企业基本经济业务核算ppt课件

《企业基本经济业务核算ppt课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业基本经济业务核算ppt课件（126页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第第四四章章目目录录 筹资业务核算筹资业务核算 购买过程核算购买过程核算 生产过程核算生产过程核算 销售过程核算销售过程核算 长期资产核算长期资产核算 财务成果核算财务成果核算 资金退出核算资金退出核算1筹筹资业务的意的意义筹筹资活活动是企是企业经营、投、投资和筹和筹资三大三大类经济活活动之一之一,会会导致企致企业资本及本及债务的的规模和构成模和构成发生生变化，是化，是经营活活动的的财务保障，保障，与与经营活活动互互为前提、相互影响。前提、相互影响。筹集筹集资金的渠道金的渠道吸收投吸收投资举借借债务第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算2第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算借借 实收资本实收

2、资本 贷贷期初余额期初余额本期减少额本期减少额（退回投资）（退回投资）本期增加额本期增加额（收到投资）（收到投资）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额 一、投入资本核算一、投入资本核算 （一）投入资本的（一）投入资本的设置账户设置账户 1、 “实收资本实收资本”或或“股本股本” 账户账户 性质性质：所有者权益类账户：所有者权益类账户 3第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 2 2、“资本公本公积”账户 性性质：所有者所有者权益益类账户 借借 资本资本公积公积 贷贷期初余额期初余额本期减少额本期减少额( (本期本期转出资本公转出资本公积积) )本期增加额本期

3、增加额( (本期本期取得资本公积取得资本公积) )借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额 4第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 （二）投入（二）投入资本的核算本的核算举例例 例例1:企企业收到国家投收到国家投资1,200,000元，款元，款项存入存入银行。行。借：借：银行存款行存款1,200,000贷：实收收资本本1,200,000例例2:企企业收到外收到外单位投入一台位投入一台设备，双方确，双方确认的投的投资 价价值为58,000元。元。借：固定借：固定资产58,000贷：实收收资本本58,0005第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算例例3:企企业为首

4、次首次发行股票而接受行股票而接受A单位的一位的一项商商标权投投资。双方确。双方确认该商商标权的价的价值为600,000元，占被元，占被投投资企企业的注册的注册资本份本份额为500,000元。元。借：无形借：无形资产600,000贷：实收收资本本500,000资本公本公积100,0006第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 投入投入资本核算本核算归纳： 1 1、按、按实际收到的投入收到的投入资本核算，本核算，实行行资本保全本保全 2 2、投入价、投入价值超超过在注册在注册资本中所占份本中所占份额的差的差额作作为 资本公本公积核算核算 3 3、接受捐、接受捐赠的的资金作金作营业外收入的捐外收入的

5、捐赠利得核算利得核算 4 4、资本公本公积可以可以转增增资本本7第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 二、借二、借入入资金核算金核算 （一）借入（一）借入资金的金的账户设置置 1、“短期借款短期借款”账户性性质：负债类 借借 短期借款短期借款 贷贷期初余额期初余额本期减少额本期减少额( (偿还的短期借款偿还的短期借款) )本期增加额本期增加额( (取得的短期借款取得的短期借款) )借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额8第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 2 2、“长期借款期借款” 账户性性质：负债类借借 长期借款长期借款 贷贷期初余额期初余额本期减少额

6、本期减少额( (偿还的长期借款偿还的长期借款) )本期增加额本期增加额( (取得的长期借款取得的长期借款) )借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额9第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 ( (二）借入二）借入资金核算金核算举例例 例例4:企企业3月月1日日为满足足经营周周转的需要，的需要，临时向向银行借行借入款入款项90,000元，期限半年，年利率元，期限半年，年利率为6，利息每，利息每季度季度结算一次，所得借款存入算一次，所得借款存入银行。行。借：借：银行存款行存款90,000贷：短期借款：短期借款90,000例例5:预提提应由本月由本月负担的上笔短期借

7、款利息担的上笔短期借款利息450元元（90,000612450）。）。借：借：财务费用用450贷：预提提费用用45010第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算例例6:企企业向向银行借入三年期的行借入三年期的长期借款期借款1,000,000元直元直接用于某接用于某专项工程，年利率工程，年利率为9。借：在建工程借：在建工程1,000,000贷：长期借款期借款1,000,000例例7:上述上述长期借款是分期付息、到期期借款是分期付息、到期还本。本。计算算应由由 本月本月负担的利息担的利息7,500元元（1,000,00091/127,500）。）。借：在建工程借：在建工程7,500贷：应付利息付利息

8、7,50011第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 借入资金核算归纳：借入资金核算归纳： 1 1、借入的本金贷记、借入的本金贷记“短期借款短期借款”或或“长期借款长期借款”账账户户 2 2、短期借款的借款费用、专项工程完工投入使用后、短期借款的借款费用、专项工程完工投入使用后 的借款费用，属收益性支出，记入财务费用的借款费用，属收益性支出，记入财务费用 3 3、为专项工程而发生的借款费用，在完工投入使用、为专项工程而发生的借款费用，在完工投入使用 前的，属资本性支出，记入资产价值前的，属资本性支出，记入资产价值 4 4、正确使用预提费用和应付利息账户，反映利息支、正确使用预提费用和应付利息账

9、户，反映利息支 出全貌出全貌12第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 三、三、应付付债券核算券核算 （一）（一） 应付付债券的券的账户设置置 “应付付债券券”账户 性性质：负债类账户 13第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算借借 应付债券应付债券 贷贷期初余额期初余额本期减少额本期减少额（本期支付的债券本息）（本期支付的债券本息）本期增加额本期增加额（本期发行债券收到的款项及按期（本期发行债券收到的款项及按期计提的债券利息）计提的债券利息）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额（尚未偿还的债券本息尚未偿还的债券本息）14第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核

10、算例例8:企企业发行三年期一次行三年期一次还本的公司本的公司债券券50,000元，票面年利率元，票面年利率为12，发行价格等于面行价格等于面值。借：借：银行存款行存款50,000贷：应付付债券券50,000 （二）（二）应付债券的核算应付债券的核算15第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 应付付债券核算券核算归纳：1、利用、利用“应付付债券券”的明的明细科目核算科目核算债券的券的面面值、利息利息调整和一次整和一次还本付息的本付息的应计利息，利息，分次付分次付息的利息通息的利息通过“应付利息付利息”核算核算2、债券利息券利息费用的用的资本化原本化原则与借款与借款费用相用相同同16第二节第二节

11、购买过程核算购买过程核算 一、采一、采购成本的价成本的价值构成构成 工工业企企业物物资采采购成本成本一般包括一般包括买价和各种采价和各种采购费用用。1、买价价：指支付指支付给供供应单位并扣除了可抵位并扣除了可抵扣扣进项增增值税税 的价款；但小的价款；但小规模模纳税人和税人和购入入物物资不能取得不能取得增增值税税专用用发票的企票的企业，购入物入物资支付的不可支付的不可抵扣的增抵扣的增值税税进项税税额，则应作作为买价价计入物入物 资采采购成本。成本。2、采、采购费用：用：运运杂费；运运输途中的合理途中的合理损耗；耗；入入库前的前的挑挑选整理整理费；购入材料入材料应负担的担的税金（如税金（如关税等）

12、和其他关税等）和其他费用用17第二节第二节 购买过程核算购买过程核算二、采二、采购核算的核算的账户设置置（一）（一）“采采购”账户性性质：资产类账户明明细核算核算：按：按供供应单位位 和物和物资品种品种设置明置明细账 18第二节第二节 购买过程核算购买过程核算借借 采购采购 贷贷期初余额（期初在途材料）期初余额（期初在途材料）本期增加额本期增加额（采购物质所支付的（采购物质所支付的买价和采购费用买价和采购费用，不含可抵扣的增值税进项税额）不含可抵扣的增值税进项税额）本期结转额本期结转额（本期已验收入库的采购物资、按（本期已验收入库的采购物资、按实际成本转入实际成本转入“原材料原材料”等账户的等

