算额度：是行政单位根据预算可以从财政部门获是行政单位根据预算可以从财政部门获是行
51、政单位根据预算可以从财政部门获是行政单位根据预算可以从财政部门获得的资金数额，代表存在于财政部门国库单一帐户中得的资金数额，代表存在于财政部门国库单一帐户中得的资金数额，代表存在于财政部门国库单一帐户中得的资金数额，代表存在于财政部门国库单一帐户中的尚可使用的资金数的尚可使用的资金数的尚可使用的资金数的尚可使用的资金数。（财政直接支付或财政授权支付使用。（财政直接支付或财政授权支付使用。（财政直接支付或财政授权支付使用。（财政直接支付或财政授权支付使用该额度）该额度）该额度）该额度） 由于由于由于由于预算批准而预算批准而预算批准而预算批准而增加增加增加增加转为转为转为转为财政直接支付和零余额帐
52、户用款额度而财政直接支付和零余额帐户用款额度而财政直接支付和零余额帐户用款额度而财政直接支付和零余额帐户用款额度而减少减少。 二、零余额帐户用款额度的核算二、零余额帐户用款额度的核算（一）零余额帐户的管理（一）零余额帐户的管理 财政部门财政部门（月末，签发下月额度通知单）（月末，签发下月额度通知单）（月末，签发下月额度通知单）（月末，签发下月额度通知单）（给）（给）中国人民银行和代理银行中国人民银行和代理银行（通知银行的各分支机（通知银行的各分支机（通知银行的各分支机（通知银行的各分支机构）构）构）构）银行的各分支机构银行的各分支机构（额度到帐通知）（额度到帐通知）（额度到帐通知）（额度到帐通
53、知） 基层预算单位基层预算单位（据额度使用资金）（据额度使用资金）（据额度使用资金）（据额度使用资金） 代理银行代理银行（办理支付业务并控制）（办理支付业务并控制）（办理支付业务并控制）（办理支付业务并控制）（与）（与）国国库单一帐户库单一帐户（进行资金清算）。（进行资金清算）。（进行资金清算）。（进行资金清算）。零余额帐户的用途零余额帐户的用途用于财政授权支付；用于财政授权支付；可以办理转帐，可以提取现金；可以办理转帐，可以提取现金；可以划拨工会经费、住房公积金及提租补贴；可以划拨工会经费、住房公积金及提租补贴；财政部门批准的特殊款项。财政部门批准的特殊款项。不准划拨资金给不准划拨资金给-其
54、他如何单位其他如何单位零余额帐户的使用零余额帐户的使用年度内可以累加使用；年度内可以累加使用；年度终了年度终了，（代理银行单位）（代理银行单位）对帐签对帐签字字（1212月月月月3131日零点的下达、支用、余额）余额全部注日零点的下达、支用、余额）余额全部注日零点的下达、支用、余额）余额全部注日零点的下达、支用、余额）余额全部注销。销。销。销。（二）零余额帐户用款额度的核算（二）零余额帐户用款额度的核算 拨入经费拨入经费-财财政授权支付政授权支付零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度经费支出经费支出项目支出项目支出基建支出基建支出支用时支用时在建工程或暂付款在建工程或暂付款月末收到下月月末收到下
55、月支用时支用时支用时支用时支用时支用时支用时支用时库存材料库存材料年末将未使用年末将未使用的额度注销后的额度注销后无余额无余额财政应返还额度财政应返还额度三、现金的核算三、现金的核算一、现金的管理：一、现金的管理：1 1）现金使用范围的限定）现金使用范围的限定2 2）库存现金的限额管理）库存现金的限额管理3 3）现金的内部控制）现金的内部控制二、现金的核算二、现金的核算（零余额帐户用款额度）（零余额帐户用款额度）（零余额帐户用款额度）（零余额帐户用款额度）三、现金的清查三、现金的清查：（暂付款、暂存款）：（暂付款、暂存款）：（暂付款、暂存款）：（暂付款、暂存款）四、银行存款的核算四、银行存款的
56、核算 行政单位一般不存在银行存款形式行政单位一般不存在银行存款形式的财政资金；的财政资金； 行政单位银行存款主要为以前年度行政单位银行存款主要为以前年度结余、其他收入、往来款项。结余、其他收入、往来款项。五：有价证券的核算五：有价证券的核算一、有价证券管理：一、有价证券管理：1 1）对象：）对象：国库券国库券2 2）来源：）来源：结余资金结余资金3 3）性质：）性质：资产资产4 4）保管：）保管：妥善保管，帐券相符妥善保管，帐券相符二：有价证券的核算二：有价证券的核算（有价证券）（有价证券）（有价证券）（有价证券）传统的划拨资金管理方式下传统的划拨资金管理方式下传统的划拨资金管理方式下传统的划
57、拨资金管理方式下六、往来款项的核算六、往来款项的核算 行政单位在资金收付过程中发生的行政单位在资金收付过程中发生的待待结算的款项结算的款项。债权：债权：预付政府采购款预付政府采购款（行政单位支付采购部门）（行政单位支付采购部门）（行政单位支付采购部门）（行政单位支付采购部门） 暂付款暂付款债务：债务：应付工资应付工资 应付地方津贴补贴应付地方津贴补贴 应付其他个人收入应付其他个人收入 暂存款暂存款 应缴款项应缴款项（行政单位国家预算）（行政单位国家预算）（行政单位国家预算）（行政单位国家预算） 六、往来款项的核算六、往来款项的核算1、应缴款项的管理与核算、应缴款项的管理与核算应缴款项：应缴款项
58、：1 1）应当上缴国家财政的预算资金）应当上缴国家财政的预算资金2 2）应当缴入财政专户的预算外资金）应当缴入财政专户的预算外资金改革内容：预算内外的资金收缴分离，实现国库改革内容：预算内外的资金收缴分离，实现国库 统一收付；统一收付； 预算外资金主要采用直接缴库方式。预算外资金主要采用直接缴库方式。 目前，各单位仍由少量的应缴款项类负债。目前，各单位仍由少量的应缴款项类负债。目前，各单位仍由少量的应缴款项类负债。目前，各单位仍由少量的应缴款项类负债。应缴款项的内容：应缴款项的内容：应缴预算款：应缴预算款：1 1）政府性基金）政府性基金2 2）规费）规费3 3）罚没款）罚没款4 4）无主失物变
59、价款）无主失物变价款5 5）追回赃款赃物变价收入）追回赃款赃物变价收入6 6）其他）其他应缴财政专户款应缴财政专户款1 1）法律法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入）法律法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入2 2）国务院或省政府及财政、计划、物价部门审批的行）国务院或省政府及财政、计划、物价部门审批的行 政事业性收费；政事业性收费；3 3）国务院及财政部审批建立的基金、附加收入；）国务院及财政部审批建立的基金、附加收入；4 4）主管部门从所属单位集中的上缴资金；）主管部门从所属单位集中的上缴资金；5 5）用于乡政府开支的乡统筹和乡统筹资金；）用于乡政府开支的乡统筹和乡统筹资金；6 6）
60、其他未纳入预算管理的财政性资金。）其他未纳入预算管理的财政性资金。应缴款项的管理应缴款项的管理特点：特点：1 1）依法取得的款项）依法取得的款项2) 2) 资金所有权不属于本单位，必须按规定上缴资金所有权不属于本单位，必须按规定上缴管理：管理：1、区分与收入和暂存款、区分与收入和暂存款2、实现收支两条线、实现收支两条线3、取得必须具备合法性、取得必须具备合法性4、收取使用合法票据、收取使用合法票据5、必须按时上缴、必须按时上缴6、区分直接缴库和集中缴库、区分直接缴库和集中缴库应缴款项的核算应缴款项的核算应缴财政预算款应缴财政预算款应缴财政专户款应缴财政专户款收到应收到应缴款时缴款时上缴时上缴时
61、无余额无余额收到收到应上应上缴财缴财政专政专户的户的各项各项收入收入时时上缴上缴财政财政专户专户时时无余额无余额 - 应付工资、应付地方津贴补贴、应付工资、应付地方津贴补贴、应付其他个人收入的管理和核算应付其他个人收入的管理和核算一、管理一、管理工资工资离退休费离退休费地方津贴补贴地方津贴补贴其他个人收入其他个人收入设立专门账户进行会计核算设立专门账户进行会计核算设立专门账户进行会计核算设立专门账户进行会计核算二、应设置的账户及使用二、应设置的账户及使用1 1）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）2 2）应付地方（部门）津贴补贴）应付地方（部门）津贴补贴3 3）应付其他个人收入）应付其他个
62、人收入明细核算：明细核算：明细核算：明细核算：-在职人员在职人员-离休人员离休人员-退休人员退休人员对应账户：对应账户：对应账户：对应账户：1 1 1 1）银行存款）银行存款）银行存款）银行存款2 2 2 2）拨入经费）拨入经费）拨入经费）拨入经费-财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付3 3 3 3）预算外资金收入）预算外资金收入）预算外资金收入）预算外资金收入-财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付4 4 4 4）零余额账户用款额度）零余额账户用款额度）零余额账户用款额度）零余额账户用款额度5 5 5 5）现金）现金）现金）现金3、暂存款的管理与核算、暂存款的管理与核算
63、管理：管理：资产清查时发现尚未查明原因的资产长余；资产清查时发现尚未查明原因的资产长余；及时清理结帐，不得长期挂帐；及时清理结帐，不得长期挂帐；年底全部结清。年底全部结清。核算：核算：负债类暂存款负债类暂存款4、暂付款的管理与核算、暂付款的管理与核算 管理：管理： 定义：行政单位在业务活动中与其他单位、定义：行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位职工发生的临时性结算款项。所属单位职工发生的临时性结算款项。 非政府采购的预付设备款非政府采购的预付设备款 预付材料款预付材料款 职工预借的差旅费职工预借的差旅费管理：控制规模、健全手续、及时清理。管理：控制规模、健全手续、及时清理。用途：行政单位公
64、务活动有关的开支。用途：行政单位公务活动有关的开支。原则：一借一清、前借未清，不得再借。原则：一借一清、前借未清，不得再借。包括包括 核算核算科目设置暂付款科目设置暂付款（行政单位发生的待核销的款项）（行政单位发生的待核销的款项）暂付款暂付款银行存款银行存款现金现金基本经费支出基本经费支出项目支出项目支出基建支出基建支出发发生生暂暂付付款款时时结算结算收回收回或核或核销转销转列支列支出时出时尚待结算尚待结算零余额账户用款额度零余额账户用款额度5、政府集中采购的业务核算、政府集中采购的业务核算 大宗物资大宗物资政府集中采购政府集中采购政府集中采购引起的一种政府集中采购引起的一种政府集中采购引起的
