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1、第十三章 流动负债1 1、掌握流动负债的分类、掌握流动负债的分类2 2、掌握主要流动负债的会计处理、掌握主要流动负债的会计处理尤其是应交税费的会计处理尤其是应交税费的会计处理3 3、明确流动负债在资产负债中的披露、明确流动负债在资产负债中的披露4 4、认识和掌握或有负债的涵义和内容、认识和掌握或有负债的涵义和内容北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债本章的内容：v第一节 负债的性质和分类v第二节 流动负债的性质与分类v第三节 应付金额确定的流动负债v第四节 应付金额视经营情况而定的流动负债v第五节 或有事项v第六节 预期再融资的短期负债v第七节 流动负债在资产负债表上的列
2、示北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债第一节 负债的性质和分类v一、定义及特征一、定义及特征v v 负债产生的原因负债产生的原因v 负债的表现形式负债的表现形式v 负债解除的结果负债解除的结果负债负债定义定义的三的三层含层含义义北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债 是过去的交易或事项产生的是过去的交易或事项产生的 是企业承担的现时义务是企业承担的现时义务 清偿时会导致未来经济利益的流出清偿时会导致未来经济利益的流出负债的特征负债的特征北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债二、负债的分类 流动负债按偿还期限的长短 长期负债 货
3、币性负债按偿还方式的不同 非货币性负债北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v 确定负债确定负债v按金额是否确定按金额是否确定 或有负债或有负债（预计负债（预计负债) ) v 有担保负债有担保负债v是否有担保是否有担保 无担保负债无担保负债v 商业负债商业负债v 形成的原因形成的原因 金融负债金融负债v 非商业负债非商业负债北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v一、流动负债定义及特点v（一）定义v流动负债：在一年内或超过一年的一个营业流动负债：在一年内或超过一年的一个营业周期内，周期内， 需用流动资产或举借新的流动负债需用流动资产或举借新的流动负债
4、偿还的债务。偿还的债务。v流动负债应按实际发生额入帐。流动负债应按实际发生额入帐。第二节 流动负债的分类与计价北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债（1 1）金额确定的流动负债，）金额确定的流动负债，如：应付账款、应付票据、如：应付账款、应付票据、预收账款预收账款；（2 2）视经营成果而定金额的流动负债，）视经营成果而定金额的流动负债，如：应交所得如：应交所得税、应付股利等；税、应付股利等；（3 3）需要估计金额的以及发生与否和偿还金额均不）需要估计金额的以及发生与否和偿还金额均不确定的流动负债，确定的流动负债，如：预计负债如：预计负债（二）流动负债的分类北京物资学院会计
5、系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债三、流动负债的确认和计量v 理论上按现值入账理论上按现值入账v计价计价v 实务上按到期值入账实务上按到期值入账v 各项流动负债应当按实际发生数记账。具体讲，应区分各项流动负债应当按实际发生数记账。具体讲，应区分以下情况计价：以下情况计价：v （1 1）各种货币性流动负债。）各种货币性流动负债。如应付账款、应付票据：如应付账款、应付票据：v 一般按成交之日的金额（未来应付金额）来计价。一般按成交之日的金额（未来应付金额）来计价。v （2 2）各种应计负债，）各种应计负债，如应付职工薪酬、应交税费等，这如应付职工薪酬、应交税费等，这类负债通常是在会计期末
6、相对于应付费用而入账的，所以，类负债通常是在会计期末相对于应付费用而入账的，所以，它们可根据有关的合同价格或市价或法定规定价计价。它们可根据有关的合同价格或市价或法定规定价计价。v （3 3）各种非货币性流动负债，）各种非货币性流动负债，如预收租金、预收定金等，如预收租金、预收定金等，这类负债是在未来提供特定数量和质量的实物资产或劳务为这类负债是在未来提供特定数量和质量的实物资产或劳务为标志的，所以，可按预定的或双方认可的价格计价。标志的，所以，可按预定的或双方认可的价格计价。v 北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v 核算主要涉及三个方面：核算主要涉及三个方面： 取得
7、借款取得借款 利息利息 归还借款归还借款v 一、短期借款一、短期借款v短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入 的期限在的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。v 用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的1 1、取得短期借款、取得短期借款3 3万，年利率万，年利率4%4%，借款期限，借款期限6 6个月个月 借：银行存款借：银行存款 3000030000 贷：短期借款贷：短期借款 3000030000 第三节 金额确定的流动负债北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章
8、 流动负债流动负债v利息利息v利息按期支付（一般按季结算）利息按期支付（一般按季结算） 或到期一次还本付息，且数额或到期一次还本付息，且数额 较大，较大，采用预提方式，采用预提方式，按月计入按月计入“财财务费用务费用”v利息按月支付，利息按月支付， 或到或到 期一次还本付息，且数期一次还本付息，且数 额不大额不大v可在实际支付或收到可在实际支付或收到 银行计息通知时银行计息通知时 直接计入直接计入“财务费用财务费用”借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：财务费用借：财务费用 短期借款短期借款 贷：银行存款贷：银行存款北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v
9、二、交易性金融负债二、交易性金融负债v( (一一) )向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务； v( (二二) )在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；负债的合同义务； v( (三三) )将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；权益工具； v( (四四) )将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工将来须用或可
10、用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。身权益工具的合同。北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v交易性金融负债的计量v以公允价值计量v企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也通过“交易性金融负债”核算，分别“本金”、“公
11、允价值变动，等进行明细核算。北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债会计处理v发生时：借：银行存款发生时：借：银行存款v 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）v 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债（公允价值）（公允价值）v期末：借期末：借 ：投资收益：投资收益v 贷：应付利息（票面利率计算贷：应付利息（票面利率计算的利息）的利息）v同时：借或贷：公允价值变动损益同时：借或贷：公允价值变动损益v 贷或借：交易性金融负债贷或借：交易性金融负债- -公允公允价值变动价值变动北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v处置时：借：交易性金融负债处置时：借：交
12、易性金融负债v 贷：银行存款贷：银行存款v 投资收益投资收益v 同时：借或贷：投资收益同时：借或贷：投资收益v 借或贷：公允价值变动损益借或贷：公允价值变动损益北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债二、应付账款二、应付账款 （一）需注意几点（一）需注意几点 1 1、入账价值、入账价值一般为应付金额，而非到期应付金一般为应付金额，而非到期应付金额的现值。额的现值。 2 2、带有现金折扣、带有现金折扣我国规定按总价法入账。我国规定按总价法入账。 净价法净价法 即扣除最大折扣后的净值。即扣除最大折扣后的净值。 两者的区别两者的区别是是入账金额不同。入账金额不同。 3 3、 商业
13、折扣商业折扣不计入应付账款入账价值。不计入应付账款入账价值。 4 4、无法支付的应付账款、无法支付的应付账款直接转入直接转入“营业外收入营业外收入” 。北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债【案例案例1 1】甲企业购入材料一批，价款为甲企业购入材料一批，价款为80 00080 000元。增值税率元。增值税率为为17%17%，付款条件为，付款条件为2/102/10，材料已验收入库，货款未付。分别采，材料已验收入库，货款未付。分别采用总价法和净价法处理用总价法和净价法处理. .总价法总价法: : 借借：原原材材料料 80 80 000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值
14、税 ( (进进项项税税额额）13 13 600600 贷：应付账款贷：应付账款 93 60093 600 若若1010天内付款：天内付款： 借：应付账款借：应付账款 93 60093 600 贷贷：银银行行存存款款 92 92 000000 财财务务费费用用 1 6001 600 若若2020天内付款：天内付款： 借：应付账款借：应付账款 93 600 93 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 93 600 净价法：净价法： 借借：原原材材料料 7840078400 应应交交税税费费应应交交增值税增值税 ( (进进项项税税额额) 13 600) 13 600 贷贷：应应付付账账款款
15、 92 00092 000 若若1010天内付款：天内付款： 借：应付账款借：应付账款 92 00092 000 贷贷：银银行行存存款款 92 00092 000 若若2020天内付款：天内付款： 借：应付账款借：应付账款 92 00092 000 财财务务费费用用 1 6001 600 贷贷 ： 银银 行行 存存 款款 93 60093 600 北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债应付账款的债务重组应付账款的债务重组在在债务重组中，发生了损失，计入债务重组中，发生了损失，计入“营业外支出营业外支出” 发生了收益，计入发生了收益，计入“资本公积资本公积”见见债务重组债务
16、重组v在财产清查中，无法支付的应付账款计入在财产清查中，无法支付的应付账款计入 “资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债三、应付票据三、应付票据1 1、含义、含义（企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 ）2 2、入账价值入账价值面值面值；不包括不包括支付银行承兑汇票的支付银行承兑汇票的手续费手续费。 3 3、支付银行承兑汇票的手续费、支付银行承兑汇票的手续费直接计入直接计入“财务费用财务费用”。4