13、账户的金额）金额）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末在途材料）期末余额（期末在途材料）19第二节第二节 购买过程核算购买过程核算（二）（二）“原材料原材料”账户 性性质：资产类账户 借借 原材料原材料 贷贷期初余额（期初库存）期初余额（期初库存）本期增加额本期增加额（本期原材料的增加，主要是从（本期原材料的增加，主要是从“采采购购”转入数）转入数）本期减少额本期减少额（本期领用发出的原材料）（本期领用发出的原材料）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末库存）期末余额（期末库存）20第二节第二节 购买过程核算购买过程核算 （三）

14、（三）“应付付账款款”账户性性质：负债类账户明明细核算核算：按供按供货单 位位设置明置明细分分类账21第二节第二节 购买过程核算购买过程核算借借 应付应付账账款款 贷贷期初余额期初余额( (上期结转应付上期结转应付账账款款) )本期减少额本期减少额（本期偿还数，减少负债）（本期偿还数，减少负债）本期增加额本期增加额（本期采购物资应付而未付数，是（本期采购物资应付而未付数，是企业的负债）企业的负债）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额( (转化为预付账款转化为预付账款, ,变成债权变成债权) )期末余额期末余额( (结转下期应付结转下期应付账账款款) )22第

15、二节第二节 购买过程核算购买过程核算借借 应付应付票据票据 贷贷期初余额期初余额( (上期结转的应付上期结转的应付票据票据) )本期减少额本期减少额( (本期偿还到期的应付票据本期偿还到期的应付票据和无力和无力支付时转入支付时转入“应付账款应付账款”的金额的金额) )本期增加额本期增加额( (本期采购物资而本期采购物资而开出并承兑的应付开出并承兑的应付票据票据) )借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额( (结转下期的应付结转下期的应付票据票据) )（四）（四）“应付应付票据票据”账户账户 性质性质：负债类账：负债类账23第二节第二节 购买过程核算购买过程核算

16、借借 预付预付账账款款 贷贷期初余额期初余额( (上期结转债权上期结转债权) )期初余额期初余额( (上期结转债务上期结转债务) )本期增加额本期增加额（本期因采购物资而预付或补付（本期因采购物资而预付或补付的金额）的金额）本期减少额本期减少额（收到物资冲销的预付款及收到退回（收到物资冲销的预付款及收到退回多付的款项）多付的款项）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（反映实际预付的款项，期末余额（反映实际预付的款项，结转下期债权）结转下期债权）期末余额（反映尚未补付的款项，结期末余额（反映尚未补付的款项，结转下期债务）转下期债务） （五）预付五）预付账账款款”账户账

17、户 性质性质：资产类账户：资产类账户24第二节第二节 购买过程核算购买过程核算 （六）（六）应交税交税费”账户 性性质：属：属负债类账户借借 应交税费应交税费 贷贷期初余额期初余额本期减少额本期减少额（本期实际缴纳的各种税费）（本期实际缴纳的各种税费）本期增加额本期增加额（本期应交纳的各种税费）（本期应交纳的各种税费）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（反映多交的税费）期末余额（反映多交的税费）期末余额（反映未交的税费）期末余额（反映未交的税费）25第二节第二节 购买过程核算购买过程核算VCVM设某种货物购进价为80元，销售价为100元，增值率为17，则应交增值税

18、为：（10080）173.4销项税：贷：应交税费1001717进项税：借：应交税费801713.626第二节第二节 购买过程核算购买过程核算 借借 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷贷期初余额期初余额( (待扣税金待扣税金) )期初余额期初余额( (待交税金待交税金) )进项税额进项税额交纳的增值税额交纳的增值税额销项税额销项税额借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额( (待扣税金待扣税金) )期末余额期末余额( (待交税金待交税金) ) 27第二节第二节 购买过程核算购买过程核算 三、材料采购业务的核算三、材料采购业务的核算 例例9:企业自黄河厂购入企

19、业自黄河厂购入A材料材料100吨，增值税专用发票上吨，增值税专用发票上列明原材料价款列明原材料价款50,000元，供应单位代垫运杂费元，供应单位代垫运杂费1,800元，增值税额元，增值税额8,500元（元（50,000178,500），款项已从银行支付，材料尚未验收入库。），款项已从银行支付，材料尚未验收入库。借：采购借：采购51,800应交税费应交税费应交增值税应交增值税8,500贷：银行存款贷：银行存款60,300例例10:上例上例A材料材料100吨运达企业并验收入库，以银行存吨运达企业并验收入库，以银行存款支付装卸费款支付装卸费1,000元。元。借：采购借：采购1,000贷：银行存款贷：

20、银行存款1,000 28第二节第二节 购买过程核算购买过程核算例例11:企企业自自长江厂江厂购入入A材料材料200吨、吨、B材料材料300吨，增吨，增值 税税专用用发票上列明票上列明A材料价款材料价款40,000元、元、B材料价款材料价款 60,000元，供元，供应单位代位代垫运运杂费5,000元，元，增增值税税额17,000元元,材料已运达企材料已运达企业并并验收入收入库。发票票账单已已 到，款到，款项未付。未付。借：采借：采购105,000应交税交税费应交增交增值税税17,000贷：应付付账款款122,00029第二节购买过程核算第二节购买过程核算例例12:企业自红日厂购入企业自红日厂购入

21、C材料材料20吨，增值税专用发票上注吨，增值税专用发票上注明价款明价款40,000元，增值税元，增值税6,800元。材料尚未到达企元。材料尚未到达企业，业，货款以商业承兑汇票一张付讫。货款以商业承兑汇票一张付讫。借：采购借：采购40,000应交税费应交税费应交增值税应交增值税6,800贷：应付票据贷：应付票据46,800 例例13:企业以银行存款偿还前欠长江厂的款项企业以银行存款偿还前欠长江厂的款项122,000元。元。借：应付账款借：应付账款122,000贷：银行存款贷：银行存款122,000例例14:企业以银行存款企业以银行存款32,800元预付红日工厂的购料款元预付红日工厂的购料款。借：

22、预付账款借：预付账款32,800贷：银行存款贷：银行存款32,80030第二节购买过程核算第二节购买过程核算例例15：企：企业收到收到红日工厂日工厂发运来的材料，并运来的材料，并验收入收入库。该批材料的批材料的买价价50,000元，元，红日厂代日厂代垫运运杂费 1,000元，增元，增值税税进项税税额8,500元，元，补付款付款项26,700元。元。（1）核算采）核算采购成本成本借：采借：采购51,000应交税交税费应交增交增值税税8,500贷：预付付账款款59,500（2）核算）核算补付款付款项借：借：预付付账款款26,700贷：银行存款行存款26,700例例16：期末：期末计算并算并结转已已

23、验收入收入库材料的材料的实际采采购成本成本.208,80元。元。借：原材料借：原材料208,800贷：采：采购208,80031第二节第二节 购买过程核算购买过程核算 采购核算归纳：采购核算归纳： 1 1、所有外购材料的采购成本均通过、所有外购材料的采购成本均通过“采购采购”账户核算账户核算 2 2、增值税实行价税分流，不计入采购成本，而记入、增值税实行价税分流，不计入采购成本，而记入“应应 交税费交税费( (应交增值税应交增值税) )”的借方的借方 3 3、买价和直接采购费用不必分配，直接计入采购成、买价和直接采购费用不必分配，直接计入采购成 本；间接采购费用要分配计入采购成本本；间接采购费

24、用要分配计入采购成本 4 4、外购材料验收入库时，按实际采购成本结转到原材、外购材料验收入库时，按实际采购成本结转到原材 料科目，可料科目，可逐笔结转逐笔结转或或分批结转分批结转或或汇总结转汇总结转 5 5、分清、分清现购现购、赊购赊购、预购预购三种采购业务的核算三种采购业务的核算 32第三节生产过程核算第三节生产过程核算 业务内容内容 以生以生产三要素的耗三要素的耗费为基基础核算生核算生产费用：用： 1 1、原材料消耗、原材料消耗 2 2、固定固定资产磨磨损 3 3、工、工资和其它和其它费用的用的发生生 生生产费用用 按按费用的用的经济用途用途归集生集生产费用用( (是是总原原则) )： 1