65、一种政府集中采购引起的一种暂付款暂付款项。项。项。项。1 1）划拨资金方式划拨资金方式划拨资金方式划拨资金方式 采用财政全额直接拨付方式采用财政全额直接拨付方式采用财政全额直接拨付方式采用财政全额直接拨付方式 采购固定资产时，行政单位必须先将单位自筹资金汇集采购固定资产时，行政单位必须先将单位自筹资金汇集采购固定资产时，行政单位必须先将单位自筹资金汇集采购固定资产时，行政单位必须先将单位自筹资金汇集 到政府采购资金专户。到政府采购资金专户。到政府采购资金专户。到政府采购资金专户。 需要支付时，通过政府采购资金专户拨付给中标的供需要支付时，通过政府采购资金专户拨付给中标的供需要支付时，通过政府采
66、购资金专户拨付给中标的供需要支付时，通过政府采购资金专户拨付给中标的供应商。应商。应商。应商。 专户设置：暂付款专户设置：暂付款专户设置：暂付款专户设置：暂付款2 2）国库单一账户管理方式）国库单一账户管理方式）国库单一账户管理方式）国库单一账户管理方式 采购固定资产时，行政单位不需要通过银行划拨资金，采购固定资产时，行政单位不需要通过银行划拨资金，采购固定资产时，行政单位不需要通过银行划拨资金，采购固定资产时，行政单位不需要通过银行划拨资金， 需要支付时，财政部门直接将配套的预算外财政资金划需要支付时，财政部门直接将配套的预算外财政资金划需要支付时，财政部门直接将配套的预算外财政资金划需要支
67、付时，财政部门直接将配套的预算外财政资金划 拨到财政部门的采购账户中，行政部门不需要处理。拨到财政部门的采购账户中，行政部门不需要处理。拨到财政部门的采购账户中，行政部门不需要处理。拨到财政部门的采购账户中，行政部门不需要处理。 行政单位收到货物时，出现行政单位收到货物时，出现行政单位收到货物时，出现行政单位收到货物时，出现暂存暂付款暂存暂付款的现象。的现象。的现象。的现象。 专户设置：暂存款、暂付款专户设置：暂存款、暂付款专户设置：暂存款、暂付款专户设置：暂存款、暂付款第二节：财产物资的核算第二节：财产物资的核算一、库存材料的核算一、库存材料的核算一、库存材料的核算一、库存材料的核算库存材料
68、：库存材料：库存材料：库存材料：大宗购入在仓库存放，并陆续耗用的行政用物资材料。（领出时大宗购入在仓库存放，并陆续耗用的行政用物资材料。（领出时大宗购入在仓库存放，并陆续耗用的行政用物资材料。（领出时大宗购入在仓库存放，并陆续耗用的行政用物资材料。（领出时才列作支出）才列作支出）才列作支出）才列作支出）注意：注意：注意：注意：随买随用，非大宗购入，不需库存的材料购入时即可按购入数列为支随买随用，非大宗购入，不需库存的材料购入时即可按购入数列为支随买随用，非大宗购入，不需库存的材料购入时即可按购入数列为支随买随用，非大宗购入，不需库存的材料购入时即可按购入数列为支出。出。出。出。 库存材料的管理
69、：库存材料的管理：库存材料的管理：库存材料的管理：1 1 1 1）健全材料的管理机构）健全材料的管理机构）健全材料的管理机构）健全材料的管理机构2 2 2 2）建立严格的库存材料管理责任制度）建立严格的库存材料管理责任制度）建立严格的库存材料管理责任制度）建立严格的库存材料管理责任制度3 3 3 3）加强库存材料的清查盘点工作）加强库存材料的清查盘点工作）加强库存材料的清查盘点工作）加强库存材料的清查盘点工作4 4 4 4）建立和完善库存材料的定额管理）建立和完善库存材料的定额管理）建立和完善库存材料的定额管理）建立和完善库存材料的定额管理库存材料的计价库存材料的计价库存材料的来源：库存材料的
70、来源：库存材料的来源：库存材料的来源： 行政单位购入行政单位购入行政单位购入行政单位购入（购入价入帐）（购入价入帐）（购入价入帐）（购入价入帐） 有偿调入（调拨价入帐）有偿调入（调拨价入帐）有偿调入（调拨价入帐）有偿调入（调拨价入帐）注意：注意：注意：注意：材料的采购运输中发生的差旅费、运杂费不计入材料价材料的采购运输中发生的差旅费、运杂费不计入材料价材料的采购运输中发生的差旅费、运杂费不计入材料价材料的采购运输中发生的差旅费、运杂费不计入材料价格，列入有关支出科目核算。格，列入有关支出科目核算。格，列入有关支出科目核算。格，列入有关支出科目核算。常用的计价方法有：常用的计价方法有：常用的计价
71、方法有：常用的计价方法有： 先进先出法先进先出法先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法加权平均法加权平均法 库存材料的核算库存材料的核算科目设置：科目设置：科目设置：科目设置：库存材料库存材料库存材料库存材料库存材料库存材料零余额帐户用款额度零余额帐户用款额度有关支出科目有关支出科目购入材购入材料并验料并验收入库收入库时时领出领出材料材料时时库存材库存材料实际料实际库存数库存数该科目按材料的类别、品种等有关项目设明细帐，据出入库单逐笔登记。该科目按材料的类别、品种等有关项目设明细帐，据出入库单逐笔登记。该科目按材料的类别、品种等有关项目设明细帐，据出入库单逐笔登记。该科目按材料的类别、品种
72、等有关项目设明细帐，据出入库单逐笔登记。（一）材料收入的核算（一）材料收入的核算 借：库存材料借：库存材料 经费支出经费支出 贷：零余额帐户用款额度（银行存款）贷：零余额帐户用款额度（银行存款） 拨入经费拨入经费财政直接支付财政直接支付（二）材料发出的核算（二）材料发出的核算 借：经费支出（项目支出）借：经费支出（项目支出） 贷：库存材料贷：库存材料（三）库存材料清查的核算：（三）库存材料清查的核算：盘盈时，盘盈时，借：库存材料借：库存材料借：库存材料借：库存材料 贷：暂存款贷：暂存款贷：暂存款贷：暂存款盘亏时，盘亏时，盘亏时，盘亏时，借：暂付款借：暂付款借：暂付款借：暂付款 贷：库存材料贷：
73、库存材料贷：库存材料贷：库存材料经查原因，单位领导批准，作相应的支出处理。经查原因，单位领导批准，作相应的支出处理。经查原因，单位领导批准，作相应的支出处理。经查原因，单位领导批准，作相应的支出处理。二、固定资产的核算二、固定资产的核算1 1、固定资产的内容：、固定资产的内容：标准：标准：标准：标准：一般设备一般设备500500元以上；元以上；专用设备专用设备800800元以上；元以上；单价不足规定标准，但使用期限在一年以上的大批同类财产。单价不足规定标准，但使用期限在一年以上的大批同类财产。分类：分类：分类：分类：1 1）房屋和建筑物）房屋和建筑物2 2）专用设备）专用设备3 3）一般设备）
74、一般设备4 4）文物及陈列品）文物及陈列品5 5）交通运输工具）交通运输工具6 6）图书）图书7 7）其他固定资产）其他固定资产2、固定资产的计价、固定资产的计价1 1）购入调入）购入调入（买价、调拨价及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费）（买价、调拨价及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费） 2 2）自行建造）自行建造（全部支出）（全部支出）3 3）改扩建）改扩建（发生的支出变价收入）（发生的支出变价收入）4 4）接受捐赠）接受捐赠（市场价格费用）（市场价格费用）5 5）无偿调入）无偿调入（估价）（估价）6 6）盘盈）盘盈（重置完全价格）（重置完全价格）7 7）已投入使用尚未办理移交手
75、续）已投入使用尚未办理移交手续（估计价格）（估计价格）3、固定资产的核算、固定资产的核算 行政单位固定资产不提折旧行政单位固定资产不提折旧行政单位固定资产不提折旧行政单位固定资产不提折旧 固定资产上占用的资金与日常业务开支的资金固定资产上占用的资金与日常业务开支的资金固定资产上占用的资金与日常业务开支的资金固定资产上占用的资金与日常业务开支的资金是分离的是分离的是分离的是分离的固定基金固定基金固定资产固定资产固定资固定资产增加产增加数数固定资固定资产减少产减少数数行政单位固行政单位固定资产价值定资产价值的总额的总额固定资固定资产增加产增加而增加而增加的占用的占用资金数资金数固定资固定资产减少产
76、减少而减少而减少的占用的占用资金数资金数行政单位因持行政单位因持有固定资产占有固定资产占用资金的金额用资金的金额（1）固定资产增加的核算）固定资产增加的核算增加的来源有四增加的来源有四：1 1）使用基本支出经费中的有关项目购置设备）使用基本支出经费中的有关项目购置设备2 2）使用项目支出经费专项购买）使用项目支出经费专项购买3 3）行政单位用基本建设资金构建固定资产）行政单位用基本建设资金构建固定资产4 4）外界捐赠和盘盈的固定资产）外界捐赠和盘盈的固定资产固定基金固定基金固定资产固定资产零零 余余 额额 帐帐 户户用用 款款 额额 度度基基本本经经费费支支出出项项目目支支出出（二）固定资产减
77、少的核算（二）固定资产减少的核算减少原因有三：减少原因有三：1 1）报废、调拨、变卖（按程序进行）报废、调拨、变卖（按程序进行）2 2）有偿转让）有偿转让3 3）盘亏和毁损）盘亏和毁损涉及的帐户有：固定资产涉及的帐户有：固定资产 固定基金固定基金 其他收入其他收入 银行存款银行存款 基本经费支出等基本经费支出等三、在建工程的核算三、在建工程的核算第十章：行政单位会计报表第十章：行政单位会计报表 及部门决算报表及部门决算报表第一节第一节 会计报表的作用和内容会计报表的作用和内容会计报告：会计报告：报表说明书：报表说明书：报表编制技术说明报表编制技术说明 报表分析说明报表分析说明 会计报表：会计报
78、表：资产负债表资产负债表 收入支出表收入支出表 支出明细表（项目支出、基建支出）支出明细表（项目支出、基建支出） 附表附表一、会计报表的作用一、会计报表的作用1 1）会计报表可集中提供关于行政单位财务）会计报表可集中提供关于行政单位财务状况和收支情况的信息，便于各级管理状况和收支情况的信息，便于各级管理者分析使用。者分析使用。2 2）会计报表可提供行政单位履行职责的效）会计报表可提供行政单位履行职责的效果及各方面业绩的信息果及各方面业绩的信息3 3）会计报表可为资金供应者供给和分配资）会计报表可为资金供应者供给和分配资金提供决策信息。金提供决策信息。二、会计报表编制要求二、会计报表编制要求1
