事业单位会计准则及其会计制度解读

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1、主主 讲：李讲：李 红红 莉莉 高级会计师高级会计师联系：联系：1360357927213603579272解读提纲解读提纲l第一讲第一讲 事业单位会计准则解读事业单位会计准则解读第一节第一节 事业单位会计准则重大调整事业单位会计准则重大调整第二节第二节 事业单位会计准则重点解读事业单位会计准则重点解读l第二讲第二讲 事业单位会计制度解读事业单位会计制度解读第一节第一节 事业单位会计制度修订内容事业单位会计制度修订内容第二节第二节 事业单位会计制度重点解读事业单位会计制度重点解读第三节第三节 事业单位会计主要核算变化事业单位会计主要核算变化第一讲第一讲 事业单位会计准则解读事业单位会计准则解读

2、o为了进一步规范事业单位会计核算工作，为了进一步规范事业单位会计核算工作，财政部对事业单位会计准则（试行）财政部对事业单位会计准则（试行）（财预字（财预字19972861997286号）进行了修订，号）进行了修订，以财政部令第以财政部令第7272号发布了事业单位会号发布了事业单位会计准则，将于计准则，将于20132013年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。第一节第一节 事业单位会计准则重大调整事业单位会计准则重大调整o一、准则修订的必要性一、准则修订的必要性o原事业单位会计准则自原事业单位会计准则自19971997年发布年发布实施以来，对规范事业单位会计核算工实施以来，对规范事业单位会计核

3、算工作，保证会计信息质量发挥了积极作用。作，保证会计信息质量发挥了积极作用。o但随着财政改革和事业单位会计管理工但随着财政改革和事业单位会计管理工作不断发展，客观要求对事业单位会作不断发展，客观要求对事业单位会计准则进行修订。计准则进行修订。 1 1、适应公共财政体制改革的需要、适应公共财政体制改革的需要o20002000年以来，围绕公共财政体制建年以来，围绕公共财政体制建设，各项财政改革不断推进，很多设，各项财政改革不断推进，很多改革涉及到会计核算的调整，对改革涉及到会计核算的调整，对会计准则进行修订有利于确保会计准则进行修订有利于确保相关财政改革政策的贯彻落实。相关财政改革政策的贯彻落实。

4、2 2、适应新事业单位财务规则的需要、适应新事业单位财务规则的需要o20122012年年2 2月，财政部发布了新的事月，财政部发布了新的事业单位财务规则（以下简称财业单位财务规则（以下简称财务规则），对会计准则进行务规则），对会计准则进行修订，有利于通过日常会计核算将修订，有利于通过日常会计核算将对事业单位财务管理新的要求落到对事业单位财务管理新的要求落到实处。实处。 3 3、适应事业单位会计制度建设的需要、适应事业单位会计制度建设的需要o修订会计准则是强化事业单修订会计准则是强化事业单位财务会计制度建设、落实全国位财务会计制度建设、落实全国打击发票违法犯罪活动工作要求打击发票违法犯罪活动工作

5、要求的重要措施。的重要措施。 二、事业单位会计准则修订的原则二、事业单位会计准则修订的原则 o1 1、统驭事业单位会计制度体系、统驭事业单位会计制度体系。新会计。新会计准则为事业单位会计制度体系建立统一的准则为事业单位会计制度体系建立统一的核算原则和框架，是制定事业单位会计制度、核算原则和框架，是制定事业单位会计制度、行业事业单位会计制度等的基础和依据。行业事业单位会计制度等的基础和依据。o2 2、服务财政科学化精细化管理、服务财政科学化精细化管理。发挥会计。发挥会计基础性作用，在兼顾财务管理需求的同时体基础性作用，在兼顾财务管理需求的同时体现财政预算管理的信息需求。现财政预算管理的信息需求。

6、o3 3、与新财务规则相协调、与新财务规则相协调，便于事业单，便于事业单位执行，强化了对事业单位会计信息质量的位执行，强化了对事业单位会计信息质量的要求。要求。三、新会计准则重大调整事项三、新会计准则重大调整事项 o新会计准则新会计准则共共9 9章章4949条条，在维持原准则，在维持原准则基本框架结构的基础上，对大部分条款作了基本框架结构的基础上，对大部分条款作了修改完善，在内容上规范包括事业单位会计修改完善，在内容上规范包括事业单位会计目标，会计基本假设，会计核算基础，会计目标，会计基本假设，会计核算基础，会计信息质量要求，会计要素的定义、项目构成信息质量要求，会计要素的定义、项目构成及分类

7、、一般确认计量原则，财务报告等基及分类、一般确认计量原则，财务报告等基本事项。本事项。o与原准则相比，新会计准则主要在与原准则相比，新会计准则主要在1010个个方面作了调整：方面作了调整：o1、明确根据新会计准则制定事业单位、明确根据新会计准则制定事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。会计制度和行业事业单位会计制度。o2、明确了事业单位会计核算目标应当反映、明确了事业单位会计核算目标应当反映受托责任，同时兼顾决策有用。受托责任，同时兼顾决策有用。o3、合理界定会计核算基础，与财务规则、合理界定会计核算基础，与财务规则相协调，规定事业单位会计核算一般采用相协调，规定事业单位会计核算一般采用收付

8、实现制，部分经济业务（事项）、行业收付实现制，部分经济业务（事项）、行业事业单位可以采用权责发生制，具体范围另事业单位可以采用权责发生制，具体范围另行规定。行规定。 o4、合理界定了会计要素，考虑到采用权责、合理界定了会计要素，考虑到采用权责发生制核算的行业事业单位，其会计要素应发生制核算的行业事业单位，其会计要素应当以当以“费用费用”替代替代“支出支出”，明确了会计要素包，明确了会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。用。o5、强化了事业单位会计信息质量要求：将、强化了事业单位会计信息质量要求：将第二章标题由第二章标题由“一般原则一般原则”修

9、改为：修改为：“会计信会计信息质量要求息质量要求”；对会计信息质量增加了全面；对会计信息质量增加了全面性的要求。性的要求。o6、在资产构成项目中增加了、在资产构成项目中增加了“在建工程在建工程”，为将基建账套相关数据并入会计为将基建账套相关数据并入会计“大账大账”提供提供了依据。了依据。o7、明确了各会计要素确认计量的一般原则。、明确了各会计要素确认计量的一般原则。o8、明确了事业单位对固定资产计提折旧、明确了事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定。务会计制度中规定。o9、调整了净资产项目构成，增加了、调整了净资

10、产项目构成，增加了“财政补助结转结余财政补助结转结余”、“非财政补助结转非财政补助结转结余结余”等。等。o10、完善了财务会计报告体系，规定、完善了财务会计报告体系，规定财务会计报告的主要内容及相关报表的财务会计报告的主要内容及相关报表的基本列报格式。基本列报格式。第二节第二节 事业单位会计准则的重点解读事业单位会计准则的重点解读o事业单位会计准则共事业单位会计准则共9章章49条条o第一章第一章 总总 则（则（1111条）条）o第二章第二章 会计信息质量要求（会计信息质量要求（6 6条）条）o第三章第三章 资资 产（产（6 6条）条）o第四章第四章 负负 债（债（5 5条）条）o第五章第五章

11、净资产（净资产（3 3条）条）o第六章第六章 收收 入（入（3 3条）条）o第七章第七章 支出或者费用（支出或者费用（4 4条）条）o第八章第八章 财务会计报告（财务会计报告（8 8条）条）o第九章第九章 附附 则（则（3 3条）条）第一章第一章 总总 则（则（1111条）条）o第一条第一条 为了规范事业单位的会计核算，保为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，促进公益事业健康发展，证会计信息质量，促进公益事业健康发展，根据中华人民共和国会计法等有关法律、根据中华人民共和国会计法等有关法律、行政法规，制定本准则。行政法规，制定本准则。o第二条第二条 本准则适用于各级各类事业单位。本准则适

