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1、案例分析二:【第二小组第二小组】制作制作成员:董新兰成员:董新兰 黄黄 琴琴 况业连况业连 袁袁 月月 王佳宁王佳宁谭红珍谭红珍 肖肖 霞霞 罗罗 敏敏 冯冯 璟璟1基础教学甲制药厂利润表甲制药厂利润表 单位:元单位:元 2002年2003年销售收入销售收入18550002587000减:销售成本减:销售成本12720002234162销售费用销售费用85000108000净利润净利润498000254838库存资料(单位:瓶)库存资料(单位:瓶)在产品在产品期初库存数期初库存数1600035000本期生产数本期生产数7200050400本期销售数本期销售数5300074200期末存货数期末存
2、货数3500011200期末在产品期末在产品单位售价单位售价3535单位成本单位成本2430.11经经理理的的困困惑惑- -基基本本资资料料2基础教学(续上表)(续上表)其中:其中:材料材料77工资工资45.71燃料和动力燃料和动力33制造费用制造费用1014.4 工资和制造费用每年分别为288000元和720000元,销售成本采用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时,认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。经经理理的的困困惑惑- -基基本本资资料料3基础教学2002年2003年销售收入销售收入1200 0001 100 000减:销售成本减:销售成本10
3、80 000964 700销售费用销售费用30 00030 000净利润净利润90 0001053 000库存资料(单位:瓶)库存资料(单位:瓶)在产品在产品期初库存数期初库存数100100本期生产数本期生产数12 00013 000本期销售数本期销售数12 00011 000期末存货数期末存货数1002 100售价(每公斤)售价(每公斤)100100单位成本单位成本9087.7乙制药厂利润表乙制药厂利润表 单位:元单位:元 经经理理的的困困惑惑- -基基本本资资料料4基础教学其中:其中:原材料原材料5050工资工资1513.85燃料和动力燃料和动力1010制造费用制造费用1513.85(续上
4、表)(续上表) 工资和制造费用两年均为180 000 元,销售成本也采用后进先出法。该厂利润上升的原因时,认为这是在市场不景气的情况下,为多交利润、保证国家利润不受影响,全场职工一条心,充分利用现有生产能力,增产节支的结果。经经理理的的困困惑惑- -基基本本资资料料5基础教学通过本案例的分析,你认为:1、甲制药厂和乙制药厂的分析结论对么?为什么?2、如果你是公司财务科长,你将得出什么结论?6基础教学分析如下:1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对么?为什么?(二)乙制药厂分析结论不正确。(一)甲制药厂分析结论不正确。返回问题7基础教学1.甲厂采用完全成本法核算成本甲厂采用完全成本法核算成本2.销售
5、成本结转有误销售成本结转有误 3.销售费用增加销售费用增加 导致甲制药厂利润下降的原因有以下:(一)甲制药厂分析结论不正确。(一)甲制药厂分析结论不正确。返回问题8基础教学(二)乙制药厂分析结论不正确。(二)乙制药厂分析结论不正确。 乙制药厂利润上升,一方面一方面是乙厂采用完全完全成本法成本法进行成本核算,增加产量使单位变动成本降低,一方面一方面是由于销售成本采用后进先出法后进先出法,销售量小于于产量,故本年结转的销售费用全部为当年生产成本。 03年净利润比02年净利润 增加105300-90000=15300元返回问题9基础教学(1)销售量下降,减少利润(1100012000)(10090)
6、=10000元(2)产量增加,固定费用(工资、制造费用)单位成本下降,销售成本采用后进先出法,增加利润11000(9087.70)=25300元最终导致乙厂利润增加25300-10000=15300元返回问题10基础教学. 1.甲厂采用完全成本法核算成本。 完全成本法下,一定的销售量,产量大则利润高。本年产量下降,固定费用(工资、制造费用)单位成本上升,销售成本采用后进先出法销售成本采用后进先出法,所以利润下降,下降金额50400(30.1124)=307944元。返回问题11基础教学2.销售成本结转有误 本年度产量50400公斤,本年度销售量74200公斤,销售量大于产量,按照后按照后进先出
7、法进先出法,销售量中的50400公斤按照本年度单位成本30.11结转,7420050400=23800公斤按照上年度单位成本24结转,而实际上甲制药厂销售成本全部按照本年单位成本30.11结转,这种作法是不正确的。此项造成成本虚增成本虚增23 800(30.1124)=145 418元,从而导致利润减少。 返回问题12基础教学3.销售费用增加综合以上原因,甲制药厂本期实际利润应为254838+145418=400256元,2003年度比2002年度减少498000-400256=97744元(1)销售量销售量增长增加利润增加利润 (7420053000)(3524)=233200元(2)产量下
8、降产量下降,固定费用(工资、制造费用)单位成本上升,销售成本采用后进先出法,减少利润减少利润 50400(30.1124)=307944元(3)销售费用销售费用增加,减少利润减少利润 108000-85000=23000元。最终导致利润减少307944+23000-233200=97744元。返回问题13基础教学2、如果你是公司财务科长,你将得出什么结论?如何向经理解释? 因为企业利润实现是通过销售过程最终实现的,所以企业应当重视销售过程,因而运用变动成本法更能符合企业的目标。如果采用变动成本法核算,结果如下表: 返回问题14基础教学甲制药厂利润表甲制药厂利润表2002年2003年销售收入销售
9、收入1 855 000259 700变动成本:变动成本:615 000850 000 材料材料53 000X7=371 00074 200X7=519 400 燃料和动力燃料和动力53 000X3=159 00074 200X3=222 600 销售费用销售费用85 000108 000边际贡献边际贡献1 240 0001 747 000固定成本:固定成本:1 008 0001 008 000 工资工资288 000288 000 制造费用制造费用720 000720 000税前利润税前利润232 000739 000单位:元返回问题15基础教学乙制药厂利润表乙制药厂利润表单位:元2002年2
10、003年销售收入销售收入1 200 0001 100 000变动成本:变动成本:750 000690 000 材料材料50X12 000=600 00050X11 000=550 000 燃料和动力燃料和动力10X12 000=120 00010X11 000=110 000 销售费用销售费用30 00030 000边际贡献边际贡献450 000410 000固定成本:固定成本:360 000360 000 工资工资180 000180 000 制造费用制造费用180 000180 000税前利润税前利润90 00050 000返回问题所以,根据医药公司的产销现状,采用变动成本法才能准确所以,根据医药公司的产销现状,采用变动成本法才能准确地反映企业的经营情况。地反映企业的经营情况。 16基础教学17基础教学