79、1）数字准确）数字准确2 2）内容完整）内容完整3 3）报送及时）报送及时4 4）手续齐备。）手续齐备。三、会计报表的种类和组成1 1）按会计报表的内容）按会计报表的内容 3 3）按会计报表编报的层次）按会计报表编报的层次 资产负债表资产负债表 收入支出表收入支出表 支出明细表支出明细表 附表附表 报表说明书报表说明书2 2）按会计报表编报的时间）按会计报表编报的时间 月报月报 季报季报 年报年报本级报表本级报表汇总报表汇总报表四、部门决算报表的概念和组成四、部门决算报表的概念和组成第二节：年终清理结算和结帐第二节：年终清理结算和结帐一、年终清理的内容：一、年终清理的内容：1 1）清理核对各项
80、收支款项；）清理核对各项收支款项；2 2）清理各项往来款项；）清理各项往来款项；3 3）清查银行帐户的额度和货币资金；）清查银行帐户的额度和货币资金；4 4）清查财产物资。）清查财产物资。二、年终结帐二、年终结帐（一）年终转帐（一）年终转帐1 1）计算预算额度余额，确定拨入经费和财政应返还额度；）计算预算额度余额，确定拨入经费和财政应返还额度；）计算预算额度余额，确定拨入经费和财政应返还额度；）计算预算额度余额，确定拨入经费和财政应返还额度；2 2）计算出各帐户借方或贷方发生额的）计算出各帐户借方或贷方发生额的）计算出各帐户借方或贷方发生额的）计算出各帐户借方或贷方发生额的1212月份合计数和
81、全年累计数，月份合计数和全年累计数，月份合计数和全年累计数，月份合计数和全年累计数，并结出并结出并结出并结出1212月末余额。月末余额。月末余额。月末余额。3 3）编制结帐前的科目余额表，试算平衡。）编制结帐前的科目余额表，试算平衡。）编制结帐前的科目余额表，试算平衡。）编制结帐前的科目余额表，试算平衡。4 4）将应）将应）将应）将应对冲对冲对冲对冲 结转的各个收支帐户的余额结转冲帐，填制记帐凭单。结转的各个收支帐户的余额结转冲帐，填制记帐凭单。结转的各个收支帐户的余额结转冲帐，填制记帐凭单。结转的各个收支帐户的余额结转冲帐，填制记帐凭单。拨入经费拨入经费-财政直接（授权）财政直接（授权）支付
82、支付-基本支出基本支出预算外资金收入预算外资金收入-财政直接财政直接（授权）支付（授权）支付-基本支出基本支出财政调剂收入财政调剂收入-财政直财政直接（授权）支付接（授权）支付-基本基本支出支出其他收入其他收入结余结余-基本支出结余基本支出结余经费支出经费支出-基本支出基本支出拨出经费拨出经费-基本支出基本支出本年基本经费业务结余数本年基本经费业务结余数本年基本经费业务结余数本年基本经费业务结余数（1）有关经费业务结余的内容）有关经费业务结余的内容结余结余-项目支出结余项目支出结余-专项结余专项结余经费支出经费支出-项目支出项目支出拨入经费拨入经费-财政直接（授权）财政直接（授权）支付支付-项
83、目支出项目支出拨出经费拨出经费-项目支出项目支出未完成项目未完成项目未完成项目未完成项目（2 2）未完成项目支出方面的内容）未完成项目支出方面的内容预算外资金收入预算外资金收入-财政直接财政直接（授权）支付（授权）支付-项目支出项目支出财政调剂收入财政调剂收入财政调剂收入财政调剂收入- -财政直接财政直接财政直接财政直接（授权）支付（授权）支付（授权）支付（授权）支付- -项目支出项目支出项目支出项目支出本年未完成本年未完成本年未完成本年未完成项目的结余项目的结余项目的结余项目的结余（3 3）已完成项目的支出）已完成项目的支出结余结余结余结余- -项目支出项目支出项目支出项目支出结余净结余结余
84、净结余结余净结余结余净结余经费支出经费支出-项目支出项目支出拨出经费拨出经费拨出经费拨出经费- -项目支出项目支出项目支出项目支出拨入经费拨入经费-财政直接（授权）财政直接（授权）支付支付-项目支出项目支出预算外资金收入预算外资金收入-财政直接财政直接（授权）支付（授权）支付-项目支出项目支出财政调剂收入财政调剂收入-财政直接财政直接（授权）支付（授权）支付-项目支出项目支出本年已完成项目的结余本年已完成项目的结余本年已完成项目的结余本年已完成项目的结余（二）结清旧帐（二）结清旧帐（二）结清旧帐（二）结清旧帐 对于结帐后无余额的帐户结出全年总累计数，对于结帐后无余额的帐户结出全年总累计数，在下
85、面划双红线，在下面划双红线，表表示本帐户全部结清。示本帐户全部结清。 对于年终转帐后仍有余额的帐户，在对于年终转帐后仍有余额的帐户，在“全年累计数全年累计数”下行的下行的“摘要摘要”栏内注明栏内注明“结转下年结转下年”字样，字样，再在下面划双红线再在下面划双红线，表示年终余额，表示年终余额转入新帐，旧帐结束。转入新帐，旧帐结束。（三）转入新帐（三）转入新帐（三）转入新帐（三）转入新帐 根据本年度各帐户余额，编制年终决算的根据本年度各帐户余额，编制年终决算的根据本年度各帐户余额，编制年终决算的根据本年度各帐户余额，编制年终决算的“资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表”等等等等报表。根据表列各
86、帐户的年终余额（报表。根据表列各帐户的年终余额（报表。根据表列各帐户的年终余额（报表。根据表列各帐户的年终余额（不编记帐凭单不编记帐凭单不编记帐凭单不编记帐凭单），直接计入新年度），直接计入新年度），直接计入新年度），直接计入新年度相应的各有关帐户，并在相应的各有关帐户，并在相应的各有关帐户，并在相应的各有关帐户，并在“摘要摘要摘要摘要”栏注明栏注明栏注明栏注明“上年结帐上年结帐上年结帐上年结帐”字样，以区别新字样，以区别新字样，以区别新字样，以区别新年度发生额。年度发生额。年度发生额。年度发生额。 第三节：会计报表的编制第三节：会计报表的编制一、资产负债表一、资产负债表 资产负债净资产资产负
87、债净资产资产负债净资产资产负债净资产二、收入支出表二、收入支出表三、支出明细表三、支出明细表第四节第四节 部门决算报表的汇总部门决算报表的汇总一、收入决算表一、收入决算表二、支出决算表二、支出决算表三、收入支出决算总表三、收入支出决算总表四、资产负债简表四、资产负债简表第十一章第十一章 事业单位收入、支出、事业单位收入、支出、 结余的核算结余的核算第一节：事业单位会计概述第一节：事业单位会计概述1997年有了年有了单纯单纯的事业单位会计制度的事业单位会计制度一、事业单位会计的适用范围一、事业单位会计的适用范围1、我国的事业单位、我国的事业单位 事业单位与行政单位的异同事业单位与行政单位的异同2
88、、我国事业单位会计适用的范围、我国事业单位会计适用的范围二、事业单位会计核算规范二、事业单位会计核算规范三、事业单位会计的会计科目三、事业单位会计的会计科目第二节：事业单位收入的核算第二节：事业单位收入的核算一、事业单位收入概述一、事业单位收入概述1、事业单位收入的分类事业单位收入的分类 事业单位收入的分类事业单位收入的分类（一）财政补助收入（一）财政补助收入（二）财政专户返还收入（二）财政专户返还收入（三）财政调剂收入（三）财政调剂收入（四）上级补助收入（四）上级补助收入（五）事业收入（五）事业收入 （六）经营收入（六）经营收入 （七）专款收入（七）专款收入（八）附属单位上缴收入（八）附属单
89、位上缴收入（九）其他收入（九）其他收入2、事业单位收入管理的原则、事业单位收入管理的原则（一）贯彻收支统管要求；（一）贯彻收支统管要求；（二）充分利用现有条件组织收入；（二）充分利用现有条件组织收入；（三）依法合理组织收入，（三）依法合理组织收入，（四）正确处理社会效益与经济效益的关（四）正确处理社会效益与经济效益的关系。系。3 3、事业单位收入核算的要求、事业单位收入核算的要求（1 1 1 1）正确判断各类收入）正确判断各类收入）正确判断各类收入）正确判断各类收入 1 1 1 1）财政拨款收入和上级补助收入）财政拨款收入和上级补助收入）财政拨款收入和上级补助收入）财政拨款收入和上级补助收入
90、2 2 2 2）财政补助收入和财政专户返还收入）财政补助收入和财政专户返还收入）财政补助收入和财政专户返还收入）财政补助收入和财政专户返还收入 3 3 3 3）事业收入和专款收入）事业收入和专款收入）事业收入和专款收入）事业收入和专款收入 4 4 4 4）事业收入和经营收入）事业收入和经营收入）事业收入和经营收入）事业收入和经营收入 5 5 5 5）经营收入和附属单位上缴收入）经营收入和附属单位上缴收入）经营收入和附属单位上缴收入）经营收入和附属单位上缴收入（2 2 2 2）采用适当的收入确认基础）采用适当的收入确认基础）采用适当的收入确认基础）采用适当的收入确认基础（3 3 3 3）要按照规
91、定确认政府非税收入）要按照规定确认政府非税收入）要按照规定确认政府非税收入）要按照规定确认政府非税收入二、缴拨款收入的核算二、缴拨款收入的核算1 1 1 1、财政资金收入的核算、财政资金收入的核算、财政资金收入的核算、财政资金收入的核算财政资金收入财政资金收入财政资金收入财政资金收入 财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入 财政专户返还收入财政专户返还收入财政专户返还收入财政专户返还收入 财政调剂收入财政调剂收入财政调剂收入财政调剂收入（1 1 1 1）财政资金收入的确认）财政资金收入的确认）财政资金收入的确认）财政资金收入的确认 实行财政直接支付时：实行财政直接支付时：实行财政直接
92、支付时：实行财政直接支付时： 实行财政授权支付时：实行财政授权支付时：实行财政授权支付时：实行财政授权支付时： 实行划拨资金时：实行划拨资金时：实行划拨资金时：实行划拨资金时： （2 2）财政资金收入的账务处理）财政资金收入的账务处理一级账户一级账户一级账户一级账户财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政专户返还收入财政专户返还收入财政专户返还收入财政专户返还收入财政调剂收入财政调剂收入财政调剂收入财政调剂收入二级账户二级账户二级账户二级账户基本支出基本支出基本支出基本支出“项项项项” ” ” ” 级级级级项目支出项目支出项目支出项目支出具体项目具体项目具体项目具体项目平时：体现在
93、贷方余额是：财政资金收入的累计数平时：体现在贷方余额是：财政资金收入的累计数平时：体现在贷方余额是：财政资金收入的累计数平时：体现在贷方余额是：财政资金收入的累计数年末：贷方余额全部转入年末：贷方余额全部转入年末：贷方余额全部转入年末：贷方余额全部转入“事业结余事业结余事业结余事业结余”后，无余额。后，无余额。后，无余额。后，无余额。对应账户对应账户对应账户对应账户事业支出事业支出事业支出事业支出材料材料材料材料财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度2 2、上级补助收入的核算、上级补助收入的核算3 3、附属单位缴款的核算、附属单位缴款的核算三、业务收入的核算三、业务收入的核算
