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1、 债务重组债务重组 学习目标：学习目标：学习目标：学习目标：通过本章学习，应理解债务重组的定通过本章学习，应理解债务重组的定通过本章学习，应理解债务重组的定通过本章学习，应理解债务重组的定义；了解债务重组的方式；掌握债务人债务重组利义；了解债务重组的方式；掌握债务人债务重组利义；了解债务重组的方式；掌握债务人债务重组利义；了解债务重组的方式；掌握债务人债务重组利得和债权人债务重组损失的确定；掌握各种债务重得和债权人债务重组损失的确定；掌握各种债务重得和债权人债务重组损失的确定；掌握各种债务重得和债权人债务重组损失的确定；掌握各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理。组方式下债权人和债务人的会
2、计处理。组方式下债权人和债务人的会计处理。组方式下债权人和债务人的会计处理。2024年7月21日1甲公司甲公司甲公司甲公司乙公司乙公司应收应收应收应收100100100100万元万元万元万元在乙公司发生在乙公司发生在乙公司发生在乙公司发生财务的无法偿财务的无法偿财务的无法偿财务的无法偿还情况下还情况下还情况下还情况下, , , , 甲甲甲甲公司应如何处公司应如何处公司应如何处公司应如何处理理理理? ? ? ?甲公司处理的方法有两种甲公司处理的方法有两种甲公司处理的方法有两种甲公司处理的方法有两种: : : : 一是申请乙公司破产一是申请乙公司破产一是申请乙公司破产一是申请乙公司破产 二是进行债
3、务重组二是进行债务重组二是进行债务重组二是进行债务重组2024年7月21日2 第一节第一节 债务重组方式债务重组方式 一、一、一、一、债务重组的基本概念债务重组的基本概念债务重组的基本概念债务重组的基本概念 债债债债务务务务重重重重组组组组是是是是指指指指在在在在债债债债务务务务人人人人发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难的的的的情情情情况况况况下下下下，债债债债权权权权人人人人按按按按照照照照其其其其与与与与债债债债务务务务人人人人达达达达成成成成的的的的协协协协议议议议或或或或者者者者法法法法院的裁定作出让步的事项。院的裁定作出让步的事项。院的裁定作出让步的事项。院的裁定作出让
4、步的事项。2024年7月21日3 债债债债务务务务人人人人发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难是是是是指指指指因因因因债债债债务务务务人人人人出出出出现现现现资资资资金金金金周周周周转转转转困困困困难难难难、经经经经营营营营陷陷陷陷入入入入困困困困境境境境或或或或者者者者其其其其他他他他原原原原因因因因，导导导导致致致致其其其其无无无无法或者没有能力按原定条件偿还债务。法或者没有能力按原定条件偿还债务。法或者没有能力按原定条件偿还债务。法或者没有能力按原定条件偿还债务。 债债债债权权权权人人人人作作作作出出出出让让让让步步步步是是是是指指指指债债债债权权权权人人人人同同同同意意意意
5、发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难的的的的债债债债务务务务人人人人现现现现在在在在或或或或者者者者将将将将来来来来以以以以低低低低于于于于重重重重组组组组债债债债务务务务账账账账面面面面价价价价值的金额或者价值偿还债务。值的金额或者价值偿还债务。值的金额或者价值偿还债务。值的金额或者价值偿还债务。2024年7月21日4 二、债务重组的方式二、债务重组的方式二、债务重组的方式二、债务重组的方式 ( ( ( (一一一一) ) ) )以资产清偿债务以资产清偿债务以资产清偿债务以资产清偿债务 （二）将债务转为资本（二）将债务转为资本（二）将债务转为资本（二）将债务转为资本 （三）修改其他
6、债务条件（三）修改其他债务条件（三）修改其他债务条件（三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合（四）以上三种方式的组合（四）以上三种方式的组合（四）以上三种方式的组合2024年7月21日5 第二节第二节第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理债务重组的会计处理债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务 债务人的会计处理：债务人的会计处理：债务人的会计处理：债务人的会计处理： 实际支付的现金重组债务账面价值的差额实际支付的现金重组债务账面价值的差额实
7、际支付的现金重组债务账面价值的差额实际支付的现金重组债务账面价值的差额 计入当期损益（营业外收入计入当期损益（营业外收入计入当期损益（营业外收入计入当期损益（营业外收入债务重组利得）债务重组利得）债务重组利得）债务重组利得）2024年7月21日6 债权人的会计处理：债权人的会计处理：债权人的会计处理：债权人的会计处理： 实际收到的现金重组债权账面余额的差额实际收到的现金重组债权账面余额的差额实际收到的现金重组债权账面余额的差额实际收到的现金重组债权账面余额的差额计入当期损益计入当期损益计入当期损益计入当期损益“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组
8、损失”债债债债权权权权人人人人已已已已对对对对债债债债权权权权计计计计提提提提减减减减值值值值准准准准备备备备的的的的应应应应当当当当先先先先将将将将该该该该差差差差额额额额冲冲冲冲减减减减减减减减值值值值准准准准备备备备，减减减减值值值值准准准准备备备备不不不不足足足足以以以以冲冲冲冲减减减减的的的的部部部部分分分分，确确确确认认认认为债务重组损失。为债务重组损失。为债务重组损失。为债务重组损失。 冲冲冲冲减减减减后后后后减减减减值值值值准准准准备备备备仍仍仍仍有有有有余余余余额额额额的的的的，应应应应予予予予转转转转回回回回并并并并抵抵抵抵减减减减当当当当期资产减值损失。期资产减值损失。期
9、资产减值损失。期资产减值损失。2024年7月21日7【例例例例题题题题1 1】20122012年年年年1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，至至至至1212月月月月3131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收
