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1、无形资产相关知识与无形资产相关知识与案例分析案例分析 第一节 无形资产概述一、无形资产性质一、无形资产性质 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 特征：n n无实体性n n长期性n n不确定性n n可辨认性二、无形资产的分类（一）按经济内容分类（一）按经济内容分类o专利权 是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。oo非专利技术非专利技术 是指先进的、未公开的、未申请专利、可以带来经济效益的技术及诀窍。主要包括：工业专有技术、商业（贸易）专有技术、管理专有技术。（一）按经济
2、内容分类o土地使用权 是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。oo商标权 是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。（一）按经济内容分类oo特许权特许权 指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。oo著作权著作权 著作权是指制作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某种特殊权利。（二）按来源途径分类oo外来无形资产oo自创无形资产（三）按经济寿命期限分类oo期限确定的无形资产oo期限不确定的无形资产三、无形资产核算设置账户三、无形资产核算设置账户o无形资产o累计摊销o无形资
3、产减值准备 第二节 无形资产的初始确认 无形资产确认的条件：无形资产确认的条件：oo 其产生的经济利益很可能流入企业其产生的经济利益很可能流入企业oo 其成本能够可靠地进行计量其成本能够可靠地进行计量 无形资产初始计量无形资产初始计量成本成本 一、外购无形资产oo外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。oo借：无形资产 贷：银行存款二、自行研发的无形资产注意区分： 研究阶段 开发阶段 研究阶段研究阶段o研究：是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。o研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已
4、进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。在这一阶段不会形成阶段性成果。o研究阶段的有关支出费用化，计入当期损益。自行研发的无形资产对于费用化支出会计处理：oo 发生时，借：研发支出费用化支出 贷：银行存款等oo在期末，借：管理费用 贷：研发支出费用化支出开发阶段开发阶段o开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。o相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。o如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相
5、关确认条件资本化，计入无形资产成本。开发阶段相关支出资本化条件： 同时满足：o完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性o具有完成该无形资产并使用或出售的意图o无形资产产生经济利益的方式o有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产o归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量自行研发的无形资产对于资本化支出会计处理：oo发生时，借：研发支出资本化支出 贷：银行存款等oo待研制成功： 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出自行研发的无形资产o注意：不能区分研究阶段和开发阶段，如何处理？现实中对资本化和费用化的理性思考o案例：下面是瑞典SKA公
6、司各个不同部门的管理者对一项研发项目资本化还是费用化的讨论。o会计：会计职业界倾向研发费用费用化，符合谨慎性；如果资本化将延期摊销这些费用，使研发期间的收益将被高估。 现实中对资本化和费用化的理性思考o研发小组：如果研发费用在发生当期就费用化了，研发期内的利润相对减少甚至亏损，不能提高收入甚至降低，研发小组的士气令人沮丧；另一方面如果资本化研发费用，资产负债表反映出研发小组所创造出了有价值的东西，为自己对企业所做的贡献而自豪。 所有研发费用资本化应当延期摊销处理。现实中对资本化和费用化的理性思考o财务总裁：如果费用化，在研发期间财务报告利润较小或者亏损，我们还没有开始生产商品，需要融资，但很难
7、以合理的成本筹集到足够的资金；而且费用化对研发期间的收益将低估，受益期间的收益会被高估。从财务角度看，研发费用资本化应当延期摊销处理现实中对资本化和费用化的理性思考o营销管理：如果我们要继续拨款给这个项目，我们必须在研发期间不断增加销量。但是谁都不喜欢把合同给没有盈利或盈利很低的企业。因此，不能仅仅因为“谨慎”的会计原则而危急整个项目。现实中对资本化和费用化的理性思考o采购角度：如果要筹集资金支付这个项目，必须求助于筹集现金和延长应付账款支付期等措施，目前仍然能得到合理的商业信用，原因在于目前有良好的流动比率。但如果把流动比率减少很多，而且盈利状况不好或亏损，我们的商业信贷者就不那么慷慨了。我
8、得承认我不懂会计准则，但仅从采购角度讲我支持延期摊销。现实中对资本化和费用化的理性思考o从雇员和公关角度：在过去几年里我们成功地劝阻了一些员工增加小时工资的要求。我们的主要依据是，亏损使我们无法负担增加工资。现在，如果我们延期摊销研发费用，我们将显示出较好的盈利，在这种情况下，毫无疑问，我们没有充分的理由否决员工要求加薪的申请。o另外，这种工资增长会是额外的付现费用。在我们竭尽全力筹集资金用于研发项目的关键时刻，增加了现金支出。o至于股东，我相信他们愿意看到盈利，当费用化研发费用，股东会因为亏损而不高兴。而且我不知道怎样告诉股东我们有信心研发成功。现实中对资本化和费用化的理性思考o管理者：我担
