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1、第三章 消费本钱计算原理学习目的和要求：经过本章学习，学生应该：1掌握本钱计算对象的概念、要素与种类；2掌握本钱计算对象确实定方式；3了解本钱计算方法的种类；4了解本钱核算的内容和根本原那么；5掌握本钱核算的根本程序。1本钱计算对象：是消费本钱的承当者，是本钱计算的客体，也是需求经过本钱计算确定其本钱的产品形状。2本钱计算对象有三要素组成： 本钱计算实体：产废品或半废品； 本钱计算空间：全厂或某消费步骤； 本钱计算时间：消费周期或日历月份第一节 本钱计算对象与本钱计算方法一、本钱计算与本钱计算对象本钱计算是对某一单位某一时间消费的某种产品或提供的某种作业、劳务，运用一定的程序和方法，聚集其发生
2、的费用总额与产量，从而求出该单位该时期消费该产品的单位本钱的过程。本钱计算对象就是某一本钱计算期、某一本钱计算主体消费的某种产品。二、消费组织特点与管理要求决议本钱计算对象工业企业组织的类型图：3-1按消费工艺过程分为： 单阶段消费 多阶段消费按产品消费组织特点分为 大量消费 成批消费 单件消费1消费工艺特点决议本钱计算实体和本钱计算空间；2消费组织特点决议本钱计算时间；3管理要求影响本钱计算实体和本钱计算空间。1消费工艺特点决议本钱计算实体和本钱计算空间；按消费工艺特点，可分为单步骤消费即简单消费和多步骤消费即复杂消费；单步骤消费企业只需一个消费步骤，不存在中间产品。因此本钱计算实体只能是产
3、废品而本钱计算空间是全厂或某一个封锁车间；多步骤生成企业有多个消费步骤，可分布在不同的车间进展，存在中间产品，如装配式和延续式企业。因此本钱计算实体可以是产废品和半废品，而本钱计算空间可以是全厂或某一个封锁车间和某一消费步骤。消费工艺特点特点举例本钱计算实体本钱计算空间单步骤消费消费集中在一个车间，没有中间产品如发电、采煤等产废品全厂多步骤消费消费分步在多个车间，有中间产品如：汽车、纺织等产废品或产废品与半废品全厂或某消费步骤2消费组织特点决议本钱计算时间按消费组织特点，可分为大量消费、成批消费与单件消费。成批消费又可分为大批量消费与大量消费类似和小批量消费与单件消费类似。因此企业消费可分为大
4、量大批消费和单件小批消费两种；大量大批消费，不停投产不停完工，无法确定消费起止日期，因此只能以日历月份作为本钱计算时间；单件小批消费，能确定消费起止日期，因此可以消费周期作为本钱计算时间。消费组织特点特点举例本钱计算时间大量大批消费不停投产不停完工，无法确定消费起止日期如日用品的制造等日历月份单件小批消费能确定消费起止日期如：船舶等公用设备的制造消费周期3管理要求影响本钱计算实体和本钱计算空间管理上要不要求分步骤核算，也能影响本钱计算实体和本钱计算空间确实定；对于多步骤消费企业，假设管理上要求分步骤核算，本钱计算实体是产废品和半废品而本钱计算空间是某一消费步骤；假设管理上不要求分步骤核算，本钱
5、计算实体是产废品而本钱计算空间是全厂或某一个封锁车间；假设中间产品不对外销售而管理上又不要求半废品本钱资料，普通视同单步骤消费简化计算。多步骤消费适用范围本钱计算实体本钱计算空间要求分骤核算半废品对外销售，管理上需求半废品本钱资料最后步骤产废品和中间步骤半废品某消费步骤不要求步骤核算半废品不对外销售，管理无需半废品本钱资料最后步骤产废品全厂消费组织特点消费工艺特点管理要求本钱计算对象本钱计算方法实体时间空间大量大批消费单步骤消费某种产废品日历月份全厂种类法多步骤消费不要求分步要求分步某步产废品或半废品日历月份某消费步骤分布法单件小批消费单步骤消费某批次产废品消费周期全厂分批法多步骤消费不要求分