17、 4 、到期值的计算：到期值的计算： 带息票据：带息票据：到期值到期值= =面值面值+ +面值面值票面利率票面利率期限期限 不带息票据：到期值不带息票据：到期值= =面值面值 5 5、票据期内计息、票据期内计息直接计入直接计入“应付票据应付票据” （一）须注意几点（一）须注意几点北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债若应付票据到期企业无款支付，那怎么办呢？若应付票据到期企业无款支付，那怎么办呢？商业承兑汇票商业承兑汇票6 6、到期无力支付的应付票据、到期无力支付的应付票据若为带息票据，若为带息票据，期末不再计提利息。并将其转入期末不再计提利息。并将其转入“应付账款应付账款
18、” 银行承兑汇票银行承兑汇票借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债【案例案例2 2】华光集团华光集团2 2月月2828日开出一张三个月的银行承兑汇票以日开出一张三个月的银行承兑汇票以购买材料，该材料的实际成本为购买材料，该材料的实际成本为40 00040 000元，增值税为元，增值税为6 8006 800元，元，材料已验收入库，另用现金支付银行承兑汇票的手续费材料已验收入库，另用现金支付银行承兑汇票的手续费200200元。元。票面利率为票面利率为6% 6% 。2 2月月28
19、28日日 借：物资采购借：物资采购/ /原材料原材料 40 00040 000 应交税费应交税费增值税（进）增值税（进）6 8006 800 贷贷：应应付付票票据据 46 80046 800 借：财务费用借：财务费用 200200 贷：现金贷：现金 2002003 3月月3131日日 借：财务费用借：财务费用 234234 贷：应付票据贷：应付票据 234234 5 5月月31 31 日日 借：应付票据借：应付票据 47 034 47 034 财务费用财务费用 468 468 贷：银行存款贷：银行存款 / / 应付账款应付账款 47 50247 502 北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三
20、章 流动负债流动负债知识扩展：西方不带息应付票据处理。v 1.票据面值中所记载的金额不含利息，可按面值记帐。v 2.票据面值中所记载的金额包含了部分利息，有两种做法，一是对其利息不单独核算，视为不带血票据；另一种方法是，按一定的利率计算票据面值中所含的利息，将其从购入资产的成本中扣除后记帐。v 现值现值 面值现值隐含的利息面值现值隐含的利息北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v 例：中华公司2002年11月1日出具一张面值为2000000元的6个月不带息的票据向银行借款，中华公司实得款项（现值）为182000元其有关的会计处理和报表如下：v2002年10月1日借款时：v
21、 银行存款 182000v 应付票据折价 18000v 应付票据 200000v2002年12月31日这期间每月末：v 财务费用 6000v 应付票据折价 6000v 在2002年12月31日资产负债表上，列示这项应付票据的净值v 应付票据 200000v 减：应付票据的折价 12000 v 应付票据的净值 188000北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债 四、预收帐款四、预收帐款v预收款时：预收款时：1 1） 借：银行存款借：银行存款 20000 20000 贷：预收帐款贷：预收帐款 2000020000v发货结算货款（多退少补）发货结算货款（多退少补） 2 2） 借
22、：预收帐款借：预收帐款 11700 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000 应交税费应交税费 应交增值税（销项）应交增值税（销项） 17001700 借：预收帐款借：预收帐款 83008300 贷：银行存款贷：银行存款 8300 8300 v若补收货款，分录与此相反若补收货款，分录与此相反（参考教材例（参考教材例8 8）。）。北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债 主主营业务收入营业务收入货款货款 3150031500 银行存款银行存款 预收账款预收账款1、收、收款款3800038000应交税费应交税费税款税款 53555355银行存款银行存
23、款代垫运费代垫运费 800800例：预例：预收收货款货款38000元；发货元；发货31500元，销项税额元，销项税额5355元，代垫元，代垫运费运费800元，并退回多余款项元，并退回多余款项345元。元。38000 2、结结算算货货款款退回多余款退回多余款 345345v 若企业预收情况不多，可以不设此账户，合并若企业预收情况不多，可以不设此账户，合并在在“应收账款应收账款”账户中核算。账户中核算。北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬v （一）职工薪酬的范围（一）职工薪酬的范围v 1.1.职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和
24、补贴；v 2 2. .职工福利费；职工福利费；v 3 3. .医疗保险费、养老保险费、失业保险费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；工伤保险费和生育保险费等社会保险费；v 4 4. .住房公积金；住房公积金；v 5 5. .工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；v 6 6. .非货币性福利；非货币性福利；v 7 7. . 因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；v 8 8. .其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工薪酬提供给职工配偶、子女或其他职工薪酬提供给职工配偶、子女或其他被赡养
25、人的福利等，也属于职工薪酬。被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。基本的养老保险、补充养老基本的养老保险、补充养老保险费和商业的养老保险保险费和商业的养老保险以自产产品发放给职工作为以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。无偿提供医疗保健服务等。 北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债（二)职工薪酬的确认与计量v 企业应当在职工为其提供服务的会计企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债期间，将应付的职工薪酬确认为负债 v 国家规定了计提基础和计提比例
26、的，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。应当按照国家规定的标准计提。v 没有规定计提基础和计提比例的，没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。理预计当期应付职工薪酬。 医疗保险费、养老保险费失医疗保险费、养老保险费失业保险费、工伤保险费、生业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费住房育保险费等社会保险费住房公积金，以及工会经费和职公积金，以及工会经费和职工教育经费工教育经费 当期实际发生金额大于预计当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工金额的，应当补提应付职工薪酬；当
27、期实际发生金额小薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。提的应付职工薪酬。 北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v1.1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。计入存货成本或劳务成本。v2.2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。计入建造固定资产或无形资产成本。v3. 3. 其他职工薪酬，确认为当期费用。其他职工薪酬，确认为当期费用。北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动
28、负债v 4. 4. 自产产品作为非货币性福利发放给职自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。薪酬。v 5. 5. 房屋等资产无偿提供给职工使用的，房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。酬。v 6.6.租赁住房等资产供职工无偿使用的，应租赁住房等资产
29、供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。v 7.7.难以认定受益对象的非货币性福利，直难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。接计入当期损益和应付职工薪酬。北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债(三) 辞退福利v1.1.辞退福利包括：辞退福利包括：v（1 1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补
30、偿；给予的补偿；v（2 2）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职在职或接受补偿离职 北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v2.满足确认条件辞退福利应当计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。v正式的辞退计划或建议应当经过批准。v辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，
31、并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；按工作类别或职位确定的解除劳动关工所在部门、职位及数量；按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债( (四四) )应付职工薪酬的会计处理应付职工薪酬的会计处理v1.下设明细账户:v“工资”、“职工福利，、“社会保险费，、“住房公
32、积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v2.2.会计处理（发生应付的处理）会计处理（发生应付的处理）v（1 1）以货币资金支付方式）以货币资金支付方式v借：生借：生产成本、制造费用或劳务成本（生产部门）产成本、制造费用或劳务成本（生产部门）v 在建工程在建工程 或研发支出（在建工程和研发或研发支出（在建工程和研发支出）支出）v 管理费用 （管理部门）v 销售费用（销售部门）v 贷：应付职工薪酬（2 2）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬借：生借：
33、生产成本、制造费用或劳务成本（生产部门）产成本、制造费用或劳务成本（生产部门） 在建工程在建工程 或研发支出（在建工程和研发支出）或研发支出（在建工程和研发支出） 管理费用管理费用 （管理部门）（管理部门） 销售费用（销售部门）销售费用（销售部门） 贷：应付职工薪酬（公允价值）贷：应付职工薪酬（公允价值）（3 3）无偿向职工提供住房等固定资产使用的）无偿向职工提供住房等固定资产使用的借：生借：生产成本、制造费用或劳务成本产成本、制造费用或劳务成本 在建工程在建工程 或研发支出或研发支出 管理费用管理费用 （管理部门）（管理部门） 销售费用（销售部门）销售费用（销售部门） 贷：应付职工薪酬（计提
