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1、第六讲（主题6）长股投的股权比例 会计案例Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.石家庄市裕华东路113号河北师大东校区北院外国语学院楼6层603教室Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.本讲内容1、长股投准则的精髓在于后续计量方法的选择标准，权益法还是成本法？2、成本法的
2、小变化3、吉达案4、上海汽车案附：不同企业的不同选择南方证券案Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.一、关于长股投后续计量与企业间的关系的理解1、方法选择长期股权投资的核算方法分为成本法和权益法两种，在新准则下，不考虑其他实质上对被投资企业形成控制的因素的情况下，我们可以通过下表来选择：Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copy
3、right2004-2011AsposePtyLtd.Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.对子公司的核算采用成本法而不是权益法的原因对子公司的核算采用成本法而不是权益法的原因 按照企业会计准则第按照企业会计准则第2号号长期股权投资要求，对子公司的长期股权投资要求，对子公司的核算应采用成本法，这主要是基于几点考虑：核算应采用成本法，这主要是基于几点考虑： （1）是与合并财务报表准则的规定相协调；按照合并报表准则的）是与合并财务报表准
4、则的规定相协调；按照合并报表准则的要求，母公司需要将其所能够控制的子公司都纳入合并报表中，在这要求，母公司需要将其所能够控制的子公司都纳入合并报表中，在这种情况下，在编制合并财务报表的时候是把子公司的资产和负债都并种情况下，在编制合并财务报表的时候是把子公司的资产和负债都并入，这种情况下，由子公司的生产经营活动所实现的净利润以及所反入，这种情况下，由子公司的生产经营活动所实现的净利润以及所反映的资产增值已经反映在资产当中，从合并报表的角度来考虑，合并映的资产增值已经反映在资产当中，从合并报表的角度来考虑，合并报表所体现的是实质上的权益法。在这种情况下，对子公司的长期股报表所体现的是实质上的权益
5、法。在这种情况下，对子公司的长期股权投资采用成本法核算原则上可以权投资采用成本法核算原则上可以避免信息重复避免信息重复。 （2）可以避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公）可以避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润的情况。司垫付资金发放现金股利或利润的情况。 （3）是与现行国际财务报告准则的有关规定相协调。）是与现行国际财务报告准则的有关规定相协调。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd
6、.2 2、控制的条件、控制的条件控制，是指有权控制，是指有权决定决定一个企业财务和经营政策，并能一个企业财务和经营政策，并能具以从该企业的经营活动当中获得利益。具以从该企业的经营活动当中获得利益。 投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位5050以上的表决权以上的表决权资本；资本； 投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位5050或以下的表决或以下的表决权资本，但具有权资本，但具有实质控制权实质控制权； 通过与其他投资者通过与其他投资者协议协议，投资企业拥有了被投资，投资企业拥有了被投资企业企业5050以上有表决权的股份，从而实现了对被投资以上有表决权的股份，从而实现了
7、对被投资企业的控制。如企业的控制。如A A公司拥有公司拥有M M公司公司4545的表决权资本，的表决权资本，B B公司拥有公司拥有M M公司公司3030的表决权资本，的表决权资本，C C公司拥有公司拥有M M公司公司2525的表决权资本。的表决权资本。A A公司与公司与C C公司达成协议，公司达成协议，C C公司公司在在M M公司的权益由公司的权益由A A公司代表。在这种情况下，公司代表。在这种情况下，A A公司公司实质上拥有实质上拥有B B公司公司7070表决权资本的控制权。表明表决权资本的控制权。表明A A公公司已经实质上控制了司已经实质上控制了M M公司。公司。Evaluationonl
8、y.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd. 根据公司章程或者投资双方的协议，投资企业根据公司章程或者投资双方的协议，投资企业有权控制有权控制被投资企业的财务和经营政策。如：被投资企业的财务和经营政策。如：A A公公司拥有司拥有B B公司公司4545的表决权资本，同时的表决权资本，同时B B公司的公司的董董事长和总经理事长和总经理由由A A公司任命或派出，则公司任命或派出，则A A公司可以公司可以通过其派驻通过其派驻B B公司的董事长和总经理达到决定公司的董事长和