94、1 1 1 1、事业收入的核算、事业收入的核算、事业收入的核算、事业收入的核算（1 1 1 1）事业收入的内容（实行成本核算、不实行成本核算）事业收入的内容（实行成本核算、不实行成本核算）事业收入的内容（实行成本核算、不实行成本核算）事业收入的内容（实行成本核算、不实行成本核算）（2 2 2 2）事业收入的确认（收付实现制、权责发生制）事业收入的确认（收付实现制、权责发生制）事业收入的确认（收付实现制、权责发生制）事业收入的确认（收付实现制、权责发生制）（3 3 3 3）事业收入核算的）事业收入核算的）事业收入核算的）事业收入核算的账务处理：账务处理：账务处理：账务处理：使用账户使用账户使用账
95、户使用账户事业收入事业收入事业收入事业收入对应账户对应账户对应账户对应账户银行存款银行存款银行存款银行存款应收账款应收账款应收账款应收账款应收票据应收票据应收票据应收票据应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）事业结余事业结余事业结余事业结余期末期末期末期末转入转入转入转入2 2、经营收入的核算、经营收入的核算（1 1 1 1）经营收入的内容）经营收入的内容）经营收入的内容）经营收入的内容（经营活动、非独立核算的经营活动）（经营活动、非独立核算的经营活动）（经营活动、非独立核算的经营活动）（经营活动、非独立核算的经
96、营活动）（2 2 2 2）经营收入的确认）经营收入的确认）经营收入的确认）经营收入的确认（权责发生制（权责发生制（权责发生制（权责发生制参照企业）参照企业）参照企业）参照企业）（3 3 3 3）经营收入的账务处理）经营收入的账务处理）经营收入的账务处理）经营收入的账务处理使用账户使用账户使用账户使用账户经营收入经营收入经营收入经营收入3 3 3 3、其他收入（内容、确认、账务处理）、其他收入（内容、确认、账务处理）、其他收入（内容、确认、账务处理）、其他收入（内容、确认、账务处理）银行存款银行存款银行存款银行存款应收账款应收账款应收账款应收账款应收票据应收票据应收票据应收票据应交税金应交税金应
97、交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）经营结余经营结余经营结余经营结余期末转入期末转入期末转入期末转入第三节第三节 事业单位支出的核算事业单位支出的核算一、事业单位支出的概述一、事业单位支出的概述一、事业单位支出的概述一、事业单位支出的概述1 1 1 1、事业单位支出的内容及分类、事业单位支出的内容及分类、事业单位支出的内容及分类、事业单位支出的内容及分类（1 1 1 1）按支出活动性质、去向和支出报告特殊要求划分）按支出活动性质、去向和支出报告特殊要求划分）按支出活动性质、去向和支出报告特殊要求划分）按支出活动性质、去向和支出报
98、告特殊要求划分1 1 1 1事业支出事业支出事业支出事业支出2 2 2 2经营支出经营支出经营支出经营支出3 3 3 3专项支出专项支出专项支出专项支出4 4 4 4拨出专款拨出专款拨出专款拨出专款5 5 5 5拨出经费拨出经费拨出经费拨出经费（2 2 2 2）按支出对象）按支出对象）按支出对象）按支出对象 1 1 1 1本单位业务支出本单位业务支出本单位业务支出本单位业务支出 2 2 2 2缴拨款支出缴拨款支出缴拨款支出缴拨款支出6 6对附属单位补助对附属单位补助对附属单位补助对附属单位补助7 7上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出8 8销售税金销售税金销售税金销售税金9 9结转
99、自筹基建结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基建2 2、事业单位支出管理的原则、事业单位支出管理的原则（1 1 1 1）划清各种支出使用的界限，按资金渠道办理支出）划清各种支出使用的界限，按资金渠道办理支出）划清各种支出使用的界限，按资金渠道办理支出）划清各种支出使用的界限，按资金渠道办理支出 1 1 1 1）项目支出和基本支出的界限）项目支出和基本支出的界限）项目支出和基本支出的界限）项目支出和基本支出的界限 2 2 2 2）经营支出和事业支出的界限）经营支出和事业支出的界限）经营支出和事业支出的界限）经营支出和事业支出的界限 3 3 3 3）专款支出中各项目支出的界限）专款支出中各项目支出的界
100、限）专款支出中各项目支出的界限）专款支出中各项目支出的界限（2 2 2 2）按照国家规定的开支范围和标准办理支出）按照国家规定的开支范围和标准办理支出）按照国家规定的开支范围和标准办理支出）按照国家规定的开支范围和标准办理支出（3 3 3 3）分清轻重缓急，合理分配各项支出比例）分清轻重缓急，合理分配各项支出比例）分清轻重缓急，合理分配各项支出比例）分清轻重缓急，合理分配各项支出比例（4 4 4 4）贯彻勤俭办事方针，提高资金使用效果）贯彻勤俭办事方针，提高资金使用效果）贯彻勤俭办事方针，提高资金使用效果）贯彻勤俭办事方针，提高资金使用效果（5 5 5 5）要划清公私界限）要划清公私界限）要划
101、清公私界限）要划清公私界限3 3、事业单位支出核算的要求、事业单位支出核算的要求（1 1 1 1）准确判断各类支出）准确判断各类支出）准确判断各类支出）准确判断各类支出 1 1 1 1）拨出经费与对附属单位补助）拨出经费与对附属单位补助）拨出经费与对附属单位补助）拨出经费与对附属单位补助 2 2 2 2）事业支出与专款支出）事业支出与专款支出）事业支出与专款支出）事业支出与专款支出 3 3 3 3）事业支出与经营支出）事业支出与经营支出）事业支出与经营支出）事业支出与经营支出 4 4 4 4）专款支出与拨出专款）专款支出与拨出专款）专款支出与拨出专款）专款支出与拨出专款(2)(2)(2)(2)
102、采用适当的支出确认基础采用适当的支出确认基础采用适当的支出确认基础采用适当的支出确认基础 财政收入财政收入财政收入财政收入收付实现制收付实现制收付实现制收付实现制 非财政资金收入非财政资金收入非财政资金收入非财政资金收入权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制（3 3）按照报销标准列报支出）按照报销标准列报支出 对于发放给个人的工资等对于发放给个人的工资等对于发放给个人的工资等对于发放给个人的工资等实有人数、规定标准；实有人数、规定标准；实有人数、规定标准；实有人数、规定标准； 对于差旅费、会议费等对于差旅费、会议费等对于差旅费、会议费等对于差旅费、会议费等财政部门规定标准；财政部门规定标准；
103、财政部门规定标准；财政部门规定标准； 对于购入办公用品、业务用品对于购入办公用品、业务用品对于购入办公用品、业务用品对于购入办公用品、业务用品预算范围内，购入数直接报销；预算范围内，购入数直接报销；预算范围内，购入数直接报销；预算范围内，购入数直接报销； 对于社会保障费、职工福利费等对于社会保障费、职工福利费等对于社会保障费、职工福利费等对于社会保障费、职工福利费等规定保障，每月计提，列入事业支出；规定保障，每月计提，列入事业支出；规定保障，每月计提，列入事业支出；规定保障，每月计提，列入事业支出； 固定资产修够基金固定资产修够基金固定资产修够基金固定资产修够基金按核定比例提取，列报当期支出；
104、按核定比例提取，列报当期支出；按核定比例提取，列报当期支出；按核定比例提取，列报当期支出； 购入固定资产购入固定资产购入固定资产购入固定资产经验收后列报支出；经验收后列报支出；经验收后列报支出；经验收后列报支出； 各个项目支出、各个项目支出、各个项目支出、各个项目支出、对项目开支范围有要求的，不得超出要求范围列支；对项目开支范围有要求的，不得超出要求范围列支；对项目开支范围有要求的，不得超出要求范围列支；对项目开支范围有要求的，不得超出要求范围列支； 出资方对支出内容有限制性要求的出资方对支出内容有限制性要求的出资方对支出内容有限制性要求的出资方对支出内容有限制性要求的要严格遵守；要严格遵守；
105、要严格遵守；要严格遵守； 其他其他其他其他实际报销数列报支出。实际报销数列报支出。实际报销数列报支出。实际报销数列报支出。二、本单位业务支出的核算二、本单位业务支出的核算1 1 1 1、事业支出的核算、事业支出的核算、事业支出的核算、事业支出的核算账户设置：账户设置：账户设置：账户设置：事业支出事业支出事业支出事业支出（总账科目）（总账科目）（总账科目）（总账科目）财政资金支出（非财政资金支出财政资金支出（非财政资金支出财政资金支出（非财政资金支出财政资金支出（非财政资金支出）（一级明细科目）（一级明细科目）（一级明细科目）（一级明细科目）基本支出基本支出基本支出基本支出（二级明细科目）（二级
106、明细科目）（二级明细科目）（二级明细科目）项目支出项目支出项目支出项目支出（二级明细科目）（二级明细科目）（二级明细科目）（二级明细科目）具体项目具体项目具体项目具体项目 （三级明细科目）（三级明细科目）（三级明细科目）（三级明细科目）事业支出事业支出事业支出事业支出 现金现金现金现金 银行存款银行存款银行存款银行存款 财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付 财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付 零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度
107、材料材料材料材料 预付账款预付账款预付账款预付账款 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款账务处理：账务处理：产产产产成成成成品品品品事事事事业业业业结结结结余余余余结转结转结转结转期末期末期末期末2 2、经营支出的核算、经营支出的核算经营支出经营支出经营支出经营支出 银行存款银行存款银行存款银行存款 产成品产成品产成品产成品 经营结余经营结余经营结余经营结余3、销售税金的核算、销售税金的核算销售税金销售税金销售税金销售税金应交税金应交税金应交税金应交税金 其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款 经营结余经营结余经营结余经营结余 事业结余事业结余事业结余事业结余对应账户对应账户对应账户对应