34、折旧额）贷：应付职工薪酬（计提折旧额）同时：借：应付职工薪酬同时：借：应付职工薪酬 贷：累计折旧贷：累计折旧（4）租赁住房等资产供职工无偿使用的租赁住房等资产供职工无偿使用的 借：生借：生产成本、制造费用或劳务成本产成本、制造费用或劳务成本 在建工程在建工程 或研发支出或研发支出 管理费用管理费用 （管理部门）（管理部门） 销售费用（销售部门）销售费用（销售部门） 贷：应付职工薪酬（每期支付的租金）贷：应付职工薪酬（每期支付的租金）（5 5）因解除与职工的劳动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -辞退福利辞退福利（6 6
35、）企业以现金与职工结算的股份支付）企业以现金与职工结算的股份支付在资产负债表的等待日在资产负债表的等待日借：生借：生产成本、制造费用或劳务成本（生产部门）产成本、制造费用或劳务成本（生产部门） 在建工程在建工程 或研发支出（在建工程和研发支出）或研发支出（在建工程和研发支出） 管理费用管理费用 （管理部门）（管理部门） 销售费用（销售部门）销售费用（销售部门） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，价值的变动金额，借记或贷记：公允价值变动损益借记或贷记：公允价值变动损益 贷记或借记
36、应付职工薪酬贷记或借记应付职工薪酬股份支付。股份支付。 （7 7）企业（外商）按规定从净利润中）企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金借：利润分配借：利润分配提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v2.2.会计处理（发生应付的处理）会计处理（发生应付的处理）v（1 1）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费 v借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬v 贷：现金（银行存款）贷：现金（银行存款）v 其他应收款（代垫款项）其他应收款（代
37、垫款项）v 应交税费一一应交个人所得税应交税费一一应交个人所得税（2 2）支付工会经费和职工教育经费用于工会）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训活动和职工培训 借：借： 应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费、工会经费、 职工教育经费职工教育经费 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）按照国家有关规定缴纳社会保险费和）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金住房公积金 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险社会保险 住房公积金住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款（4 4）企业以其自产产品发放给职工的）企业以其自产产品发放给职工的 借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主
38、营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品（5 5）其其他工资的支付）其其他工资的支付借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债【例13-1】v 甲公司是一家彩电生产企业，有职甲公司是一家彩电生产企业，有职工工200200名，其中一线生产工人为名，其中一线生产工人为l70l70名，总部名，总部管理人员为管理人员为3030名。名。20082008年年2 2月，甲公司决定以月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视
39、机作为福利发放给职其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为工。该彩色电视机单位成本为l0000l0000元，单位元，单位计税价格（公允价值）为计税价格（公允价值）为1400014000元，适用的增元，适用的增值税税率为值税税率为17%17%。 北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v（1 1）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利借：生产成本借：生产成本27846002784600管理费用管理费用 491400491400贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 32760003276000计入生产成本的金额为：计入生产成本的金额为：v17014000
40、17014000（1+17%1+17%）=2784600=2784600（元）（元）计入管理费用的金额为：计入管理费用的金额为：v30140003014000（1+17%1+17%）=491400=491400（元）（元）（2 2）实际发放非货币性福利）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬276000276000贷：主营业务收入贷：主营业务收入28000002800000应交税费应交税费增（销项税额）增（销项税额）7600076000借：主营业务成本借：主营业务成本20000002000000贷：库存商品贷：库存商品20000002000000应交的增值税销项税额应交的增值税销
41、项税额v=170x1400017%+301400017%=170x1400017%+301400017%v=404600+71400=476000=404600+71400=476000（元）（元）北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债【例13-2】v 乙公司决定为每位部门经理提供轿车免乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有费使用。乙公司部门经理共有2020名，副总裁名，副总裁共有共有5 5名。假定每辆轿车月折旧额为名。假定每辆轿车月折旧额为10001000元，元，每套住房租
42、金为每套住房租金为80008000元。乙公司的账务处理元。乙公司的账务处理如下：如下： 北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v（1 1）计提轿车折旧）计提轿车折旧借：管理费用借：管理费用2000020000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2000020000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬2000020000贷：累计折旧贷：累计折旧2000020000（2 2）确认住房租金费用）确认住房租金费用借：管理费用借：管理费用4000040000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬4000040000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬4000040000贷：银行存款贷：银行存款400
43、0040000北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债【例13-3】v 丙公司主要从事家用电器的生产和销售。丙公司主要从事家用电器的生产和销售。20072007年年1111月，丙公司为在月，丙公司为在20082008年顺利实施特产，公司管年顺利实施特产，公司管理层制定了一项辞退计划。规定自理层制定了一项辞退计划。规定自20082008年年1 1月月1 1日起，日起，以职工自愿方式，辞退平面直角彩色电视机生产车以职工自愿方式，辞退平面直角彩色电视机生产车间职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退职工所间职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补
44、偿标准以在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿标准以及计划实施时间等均已与职工协商一致。该辞退计及计划实施时间等均已与职工协商一致。该辞退计划已于划已于20072007年年1212月月1515日经公司董事会正式批准，并日经公司董事会正式批准，并将在将在20082008年实施完毕。辞退计划的有关内容见表年实施完毕。辞退计划的有关内容见表 北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债职位职位拟辞退数量拟辞退数量 工龄（年）工龄（年） 补偿标准（元）补偿标准（元）1 11010100000100000车间主任车间主任1010111120202000002000002121303030
45、00003000001 110108000080000高级技工高级技工505011112020180000180000212130302800002800001 110105000050000一般技工一般技工1001001111202015000015000021213030250000250000合计合计160160北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债职位职位拟辞退拟辞退数量数量工龄工龄（年）（年）接受辞退接受辞退计划计划职工人数职工人数每人补偿每人补偿标准（元）标准（元）补偿金额补偿金额（元）（元）车间主任车间主任 101-10510000050000011-202
46、20000040000021-301300000300000高级技工高级技工 501-102080000160000011-2010180000180000021-3052800001400000一般技工一般技工 1001-105050000250000011-2020150000300000021-30102500002500000合计合计160 12314000000北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v借：管理费用借：管理费用1400000014000000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬1400000014000000北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章
47、 流动负债流动负债【例例13-413-4】v 20072007年年1 1月月1 1日，经股东大会批准，日，经股东大会批准，乙公司为其乙公司为其200200名中层以上管理人员每人授予名中层以上管理人员每人授予100100份现金股票增值权，条件是自份现金股票增值权，条件是自20072007年年1 1月月1 1日起必须在公司连续服务日起必须在公司连续服务3 3年，即可自年，即可自20092009年年1212月月3131日起根据股价增长幅度获得现金，该日起根据股价增长幅度获得现金，该增值权应在增值权应在20112011年年1212月月3131日之前行使完毕。日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结
