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1、模块三模块三 可供出售金融资产可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的指定为可供出售的非衍生金融资产非衍生金融资产，以及，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。损益的金融资产。可供出售金融资产可以从两个角度来把握：可供出售金融资产可以从两个角度来把握：第一：根据第一：根据管理者的意图管理者的意图即被指定为可供即被指定为可供出售的非衍生金融资产；出售的非衍生金融
2、资产；第二：除下列各类资产以外的金融资产：第二：除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（）贷款和应收款项；（2）持有至到期）持有至到期投资；（投资；（3）以公允价值计量且其变动计入）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当期损益的金融资产。二、账户设置二、账户设置可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本利息调整利息调整应计利息应计利息公允价值变动公允价值变动 减值准备减值准备资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积资产减值损失资产减值损失投资收益投资收益账户设置账户设置企业应当设置企业应当设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目，科目，核算持有的可供出售金融资产的公
3、允价值。核算持有的可供出售金融资产的公允价值。明细明细账账可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本/ /面值面值利息调整利息调整应计利息应计利息公允价值公允价值变动变动反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值债务工具投资的面值反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计
4、未付的利息投资应计未付的利息反映可供出售金融资产公允价值变动金额反映可供出售金融资产公允价值变动金额总账总账可供出售金融资产应当可供出售金融资产应当按按权益性投资权益性投资与与债权性投资债权性投资分分别进行核算别进行核算。凡是购入的可供出售金融资产，凡是购入的可供出售金融资产，初始入账均以购入时初始入账均以购入时的公允价值加上相关交易费用入账。的公允价值加上相关交易费用入账。（区别于交易性（区别于交易性金融资产）金融资产）企业取得可供出售企业取得可供出售权益性投资权益性投资时时:银行存款银行存款可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本应收股利应收股利按其公允价值与按其公允价值与交易费用之和交易
5、费用之和按支付的价款中按支付的价款中包含的已宣告但包含的已宣告但尚未发放的现金尚未发放的现金股利股利按实际支按实际支付的金额付的金额收到支付的价款中包含的已宣收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利告但尚未发放的现金股利企业取得可供出售企业取得可供出售债权性债权性投资时投资时: 账务处理比照持有至到期投资账务处理比照持有至到期投资例：教材例：教材257页页8-3-1 教材教材257页页8-3-2【例例】2014年年4月月20日，华联实业股份有限公司按每日，华联实业股份有限公司按每股股7.60元的价格购入元的价格购入A公司每股面值公司每股面值1元的股票元的股票80 000股作为可供出售金
6、融资产，并支付交易费用股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1 800元。元。股票购买价格中包含每股股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于现金股利，该现金股利于2014年年5月月10日发放日发放。其账务处理如下：其账务处理如下：（1）2014年年4月月20日，购入日，购入A公司股票。公司股票。初始初始确认金额确认金额=80 000（7.60-0.20）+1 800=593 800（元）（元）应收现金股利应收现金股利=80 0000.20=16 000（元）（元）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产A公司股票（成本）公司股票（成本）593
7、 800 应收股利应收股利 16 000 贷：银行存款贷：银行存款 609 800（2）2014年年5月月10日，收到日，收到A公司发放的现金股利。公司发放的现金股利。借：银行存款借：银行存款 16 000 贷：应收股利贷：应收股利 16 000二、可供出售金融资产持有二、可供出售金融资产持有期间期间收益的确认收益的确认可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入债券利息，应当计入投资收益投资收益。可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利发放现金股利和和收到发放的现金股利收到发放的
8、现金股利：（同交易：（同交易性金融资产）性金融资产）投资收益投资收益应收股利应收股利银行存款银行存款可供出售可供出售债务工债务工具投资在持有期间确认利息收具投资在持有期间确认利息收入的方法入的方法与持有至到期投资相同与持有至到期投资相同，即采用实际，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。利率法确认当期利息收入，计入投资收益。同持有至到期投资同持有至到期投资三、可供出售金融资产的期末计量三、可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的可供出售金融资产的期末期末价值应按资产负债表日的公价值应按资产负债表日的公允价值计量，允价值计量，且公允价值的变动计入且公允价值的变动计入所有者权益所有者