9、总经理达到决定B B公公司财务和经营政策的目的，实质上控制了甲企业。司财务和经营政策的目的，实质上控制了甲企业。 有权任免有权任免被投资企业董事会或类似权力机构半被投资企业董事会或类似权力机构半数以上的人员数以上的人员或或在被投资企业的董事会或类似权在被投资企业的董事会或类似权力机构中拥有力机构中拥有半数以上半数以上的投票权。的投票权。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.3 3、重大影响的条件、重大影响的条件重大影响，指能够对被投
10、资企业的财务和重大影响，指能够对被投资企业的财务和经营政策经营政策施加重大影响施加重大影响，但是并不能够独，但是并不能够独自决定被投资企业的财务和经营政策。一自决定被投资企业的财务和经营政策。一般而言，从法律形式上讲，当投资企业拥般而言，从法律形式上讲，当投资企业拥有被投资企业有被投资企业2020-50-50（不含（不含5050）比例）比例有表决权有表决权的股份时，就认为投资企业可以的股份时，就认为投资企业可以对被投资企业的财务和经营施加重大影响，对被投资企业的财务和经营施加重大影响，但但并不决定并不决定被投资企业的财务和经营政策。被投资企业的财务和经营政策。 Evaluationonly.C
11、reatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.两类两类例外例外情况：情况： 虽然投资企业直接拥有被投资单位虽然投资企业直接拥有被投资单位2020以下以下的表的表决权资本，但符合下列情况决权资本，但符合下列情况之一之一的，也应确认为对被的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：投资单位具有重大影响： 在被投资单位的董事会或类似的在被投资单位的董事会或类似的权力机构权力机构中派中派有有代表代表。享有相应的实质性的参与决策权，投资企业可。享有相应的实质性的参与决策权，投资企业可以
12、以通过该代表参与通过该代表参与被投资单位政策的制定，从而达到被投资单位政策的制定，从而达到对该被投资单位施加重大影响；对该被投资单位施加重大影响； 参与被投资单位的政策制定过程参与被投资单位的政策制定过程。在这种情况下，。在这种情况下，由于可以参与被投资单位的政策制定过程，在制定政由于可以参与被投资单位的政策制定过程，在制定政策过程中可以为其自身利益而提出建议和意见，由此策过程中可以为其自身利益而提出建议和意见，由此可以对该被投资单位施加重大影响；可以对该被投资单位施加重大影响； 向被投资单位向被投资单位派出管理人员派出管理人员； 依赖投资企业的依赖投资企业的技术资料技术资料； 其他能足以证明
13、投资企业对被投资单位具有重大其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形影响的情形。 Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd. 虽然投资企业拥有被投资企业虽然投资企业拥有被投资企业2020-50-50（不含不含50%50%）比例有表决权的股份，但是由于其他例外情）比例有表决权的股份，但是由于其他例外情况，已经况，已经自愿或被迫放弃自愿或被迫放弃对被投资企业施加重大影对被投资企业施加重大影响的权利的情况。响的权利的情况。仍用前面
14、的一个例子来说明：如仍用前面的一个例子来说明：如A A公司拥有公司拥有M M公司公司4545的表决权资本，的表决权资本，B B公司拥有公司拥有M M公司公司3030的表决权资的表决权资本，本，C C公司拥有公司拥有M M公司公司2525的表决权资本。的表决权资本。C C公司和公司和A A公司达成协议，将其拥有的股份及其中公司达成协议，将其拥有的股份及其中M M公司中的公司中的权益权益交由交由A A公司负责。在此种情况下，尽管公司负责。在此种情况下，尽管C C公司拥公司拥有超过有超过2020表决权资本，但其并未从经济实质上对表决权资本，但其并未从经济实质上对M M公司的财务和经营决策施加重大影响
15、。公司的财务和经营决策施加重大影响。 Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.另外：如果被投资企业存在着绝对的控制方企业，另外：如果被投资企业存在着绝对的控制方企业，那么其他投资企业对被投资企业施加重大影响的那么其他投资企业对被投资企业施加重大影响的权力权力可能可能就会被削弱甚至无足轻重。例如，假若就会被削弱甚至无足轻重。例如，假若A A公司拥有公司拥有W W公司公司7979的表决权资本，的表决权资本，B B公司拥有公司拥有W W公公