48、算之前每一乙公司估计，该增值权在负债结算之前每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见表权后的每份增值权现金支出额见表l03l03。北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债年年份份公允公允价值价值支支付现付现金金20072007141420082008151520092009181816162010201021212020201120112525北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v第一年有第一年有2020名管理人员离开公司，乙公司名管理人员离开公司，乙公司估计三年中还将有估计三年中还
49、将有1515名管理人员离开；第二名管理人员离开；第二年又有年又有l0l0名管理人员离开公司。乙公司估计名管理人员离开公司。乙公司估计还将有还将有l0l0名管理人员离开；第三年又有名管理人员离开；第三年又有1515名名管理人员离开。第三年年末，有管理人员离开。第三年年末，有7070人行使股人行使股票增值权获得了现金。第四年年末，有票增值权获得了现金。第四年年末，有5050人人行使股票增值权；第五年年末，剩余行使股票增值权；第五年年末，剩余3535人全人全部行使股票增值权。部行使股票增值权。 北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债年份年份 应付职工薪酬（应付职工薪酬（1）支付
50、现金（支付现金（2）当期损益当期损益（3）（3）=（1）一）一上期上期（1）+（2）2007（20035）100141/3=77000770002008（20040）100152/3=160000830002009（2004570）10018=1530007010016= 1120001050002010（200457050）10021=735005010020=10000020500201l7350073500=03510025= 8750014000总额总额 299500299500北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v（1 1）20072007年年1 1月月1 1
51、日，不作处理。日，不作处理。（2 2）20072007年年l2l2月月3131日日借：管理费用借：管理费用7700077000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬7700077000（3 3）20082008年年1212月月3131日日借：管理费用借：管理费用8300083000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬8300083000（4 4）20092009年年1212月月3131日日借：管理费用借：管理费用105000105000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬105000105000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬112000112000贷：银行存款贷：银行存款112000112000北京物资学
52、院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v（5 5）20102010年年1212月月3131日日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益2050020500贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2050020500借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬100000100000贷：银行存款贷：银行存款100000100000（6 6）20112011年年1212月月3131日日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益1400014000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬1400014000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬8750087500贷：银行存款贷：银行存款8750087500当期应计入损益的
53、金额当期应计入损益的金额= =应付职工薪酬期末余额应付职工薪酬期末余额+ +当期支付的现金当期支付的现金- -应付职工薪酬期初余额应付职工薪酬期初余额北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债 1 1）月末结算时：）月末结算时： 借借 ：生产成本：生产成本 20000 20000 制造费用制造费用 50005000 管理费用管理费用 10000 10000 营业费用营业费用 （销售机构）（销售机构） 50005000 在建工程在建工程 3000 3000 贷贷 ：应付职工薪酬：应付职工薪酬 43,000 43,000 2 2）出纳提现，备发工资）出纳提现，备发工资（实发工资数
54、）（实发工资数） 借：现金借：现金 4000040000 贷：银行存款贷：银行存款 40000 40000 发放发放: : 借借 ：应付职工薪酬：应付职工薪酬 4040，000000 贷贷 ：现金：现金/ /银行存款银行存款 4040，000000北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债 4) 4) 企业职工按规定应交纳的人个所得税通常由单位企业职工按规定应交纳的人个所得税通常由单位 代扣代交。代扣代交。计算：计算： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费-应交个人所得税应交个人所得税实际交纳时：实际交纳时： 借：应交税费借：应交税费-应交个人所得税应交
55、个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款3 3） 结转代扣款结转代扣款（如水电费、房租等）（如水电费、房租等） 借借 ：应付职工薪酬：应付职工薪酬 30003000 贷贷 ：其他应收款：其他应收款 30003000 北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债 如果事先企业替职工代垫款如果事先企业替职工代垫款, , 那么那么企业垫款支付时企业垫款支付时: : 借借: : 其他应收款其他应收款 500 500 贷贷: :现金现金/ /银行存款银行存款 500500发工资时扣除发工资时扣除: : 借借: :应付职工薪酬应付职工薪酬 500500 贷贷: :其他应收款其他应收款 5005
56、00北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债其他按应付工资一定比例计提的项目其他按应付工资一定比例计提的项目1.1.工会经费工会经费 = = 工资总额工资总额2%2%2.2.职工教育经费职工教育经费 = =工资总额工资总额 2.5%2.5%3.3.职工福利费职工福利费=工资总额工资总额14%14%（单位）（单位）3.3.住房公积金住房公积金= =工资总额工资总额5%-12%5%-12%（单位（单位）（上年平均工资的三倍的）（上年平均工资的三倍的10%10%）4.4.养老保险金养老保险金= =工资总额工资总额20%20%（单位（单位17%17%入统筹）个人入统筹）个人8%-1
57、0%8%-10%5.5.失业保险金失业保险金= =工资总额工资总额1.5%1.5%（单位）（单位） 个人个人0.5%0.5%6.6.工伤保险金工伤保险金= =工资总额工资总额0.5%0.5%（单位）（单位） 7.7.基本医疗保险金基本医疗保险金= =工资总额工资总额10%10%（单位）（单位） 个人个人2%+32%+3元元补充医疗保险补充医疗保险= =工资总额工资总额4%4%（单位）（单位） 个人个人8%-10%8%-10%8.8.生育保险金生育保险金= =工资总额工资总额0.8%0.8%（单位）（单位）北京市职工北京市职工平均工资平均工资北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流
58、动负债（五）报表的披露（五）报表的披露v1.应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。其期末应付未付金额。v2.应当为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生应当为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费，及其期末应付未付金额。育等社会保险费，及其期末应付未付金额。v3.应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。付金额。v4.为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。v5.应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期应当支付的因解除劳动关系给
59、予的补偿，及其期末应付未付金额。末应付未付金额。v6.其他职工薪酬。其他职工薪酬。北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债六、应付股利（六、应付股利（企业分配的现金股利或利润企业分配的现金股利或利润 ）见利润分配内容见利润分配内容七、代理业务负债七、代理业务负债代销商品款（见收入内容）代销商品款（见收入内容）八、应付利息八、应付利息借借 ：在建工程、财务费用、研发支出（实际利率）：在建工程、财务费用、研发支出（实际利率） 贷：应付利息（合同利率）贷：应付利息（合同利率） 借借记记或或贷贷记记：长长期期借借款款 利利息息调调整整（差额）（差额）北京物资学院会计系 兰风昀第十三
60、章第十三章 流动负债流动负债 九、其他应付款九、其他应付款v 其他应付款是指应付、暂收其他单位或个人其他应付款是指应付、暂收其他单位或个人的款项。的款项。不包括不包括：应付票据、应付账款、预收账应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款税费、长期应付款v 包括包括：（1 1）存入保证金（如押金）存入保证金（如押金） v （2 2）应付经营租入固定资产和包装物的租金）应付经营租入固定资产和包装物的租金 （3 3）职工逾期未领工资）职工逾期未领工资 （4 4）应付、暂收所属单位、个人的款项）应付、暂收所属单位、个人
61、的款项 （5 5）其他应付、暂收款）其他应付、暂收款北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v发生时：发生时： 借：管理费用等借：管理费用等300 300 贷：其他应付款贷：其他应付款 300300v 支付时：支付时： 借：其他应付款借：其他应付款 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300 v售后回购：售后回购：v借：银行存款（实际收到的价格）借：银行存款（实际收到的价格）v 贷：其他应付款贷：其他应付款v借：财务费用（回购与销售价格的差额的摊销数）借：财务费用（回购与销售价格的差额的摊销数）v 贷：其他应付款贷：其他应付款v借：其他应付款（实际支付的价格）借：
62、其他应付款（实际支付的价格）v 贷：银行存款贷：银行存款北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债关税：关税：流转税类：流转税类： 增值税增值税 消费税消费税 营业税营业税资源税类：资源税类： 资源税资源税 城镇土地使用税城镇土地使用税所得税类：所得税类：企业所得税企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税 个人所得税个人所得税 筵席税筵席税 城市维护建设税城市维护建设税 土地增值税土地增值税 耕地占用税耕地占用税 特定目的税类：特定目的税类： 房产税房产税 城市房地产税城市房地产税 车船使用税车船使用税 车船使用牌照税车船使用牌照税 印花税印花税