25、、 直接材料直接材料 2 2、直接人工、直接人工 3 3、制造、制造费用用 33第三节第三节 生产过程核算生产过程核算 一、生一、生产过程核算的程核算的帐户设置置 （一）（一）“生生产成本成本”账户 性性质：资产类 34第三节第三节 生产过程核算生产过程核算借借 生产成本生产成本 贷贷期初余额（期初在产品成本）期初余额（期初在产品成本）本期增加额本期增加额( (本期所发生的本期所发生的各项生产费用各项生产费用) )本期减少额本期减少额( (退料等对发生额的退料等对发生额的冲销数冲销数) )本期结转额本期结转额( (结转到结转到“库存商品库存商品”账户的完工产账户的完工产品成本品成本) )借方发

26、生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末在产品成本）期末余额（期末在产品成本）35第三节第三节 生产过程核算生产过程核算 （二）（二）“制造制造费用用”账户作用作用：用来核算企：用来核算企业在在产品生品生产过程中所程中所发生的各生的各项间接接费用及其用及其结转情况。包括情况。包括车间管理人管理人员的工的工资、福利福利费；车间办公公费、水、水电费；车间固定固定资产的折的折旧旧费、 修理修理费、机物料消耗；、机物料消耗；劳动保保护费；修理期；修理期间、季季节性停工期性停工期间损失等。失等。归集的制造集的制造费用要在各成用要在各成本本计算算对象之象之间进行分配，行分配，计入入

27、产品成本，是一个品成本，是一个集集合分配合分配账户。性性质：资产类结构构：借增：借增贷减，一般无余减，一般无余额36第三节第三节 生产过程核算生产过程核算借借 制造费用制造费用 贷贷本期增加额本期增加额（本期所发生的各项间接费用）（本期所发生的各项间接费用）本期减少额本期减少额（对发生额的冲销数）（对发生额的冲销数）本期结转额本期结转额（结转到结转到“生产成本生产成本”账户账户的制造费的制造费用）用）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计37第三节第三节 生产过程核算生产过程核算借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷期初余额（期初应付未付）期初余额（期初应付未付）本期减少额本期

28、减少额（本期实际支付数，含实发数与各（本期实际支付数，含实发数与各项扣款等，从收付实现制角度理解。项扣款等，从收付实现制角度理解。）本期增加额本期增加额（本期应该支付数，从权责发生制（本期应该支付数，从权责发生制角度理解。）角度理解。）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末应付未付）期末余额（期末应付未付）（三）（三） “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 性质性质：负债类：负债类38第三节第三节 生产过程核算生产过程核算 ( (四）四）“累累计折旧折旧”账户 性性质：资产类（抵减（抵减账户）注意：注意：累计折旧反映固定资产的累计累计折旧反映固定资产的累计磨损价

29、值，与固定资产的比值反映磨损价值，与固定资产的比值反映新旧程度，是固定资产的一个抵减新旧程度，是固定资产的一个抵减账户。账户。39第三节第三节 生产过程核算生产过程核算借借 累计折旧累计折旧 贷贷期初余额（期初累计磨损价值）期初余额（期初累计磨损价值）本期减少额本期减少额（本期减少固定资产而相应冲销的（本期减少固定资产而相应冲销的折旧额）折旧额）本期增加额本期增加额（本期计提的折旧额）（本期计提的折旧额）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末累计磨损价值）期末余额（期末累计磨损价值）40第三节第三节 生产过程核算生产过程核算借借 待摊费用待摊费用 贷贷期初余额（

30、期初未摊销完的费用）期初余额（期初未摊销完的费用）本期增加额本期增加额（本期（本期支付支付的各项待摊费用）的各项待摊费用）本期减少额本期减少额（本期摊销数）（本期摊销数）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末未摊销完的费用）期末余额（期末未摊销完的费用）（五）（五）“待摊费用待摊费用”账户账户 性质性质：资产类：资产类 41第三节第三节 生产过程核算生产过程核算借借 预提费用预提费用 贷贷期初余额（期初已提未付费用）期初余额（期初已提未付费用）本期减少额本期减少额（本期实际（本期实际支付支付数）数）本期增加额本期增加额（本期预提数）（本期预提数）借方发生额合计借

31、方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额：视同期末余额：视同待摊费用待摊费用期末余额（期末已提未付费用）期末余额（期末已提未付费用）（六）（六）“预提费用预提费用”账户账户 性质性质：负债类：负债类 42第三节第三节 生产过程核算生产过程核算借借 库存商品库存商品 贷贷期初余额（期初库存商品成本）期初余额（期初库存商品成本）本期增加额本期增加额(本期完工入库的库存商品成本本期完工入库的库存商品成本)本期减少额本期减少额(本期销售或发出的库存商品成本本期销售或发出的库存商品成本)借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末库存商品成本）期末余额（期末库存商品成本

32、） （七）（七）“库存商品库存商品”账户账户 性质性质：资产类：资产类 计量计量：一般按实际成本核算：一般按实际成本核算43第三节生产过程核算第三节生产过程核算二二、生、生产过程的程的业务核算核算例例17：期末根据：期末根据领料凭料凭证按按领料用途料用途汇总如下如下所示所示1、生、生产甲甲产品：品：A材料材料 20,400B材料材料 49,2002、生、生产乙乙产品品:A材料材料25,500B材料材料30,7803、车间一般消耗一般消耗:A材料材料1,0004、企、企业管理部管理部门消耗消耗:A材料材料400合合计127,28044第三节生产过程核算第三节生产过程核算借：生借：生产成本成本甲甲

33、产品品69,600乙乙产品品56,280制造制造费用用1,000管理管理费用用400贷：原材料：原材料A材料材料47,300B材料材料79,980例例18：期末分配工：期末分配工资费用：甲用：甲产品生品生产工人工工人工资10,000元，乙元，乙产品生品生产工人工工人工资8,000元，元，车间管理人管理人员 工工资2,000元，企元，企业管理人管理人员工工资1,000元。元。45第三节生产过程核算第三节生产过程核算借：生借：生产成本成本甲甲产品品10,000乙乙产品品8,000制造制造费用用2,000管理管理费用用1,000贷：应付付职工薪酬工薪酬21,000例例19：根据：根据职工提供服工提供

34、服务的受益的受益对象，象，对发生的生的职工薪酬（福工薪酬（福 利利费）进行分配。行分配。其中：生其中：生产甲甲产品工人福利品工人福利费1,400（元）（元）生生产乙乙产品工人福利品工人福利费1,120（元）（元）车间管理人管理人员福利福利费280（元）（元）行政管理人行政管理人员福利福利费140（元）（元）合合 计2,940（元）（元）46第三节生产过程核算第三节生产过程核算借：生借：生产成本成本甲甲产品品1,400乙乙产品品1,120制造制造费用用280管理管理费用用140贷：应付付职工薪酬工薪酬2,940例例20：从：从银行提取行提取现金金21,000元，以元，以备发放放职工工工工资。借：

35、借：库存存现金金21,000贷：银行存款行存款21,000例例21：以：以现金金21,000元元发放放职工工工工资。借：借：应付付职工薪酬工薪酬21,000贷：库存存现金金21,00047第三节生产过程核算第三节生产过程核算例例22：期末：期末计提固定提固定资产折旧，生折旧，生产车间用固定用固定资产折旧折旧费为8,000元，厂部用固定元，厂部用固定资产折旧折旧费为1,040元。元。借：制造借：制造费用用8,000管理管理费用用1,040贷：累：累计折旧折旧9,040例例23：本月分：本月分摊前期已前期已经支付的待支付的待摊厂部房屋租厂部房屋租赁费240元。元。借：管理借：管理费用用240贷：待