10、收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备1010万万万万元元元元。20122012年年年年1212月月月月3131日日日日，乙乙乙乙公公公公司司司司与与与与甲甲甲甲公公公公司司司司协协协协商商商商，达达达达成成成成重重重重组组组组协协协协议议议议如下：如下：如下：如下： 甲甲甲甲公公公公司司司司同同同同意意意意乙乙乙乙公公公公司司司司以以以以现现现现金金金金6060万万万万元元元元清清清清偿偿偿偿全全全全部部部部债债债债务务务务，甲公司已收到款项存入银行存款户。甲公司已收到款项存入银行存款户。甲公司已收到款项存入银行存款户。甲公司已收到款项存入银行存款户。要求：要求：要求：
11、要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2024年7月21日8 （1 1）乙公司的会计处理：）乙公司的会计处理：）乙公司的会计处理：）乙公司的会计处理：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款100100贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 6060营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 4040 （2 2）甲公司的会计处理：）甲公司的会计处理：）甲公司的会计处理：）甲公司的会计处理： 借：银
12、行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款6060坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备1010营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失3030贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款1001002024年7月21日9 在在在在上上上上例例例例中中中中，假假假假定定定定甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准备准备准备准备5050万元万元万元万元。则甲公司的有关会计处理如下：。则甲公司的有关会计处理如下：。则甲公司的有关会计处理如下：。则甲公司的有关会计处理如下：借：银行存款借：银行存款
13、借：银行存款借：银行存款6060坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备5050贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款100100资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失10102024年7月21日10 （二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务 1 1 1 1以非现金资产清偿债务的会计处理原则以非现金资产清偿债务的会计处理原则以非现金资产清偿债务的会计处理原则以非现金资产清偿债务的会计处理原则 债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理 （1 1 1 1）应应应应将将将将转转转转让让让让的的的的非非
14、非非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值重重重重组组组组债债债债务务务务账账账账面面面面价价价价值值值值的的的的差差差差额额额额计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益（营营营营业业业业外外外外收入收入收入收入债务重组利得）债务重组利得）债务重组利得）债务重组利得） （2 2 2 2）转转转转让让让让的的的的非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值与与与与其其其其公公公公允允允允价价价价值值值值的的的的差差差差额额额额作作作作为为为为资资资资产产产产转转转转让让让让损损损损益益益益，计计计计入入入入当当当当期期
15、期期损损损损益益益益。并分别下列情况进行处理：并分别下列情况进行处理：并分别下列情况进行处理：并分别下列情况进行处理：2024年7月21日11 抵抵抵抵债债债债资资资资产产产产为为为为存存存存货货货货的的的的应应应应当当当当视视视视同同同同销销销销售售售售处处处处理理理理，根根根根据据据据企企企企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则第第第第14 14 14 14 号号号号收收收收入入入入按按按按其其其其公公公公允允允允价价价价值值值值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。确认商品销售收入，同时结转商品销售成本
16、。 抵抵抵抵债债债债资资资资产产产产为为为为固固固固定定定定资资资资产产产产、无无无无形形形形资资资资产产产产的的的的其其其其公公公公允允允允价价价价值值值值和和和和账账账账面面面面价价价价值值值值的的的的差差差差额额额额，计计计计入入入入营营营营业业业业外外外外收收收收入入入入或或或或营营营营业业业业外外外外支出支出支出支出。2024年7月21日12 抵抵抵抵债债债债资资资资产产产产为为为为长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资或或或或股股股股票票票票、债债债债券券券券等等等等金金金金融融融融资资资资产产产产的的的的其其其其公公公公允允允允价价价价值值值值和和和和账账账账面面面面价
17、价价价值值值值的的的的差差差差额额额额，计计计计入入入入投资收益。投资收益。投资收益。投资收益。债债债债务务务务人人人人在在在在转转转转让让让让非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的过过过过程程程程中中中中发发发发生生生生的的的的一一一一些些些些税税税税费费费费，如资产评估费、运杂费等，直接计入资产转让损益。如资产评估费、运杂费等，直接计入资产转让损益。如资产评估费、运杂费等，直接计入资产转让损益。如资产评估费、运杂费等，直接计入资产转让损益。2024年7月21日13 债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理 （1 1 1 1）收收收收到到到到的的的的非非非非