12、用于各级各类事业单位。o第三条第三条 事业单位会计制度、行业事业单位事业单位会计制度、行业事业单位会计制度（以下统称会计制度）等，由财政会计制度（以下统称会计制度）等，由财政部根据本准则制定。部根据本准则制定。o第四条第四条 事业单位会计核算的目标是向会计事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。息使用者进行社会管理、作出经济决策。o事业单位会计

13、信息使用者包括政府及其有关事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。位自身和其他利益相关者。 o第五条第五条 事业单位应当对其自身发生的经济事业单位应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算。业务或者事项进行会计核算。o第六条第六条 事业单位会计核算应当以事业单位事业单位会计核算应当以事业单位各项业务活动持续正常地进行为前提。各项业务活动持续正常地进行为前提。o第七条第七条 事业单位应当划分会计期间，分期事业单位应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告（又称财务报结算账目和编制财务会计报

14、告（又称财务报告，下同）。告，下同）。o会计期间至少分为年度和月度。会计年度、会计期间至少分为年度和月度。会计年度、月度等会计期间的起讫日期采用公历日期。月度等会计期间的起讫日期采用公历日期。o第八条第八条 事业单位会计核算应当以人民币作事业单位会计核算应当以人民币作为记账本位币。发生外币业务时，应当将有为记账本位币。发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量关外币金额折算为人民币金额计量 o第九条第九条 事业单位会计核算一般采用收付实事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。制

15、核算的，由财政部在会计制度中具体规定。o行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中规定。由财政部在相关会计制度中规定。o第十条第十条 事业单位会计要素包括资产、负债、事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。净资产、收入、支出或者费用。o第十一条第十一条 事业单位应当采用借贷记账法记事业单位应当采用借贷记账法记账。账。 第二章第二章 会计信息质量要求（会计信息质量要求（6 6条）条）o第十二条第十二条 事业单位应当以实际发生的经济业务或者事事业单位应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计

16、要素的情况项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。和结果，保证会计信息真实可靠。o第十三条第十三条 事业单位应当将发生的各项经济业务或者事事业单位应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映事业项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映事业单位的财务状况、事业成果、预算执行等情况。单位的财务状况、事业成果、预算执行等情况。o第十四条第十四条 事业单位对于已经发生的经济业务或者事项，事业单位对于已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。o第十五条第十五条 事业单

17、位提供的会计信息应当具有可比事业单位提供的会计信息应当具有可比性。性。o同一事业单位不同时期发生的相同或者相似的经济同一事业单位不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由和意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由和对单位财务状况及事业成果的影响在附注中予以说对单位财务状况及事业成果的影响在附注中予以说明。明。o同类事业单位中不同单位发生的相同或者相似的经同类事业单位中不同单位发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用统一的会计政策，确保济业务或者事项，应当采用统一的会计

18、政策，确保同类单位会计信息口径一致，相互可比。同类单位会计信息口径一致，相互可比。o第十六条第十六条 事业单位提供的会计信息应当与事业单位提供的会计信息应当与事业单位受托责任履行情况的反映、会计信事业单位受托责任履行情况的反映、会计信息使用者的管理、决策需要相关，有助于会息使用者的管理、决策需要相关，有助于会计信息使用者对事业单位过去、现在或者未计信息使用者对事业单位过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。来的情况作出评价或者预测。o第十七条第十七条 事业单位提供的会计信息应当清事业单位提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。 第三章第三

19、章 资资 产（产（6 6条）条）o第十八条第十八条 资产是指事业单位占有或者使用资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。债权和其他权利。o第十九条第十九条 事业单位的资产按照流动性，分事业单位的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。为流动资产和非流动资产。o流动资产是指预计在流动资产是指预计在1 1年内（含年内（含1 1年）变现或年）变现或者耗用的资产。者耗用的资产。o非流动资产是指流动资产以外的资产。非流动资产是指流动资产以外的资产。o第二十条第二十条 事业单位的流动资产包括货币资金、短事业单位的流动资产

20、包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。期投资、应收及预付款项、存货等。o货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。款额度等。o短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过过1 1年（含年（含1 1年）的投资。年）的投资。o应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。o存货

21、是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。值易耗品等。 第二十一条第二十一条 事业单位的非流动资产包括长期投资、事业单位的非流动资产包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。在建工程、固定资产、无形资产等。长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1 1年（不含年（不含1 1年）的各种股权和债权性质的投资。年）的各种股权和债权性质的投资。在建工程是指事业单位已经发生必要支出，但尚未在建工程是指事业单位已经

22、发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。修缮等）和设备安装工程。固定资产是指事业单位持有的使用期限超过固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1 1年年（不含（不含1 1年），单位价值在规定标准以上，并在使年），单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，包括房屋用过程中基本保持原有物质形态的资产，包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。单位价值虽未及构筑物、专用设备、通用设备等。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过达到规定标准，但是耐用时间超过1 1年（不含年（不含1 1

23、年）年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。的大批同类物资，应当作为固定资产核算。无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。土地使用权、非专利技术等。 第二十二条第二十二条 事业单位的资产应当按照取得时的事业单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量。除国家另有规定外，事业单实际成本进行计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。位不得自行调整其账面价值。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。应收及预付款项应当按照实际发生

24、额计量。以支付对价方式取得的资产，应当按照取得资产以支付对价方式取得的资产，应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。金额计量。取得资产时没有支付对价的，其计量金额应当按取得资产时没有支付对价的，其计量金额应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其计量金额比照同类或确定；没有相关凭据的，其计量金额比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确类似资产的市场价格加上相关

25、税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格定；没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，所取得的资产应当按照名义也无法可靠取得的，所取得的资产应当按照名义金额入账。金额入账。 o第二十三条第二十三条 事业单位对固定资产计提折旧、事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定。务会计制度中规定。第四章第四章 负负 债（债（5 5条）条）o第二十四条第二十四条 负债是指事业单位所承担的能负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。务。

26、o第二十五条第二十五条 事业单位的负债按照流动性，事业单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。分为流动负债和非流动负债。o流动负债是指预计在流动负债是指预计在1 1年内（含年内（含1 1年）偿还的年）偿还的负债。负债。o非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债是指流动负债以外的负债。 第二十六条第二十六条 事业单位的流动负债包括短期借款、事业单位的流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。短期借款是指事业单位借入的期限在短期借款是指事业单位借入的期限在1 1年内（含年内（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。应付及预

27、收款项是指事业单位在开展业务活动中应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。他应付款等应付款项和预收账款。应付职工薪酬是指事业单位应付未付的职工工资、应付职工薪酬是指事业单位应付未付的职工工资、津贴补贴等。津贴补贴等。应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。o第二十七条第二

28、十七条 事业单位的非流动负债包括长事业单位的非流动负债包括长期借款、长期应付款等。期借款、长期应付款等。o长期借款是指事业单位借入的期限超过长期借款是指事业单位借入的期限超过1 1年年（不含（不含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。o长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过过1 1年（不含年（不含1 1年）的应付款项，主要指事业年）的应付款项，主要指事业单位融资租入固定资产发生的应付租赁款。单位融资租入固定资产发生的应付租赁款。o第二十八条第二十八条 事业单位的负债应当按照合同事业单位的负债应当按照合同金额或实际发生额进行计量。金额或实际发生额进行计量。

29、 第五章第五章 净资产（净资产（3 3条）条）o第二十九条第二十九条 净资产是指事业单位资产扣除净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。负债后的余额。o第三十条第三十条 事业单位的净资产包括事业基金、事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。结余、非财政补助结转结余等。事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，其来事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的

30、金额。非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额。专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。途的净资产。财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。结余资金。非财政补助结转结余是指事业单位除财政补助收支以外的非财政补助结转结余是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。其中，非财政补助结各项收入与各项支出相抵后的余额。其中，非财政补助结转