36、：待摊费用用240例例24：预提提应由本月由本月负担的担的车间用固定用固定资产修理修理费720元。元。借：制造借：制造费用用720贷：预提提费用用72048第三节生产过程核算第三节生产过程核算例例25：月末：月末归集本月集本月发生的制造生的制造费用。用。借：生借：生产成本成本12,000贷：制造：制造费用用12,000例例26：本月完工甲：本月完工甲产品品200台，台，实际生生产成本成本87,600元；乙元；乙产品品200台，台，实际生生产成本成本70,800元。元。 甲、乙完工甲、乙完工产品已品已验收入收入库，两，两种种产品均无期初品均无期初 与期与期末在末在产品。品。借：借：库存商品存商品

37、甲甲产品品87,600乙乙产品品70,800贷：生：生产成本成本甲甲产品品87,600乙乙产品品70,80049第四节销售过程核算第四节销售过程核算 销售售业务的内容的内容 营业营业收入收入的实现的实现营业营业成本成本的结转的结转营业营业税附税附的计交的计交50第四节第四节 销售过程核算销售过程核算 一、主一、主营业务收入的核算收入的核算 （一）主（一）主营业务收入核算的收入核算的帐户设置置 1 1、“主主营业务收入收入”账户 性性质：损益益类账户（收入（收入类） 51第四节第四节 销售过程核算销售过程核算借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷本期减少额本期减少额（销货退回的冲销数）（销货退回的

38、冲销数）本期转销额本期转销额(期末结转到期末结转到“本年利润本年利润”账户）账户）本期增加额本期增加额（本期实现的主营业务收入）（本期实现的主营业务收入）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计52第四节第四节 销售过程核算销售过程核算 2 2、“应收收账款款”账户 性性质：资产类 注意注意：不：不单独独设置置“预收收账款款” 账户的企的企业，预收的收的账款在本款在本账 户的的贷方核算方核算53第四节第四节 销售过程核算销售过程核算借借 应收应收账账款款 贷贷期初余额（期初应收未收款项）期初余额（期初应收未收款项）本期增加额本期增加额( (本期应收而未收的销售商品款项本期应收而

39、未收的销售商品款项) )本期减少额本期减少额( (本期收回数或冲销数本期收回数或冲销数) )借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末应收未收款项）期末余额（期末应收未收款项）54第四节第四节 销售过程核算销售过程核算3、“应收收票据票据”账户 性性质：资产类注意：注意：应设置置“应收票据收票据备查簿簿”辅助性助性账簿簿进行登行登记55第四节第四节 销售过程核算销售过程核算借借 应收应收票据票据 贷贷期初余额期初余额本期增加额本期增加额（收到商业汇票的面值以及期末计（收到商业汇票的面值以及期末计提的带息票据的利息）提的带息票据的利息）本期减少额本期减少额（到期收回的

40、票据款项，或向银行（到期收回的票据款项，或向银行贴现的汇票金额和未到期不能收回贴现的汇票金额和未到期不能收回并转入应收账款的票据金额）并转入应收账款的票据金额）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额56第四节第四节 销售过程核算销售过程核算 4 4、“预收收账款款”账户 性性质：负债类 注意：注意：预收收账款不多的企款不多的企业，也可将，也可将预收的款收的款项直接直接 记入入“应收收账款款”账户的的贷方，不方，不设置本置本账户57第四节第四节 销售过程核算销售过程核算借借 预收预收账账款款 贷贷期初余额（期初已收未结算款项）期初余额（期初已收未结算款项）本期减

41、少额本期减少额（本期销售发货结算数）（本期销售发货结算数）本期增加额本期增加额( (本期预收的款项及购货单位补付的本期预收的款项及购货单位补付的款项款项) )借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末已收未结算款项）期末余额（期末已收未结算款项）58第四节销售过程核算第四节销售过程核算 （二）主（二）主营业务收入的核算收入的核算例例27：企：企业销售甲售甲产品品150台，台，单价价700元，元，计105,000元，增元，增值税税17,850元；乙元；乙产品品100台，台，单价价630元，元， 计63,000元，增元，增值税税10,710元。元。产品品已已发出，款出，

42、款项已收到并存入已收到并存入银行。行。借：借：银行存款行存款196,560 贷：主：主营业务收入收入168,000 应交税交税费应交增交增值税税 28,560例例28：收到前：收到前进公司公司预付付购买甲甲产品的品的货款款40,000元存入元存入银行。行。借：借：银行存款行存款40,000 贷：预收收账款款40,00059第四节销售过程核算第四节销售过程核算例例29：向：向胜利厂利厂发出乙出乙产品品50台，每台售价台，每台售价500元，元，计25,000元，增元，增值税税4,250元，以元，以银存存款支付代款支付代垫运运杂费800元，款元，款项均未收到。均未收到。借：借：应收收账款款800贷：

43、银行存款行存款800借：借：应收收账款款29,250贷：主：主营业务收入收入25,000应交税交税费应交增交增值税税4,250例例30：按合同向：按合同向预付付货款的前款的前进公司公司发出甲出甲产品品40台，每台售价台，每台售价680元，元，计27,200元，增元，增值税税4,624元，以元，以银行存款代行存款代垫运运杂费600元，同元，同时 用用银行存款退回行存款退回购货单位多付的位多付的款款项7,576元。元。60第四节销售过程核算第四节销售过程核算借：借：预收收账款款8,176贷：银行存款行存款8,176借：借：预收收账款款31,824贷：主：主营业务收入收入27,200应交税交税费应交

44、增交增值税税4,624例例31：采用商：采用商业汇票方式向票方式向东升公司升公司销售乙售乙产品品30台，每台台，每台售价售价580元，元，计17,400元，增元，增值税税2,958元，元，收到收到东升升公司公司签发并承并承兑3个月到期的不个月到期的不带息商息商业承承兑汇票。票。借：借：应收票据收票据20,358贷：主：主营业务收入收入17,400应交税交税费应交增交增值税税2,958 61第四节销售过程核算第四节销售过程核算 销售核算售核算归纳 1 1、收入收入实现四个条件四个条件( (转移、控制、流入、移、控制、流入、计量量) ) 2 2、现销不涉及不涉及销货应收收账户，确，确认收入同收入同

45、时货币资 金增加金增加 3 3、赊销会涉及会涉及销货应收收账户，确，确认收入同收入同时债权增增 加加 4 4、预销涉及涉及“预收收账款款”账户，先收款，后，先收款，后发货， 再再结算，多退少算，多退少补 5 5、销售售货款款( (营业收入收入) )与增与增值税税销项税税额实行行价税价税 流流，增，增值税不税不计入入营业收入收入 62第四节第四节 销售过程核算销售过程核算二、主二、主营业务成本、税金及附加成本、税金及附加的核算的核算（一）主（一）主营业务成本、税金及附加核算的成本、税金及附加核算的账户设置置1 1、“主主营业务成本成本”账户 结构构：损益益类63第四节第四节 销售过程核算销售过程

46、核算借借 主营业务成本主营业务成本 贷贷本期增加额本期增加额（从（从“库存商品库存商品”账户结转过来的账户结转过来的已销商品实际成本）已销商品实际成本）本期减少额本期减少额( (销货退回冲销的商品销售成本，转销货退回冲销的商品销售成本，转入入“库存商品库存商品”账户）账户）本期转销额本期转销额(期末结转到期末结转到“本年利润本年利润”账户）账户）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计64第四节第四节 销售过程核算销售过程核算借借 营业税金及附加营业税金及附加 贷贷本期增加额本期增加额本期应交纳（负担）的各项税金及本期应交纳（负担）的各项税金及附加，不含增值税附加，不含增值税本

47、期转销额本期转销额期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”账户的金账户的金额额借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计 2、“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 性质性质：损益类：损益类 65第四节销售过程核算第四节销售过程核算（二）主（二）主营业务成本、税金及附加的核算成本、税金及附加的核算例例32：期末：期末结转已已销售商品的生售商品的生产成本。由前列可知，企成本。由前列可知，企业本期共出售甲本期共出售甲产品品190台（台（15040190），乙），乙产品品180台（台（1005030180）。）。假定本月已假定本月已 销售的售的产品均品均为本期所本期所产，甲，甲产品品