18、现现现现金金金金资资资资产产产产应应应应按按按按其其其其公公公公允允允允价价价价值值值值计计计计量量量量。债债债债权权权权人人人人发发发发生生生生的的的的运运运运杂杂杂杂费费费费、保保保保险险险险费费费费等等等等，也也也也应应应应计计计计入入入入相相相相关关关关资资资资产产产产的价值。的价值。的价值。的价值。 （2 2 2 2）收收收收到到到到的的的的非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值重重重重组组组组债债债债权权权权账账账账面面面面余余余余额额额额的的的的差差差差额额额额确确确确认认认认为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组损损损损失失失失，计计
19、计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益（营业外支出（营业外支出（营业外支出（营业外支出债务重组损失）。债务重组损失）。债务重组损失）。债务重组损失）。 债债债债权权权权人人人人已已已已对对对对债债债债权权权权计计计计提提提提减减减减值值值值准准准准备备备备的的的的应应应应当当当当先先先先将将将将该该该该差差差差额额额额冲冲冲冲减减减减减减减减值值值值准准准准备备备备，减减减减值值值值准准准准备备备备不不不不足足足足以以以以冲冲冲冲减减减减的的的的部部部部分分分分，确确确确认认认认为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组损损损损失失失失。冲冲冲冲减减减减后后后后减减减减值值值值准准准准备备
20、备备仍仍仍仍有有有有余余余余额额额额的的的的，应应应应予转回并抵减当期资产减值损失。予转回并抵减当期资产减值损失。予转回并抵减当期资产减值损失。予转回并抵减当期资产减值损失。 2024年7月21日14 2 2 2 2以非现金资产清偿债务的具体会计处理以非现金资产清偿债务的具体会计处理以非现金资产清偿债务的具体会计处理以非现金资产清偿债务的具体会计处理（1 1 1 1）债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务）债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务）债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务）债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务 债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务债务人
21、以商品产品、库存材料等抵偿债务债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务的，应视同销售进行核算的，应视同销售进行核算的，应视同销售进行核算的，应视同销售进行核算 2024年7月21日15【例题例题例题例题2 2】20122012年年年年1 1月日，甲公司销售产品一批给乙月日，甲公司销售产品一批给乙月日，甲公司销售产品一批给乙月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为公司，价税合计为公司，价税合计为公司，价税合计为100100万元，款项尚未收到。因乙公万元，款项尚未收到。因乙公万元，款项尚未收到。因乙公万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至司发生财务困难，至司发生财务困难，至司发生财务困难，至
22、1212月月月月3131日甲公司仍未收到款项，日甲公司仍未收到款项，日甲公司仍未收到款项，日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备甲公司为该应收款计提坏账准备甲公司为该应收款计提坏账准备甲公司为该应收款计提坏账准备1010万元。万元。万元。万元。20122012年年年年1212月月月月3131日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲甲甲甲公公公公司司司司同同同同意意意意乙乙乙乙公公公公司司司司以以以以其其其其生生生生产产产产的的的的产产产产品品品品一一一
23、一批批批批来来来来抵抵抵抵偿偿偿偿全全全全部部部部债债债债务务务务，产产产产品品品品成成成成本本本本为为为为4545万万万万元元元元，已已已已计计计计提提提提存存存存货货货货跌跌跌跌价价价价准准准准备备备备5 5万万万万元元元元，计计计计税税税税价价价价格格格格为为为为6060万万万万元元元元，增增增增值值值值税税税税税税税税率率率率17%17%，甲甲甲甲公公公公司司司司收收收收到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。要求：要求：要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会
24、计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2024年7月21日16【答案及解析答案及解析答案及解析答案及解析】乙公司的会计处理乙公司的会计处理乙公司的会计处理乙公司的会计处理: :借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款100100贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入6060应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10.210.2营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组
25、利得债务重组利得债务重组利得29.829.8借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本4040存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备5 5贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品45452024年7月21日17 甲公司的会计处理甲公司的会计处理甲公司的会计处理甲公司的会计处理: :借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品6060应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10.210.2坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备1010营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务