31、是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与转是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金；非财政补助结余是指事业单位除财政补助收支以外资金；非财政补助结余是指事业单位除财政补助收支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。 o第三十一条第三十一条 事业基金、非流动资产基事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等净资产项目应当分财政补助结转结余等净资产项目应

32、当分项列入资产负债表。项列入资产负债表。第六章第六章 收收 入（入（3 3条）条）o第三十二条第三十二条 收入是指事业单位开展业务及收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。其他活动依法取得的非偿还性资金。o第三十三条第三十三条 事业单位的收入包括财政补助事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。上缴收入、经营收入和其他收入等。o财政补助收入是指事业单位从同级财政部门财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出

33、补助。项目支出补助。事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。其中：按照国家有关规定应当上活动取得的收入。其中：按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。库或者财政专户的资金，计入事业收入。上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。取得的非财政补助收入。附属单位上缴收入是指事业

34、单位附属独立核算单位附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。按照有关规定上缴的收入。经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。其他收入是指财政补助收入、事业收入、上级补助其他收入是指财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和经营收入以外的各项收收入、附属单位上缴收入和经营收入以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等 o第三十四条第三十四条 事业单位的收入一般应当在收事业单位的收入一

35、般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。进行计量。o采用权责发生制确认的收入，应当在提供服采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。第七章第七章 支出或者费用（支出或者费用（4 4条）条）o第三十五条第三十五条 支出或者费用是指事业单支出或者费用是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费位开展业务及其他活动发生的资金

36、耗费和损失。和损失。o第三十六条第三十六条 事业单位的支出或者费用事业单位的支出或者费用包括事业支出、对附属单位补助支出、包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。上缴上级支出、经营支出和其他支出等。事业支出是指事业单位开展专业业务活动事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。对附属单位补助支出是指事业单位用财政对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。的支出。上缴上级支出是指事业单位按照财政部门上缴上级支出是指事业单位按照

37、财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。和主管部门的规定上缴上级单位的支出。经营支出是指事业单位在专业业务活动及经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。发生的支出。其他支出是指事业支出、对附属单位补助其他支出是指事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和经营支出以外的各支出、上缴上级支出和经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出等。项支出，包括利息支出、捐赠支出等。 o第三十七条第三十七条 事业单位开展非独立核算经营活动的，事业单位开展非独立核算经营活动的，应当正确归集开展经营活动发生的各项费用数；无应

38、当正确归集开展经营活动发生的各项费用数；无法直接归集的，应当按照规定的标准或比例合理分法直接归集的，应当按照规定的标准或比例合理分摊。摊。o事业单位的经营支出与经营收入应当配比。事业单位的经营支出与经营收入应当配比。o第三十八条第三十八条 事业单位的支出一般应当在实际支付事业单位的支出一般应当在实际支付时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。o采用权责发生制确认的支出或者费用，应当在其发采用权责发生制确认的支出或者费用，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。第八章第八章 财务会计报告（财务会计报告（8

39、8条）条）o第三十九条第三十九条 财务会计报告是反映事业单位财务会计报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。事业成果、预算执行等会计信息的文件。o第四十条第四十条 事业单位的财务会计报告包括财事业单位的财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。相关信息和资料。财务会计报告的内容：财务会计报告的内容：o第四十一条第四十一条 财务报表是对事业单位财务状财务报表是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况等的结构性表况、事业成果、预算执行情况等

40、的结构性表述。财务报表由会计报表及其附注构成。述。财务报表由会计报表及其附注构成。o会计报表至少应当包括下列组成部分：会计报表至少应当包括下列组成部分：o（一）资产负债表；（一）资产负债表；o（二）收入支出表或者收入费用表；（二）收入支出表或者收入费用表；o（三）财政补助收入支出表。（三）财政补助收入支出表。 o第四十二条第四十二条 资产负债表是指反映事业单位资产负债表是指反映事业单位在某一特定日期的财务状况的报表。在某一特定日期的财务状况的报表。o资产负债表应当按照资产、负债和净资产分资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类列示。资产和负债应当分别流动资产和非类列示。资产和负债应当分别流动资

41、产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示流动资产、流动负债和非流动负债列示。o第四十三条第四十三条 收入支出表或者收入费用表是收入支出表或者收入费用表是指反映事业单位在某一会计期间的事业成果指反映事业单位在某一会计期间的事业成果及其分配情况的报表。及其分配情况的报表。o收入支出表或者收入费用表应当按照收入、收入支出表或者收入费用表应当按照收入、支出或者费用的构成和非财政补助结余分配支出或者费用的构成和非财政补助结余分配情况分项列示。情况分项列示。o第四十四条第四十四条 财政补助收入支出表是指反映财政补助收入支出表是指反映事业单位在某一会计期间财政补助收入、支事业单位在某一会计期间财政补助收入、

42、支出、结转及结余情况的报表。出、结转及结余情况的报表。 第四十五条第四十五条 附注是指对在会计报表中列附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。能在会计报表中列示项目的说明等。附注至少应当包括下列内容：附注至少应当包括下列内容：（一）遵循事业单位会计准则、事业单位（一）遵循事业单位会计准则、事业单位会计制度（行业事业单位会计制度）的声会计制度（行业事业单位会计制度）的声明；明；（二）会计报表中列示的重要项目的进一（二）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况步说明，包括其主要构成、增

43、减变动情况等；等；（三）有助于理解和分析会计报表需要说（三）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。明的其他事项。 o第四十六条第四十六条 事业单位财务报表应当根据登事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。整、报送及时。第九章第九章 附附 则（则（3 3条）条）o第四十七条第四十七条 纳入企业财务管理体系的事业纳入企业财务管理体系的事业单位执行企业会计准则或小企业会计准则。单位执行企业会计准则或小企业会计准则。 o第四十八条第四十八条 参照

44、公务员法管理的事业单位参照公务员法管理的事业单位对本准则的适用，由财政部另行规定。对本准则的适用，由财政部另行规定。o第四十九条第四十九条 本准则自本准则自20132013年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。19971997年年5 5月月2828日财政部印发的事业单位会日财政部印发的事业单位会计准则（试行）（财预字计准则（试行）（财预字19972861997286号）号）同时废止。同时废止。第二讲第二讲 事业单位会计制度解读事业单位会计制度解读o为了进一步规范事业单位的会计核算，为了进一步规范事业单位的会计核算，提高会计信息质量，根据中华人民共提高会计信息质量，根据中华人民共和国会计法、事

45、业单位会计准则和国会计法、事业单位会计准则和事业单位财务规则，我部对事和事业单位财务规则，我部对事业单位会计制度（财预字业单位会计制度（财预字19972881997288号）进行了修订。现将修号）进行了修订。现将修订后的事业单位会计制度印发给你订后的事业单位会计制度印发给你们，自们，自20132013年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。第一节第一节 事业单位会计制度修订内容事业单位会计制度修订内容o原事业单位会计制度发布于原事业单位会计制度发布于19971997年，年，自自19981998年年1 1月月1 1日起施行，对规范事业单位日起施行，对规范事业单位会计核算、服务财政预算管理发挥了积

46、极会计核算、服务财政预算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体制的作用。近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化、事业单位体制改革的逐改革的不断深化、事业单位体制改革的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，原会计理都提出了新的、更高的要求，原会计制度已经难以满足各方面需要。制度已经难以满足各方面需要。新修订的会计制度主要变化新修订的会计制度主要变化 o新修订的会计制度篇幅长达近新修订的会计制度篇幅长达近5 5万字，万字，通过详细规定会计科目使用及财务报表编制，通过详细规定会计科目使用及财务报表编制，较为全面地规范了事业