16、司司2121的表决权资本，由于的表决权资本，由于A A公司已经有权决定公司已经有权决定W W公司的财务和经营政策，从而控制了公司的财务和经营政策，从而控制了W W公司，那么公司，那么B B公司就成为少数股权持有者（若缺乏其他强有力公司就成为少数股权持有者（若缺乏其他强有力的施加重大影响的途径），无法对被投资企业的的施加重大影响的途径），无法对被投资企业的财务和经营政策施加重大影响。财务和经营政策施加重大影响。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011Aspose
17、PtyLtd.4 4、不具有控制、共同控制或重、不具有控制、共同控制或重大影响的表现大影响的表现不具有控制、共同控制或重大影响是指上不具有控制、共同控制或重大影响是指上述三种类型以外的情况，具体表现为：述三种类型以外的情况，具体表现为： 投资企业拥有被投资单位投资企业拥有被投资单位2020以下的表以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径；的途径； 投资企业拥有被投资单位投资企业拥有被投资单位2020或以上的或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响有控制、共同控制和重大影响。Evalu
18、ationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.附：企业间的关联方附：企业间的关联方一方控制、共同控制另一方或对另一方施加一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。制、共同控制或重大影响的，构成关联方。该企业的母公司；该企业的母公司；( (被）被）该企业的该企业的子公司子公司；（投）；（投）与该企业受同一母公司控制的其他企业；与该企业受同一母公
19、司控制的其他企业；对该企业实施共同控制的投资方；（被对该企业实施共同控制的投资方；（被) )对该企业施加重大影响的投资方；（被对该企业施加重大影响的投资方；（被) )该企业的该企业的合营企业合营企业；（投）；（投）该企业的该企业的联营企业联营企业；（投）；（投）Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.附：合并财务报表范围附：合并财务报表范围子公司，直接或通过子公司间接拥有被投子公司，直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上表决权，表
20、明能够控制，资单位半数以上表决权，表明能够控制，认定为子公司。（如不能控制除外）认定为子公司。（如不能控制除外）被控制单位，表决权不足一半，但通过协被控制单位，表决权不足一半，但通过协议以及其他管理组织手段控制企业。议以及其他管理组织手段控制企业。不纳入：不能控制，已宣告破产或清理整不纳入：不能控制，已宣告破产或清理整顿的原子公司顿的原子公司Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.不存在关联关系的各方不存在关联关系的各方仅与企业存在下
21、列关系的各方，不构成企业的关联方：仅与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联方： 与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构。政府部门和机构。 与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。户、供应商、特许商、经销商或代理商。 与该企业共同控制合营企业的与该企业共同控制合营企业的合营者合营者。A A和和B B共同控制共同控制C C，C C和和ABAB是关联方，是关联方，ABAB之间不是之间不是 仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，仅仅
22、同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。不构成关联方。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd. 采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？当如何进行会计处理？二、成本法的变化二、成本法的变化采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付
23、的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.# #【例】【例】A A公司公司20