26、重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失19.819.8 贷贷贷贷：应应应应收收收收账账账账款款款款 1001002024年7月21日18 (2) (2) (2) (2) 债务人以固定资产抵偿债务债务人以固定资产抵偿债务债务人以固定资产抵偿债务债务人以固定资产抵偿债务 债债债债务务务务人人人人应应应应将将将将固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值与与与与固固固固定定定定资资资资产产产产账账账账面面面面价价价价值值值值和和和和清清清清理理理理费费费费用用用用的的的的差差差差额额额额作作作作为为为为转转转转让让让让固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的损损损
27、损益益益益，计计计计入入入入“营营营营业业业业外外外外收收收收入入入入处处处处置置置置非非非非流流流流动动动动资资资资产产产产利利利利得得得得”或或或或“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失处置非流动资产损失处置非流动资产损失”。 固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值重重重重组组组组债债债债务务务务账账账账面面面面价价价价值值值值的的的的差差差差额额额额，作作作作为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组利利利利得得得得，计计计计入入入入“营营营营业业业业外外外外收收收收入入入入债债债债务重组利得务重组利得务重组利得务重
28、组利得”。 债债债债权权权权人人人人收收收收到到到到的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产按按按按公公公公允允允允价价价价值值值值和和和和发发发发生生生生的的的的相关费用入账。相关费用入账。相关费用入账。相关费用入账。2024年7月21日19【例例例例题题题题3 3】20122012年年年年1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财
29、务务务务困困困困难难难难，至至至至1212月月月月3131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备1010万万万万元元元元。20122012年年年年1212月月月月3131日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲甲甲甲公公公公司司司司同同同同意意意意乙乙乙乙公公公公司司司司以以以以固固固固定定定定资资资资产产产产
30、一一一一项项项项清清清清偿偿偿偿全全全全部部部部债债债债务务务务，固固固固定定定定资资资资产产产产原原原原价价价价为为为为120120万万万万元元元元，已已已已提提提提折折折折旧旧旧旧5050万万万万元元元元，已已已已提提提提固固固固定定定定资资资资产产产产减减减减值值值值准准准准备备备备为为为为1010万万万万元元元元，固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为7070万万万万元元元元，甲甲甲甲公公公公司司司司收收收收到到到到的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产仍仍仍仍作作作作为为为为固固固固定定定定资资资资产产产产入入入入账账账账，甲公司已收到固定
31、资产。甲公司已收到固定资产。甲公司已收到固定资产。甲公司已收到固定资产。要求：要求：要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。 2024年7月21日20 乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：借：借：借：借： 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧5050固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备1010固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理6060贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产1
32、20120借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 100100贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理6060营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得 1010营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得30302024年7月21日21 甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：甲公司的会计处理： 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产7070坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备1010营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债
33、务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 2020贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款100100 2024年7月21日22 （3 3 3 3）债债债债务务务务人人人人以以以以长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资或或或或股股股股票票票票、债债债债券券券券等等等等金金金金融融融融资产抵偿债务资产抵偿债务资产抵偿债务资产抵偿债务 债债务务人人应应将将长长期期股股权权投投资资或或股股票票、债债券券等等金金融融资资产产的的公公允允价价值值与与其其账账面面价价值值的的差差额额作作为为转转让让长长期期股股权权投投资资或或股股票票、债债券券等等金金融融资资产产的的损损益益，计计