108、账户对应账户对应账户对应账户对应账户三、缴拨款支出的核算三、缴拨款支出的核算1 1 1 1、拨出经费的核算、拨出经费的核算、拨出经费的核算、拨出经费的核算拨出经费拨出经费拨出经费拨出经费 银行存款银行存款银行存款银行存款 事业结余事业结余事业结余事业结余2 2 2 2、对附属单位补助的核算、对附属单位补助的核算、对附属单位补助的核算、对附属单位补助的核算对附属单位补助对附属单位补助对附属单位补助对附属单位补助( ( ( (对应账户同上对应账户同上对应账户同上对应账户同上) ) ) ) 3 3 3 3、上缴上级支出的核算、上缴上级支出的核算、上缴上级支出的核算、上缴上级支出的核算上缴上级支出上缴
109、上级支出上缴上级支出上缴上级支出( ( ( (对应账户同上对应账户同上对应账户同上对应账户同上) ) ) ) 对应账户对应账户对应账户对应账户第四节第四节 事业单位专款收支的核算事业单位专款收支的核算一、事业单位专款概述一、事业单位专款概述一、事业单位专款概述一、事业单位专款概述1 1 1 1、事业单位专款核算中专款的概念、事业单位专款核算中专款的概念、事业单位专款核算中专款的概念、事业单位专款核算中专款的概念同时同时具备两个条件具备两个条件具备两个条件具备两个条件 其一：出资人有要求用于指定项目其一：出资人有要求用于指定项目其一：出资人有要求用于指定项目其一：出资人有要求用于指定项目 其二：
110、出资人要求对该款项单独报财务报告其二：出资人要求对该款项单独报财务报告其二：出资人要求对该款项单独报财务报告其二：出资人要求对该款项单独报财务报告否则否则事业单位就不能按专款核算事业单位就不能按专款核算事业单位就不能按专款核算事业单位就不能按专款核算2 2、事业单位专款的来源、事业单位专款的来源事业单位会计制度规定：事业单位会计制度规定：事业单位会计制度规定：事业单位会计制度规定：财政部门财政部门财政部门财政部门（财政补助收入、财政专户返还收入、（财政补助收入、财政专户返还收入、（财政补助收入、财政专户返还收入、（财政补助收入、财政专户返还收入、 事业支出、事业结余等）事业支出、事业结余等）事
111、业支出、事业结余等）事业支出、事业结余等）体现体现上级单位上级单位上级单位上级单位其他单位其他单位其他单位其他单位 非财政资金的专款非财政资金的专款非财政资金的专款非财政资金的专款3 3、事业单位专款核算的要求、事业单位专款核算的要求（1 1 1 1）对专款单独核算）对专款单独核算）对专款单独核算）对专款单独核算 未完成未完成未完成未完成 已完成已完成已完成已完成（2 2 2 2）及时报告专款资金使用情况）及时报告专款资金使用情况）及时报告专款资金使用情况）及时报告专款资金使用情况二、专款核算的账务处理二、专款核算的账务处理科目设置科目设置科目设置科目设置拨入专款拨入专款拨入专款拨入专款拨出专
112、款拨出专款拨出专款拨出专款专款支出专款支出专款支出专款支出专款结余：专款结余：专款结余：专款结余：事业单位会计制度中规定事业单位会计制度中规定事业单位会计制度中规定事业单位会计制度中规定（期末、要对冲的）（期末、要对冲的）（期末、要对冲的）（期末、要对冲的）事业单位会计制度中未规定事业单位会计制度中未规定事业单位会计制度中未规定事业单位会计制度中未规定各账户的对应关系各账户的对应关系拨出专款拨出专款拨出专款拨出专款拨入专款拨入专款拨入专款拨入专款专款支出专款支出专款支出专款支出拨出数拨出数拨出数拨出数已完成数已完成数已完成数已完成数拨入数拨入数拨入数拨入数已完成数已完成数已完成数已完成数已完成
113、数已完成数已完成数已完成数专款实专款实专款实专款实际支出际支出际支出际支出数数数数未完成未完成未完成未完成项目项目项目项目未完成未完成未完成未完成项目项目项目项目未完成未完成未完成未完成项目项目项目项目专款结余专款结余专款结余专款结余拨入专款拨入专款拨入专款拨入专款拨出专款拨出专款拨出专款拨出专款专款支出专款支出专款支出专款支出最终结余最终结余最终结余最终结余交回出资方交回出资方交回出资方交回出资方留归本单位留归本单位留归本单位留归本单位银行存款银行存款银行存款银行存款事业基金事业基金- -一般基金一般基金2 2、专款核算的账务处理、专款核算的账务处理（1 1 1 1）其他单位拨入资金，事业单
114、位自己使用专款的核算）其他单位拨入资金，事业单位自己使用专款的核算）其他单位拨入资金，事业单位自己使用专款的核算）其他单位拨入资金，事业单位自己使用专款的核算（不设专款结余）（不设专款结余）（不设专款结余）（不设专款结余）收到专款时：收到专款时：收到专款时：收到专款时： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：拨入专款贷：拨入专款贷：拨入专款贷：拨入专款使用专款时：使用专款时：使用专款时：使用专款时： 借：专款支出借：专款支出借：专款支出借：专款支出 贷：银行存款（材料）贷：银行存款（材料）贷：银行存款（材料）贷：银行存款（材料）项目完成时，项目完成时，项目完成时，项目完成时，体
115、现对冲：体现对冲：体现对冲：体现对冲： 借：拨入专款借：拨入专款借：拨入专款借：拨入专款 贷：专款支出贷：专款支出贷：专款支出贷：专款支出项目结余的处理：项目结余的处理：项目结余的处理：项目结余的处理：借：拨入专款借：拨入专款借：拨入专款借：拨入专款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款（交回投资人）（交回投资人）（交回投资人）（交回投资人） 事业基金事业基金事业基金事业基金一般基金一般基金一般基金一般基金（留归本单位使用）（留归本单位使用）（留归本单位使用）（留归本单位使用）（2 2）其他单位拨入资金）其他单位拨入资金（不设专款结余）（不设专款结余）（不设专款结余）（不设专款结余）
116、转拨转拨下属独立核算单位下属独立核算单位使用专款的核算使用专款的核算银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款拨入专款拨入专款拨入专款拨入专款拨出专款拨出专款拨出专款拨出专款收到专款时收到专款时收到专款时收到专款时拨出专款时拨出专款时拨出专款时拨出专款时项目完成，对冲项目完成，对冲项目完成，对冲项目完成，对冲项目完成，收到专款结余项目完成，收到专款结余项目完成，收到专款结余项目完成，收到专款结余向出资人交回结余时向出资人交回结余时向出资人交回结余时向出资人交回结余时（3 3）事业单位）事业单位用本单位的资金用本单位的资金转交下属独立核算单位使用的专款核算转交下属独立核算单
117、位使用的专款核算银行存款银行存款银行存款银行存款拨出专款拨出专款拨出专款拨出专款事业支出事业支出拨出专款时拨出专款时拨出专款时拨出专款时项目完成接到项目完成接到项目完成接到项目完成接到下属报账时下属报账时下属报账时下属报账时银行存款银行存款银行存款银行存款收到下属单位交回的专款结余时收到下属单位交回的专款结余时收到下属单位交回的专款结余时收到下属单位交回的专款结余时第五节第五节 事业单位成本费用的核算事业单位成本费用的核算一、事业单位成本的概念和成本核算的作用一、事业单位成本的概念和成本核算的作用一、事业单位成本的概念和成本核算的作用一、事业单位成本的概念和成本核算的作用1 1 1 1、概念、
118、概念、概念、概念（与企业相比）（与企业相比）（与企业相比）（与企业相比）相同：核算基础和口径相同：核算基础和口径相同：核算基础和口径相同：核算基础和口径权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制不同：范围口径小不同：范围口径小不同：范围口径小不同：范围口径小不含固定资产折旧费用不含固定资产折旧费用不含固定资产折旧费用不含固定资产折旧费用2 2 2 2、事业单位成本核算的作用、事业单位成本核算的作用、事业单位成本核算的作用、事业单位成本核算的作用二、事业单位成本核算的适用范围和对象二、事业单位成本核算的适用范围和对象二、事业单位成本核算的适用范围和对象二、事业单位成本核算的适用范围和对象1 1 1
119、 1、适用范围、适用范围、适用范围、适用范围2 2 2 2、成本核算对象、成本核算对象、成本核算对象、成本核算对象三、事业单位成本核算的要求三、事业单位成本核算的要求1 1、正确划分应计入（不应计入）产品成本的生产、正确划分应计入（不应计入）产品成本的生产费用；费用；2 2、正确划分各个会计期间的费用界限、正确划分各个会计期间的费用界限3 3、正确划分完工产品成本和在产品成本的界限、正确划分完工产品成本和在产品成本的界限4 4、做好成本核的基础工作、做好成本核的基础工作四、事业的单位成本核算的账务处理四、事业的单位成本核算的账务处理1 1、成本核算的账户设置、成本核算的账户设置成本费用成本费用
120、成本费用成本费用间接费用间接费用间接费用间接费用管理费用管理费用管理费用管理费用产成品产成品产成品产成品2 2、核算成本的账务处理程序、核算成本的账务处理程序管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用期间费用数额较小时，可以合并使用。期间费用数额较小时，可以合并使用。期间费用数额较小时，可以合并使用。期间费用数额较小时，可以合并使用。第六节事业单位结余的核算第六节事业单位结余的核算一、事业单位结余的概述一、事业单位结余的概述一、事业单位结余的概述一、事业单位结余的概述1 1 1 1、概念（收入、概念（收入、概念（收入、概念（收入- - - -支出）支出）支出）支出）事业结余事业结余事业结
121、余事业结余事业基金（专业基金）事业基金（专业基金）事业基金（专业基金）事业基金（专业基金）经营结余经营结余经营结余经营结余未完项目未完项目未完项目未完项目2 2、特点、特点：（与企业利润相比）：（与企业利润相比）（1 1 1 1）不具有盈利性质）不具有盈利性质）不具有盈利性质）不具有盈利性质（2 2 2 2）按照收付实现制、权责发生制确认）按照收付实现制、权责发生制确认）按照收付实现制、权责发生制确认）按照收付实现制、权责发生制确认（3 3 3 3）不向资金提供者分配）不向资金提供者分配）不向资金提供者分配）不向资金提供者分配不转入事业基金（专业基金）不转入事业基金（专业基金）不转入事业基金（
