《6-4-1--变动成本差异的分析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《6-4-1--变动成本差异的分析（13页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、结束 返回 上页 下页标准成本是一种目标成本，由于种种原因，产品的实际成本会与目标不符。实际成本与标准成本之间的差额，称为标准成本差异，或称为成本差异。成本差异是反映实际成本脱离预定目标程度的信息。为了消除这种偏差，要对产生的成本差异进行分析，找出原因和对策，以便采取措施加以纠正。结束 返回 上页 下页直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其成本差异分析的基本方法相同。由于它们的实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量和标准价格，所以其成本差异可以归结为价格脱离标准的价格差异与用量脱离标准造成的数量差异两类。成本差异 = 实际成本标准成本 = 实际数量实际价
2、格标准数量标准价格 = 实际数量（实际价格标准价格）+（实际数量标准数量）标准价格 = 价格差异+数量差异结束 返回 上页 下页直接材料实际成本与标准成本之间的差额，是直接材料成本差异。该项差异形成的基本原因有两个：一是价格脱离标准，二是用量脱离标准。材料价格差异 = 实际数量（实际价格标准价格）材料数量差异 = （实际数量标准数量）标准价格结束 返回 上页 下页例1 本月生产A产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克直接材料的标准价格为0.5元。直接材料价格差异 = 2500（0.550.50）=1
3、25（元）直接材料数量差异 =（25004006）0.50 = 50（元）直接材料成本差异 = 125+50 = 175（元）结束 返回 上页 下页分析：材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明。采购部门未能按标准价格进货的原因有许多：如供应厂家价格变动，未按经济采购批量进货，未能及时订货造成的紧急订货，采购时舍近求远，使运费和途耗增加，不必要的快速运输方式，违反合同被罚款，承接紧急订货造成额外采购等，需要进行具体分析和调查，才能明确最低原因和责任归属。结束 返回 上页 下页材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映生产部门的成本控制业绩。材料
4、数量差异形成的原因有许多，如操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料，新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加等。有时多用料等并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准；又如工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。因此要进行具体的调查研究，才能明确责任归属。结束 返回 上页 下页直接人工成本差异，是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。它也被区分为“价差”和“量差”两部分。价差是实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为工资率差异。量差是实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异。工
5、资率差异=实际工时（实际工资率标准工资率）人工效率差异=（实际工时标准工时）标准工资率结束 返回 上页 下页例2 本月生产4000件，实际使用890小时，支付工资4539元，直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时，按上述公式计算：工资率差异=890（ 5.00）=89（元）人工效率差异=（8904002）5 =450（元）直接人工成本差异=89+450=539（元）结束 返回 上页 下页分析：工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升级或降级使用，奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等。原因复杂且难以控制。一般说来，应归属于人事
6、劳动部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。结束 返回 上页 下页直接人工效率差异的形成原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。它主要是生产部门的责任，但这也不是绝对的，例如材料质量不好，也会影响生产效率。结束 返回 上页 下页变动制造费用的差异，是指实际变动制造费用与标准变动制造费用的差额。它也可分解为两部分：变动费用耗费差异=实际工时（变动费用实际分配率变动费用标准分配率） （反映耗费水平的高低）变动费用效率差异=（实际工时标准工时）变动费用标准分配率（反映工作效率变化
7、引起的费用节约或超支）结束 返回 上页 下页例3 本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元，变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时，按上述公式计算：变动费用耗费差异=890（ 2）=178（元）变动费用效率差异=（8904002）2 =180（元）变动制造费用差异=178+180=358（元）（实际标准）结束 返回 上页 下页分析：变动制造费用的耗费差异：是实际支出与按实际工时和标准费用率计算的预算之间的差异。由于后者是在实际工时是必要的前提下计算出来的弹性预算数，因此该项差异反映耗费水平即每小时业务量支出的变动费用脱离了标准。耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。变动制造费用效率差异：是由于实际工时脱离了标准多用工时导致的费用增加，因此形成原因与人工效率差异相同。