34、入入“投资收益投资收益” 长长期期股股权权投投资资或或股股票票、债债券券等等金金融融资资产产的的公公允允价价值值重重组组债债务务账账面面价价值值的的差差额额，作作为为债债务务重重组组利利得，计入得，计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”。 债债债债权权权权人人人人收收收收到到到到的的的的长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资或或或或股股股股票票票票、债债债债券券券券等等等等金融资产金融资产金融资产金融资产按公允价值入账。按公允价值入账。2024年7月21日23【例例例例题题题题4 4】20122012年年年年1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售
35、售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，至至至至1212月月月月3131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备1010万万万万元元元元。20122012年年年年1212月月月月3131日，乙公司与甲公司协商，达成重
36、组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲甲甲甲公公公公司司司司同同同同意意意意乙乙乙乙公公公公司司司司以以以以拥拥拥拥有有有有的的的的作作作作为为为为交交交交易易易易性性性性金金金金融融融融资资资资产产产产的的的的A A股股股股票票票票1010万万万万股股股股抵抵抵抵偿偿偿偿债债债债务务务务。该该该该股股股股票票票票的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值( (成成成成本本本本) )为为为为5252万万万万元元元元，公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为6565万万万万元元元元，甲甲甲甲公公
37、公公司司司司将将将将取取取取得得得得的的的的A A股股股股票票票票作作作作为为为为可可可可供供供供出出出出售售售售金金金金融融融融资资资资产产产产。用用用用于于于于抵抵抵抵债债债债的的的的A A股股股股票票票票已已已已于于于于20132013年年年年1 1月月月月8 8日办理了相关转让手续。日办理了相关转让手续。日办理了相关转让手续。日办理了相关转让手续。要求：要求：要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2024年7月21日24【答案及解析答案及解析答案
38、及解析答案及解析】乙公司的会计处理乙公司的会计处理乙公司的会计处理乙公司的会计处理: : : :借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款100100贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本成本成本5252投资收益投资收益投资收益投资收益1313营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 35352024年7月21日25 甲公司的会计处理甲公司的会计处理甲公司的会计处理甲公司的会计处理: : : :借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本成本成本6565坏
39、账准备坏账准备坏账准备坏账准备1010营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失2525贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款1001002024年7月21日26 二、将债务转为资本二、将债务转为资本二、将债务转为资本二、将债务转为资本 （一）债务人的会计处理：（一）债务人的会计处理：（一）债务人的会计处理：（一）债务人的会计处理： 1 1 1 1债债债债务务务务人人人人为为为为股股股股份份份份公公公公司司司司的的的的应应应应将将将将债债债债权权权权人人人人放放放放弃弃弃弃债权而享有的债权而享有的债权而享有的债权而享有的股份面值总额股份面
40、值总额股份面值总额股份面值总额作为股本作为股本作为股本作为股本 股股股股份份份份的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值总总总总额额额额与与与与股股股股本本本本之之之之间间间间的的的的差差差差额额额额计计计计入入入入“资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价” 重重重重组组组组债债债债务务务务的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值与与与与股股股股份份份份的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值总总总总额额额额的的的的差差差差额额额额作作作作为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组利利利利得得得得，计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益（营营营营业业业业外外外
41、外收入收入收入收入债务重组利得）债务重组利得）债务重组利得）债务重组利得）2024年7月21日27 2 2 2 2债债债债务务务务人人人人为为为为非非非非股股股股份份份份公公公公司司司司应应应应将将将将债债债债权权权权人人人人放放放放弃弃弃弃债债债债权而权而权而权而享有的股权份额作为实收资本享有的股权份额作为实收资本享有的股权份额作为实收资本享有的股权份额作为实收资本股权的公允价值总额与实收资本之间的差额股权的公允价值总额与实收资本之间的差额股权的公允价值总额与实收资本之间的差额股权的公允价值总额与实收资本之间的差额计入计入计入计入“资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本