122、专业基金）不转入事业基金（专业基金）3 3、事业单位结余的构成、事业单位结余的构成（1 1 1 1）事业结余）事业结余）事业结余）事业结余（2 2 2 2）经营结余）经营结余）经营结余）经营结余（3 3 3 3）专款结余）专款结余）专款结余）专款结余4 4、事业单位结余核算的要求、事业单位结余核算的要求（1 1 1 1）三种结余分开核算）三种结余分开核算）三种结余分开核算）三种结余分开核算（2 2 2 2）事业结余要提供结余明细信息）事业结余要提供结余明细信息）事业结余要提供结余明细信息）事业结余要提供结余明细信息（3 3 3 3）结余要按有关部门要求进行分配）结余要按有关部门要求进行分配）结
123、余要按有关部门要求进行分配）结余要按有关部门要求进行分配二、事业结余的核算二、事业结余的核算1 1 1 1、事业结余核算的账户设置、事业结余核算的账户设置、事业结余核算的账户设置、事业结余核算的账户设置事业结余事业结余事业结余事业结余财政资金结余财政资金结余财政资金结余财政资金结余 非财政资金结余非财政资金结余非财政资金结余非财政资金结余 基本支出结余基本支出结余基本支出结余基本支出结余 项目支出结余项目支出结余项目支出结余项目支出结余 净结余净结余净结余净结余（已完成形成项目结余）（已完成形成项目结余）（已完成形成项目结余）（已完成形成项目结余） 专项结余专项结余专项结余专项结余（具体项目设
124、明细）（具体项目设明细）（具体项目设明细）（具体项目设明细）2 2、事业结余的账务处理、事业结余的账务处理（1 1 1 1）总账科目的账务处理）总账科目的账务处理）总账科目的账务处理）总账科目的账务处理1 1 1 1）调减结余时：）调减结余时：）调减结余时：）调减结余时： 借：事业结余（事业基金）借：事业结余（事业基金）借：事业结余（事业基金）借：事业结余（事业基金） 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度 财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度2 2 2 2）以往年度事业支出退回时：）以往年
125、度事业支出退回时：）以往年度事业支出退回时：）以往年度事业支出退回时： 借：现金借：现金借：现金借：现金 （银行存款、（银行存款、（银行存款、（银行存款、 材料）材料）材料）材料） 财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付 零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度 贷：事业结余贷：事业结余贷：事业结余贷：事业结余3 3）会计年度的期末）会计年度的期末事业结余事业结余事业结余事业结余 拨出经费拨出经费拨出经费拨出经费 事业支出事业支出事业支出事业支出 上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出销售税金销
126、售税金销售税金销售税金事业活动销售税金事业活动销售税金事业活动销售税金事业活动销售税金 对附属单位补助对附属单位补助对附属单位补助对附属单位补助财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政专户返还收入财政专户返还收入财政专户返还收入财政专户返还收入财政调剂收入财政调剂收入财政调剂收入财政调剂收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入事业收入事业收入事业收入事业收入附属单位缴款附属单位缴款附属单位缴款附属单位缴款其他收入其他收入其他收入其他收入当期结余当期结余当期结余当期结余当期赤字当期赤字当期赤字当期赤字扣除期初余额扣除期初余额扣除期初余额扣除期初余额4）结转事业结余时：事业
127、结余事业结余事业结余事业结余除去除去除去除去专项结余专项结余专项结余专项结余以外以外以外以外的事业结余，全数转的事业结余，全数转的事业结余，全数转的事业结余，全数转入入入入“ “结余分配结余分配结余分配结余分配” ”账户账户账户账户累计的专项结余数累计的专项结余数累计的专项结余数累计的专项结余数（2 2）明细科目的账务处理）明细科目的账务处理1 1 1 1）因统筹调整财政资金结余而调减事业结余时）因统筹调整财政资金结余而调减事业结余时）因统筹调整财政资金结余而调减事业结余时）因统筹调整财政资金结余而调减事业结余时2 2 2 2）当发生以往年度的事业支出退回时）当发生以往年度的事业支出退回时）当
128、发生以往年度的事业支出退回时）当发生以往年度的事业支出退回时3 3 3 3）年末结转有关收入时）年末结转有关收入时）年末结转有关收入时）年末结转有关收入时4 4 4 4）年末结转有关支出时）年末结转有关支出时）年末结转有关支出时）年末结转有关支出时5 5 5 5）将事业结余转入）将事业结余转入）将事业结余转入）将事业结余转入“结余分配结余分配结余分配结余分配”账户时账户时账户时账户时案例案例11201120三、经营结余的核算三、经营结余的核算经营结余经营结余经营结余经营结余经营支出经营支出经营支出经营支出销售税金销售税金销售税金销售税金- - - -经营活动经营活动经营活动经营活动销售税金销售
129、税金销售税金销售税金以往年度经营支出退以往年度经营支出退以往年度经营支出退以往年度经营支出退回时回时回时回时经营收入经营收入经营收入经营收入经营亏损经营亏损经营亏损经营亏损经营结余经营结余经营结余经营结余 年末，如果是贷方余额，全数转入年末，如果是贷方余额，全数转入年末，如果是贷方余额，全数转入年末，如果是贷方余额，全数转入“ “结余分结余分结余分结余分配配配配” ”后，如果是借方余额，则不转。后，如果是借方余额，则不转。后，如果是借方余额，则不转。后，如果是借方余额，则不转。四、结余分配的核算四、结余分配的核算1 1、账户设置：、账户设置：结余分配结余分配结余分配结余分配应缴所得税应缴所得税
130、应缴所得税应缴所得税 提取专用基金提取专用基金提取专用基金提取专用基金 未分配结余未分配结余未分配结余未分配结余财政资金未分配结余财政资金未分配结余财政资金未分配结余财政资金未分配结余基本支出结余基本支出结余基本支出结余基本支出结余 项目支出净结余项目支出净结余项目支出净结余项目支出净结余 非财政资金未分配结余非财政资金未分配结余非财政资金未分配结余非财政资金未分配结余2 2、结余分配的账务处理、结余分配的账务处理（1 1 1 1）结转事业结余和经营结余）结转事业结余和经营结余）结转事业结余和经营结余）结转事业结余和经营结余（2 2 2 2）提取应缴所得税）提取应缴所得税）提取应缴所得税）提取
131、应缴所得税（3 3 3 3）提取专用基金）提取专用基金）提取专用基金）提取专用基金结余分配结余分配结余分配结余分配分配后的结余分配后的结余分配后的结余分配后的结余事业基金事业基金事业基金事业基金结余分配结余分配结余分配结余分配- - - -未分未分未分未分配结余配结余配结余配结余- - - -非财政非财政非财政非财政资金结余资金结余资金结余资金结余2 2、结余分配的账务处理、结余分配的账务处理（1 1 1 1）结转事业结余和经营结余）结转事业结余和经营结余）结转事业结余和经营结余）结转事业结余和经营结余（2 2 2 2）提取应交所得税）提取应交所得税）提取应交所得税）提取应交所得税（3 3 3
132、 3）提取专用基金）提取专用基金）提取专用基金）提取专用基金（4 4 4 4）进行分配之后的明细账户转账）进行分配之后的明细账户转账）进行分配之后的明细账户转账）进行分配之后的明细账户转账（5 5 5 5）将分配后的结余转入事业基金）将分配后的结余转入事业基金）将分配后的结余转入事业基金）将分配后的结余转入事业基金第十二章：事业单位资产的核算第十二章：事业单位资产的核算一、事业单位资产概述一、事业单位资产概述（一）事业单位货币性资产和应收款项的内容（一）事业单位货币性资产和应收款项的内容（一）事业单位货币性资产和应收款项的内容（一）事业单位货币性资产和应收款项的内容1 1 1 1、货币性资产、
133、货币性资产、货币性资产、货币性资产2 2 2 2、应收款项、应收款项、应收款项、应收款项（二）货币性资产和应收款项的核算（二）货币性资产和应收款项的核算（二）货币性资产和应收款项的核算（二）货币性资产和应收款项的核算1 1 1 1、货币性资产的核算、货币性资产的核算、货币性资产的核算、货币性资产的核算2 2 2 2、应收款项的核算、应收款项的核算、应收款项的核算、应收款项的核算3 3 3 3、应收票据的核算、应收票据的核算、应收票据的核算、应收票据的核算4 4 4 4、预付账款的核算、预付账款的核算、预付账款的核算、预付账款的核算5.5.5.5.其他应收款的核算其他应收款的核算其他应收款的核算
134、其他应收款的核算6 6 6 6、应收账款的坏账处理、应收账款的坏账处理、应收账款的坏账处理、应收账款的坏账处理 （1 1 1 1）直接转销法）直接转销法）直接转销法）直接转销法 （2 2 2 2）备抵法）备抵法）备抵法）备抵法二、货币性资产和应收款项的核算二、货币性资产和应收款项的核算三、存货的核算三、存货的核算一、存货的分类一、存货的分类（一）从事产品生产的事业单位的存货分类：（一）从事产品生产的事业单位的存货分类：1、原材料、原材料2、在产品、在产品3、半成品、半成品4、产成品、产成品5、低值易耗品、低值易耗品6、其他存货、其他存货（二）从事商品购销业务的事业单位（二）从事商品购销业务的事
135、业单位的存货分类的存货分类（三）一般的事业单位的存货分类（三）一般的事业单位的存货分类1、材料、材料2、低值易耗品、低值易耗品3、办公用品、办公用品4、包装物（、包装物（商品购销业务）商品购销业务）（二）材料的核算（二）材料的核算1 1 1 1、材料核算的范围、材料核算的范围、材料核算的范围、材料核算的范围2 2 2 2、材料入库的核算、材料入库的核算、材料入库的核算、材料入库的核算(1)(1)(1)(1)材料入库工作的核算材料入库工作的核算材料入库工作的核算材料入库工作的核算 （2）材料的计价）材料的计价购入时购入时 买价运杂费买价运杂费+采购税费采购税费+采购定额损失采购定额损失+挑选挑选