48、单位成本位成本为每台每台438元，乙元，乙产品的品的单位成本位成本为每台每台354元。元。借：主借：主营业务成本成本146,940贷：库存商品存商品146,940例例33：企：企业按按规定定计算出本期算出本期应交城市交城市维护建建设税税270元，教育元，教育费附加附加120元。元。借：借：营业税金及附加税金及附加390贷：应交税交税费390 66第四节销售过程核算第四节销售过程核算（三）（三） 主主营业务成本和成本和营业税金及附加核算税金及附加核算归纳1、贯彻可比原可比原则：结转产品品销售成本要与相售成本要与相应的收入的收入配配比比2、计算算销售成本售成本：按已：按已销数量乘以数量乘以单位成本

49、位成本计算，算，单位位成本成本应根据根据“库存商品存商品”账户一般按加一般按加权平均方法算平均方法算3、计算算销售税附售税附：营业税金及附加按税金及附加按规定定计算，增算，增值税税 不使用不使用“营业税金税金及附加及附加”账户67第五节第五节 长期资产核算长期资产核算 一、固定一、固定资产核算核算 固定固定资产的特点：的特点： 2134使用期限较长使用期限较长价值大价值大使用寿命有限使用寿命有限主要为了主要为了生产经营生产经营68第五节第五节 长期资产核算长期资产核算 （一）固定资产核算的账户设置（一）固定资产核算的账户设置 1 1、“固定资产固定资产”账户账户 性质性质：资产类：资产类账账户

50、户 注意：注意：应设置应设置“固定资产登记簿固定资产登记簿” 或或“固定资产卡片固定资产卡片”69第五节第五节 长期资产核算长期资产核算借借 固定资产固定资产 贷贷期初余额（期初结存）期初余额（期初结存）本期增加额本期增加额（本期增加的固定资产）（本期增加的固定资产）本期减少额本期减少额（本期由于报废、盘亏、毁损、出（本期由于报废、盘亏、毁损、出售等原因而减少的固定资产）售等原因而减少的固定资产）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末结存）期末余额（期末结存）70第三节第三节 生产过程核算生产过程核算借借 累计折旧累计折旧 贷贷期初余额（期初累计磨损价值）期初余

51、额（期初累计磨损价值）本期减少额本期减少额（本期减少固定资产而相应冲销的（本期减少固定资产而相应冲销的折旧额）折旧额）本期增加额本期增加额（本期计提的折旧额）（本期计提的折旧额）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末累计磨损价值）期末余额（期末累计磨损价值）71第五节第五节 长期资产核算长期资产核算借借 在建工程在建工程 贷贷期初余额期初余额( (期初未完工工程成本期初未完工工程成本) )本期增加额本期增加额（本期支付的买价、税金、采购费（本期支付的买价、税金、采购费用、安装费用等）用、安装费用等）本期减少额本期减少额（本期完工，结转到（本期完工，结转到“固定资

52、产固定资产”账户的成本数）账户的成本数）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额( (期末未完工工程成本期末未完工工程成本) )2、“在建工程在建工程”账户账户性质性质：资产类：资产类账账户户72第五节第五节 长期资产核算长期资产核算 3 3、“固定固定资产清理清理”账户 性性质：资产类账户 核算步核算步骤： 转入转入清理清理清理清理过程过程清理清理结束结束73第五节第五节 长期资产核算长期资产核算借借 固定资产固定资产清理清理 贷贷期初余额期初余额期初余额期初余额1 1、转入清理的固定资产、转入清理的固定资产净值净值2.12.1、清理过程中发生的、清理过程中发

53、生的清理费用清理费用3.13.1、清理完毕后结转到、清理完毕后结转到“营业外收营业外收入入”账户的账户的净收益净收益2.22.2、清理过程中发生的、清理过程中发生的清理收入清理收入3.23.2、清理完毕后结转到、清理完毕后结转到“营业外支营业外支出出”账户的账户的净损失净损失借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额( (尚未清理完毕的净损失尚未清理完毕的净损失) )期末余额期末余额( (尚未转出的清理净收益尚未转出的清理净收益) )74第五节第五节 长期资产核算长期资产核算 ( (二）固定二）固定资产的核算的核算例例34:企企业购入不需安装的入不需安装的设备一台

54、，增一台，增值税税专用用发票上票上注明注明买价价20,000元，增元，增值税税3,400元，元，另另发生包装生包装 费和运和运杂费等等1,000元，全部款元，全部款项均以均以银行存款行存款转账支付。支付。借：固定借：固定资产24,400贷：银行存款行存款24,400例例35：企：企业购入需要安装的入需要安装的设备一台，增一台，增值税税专用用发票上票上注明注明买价价30,000元，增元，增值税税5,100元，另元，另发生包装生包装费和运和运杂费等等520元全部款元全部款项已通已通过银行行转账支付。支付。借：在建工程借：在建工程 35,620贷：银行存款行存款 35,62075第五节第五节 长期资

55、产核算长期资产核算例例36：以上机器：以上机器设备到达企到达企业后，共后，共发生安装生安装费2,000元，以元，以银行存款支付。安装完行存款支付。安装完毕后后经验收合格收合格交付使用。交付使用。购入固定入固定资产的安装工程的安装工程借：在建工程借：在建工程2,000贷：银行存款行存款 2,000机器机器设备安装完安装完毕交付使用交付使用借：固定借：固定资产37,620贷：在建工程：在建工程37,62076第五节第五节 长期资产核算长期资产核算例例37：企：企业报废一套一套设备，原，原值500,000元，已提折元，已提折旧旧480,000元，残元，残值收入收入5,000元收元收存存银行。行。（

56、1）借：固定）借：固定资产清理清理20,000累累计折旧折旧480,000贷：固定：固定资产 500,000（ 2）借：）借：银行存款行存款5,000贷：固定：固定资产清理清理5,000（ 3）借：）借：营业外支出外支出15,000贷：固定：固定资产清理清理15,00077第五节长期资产核算第五节长期资产核算 固定资产核算归纳固定资产核算归纳 1 1、初始计量初始计量：反映固定资产的初始价值，入账后一：反映固定资产的初始价值，入账后一 般不得改变般不得改变 2 2、价值构成价值构成：初始价值含买价、税金、运杂费、安：初始价值含买价、税金、运杂费、安 装费等达到可使用状态前的所有支装费等达到可使

57、用状态前的所有支 出出 3 3、工程核算工程核算：在建工程核算将形成固定资产初始价：在建工程核算将形成固定资产初始价 值值 4 4、清理核算清理核算：固定资产清理账户核算转入清理的净：固定资产清理账户核算转入清理的净 值、清理费用、清理收入、清理净损值、清理费用、清理收入、清理净损 益益( (转入营业外收、支账户转入营业外收、支账户) )78第五节第五节 长期资产核算长期资产核算 二、无形资产的核算二、无形资产的核算 无形资产的内容无形资产的内容 无形资产无形资产含可辩认的专利权、非专利技术、商含可辩认的专利权、非专利技术、商 标权、著作权、土地使用权等。标权、著作权、土地使用权等。 自创商誉

58、自创商誉不可作无形资产核算，但非同一控制不可作无形资产核算，但非同一控制 下企业合并中确定的商誉可在下企业合并中确定的商誉可在“商誉商誉”科目核算。科目核算。 无形资产的计量无形资产的计量 无形资产无形资产按取得时的实际成本计量。按取得时的实际成本计量。79第五节第五节 长期资产核算长期资产核算（一）无形（一）无形资产核算的核算的账户设置置 1 1、“无形无形资产”账户性性质：资产类账户80第五节第五节 长期资产核算长期资产核算借借 无形无形资产资产 贷贷期初余额（期初结存）期初余额（期初结存）本期增加额本期增加额（取得无形资产的实际成本（取得无形资产的实际成本 ）本期减少额本期减少额（减少无

59、形资产的实际成本）（减少无形资产的实际成本）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末结存）期末余额（期末结存）81第五节第五节 长期资产核算长期资产核算 2 2、“累累计摊销”账户 性性质：资产类账户 借借 累计摊销累计摊销 贷贷期初余额（期初累计摊销额）期初余额（期初累计摊销额）本期减少额本期减少额（减少无形资产的摊销（减少无形资产的摊销 ）本期增加额本期增加额（增加无形资产的摊销）（增加无形资产的摊销）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末累计摊销额）期末余额（期末累计摊销额）82第五节第五节 长期资产核算长期资产核算二、无形二

