教学配套课件：审计学-第三套

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1、 第一章 绪 论u审计的产生与发展u国家审计、民间审计、内部审计三个分支及各自发 展的过程u审计的性质、职能u审计的分类第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展审计的产生审计的产生 审计产生的前提条件审计产生的前提条件 财产所有权与管理权的分离使财产所有者与管理者之间形成了授受财产管理权的经济责任关系，并孕育了审计这种经济监督形式。 审计产生的过程审计产生的过程 审计产生的最初形式是国家审计。审计的发展审计的发展国家审计国家审计从属国家监察职能阶段专门审计职能阶段 独立审计职能阶段内部审计内部审计 内部审计萌芽于古代奴隶社会奴隶主庄园的管家和监工。到了中世纪，内部审计主要有寺院审计、城市

2、审计、行会审计和庄园审计等形式。19世纪未20世纪初，企业内部审计产生并迅速发展。民间审计民间审计民间审计产生的前提条件民间审计产生的历史 1.以英国为中心的错弊审计阶段 2.以美国为中心的财务审计阶段我国民间审计的发展第二节第二节 审计的性质与职能审计的性质与职能审计的定义审计的定义 审计是由独立的审计机构或人员对被审计单位的经济行为及其结果进行审查，以证实其与既定行为标准的一致程度，并将审查结果传达给有关使用者的经济监督活动。 审计的性质审计的性质独立的经济监督活动； 审计的对象审计的对象被审计单位的经济行为及其结果； 审计的目的审计的目的证实被审计行为与既定行为标准的一致程度； 审计主体

3、审计主体独立的审计机构或人员。审计的性质审计的性质审计是一种经济监督活动审计是一种经济监督活动 审计作为对经济活动进行间接控制的手段，属于经济监督的范畴。审计具有三方面关系人审计具有三方面关系人 审计人、被审计人、审计授权人或委托人审计的独立性审计的独立性 在审计行为发生的过程中，审计人相对于被审计人而言，始终处于独立的地位。审计的独立性是审计的基本性质，是审计区别于其他经济监督形式的基本特点。民间审计的独立性最为充分。审计的职能审计的职能经济监督经济监督 经济监督是审计基本的、首要的职能，是依据国家的经济法规、财务会计制度，审查被审计单位的经济活动以及记录、反映这些经济活动的会计资料是否真实

4、，是否与有关法规、制度一致。 经济鉴证经济鉴证 经济监督是依据财务会计制度以及有关经济法规，审查、衡量被审计单位的会计资料，就其是否真实、合法做出鉴定和证明。经济评价经济评价 经济评价是遵循有关依据，审核、评价被审计单位的经济计划、决策可行与否；经济活动的效果优劣；管理水平的高低；内部控制的强弱，以总结经验，提出改进和完善的建议、措施，促使被审计单位提高决策、经营管理水平，进而提高经济效益。第三节第三节 审计分类审计分类审计分类的意义审计分类的意义 对事物进行适当的分类是认识事物的重要方法，了解审计分类亦是认识审计的重要方法。 所谓审计分类，是依照不同的标准将审计划分为若干不同类别。通过对审计

5、分类可以进一步分析各类审计的特征，探索各类审计的规律，以便更有效地指导审计实践。同时，研究各类审计的特点，将各种不同类型的审计有机地结合起来，有利于形成完整的审计种类体系。 对审计进行分类亦是审计实践的需要。审计具有适当、明确的分类，有助于审计人员在审计实务中根据不同的审计类型，选择恰当的审计方式、方法，使审计工作的效率得到提高。审计的审计的一般分类一般分类审计审计分类分类审计的审计的基本分类基本分类国家审计民间审计内部审计财务审计经济效益审计社会责任审计就地审计报送审计全面审计专项审计外部审计内部审计事前审计事中审计事后审计预告审计突击审计强制审计委托审计账项基础审计制度基础审计风险导向审计

6、 审计主体主体 审计内容内容 审计方式方式 审查范范围审计主体与客体主体与客体的关系的关系审计实施的施的时间审计是否是否预先通知先通知审计实施的依据施的依据审计所依据的基所依据的基础复习题复习题如何理解受托经济责任关系的形成市审计产生的前提？审计的三个分支是怎样形成的？如何理解审计的独立性？审计的三个职能及相互关系是什么？审计的基本分类有哪几种？第二章 审计组织机构与审计准则u国家审计机构u民间审计组织u内部审计部门u审计准则第一节第一节 国家审计机构国家审计机构审计组织体系审计组织体系审计组织体系是指审计工作的执行组织及其相互间的关系，是实现审计职能的组织系统。审计组织体系：国家审计、内部审

7、计和民间审计组织关系上相互独立。 业务上相互分工工作上相互配合国家审计的模式国家审计的模式立法型国家审计立法型国家审计：立法型国家审计机关隶属于立法部门，这是现代国家审计机关中最为普遍的一种形式。 司法型国家审计司法型国家审计：司法型国家审计机关隶属于司法部门，拥有一定的司法权。这种类型国家审计机关的特点是审计机关具有司法权，而且审计官员也享有司法地位。 行政性国家审计行政性国家审计：行政型审计机关是国家审计的另一种类型。这一类型的特点是：国家审计机关是国家行政部门的一部分，隶属于政府，也有少数将其隶属于财政部门之下。独立型国家审计独立型国家审计：这种类型国家审计机关的特点是：国家审计机关独立