9、权益所有者权益所有者权益资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额时账面余额时：可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时：时：可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动按二者之间的差额，调增按二者之间的差额，调增可供出售金融资产的账面可供出售金融资产的账面余额，同时将公允价值变余额，同时将公允价值变动计入所有者权益动计入所有者权益按二者之间的差额，调减按二者之间的差额，调减可供出售金融资产的账面可供出售金融资产的账面余额，同时
10、按公允价值变余额，同时按公允价值变动减记所有者权益动减记所有者权益资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积三、可供出售金融资产的期末计量三、可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的可供出售金融资产的期末期末价值应按资产负债表日价值应按资产负债表日的公允价值计量，的公允价值计量，且公允价值的变动计入且公允价值的变动计入所有者所有者所有者所有者权益权益权益权益1公允价值上升公允价值上升借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积2公允价值下降公允价值下降借：资本公积借：资本公积其他资本公
11、积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动例：教材例：教材259页页8-3-3 四、可供出售金融资产的处置四、可供出售金融资产的处置处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融该金融资产账面余额资产账面余额之间的差额，计入投资收益；之间的差额，计入投资收益；可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动认金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出售金融资产减值
12、金额）后的金额。（包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入应处置部分的金额转出，计入投资收益投资收益。如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现金如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。现金股利或债券利息之后，确认处置损益。（四）出售可供出售金融资产（四）出售可供出售金融资产（1）将出售价款与可供出售金融资产账面余额的
13、）将出售价款与可供出售金融资产账面余额的差额确认为投资收益差额确认为投资收益借：借：其他货币资金其他货币资金 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 借或贷：投资收益借或贷：投资收益 （差额）（差额）（2）将原确认的）将原确认的“资本公积资本公积”转入转入“投资收益投资收益”。借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益或者相反。或者相反。例：教材例：教材261页页8-3-5 可供出售可供出售金融金融资产的会的会计处理理 初始初始计量量债券投券投资按公允价按公允价值和交易和交易费用之和用之和计量量（其中，（其中，交易交易费用在用在“可供出售金融可供出售金融资产利
14、息利息调整整”科目核算。科目核算。已到付息期但尚未已到付息期但尚未领取的利息，取的利息，应当确当确认为应收收项目目。股票投股票投资按公允价按公允价值和交易和交易费用用之和之和计量量。 后后续计量量资产负债表日按公允价表日按公允价值计量，公允价量，公允价值变动计入入所有者所有者权益（益（资本公本公积其他其他资本公本公积）。）。持有至到期持有至到期投投资转换为可供出售金可供出售金融融资产可供出售金融可供出售金融资产按公允价按公允价值计量，公允价量，公允价值与与账面价面价值的差的差额计入入资本公本公积。 处置置处置置时，售价与，售价与账面价面价值的差的差额计入投入投资收益。收益。将持有可供出售金融将
15、持有可供出售金融资产期期间产生的生的“资本公本公积其他其他资本公本公积”转入入“投投资收益收益”。 可供出售金融资产的会计处理总结可供出售金融资产的会计处理总结 三类金融资产初始计量及后续计量小结三类金融资产初始计量及后续计量小结类别初始初始计量量后后续计量量 交易性金融交易性金融资产公允价公允价值, ,交易交易费用用计入入当期当期损益益公允价公允价值, ,公允价公允价值变动计入当期入当期损益益持有至到期投持有至到期投资 公允价公允价值，交易，交易费用用计入初始入入初始入账金金额，构构成成本成成本组成部分成部分摊余成本余成本可供出售金融可供出售金融资产 公允价公允价值, ,公允价公允价值变动计
16、入入所有者所有者权益益（公允价（公允价值下降幅度下降幅度较大或大或非非暂时性性时计入入资产减减值损失失） 【例例】乙公司于乙公司于2014年年7月月13日从二级市场购入日从二级市场购入股票股票1 000 000股，每股市价股，每股市价15元，手续费元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产产.乙公司至乙公司至2014年年12月月31日仍持有该股票。该股票日仍持有该股票。该股票当时的市价为当时的市价为16元。元。2015年年2月月1日，乙公司将该股票售出，售价为每日，乙公司将该股票售出，售价为每股股13元，另支付交易费用元，另支付
17、交易费用13 000元。元。（1）购入股票：）购入股票：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本15 030 000贷：银行存款贷：银行存款 15 030 000借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动970 000 （16 000 00015 030 000）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 970 000出售股票出售股票:借：银行存款借：银行存款1 298 7000投资收益投资收益301 3000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 15 030 000公允价值变动公允价值变动 970 000借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 970 000 贷：投资收益贷：投资收益 970 000