60、、无形资产的核算的核算例例38：企：企业以以银行存款行存款600,000元元购入一入一项非非专利利技技术。借：无形借：无形资产600,000贷：银行存款行存款600,000例例39：假定：假定该非非专利技利技术规定的有效年限定的有效年限为5年，年，计算每算每月月摊销额为：600,00051210,000(元元)。借：管理借：管理费用用10,000贷：累：累计摊销 10,000 83第五节第五节 长期资产核算长期资产核算无形无形资产核算的核算的归纳：1、计量：量：按取得无形按取得无形资产的的实际成本成本计量量2、摊销：在使用期限内分期在使用期限内分期摊销，使用，使用“累累计摊销”账 户核算，不可

61、冲核算，不可冲销“无形无形资产”3、商誉：、商誉：非同一控制的外非同一控制的外购商誉可入商誉可入账，自，自创商商誉不誉不入入账84第六节财务成果第六节财务成果核算核算财务成果的表成果的表现 表表现为一定一定时期的利期的利润或或亏损，包括包括营业利利润、利、利润总 额和和净利利润。 营业利利润营业收入收入营业成本成本营业税金及附加税金及附加销 售售费用管理用管理费用用财务费用用资产减减值损失公允价失公允价 值变动收益投收益投资收益收益 利利润总额= =营业利利润+ +营业外收入外收入营业外支出外支出 净利利润利利润总额所得税所得税费用用 所得税所得税费用用计税利税利润总额3333 85第六节第六

62、节 财务成果财务成果核算核算一、利一、利润形成的核算形成的核算 （一）利（一）利润形成的形成的账户设置置 1 1、“其他其他业务收入收入”账户 性性质：损益益类（收入要素收入要素） 86第六节第六节 财务成果财务成果核算核算借借 其他业务收入其他业务收入 贷贷本期转销额本期转销额（期末结转至（期末结转至“本年利润本年利润”账账户的户的金额）金额）本期增加额本期增加额（本期所（本期所实现实现的其他各项的其他各项收入）收入）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计87第六节第六节 财务成果财务成果核算核算借借 其他业务成本其他业务成本 贷贷本期增加额本期增加额( (本期所本期所发生

63、发生的其他业务成本的其他业务成本) )本期转销额本期转销额( (期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”账账户的金户的金额额) )借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计2、 “其他业务成本其他业务成本”账户账户性质性质：损益类（费用要素）：损益类（费用要素）88第六节第六节 财务成果财务成果核算核算借借 销售费用销售费用 贷贷本期增加额本期增加额（本期所发生的各项销售费用）（本期所发生的各项销售费用）本期转销额本期转销额（期末（期末结转结转至至“本年利润本年利润”账账户的户的金额）金额）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计3、“销售费用销售费用”账户账户性

64、质性质：损益类（费用要素）：损益类（费用要素）89第六节第六节 财务成果财务成果核算核算借借 管理费用管理费用 贷贷本期增加额本期增加额（本期所发生的各项费用）（本期所发生的各项费用）本期转销额本期转销额（期末结转至（期末结转至“本年利润本年利润”账账户金户金额）额）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计4、“管理费用管理费用”账户账户性质性质：损益类（费用要素）：损益类（费用要素）90第六节第六节 财务成果财务成果核算核算借借 财务费用财务费用 贷贷本期增加额本期增加额(发生收益性支出的财务费用发生收益性支出的财务费用)本期减少额本期减少额（收到的存款利息收入）（收到的存款

65、利息收入）本期转销额本期转销额(期末结转到期末结转到“本年利润本年利润”账户）账户）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计5、“财务费用财务费用”账户账户 性质性质：损益类：损益类91第六节第六节 财务成果财务成果核算核算借借 投资收益投资收益 贷贷本期减少额本期减少额（本期发生的投资损失）（本期发生的投资损失）本期转销额本期转销额（期末转入（期末转入“本年利润本年利润”账户的投账户的投资净收益）资净收益）本期增加额本期增加额（本期发生的投资收益）（本期发生的投资收益）本期转销额本期转销额（期末转入（期末转入“本年利润本年利润”账户的投账户的投资净损失）资净损失）借方发生额合

66、计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计6、“投资收益投资收益”账户账户性质性质：损益类：损益类92第六节第六节 财务成果财务成果核算核算借借 营业外收入营业外收入 贷贷本期转销额本期转销额（期末结转至（期末结转至“本年利润本年利润”账账户的户的金额）金额）本期增加额本期增加额（本期发生的营业外收入）（本期发生的营业外收入）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计7、“营业外收入营业外收入”账户账户性质性质：损益类：损益类账账户（收入要素）户（收入要素）93第六节第六节 财务成果财务成果核算核算借借 营业外支出营业外支出 贷贷本期增加额本期增加额 （本期发生的营业外支出）（

67、本期发生的营业外支出）本期转销额本期转销额（期末结转至（期末结转至“本年利润本年利润”账账户的户的金额）金额）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计8、“营业外支出营业外支出”账户账户性质性质：损益类：损益类账账户（费用要素）户（费用要素）94第六节第六节 财务成果财务成果核算核算9 9、“所得税所得税费用用”账户性性质：损益益类（费用要素）用要素）借借 所得税费用所得税费用 贷贷本期增加额本期增加额（本期应该交纳的所得税费用）（本期应该交纳的所得税费用）本期转销额本期转销额（期末结转至（期末结转至“本年利润本年利润”账户账户的金额）的金额）借方发生额合计借方发生额合计贷方发

68、生额合计贷方发生额合计95第六节第六节 财务成果财务成果核算核算 1010、“本年利本年利润”账户 性性质：所有者：所有者权益益类（利（利润要素）要素） 注意：注意：年年终利利润结转后，后，“本年利本年利润”账户无无余余额。96第六节第六节 财务成果财务成果核算核算借借 本年利润本年利润 贷贷 1 1、期末从支出性损益账户结转、期末从支出性损益账户结转的各项营业成本、费用和税金。可的各项营业成本、费用和税金。可按月结转，称按月结转，称“账结法账结法”；可年末；可年末一次结转，称一次结转，称“表结法表结法”。 1 1、期末从收入性损益账户结转到、期末从收入性损益账户结转到本账户的各项收入。可按月

69、结转，本账户的各项收入。可按月结转，称称“账结法账结法”；可年末一次结转，；可年末一次结转，称称“表结法表结法”。 借方发生额合计借方发生额合计 贷方发生额合计贷方发生额合计 非年终余额非年终余额( (本年累计亏损本年累计亏损) ) 非年终余额非年终余额( (本年累计盈利本年累计盈利) ) 2 2、年终结转到、年终结转到“未分配利润未分配利润”账户的全年净利润账户的全年净利润 2 2、年终结转到、年终结转到“未分配利润未分配利润”账账户的全年净亏损户的全年净亏损97第六节第六节 财务成果财务成果核算核算（二）利（二）利润形成的日常形成的日常核算核算例例40:以以银行存款支付甲行存款支付甲产品的

70、品的销售售费1,100元和乙元和乙产品品的的销售售费900元。元。借：借：销售售费用用2,000贷：银行存款行存款2,000例例41:企企业向向N公司出售材料一批，增公司出售材料一批，增值税税专用用发票上列票上列明材料价款明材料价款20,000元，增元，增值税税3,400元，合元，合计 23,400元尚未收到。元尚未收到。借：借：应收收账款款23,400贷：其他：其他业务收入收入 20,000应交税交税费应交增交增值税税 3,400例例42:期末期末结转上批已出售材料的上批已出售材料的实际成本成本16,000元。元。借：其他借：其他业务成本成本16,000贷：原材料：原材料16,00098第六