42、溢价” 重重重重组组组组债债债债务务务务的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值与与与与股股股股权权权权的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值总总总总额额额额的的的的差差差差额额额额作作作作为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组利利利利得得得得，计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益（营营营营业业业业外收入外收入外收入外收入债务重组利得）债务重组利得）债务重组利得）债务重组利得）2024年7月21日28（二）债权人的会计处理：（二）债权人的会计处理：（二）债权人的会计处理：（二）债权人的会计处理： 应应应应将将将将享享享享有有有有股股股股权权权权的的的的公公公公允允允允价价价价值
43、值值值确确确确认认认认为为为为对对对对债债债债务务务务人人人人的的的的投投投投资资资资，因因因因放放放放弃弃弃弃债债债债权权权权而而而而享享享享有有有有的的的的股股股股权权权权的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值重重重重组组组组债债债债权权权权账账账账面面面面余余余余额额额额的的的的差差差差额额额额确确确确认认认认为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组损损损损失失失失，计计计计入当期损益（营业外支出入当期损益（营业外支出入当期损益（营业外支出入当期损益（营业外支出债务重组损失）。债务重组损失）。债务重组损失）。债务重组损失）。 债债债债权权权权人人人人已已已已对对对对债债债债权权权权计计
44、计计提提提提减减减减值值值值准准准准备备备备的的的的应应应应当当当当先先先先将将将将该该该该差差差差额额额额冲冲冲冲减减减减减减减减值值值值准准准准备备备备，减减减减值值值值准准准准备备备备不不不不足足足足以以以以冲冲冲冲减减减减的的的的部部部部分分分分，确确确确认认认认为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组损损损损失失失失。冲冲冲冲减减减减后后后后减减减减值值值值准准准准备备备备仍仍仍仍有有有有余余余余额额额额的的的的，应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。 债债债债权权权权人人人人发发发发的的的的相
45、相相相关关关关税税税税费费费费分分分分别别别别按按按按长长长长期期期期股股股股权权权权投资或金融资产确认计量的有关规定进行处理。投资或金融资产确认计量的有关规定进行处理。投资或金融资产确认计量的有关规定进行处理。投资或金融资产确认计量的有关规定进行处理。2024年7月21日29【例例例例题题题题5 5】20122012年年年年1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公
46、公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，至至至至1212月月月月3131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备1010万万万万元元元元。20122012年年年年1212月月月月3131日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投甲公司同意将应收乙公司的款
47、项转为对乙公司的投甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投资资资资，甲公司由此取得乙公司普通股票，甲公司由此取得乙公司普通股票，甲公司由此取得乙公司普通股票，甲公司由此取得乙公司普通股票2020万股，股票面万股，股票面万股，股票面万股，股票面值值值值1 1元元元元/ /股，市价股，市价股，市价股，市价3.53.5元元元元/ /股。已办妥相关手续，甲公司取股。已办妥相关手续，甲公司取股。已办妥相关手续，甲公司取股。已办妥相关手续，甲公司取得的股权投资作为可供出售金融资产核算。得的股权投资作为可供出售金融资产核算。得的股权投资作为可供出售金融资产核算
48、。得的股权投资作为可供出售金融资产核算。 要求：要求：要求：要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2024年7月21日30【答案及解析答案及解析答案及解析答案及解析】乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司的会计处理： 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款100100贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本2020资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价5050营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利
49、得债务重组利得债务重组利得债务重组利得30302024年7月21日31甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：借：借：借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产7070营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失2020坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备1010贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款1001002024年7月21日32 三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件 （一）不附或有条件的债务重组（一）不附或有条件的债务重组（一）不附
50、或有条件的债务重组（一）不附或有条件的债务重组 1 1 1 1债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理（1 1 1 1）先先先先计计计计算算算算确确确确定定定定修修修修改改改改其其其其他他他他债债债债务务务务条条条条件件件件后后后后债债债债务务务务的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值（将将将将来来来来应应应应付付付付的的的的本本本本金金金金）根根根根据据据据重重重重组组组组协协协协议议议议的的的的条条条条件件件件计计计计算确定算确定算确定算确定（2 2 2 2）将修改其他债务条件后债务的公允价值并作为）将修改其他债务条件后债务的公允价值并作为）将修改其他债务条件后债