9、心的是，现在资本化的金额越多，将来项目如果失败所要注销的金额也就越多，我们怎样处理那300万美元的延期摊销金额？开始生产后，应该在多长时间内把这些资本化成本计入费用？现实中对资本化和费用化的理性思考o可见，企业管理者权衡的因素不是会计问题，而是公司整体或其他利益因素。因此，在实务中看似简单的会计问题其实非常复杂化，最终决定并不是会计问题，而是更多更复杂三、接受投资的无形资产oo按照投资合同或协议约定的价值进行确认，但合同或协议约定价值不公允的除外。 借：无形资产 贷：实收资本（股本） 资本公积 第三节 无形资产的摊销分析判断其使用寿命：o使用寿命有限的：摊销o使用寿命不确定的：不应摊削影响无形
10、资产摊销的因素o无形资产的成本o无形资产的摊销期限o无形资产摊销方法无形资产的摊销o无形资产应摊销金额 =成本-预计净残值-无形资产减值准备o使用寿命有限的其残值为零企业确定无形资产的使用寿命，应当考虑以下因素：o该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息。o技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计o该资产生产的产品或服务的市场需求情况o现在或潜在的竞争者预期采取的行动o为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力。o与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。无形资产的摊销o使用寿命有限的应在其预计的使用寿命的年限内，采用系统合理的方法进行摊
11、销o能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等；o无法可靠确定其预期实现方式的采用直线法。无形资产的摊销o账户设置 ： “累计摊销”（无形资产备抵账户）o摊销时，根据无形资产的用途： 借：制造费用 借：管理费用 贷：累计摊销无形资产摊销思考：o在资产负债表列示的无形资产代表的价值是什么？o无形资产摊销的经济内涵实质是什么，它是不是一个精确的计算过程 ？o实务中无形资产摊销是基于怎样的考虑？理解无形资产摊销要点：o资产负债表的无形资产是账面净值，并非反映它们的真实市场价值o摊销是一个分配过程，而非确定价值的过程o摊销过程本身并不
12、是自动地为重新购置资产创造资金o摊销费用仅仅是一个估计值o财务报告目的和纳税目的是实务中选取摊销方法的考虑利用无形资产粉饰财务报表的方法o无形资产研发费用的费用化或资本化处理o变更无形资产摊销政策（摊销方法、摊销年限）o技术进步后造成的损耗不计o已淘汰没有利用价值的无形资产不处置o可变现价值远远低于账面资产价值不反映o计提减值准备以后，在以后期间内转回（新准则给予限定不得转回） 第四节 无形资产出售、报废、出租一、无形资产出售o将转让所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益“营业外收入”或“营业外支出”。无形资产出售o例：长江公司转让一项无形资产的所有权，例：长江公
13、司转让一项无形资产的所有权，收取收取 价款价款100 000100 000元，元，应交营业税应交营业税5 0005 000元，该项元，该项 无形资产的无形资产的账面金额账面金额为为100 000100 000元，元，累计摊累计摊 销销为为7 0007 000元。元。o借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 累计摊销累计摊销 7 000 7 000 贷：无形资产贷：无形资产 100 000 100 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 5 000 5 000 营业外收入营业外收入 2 000 2 000二、无形资产报废二、无形资产报废o无形资产预期不能为企业带来经济利益
14、的，应将无形资产的账面价值予以转销。o报废时：借：营业外支出 借：累计摊销 借：无形资产减值准备 贷：无形资产三、无形资产出租oo租金收入， 借：银行存款 贷：其他业务收入oo发生费用或摊销，借：其他业务成本 贷：累计摊销oo营业税金，借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 第五节 无形资产期末计价 oo使用寿命有限的使用寿命有限的无形资产发生价值迹象时进行减值无形资产发生价值迹象时进行减值测试，测试，使用寿命不确定使用寿命不确定无形资产则无论是否存在减无形资产则无论是否存在减值迹象，至少在每年年末进行减值测试。值迹象，至少在每年年末进行减值测试。oo如果期末无形资产的如果期末无形资产的可
15、收回金额可收回金额低于其低于其账面价值账面价值，其差额确认为减值损失，计提减值准备。其差额确认为减值损失，计提减值准备。 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备oo以后可收回金额又恢复，已计提减值准备以后可收回金额又恢复，已计提减值准备不得不得转回。转回。oo企业计提减值准备后，应重新确定剩余的使用年限，企业计提减值准备后，应重新确定剩余的使用年限，并根据无形资产的账面价值和重新确定的使用年限并根据无形资产的账面价值和重新确定的使用年限计算摊销额。计算摊销额。无形资产期末计价oo例：长江
16、公司例：长江公司20002000年年1 1月月5 5日，购入一项专利权，日，购入一项专利权， 实际支付价款实际支付价款300 000300 000元，元，预计使用年限预计使用年限为为 10 10年。年。20032003年年1212月月3131日，该项专利权发生日，该项专利权发生 减值，减值，预计可收回金额预计可收回金额为为120 000120 000元。该元。该 项专利权发生减值以后，项专利权发生减值以后，预计剩余使用年预计剩余使用年 限限为为5 5年。年。oo要求：根据以上资料，编制会计分录。要求：根据以上资料，编制会计分录。无形资产期末计价oo20032003年年1212月月3131日该项
17、专利权账面价值日该项专利权账面价值 账面价值账面价值300 000300 000300 000/104300 000/104180 000180 000（元）（元）oo20032003年年1212月月3131日计提减值准备日计提减值准备 应计提的减值准备应计提的减值准备180 000180 000120 000120 00060 00060 000（元）（元）oo 借：资产减值损失借：资产减值损失 60 000 60 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 60 000 60 000oo计算剩余年限内年摊销额计算剩余年限内年摊销额 剩余年限内年摊销额剩余年限内年摊销额120 0005120 000524 00024 000（元）（元）