71、节第六节 财务成果财务成果核算核算例例43:企企业期末期末计算算购入宏大公司入宏大公司发行行债券的利息。券的利息。该债券于券于2年前年前1月月1日按面日按面值200,000元元购入，入，债 券期限券期限5年，年利率年，年利率12，每年，每年12月月31日日计息一息一次，到期一次次，到期一次还本付息。本付息。本期本期应计债券利息券利息200,0001224,000借：持有至到期投借：持有至到期投资24,000贷：投：投资收益收益24,000例例44:企企业执行国家特殊行国家特殊计划生划生产一批一批产品，生品，生产期期间国国 家家给予企予企业特殊特殊补贴，按生，按生产进度，国家度，国家本期本期应拨

72、付企付企业10,000元元补贴款。款。借：其他借：其他应收款收款10,000贷：营业外收入外收入 10,00099第六节第六节 财务成果财务成果核算核算例例45：企：企业没收逾期未退的包装物押金没收逾期未退的包装物押金11,700元。元。 借：其他借：其他应付款付款11,700 贷：营业外收入外收入10,000 应交税交税费应交增交增值税税1,700例例46：以：以银行存款支付行存款支付职工子弟学校工子弟学校经费2,000元。元。 借：借：营业外支出外支出2,000贷：银行存款行存款2,000100第六节财务成果第六节财务成果核算核算（三）利（三）利润形成的期末形成的期末结转例例47：期末：期

73、末结转企企业本期本期发生的各种收入：生的各种收入：主主营业务收入收入237,600元（元（168,00025,00027,20017,400）其他其他业务收入收入20,000元元投投资收益收益24,000元元营业外收入外收入20,000元元合合 计 301,600元元 借：主借：主营业务收入收入237,600其他其他业务收入收入20,000投投资收益收益24,000营业外收入外收入20,000贷：本年利：本年利润 301,600101第六节第六节 财务成果财务成果核算核算例例48:期末按期末按规定定计算本期算本期应交所得税交所得税34,980元。元。借：所得税借：所得税费用用34,980贷：应

74、交税交税费应交所得税交所得税34,980例例49:期末期末结转本期本期发生的各种成本、税金、支出和生的各种成本、税金、支出和费用。用。主主营业务成本成本146,940元元营业税金及附加税金及附加390元元其他其他业务成本成本16,000元元销售售费用用2,000元元管理管理费用用12,820元元（4001,000140 1,04024010,000）财务费用用450元元营业外支出外支出17,000元元（15,0002,000）所得税所得税费用用34,980元元102第六节第六节 财务成果财务成果核算核算合合 计 230,580元元借：本年利借：本年利润230,580贷：主：主营业务成本成本14

75、6,940营业税金及附加税金及附加390其他其他业务成本成本16,000销售售费用用2,000管理管理费用用12,820财务费用用450营业外支出外支出17,000所得税所得税费用用34,980103第六节财务成果第六节财务成果核算核算（四）利（四）利润形成的核算形成的核算归纳1、利、利润形成的基本原理形成的基本原理分分日常核算日常核算和和期末期末结转的核算的核算、期末、期末结转损益有两种方法益有两种方法账结法：法：即按月即按月结转；表表结法：法： 即即111月不月不结转，但，但各月各月编会会计报表表时应视同同结转损益，益，年年终一次一次结转。 104第六节财务成果第六节财务成果核算核算、期末

76、、期末结转损益的步益的步骤(两步或三步两步或三步) 两步法：两步法：第一步第一步结转收入性收入性损益益账户；第二步；第二步结转支支出性益出性益账户(含含“所得税所得税费用用”账户)。 三步法：三步法：第一步第一步结转收入性收入性损益益账户；第二步；第二步结转除除“所得税所得税费用用”以外的支出性以外的支出性损益益账户；第三；第三步步单独独结转“所得税所得税费用用”账户。105第六节财务成果第六节财务成果核算核算二、利二、利润分配的核算分配的核算已弥已弥补亏损；已分配利；已分配利润（盈余提留，分配股（盈余提留，分配股利或利利或利润）。平）。平时借余借余为已分配利已分配利润，平，平时贷余余为已弥已

77、弥补亏损，年，年终利利润结转后无余后无余额。（一）（一）设置置账户1、“利利润分配分配”账户 性性质：所有者所有者权益益类账户106第六节财务成果第六节财务成果核算核算借借 利润分配利润分配 贷贷核算当年已分配的利润核算当年已分配的利润核算当年已弥补的亏损核算当年已弥补的亏损 平时借余为本年已分配利润平时借余为本年已分配利润 平时贷余为本年已弥补利润平时贷余为本年已弥补利润年终利润结转：转入年终利润结转：转入“未分配利润未分配利润”账户的已弥补亏损账户的已弥补亏损年终利润结转：转入年终利润结转：转入“未分配利润未分配利润”账户的已分配利润账户的已分配利润107第六节财务成果第六节财务成果核算核

78、算借借 盈余公积盈余公积 贷贷期初余额期初余额( (上期结转的盈余公积上期结转的盈余公积) )本期减少额本期减少额（本期盈余公积金的转出数）（本期盈余公积金的转出数）本期增加额本期增加额( (从净利润中提取的盈余公积）从净利润中提取的盈余公积）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额( (结转下期的盈余公积结转下期的盈余公积) ) 2、“盈余公积盈余公积”账户账户结构结构：所有者权益类账户：所有者权益类账户108第六节财务成果第六节财务成果核算核算借借 应付股利应付股利 贷贷期初余额期初余额(上期结转未付的现金股利或上期结转未付的现金股利或利润利润)本期减少额本

79、期减少额（实际支付给投资者的现金股利或利（实际支付给投资者的现金股利或利润）润）本期增加额本期增加额（利润分配中应支付给投资者的现金（利润分配中应支付给投资者的现金股利或利润）股利或利润）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额(结转下期未付的现金股利或结转下期未付的现金股利或利润）利润）3、“应付股利应付股利”账户账户性质性质：负债类账户：负债类账户 109第六节财务成果第六节财务成果核算核算（二）利（二）利润分配的核算方法分配的核算方法例例50：按：按净利利润的的10计提法定盈余公提法定盈余公积；按；按净利利润的的5计提任意盈余公提任意盈余公积。提取的法定盈

80、余公提取的法定盈余公积71,020107,102（元）（元）提取的任意盈余公提取的任意盈余公积71,02053,551（元）（元）借：利借：利润分配分配提取法定盈余公提取法定盈余公积7,102提取任意盈余公提取任意盈余公积3,551贷：盈余公：盈余公积 10,653例例51：按：按净利利润的的55分配分配现金股利金股利39,061元。元。分配分配分配分配现金股利金股利71,0205539,061(元元)借：利借：利润分配分配分配分配现金股利金股利39,061贷：应付股利付股利39,061110第六节财务成果第六节财务成果核算核算 三、利润结转的核算三、利润结转的核算 （一）利润结转的核算步骤（

81、一）利润结转的核算步骤年终利润结转分两步进行：年终利润结转分两步进行： 、转平转平“本年利润本年利润”总分类账户总分类账户 、转平已分配利润明细账户转平已分配利润明细账户年终利润结转后的效果：年终利润结转后的效果： 结转后，结转后，“本年利润本年利润”和和“利润分配利润分配”账户均无余账户均无余额，只有额，只有“未分配利润未分配利润”账户可能有余额结转下年。账户可能有余额结转下年。 （二）利润结转的核算方法（二）利润结转的核算方法111第六节财务成果第六节财务成果核算核算例例52：进行年行年终利利润结转。本章。本章AB工厂工厂2年的年初年的年初未分配利未分配利润为10,700元，假定将前述元，

82、假定将前述AB工工厂厂 2年年1月份的月份的经济业务当成全年的当成全年的经济业务，则本年本年实现的的净利利润和已分配利和已分配利润如如下：下：净利利润 71,020已分配利已分配利润合合计49,714其中：提取法定盈余公其中：提取法定盈余公积 7,102提取任意盈余公提取任意盈余公积 3,551分配分配现金股利金股利39,061112第六节财务成果第六节财务成果核算核算转平利平利润借：本年利借：本年利润71,020贷：未分配利：未分配利润71,020转平分配平分配借：未分配利借：未分配利润49,714贷：利：利润分配分配提取法定盈余公提取法定盈余公积 7,102提取任意盈余公提取任意盈余公积