51、务的公允价值并作为）将修改其他债务条件后债务的公允价值并作为重组后债务的入账价值。重组后债务的入账价值。重组后债务的入账价值。重组后债务的入账价值。 修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应付的本金）重组债务账面价值的付的本金）重组债务账面价值的付的本金）重组债务账面价值的付的本金）重组债务账面价值的差额差额差额差额作为债作为债作为债作为债务重组利得计入当期损益（营业外收入）。务重组利得计入当期损益（营业外收入）。务重组利得计入当期损益（营业外收入）。务重组利得计入当期损益（
52、营业外收入）。2024年7月21日33重组时有关会计分录如下：重组时有关会计分录如下：重组时有关会计分录如下：重组时有关会计分录如下：借：应付账款等借：应付账款等借：应付账款等借：应付账款等 （重组债务的账面余额重组债务的账面余额重组债务的账面余额重组债务的账面余额） 贷：应付账款等贷：应付账款等贷：应付账款等贷：应付账款等债务重组债务重组债务重组债务重组 （重组后债务的公允（重组后债务的公允（重组后债务的公允（重组后债务的公允价值）价值）价值）价值） 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 （差额）（差额）（差额）（差额）2024年7月21日
53、34 2 2 2 2债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理 （1 1 1 1）先计算确定修改其他债务条件后的债权的公）先计算确定修改其他债务条件后的债权的公）先计算确定修改其他债务条件后的债权的公）先计算确定修改其他债务条件后的债权的公允价值（将来应收的本金）允价值（将来应收的本金）允价值（将来应收的本金）允价值（将来应收的本金）并将修改其他债务条并将修改其他债务条并将修改其他债务条并将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值件后的债权的公允价值作为重组后债权的账
54、面价值 （2 2 2 2）将来应收的本金）将来应收的本金）将来应收的本金）将来应收的本金 重组债权账面余额的差额重组债权账面余额的差额重组债权账面余额的差额重组债权账面余额的差额确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出出出出债务重组损失）。债务重组损失）。债务重组损失）。债务重组损失）。 债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的应当先将该应当先将该应当先将该应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不
55、足以冲减的部分，确差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。予转回并抵减当期资产减值损失。予转回并抵减当期资产减值损失。予转回并抵减当期资产减值损失。2024年7月21日35 重组时的会计分录：重组时的会计分录：重组时的会计分录：重组时的会计分录：借：应收账款等借：应收账款等借：应收账款等
56、借：应收账款等债务重组债务重组债务重组债务重组 （重组后债权的公允价值重组后债权的公允价值重组后债权的公允价值重组后债权的公允价值） 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 （已计提的坏账准备已计提的坏账准备已计提的坏账准备已计提的坏账准备） 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 （差额差额差额差额） 贷：应收账款等贷：应收账款等贷：应收账款等贷：应收账款等 （重组债权的账面余额重组债权的账面余额重组债权的账面余额重组债权的账面余额）2024年7月21日36 【例例例例题题题题6 6】20122012年年年年1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公
57、司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，至至至至1212月月月月3131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备1010万万万万元元元元。20122012年年年年1212月月月月3131日日日日
58、，乙乙乙乙公公公公司司司司与与与与甲甲甲甲公公公公司司司司协协协协商商商商，达达达达成成成成重重重重组组组组协议如下：协议如下：协议如下：协议如下： 甲公司同意免除乙公司所欠货款的甲公司同意免除乙公司所欠货款的甲公司同意免除乙公司所欠货款的甲公司同意免除乙公司所欠货款的20%20%，并将剩余，并将剩余，并将剩余，并将剩余债务延期至债务延期至债务延期至债务延期至20142014年年年年1212月月月月3131日偿还，但要求按年利率日偿还，但要求按年利率日偿还，但要求按年利率日偿还，但要求按年利率5%5%（实际利率）计算支付利息，利息于每年末支付，（实际利率）计算支付利息，利息于每年末支付，（实际
59、利率）计算支付利息，利息于每年末支付，（实际利率）计算支付利息，利息于每年末支付，该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。要求：要求：要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2024年7月21日37【答案及解析答案及解析答案及解析答案及解析】（1 1 1 1）乙公司会计处理如下：）乙公司会计处理如下：）乙公司会计处理如下：）乙公司会计处理
60、如下： 重组后债务的公允价值（将来应付的本金）重组后债务的公允价值（将来应付的本金）重组后债务的公允价值（将来应付的本金）重组后债务的公允价值（将来应付的本金） 100(1100(1100(1100(120%)20%)20%)20%)80808080（万元）（万元）（万元）（万元） 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 100100100100 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组债务重组债务重组 80808080 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 202020202024年7月21日3820132