6、步要求分步某批产废品或半废品消费周期某消费步骤分批分步法3、本钱计算对象的种类1大量大批多步骤消费：日历月份、某消费步骤、产废品和半废品；2大量大批单步骤消费：日历月份、全厂、产废品；3单件小批消费：消费周期、全厂、某批次产废品。本钱计算对象本钱计算时间本钱计算实体本钱计算空间大量大批多步骤消费日历月份产废品和半废品某消费步骤大量大批单步骤消费日历月份产废品全厂单件小批消费消费周期某批次产废品全厂1、本钱计算的根本方法 本钱计算对象决议本钱计算方法，本钱计算的根本方法都有独特的本钱计算对象，能满足一切企业的本钱计算。1种类法：以某种类产废品为计算实体、全厂为计算空间、日历月份为计算时间的一种本
7、钱计算方法。是最根底、最简单的本钱计算方法，适用于大量大批单步骤消费和不要求分步核算的大量大批多步骤消费企业；2分步法：以某步骤半废品和最后步骤产废品为计算实体、某消费步骤为计算空间、日历月份为计算时间的一种本钱计算方法。适用于要求分步核算的大量大批多步骤消费企业；3分批法：以某批次产废品为计算实体、全厂为计算空间、消费周期为计算时间的一种本钱计算方法。适用于单件小批消费企业。根本方法计算实体计算时间计算空间适用范围种类法某种类产废品日历月份全厂大量大批单步骤消费、不要求分步核算的大量大批多步骤消费分步法某步骤半废品和最后步骤产废品日历月份某消费步骤要求分步核算的大量大批多步骤消费分批法某批次
8、产废品消费周期全厂单件小批消费本钱管理的要求全厂计算本钱按阶段计算本钱1、在大量大批、单阶段消费，或大量大批、多阶段消费但本钱管理不要求按消费阶段核算本钱时，本钱计算对象就是全厂某月份消费的某种产废品。2、在大量大批、多阶段消费，本钱管理要求按消费阶段核算本钱时，本钱计算对象就是各步骤某月份消费的半废品或产废品。3、单件小批消费，不论单阶段还是多阶段消费，本钱计算对象通常是全厂消费的某件或某一批产废品。三、本钱计算对象决议本钱计算根本方法1、单步法2、分步法3、分批法四、三种本钱计算根本方法的异同p42本钱计算对象确实定与本钱计算根本方法的构成本钱计算对象确实定与本钱计算根本方法的构成消费组消
9、费组织特点织特点消费工消费工艺过程艺过程本钱管本钱管理要求理要求本钱计算对象要素本钱计算对象要素本钱计算本钱计算根本方法根本方法计算主体计算主体计算期计算期计算实体计算实体大量大批大量大批单阶段消费单阶段消费全厂核全厂核算本钱算本钱全厂全厂某月份某月份消费的某消费的某种产废品种产废品单步法单步法多阶段消费多阶段消费不要求按阶不要求按阶段核算本钱段核算本钱要求按阶段要求按阶段核算本钱核算本钱各个步骤各个步骤车间车间某月份某月份消费的半成消费的半成品与产废品品与产废品分步法分步法单件小批单件小批单阶段或多单阶段或多阶段消费阶段消费全厂核全厂核算要求算要求全厂全厂某件或某一某件或某一批产品的生批产品
10、的生产周期从产周期从开场到完工开场到完工产废品产废品分批法分批法第二节 消费费用要素与产品本钱工程一、消费费用要素1、外购资料：为消费产品而耗用的原料和主要资料、半产品、辅助资料、包装物、修缮用备件和低值易耗品等2、外购燃料：如：煤、汽油、天然气 3、外购动力:如：水、电、炼钢用的氧气、烘干用的蒸汽4、工资：应计入消费运营费用的职员和工人工资 5、计提的福利费：6、折旧费7、利息净支出8、税金9、其他支出费用按经济性质分类费用按经济性质分类 可以为分析企业在一定时期内费用的构可以为分析企业在一定时期内费用的构造和程度，考核费用预算提供资料；造和程度，考核费用预算提供资料； 也可以为核定资金定额