8、于立法权、司法权和行政权之外。这种审计可以确保国家审计不带政治偏见地、公正地行使审计监督权。 最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织是由联合国成员国的最高审计机关组成的国际性组织。 1968年在东京举行成立大会，通过了东京宣言，正式宣告了最高审计机关国际组织的成立。 我国于1982年在马尼拉召开的第十一届代表大会上，正式被批准成为该组织的成员国。我国国家审计机关及其人员我国国家审计机关及其人员1982年12月4日我国公布的宪法第91条，第109条明确规定，国务院设立审计机关，在国务院总理领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关，社会团体和个人的干涉；县级以

9、上的地方各级人民政府设立审计机关，对本级人民政府和上一级审计机关负责。1983年9月15日，中华人民共和国审计署宣布正式成立。第二节第二节 内部审计机构内部审计机构内部审计机构的组织形式内部审计机构的组织形式由本企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门；由本企业总裁或总经理领导的内部审计部门；由企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门。国际内部审计师协会国际内部审计师协会1974，内部审计师协会正式进行注册业务。 我国于1987年以“中国内部审计学会”的名义加入了国际内部审计师协会，成为其国家分会之一，并自该年起我国派内部审计学会代表团出席其年会。我国内部审计机构及内部审计人员我

10、国内部审计机构及内部审计人员包括部门内部审计机构部门内部审计机构和单位内部审计机构单位内部审计机构两种类型。 内部审计机构和审计人员应履行下列职责： 对被单位及所属单位的财政支出、财务收支及其有关的经济活动进行审计；对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计；对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计；对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；对本单位及所属单位内部控制制度的及安全性和有效性及风险管理进行评审；对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。第三节第三节 民间审计组织民间审计组织

11、我国会计师事务所的设立我国会计师事务所的设立有限责任会计师事务所的设立合伙制会计师事务所的设立我国注册会计师业务范围我国注册会计师业务范围保证业务保证业务是指为企业或个体等决策者提供的、能改进信息质量或内容的独立业务，保证业务不属于通常意义上的审计范畴。签证业务签证业务是注册会计师对签证对象信息的可信任程度提出意见的审计业务。签证业务范围包括历史财务信息审计、历史财务信息审阅和其他签证业务，签证业务能够覆盖广泛的财务和非财务问题，也可作为财务审计或绩效审计的一个部分。非签证业务非签证业务不属于审计范畴，通常包括执行商定程序、管理咨询服务。税务服务业务、会计服务业务和其他服务业务等。我国注册会计

12、师的管理体制我国注册会计师的管理体制法律规范政府监督行业自律我国注册会计师的职业资格我国注册会计师的职业资格参加注册会计师全国统一考试成绩合格从事审计业务工作两年以上向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任注册会计师和被审计单位分别承担审计责任和会计责任，两者不能相互替代、减轻或免除。注册会计师通过其审计，合理保证被审计单位会计报表的可靠程度，并非完整性百分之百的保证。注册会计师法律责任的成因被审计范围方面的责任：错误、舞弊；经营失败。注册会计师方面的责任：违约、过失和欺诈。注册会计师法律责任的种类行政责任、民事责任和刑事责任。中国注册会计师的法律责

13、任注册会计师如何避免法律诉讼严格遵循职业道德和专业标准的要求；建立、健全会计师事务所质量控制制度；与委托人签订业务约定书；审慎选择被审计单位；深入了解被审计单位的业务；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。第四节第四节 审计准则审计准则审计准则的涵义审计准则的涵义审计准则是审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范，是对审计工作质量进行评价的客观标准。审计准则的产生和发展审计准则的产生和发展审计准则的作用审计准则的作用审计准则有利于保证审计工作质量，取得社会各界的信任。审计准则维护了公众的利益和审计人员的正当权益。审计准则有利于审计人员实行自我管理，避免政府直接干预，支撑审计之职业。国际审计准则国

14、际审计准则 国际审计准则概况国际审计准则内容一般准则、外勤工作准则和报告准则中国注册会计师独立审计准则中国注册会计师独立审计准则注册会计师签证业务基本准则签证业务基本准则制定的目的和内容签证业务的定义和目标基于责任方认定的业务和直接报告业务的划分业务承接签证业务的三方关系签证对象标准证据签证报告注册会计师其他审计准则中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业后续教育基本准则注册会计师具体审计准则审计准则、审阅准则、其他签证业务准则和相关服务准则。复习题复习题国家审计机构的模式及其特点是什么？我国注册会计师的业务范围是什么？注册会计师法律责任的成因包括哪些方面？内部审计机构的组织形式有哪些

15、？什么是审计准则？审计准则的作用和意义是什么？简述中国注册会计师执业准则的构成。第三章 审计目标u审计目标的涵义及特征u我国独立审计总目标u被审计单位管理当局的报表认定u交易与月的具体审计目标第一节第一节 审计目标概述审计目标概述对审计目标认识的演变过程对审计目标认识的演变过程差错防弊 财务报表的公允性审计目标的涵义审计目标的涵义审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。 审计目标的特征审计目标的特征社会需要性；现实可能性；动态性；可分解性。第二节第二节 财务报表审计总目标与具体目标财务报表审计总目标与具体目标财务报表审计总目标财务报表审计总目标对财务报表审计

16、目标的不同认识对财务报表审计目标的不同认识美国：合规性和公允性英国：真实性、公允性和合法性国际：合规性我国财务报表审计总目标我国财务报表审计总目标是对财务报表下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。财务报表审计的具体目标财务报表审计的具体目标被审计单位管理当局对会计报表的认定被审计单位管理当局对会计报表的认定管理当局在会计报表上的认定是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。 总目标的具体化认定种类认定种类性质性质存在或发生各项资产、负债及业主权益在特定日期均存在，所有已