47、单位经济业务或者事较为全面地规范了事业单位经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告。新制度既继项的确认、计量、记录和报告。新制度既继承了原制度的合理内容，又体现了若干重大承了原制度的合理内容，又体现了若干重大突破和创新。突破和创新。o与原制度相比较，主要有如下八大方面的变与原制度相比较，主要有如下八大方面的变化：化： 1 1、配合了各项财政制度改革、配合了各项财政制度改革o配套新增了与国库集中支付、政府收支配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容，实现了会计改革相关的会计核算内容，实现了会计规范与其他财政法规政

48、策的有机衔接，规范与其他财政法规政策的有机衔接，有利于促进各项财政改革政策的贯彻落有利于促进各项财政改革政策的贯彻落实。实。 2、创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销o新制度要求事业单位按照事业单位财务规则新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧，并规定了或制度规定确定是否计提折旧，并规定了“虚提虚提”折旧和摊销的创新性处理方法，即在折旧和摊销的创新性处理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。这一处理兼顾了预算管理和财非计入支出。这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要，既不影响事业单位支出的务管理双重需要，既

49、不影响事业单位支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间推移预算口径，又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，促进事业和使用程度发生的价值消耗情况，促进事业单位落实单位落实“实物管理与价值管理相结合实物管理与价值管理相结合”的的资产管理理念和原则，为事业单位进行内部资产管理理念和原则，为事业单位进行内部成本核算提供会计数据支持。成本核算提供会计数据支持。3、明确规定了基建数据并入会计“大账”o原制度下，事业单位的基本建设投资执行原制度下，事业单位的基本建设投资执行国有建设单位会计制度，与基本建设相国有建设单位会计制度，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反关的资产、

50、负债及收支都只在基建账套中反映，基建账数据长期映，基建账数据长期“游离游离”会计会计“大账大账”。新。新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计将基建账相关数据定期并入单位会计“大账大账”。这一规定有助于提高事业单位会计信息的完这一规定有助于提高事业单位会计信息的完整性，为事业单位全面加强资产负债管理、整性，为事业单位全面加强资产负债管理、防范和降低财务风险发挥会计信息支撑作用。防范和降低财务风险发挥会计信息支撑作用。 4、着力加强了对财政投入资金

51、的会计核算o新制度重新界定了财政补助收入的核算口径，新制度重新界定了财政补助收入的核算口径，要求在要求在“事业支出事业支出”科目下单独对财政补助科目下单独对财政补助支出进行明细核算，增设了支出进行明细核算，增设了“财政补助结转财政补助结转”、“财政补助结余财政补助结余”两个净资产科目，对两个净资产科目，对于财政补助收入、支出情况以及财政补助结于财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程，对于实施部门预决算管理、加强财政流程，对于实施部门预决算管理、加强财政资金的科学化精细化管理将发挥更为重要的资金的科学化精细化管理将发挥

52、更为重要的基础性作用。基础性作用。 5、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算 o新制度严格区分财政补助和非财政补助结转结余，新制度严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设置通过设置“非财政补助结转非财政补助结转”、“事业结余事业结余”、“经营结余经营结余”等科目，进一步将非财政补助资金区分等科目，进一步将非财政补助资金区分结转和结余分别核算，并对非财政补助结余的形成结转和结余分别核算，并对非财政补助结余的形成及其分配情况设计了科学的账务处理流程。这些规及其分配情况设计了科学的账务处理流程。这些规定符合定符合“财政拨款结转结余不参与预算单位的结余财政拨款结转结余不参与预算单位的

53、结余分配、不转入事业基金分配、不转入事业基金”、“专项资金专款专用专项资金专款专用”等部门预算管理规定，有助于进一步规范事业单位等部门预算管理规定，有助于进一步规范事业单位的支出和分配行为，促进事业单位健康、可持续发的支出和分配行为，促进事业单位健康、可持续发展。展。 6 6、突出强化了资产的计价和入账管理、突出强化了资产的计价和入账管理 o新制度针对事业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、新制度针对事业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、无偿调入资产计量口径不统一、相关资产不入账等问无偿调入资产计量口径不统一、相关资产不入账等问题，进一步明确了该种情况下资产的计量原则，要求题，进一步明确了该种情

54、况下资产的计量原则，要求在没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法在没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，将所取得的资产按照名义金额入可靠取得的情况下，将所取得的资产按照名义金额入账，并要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的账，并要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。这些规定有利于提高事业单位会计信息的资产情况。这些规定有利于提高事业单位会计信息的可比性，有利于促进取得的资产及时入账，通过资产可比性，有利于促进取得的资产及时入账，通过资产的账实核对手段加强国有资产管理，确保国有资产安的账实核对手段加强国有资产管理，确保国有资产安全完整。全完整。 7 7

55、、全面完善了会计科目体系和会计科目、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明使用说明 o新制度按照此次改革要求，对现行制度下的新制度按照此次改革要求，对现行制度下的科目体系进行了全面梳理和改进，新增、取科目体系进行了全面梳理和改进，新增、取消了部分科目，对个别科目名称进行了修改，消了部分科目，对个别科目名称进行了修改，同时全面完善了各科目核算内容、明细科目同时全面完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则、所涉及经济业务或者设置、确认计量原则、所涉及经济业务或者事项的账务处理等内容，为事业单位会计实事项的账务处理等内容，为事业单位会计实务操作供了更为科学、全面的依据。务操作供了更为科学、

56、全面的依据。 8 8、系统改进了财务报表体系、系统改进了财务报表体系 o新制度增加了新制度增加了“财政补助收入支出表财政补助收入支出表”，改进了各报表的项，改进了各报表的项目、结构和排列方式，例如，借鉴会计国际惯例和通行做目、结构和排列方式，例如，借鉴会计国际惯例和通行做法，规定对资产负债表项目按照流动资产法，规定对资产负债表项目按照流动资产/ /非流动资产、非流动资产、流动负债流动负债/ /非流动负债分类列示，取消了资产负债表中原非流动负债分类列示，取消了资产负债表中原来的收入、支出项目；改进了收入支出表结构，既全面反来的收入、支出项目；改进了收入支出表结构，既全面反映事业单位一定会计期间的

57、收入、支出全貌，又分资金类映事业单位一定会计期间的收入、支出全貌，又分资金类别列示别列示“财政补助结转结余财政补助结转结余”、“事业结转结余事业结转结余”和和“经营结经营结余余”，同时可以反映事业单位年度非财补助结余的形成及，同时可以反映事业单位年度非财补助结余的形成及分配情况。这些改进一方面使事业单位的财务报表体系与分配情况。这些改进一方面使事业单位的财务报表体系与会计惯例更为协调，增强了科学性；另一方面，也兼顾了会计惯例更为协调，增强了科学性；另一方面，也兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报表体系更为完事业单位的实际情况，使事业单位的财务报表体系更为完整、更为有用，更好地满足财务管

58、理、预算管理等多方面整、更为有用，更好地满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。的信息需求。 第二节第二节 事业单位会计制度的重点解读事业单位会计制度的重点解读o事业单位会计制度目录事业单位会计制度目录o第一部分第一部分 总说明总说明o第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号o第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明o第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式o第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明第一部分第一部分 总说明总说明o一、为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息一、为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法、事业单质

59、量，根据中华人民共和国会计法、事业单位会计准则和事业单位财务规则，制定本制位会计准则和事业单位财务规则，制定本制度。度。o二、本制度适用于各级各类事业单位，下列事业单二、本制度适用于各级各类事业单位，下列事业单位除外：位除外：o（一）按规定执行医院会计制度等行业事业单（一）按规定执行医院会计制度等行业事业单位会计制度的事业单位；位会计制度的事业单位；o（二）纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或（二）纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。小企业会计准则的事业单位。o参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定财

60、政部另行规定 三、事业单位对基本建设投资的会计三、事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。单独建账、单独核算。四、事业单位会计核算一般采用收付四、事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。发生制。五、事业单位应当按照事业单位财务规五、事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对固则或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提