136、整理费入帐价格整理费入帐价格 小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人（自用、非自用）按实际支出的含（自用、非自用）按实际支出的含税价格计算税价格计算 一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人（自用）按实际支出的含税价格计算，（自用）按实际支出的含税价格计算，（非自用）不含税价格计算（非自用）不含税价格计算 （3）材料入库核算的账务处理）材料入库核算的账务处理1 1）购入材料并已验收入库时：）购入材料并已验收入库时：借：材料借：材料 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）出库时：出库时：借：事业支出借：事业支出 贷：
137、材料贷：材料自用自用自用自用非自用非自用非自用非自用2 2）属于小规模纳税人属于小规模纳税人借：材料借：材料 贷：银行存款贷：银行存款出库时：出库时：借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出） 贷：材料贷：材料3 3）属于一般纳税人（非自用）属于一般纳税人（非自用）购入时，购入时，借：材料借：材料 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付帐款）贷：银行存款（应付帐款）出库时，出库时，借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出） 贷：材料贷：材料4 4）发生盘盈、盘亏时：）发生盘盈、盘亏时：按实际成本作增加或减少材料处理按实际成本作增加或减少材料
138、处理属于经营性材料同时应冲减或增加属于经营性材料同时应冲减或增加“经营支出经营支出” ” ，属于事业用材料应冲减或增加属于事业用材料应冲减或增加“事业支出事业支出”。5 5）明细帐设置：）明细帐设置：保管地点、种类、规格等，逐笔记录保管地点、种类、规格等，逐笔记录6 6）余额：）余额：在借方，为事业单位材料的实际库存数。在借方，为事业单位材料的实际库存数。3 3、材料出库的核算、材料出库的核算（1 1）材料出库的要求）材料出库的要求（2 2）材料发出的计价）材料发出的计价（3 3）材料发出的账务处理）材料发出的账务处理三、产成品和库存商品的核算：三、产成品和库存商品的核算：四、存货清查的核算：
139、四、存货清查的核算：第四节：对外投资的核算第四节：对外投资的核算一、对外投资的分类一、对外投资的分类（一）按投资品种分类（一）按投资品种分类（二）按投资变现的时间长短分类（二）按投资变现的时间长短分类（三）按投出的资产分类（三）按投出的资产分类二、对外投资取得的核算二、对外投资取得的核算（1）以货币资金进行对外投资）以货币资金进行对外投资 借：对外投资借：对外投资借：对外投资借：对外投资 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款同时同时同时同时 借：事业基金借：事业基金借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资
140、基金投资基金投资基金（2）以固定资产进行对外投资）以固定资产进行对外投资 借：对外投资借：对外投资 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金同时同时 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产（3）以材料进行对外投资）以材料进行对外投资借：对外投资（协商作价）借：对外投资（协商作价） 事业基金事业基金投资基金（差价）投资基金（差价） 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 材料（原帐面价）材料（原帐面价）同时，同时，借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金（4）以无形资产进行对外投资）以无形资产进行对外投资 借：对
141、外投资借：对外投资 贷：无形资产贷：无形资产 事业基金事业基金投资基金投资基金同时，同时， 借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金三、对外投资收益的核算三、对外投资收益的核算借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益四、对外投资处置的核算四、对外投资处置的核算1）将处置对外投资所得的资金留归本单位）将处置对外投资所得的资金留归本单位借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：对外投资贷：对外投资贷：对外投资贷：对外投资 其他收入其他收入其他收入其他收入同时，同时，同时，同时，借：事业基金借：事业基金借：事业基金借：事
142、业基金投资基金投资基金投资基金投资基金 贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金一般基金一般基金2 2）将处置对外投资所得的资金上缴财政部门）将处置对外投资所得的资金上缴财政部门（1 1）处置以实物资产、无形资产投资形成的）处置以实物资产、无形资产投资形成的股权投资，收入形式为现金股权投资，收入形式为现金借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：对外投资贷：对外投资贷：对外投资贷：对外投资 其他收入其他收入其他收入其他收入同时：同时：同时：同时：借：事业基金借：事业基金借：事业基金借：事业基金投资基金投资基金投资基金投资基金 贷：应缴预算款贷：应缴预算款贷：
143、应缴预算款贷：应缴预算款（2 2）处置以实物资产、无形资产投资形）处置以实物资产、无形资产投资形成的股权投资，收入形式为资产和现金成的股权投资，收入形式为资产和现金借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 固定资产固定资产固定资产固定资产 贷：对外投资贷：对外投资贷：对外投资贷：对外投资其他股权投资其他股权投资其他股权投资其他股权投资*企业企业企业企业 其他收入其他收入其他收入其他收入同时：同时：同时：同时：借：事业基金借：事业基金借：事业基金借：事业基金投资基金投资基金投资基金投资基金 贷：应缴预算款贷：应缴预算款贷：应缴预算款贷：应缴预算款 固定基金固定基金固定基金固定基金（3 3
144、）处置用现金、实物资产、无形资产混）处置用现金、实物资产、无形资产混合投资形成的股权投资，收入形式为现金合投资形成的股权投资，收入形式为现金借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 固定资产固定资产固定资产固定资产 贷：对外投资贷：对外投资贷：对外投资贷：对外投资其他股权其他股权其他股权其他股权 投资投资投资投资*企业企业企业企业 其他收入其他收入其他收入其他收入同时：同时：同时：同时：借：事业基金借：事业基金借：事业基金借：事业基金投资基金投资基金投资基金投资基金 贷：应缴预算款贷：应缴预算款贷：应缴预算款贷：应缴预算款 固定资产固定资产固定资产固定资产五、目前对外投资核算中存在的问
145、题五、目前对外投资核算中存在的问题1 1 1 1、无法核算对外投资资产的损益、无法核算对外投资资产的损益、无法核算对外投资资产的损益、无法核算对外投资资产的损益2 2 2 2、无法反映对外投资的实际价值、无法反映对外投资的实际价值、无法反映对外投资的实际价值、无法反映对外投资的实际价值3 3 3 3、有些情况下造成溢价购买的长期债券投资收、有些情况下造成溢价购买的长期债券投资收、有些情况下造成溢价购买的长期债券投资收、有些情况下造成溢价购买的长期债券投资收 入信息失真入信息失真入信息失真入信息失真4 4 4 4、混淆了事业基金中一般基金的实际可使用数、混淆了事业基金中一般基金的实际可使用数、混
146、淆了事业基金中一般基金的实际可使用数、混淆了事业基金中一般基金的实际可使用数第五节第五节 固定资产的核算固定资产的核算一、固定资产的概念和分类一、固定资产的概念和分类 （一）定义（一）定义 （二）分类（二）分类 二、固定资产的计价二、固定资产的计价 固定资产计价固定资产计价 的有关规定的有关规定原始价值原始价值重置完全价值重置完全价值折余价值折余价值1 1、购入、调入、购入、调入、购入、调入、购入、调入 6 6、接受捐赠、接受捐赠、接受捐赠、接受捐赠2 2、自制、自制、自制、自制 7 7、盘盈、盘盈、盘盈、盘盈3 3、采用工程建设方式、采用工程建设方式、采用工程建设方式、采用工程建设方式4 4
147、、改扩建、改扩建、改扩建、改扩建 8 8、已投入使用未办理移交手续、已投入使用未办理移交手续、已投入使用未办理移交手续、已投入使用未办理移交手续5 5、融资租用、融资租用、融资租用、融资租用 8 8、无偿划拨、无偿划拨、无偿划拨、无偿划拨三、固定资产的核算方式三、固定资产的核算方式1 1、固定资产的、固定资产的“双分录双分录”核算方式核算方式2 2、固定资产核算的主要账户、固定资产核算的主要账户四、固定资产增加的核算四、固定资产增加的核算1、购入固定资产的核算、购入固定资产的核算增加时增加时 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金结转支出时结转支出时 借：事业（专款）支出借：事业（
148、专款）支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 （或）银行存款（或）银行存款2、参加政府采购的固定资产的核算、参加政府采购的固定资产的核算（1 1）差额拨付方式下）差额拨付方式下采购资金采购资金全部都是全部都是全部都是全部都是财政补助资金时财政补助资金时： 借：事业支出借：事业支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入同时同时 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金 采购资金如果采购资金如果含有含有含有含有预算外或单位自筹的，预算外或单位自筹的，这部分资金先划入供应商帐户，收到固定资这部分资金先划入供应商帐户，收到固定资产时，再作相应的会计处理。产时，再作相应的会计处理。2、参加政府采购