63、屠宰税屠宰税 契税契税财产和行为税类：财产和行为税类：农业税类：农业税类：农业税农业税 牧业税牧业税我我国国现现行行税税法法体体系系第四节第四节 应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债- -应交税费应交税费七七类类2323个个税税种种北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债 1 1财产及行为税财产及行为税 财产税是对纳税人所有或占有的财产所征收的财产税是对纳税人所有或占有的财产所征收的一种税，如房产税、遗产税（继承税）、赠予税等。一种税，如房产税、遗产税（继承税）、赠予税等。我国房产税按房产评估价值的我国房产税按房产评估价值的l l5 5按年征收，
64、按年征收，分期交纳。企业计算出应交纳税的房产税，借记分期交纳。企业计算出应交纳税的房产税，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”科目。科目。 行为税是对一定行为（消费行为、受益行行为税是对一定行为（消费行为、受益行为、占有或支配行为等）所征收的一种税。如耕地为、占有或支配行为等）所征收的一种税。如耕地占用税、土地使用税、车船税、印花税、城市维护占用税、土地使用税、车船税、印花税、城市维护建设税等。建设税等。北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债 v 耕耕地地占占用用税税是是指指对对征征用用耕耕地地而而改改变变了了耕耕地地用用途途所所征征收收的的一
65、一种种税税，它它按按实实际际占占用用的的耕耕地地面面积积和和规规定定税税额额一一次次计计征征，企企业业据据此此借借记记“在在建建工工程程”科科目目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目。科目。v土土地地使使用用税税是是国国家家为为了了合合理理利利用用城城镇镇土土地地，调调节节土土地地级级差差收收入入，提提高高土土地地使使用用效效益益，加加强强土土地地管管理理而征收的一种税。而征收的一种税。 借：管理费用借：管理费用 * * 贷：应交税费贷：应交税费 * *北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债 v 印花税是对书立、领受应税凭证（合同性凭证、印花税是对书立、领受应税凭证（合同性
66、凭证、产权转移书据、营业账簿、权利或许可证照等）所征产权转移书据、营业账簿、权利或许可证照等）所征收的一种税。收的一种税。v 企业购买印花税票（或以缴款单代替印花税票）企业购买印花税票（或以缴款单代替印花税票） 借：管理费用借：管理费用 * 贷：银行存款贷：银行存款 *北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债印印 花花 税税 昨日黄花昨日黄花北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债 2 2流转税流转税 流流转转税税是是对对流流通通和和交交换换领领域域中中的的商商品品（包包括括劳劳务务服服务务）所所征征收收的的税税类类，包包括括增增值值税税、营营业业税税、
67、消消费税和关税等税种。费税和关税等税种。 3 3收益税收益税 收收益益税税是是对对纳纳税税人人总总收收益益或或纯纯收收益益所所征征收收的的税税类类，包包括括所所得得税税、资资源源税税、资资本本收收益益税税（或或称称资资本利得税）和土地增值税等税种。本利得税）和土地增值税等税种。北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债 1 1、基本概念、基本概念 （1 1）定义）定义是对在我国境内销售货物或提供加是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人，工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货就其取得的货物或应税劳
68、务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。税。 （2 2）税率税率分一般纳税人和小规模纳税人分一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人一般纳税人17%17%、10%10%、7%7%、0 0 小规模纳税人小规模纳税人6%6%、4%4% 一、应交增值税北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债（1 1）应设置帐户）应设置帐户 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）借借 （销项税额）（销项税额）贷贷 （进项税额转出）（进项税额转出）贷贷 （已交税金已交税金 ）借借 （出口退税出口退税 ）贷贷 2 2
69、、一般纳税人的核算、一般纳税人的核算北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债 取得了增值税专用发票取得了增值税专用发票 取得了完税凭证取得了完税凭证 计算得来（按运费的计算得来（按运费的7%7%、购进免税农产品和废、购进免税农产品和废旧物资按收购价的旧物资按收购价的10%10%计算进项税额）计算进项税额） 可以抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额应价税分离入账应价税分离入账： 借：原材料（材料采购）借：原材料（材料采购） 应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额） 贷：银行存款贷：银行存款 （1 1 1 1）可以抵扣的进项税额）可以抵扣的进项税额）可以抵扣的进
70、项税额）可以抵扣的进项税额 （2）进项税额进项税额进项税额进项税额可以抵扣可以抵扣可以抵扣可以抵扣和和和和不得抵扣不得抵扣不得抵扣不得抵扣（包括（包括已已已已知知知知和和中途得知中途得知中途得知中途得知）北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债 2 2）不得抵扣的进项税额）不得抵扣的进项税额已知已知购进固定资产购进固定资产购进货物用于非应税项目：如用于交营业税购进货物用于非应税项目：如用于交营业税购进货物用于免税项目：不交增值税的不得购进货物用于免税项目：不交增值税的不得 抵扣抵扣购进的货物用于集体福利和个人消费购进的货物用于集体福利和个人消费 进项税额不得抵扣，应价税合一
71、入账：进项税额不得抵扣，应价税合一入账： 借：固定资产（价借：固定资产（价+ +税）税） 原材料（价原材料（价+ +税）税） 应付福利费（价应付福利费（价+ +税）税） 贷：银行存款贷：银行存款北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债 如：因改变了原生产经营用途和发生了非常损失的如：因改变了原生产经营用途和发生了非常损失的 相应的进项税额不得抵扣相应的进项税额不得抵扣 已作抵扣的进项税额已作抵扣的进项税额应作转出处理应作转出处理有关会计处理有关会计处理 借：在建工程（价借：在建工程（价+ +税，将原材料用于工程）税，将原材料用于工程） 待处理财产损溢（价待处理财产损溢（价+
72、 +税，发生非常损失）税，发生非常损失） 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转出）出） 2 2）不得抵扣的进项税额）不得抵扣的进项税额中途得知中途得知北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债 3 3）案例）案例【例例1 1】虹发公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明虹发公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款的原材料价款400400万，增值税额为万，增值税额为6868万元。货款已付，材料万元。货款已付，材料已验收入库。会计处理如下：已验收入库。会计处理如下： 借：原材料借：原材料 400400 应交税费应交税费应交
73、增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6868 贷：银行存款贷：银行存款 468468【例例2 2】华联收购农产品，实际支付的价款为华联收购农产品，实际支付的价款为2020万元，收购万元，收购的农产品已入库。会计处理如下：；的农产品已入库。会计处理如下：；借：原材料借：原材料 1818 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2 2 贷：银行存款贷：银行存款 2020北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债【例例例例3 3 3 3】华光集团购入一批材料，增值税专用发票上华光集团购入一批材料，增值税专用发票上华光集团购入一批材料，增值税专用发票上华光集团
74、购入一批材料，增值税专用发票上注明增值税注明增值税注明增值税注明增值税34343434万元，材料价款万元，材料价款万元，材料价款万元，材料价款2 002 002 002 00万元，材料已入万元，材料已入万元，材料已入万元，材料已入库，货款已付。材料入库后全部用于工程建设项目。库，货款已付。材料入库后全部用于工程建设项目。库，货款已付。材料入库后全部用于工程建设项目。库，货款已付。材料入库后全部用于工程建设项目。会计处理如下：会计处理如下：会计处理如下：会计处理如下：购买时购买时 借：原材料借：原材料 200200 应交税费应交税费-增（进项税额）增（进项税额） 3434 贷：银行存款贷：银行存
75、款 234 234 工程领用时：工程领用时：借：在建工程借：在建工程 234234 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（进转）应交增值税（进转）3434 原材料原材料 200200北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债（3 3 3 3）销项税额）销项税额）销项税额）销项税额分一般销售一般销售一般销售一般销售和视同销售视同销售视同销售视同销售 1 1）一般销售一般销售一般销售一般销售税率一般为税率一般为17%17% 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额） 2 2）视同销售视同销售视同销售视同
76、销售应计算销项税额，主要有：应计算销项税额，主要有： 将将自自产产和和购购买买的的货货物物分分配配给给股股东东 / / 用用于于集体福利或个人消费集体福利或个人消费 / / 用于对外投资。用于对外投资。 分录如下：分录如下： 借：应付股利借：应付股利 / / 长期股权投资长期股权投资 贷：库存商品贷：库存商品 应应交交税税费费应应交交增增值值税税（销项税额）（销项税额）北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债 3 3）案例）案例【例例5 5】华光公司将本企业自产的产品用于工程建华光公司将本企业自产的产品用于工程建设，该产品实际成本为设，该产品实际成本为8080万元，售价为万
77、元，售价为100100万元，万元，增值税率为增值税率为17%17%。会计处理如下：。会计处理如下： 借：在建工程借：在建工程 9797 贷：库存商品贷：库存商品 8080 应交税费应交税费-增（销项税额）增（销项税额）1717北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债【例例6 6】华光公司用原材料对华联投资，双方协议华光公司用原材料对华联投资，双方协议按成本计价。该原材料成本按成本计价。该原材料成本1010万元，计税价格万元，计税价格1212万万元，若增值税率为元，若增值税率为17%17%。华光公司华光公司华光公司华光公司 借：长期股权投资借：长期股权投资 120.4120.