61、折旧、对无形资产进行摊销。定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理。销的，按照本制度规定处理。不对固定资产计提折旧、不对无形资产进不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的，不设置本制度规定的行摊销的，不设置本制度规定的“累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销”科目，在进行账务处理时不科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的考虑本制度其他科目说明中涉及的“累计折累计折旧旧”、“累计摊销累计摊销”科目。科目。六、事业单位会计要素包括资产、负债、净资六、事业单位会计要素包括资产、负债、净资产

62、、收入和支出。产、收入和支出。七、事业单位应当按照下列规定运用会计科目：七、事业单位应当按照下列规定运用会计科目：（一）事业单位应当按照本制度的规定设置和（一）事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。减少或合并某些明细科目。（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。事业单位不得打乱重编。

63、会计信息化管理。事业单位不得打乱重编。（三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账（三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。号、不填列科目名称。 八、事业单位应当按照下列规定编报财务报表：八、事业单位应当按照下列规定编报财务报表：（一）事业单位的财务报表由会计报表及其附注构成。（一）事业单位的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表

64、。入支出表。（二）事业单位的财务报表应当按照月度和年度编制。（二）事业单位的财务报表应当按照月度和年度编制。（三）事业单位应当根据本制度规定编制并对外提供（三）事业单位应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。事业单位不得违反本制度规真实、完整的财务报表。事业单位不得违反本制度规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。关数据的会计口径。（四）事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无（四）事业单位财务报表应当根据登记完整、核

65、对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。计算准确、内容完整、报送及时。（五）事业单位财务报表应当由单位负责人和主管会（五）事业单位财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。签名并盖章。 九、事业单位会计机构设置，会计人员配备、九、事业单位会计机构设置，会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等，会计基础工作、会计档案管理、内部控制等，按照中华人民共和国会计法、会计基按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范

66、、会计档案管理办法、础工作规范、会计档案管理办法、行政事业单位内部控制规范（试行）等行政事业单位内部控制规范（试行）等规定执行。开展会计信息化工作的事业单位，规定执行。开展会计信息化工作的事业单位，还应按照财政部制定的相关会计信息化工作还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。规范执行。十、本制度自十、本制度自20132013年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。19971997年年7 7月月1717日财政部印发的事业单位会计制度日财政部印发的事业单位会计制度（财预字（财预字19972881997288号）同时废止。号）同时废止。 第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号

67、o一、资产类一、资产类o1 1001库存现金库存现金o2 1002银行存款银行存款o3 1011零余额账户用款额度零余额账户用款额度o4 1101短期投资短期投资o5 1201财政应返还额度财政应返还额度o120101财政直接支付财政直接支付o120102财政授权支付财政授权支付o6 1211应收票据应收票据o7 1212应收账款应收账款o8 1213预付账款预付账款o9 1215其他应收款其他应收款o10 1301存存 货货o11 1401长期投资长期投资o12 1501固定资产固定资产o13 1502累计折旧累计折旧o14 1511在建工程在建工程o15 1601无形资产无形资产o16 1

68、602累计摊销累计摊销o17 1701待处置资产损溢待处置资产损溢二、负债类二、负债类o18 2001短期借款短期借款o19 2101应缴税费应缴税费o20 2102应缴国库款应缴国库款o21 2103应缴财政专户款应缴财政专户款o22 2201应付职工薪酬应付职工薪酬o23 2301应付票据应付票据o24 2302应付账款应付账款o25 2303预收账款预收账款o26 2305其他应付款其他应付款o27 2401长期借款长期借款o28 2402长期应付款长期应付款 三、净资产类三、净资产类o29 3001事业基金事业基金o30 3101非流动资产非流动资产基金基金o 310101长期投资长期

69、投资o 310102固定资产固定资产o 310103在建工程在建工程o 310104无形资产无形资产o31 3201专用基金专用基金o32 3301财政补助结转财政补助结转o 330101基本支出结转基本支出结转o 330102项目支出结转项目支出结转o33 3302财政补助结余财政补助结余o34 3401非财政补助结转非财政补助结转o35 3402事业结余事业结余o36 3403经营结余经营结余o37 3404非财政补助结余分非财政补助结余分配配四、收入类四、收入类o38 4001财政补助收入财政补助收入o39 4101事业收入事业收入o40 4201上级补助收入上级补助收入o41 4301

70、附属单位上缴收入附属单位上缴收入o42 4401经营收入经营收入o43 4501其他收入其他收入五、支出类五、支出类o44 5001事业支出事业支出o45 5101上缴上级支出上缴上级支出o46 5201对附属单位补助支出对附属单位补助支出o47 5301经营支出经营支出o48 5401其他支出其他支出第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明 o见制度见制度第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式o编编 号号 财务报表名称财务报表名称 编制期编制期o会事业会事业0101表表 资产负债表资产负债表 月度、年度月度、年度o会事业会事业0202表表 收入支出表收入支出表 月度、年度月度、

71、年度o会事业会事业0303表表 财政补助收入支出表财政补助收入支出表 年度年度o附附 注注 年度年度第三节第三节 事业单位会计主要核算变化事业单位会计主要核算变化o一、短期投资一、短期投资。o核算事业单位依法取得的，持有时间不超过核算事业单位依法取得的，持有时间不超过1年年（含（含1年）的投资，主要是国债投资。本科目年）的投资，主要是国债投资。本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。应当按照国债投资的种类等进行明细核算。o短期投资在取得时，借记本科目，贷记短期投资在取得时，借记本科目，贷记“银行存银行存款款”等科目；等科目；o短期投资持有期间收到利息时，借记短期投资持有期间收到利息时，借记

72、“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“其他收入其他收入投资收益投资收益”科目。科目。o【例【例1】某单位】某单位3月月1日进行一项短期投资，日进行一项短期投资，投资成本为投资成本为1 000 000元，元，6月末收到支月末收到支付利息付利息5 000元。元。o投资时：投资时：o借：短期投资借：短期投资 1 000 000o 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000o收取利息时：收取利息时：o借：银行存款借：银行存款 5 000o 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 5 000二、存货二、存货o核算事业单位在开展业务活动及其他活动核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的

73、各种材料、燃料、包装中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。用具、装具、动植物等的实际成本。o事业单位随买随用的零星办公用品，可以事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。算。o【例【例2】事业单位购入自用存货，价款】事业单位购入自用存货，价款10000元，运费元，运费800元，使用自有资金支付。领用上元，使用自有资金支付。领用上述存货述存货9 080元。元。o o借：存货借：存货 10 800o 贷：贷：银行存款银行存款 1

74、0 800o借：事业支出借：事业支出 9 080o 贷：存货贷：存货 9 080三、长期投资三、长期投资o核算事业单位依法取得的，持有时间超过核算事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含年（不含1年）的股权和债权性质的投年）的股权和债权性质的投资。应当按照长期投资的种类和被投资单资。应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算。位等进行明细核算。o【例【例3】购入三年期国库券面值总额为】购入三年期国库券面值总额为50000元，票面利率元，票面利率12，共支付价款，共支付价款50000元。三年后，国库券到期，收回债券元。三年后，国库券到期，收回债券本息。本息。o 购入时，购入时，o借：长期

75、投资借：长期投资债券投资债券投资 50 000o 贷：银行存款贷：银行存款 50 000o借：事业基金借：事业基金 50 000o 贷：非流动性资产基金贷：非流动性资产基金长期投资长期投资 50 000 国库券到期，收回本息国库券到期，收回本息o借：银行存款借：银行存款 68 000o 贷：长期投资贷：长期投资债券投资债券投资 50 000o 其他收入其他收入投资收益投资收益 18 000o借：非流动性资产基金借：非流动性资产基金长期投资长期投资50 000o 贷：事业基金贷：事业基金 50 000o【例【例4】甲事业单位以一项固定资产对外投资，】甲事业单位以一项固定资产对外投资，该固定资产的