149、的固定资产的核算、参加政府采购的固定资产的核算（2 2）全额拨付方式下）全额拨付方式下 借：事业支出借：事业支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入同时同时 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金 采购资金如果含有预算外或单位自筹的，采购资金如果含有预算外或单位自筹的，这部分资金先划入财政采购资金专户，收到这部分资金先划入财政采购资金专户，收到固定资产时，再作相应的会计处理。固定资产时，再作相应的会计处理。3、自行建造固定资产的核算、自行建造固定资产的核算1 1、自筹工程、自筹工程资金自给资金自给购买工程物资时购买工程物资时 借：自筹工程借：自筹工程工程物资工程物资 贷：银行存款贷：
150、银行存款领用时：领用时： 借：自筹工程借：自筹工程工程工程 贷：自筹工程贷：自筹工程工程物资工程物资自筹工程应负担的职工工资及其他工程费用时自筹工程应负担的职工工资及其他工程费用时： 借：自筹工程借：自筹工程工程工程 贷：银行存款贷：银行存款2 2、自筹工程、自筹工程出包方式出包方式 借：自筹工程借：自筹工程出包工程出包工程 贷：银行存款贷：银行存款3 3、自筹工程、自筹工程借款方式借款方式发生借款利息（发生借款利息（未办理未办理未办理未办理竣工决算）竣工决算） 借：自筹工程借：自筹工程工程工程 贷：银行存款贷：银行存款发生借款利息（发生借款利息（办理办理办理办理竣工决算）竣工决算） 借：相关
151、费用支出科目借：相关费用支出科目 贷：银行存款贷：银行存款（二）自筹资金与专项资金建造的（二）自筹资金与专项资金建造的（二）自筹资金与专项资金建造的（二）自筹资金与专项资金建造的4 4、工程交付使用时，按工程的实际成本：、工程交付使用时，按工程的实际成本： 借：事业支出（专款支出）借：事业支出（专款支出） 贷：自筹工程贷：自筹工程工程工程同时，同时， 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金（三）接受捐赠的（三）接受捐赠的 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金（四）融资租入的（四）融资租入的租入时租入时 借：固定资产借：固定资产 贷：其他应付款贷：其他应付款支付租金时支
152、付租金时 借：相关支出科目借：相关支出科目 贷：固定基金贷：固定基金同时同时 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款（六）实现权责发生制单位固（六）实现权责发生制单位固定资产增加的核算定资产增加的核算 不通过不通过“事业支出事业支出”科目列支，而科目列支，而是以计提折旧的方式逐年计入相关的支是以计提折旧的方式逐年计入相关的支出科目。出科目。 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款三、固定资产折旧的核算三、固定资产折旧的核算计提折旧的事业单位有：计提折旧的事业单位有： 科研单位科研单位 医院医院 从事产品生产的事业单位从事产品生产的事业单位（一）固定资产折旧的计算方法
153、（一）固定资产折旧的计算方法（二）固定资产折旧的计提范围（二）固定资产折旧的计提范围（三）固定资产折旧的会计处理（三）固定资产折旧的会计处理（1 1）反映有关费用的发生（计提费用）反映有关费用的发生（计提费用） 借：间接费用借：间接费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧（2 2）登记固定资金来源的变动（提取折旧形成）登记固定资金来源的变动（提取折旧形成专用基金，主要用于固定资产的购置和修理）专用基金，主要用于固定资产的购置和修理） 借：固定基金借：固定基金 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金四、提取修购基金的核算四、提取修购基金的核算（一）修购基金的提取：（一）修购基金的提取：
154、提取额（事业收入提取额（事业收入提取额（事业收入提取额（事业收入提取率）（经营收入提取率）（经营收入提取率）（经营收入提取率）（经营收入提取率）提取率）提取率）提取率）（二）修购基金提取的核算：（二）修购基金提取的核算：不实现成本核算的事业单位不实现成本核算的事业单位 借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出） 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金实现成本核算的事业单位实现成本核算的事业单位 借：间接费用借：间接费用 管理费用管理费用 贷：贷：专用基金专用基金修购基金修购基金 “固定资产固定资产”、“固定基金固定基金”科目不登记。科目不登记。五、固定资产减少的核算五、固定资产减少的核
155、算（一）出售固定资产（一）出售固定资产1 1、收取价款、收取价款 借：银行存款借：银行存款 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金2 2、注销出售的固定资产、注销出售的固定资产 借：固定基金借：固定基金 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产（二）报废和毁损（二）报废和毁损使用的会计科目：使用的会计科目： 固定资产固定资产 固定基金固定基金 累计折旧累计折旧 专用基金专用基金修购基金修购基金 固定资产清理等等固定资产清理等等六、固定资产清理（略）六、固定资产清理（略）第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算一、无形资产的特点和分类一、无形资产的特点和分类（一）无形资产的特点（一）无形资
156、产的特点（二）无形资产的主要项目（二）无形资产的主要项目（三）无形资产的分类（三）无形资产的分类二、无形资产取得的核算二、无形资产取得的核算 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款三、无形资产摊销的核算三、无形资产摊销的核算四、无形资产转让的核算四、无形资产转让的核算第二十一章第二十一章 负债的核算负债的核算第一节：负债概述第一节：负债概述定义定义分类分类 （一）偿还期（一）偿还期 （二）偿还方式（二）偿还方式 （三）形成原因（三）形成原因核算管理应注意的问题核算管理应注意的问题第二节：业务活动负债的核算第二节：业务活动负债的核算一、应付帐款的核算一、应付帐款的核算净价法购货折扣损
157、失净价法购货折扣损失净价法购货折扣损失净价法购货折扣损失全价法购货折扣全价法购货折扣全价法购货折扣全价法购货折扣其他使用的帐户有：银行存款其他使用的帐户有：银行存款其他使用的帐户有：银行存款其他使用的帐户有：银行存款 材料材料材料材料 应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款 应付票据等应付票据等应付票据等应付票据等二、应付票据的核算二、应付票据的核算使用的帐户使用的帐户 应付票据应付票据 材料材料 应付帐款应付帐款 财务费用财务费用 管理费用管理费用 其他支出等其他支出等应付票据备查簿应付票据备查簿支付银行承兑的手续费支付银行承兑的手续费三、预收帐款的核算三、预收帐款的核算应设置的帐户应设置的帐户
158、预收帐款预收帐款 应收帐款应收帐款四、预提费用四、预提费用（实行内部成本核算）（实行内部成本核算） 预提租金、保险费、借款利息等预提租金、保险费、借款利息等五、应付工资的核算五、应付工资的核算 非成本核算的事业单位职工工资支出科目非成本核算的事业单位职工工资支出科目 实行成本核算的事业单位职工工资：实行成本核算的事业单位职工工资： 1 1）发工资时：）发工资时： 2 2）从工资中扣款时：）从工资中扣款时： 借：应付工资借：应付工资 贷：其他应收款贷：其他应收款 其他应付款其他应付款3 3）计算分配应付工资时：）计算分配应付工资时： 借：成本费用借：成本费用 间接费用间接费用 管理费用管理费用
159、贷：应付工资贷：应付工资应付工资明细帐六、其他应付款的核算六、其他应付款的核算租入固定资产的租金租入固定资产的租金存入保证金存入保证金应付统筹退休金应付统筹退休金个人交存的住房公积金个人交存的住房公积金应付给投资者的收益等等应付给投资者的收益等等第三节：其他活动负债的核算第三节：其他活动负债的核算一、借入款项的核算：一、借入款项的核算：涉及帐户涉及帐户 短期借款短期借款 长期借款长期借款 事业支出事业支出 经营支出经营支出 财务费用财务费用 管理费用管理费用非成本核算事业单位发生的利息非成本核算事业单位发生的利息实行的利息成本核算的事业单位实行的利息成本核算的事业单位二、应交税金的核算二、应交
160、税金的核算 有营业收入的事业单位应按国家税法的规有营业收入的事业单位应按国家税法的规定缴纳各种税款。定缴纳各种税款。 借：销售税金借：销售税金 贷：应交税金应交营业税贷：应交税金应交营业税 借：结余分配借：结余分配 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税三、应缴款项的核算三、应缴款项的核算应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款预算会计结业考试题预算会计结业考试题1 1 1 1）简述行政单位经费收入的管理）简述行政单位经费收入的管理）简述行政单位经费收入的管理）简述行政单位经费收入的管理2 2 2 2）简述财政资金的直接和授权支付方式）简述财政资金的直接和授权支付方式）简述财政资
161、金的直接和授权支付方式）简述财政资金的直接和授权支付方式3 3 3 3）说明财政应返还额度的形成）说明财政应返还额度的形成）说明财政应返还额度的形成）说明财政应返还额度的形成4 4 4 4）事业单位财政资金收入如何确认）事业单位财政资金收入如何确认）事业单位财政资金收入如何确认）事业单位财政资金收入如何确认5 5 5 5）用）用）用）用T T T T字帐的形式，说明事业单位专款核算的账务处理字帐的形式，说明事业单位专款核算的账务处理字帐的形式，说明事业单位专款核算的账务处理字帐的形式，说明事业单位专款核算的账务处理6 6 6 6）说明事业单位的事业基金形成及科目设置情况）说明事业单位的事业基金形成及科目设置情况）说明事业单位的事业基金形成及科目设置情况）说明事业单位的事业基金形成及科目设置情况