78、4 贷：原材料贷：原材料 100100 应交税费应交税费-增（销项税额）增（销项税额）20.420.4华联公司华联公司华联公司华联公司视同购进处理视同购进处理 借：原材料借：原材料 100100 应交税费应交税费-增（进项税额）增（进项税额）20.4 20.4 贷：实收资本贷：实收资本 （股本）（股本） 120.4120.4北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债（4）增值税交纳的账务处理）增值税交纳的账务处理 交交交交纳纳本月本月本月本月 借：借：应交税交税费增（已交税金）增（已交税金） 贷：银行存款行存款 本月本月本月本月应应交未交交未交交未交交未交： 借：借：应交税交
79、税费应交增交增值税（税（转出未交增出未交增值税）税） 贷：应交税交税费未交增未交增值税税交交交交纳纳上月上月上月上月 借：借：应交税交税费未交增未交增值税税 贷：银行存款行存款本月多交部分本月多交部分本月多交部分本月多交部分 借：借：应交税交税费未交增未交增值税税 贷：应交税费贷：应交税费增（转出多交增值税）增（转出多交增值税） 北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债3、小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人进项税额不得抵扣进项税额不得抵扣只有在销售时按只有在销售时按只有在销售时按只有在销售时按不含税销售额和征收率计算应交增值不含税销售额和征收率计算应交增值税税
80、 购进货物时购进货物时购进货物时购进货物时，增值税直接计入购货成本，增值税直接计入购货成本（2 2）销售）销售）销售）销售如取得含税收入如取得含税收入100元，则：元，则： 借：银行存款借：银行存款 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100（1+6%） 应交税费应交税费增增 100（1+6%）6%（3 3）购货方）购货方）购货方）购货方按含税价格入帐，即按含税价格入帐，即 借：物资采购借：物资采购/ 库存商品库存商品 100 贷：银行存款等贷：银行存款等 100（1 1）税率）税率）税率）税率工业企业为工业企业为6%（商品流通业为（商品流通业为4% ）。）。北京物资学院会计系 兰风昀第
81、十三章第十三章 流动负债流动负债 4 4、综合案例、综合案例、综合案例、综合案例 【案例案例3 3】甲公司为一般纳税企业，增值税率甲公司为一般纳税企业，增值税率17%17%，材料按，材料按实际成本核算。实际成本核算。20002000年年4 4月月3030日，日，“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”借方余额借方余额4 4万元，均可从下月的销项税额中抵扣。万元，均可从下月的销项税额中抵扣。 5 5 5 5月份发生以下业务：月份发生以下业务：月份发生以下业务：月份发生以下业务：（1 1） 购买原材料一批，价款购买原材料一批，价款6060万元，增值税额万元，增值税额10.210.2万元，已开出商业
82、汇票，万元，已开出商业汇票，原材料已入库。原材料已入库。（2 2） 用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料成本和计税价用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料成本和计税价格俊围格俊围1 1万元，应交纳的增值税额万元，应交纳的增值税额6.976.97万元。万元。（3 3） 销售产品一批，售价销售产品一批，售价2020万元（不含增值税）实际成本万元（不含增值税）实际成本1616万元，增值税万元，增值税发票已交购货方，货款尚未收到，符合收入确认条件。发票已交购货方，货款尚未收到，符合收入确认条件。（4 4） 在建工程领用原材料一批，其实际成本在建工程领用原材料一批，其实际成本303
83、0万元，所负担的增值税额万元，所负担的增值税额5.15.1万元。万元。（5 5） 月末盘亏原材料一批，实际成本月末盘亏原材料一批，实际成本1010万元，增值税额万元，增值税额1.71.7万元。万元。（6 6） 用银行存款交纳本月增值税用银行存款交纳本月增值税2.52.5万元。万元。（7 7） 月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。 要求：作有关会计分录及计算要求：作有关会计分录及计算5 5月份发生的销项税额、应交月份发生的销项税额、应交增值税和应交未交的增值税额。增值税和应交未交的增值税额。北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流
84、动负债流动负债 原材料原材料 600 000 应交税费应交税费增（进）增（进）102 000 银行存款银行存款 702 000 长期股权投资长期股权投资 479 700 原材料原材料 410 000 应交税费应交税费增（销）增（销）69 700 应收账款应收账款 234 000 应交税费应交税费增（销）增（销）34 000 主营业务收入主营业务收入 200 000 主营业务成本主营业务成本 160 000 库存商品库存商品 160 000 在建工程在建工程 351 000 原材料原材料 300 000 应交税费应交税费增（进增（进 转）转）51 000 北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三
85、章 流动负债流动负债 待处理财产损溢待处理财产损溢 117 000 原材料原材料 100 000 应交税费应交税费增增(进进 转转) 17 000 应交税费应交税费增（已交）增（已交） 25 000 银行存款银行存款 25 000应交税费应交税费增（转出未交）增（转出未交）4 700* 应交税费应交税费未交增值税未交增值税 4 700计算：计算： 5月份销项税额月份销项税额 = 69 700 + 34 000 = 103 700 5月份应交增值税月份应交增值税 = 103 00051 00017 000102 00040 000 = 29 700* 5月份应交未交增值税月份应交未交增值税= 2
86、9 70025 000 = 4 700北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债知识扩展：v出口退税增值税出口退税的会计处理.docv 实行“免、抵、退”办法的有出口权的生产性企业，按规定计算当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本： 借：主营业务成本v 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)v 当期应予抵扣的：北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v借：应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)v 贷：应交税费应交增值税(出口退税)v 应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，应退回的增值税：v借：其他应收款v 贷：应交税费应交增值税(
87、出口退税)北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债.出口退税v 未实行“免、抵、退”办法的企业 ，出口物资时，按当期出口物资应收的款项： 借：应收账款(款项) 应收补贴款(应收补贴款) 主营业务成本(不予抵扣的) 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v 案案 例例v 1 1：某某企企业业购购入入原原材材料料一一批批，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明货货款款3000030000元元，增增值值税税额额为为51005100元元，货货物物尚尚未未到到达达，款款项项以以银行存款支付。银行存款支付。v 2
88、2：某某企企业业购购入入不不需需要要安安装装设设备备一一台台，价价款款及及价价外外费费用用100000100000元元，增增值值税税上上注注明明的的增增值值税税额额1700017000元元，款款项项尚尚未未支付。支付。v 3 3：某某商商场场购购入入苹苹果果一一批批，价价款款5000050000元元，规规定定的的扣扣除除率为率为1010，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。v 4 4：某某企企业业生生产产车车间间委委托托外外单单位位修修理理机机器器设设备备，对对方方开来的增值税专用发票上注明修理费用开来的增值税专用发票上注明修理费用200200元。元。v
89、5 5：某某企企业业库库存存材材料料因因意意外外灾灾害害损损失失一一批批，有有关关增增值值税专用发票确认的成本为税专用发票确认的成本为40004000元，增值税额元，增值税额680680元元。v 6 6：某某企企业业库库存存商商品品因因洪洪水水毁毁损损一一批批，其其实实际际成成本本6000060000元，经确认耗用外购材料的增值税元，经确认耗用外购材料的增值税51005100元。元。 北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v 7 7：某某企企业业建建造造厂厂房房领领用用生生产产用用材材料料4700047000元元，其其购购入入时支付的增值税为时支付的增值税为7990799