76、账面价值为该固定资产的账面价值为180 000元，投资协元，投资协议中确定的价值为议中确定的价值为200 000元。元。o借：长期投资借：长期投资 200000o 贷：非流动性资产基金贷：非流动性资产基金长期投资长期投资200000o借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 180 000o 贷：固定资产贷：固定资产 180 000四、固定资产四、固定资产o固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。o本科目核

77、算事业单位固定资产的原价。o【例【例5】1月月10日，新建办公楼一幢，造价日，新建办公楼一幢，造价400 000元，面积为元，面积为4 000平方米，经验收平方米，经验收合格，交付使用。合格，交付使用。o借：固定资产借：固定资产 400 000o 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 400000o借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 400000o 贷：在建工程贷：在建工程 400 000o【例【例6】1月月20日经批准，自制办公桌椅，实日经批准，自制办公桌椅，实际工料费际工料费18 00元，经验收合格，交付使用。元，经验收合格，交付使用。o 借：固定资产借：

78、固定资产 18000o 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 18000o同时，同时， o借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 18 000 o 贷：在建工程贷：在建工程 18 000o【例【例7】某单位从租赁公司融资租入】某单位从租赁公司融资租入专用设备一台，租赁协议中规定，应专用设备一台，租赁协议中规定，应付租赁费付租赁费100 000元，租赁期限元，租赁期限5年，每半年付款一次；租赁期满后，年，每半年付款一次；租赁期满后，设备归承租单位所有。该单位租入设设备归承租单位所有。该单位租入设备时发生运杂费备时发生运杂费1 000元，安装费元，安装费2 000元，

79、均以银行存款支付。元，均以银行存款支付。o融资租入固定资产时：融资租入固定资产时：o借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产103000o 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产3000o 长期应付款长期应付款 100 000o借：事业支出借：事业支出 3 000o 贷：银行存款贷：银行存款 3 000o支付租金时：支付租金时：o借：事业支出借：事业支出 10 000o 贷：银行存款贷：银行存款 10 000o借：长期应付款借：长期应付款 10 000o 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 10 000o租赁期满后：租赁期满后：o借：固定资产借：

80、固定资产自有固定资产自有固定资产 103 000o 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 103000六、累计折旧六、累计折旧o核算事业单位固定资产计提的累计折旧，并核算事业单位固定资产计提的累计折旧，并按照所对应固定资产的类别、项目等进行明按照所对应固定资产的类别、项目等进行明细核算。细核算。o事业单位应当对除下列各项资产以外的其他事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：（固定资产计提折旧：（1）文物和陈列品；）文物和陈列品；（2）动植物；（）动植物；（3）图书、档案；（）图书、档案；（4）以）以名义金额计量的固定资产。名义金额计量的固定资产。o（1）按月

81、计提固定资产折旧时，按照应计提）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记折旧金额，借记“非流动资产基金非流动资产基金固定资固定资产产”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。o（2）固定资产处置时，按照所处置固定资产）固定资产处置时，按照所处置固定资产的账面价值，借记的账面价值，借记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目，按科目，按照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产的照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产的账面余额，贷记账面余额，贷记“固定资产固定资产”科目。科目。o本科目期末贷方余额，反映事业单位计提的固本科目期末贷方余额，反映事业单位计提的固定资产折旧累计数。定资产折旧累计数。o【例

82、【例8】某单位期末计提固定资产】某单位期末计提固定资产10000元。元。o借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 10000o 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 000o七、在建工程七、在建工程o核算事业单位已经发生必要支出，但尚核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。的实际成本。o本科目应当按照工程性质和具体工程项本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。目等进行明细核算。o【例【例9】经批准购买需要安装的设备一套，价】经批准

83、购买需要安装的设备一套，价款款30 000元，支付安装费元，支付安装费10 000元由银行元由银行转账支付，用于专项工程。转账支付，用于专项工程。o借：在建工程借：在建工程 30 000o 贷：银行存款贷：银行存款 30 000o借：在建工程借：在建工程 10 000o 贷：银行存款贷：银行存款 10 000o【例【例10】专项工程完工，造价】专项工程完工，造价2800000元，元，办理移交手续。办理移交手续。o借：固定资产借：固定资产 2800000o 贷：在建工程贷：在建工程 2800000o借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 2800000 o 贷：非流动资产基金贷：非

84、流动资产基金固定资产固定资产 2800000 八、无形资产八、无形资产o无形资产是指事业单位持有的没有实物形无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。术等。o本科目核算事业单位无形资产的原价，并本科目核算事业单位无形资产的原价，并按照无形资产的类别、项目等进行明细核按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。算。 o【例【例11】某单位购入一项专利的所有权，】某单位购入一项专利的所有权，买价买价100 000元，支付咨询费元，支付咨询费2 000元，元，均

85、以银行存款支付。均以银行存款支付。o借：无形资产借：无形资产 102 000o 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产102000o 借：事业支出借：事业支出 102000o 贷：银行存款贷：银行存款 102000o 【例【例12】某科研单位购入入账的非专利技术，】某科研单位购入入账的非专利技术，用于从事用于从事A产品的生产，该项无形资产账面价产品的生产，该项无形资产账面价值值240 000元，有效使用期为元，有效使用期为5年，该单位年，该单位对对A产品生产实行内部成本核算。产品生产实行内部成本核算。o该项无形资产每月摊销时的会计分录为：该项无形资产每月摊销时的会计分录为：o借：

86、非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 4 000o 贷：累计摊销贷：累计摊销 4 000第四节第四节 新旧制度衔接新旧制度衔接一、总要求：一、总要求： 自自2013年年1月月1日日起，事业起，事业单位应严格按照新制度的规单位应严格按照新制度的规定进行会计核算和编制会计定进行会计核算和编制会计报表。报表。二、具体工作内容二、具体工作内容u根据原账编制根据原账编制2012年年12月月31日的科目余日的科目余额表。额表。u按照新制度设立按照新制度设立2013年年1月月1日的新账，并日的新账，并按新制度编制按新制度编制2013年年1月月1日期初资产负债日期初资产负债表。表。u补提折旧补提折

87、旧 1、根据原账编制、根据原账编制2012年年12月月31日的科目余额表日的科目余额表 以原账为依据，将以原账为依据，将2012年年12月月31日日原账科目余额按照新制度进行调整（包括新原账科目余额按照新制度进行调整（包括新旧旧结转调整结转调整和和基建并账基建并账调整），按调整后的调整），按调整后的科目余额编制新会计制度下的科目余额表，科目余额编制新会计制度下的科目余额表，以此作为新账各会计科目的期初余额。以此作为新账各会计科目的期初余额。基建并账规定基建并账规定 事业单位应当按新制度的要求，在按国事业单位应当按新制度的要求，在按国家相关规定单独核算基本建设投资的同时，家相关规定单独核算基本建

88、设投资的同时，将基建账相关数据并入单位会计将基建账相关数据并入单位会计“大帐大帐”。 事业单位执行新制度后，应当至少按月事业单位执行新制度后，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在根据基建账中相关科目的发生额，在“大帐大帐”中按照新制度对基建相关业务进行会计处中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。理。2、设立新账，并编制、设立新账，并编制2013年年1月月1日期初资产负债表。日期初资产负债表。 u按照新制度设立按照新制度设立2013年年1月月1日的新账，并日的新账，并按新制度编制按新制度编制2013年年1月月1日期初资产负债日期初资产负债表。表。u调整、升级相关财务软件。调整、升级相关

89、财务软件。3、补提折旧问题、补提折旧问题u对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账时转入时转入“存货存货”的固定资产），应当在的固定资产），应当在2013年全面年全面核查其原价、截止核查其原价、截止2013年年12月月31日已使用年限、日已使用年限、尚可使用年限等，并于尚可使用年限等，并于2013年年12月月31日日对这些对这些固定资产补提折旧，自固定资产补提折旧，自2014年年1月月1日起对这些日起对这些固定资产按照新制度的规定按月计提折旧。固定资产按照新制度的规定按月计提折旧。固定资产新标准固定资产新标准u固定资产是指使用期限超过一年，单位价