17、进行会计记录的交易在特定期间均已发生。完整性在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入。权利和义务在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务。估价或分摊各项资产、负债、业主权益、收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确。表达与披露会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露。审计的具体目标审计的具体目标与交易相关的具体审计目标与交易相关的具体审计目标管理当局管理当局认定认定交易的具体交易的具体审计目标审计目标以销售交易为例以销售交易为例存在或发生发生已记录的销售确实发给了非虚构的客户 完整性完整性实际存在的销售交易均已记录 准确已记录销售与实发

18、商品的金额相符，且开单和记录正确 估价或分摊分类销售交易分类适当 及时性销售交易记录的日期正确 过账与汇总销售交易从记账凭证正确过转至相关账簿 权利和义务不适用不适用与账户余额相关的具体审计目标与账户余额相关的具体审计目标管理当局管理当局认定认定余额的具体审计余额的具体审计目标目标以存货为例以存货为例存在或发生真实性所有已记录存货在资产负债表日均实际存在 完整性完整性所有存在的存货均加总并计人存货总额 估价或分摊估价存货账面数量与实存数量相符；估价存货价格无错误；单价乘以数量的乘积正确；可变现价值减少时，已对存货做了冲销 截止年末采购截止适当年末销售截止适当 机械准确性存货项目的总计与其总账相

19、符 权利和义务所有权公司对所有列示的存货项目拥有权利；存货未用作抵押 表达与披露分类存货项目已适当分类为原材料、在产品和产成品 披露披露存货的主要种类及其计价基础；披露存货抵押及转让 审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现计划阶段计划阶段调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签订业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制；确定重要性水平；分析审计风险；编制审计计划。 实施阶段实施阶段计划阶段确定的范围、重点、步骤和方法，进行取证，以形成审计结论，实现审计目标，是审计全过程的中心环节。完成阶段完成阶段审计人员综合所收集到的各种证据，依据审计准则形成适当的审计意见，出具审计报告。复习题

20、复习题审计目标的涵义及其特征是什么？我国财务报表审计总目标是什么？被审计单位管理当局对会计报表的认定包括哪些内容？简述与交易相关的具体审计目标及其与认定的关系。简述与账户余额相关的具体审计目标及其与认定的关系。审计过程包括那三个阶段？第四章第四章 审计方法审计方法u审计方法的涵义及特点u审计查账方式的内容及其应用u审计取证方法的内容及其应用第一节第一节 审计方法概述审计方法概述审计方法的涵义审计方法的涵义 审计方法是为取得证明被审计行为各种证据资料所运用的手段。 审计方法的特点审计方法的特点审计方法形成的广泛性审计方法运用的灵活性 第二节第二节 审计查账方式审计查账方式审计查账方式的涵义审计查

21、账方式的涵义审计查账方式是把审计取证的技术方法与被审查的会计资料联系起来的特定形 顺查顺查：按照会计资料形成的先后顺序依次审查的方式，即从原始凭证开始查至会计报表。 逆查逆查：逆查是倒逆会计资料形成的先后顺序进行审查的方式，从会计报表项目开始追查至原始凭证，或者从账簿记录查至原始凭证。 详查详查：对记录被审计事项的全部会计资料及有关经济资料进行全面审查的方式。 抽查抽查：从被记录审计事项的全部会计及有关资料中，抽取一部分进行审查的方式。 第三节第三节 审计取证方法审计取证方法查实取证方法查实取证方法审阅法审阅法审阅会计凭证；审阅账簿；审阅会计报表；审阅其他资料复核法复核法对被审查资料中的某些数

22、据进行重新复核验算，以判明其是否正确。 核对法核对法会计凭证之间的核对；会计凭证与会计账簿之间的核对；会计账簿之间的核对；会计账簿和会计报表之间的核对；会计报表之间的核对；被审计单位的账簿记录与其他有关单位对账单的核对；账簿记录与实物的核对。查询法查询法面询；函询盘存法盘存法直接盘点；监督盘点观察法观察法审计人员到工作现场实地观看视察被审计单位的生产管理、财产物资保管、内部控制制度执行等情况的方法。 分析取证方法分析取证方法分析取证方法是通过揭示被审计事项与相关事项之间相互关系的规律性、合理性，以取得审计证据的方法。账龄分析方法账龄分析方法 账龄分析是将被审计账户记录的经济业务与其发生的时间长

23、短联系起来，分析其合理性。调节分析调节分析运用编制银行存款余额调节表的方式，来分析验证被审计单位银行存款的实际数额与账面数额是否一致，如不一致，再进一步查清原因。 推算分析推算分析被审查日盘存数= 审查日实地盘点数+被审查日至审查日减少数-被审查日至审查日增加数比较分析法比较分析法通过某一具体的被审计项目与其既定标准的比较，以取得审计证据的方法。 趋势分析法趋势分析法通过对连续若干期某一被审计项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目变动的方向和幅度，以获取相关审计证据的方法。 复习题复习题简述审计方法的两个特点。审计取证方法有哪些？简述其内容及应用。第五章第五章 抽样审计方法抽样审计方法u任

24、意抽样、判断抽样、统计抽样u审计抽样样本的选择u属性抽样、变量抽样及其基本步骤u符合性测试中抽样技术的运用u实质性测试中抽样技术的运用第一节第一节 抽样审计方法概述抽样审计方法概述抽样审计方法的产生与发展抽样审计方法的产生与发展抽样审计是从大量的会计资料和有关业务资料中抽取一部分具代表性的项目来进行审查，并根据抽查结果推断全部资料是否正确或有无弊端的一种方法。 抽样审计方法的种类抽样审计方法的种类任意抽样：任意抽样：审计人员任意从总体中抽取一部分业务资料作为样本，并以此审查结果来推断总体的一种抽样审计方法。 判断抽样：判断抽样：根据审计人员的丰富经验和审计技巧，有针对性和有选择的从总体中确定某