90、0元。元。v 8 8：企企业业医医务务室室维维修修用用原原材材料料24002400元元，其其购购入入时时支支付付的的增值税为增值税为408408元。元。v 9 9：销销售售产产品品一一批批，价价款款380000380000元元，增增值值税税为为6460064600元元，款项尚未收到。款项尚未收到。v 1010：企企业业为为某某公公司司代代加加工工木木箱箱2020个个，每每个个收收取取加加工工费费5050元，税率为元，税率为1717，款项已收到并存入银行。，款项已收到并存入银行。v 1111：出出口口丙丙产产品品2 2件件，折折合合人人民民币币2000020000元元，款款项项未未收收到。到。v
91、 1212：出出口口丙丙产产品品2 2件件所所耗耗与与材材料料为为1000010000元元，进进项项税税额额为为17000.17000.申报退税后，应退回申报退税后，应退回900900元，允许抵内销产品。元，允许抵内销产品。v 1313：出出口口丙丙产产品品2 2件件未未退退回回进进项项税税额额800800元元，计计入入销销售售成本成本v 1414：企业本月交纳增值税：企业本月交纳增值税5000050000元。元。 北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债二、消费税二、消费税1.1.含义：含义：消费税是以个别消费品和消费行为为征税对象的一种税，是对在我国境消费税是以个别消费
92、品和消费行为为征税对象的一种税，是对在我国境内从事生产、委托加工或者进口应税消费品的单位和个人，在销售、委托加工或进内从事生产、委托加工或者进口应税消费品的单位和个人，在销售、委托加工或进口环节征收的一种由消费者直接负担的一种流转税。口环节征收的一种由消费者直接负担的一种流转税。 2.2.注意几点注意几点 （1 1）自产品直接对外销售自产品直接对外销售计入计入“营业税金及附加营业税金及附加”（2 2）用于对外投资、在建工程等）用于对外投资、在建工程等应计入有关的成本等应计入有关的成本等（3 3）换取生产资料和消费资料、抵偿债务）换取生产资料和消费资料、抵偿债务应视同销售应视同销售（4 4）需纳
93、税的进口消费品）需纳税的进口消费品 应计入该进口消费品的成本应计入该进口消费品的成本 计税价格计税价格=(=(关税完税价格关税完税价格+ +关税关税) )(1(1消费税率消费税率) )北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v （5 5）免税的出口应税消费品）免税的出口应税消费品分情况进行账务分情况进行账务处理处理v （6 6）生产直接）生产直接( (或通过外贸或通过外贸) )出口直接免税出口直接免税不不算应交消费税算应交消费税v 属于委托外贸企业代理出口的生产企业属于委托外贸企业代理出口的生产企业退退税税 v （7 7）委托加工）委托加工v 委托加工委托加工收回后连续生产
94、收回后连续生产准予抵扣准予抵扣v 收回后直接销售收回后直接销售计入成本计入成本v计税价格计税价格( (材料成本加工费材料成本加工费)(1)(1消费税率消费税率) )北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债【案例案例4 4】A A公司委托外单位加工材料，原材料价款公司委托外单位加工材料，原材料价款5000050000元，元，加工费用加工费用60006000元，受托方代收代交的消费税元，受托方代收代交的消费税600600元，材料已经元，材料已经加工完毕验收人库，加工费用尚未支付。假如该企业材料采用加工完毕验收人库，加工费用尚未支付。假如该企业材料采用实际成本核算。实际成本核算。
95、（1 1 1 1）收回加工后的材料用于）收回加工后的材料用于）收回加工后的材料用于）收回加工后的材料用于继续生产应税消费品继续生产应税消费品继续生产应税消费品继续生产应税消费品 借：委托加工物资借：委托加工物资 5000050000 贷贷：原原材材料料 5000050000 借：委托加工物资借：委托加工物资 60006000 应应交交税税费费消消 600600 贷贷：应应付付账账款款 66006600 借：原材料借：原材料 5600056000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 56000 56000 （2 2 2 2）收收收收回回回回加加加加工工工工后后后后的的的的材材材材料料料料直直直直接
96、接接接用于销售用于销售用于销售用于销售 借：借： 委托加工物资委托加工物资 5000050000 贷贷：原原材材料料 5000050000 借借 ： 委委 托托 加加 工工 物物 资资 66006600 贷贷 ： 应应 付付 账账 款款 66006600 借：原材料借：原材料 5660056600 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 56600 56600 北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债产品销售的帐务处理v 例例：某某企企业业19941994年年5 5月月份份销销售售1010辆辆摩摩托托车车，每每辆辆销销售售价价格格1.51.5万万元元( (不不含含增增值值税税)
97、)，货货款款尚尚未未收收到到，摩摩托托车车的的每每辆辆成成本本为为0.50.5万元。增值税率为万元。增值税率为1717，消费税率为，消费税率为1010v 增值税增值税1500010171500010172550025500v 消费税消费税1500010101500010101500015000v 例例：以以生生产产的的应应税税消消费费品品换换取取原原材材料料，应应纳纳消消费费税税应应税税产产品品的的售售价价为为2424万万元元( (不不含含增增值值税税) )，假假设设应应换换取取的的原原材材料料的的价价格格、增增值值税税额额与与应应纳纳消消费费税税产产品品的的售售价价、增增值值税税额额相相同同
98、。产产品品成成本本为为1515万万元元。增增值值税税率率为为1717，消消费费税税率率为为1010。产产品品发发出出，材材 料到达，材料的计划成本为料到达，材料的计划成本为2323万元。万元。v 购买者收取增值税购买者收取增值税24000017240000174080040800v 应交的消费税应交的消费税24000010240000102400024000北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v 例例：用用应应税税消消费费品品对对外外进进行行投投资资，产产品品成成本本750750万万元元，计税价格为计税价格为800800万元。增值税率消费税率同上。万元。增值税率消费税率
99、同上。v 增值税增值税800800万元万元171713600001360000元元v 消费税消费税800800万元万元1010800000800000元元北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债 v 课堂练习课堂练习v 某某企企业业9 9月月2020日日，销销售售小小轿轿车车1515辆辆，气气缸缸容容量量为为22002200毫毫升升，出出厂厂价价150000150000元元辆辆，价价外外收收取取有有关关费费用用每每1100011000元元辆辆，均均不不含含税税。计计提提、上上缴缴本本日日税税金金并并作作出出相相应应会会计计分分录录。（气缸容量为2200毫升2.2升，其适用消
100、费税税率为9% ）北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债 v主营业务收入（主营业务收入（1500001500001100011000）151524150002415000（元）（元）v应纳消费税税额（应纳消费税税额（1500001500001100011000）991515217350217350（元）（元）v应纳增值税税额（应纳增值税税额（1500001500001100011000）171715 15 410550410550（元）（元）v根据上述有关凭证和数据，作会计分录如下：根据上述有关凭证和数据，作会计分录如下：v借：银行存款借：银行存款 28255502825
101、550v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 24150002415000v 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）410550410550北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v借：营业税金及附加借：营业税金及附加217350217350v 贷：应交税金贷：应交税金-应交消费税应交消费税217350217350v上缴税金时，作会计分录如下：上缴税金时，作会计分录如下：v借：应交税金借：应交税金-应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）410550410550v - -应交消费税应交消费税217350217350v 贷：银行存款贷：银行存款 60
