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1、第九章财产清查第一节财产清查概述一、概念和意义（一）概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等（多选）财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（判断）账实不符的原因（多选）：1.填制会计凭证或登记账簿时发生的漏记、重记和错记。2.财产物资的自然损耗，以及自然灾害导致的损失；财产物资的收发计量错误、被盗等。3.银行存款存在未达账项。1一、概念和意义（二）意义（多选）（1）保证账实相符，提高会计资料的准确性；（2）切实保障各项财产物资的安全完整；（3）加速资金周转，提高资金使用效益。2二、财产清查的种类3（一）按照财产清查的范围不同4（二）按财产清
2、查的时间不同5（二）按财产清查的时间不同范围与时间的关系（判断）：定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。例如：每月末审计。不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。例如：自然灾害。6（三）按照清查的执行系统分类7三、财产清查的一般程序（1）建立财产清查组织；（2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；（3）确定清查对象、范围，明确清查任务；（4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；（5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；（判断）（6）填制盘存清单；（7）根据盘存清单，
3、填制实物、往来账项清查结果报告表。81.永续盘存制（需对财产物资进行清查盘点）永续盘存制指企业对各项财产物资收入和发出的数量和金额，都必须根据原始凭证和记账凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时结出账面余额的一种盘存制度。日期摘要收入发出结存月日数量数量数量51期初1505购入10025011销售15010016购入30040020销售3505030合计40050050四、财产清查盘存制度（判断）9四、财产清查盘存制度2.实地盘存制（不可能出现财产的盘盈或盘亏）实地盘存制指企业对各项财产物资只在账簿中登记其收入数，不登记其发出数，期末通过实地盘点来确定财产物资的结余数，然后倒挤出本期发出数的一种
4、盘存制度。（卖鱼）日期摘要收入发出结存月日数量数量数量51期初1505购入10025016购入30055030合计400510（倒挤）40（盘点）10第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查1.清查方法：采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。（判断）2.清查凭证：盘点结束，根据盘点的结果与现金日记账核对情况编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳人员共同签字或盖章；（判断）“库存现金盘点报告表”既是反映现金实存额，也是用于调整账簿记录的原始凭证。（判断）11一、货币资金的清查方法（二）银行存款的清查1.清查方法银
5、行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。2.银行存款清查账实不符的原因（1）双方或一方记账出现了差错。（2）在银行与企业双方的记账均无差错的情况下，未达账项的存在造成双方银行存款余额不一致。12一、货币资金的清查方法（二）银行存款的清查3.未达账项未达账项，是指企业和银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的事项。（1）企业已收款入账，而银行未收款未记账的款项。（企业多）（2）企业已付款入账，而银行未付款未记账的款项。（银行多）（3）银行已收款入账，而企业未收款未
6、记账的款项。（银行多）（4）银行已付款入账，而企业未付款未记账的款项。（企业多）13一、货币资金的清查方法4.清查步骤（1）将本单位银行存款日记账与银行对账单，以结算凭证的种类、号码和金额为依据，逐日逐笔核对。凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号“”。（2）找出未达账项（即银行存款日记账和银行对账单中没有打“”的款项）。（3）将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额。（4）将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，呈报开户银行。14一、货币资金的清查方法5.银行存款余额调节表的编制（计算分析）【例题计算分析题】收到开户银行转来的
7、对账单，余额为67000元，该公司银行存款日记账余额为59650元，经逐笔核对，发现几笔未达账项：（1）12月27日，公司购买设备一台，开出转账支票8200元，持票人尚未到银行兑现；（银行未减）（2）12月27日，银行收到外地汇款7900元，已存入公司账户，公司尚未收到收款通知；（企业未加）（3）12月28日，银行代公司支付本月电话费1200元，公司尚未收到付款通知；（企业未减）（4）12月29日公司预收货款，收到转账支票5000元，送存银行，银行尚未入账；（银行未加）（5）12月30日，银行已从公司存款账户中扣掉公司应付的短期借款利息3600元，公司尚未收到付息通知；（企业未减）（6）12月
8、30日，发生银行存款收入1050元，银行已入账，公司尚未收到利息清单。（企业未加）15一、货币资金的清查方法银行存款余额调节表总结：银行存款余额调节表的编制，是以双方账面余额为基础，各自分别加上对方已收款入账而己方尚未入账的数额，减去对方已付款入账而己方尚未入账的数额。（加未加，减未减）调节后余额企业银行存款日记账余额银行已收企业未收款银行已付企业未付款（判断）银行对账单存款余额企业已收银行未收款企业已付银行未付款（判断）项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付59650（79001050）（12003600）银行对账单余额加：企业已收，银行未收减：企业已
9、付，银行未付6700050008200调节后的存款余额63800调节后的存款余额6380016一、货币资金的清查方法6.银行存款余额调节表的作用（1）银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具，不能作为调整账面记录的依据，即不能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整银行存款账面记录，未达账项只有在收到有关凭证后才能进行有关的账务处理。（2）调节后的余额如果相等，通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。（判断）（3）调节后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误，需进一步追查，查明原因后予以更正和处理。17二、实物资产的清查方法实物资产主要包括固