25、一部分样本进行查校，并此次结果推断总体特征的一种抽样审计方法。 统计抽样：统计抽样：审计人员根据随机原则从审计总体中抽取一些项目作为样本，进行查校，并依据所获得的结论对审计总体做出具有一定可靠性的估计判断，从而达到对审计总体的认识的一种抽样审计方法。 第二节第二节 统计抽样的基本内容统计抽样的基本内容总体与样本总体与样本抽样误差抽样误差审计结论审计结论审计结论的精确限度审计结论的精确限度审计结论的可靠程度审计结论的可靠程度样本项目的选取样本项目的选取抽签选样抽签选样随机数表选样随机数表选样第三节第三节 属性抽样属性抽样确定抽样的性质和目标确定抽样的性质和目标确定总体抽样框确定总体抽样框确定预计

26、差错率确定预计差错率确定精确程度和可靠程度确定精确程度和可靠程度确定样本容量确定样本容量审查样本项目审查样本项目根据样本审查结果推断总体根据样本审查结果推断总体第四节第四节 变量抽样变量抽样明确抽样项目，划定总体范围明确抽样项目，划定总体范围确定样本容量确定样本容量抽取样本抽取样本审查样本项目审查样本项目根据样本审查结果推算总体根据样本审查结果推算总体复习题复习题抽样审计方法的种类有哪些？什么是统计抽样和非统计抽样？各有哪些利弊？什么是属性抽样和变量抽样？属性抽样的基本步骤分几个阶段，每个阶段包括那些工作？变量抽样的基本步骤分几个阶段，每个阶段包括哪些工作？第六章第六章 审计程序与审计计划审计

27、程序与审计计划u审计程序规范化的意义u国家审计程序的内容u民间审计程序的内容u内部审计程序的内容u审计计划及其作用、内容及编制第一节第一节 审计程序概述审计程序概述审计程序及其规范化的意义审计程序及其规范化的意义审计程序是指审计人员在具体的审计过程中所采取的工作步骤。有利于审计工作的管理和控制，保证审计工作的质量；有利于审计人员掌握审计工作规律，减少失误；有利于提高审计工作效率，用较少的人力和时间完成审计工作。我国对审计程序的相关规定我国对审计程序的相关规定审计法 中国注册会计师执业准则 内部审计基本准则 第二节第二节 国家审计程序国家审计程序准备阶段准备阶段明确审计任务，制定审计工作计划；组

28、织审计力量，配备审计人员；了解被审计单位概况，拟定审计工作方案 ；向被审计单位发出审计通知书。实施阶段实施阶段进驻被审计单位，进行深入调查 ；评审内部控制制度，确定审计重点；进行业务分析，编制具体审计实施计划 ；审核有关业务资料和经济活动，取得审计证据 终结阶段终结阶段分析、综合审计证据，撰写审计报告 ；征求被审计单位意见，审定审计报告 ；提出审计意见书和作出审计决定 ；整理审计文件资料，建立审计档案 第三节第三节 民间审计程序民间审计程序计划阶段计划阶段业务承接业务承接接受委托前，应当初步了解业务环境。业务环境包括业务约定事项、签证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关

29、特征，以及可能对签证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。考虑被审计单位以下情况：(1)被审计单位的主要股东、关键管理人员和管理层是否诚信；(2)被审计单位的经营情况和经营风险；(3)被审计单位以前年度接受审计的情况，特别是上一年度的审计情况和审计报告类型；(4)被审计单位财务会计机构及工作情况。 评价会计师事务所的胜任能力 接受委托、鉴定业务约定书接受委托、鉴定业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。一般应包括以下基本内容：委托目的；业务范围；双方责任与义务；业务报

30、告的适用范围；业务收费；争议处理。 初步评价被审计单位的内部控制制度初步评价被审计单位的内部控制制度其目的在于判断被审计单位 的内部控制制度能否作为在实质性测试的时候进行抽样的基础。便对那些准备信赖的内部控制确定所执行控制测试的性质、时间和范围。内部控制制度的初步评价主要包括对其健全性和合理性的评价。初步评价重要性初步评价重要性重要性重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定的环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。重要性的概念贯穿于整个审计过程重要性的概念贯穿于整个审计过程 （1）审计的计划阶段，要对重要性做出初步确定，并将重要性数值分配于各个项目，以此作为各个项目

31、允许出现差错的最高限额；（2）在审计实施阶段，审计人员根据在计划阶段确定的重要性标准，评价所发现的问题，以此判断是否需要进一步审查；（3）在审计完成阶段，审计人员要根据重要性标准对实施阶段所发现的问题进行分析评价，以此确定发表何种审计意见。 确定计划的重要性水平时，应当考虑以下主要因素确定计划的重要性水平时，应当考虑以下主要因素（1）对被审计单位及其环境的了解。（2）审计的目标，包括特定报告要求。（3）财务报表个项目的性质及其相互关系。 （4）财务报表项目的金额及其波动的幅度。 从数量方面考虑重要性从数量方面考虑重要性一、财务报表层次的重要性水平一、财务报表层次的重要性水平（1）审计人员通常先

32、选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。（2）有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。 二、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（可容忍错报）二、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（可容忍错报）从性质方面考虑重要性从性质方面考虑重要性（1）错报对遵守法律法规要求的影响程度。（2）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。（3）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。（4）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。（5）错报对财务报