11、、编制采购资金也可以为核定资金定额、编制采购资金方案和劳开工资方案提供资料，还可以为方案和劳开工资方案提供资料，还可以为计算工业净产值和国民收入提供资料。计算工业净产值和国民收入提供资料。二、产品本钱工程费用按经济用途分类费用按经济用途分类1、原资料、原资料2、燃料和动力、燃料和动力3、工资及福利费、工资及福利费4、废品损失、停工损失、废品损失、停工损失5、制造费用：指间接用于产品消费的和虽直接用、制造费用：指间接用于产品消费的和虽直接用于产品消费但不便于直接计入产品本钱的各项费于产品消费但不便于直接计入产品本钱的各项费用用.包括车间管理人员的工资及福利费，车间房屋、包括车间管理人员的工资及福
12、利费，车间房屋、建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修缮费，建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修缮费，机物料耗费，水电费，办公费，劳动维护费，低机物料耗费，水电费，办公费，劳动维护费，低值易耗品摊销，差旅费，运输费，保险费，设计值易耗品摊销，差旅费，运输费，保险费，设计制图费，季节性停工和修缮期间的停工损失等。制图费，季节性停工和修缮期间的停工损失等。费用按经济用途分类，可以正确反映产品费用按经济用途分类，可以正确反映产品本钱的构成情况，有助于考核各项费用耗本钱的构成情况，有助于考核各项费用耗费定额和方案的执行情况，分析本钱方案费定额和方案的执行情况，分析本钱方案升降的缘由，以便积极采取措施，寻
13、求降升降的缘由，以便积极采取措施，寻求降低本钱的途径。低本钱的途径。三、消费费用与产品本钱、消费费用要素与产品本钱工程的联络与区别1、消费费用是企业在某一时期进展消费所发生的全部费用，是企业在某一时期投入消费的c 、v个别劳动耗费，是从投入来调查的。产品本钱那么是从产出来调查的，是指企业消费某种产品所发生的消费费用总和，能够包括几个时期的消费费用2、消费 费用与产品本钱经济内容是一致的，都是企业的c、v个别劳动耗费，消费费用的发生额是构成产品本钱的根底，只需消费费用才干计入产品本钱，但有区别：消费费用的发生并不意味着产品曾经构成，消费费用是泛泛而言之，产品本钱那么是对象化的消费费用；消费费用是
14、指某一时期所发生的全部费用，产品本钱包括该产品所发生的一切费用。3、消费费用与产品本钱工程中某些工程从称号上来看似乎一样，但内容是有差别的。4、消费费用以费用要素来反映它的构成内容，产品本钱以本钱工程来表示它的构成内容。P46图3-3四、消费费用要素与本钱工程的特性1、费用按其计入本钱的程序，可分为单要素本钱和综合要素本钱。1单要素本钱：只需一个本钱构成要素构成的本钱，如直接资料、直接工资。帐务处置上，由要素帐户直接转入根本消费帐户。2综合要素本钱：有多个本钱构成要素组成的本钱。如制造费用。帐务处置上，需由集合分配帐户汇总分配后再转入根本消费帐户。材 料应付工资 制造费用产品本钱单要素本钱综合
15、要素本钱2、直接费用与间接费用费用按其与本钱计算对象的关系，可分为直接费用和间接费用。1直接费用direct cost：有明确的本钱计算对象，可直接本钱追溯cost tracing计入的本钱。2间接 费用(indirect cost)：没有明确的本钱计算对象，需本钱分配(cost allocation)计入的本钱。 阐明： 直接资料、直接人工不一定是直接本钱，如两个产品共同耗用一种资料； 制造费用也不一定是间接本钱，如只消费一种产品的制造费用。3、根本费用与普通费用按费用与工艺技术过程的关系，本钱工程可分为根本费用与普通费用。根本费用是由于消费工艺本身引起的费用，包括消费工艺过程用“原资料、“
16、燃料及动力、“消费工人工资及福利费和“制造费用中机器设备的折旧费普通费用是由于组织和管理消费而发生的各项费用指“制造费用中除机器设备的折旧费之外的各种费用。4、变动费用与固定费用按费用与产量的关系可分为变动本钱和固定本钱。1变动费用：在相关范围内，与产量呈正比变化的本钱，Ybx。2固定费用：在相关范围内，不随产量变化而变化的本钱，Ya。按经济用途直接人工制造费用直接资料管理费用财务费用销售费用期间本钱变动性制造费用固定性制固定性制造费用造费用固定本钱期间本钱产品本钱变动本钱产品本钱制造本钱按本钱习性本钱会计管理睬计第三节 消费本钱核算的根本程序1、选定本钱计算方法2、设立本钱核算账户3、开设本