83、3,551分配分配现金股利金股利39,061113第六节财务成果第六节财务成果核算核算 四、利润调整的核算四、利润调整的核算 （一）利润调整的账户设置（一）利润调整的账户设置 直接调整直接调整“未分配利润未分配利润”账户，而不是直接调整损益类账账户，而不是直接调整损益类账 户。户。 A A、调增以前年度利润：、调增以前年度利润： B B、调减以前年度利润：、调减以前年度利润： 借：有关科目借：有关科目 借：未分配利润借：未分配利润 贷：未分配利润贷：未分配利润 贷：有关科目贷：有关科目 净调增时调整所得税：净调增时调整所得税： 净调减时调整所得税：净调减时调整所得税： 借：未分配利润借：未分配

84、利润 借：应交税费借：应交税费 贷：应交税费贷：应交税费 贷：未分配利润贷：未分配利润114第六节财务成果第六节财务成果核算核算 （二）利润调整的核算方法（二）利润调整的核算方法例例53：审计中发现：审计中发现AB企业上年多提固定资产折旧企业上年多提固定资产折旧1,950 元，应予调增以前年度利润。元，应予调增以前年度利润。 借：累计折旧借：累计折旧 1,950 贷：未分配利润贷：未分配利润 1,950 例例54：审计中发现：审计中发现AB企业上年少提无形资产摊销企业上年少提无形资产摊销1,250 元，应予调减以前年度利润。元，应予调减以前年度利润。借：未分配利润借：未分配利润 1,250 贷

85、：累计摊销贷：累计摊销 1,250115第六节财务成果第六节财务成果核算核算例例55：审计中中对AB企企业调增上年利增上年利润1,950元，同元，同时调减上年利减上年利润1,250元，抵元，抵销后后净调增上年利增上年利 润总额700元，相元，相应调整上年整上年应交交所得税。所得税。调整上年整上年应交所得税交所得税70033231元元借：未分配利借：未分配利润231贷：应交税交税费应交所得税交所得税231116本年利润未分配利润利润分配盈余公积应付股利以前年度损益调整117第六节财务成果第六节财务成果核算核算分类分类核算时间核算时间会计分录会计分录核算要求核算要求利润利润形成形成日常日常核算核算

86、即时核算即时核算 借：有关科目借：有关科目 301,600301,600 贷：收入性损益科目贷：收入性损益科目 301,600301,600借：支出性损益科目借：支出性损益科目 230,580 230,580 贷：有关科目贷：有关科目 230,580230,580 一律通过损一律通过损益科目核算益科目核算 期末期末结转结转 月末核算月末核算( (两步结转法两步结转法) )( (三步结转法三步结转法) )借：收入性损益科目借：收入性损益科目 301,600301,600 贷：本年利润贷：本年利润 301,600301,600 转平收入性转平收入性损益科目损益科目 借：本年利润借：本年利润 230

87、,580230,580 贷：支出性损益科目贷：支出性损益科目 230,580230,580 转平支出性转平支出性损益科目损益科目 利利润分配分配提取提取 即时核算即时核算 借：利润分配借：利润分配 10,65310,653 贷：盈余公积贷：盈余公积 10,653 10,653 一律通一律通过利利润分配核算分配核算 分配分配即时核算即时核算 借：利润分配借：利润分配 39,06139,061 贷：应付股利贷：应付股利 39,061 39,061 财务成果核算包括财务成果核算包括利润形成利润形成、利润分配利润分配、利润结转利润结转和和利润利润 调整调整四大核算环节，可归纳如下：四大核算环节，可归纳

88、如下：118第六节财务成果第六节财务成果核算核算分类分类核算时间核算时间会计分录会计分录核算要求核算要求利利润结转 转平转平利润利润 年终核算年终核算 借：本年利润借：本年利润 71,02071,020 贷：未分配利润贷：未分配利润 71,020 71,020 转平本年利润转平本年利润 转平转平分配分配年终核算年终核算 借：未分配利润借：未分配利润 49,71449,714 贷：利润分配贷：利润分配 49,71449,714转平利润分配转平利润分配 利润利润调整调整 调增调增利润利润 下年核算下年核算 借：有关科目借：有关科目 1,9501,950 贷：未分配利润贷：未分配利润 1,950 1

89、,950 直接调整直接调整未分配利润未分配利润 调减调减利润利润 下年核算下年核算借：未分配利润借：未分配利润 1,2501,250 贷：有关科目贷：有关科目 1,250 1,250 调整所调整所得税得税 下年核算下年核算 净调增净调增 借：未分配利润借：未分配利润 231231 贷：应交税费贷：应交税费 231231 下年核算下年核算 净调减净调减 借：应交税费借：应交税费 贷：未分配利润贷：未分配利润 119第七节第七节 资金退出核算资金退出核算 一、减少注册一、减少注册资本本 例例56:企企业注册注册资本本为30,000,000元，元，经批批准同准同意减少意减少 注册注册资本本6,000

90、,000元，元，款款项已通已通过 银行支付。行支付。借：借：实收收资本本6,000,000贷：银行存款行存款6,000,000 核算原则：核算原则： 资本保全资本保全120第七节第七节 资金退出核算资金退出核算 二、二、归还借款借款 核算原核算原则：借款到期要借款到期要偿还 例例57:用用银行存款行存款归还银行短期借款行短期借款60,000元。元。借：短期借款借：短期借款60,000贷：银行存款行存款60,000 121第七节第七节 资金退出核算资金退出核算 三、三、偿还到期到期债券券 核算原核算原则：债券到期要券到期要偿还 例例76：企：企业于于5 5年前年前发行的一次行的一次还本的公司本的

91、公司债券券 3 3, ,000000,000000元到期，以元到期，以银行存款行存款归还债券本券本 金。金。 借：借：应付付债券券 3 3,000000, ,000000 贷：银行存款行存款 3 3,000000,000000122第七节第七节 资金退出核算资金退出核算 四、交四、交纳税税费 核算原核算原则：按按时交交纳税税费 例例59:以以银行存款行存款39,942元交元交纳本期本期应交增交增值税税4,692元元（45,49240,8004,692）、）、应交城建税交城建税270元、元、应交所交所得得税税37,620元，以元，以现金交金交纳应交教育交教育费附加附加 120元。元。借：借：应交

92、税交税费应交增交增值税税4,692应交城建税交城建税270应交所得税交所得税37,620贷：银行存款行存款42,582借：借：应交税交税费教育教育费附加附加120贷：库存存现金金120123第七节第七节 资金退出核算资金退出核算 五、支付股利五、支付股利 核算原核算原则：按按时支付支付应付的股利或利付的股利或利润 例例60:以以银行存款支付行存款支付现金股利金股利39,061元。元。借：借：应付股利付股利39,061贷：银行存款行存款39,061 124第七节第七节 资金退出核算资金退出核算 六、资金退出企业核算归纳六、资金退出企业核算归纳 1 、核算原则：、核算原则：强调按有关规定进行核算强

93、调按有关规定进行核算 2、 信用原则：信用原则：企业要讲诚信，该还的还，该交企业要讲诚信，该还的还，该交 的交，该付的付的交，该付的付 3 、平衡影响：、平衡影响：资金退出企业，资产与权益会等资金退出企业，资产与权益会等 量减少量减少125复习思考题复习思考题1、简述工述工业企企业主要主要经营过程中的程中的资金运金运动。2、企、企业经济业务主要包括哪些内容？主要包括哪些内容？3、怎、怎样进行行现购、赊购、预购的采的采购业务核算？核算？4、简述生述生产业务的主要核算流程？如何的主要核算流程？如何进行生行生产业务的的核算？核算？5、怎、怎样进行行现销、赊销、预销的的销售售业务核算？核算？6、怎、怎样进行利行利润形成、利形成、利润分配、利分配、利润结转和利和利润调 整的核算？它整的核算？它们有什核算特点？有什核算特点？7、资金退出企金退出企业包括哪些主要内容？如何包括哪些主要内容？如何进行核算行核算？126