33、表中列报的分部信息的影响程度。（6）错报对增加管理层报酬的影响程度。（7）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。（8）相对于审计人员所了解的以前传达的信息而言，错报的重大程度。（9）错报是否与涉及特定放的项目相关。（10）错报对信息漏报的影响程度。（11）错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度。分析审计风险分析审计风险审计风险审计风险是指会计报表存在重大的错报或漏报，而审计后审计人员没能发现并发表不恰当审计意见的可能性。重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在中大错报的可能性。检查风险检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同

34、其他账户、交易类别产生重大错误或漏报而审计人员未能发现这种错报的可能性。审计风险模型：审计风险模型：审计风险 = 重大错报风险检查风险在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。 编制审计计划编制审计计划审计计划审计计划是审计人员为了达到预期的审计目的，在具体实施审计流程之前编制的工作计划，它是审计人员在审计实施阶段的工作指南。审计计划包括总体审计计划和具体审计计划 实施阶段实施阶段控制测试控制测试控制测试是在对内部控制初步了解和评价的基础上，对内部控制的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试。其目的是确定被审计单位的业务处理是否符合内部控制制度的规定

35、，判断内部控制的有效性，进而确定内部控制制度是否可以依赖以及可以依赖的程度。审计人员可从以下方面获取相关证据：控制在所审计期间的不用试点是如何运行的；控制是否得到一贯执行；控制有谁执行；控制以何种方式运行。 实质性测试实质性测试实质性测试，是指搜集直接证据所进行的更为深入的检查。实质性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据，验证会计报表的各个项目金额是否正确和妥当，同时揭露会计报表中存在的重要错误和舞弊。盘点实物、检查凭证、核对有关记录、对相关资产和负债的期末余额进行函证、对计算结果进行复算、向有关人员进行查询、其他必要的工作审计完成阶段审计完成阶段进行或有损失、期后事项等

36、特殊项目审计，全面掌握被审计单位的情况整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据 复核审计工作底稿，汇总审计差异，提请被审计单位调整或作适当披露形成审计意见，撰写审计报告 审计资料的整理归档 第四节第四节 内部审计程序内部审计程序准备阶段的特点实施阶段的特点实施阶段的特点终结阶段的特点第五节第五节 审计计划审计计划审计计划及其作用审计计划及其作用审计计划是指注册会计师为了完成年度会计报表的审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划的内容审计计划的内容总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划，是整个审计工作的蓝图 。具体审计计划是依据总体审

37、计计划的要求编制的，它详细划和说明了对每一审计项目所应采取的具体程序。 审计计划的编制审计计划的编制了解内部控制要素；进行控制测试，取得控制执行情况的证据；重大错报风险评价；设计实质性测试；制定具体计划。复习题复习题审计程序规范化的意义是什么？国家审计程序的主要内容是什么？民间审计程序的主要内容是什么？简述业务约定书的主要内容。简述审计风险的构成及其表现形式。什么是审计计划？审计计划的构成及其作用是什么？审计计划的编制步骤有哪些？第七章第七章 内部控制内部控制u内部控制的概念u内部控制的构成要素u内部控制测试u重大错报风险评估第一节第一节 内部控制概述内部控制概述内部控制的产生与发展内部控制的

38、产生与发展内部控制的整体框架内部控制的整体框架控制环境；风险评估过程；控制活动；信息系统与沟通；对控制的监督。内部控制的概念内部控制的概念被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和执行的政策与程序。第二节第二节 内部控制的内容内部控制的内容控制环境控制环境风险评估过程风险评估过程信息系统与沟通信息系统与沟通控制活动控制活动授权；授权；业绩评价；业绩评价；信息处理；信息处理；实物控制；实物控制；职责分离。职责分离。对控制的监督对控制的监督内部控制的局限性内部控制的局限性第三节第三节 内部控制的评价内部控制的评价调查了解内部控制情况调查了解内部控制情况内部控制测试内部控制测试实施要求实施

39、要求在评价认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；在评价认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试的程序控制测试的程序询问；观察；检查；重新执行；穿行测试；询问；观察；检查；重新执行；穿行测试；控制风险评价控制风险评价高信赖程度；高信赖程度；中等信赖程度；中等信赖程度；低信赖程度。低信赖程度。第四节第四节 评估重大错报风险评估重大错报风险识别和评估财务报表层次和认定层次的重识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险大错报风险识别和评估重大错报风险的程序识别和

40、评估重大错报风险的程序可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况两个层次的重大错报风险两个层次的重大错报风险控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响控制对评估认定层次重大错报风险的影响控制对评估认定层次重大错报风险的影响考虑财务报表的可审计性考虑财务报表的可审计性需要特别考虑的重大错报风险需要特别考虑的重大错报风险确定特别风险应考虑的事项确定特别风险应考虑的事项非常规交易和判断事项导致的特别风险非常规交易和判断事项导致的特别风险考虑与特别风险相关的控制考虑与特别风险相关的控制复习题复习题简述内部控

41、制的产生、发展。简述内部控制的主要内容。简述内部控制测试的程序与方法。简述评估重大错报风险的程序。第五章第五章 审计证据审计证据 与审计工作底稿与审计工作底稿u审计证据的涵义、特征u审计证据的分类u审计证据获取的途径u审计工作底稿的涵义u审计工作底稿的编制、复核u审计工作底稿的归档和保管第一节第一节 审计证据审计证据审计证据的涵义及特征审计证据的涵义及特征审计证据是审计人员在审计过程中执行程序、运用审计方法取得的，用以证明被审计项目真实性、合法性、公允性、有效性的凭据资料。审计证据的适当性、可靠性审计证据的分类审计证据的分类按审计证据的形式分类：实物证据、书面证据、口头证据环境证据。 按审计证