10、定资产、存货等。1.常用的清查方法实地盘点法：在财产物资存放现场，逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数量的一种方法。（原材料）技术推算法：即对那些大量成堆，难以逐一点清的物品，按照一定的标准或数学方法推算出实物资产实存数量的一种方法。（价值低廉的大宗物资、露天堆放的煤）2.清查记录如实准确地登记“盘存单”，并由盘点人员和实物保管人员共同签字或盖章方能生效。“盘存单”是记录实物盘点后财产物资实存数，是反映盘点结果的书面证明文件。调整账簿记录的原始凭证：“实存账存对比表”是调整账簿记录的原始凭证，“盘存单”不是调整账簿记录的原始凭证。（判断）18三、往来款项的清查方法往来款项主要包括应收、应付款项
11、和预收、预付款项等。1.清查方法：一般采用发函询证的方法进行核对。2.清查单据：往来款项清查以后，将清查结果编制“往来款项清查报告单”，填列各项债权、债务的余额。对于有争执的款项以及无法收回的款项，应在报告单上详细列明情况，以便及时采取措施进行处理，避免或减少坏账损失。提示：委托加工物资、在途物资也采取发函询证的方法。19第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议；2.及时调整账簿记录，保证账实相符；3.积极处理多余积压财产，清理往来款项；4.总结经验教训，建立和健全各项管理制度。20二、财产清查结果处理的步骤1.审批之前的处理（1）根据“清查
12、结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符；（2）同时根据权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。21二、财产清查结果处理的步骤借方：登记财产物资的盘亏数、毁损数和批准转销的财产物资盘盈数；（多选）贷方：登记财产物资的盘盈数和批准转销的财产物资盘亏及毁损数。（多选）注意：固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算；盘亏通过“待处理财产损溢”账户核算；毁损通过“固定资产清理”账户核算。22二、财产清查结果处理的步骤2.审批之后的处理企业清查的各种财产的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股
13、东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。企业清查的各种财产的损溢，如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按上述规定进行处理，并在附注中作出说明；其后批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的年初数。所以“待处理财产损溢”账户在期末结账后没有余额。（判断）23三、财产清查结果的账务处理（一）库存现金清查账务处理1.盘盈【例题】现金清查中，发现库存现金较账面余额多出800元。经查其中500元为应付A单位的款项，其余部分原因不明。24（一）库存现金清查账务处理2.盘亏【例题】现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺600元。经查短缺的40
14、0元现金属于出纳员李丽的责任，责任人赔偿，其余由管理不善造成。25三、财产清查结果的账务处理（二）存货清查账务处理1.盘盈【例题】某企业财产清查中，发现盘盈甲材料2000元，经查明是由于收发计量上的错误所致。（1）发生盘盈：借：原材料甲材料2000贷：待处理财产损溢2000（2）批准后：（单选）借：待处理财产损溢2000贷：管理费用200026（二）存货清查账务处理2.盘亏【例题】某企业盘亏乙材料2000元，经查明部分是由于保管人员过失造成的材料毁损，应由过失人赔偿1500元，其余为自然灾害造成，假设不考虑增值税因素。27三、财产清查结果的账务处理（三）固定资产清查账务处理1.盘盈企业在财产清
15、查过程中盘盈的固定资产，经查明确属企业所有，按管理权限报经批准后，应根据盘存凭证填制固定资产交接凭证，经有关人员签字后送交企业会计部门，填写固定资产卡片账，并作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。（单选）盘盈的固定资产通常按其重置成本作为入账价值借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。28（三）固定资产清查账务处理2.盘亏【例题】某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原值为50000元，已提折旧额30000元。29三、财产清查结果的账务处理（四）结算往来款项盘存的账务处理1.应付款项对于经查明确实无法支付的应付款项可按规定程序报经批准后，转作营业外收入。（单选）借：
16、应付账款贷：营业外收入（计算分析）30（四）结算往来款项盘存的账务处理2.应收款项（1）坏账坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。（2）企业通常应将符合下列条件之一的应收款项确认为坏账：债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性极小。（3）账务处理企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失。对于无法收回的应收款项则作为坏账损失冲减坏账准备。借：坏账准备贷：应收账款（计算分析）31（四）结算往来款项盘存的账
17、务处理【例题】2012年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按应收账款账面余额的10%计提坏账准备，期初坏账准备余额为0。2012年末甲公司计提坏账准备的会计分录如下：（计算分析）借：资产减值损失100000贷：坏账准备100000贷方：登记当期计提的坏账准备金额；借方：登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额；期末余额：一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。32（四）结算往来款项盘存的账务处理【例题】甲公司2013年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，甲公司应编制会计分录如下：借：坏账准备30000贷：应收账款30000注意：对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。33