17、钱计算单4、审核与汇总原始凭证5、登记总账和明细账6、计算完工总本钱和单位本钱7、结转完工产品本钱2、设立本钱核算账户1设置产品本钱计算账户：消费本钱，下设“根本消费和“辅助消费账户，归集直接本钱和间接本钱的摊销额。 2设置集合分配账户：制造费用，归集和分配间接本钱。 3设置跨期摊派账户：预提费用和待摊费用，以划分不同时期的本钱界限。4设置费用要素账户：资料、应付工资、固定资产等账户。3、开设本钱计算单1本钱计算单是按照本钱计算对象设立的生本钱钱明细账。2本钱计算单表头普通应注明本钱计算对象的三要素和其它信息。3本钱计算单表体普通按本钱工程设专行，按消费本钱账户构造设专列。 期初在产品本钱本期
18、发生费用费用合计 完工产品本钱期末在废品本钱 某步骤或某产品本钱计算单 年月 完 工产品：产品： 在 产 品：本钱工程期初在产品本钱本期发生费用消费成本合计期末在产品本钱完工产品本钱总本钱单位本钱直接资料直接人工制造费用合 计计算实体计算实体计算时间计算时间计算空间计算空间 本钱计算单批号： 开工日期： 产品： 完工日期：计算实体计算实体年凭证字号摘要直接资料直接人工制造费用合计月日计算时间计算时间4、审核与汇总原始凭证1对耗费记录、支出记录及其它与本钱计算相关的原始凭证进展审核与汇总，并编制各种本钱汇总分配表。2正确划分：资本化支出与收益性支出；本期本钱与非本期本钱；消费本钱与期间本钱；各个
19、本钱计算对象的本钱；完工产品本钱与在产品本钱，等的界限。5、登记总账和明细账1辅助消费费用明细账2制造费用明细账3根本消费本钱明细账4产废品本钱明细账辅助消费费用分配明细表、制造费用分配明细表、资料工资等费用分配明细表。原始凭证及有关资料资料、工资、动力等费用分配表辅助消费明细账制造费用明细账根本消费本钱明细账产废品本钱明细账辅助消费费用分配表制造费用分配表费用归集费用归集费用分配费用分配直接本钱间接本钱间接本钱间接本钱6、计算完工总本钱和单位本钱1按一定的方法如：约当产量法，将消费本钱合计在完工产品和在产品之间进展分配，计算完工产品的本钱。2单位本钱完工总本钱/完工产量7、结转完工产品本钱1
20、完工产品直接入库，转入“库存商品账户。2完工产品直接销售，转入“主营业务本钱账户。3完工产品作为半废品入库，转入“自制半废品等账户。二、消费本钱核算的普通程序1、设立本钱计算单2、原始凭证的审核与汇总3、登记总帐与明细帐4、计算总本钱与单位本钱P51-52图本钱流程的总分类核算本钱流程的总分类核算原资料 根本消费本钱 库存商品 直接资料燃料 直接人工 4结转完工入库 分配制造费用包装物低值易耗品 制造费用 1间接费用 3分配应付工资 主营业务本钱应付福利费 辅助消费本钱累计折旧 1 2分配银行存款 期间本钱 1 第四节消费本钱核算的原那么与要求一、本钱核算的原那么1、划清运营支出 与非运营支出的界限。2、划清消费本钱与销售费用、管理费用、财务费用的界限。消费本钱：按定工程度分在产品和产废品按出卖进度，售出的计入当期损益期间本钱：直接计入当期损益3、划清本期本钱、费用与非本期本钱、费用的界限。4、划清企业内部各个部门之间应负担本钱的界限。5、划清各个本钱计算对象应负担的本钱的界限。某种产品单独发生的费用，直接计入该种产品的消费本钱多种产品共同发生的费用，分配计入各产品的消费本钱6、划清在产品与产废品应负担的界限。完工产品：费用直接计入完工产品本钱在产品：费用计入月末在产品本钱 7、划清一类产品中各种产品负担本钱的界限。