42、据的来源分类：内部证据、外部证据。 按审计证据的功能分类：直接证据、间接证据。审计证据获取的程序、方法审计证据获取的程序、方法盘存验证资产实物；现场观察或重新执行某一程序；调查询证；审阅凭证、账簿、报表等有关会计记录；重新计算分析程序。审计证据的鉴定、综合与评价审计证据的鉴定、综合与评价审计证据的鉴定与综合；审计证据的评价；获取审计证据的成本。第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿的涵义、分类与作用审计工作底稿的涵义、分类与作用涵义：审计人员在执行审计业务过程中形成的审计工作记录和获取的资料。分类：综合类工作底稿、业务类工作底稿、备查类工作底稿。作用：审计工作底稿是联结整个审计工作

43、的纽带；审计工作底稿是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据；审计工作底稿是评价或考核审计人员审计责任履行情况、专业能力与工作业绩的依据；审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能；审计工作底稿对未来的审计业务具有参考和备查价值。审计工作底稿的编制审计工作底稿的编制基本要素基本结构基本要求常用组成审计工作底稿的复核与归档审计工作底稿的复核与归档复核的作用复核要点基本要求复核的层次归档和保管保密与调阅复习题复习题简述审计证据的涵义、特征及其分类。如何取得审计证据？简要说明审计工作底稿的编制、复核方法。 第五章第五章 审计报告审计报告 与管理建议书与管理建议书u审计报告的意义、种类u审计

44、报告的内容u简式审计报告的基本类型u审计报告的编写步骤u管理建议书的意义及内容第一节第一节 审计报告审计报告审计报告的意义及种类审计报告的意义及种类审计报告是审计人员在审计工作结束时发表审计意见、做出审计评价的一种书面文件。财政财务审计报告、财经法纪审计报告、经济效益审计报告标准审计报告、一般审计报告、特殊审计报告公布目的的审计报告、非公布目的的审计报告 简式审计报告、详式审计报告简式审计报告简式审计报告无保留意见的审计报告保留意见的审计报告否定意见的审计报告无法表示意见的审计报告详式审计报告详式审计报告财务审计详式审计报告经济效益审计详式审计报告审计报告的编写要求审计报告的编写要求语言明确简

45、练证据确凿充分判断准确无误审计报告的编写步骤审计报告的编写步骤整理和分析审计工作底稿提请被审计单位进行账项调整确定审计意见的类型和措辞拟定审计报告提纲，编制和出具审计报告第二节第二节 管理建议书管理建议书管理建议书的意义管理建议书的意义管理建议书是审计人员在执行审计过程中或完成审计工作管理建议书是审计人员在执行审计过程中或完成审计工作后，就被审计单位内部控制的评审结果提供建议的一种正后，就被审计单位内部控制的评审结果提供建议的一种正式文件。式文件。管理建议书的内容管理建议书的内容复习题复习题简式审计报告应包括哪些内容？简述民间审计意见的类型及各类型审计意见提出的条件。编写审计报告的要求有哪些？

46、简述管理建议书的内容及编制方法。 第五章第五章 资产审计资产审计u资产审计的目标和依据u流动资产各主要项目实质性测试的内容u固定资产实质性测试的内容u对外投资实质性测试的内容第一节第一节 资产审计的目标和依据资产审计的目标和依据资产审计的目标资产审计的目标审查和测试各项资产的增减变动；查证各项资产的存在性；查证各项资产的所有权归属；审查各项资产的计价、核算是否符合有关会计制度的规定；审查各项资产的会计记录是否真实、正确、合规和完整；确定各项资产的期末余额是否正确；确定各项资产在会计报表中的披露是否恰当。 资产审计的依据资产审计的依据会计法；企业会计准则；企业会计制度；其它相关的法规、法律、制度

47、和规定。第二节第二节 货币资金的实质性测试货币资金的实质性测试库存现金的实质性测试库存现金的实质性测试库存现金常见的错误、弊端库存现金常见的错误、弊端现金收入不入账；挪用现金；贪污现金。库存现金实质性测试的内容库存现金实质性测试的内容将现金日记账与现金总账进行核对；审阅现金日记账；会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金；抽查大额现金收支事项；审查现金收支的正确截止期；审查外币现金的折算是否正确；确定现金在资产负债表上披露的恰当性。银行存款的实质性测试银行存款的实质性测试银行存款常见的错误、弊端银行存款常见的错误、弊端银行存款实质性测试的内容银行存款实质性测试的内容审查银行存款日记账并核对日记账

48、余额与总账余额；审阅银行存款日记账；取得并审查银行存款余额调节表；函证银行存款余额；审查1年以上的定期存款或限定用途的银行存款；抽查大额银行存款的收支；审查银行存款结算凭证；审查银行存款收支的正确截止；审查外币银行存款的折算是否正确；确定银行存款在资产负债表上披露的恰当性。其他货币资金的实质性测试其他货币资金的实质性测试外埠存款的审查外埠存款的审查银行汇票和银行本票存款的审查银行汇票和银行本票存款的审查在途货币资金的审查在途货币资金的审查第三节第三节 应收及预付款项的实质性测试应收及预付款项的实质性测试应收账款的实质性测试应收账款的实质性测试应收账款的函证应收账款询证函的编制和控制应收账款函证

49、的范围和对象应收账款函证的方式对应收账款函证结果的分析应收账款的账龄分析应收账款的账龄分析坏账准备计提和冲销的审计坏账准备计提和冲销的审计坏账准备计提的审查坏账准备冲销的审查应收账款和坏账准备报表披露的审计应收账款和坏账准备报表披露的审计审查应收账款在报表上的披露审查坏账准备在报表上的披露应收票据的实质性测试应收票据的实质性测试监盘应收票据函证应收票据审查应收票据的账务处理审查应收票据在资产负债表上的披露待摊费用的实质性测试待摊费用的实质性测试审查待摊费用发生的真实性和合规性审查待摊费用摊销的期限是否符合规定审查待摊费用各期摊销是否正确和合理审查待摊费用的账务处理是否正确、合规第四节第四节 存