90、值固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在在1000元以上（其中：专用设备单位价值元以上（其中：专用设备单位价值在在1500元以上），并在使用过程中基本保元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。同类物资，作为固定资产管理。累计折旧累计折旧 ：u新制度设置了新制度设置了“累计折旧累计折旧”科目，核算事业单科目，核算事业单位固定资产计提的累计折旧。事业单位应当位固定资产计提的累计折旧。事业单位应当按照按照事业单位财务规则事业单位财

91、务规则或或相关财务制度相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧。不对的规定确定是否对固定资产计提折旧。不对固定资产计提折旧的，不设置固定资产计提折旧的，不设置“累计折旧累计折旧”科科目。目。事业单位财务规则事业单位财务规则 u没有规定没有规定u第三十三条第三十三条 专用基金包括：专用基金包括： （一）（一）修购基金，即按照事业收入和经营收入的一定比例修购基金，即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支（各列（各列50%），以及按照其他规定转入，用于事），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金

92、。事业收入和经业单位固定资产维修和购置的资金。事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产固定资产折旧折旧的事业单位不提取修购基金。的事业单位不提取修购基金。事业单位财务制度事业单位财务制度u第一部分第一部分 总说明总说明 第五条第五条 事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。形资产进行摊销。 对固定资产进行折旧、对无形资产进行摊销的，按对固定资产进行折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度

93、规定处理。照本制度规定处理。 不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的，不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的，不设置本制度的不设置本制度的“累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销”科目，在科目，在进行财务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及进行财务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的的“累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销”科目。科目。事业单位财务制度事业单位财务制度o书中第书中第41页关于页关于“累计折旧累计折旧”科目第三条：科目第三条： 事业单位应当对除下列各项资产以外的其他事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：固定资产计提折旧：（一）文物和陈列物；（一）

94、文物和陈列物；（二）动植物；（二）动植物；（三）图书、档案；（三）图书、档案；（四）以名义金额计量的固定资产。（四）以名义金额计量的固定资产。财务规则第四十一条财务规则第四十一条u事业单位应当对固定资产进行定期或者不定事业单位应当对固定资产进行定期或者不定期的清查盘点。年度终了前应当进行一次全期的清查盘点。年度终了前应当进行一次全面清查盘点，保证账实相符。面清查盘点，保证账实相符。 当前工作当前工作u1、将、将2012年年12月月31日的原账科目余额日的原账科目余额（包括基建账科目余额）按照新制度进行调（包括基建账科目余额）按照新制度进行调整（即：整（即：新旧结转调整新旧结转调整和和基建并账调

95、整基建并账调整），），并按调整后的科目余额编制新会计制度下的并按调整后的科目余额编制新会计制度下的科目余额表科目余额表；u2、以调整后的科目余额作为新账各会计科、以调整后的科目余额作为新账各会计科目的期初余额目的期初余额建立新账建立新账，并按新制度，并按新制度编制编制2013年年1月月1日期初资产负债表日期初资产负债表。三、如何衔接三、如何衔接（一）新旧科目调整（一）新旧科目调整1、资产类科目新旧科目转换新旧科目转换-资产类资产类 “现金现金” “库存现金库存现金” “银行存款银行存款” “银行存款银行存款”“零余额账户用款额度零余额账户用款额度” “零余额账户用款额度零余额账户用款额度” “

96、财政应返还额度财政应返还额度” “财政应返还额度财政应返还额度” “应收票据应收票据” “应收票据应收票据”“应收账款应收账款” “应收账款应收账款”“预付账款预付账款” “预付账款预付账款” “其他应收款其他应收款” “其他应收款其他应收款”新旧科目转换新旧科目转换-资产类资产类 “材料材料” “产成品产成品” “存货存货” “成本费用成本费用”新旧科目转换新旧科目转换-资产类资产类 “短期投资短期投资” “对外投资对外投资” “长期投资长期投资”新旧科目转换新旧科目转换-资产类资产类 “固定资产固定资产” “固定资产固定资产” “存货存货”新旧科目转换新旧科目转换-资产类资产类新制度设置了

97、新制度设置了“累计折旧累计折旧”科目科目 ，期初无余额。，期初无余额。u对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账时转入时转入“存货存货”的固定资产），应当在的固定资产），应当在2013年度全年度全面核查其原价、截至面核查其原价、截至2013年年12月月31日的已使用日的已使用年限、尚可使用年限等，并于年限、尚可使用年限等，并于2013年年12月月31日日对这些固定资产补提折旧，按照应计提的折旧金额，对这些固定资产补提折旧，按照应计提的折旧金额，借记借记“非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目；自

98、科目；自2014年年1月月1日起对这些固定日起对这些固定资产按照新制度的规定按月计提折旧；资产按照新制度的规定按月计提折旧；u对执行新制度后形成的固定资产，应当按照新制度对执行新制度后形成的固定资产，应当按照新制度的规定按月计提折旧。的规定按月计提折旧。新旧科目转换新旧科目转换-资产类资产类u新制度设置了新制度设置了“无形资产无形资产”科目，核算无形资科目，核算无形资产的原价。产的原价。 u将原账中将原账中“无形资产无形资产”科目的余额转入新账中科目的余额转入新账中的的“无形资产无形资产”科目；科目；u同时将相应的同时将相应的“事业基金事业基金”科目余额转入新账科目余额转入新账中中“非流动资产

99、基金非流动资产基金无形资产无形资产”科目。借：科目。借：事业基金；贷：事业基金；贷：非流动资产基金非流动资产基金无形资无形资产产 新旧科目转换新旧科目转换负债类负债类 “短期借款短期借款” “借入款项借入款项” “长期借款长期借款”新旧科目转换新旧科目转换-负债类负债类“应交税金应交税金 ” “应缴税费应缴税费” “应缴预算款应缴预算款 ” “应缴国库款应缴国库款”“应缴财政专户款应缴财政专户款 ” “应缴财政专户款应缴财政专户款” 新旧科目转换新旧科目转换-负债类负债类 “应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）”“应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴” “应付职工薪酬应付职工薪

100、酬” “应付其他个人收入应付其他个人收入” “其他应付款其他应付款”u科目的余额进行分析，将其中属于事业单位应付的科目的余额进行分析，将其中属于事业单位应付的社会保险费社会保险费和和住房公积金住房公积金等的余额，转入新账中等的余额，转入新账中“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目的相关明科目的相关明细科目。细科目。新旧科目转换新旧科目转换-负债类负债类 “应付票据应付票据” “应付票据应付票据”“预收账款预收账款” “预收账款预收账款 “应付账款应付账款” “应付账款应付账款” “长期应付款长期应付款”u“应付账款应付账款” 中偿还期在中偿还期在1年以上（不含年以上（不含1年）的部分转年）的部分转入

101、入“长期应付款长期应付款” 新旧科目转换新旧科目转换-负债类负债类 “其他应付款其他应付款” “其他应付款其他应付款” “应付职工薪酬应付职工薪酬” “长期应付款长期应付款” u原原 “其他应付款其他应付款”科目中事业单位应付的科目中事业单位应付的社会保险费社会保险费和和住房公积金住房公积金转入新制度下转入新制度下“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算；科目核算；u原原 “其他应付款其他应付款”科目中科目中偿还期限在偿还期限在1年以上年以上（不含（不含1年）年）的应付款项，如以融资租赁租入的固定资产租赁费等转的应付款项，如以融资租赁租入的固定资产租赁费等转入新制度下入新制度下“长期应付款长期应付