102、3750603750北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v 例例2 2：某某企企业业通通过过外外贸贸企企业业出出口口一一批批产产品品，该该产产品品的的售售价价5050万万元元，消消费费税税率率为为1010。产产品品出出口口后后，收收到到外外贸贸企企业业退退回回的的消消费费税税5 5万万元元并并收收到到货货款款，存存入入银行。银行。v借：借：“应收帐款应收帐款” ” 5 5v 贷贷 ：“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”。5 5v应税消费品出口收到外贸企业退回的税金应税消费品出口收到外贸企业退回的税金v借：银行存款借：银行存款 5 5v 贷：应收帐款贷：应收帐款 5
103、5北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债1 1、营业税、营业税营业税计税依据是营业额或劳务额，实行价营业税计税依据是营业额或劳务额，实行价内征收，属价内税，企业交纳的营业税应计入营业税金内征收，属价内税，企业交纳的营业税应计入营业税金抵减收入抵减收入 。 可计入可计入营业税金及附加（主营业务）营业税金及附加（主营业务） 其他业务成本（转让无形其他业务成本（转让无形资产、兼营取得的收入）资产、兼营取得的收入） 固定资产清理（出售不动固定资产清理（出售不动产）产） 2、资源税（、资源税（资源税的征税对象是矿产品和盐）资源税的征税对象是矿产品和盐） 对自产自销或自用对自产自销或
104、自用主营业务成本主营业务成本/生产成本生产成本 收购未税矿产品时收购未税矿产品时材料采购材料采购 三、三、 营业税及资源税营业税及资源税北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债四、四、 其余小税种其余小税种 1、主要掌握列支渠道，通常可计入：、主要掌握列支渠道，通常可计入： 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务支出其他业务支出 管理费用管理费用 委托加工物资委托加工物资 在建工程等。在建工程等。2、不通过、不通过“应交税费应交税费”税种税种印花税印花税 / 耕地占用税耕地占用税 3、直接计入、直接计入“管理费用管理费用”的税种的税种有四种有四种 房产税房产税 / 土地使用
105、税土地使用税 / 车船使用税车船使用税 / 印花税印花税 北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债 房产税、车船使用税、印花税、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税土地使用税房产税、车船使用税、房产税、车船使用税、土地使用税土地使用税企业计算时：企业计算时： 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费房产税房产税 车船使用税车船使用税 土地使用税土地使用税印花税印花税 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债 (五)土地增值税v v 企业转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入，均应交
106、纳土地增值税。土地增值税按照转让房地产取得的增值额和规定的税率计算征收。增值额是指转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额。企业房地产取得的收入，包括货币收入、实物收入和其它收入：北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债(七)所得税（见费用一章）(八)耕地占用税和固定资产投资方向调节税 v 1、 耕地占用税是国家为了利用土地资源加强土地管理，保护农用耕地而征收的税款。耕地占用税以实际占用的耕地面积而计税，按规定税额一次征收。不需要通过“应交税费”v 2、固定资产投资方向调节税，是按固定资产投资项目的单位工程年度计划投资额预缴，年度终了后，按全部实际完成的投资额多退
107、少补，需通过“应交税费”科目。v 3、契税是对境内转移土地、房屋权属而征收的税款。企业按实际取得房屋使用权、房屋实际价格计税，不需通过“应交税费”账户北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债 v 是指除应交税费、应付股利以外的其他各种应上缴国家的款是指除应交税费、应付股利以外的其他各种应上缴国家的款 项。包括：应交教育费附加、矿产资源补偿费、企业应交的项。包括：应交教育费附加、矿产资源补偿费、企业应交的 住房公积金等。住房公积金等。v1、应交教育费附加、应交教育费附加 =（应交增值税（应交增值税+应交营业税应交营业税+应交消费税）应交消费税） 附加税率附加税率3% 计提时：
108、计提时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 其他业务支出其他业务支出 贷：其他应交款贷：其他应交款-应交教育费附加应交教育费附加 实际缴纳时：实际缴纳时：借：其他应交款借：其他应交款-应交教育费附加应交教育费附加 贷：银行存款贷：银行存款 北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债 矿矿产产资资源源补补偿偿费费是是国国家家为为了了发发展展矿矿业业，加加强强矿矿产产资资源源的的勘勘查查、开开发发利利用用和和保保护护工工作作，维维护护国国家家对对矿矿产产资资源源的的财财产产权权益益而而向向开开采采矿矿产产资资源源的的采采矿矿权权人人征征收的一项费用。收的一项费用。 销销售售矿矿
109、产产品品和和对对矿矿产产品品自自行行加加工工的的企企业业，按按月月计算计算应交纳的矿产资源补偿费，应交纳的矿产资源补偿费， 借：管理费用借：管理费用 贷：其他应交款贷：其他应交款实际交纳时实际交纳时：借：其他应交款：借：其他应交款 贷：银行存款贷：银行存款2、矿产资源补偿费、矿产资源补偿费北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债 v 企业按规定应交纳的住房公积金企业按规定应交纳的住房公积金v 借：管理费用借：管理费用 贷：其他应交款贷：其他应交款-应交住房公积金应交住房公积金v应由职工个人交纳的住房公积金（企业代为办理）应由职工个人交纳的住房公积金（企业代为办理）v 借：应
110、付工资借：应付工资 贷：其他应交款贷：其他应交款-应交住房公积金应交住房公积金v实际上交时：实际上交时： 借：其他应交款借：其他应交款-应交住房公积金应交住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款3、住房公积金只能用于住房购置及维修、住房公积金只能用于住房购置及维修北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债应交税费核算中应注意的问题应交税费核算中应注意的问题1 1、企业交纳的各种税金，无论是否与企业的盈亏有关，、企业交纳的各种税金，无论是否与企业的盈亏有关，只要必须预计税额或者与税务机关定期结算或清算的，只要必须预计税额或者与税务机关定期结算或清算的，不是一次交纳的不是一次交纳的，
111、都必须通过，都必须通过“应交税费应交税费”核算。核算。2 2、如果、如果不需要不需要预计应交数额的税金，或者是不存在与预计应交数额的税金，或者是不存在与税务部门发生结算或清算关系的税金，可不通过税务部门发生结算或清算关系的税金，可不通过“应应交税费交税费”核算。如：核算。如：印花税、耕地占用税、契税印花税、耕地占用税、契税等。等。北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债应交税费核算中应注意的问题应交税费核算中应注意的问题答：房产税、车船使用税、印花税、答：房产税、车船使用税、印花税、土地使用税土地使用税耕地占用税：耕地占用税：是指对征用耕地而改变了耕地用途所征收是指对征用耕
112、地而改变了耕地用途所征收的一种税，它按实际占用的耕地面积和规定税额一次计征，的一种税，它按实际占用的耕地面积和规定税额一次计征， 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款问：哪些税金记入企业的问：哪些税金记入企业的“管理费用管理费用”？印花税：印花税：借：管理费用借：管理费用/ /待摊费用待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债小结小结价价外税：增值税外税：增值税价内税价内税消费税、营业税、消费税、营业税、资源税、土地增值税资源税、土地增值税城市维护建设税城市维护建设税房产税、土地使用税、车船使用税、印花税房产税、土地使用税、车船使用税、印花税耕地占用税耕地占用税北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债