50、货的实质性测试存货的实质性测试存货常见的错误和弊端存货常见的错误和弊端存货实质性测试的内容存货实质性测试的内容核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符实地观察存货盘点审查存货盘亏调整和损失处理审查存货跌价准备进行存货截止测试进行存货计价测试分析性复核确认存货在会计报表中的反映是否恰当第五节第五节 固定资产的实质性测试固定资产的实质性测试固定资产常见的错误和弊端固定资产常见的错误和弊端固定资产实质性测试的内容固定资产实质性测试的内容索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表确定固定资产明细分类账与总分类账是否相符审计期初余额审查固定资产的增减变动审查固定资产折旧的提取实地观察固定资产验证固定资产的所

51、有权进行分析性复核确定固定资产及累计折旧是否已在资产负债表中恰当披露第六节第六节 对外投资的实质性测试对外投资的实质性测试对外投资常见的错误和弊端对外投资常见的错误和弊端对外投资实质性测试的内容对外投资实质性测试的内容获取或编制对外投资明细表对有价证券进行实地盘点审查对外投资业务的合规性及合法性交易行金融资产的审计持有至到期投资的审计可供出售金融资产的审计长期股权投资的审计审查对外投资的减值提取及会计处理是否正确复习题复习题简述库存现金盘点的步骤和方法。简要说明如何对银行存款业务进行截止测试。简要说明肯定式函证与否定式函证的异同，并解释说明函证是应收账款审计的重要程序。对外投资实质性测试的要点

52、有哪些？审计人员应该采取哪些措施对存货进行测试？ 第五章第五章 权益审计权益审计u权益审计的目标和依据u流动负债主要项目实质性测试的内容和方法u长期负债各项目实质性测试的内容和方法u所有者权益各项目实质性测试的内容和方法第一节第一节 权益审计的目标和依据权益审计的目标和依据权益审计的目标权益审计的目标审查各种手续是否齐全完备 审查所有者权益项目的增减变动是否符合规定审查各项权益的来源是否真实合规审查各项权益会计记录的正确性、合规性和完整性。确定各项权益的期末余额是否正确确定各项权益在会计报表中的披露是否恰当权益审计的依据权益审计的依据会计法企业会计准则企业会计制度相关的法律、法规、制度和规定等

53、 第二节第二节 流动负债的实质性测试流动负债的实质性测试应付账款的实质性测试应付账款的实质性测试应付账款常见的错误、弊端应付账款实质性测试的内容取得或编制应付账款明细表抽取应付账款的会计记录和原始凭证查找未入账的应付账款检查会计年度后银行存款支付的记录检查期末的验收报告检查供应商的对账单截止测试应付账款的函证确定应付账款在会计报表中的表达与披露是否恰当应交税费的实质性测试应交税费的实质性测试应交增值税的实质性测试应交营业税的实质性测试应交消费税的实质性测试应交所得税的实质性测试其他应交税费的实质性测试其他流动负债的实质性测试其他流动负债的实质性测试应付票据的实质性测试短期借款的实质性测试应付职

54、工薪酬的审计预收账款的实质性测试第三节第三节 长期负债的实质性测试长期负债的实质性测试长期借款的实质性测试长期借款的实质性测试长期借款条件的审查长期借款程序的审查长期借款使用的审查长期借款本息归还的审查长期借款费用的审查应付债券的实质性测试应付债券的实质性测试长期应付款的实质性测试长期应付款的实质性测试长期应付款常见的错误和舞弊长期应付款实质性测试内容应付补偿贸易引进设备款真实、合理、合法性的查证应付融资租赁款真实、合法性的查证第四节第四节 所有者权益的实质性测试所有者权益的实质性测试实收资本的实质性测试实收资本的实质性测试实收资本概述实收资本实质性测试的内容索取被审计单位合同、章程、营业执照

55、及有关董事会会议记录索取或编制实收资本明细表审查出资期限和出资方式、出资额审查投入资本的真实性审查实收资本的增减变动审查外币出资实收资本的核算确定实收资本是否已在资产负债表中恰当披露资本公积的实质性测试资本公积的实质性测试资本公积概述资本公积实质性测试的内容检查资本公积形成的合法性审查资本公积运用的合法性确定资本公积是否在资产负债表中恰当反映盈余公积的实质性测试盈余公积的实质性测试盈余公积概述盈余公积实质性测试的内容审查盈余公积提取的合法性审查盈余公积使用的合法性审查盈余公积的提取、使用及其账面价值的真实性确定盈余公积在资产负债表中是否恰当披露未分配利润的实质性测试未分配利润的实质性测试审查未

56、分配利润的真实性审查未分配利润的合法性查明年终结账日后发生的损益调整项目的账务处理是否合法、正确审查未分配利润年终余额在资产负债表上的表达是否恰当复习题复习题应付账款实质性测试的主要内容有哪些？每项测试内容的相关认定是什么？函证应付账与函证应收账款有何异同？你认为“应交税费”审计的重点是什么？实务中“应交税费”常见的错误、弊端有哪些？审查实收资本需要运用哪些审计程序？其审计的主要目的是什么？比较负债审计与所有者权益审计的异同。 第五章第五章 损益审计损益审计u损益审计的目标和依据u收入实质性测试内容与方法u成本费用实质性测试的内容与方法u利润及及润分配实质性测试的内容与方法第一节第一节 损益审