102、款”科目核算。科目核算。新旧科目转换新旧科目转换净资产类净资产类“事业基金事业基金-一般基金一般基金”：（转入新账中（转入新账中“非流动资产基金非流动资产基金-无形资产无形资产”科目数额）科目数额） “非流动资产基金非流动资产基金-无形资产无形资产” （属于新制度下财政补助结转的余额（属于新制度下财政补助结转的余额 ） “财政补助结转财政补助结转” （属于新制度下财政补助结余的余额）（属于新制度下财政补助结余的余额） “财政补助结余财政补助结余” （剩余余额（剩余余额 ） “事业基金事业基金” “事业基金事业基金-投资基金投资基金” “非流动资产基金非流动资产基金-长期投资长期投资” 新旧科目

103、转换新旧科目转换净资产类净资产类“固定基金固定基金”（扣除转为存货的固定资产）（扣除转为存货的固定资产） “非流动资产基金非流动资产基金-长期投资长期投资” -固定资产固定资产 -在建工程在建工程 -无形资产无形资产 新旧科目转换新旧科目转换净资产类净资产类“专用基金专用基金” “专用基金专用基金” “经营结余经营结余” “经营结余经营结余”新旧科目转换新旧科目转换净资产类净资产类“事业结余事业结余” “事业结余事业结余” （不再包括财政补助结转和财政补助结余）（不再包括财政补助结转和财政补助结余） “结余分配结余分配” （） “非财政补助结余分配非财政补助结余分配” （直接启用）（直接启用）

104、 新旧科目转换新旧科目转换净资产类净资产类 “财政补助收入财政补助收入” “财政补助收入财政补助收入 “事业收入事业收入” “事业收入事业收入” “上级补助收入上级补助收入” “上级补助收入上级补助收入”“附属单位上缴收入附属单位上缴收入” “附属单位缴款附属单位缴款” “经营收入经营收入” “经营收入经营收入” “其他收入其他收入” “其他收入其他收入” 新旧科目转换新旧科目转换净资产类净资产类 “拨出经费拨出经费” “事业支出事业支出” “事业支出事业支出” “结转自筹基建结转自筹基建” “上缴上级支出上缴上级支出” “上缴上级支出上缴上级支出” “对附属单位补助支出对附属单位补助支出”

105、“对附属单位补助对附属单位补助” “经营支出经营支出” “经营支出经营支出” “销售税金销售税金” “其他支出其他支出”新旧科目转换新旧科目转换净资产类净资产类 “拨入专款拨入专款” “非财政补助结转非财政补助结转” “拨出专款拨出专款” “非财政补助结转非财政补助结转” “专款支出专款支出”（二）基建并账调整（二）基建并账调整 “建筑安装工程投资建筑安装工程投资” “设备投资设备投资” “在建工程在建工程基建工程基建工程” “待摊投资待摊投资” “预付工程款预付工程款” “交付使用资产交付使用资产” “固定资产固定资产” “基建投资借款基建投资借款” “长期借款长期借款” “建筑安装工程投资

106、建筑安装工程投资” “设备投资设备投资” “待摊投资待摊投资” “非流动资产基金非流动资产基金” “预付工程款预付工程款” “交付使用资产交付使用资产” “基建拨款基建拨款” “财政补助结转财政补助结转” （二）基建并账调整（二）基建并账调整u按照基建账中其他科目余额，分析调整新账按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中相应科目；按照上述借贷方差额，贷记或中相应科目；按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中借记新账中“事业基金事业基金”科目。科目。u事业单位执行新制度后，应当至少按月根据事业单位执行新制度后，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在基建账中相关科目的发生额，在“大账大账”中中按

107、照新制度对基建相关业务进行会计处理。按照新制度对基建相关业务进行会计处理。（三）财务报表新旧衔接（三）财务报表新旧衔接 u编制编制2013年年1月月1日期初资产负债表。日期初资产负债表。 事业单位应当根据新账各会计科目期初余额，事业单位应当根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制按照新制度编制2013年年1月月1日期初资产负日期初资产负债表。债表。 u事业单位事业单位2013年度财务报表的编制。年度财务报表的编制。 事业单位应当按照新制度规定编制事业单位应当按照新制度规定编制2013年年的月度、年度财务报表。在编制的月度、年度财务报表。在编制2013年度年度收入支出表、财政补助收入支出表时，

108、不要收入支出表、财政补助收入支出表时，不要求填列上年比较数。求填列上年比较数。 （四）使用新制度中应注意的几个问题（四）使用新制度中应注意的几个问题u注重全面性要求：注重全面性要求： 1.单位自筹基建也应并入单位自筹基建也应并入“大帐大帐”； 2.收取的应缴预算款及应缴财政专户款也应收取的应缴预算款及应缴财政专户款也应在大帐中反映；在大帐中反映； 3.注重固定资产及无形资产的完整性。注重固定资产及无形资产的完整性。 u明细科目的设置，尤其是收、支及净资产类明细科目的设置，尤其是收、支及净资产类明细科目的设置应注意配比以满足结转需求。明细科目的设置应注意配比以满足结转需求。（看结转图表看结转图表

109、） 财财 政政 补补 助助 收收 入入基基 本本 支支 出出 补补 助助项项 目目 支支 出出 补补 助助事事业业收收入入上上 级级 补补 助助 收收 入入附附属属单单位位上上缴缴收收入入其其他他收收入入专专 项项 资资 金金 收收 入入非非专专项项资资金金收收入入经经营营收收入入事事业业支支出出财财政政补补助助支支出出基基本本支支出出财财政政补补助助支支出出项项目目支支出出非非 财财 政政 专专 项项 资资 金金 支支 出出其其他他资资金金支支出出上上 缴缴 上上 级级 支支 出出对对附附属属单单位位补补助助支支出出其其他他支支出出专专 项项 资资 金金 支支 出出非非专专项项资资金金支支出

110、出经经营营支支出出财财政政补补助助结结转转 基基 本本 支支 出出 结结 转转财财政政补补助助结结转转 项项 目目 支支 出出 结结 转转基基 本本 支支 出出 补补 助助财财政政补补助助支支出出基基本本支支出出项项 目目 支支 出出 补补 助助财财政政补补助助支支出出项项目目支支出出经经营营收收入入经经营营支支出出非非财财政政补补助助结结转转专专 项项 资资 金金 收收 入入非非 财财 政政 专专 项项 资资 金金 支支 出出专专 项项 资资 金金 支支 出出事事业业结结余余非非专专项项资资金金收收入入其其他他资资金金支支出出非非专专项项资资金金支支出出经经营营结结余余经经营营收收入入经经营

111、营支支出出财财政政补补助助结结转转 基基 本本 支支 出出 结结 转转财财政政补补助助结结转转 项项 目目 支支 出出 结结 转转基基 本本 支支 出出 补补 助助财财政政补补助助支支出出基基本本支支出出项项 目目 支支 出出 补补 助助财财政政补补助助支支出出项项目目支支出出非非财财政政补补助助结结转转专专 项项 资资 金金 收收 入入非非 财财 政政 专专 项项 资资 金金 支支 出出专专 项项 资资 金金 支支 出出事事业业结结余余非非专专项项资资金金收收入入其其他他资资金金支支出出非非专专项项资资金金支支出出经经营营结结余余经经营营收收入入经经营营支支出出贷贷 方方 余余 额额贷贷 方方 余余 额额项项目目补补助助结结余余财财 政政 补补 助助 结结 余余贷贷 方方 余余 额额分分析析结结转转非非财财政政补补助助结结余余分分配配非非财财政政补补助助专专项项留留用用部部分分贷贷 方方 余余 额额借借 方方 余余 额额借借 方方 余余 额额贷贷 方方 余余 额额提提取取基基金金、缴缴税税事事业业基基金金借借 方方 余余 额额贷贷 方方 余余 额额借借 方方 余余 额额贷贷 方方 余余 额额借借 方方 余余 额额贷贷 方方 余余 额额贷贷 方方 余余 额额o谢谢谢谢