24、072007年年1 1月月1 1日，以银行存款购入日，以银行存款购入C C公司公司10%10%的股份，的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。并准备长期持有，采用成本法核算。C C公司于公司于20072007年年5 5月月2 2日宣告分日宣告分派派20062006年度的现金股利年度的现金股利100000100000元，元，C C公司公司20072007年实现净利年实现净利400000400000元。元。5 5月月2 2日宣告发放现金股利时会计分录为：日宣告发放现金股利时会计分录为： 旧准则旧准则 借：应收股利借：应收股利1000010000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资CC公司公司1000
25、010000 新准则新准则 借：应收股利借：应收股利1000010000 贷：投资收益贷：投资收益 10000 10000Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.若若2008年年5月月1日日C公司宣告分派公司宣告分派2007年现金股利年现金股利450000元。元。应确认的投资收益限额应确认的投资收益限额= =接受投资后产生累计净利接受投资后产生累计净利持股比例持股比例 =40 =40 10%= 410%= 4（万元）（万元）从从070
26、7年年1 1月月1 1日至日至0808年年5 5月月1 1日分得的现金股日分得的现金股（10+4510+45）10%= 510%= 55 5（万元）（万元）应确认的投资收益为应确认的投资收益为4 4万元，应冲减长期股权投资万元，应冲减长期股权投资1.51.5万元万元旧准则 借:应收股利 45000 贷:投资收益 40000 长期股权投资 5000新准则 借:应收股利 45000 贷:投资收益 45000Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePty
27、Ltd.三、方法选择背后的动机案例案例1 1吉达公司（有色金属制造）吉达公司（有色金属制造）0000年上深市。年上深市。0303年，收购年，收购A A公司股份，占公司股份，占21.375%21.375%，20042004年占年占20%20%，另一股东，另一股东55%55%。拥有拥有B B公司公司18.10%18.10%股份，吉达公司副总裁股份，吉达公司副总裁万青元于万青元于20042004年年1 1月被选为董事长。月被选为董事长。20042004年末年末A A公司净利润公司净利润20602060万，万，B B亏损亏损820820万。对万。对A A公司采用权益法，对公司采用权益法，对B B用成本
28、法用成本法注册会计师要求调整。注册会计师要求调整。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.分析：分析：1 1、对实质和比例的选择，比例是一个参考、对实质和比例的选择，比例是一个参考指标，指标，20%20%不是绝对的。不是绝对的。2 2、动机是对利润指标的粉饰和回避、动机是对利润指标的粉饰和回避Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Co
29、pyright2004-2011AsposePtyLtd.案例案例2 2上海汽车上海汽车20002000年以年以7102.387102.38万收购上万收购上海通用汽车海通用汽车1%1%股份，股份，19%20%19%20%，变成本，变成本法为权益法，根源在于上海通用汽车成立法为权益法，根源在于上海通用汽车成立时担心竞争压力和业绩，选择时担心竞争压力和业绩，选择19%19%和成本法，和成本法，谁料成立后发展迅速，利润丰厚，上海汽谁料成立后发展迅速，利润丰厚，上海汽车要享有这部分投资收益，增大到车要享有这部分投资收益，增大到20%20%选用选用权益法。权益法。总结：两个案例均说明对准则理解有误解，总
30、结：两个案例均说明对准则理解有误解，背后有利益动机。背后有利益动机。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd. 资产减值准备的计提与原始凭证资产减值准备的计提与原始凭证 案例：案例：20042004年南方证券被行政接管理的年南方证券被行政接管理的消息公布后，与之相关的九家公司随即发布消息公布后，与之相关的九家公司随即发布公告，对其长期股权投资计提减值准备，但公告，对其长期股权投资计提减值准备，但计提准备的比例从计提准备的比例从0-100%0-100%不等。其中，并不等。其中，并列第一大股东（投资额均为列第一大股东（投资额均为3.963.96亿元亿元) )的上的上海汽车与海汽车与 首创股份，更是差异很大，上海首创股份，更是差异很大，上海汽车全额计提，而首创股份只计提了汽车全额计提，而首创股份只计提了59405940万万元（元（15%15%），绝对值相差），绝对值相差3 3个亿。个亿。Evaluationonly.CreatedwithAspose.Slidesfor.NET3.5ClientProfile5.2.0.0.Copyright2004-2011AsposePtyLtd.