57、计的目标和依据损益审计的目标和依据损益审计的目标损益审计的目标收入审计的目标收入审计的目标审查和测试收入内部控制制度是否健全、合理和有效查证收入项目的记录和会计处理是否正确、合规。查证销售计划和合同的执行情况以及定期考核分析情况查证本期已实现收入是否均已入账查证对所有收入减项的处理是否适当查证产品销售收入与其他业务收入是否存在核算不清、相互混淆的问题成本和费用审计的目标成本和费用审计的目标审查和测试成本和费用内部控制系统的健全、合理和有效性查证成本和费用计划与定额的执行情况查证成本和费用支出的真实性查证成本和费用支出的合规性查证成本和费用计算的合理性和正确性确定各项成本和费用在会计报表上的披露

58、是否恰当损益审计的目标损益审计的目标损益审计的依据损益审计的依据第二节第二节 收入的实质性测试收入的实质性测试主营业务收入的实质性测试主营业务收入的实质性测试主营业务收入概述主营业务收入概述主营业务收入实质性测试的内容主营业务收入实质性测试的内容进行分析性复核主营业务收入确认时间的审计主营业务收入计价的审计主营业务收入截止期的审计主营业务收入会计处理的审计退货、折让、折扣等特殊业务账务处理的审计主营业务收入在损益表中披露的审计其他业务收入的实质性测试其他业务收入的实质性测试审查其他业务收入的内容、范围是否符合规定审查其他业务收入入账是否及时针对每类业务的特点进行重点审查投资收益的实质性测试投资

59、收益的实质性测试交易性金融资产投资收益的审计可供出售金融资产投资收益的审计持有至到期投资收益的审计长期股权投资收益的审计第三节第三节 成本与费用的实质性测试成本与费用的实质性测试产品生产成本的实质性测试产品生产成本的实质性测试产品生产成本概述产品生产成本概述产品生产成本实质性测试的内容产品生产成本实质性测试的内容直接材料成本的实质性测试直接人工成本的实质性测试制造费用的实质性测试产成品入库的实质性测试主营业务成本的实质性测试主营业务成本的实质性测试期间费用的实质性测试期间费用的实质性测试营业费用的实质性测试管理费用的实质性测试财务费用的实质性测试其他业务成本的实质性测试其他业务成本的实质性测试

60、营业外支出的实质性测试营业外支出的实质性测试营业外支出合法性查证营业外支出真实性查证第四节第四节 利润及利润分配的实质性测试利润及利润分配的实质性测试利润的实质性测试利润的实质性测试利润分配的实质性测试利润分配的实质性测试审查利润分配的合法性审查利润分配的合法性审查利润分配的真实性、正确性审查利润分配的真实性、正确性弥补以前年度亏损的审查提取法定盈余公积金和公益金的审查向投资者分配利润的审查复习题复习题生产成本实质性测试的要点有哪些？主营业务成本实质性测试的重点是什么？利润实质性测试的内容有哪些？利润分配实质性测试的意义是什么？如何对主营业务收入的截止日期进行实质性测试？第十三章第十三章 会计

61、咨询会计咨询 和会计服务业务和会计服务业务u会计咨询的特点及范围u资产评估的特点、目的、假设、原则和方法u代理记账的内容及工作规则u税务代理业务范围第一节第一节 会计咨询概述会计咨询概述会计咨询的意义会计咨询的意义会计咨询是指注册会计师以其专业知识和技能，向特定的委托人提供会计、财务以及经营管理等方面的咨询服务。 会计咨询的特点会计咨询的特点独立性；客观性；创造性；科学性；协作性会计咨询业务的范围会计咨询业务的范围设计财务会计制度，担任会计顾问，提供会计、财务、税务和经济管理咨询代理纳税申报代办申请注册登记，协助拟订合同，章程和其他经济文件培训财务会计人员其他会计咨询、服务业务会计咨询的程序和

62、要求会计咨询的程序和要求会计咨询的程序会计咨询的程序接受会计咨询委托调查分析、收集资料提出方案，编写报告指导实施，检查效果会计咨询的要求会计咨询的要求 第二节第二节 资产评估资产评估资产评估及其特点资产评估及其特点资产评估是专业机构和人员按照国家法律和资产评估准则，根据特定目的，遵循评估原则，依照相关程序，选择适当价值类型，运用科学方法，对资产价值进行评估和估算的行为。资产评估的特点资产评估的特点市场性公正性专业性咨询性资产评估的类型资产评估的类型资产评估假设资产评估假设交易假设公开市场假设持续使用假设清算假设资产评估工作原则资产评估工作原则真实性原则；科学性原则；公平性原则；可行性原则。资产

63、评估技术原则资产评估技术原则预期收益原则；供求原则；贡献原则；替代原则；估价日期原则。资产评估的方法和程序资产评估的方法和程序第三节第三节 代理记账代理记账代理记账及其意义代理记账及其意义代理记账机构的设立和工作规则代理记账机构的设立和工作规则代理记账的程序和内容代理记账的程序和内容第四节第四节 税务代理与税务咨询税务代理与税务咨询税务代理税务代理税务代理是指税务代理人在规定的税务代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各种行为的总称。税务代理的业务范围税务代理人的资格条件及认定税务代理人的权利、义务和责任税务代理的程序税务咨询税务咨询复习题复习题简述会计咨询、服务业务的内容。资产评估的基本要素包括哪些？资产评估有哪些假设？如何理解？如何理解资产评估的价值类型？资产评估有哪些基本方法？简述代理记账的内容。简述税务代理的业务范围。