61、01320132013年末支付利息时：年末支付利息时：年末支付利息时：年末支付利息时：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 4 4 4 4 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 4 4 4 42014201420142014年末支付本金和利息时：年末支付本金和利息时：年末支付本金和利息时：年末支付本金和利息时：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组债务重组债务重组 80808080 财务费用财务费用财务费用财务费用 4 4 4 4 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 848484842024年7月21日39（2 2 2 2）甲公司
62、会计处理如下：）甲公司会计处理如下：）甲公司会计处理如下：）甲公司会计处理如下： 重组后债权的公允价值（将来应收的本金）重组后债权的公允价值（将来应收的本金）重组后债权的公允价值（将来应收的本金）重组后债权的公允价值（将来应收的本金） 100(1100(1100(1100(120%)20%)20%)20%)80808080（万元）（万元）（万元）（万元）借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组债务重组债务重组 80808080 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 10101010 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 1
63、0101010 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 1001001001002024年7月21日402013201320132013年末收到利息时：年末收到利息时：年末收到利息时：年末收到利息时：借：借：借：借： 银行存款银行存款银行存款银行存款 4 4 4 4 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 4 4 4 42014201420142014年末收到本金和利息时：年末收到本金和利息时：年末收到本金和利息时：年末收到本金和利息时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 84848484 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组债务重
64、组债务重组 80 80 80 80 财务费用财务费用财务费用财务费用 4 4 4 42024年7月21日41 （二）附或有条件的债务重组（二）附或有条件的债务重组（二）附或有条件的债务重组（二）附或有条件的债务重组 1 1 1 1债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条
65、件的应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额预计负债金额之和的差额预计负债金额之和的差额预计负债金额之和的差额作为债务重组利得，计作为债务重组利得，计作为债务重组利得，计作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入入当期损益（营业外收入
66、入当期损益（营业外收入入当期损益（营业外收入债务重组利得）。债务重组利得）。债务重组利得）。债务重组利得）。 或有应付金额或有应付金额或有应付金额或有应付金额是指需要根据未来某种事项出是指需要根据未来某种事项出是指需要根据未来某种事项出是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。确定性。确定性。确定性。2024年7月21日42 债务人在债务重组日：债务人在债务重组日：债务人在债务重组日：债务人在债务重组日： 借：应付账款借
67、：应付账款借：应付账款借：应付账款 （重组债务的账面余额）（重组债务的账面余额）（重组债务的账面余额）（重组债务的账面余额） 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组债务重组债务重组（重组后债务的公允价值）（重组后债务的公允价值）（重组后债务的公允价值）（重组后债务的公允价值） 预计负债预计负债预计负债预计负债 （或有应付金额）（或有应付金额）（或有应付金额）（或有应付金额） 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 （差额）（差额）（差额）（差额） 或或或或有有有有应应应应付付付付金金金金额额额额在在在在随随随随后后后后
68、会会会会计计计计期期期期间间间间没没没没有有有有发发发发生生生生的的的的，企企企企业业业业应应应应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。借：预计负债借：预计负债借：预计负债借：预计负债 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得2024年7月21日43 或或或或有有有有应应应应付付付付金金金金额额额额在在在在随随随随后后后后会会会会计计计计期期期期间间间间实实实实际际际际发发发发生生生生时时时时，
69、会计分录为：会计分录为：会计分录为：会计分录为： 借：预计负债借：预计负债借：预计负债借：预计负债 贷：银行存款（或其他应付款）贷：银行存款（或其他应付款）贷：银行存款（或其他应付款）贷：银行存款（或其他应付款）2024年7月21日44 2 2 2 2债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理 修修修修改改改改后后后后的的的的债债债债务务务务条条条条款款款款中中中中涉涉涉涉及及及及或或或或有有有有应应应应收收收收金金金金额额额额的的的的，债债债债权权权权人人人人不不不不应应应应当当当当确确确确认认认认或或或或有有有有应应应应收收收收金金金金额额额额，不不不不得得得得将将将
70、将其其其其计计计计入入入入重重重重组组组组后后后后债权的账面价值。债权的账面价值。债权的账面价值。债权的账面价值。借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款债务债务债务债务重组重组重组重组 ( ( ( (重组后债权的公允价值重组后债权的公允价值重组后债权的公允价值重组后债权的公允价值) ) ) ) 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 营营营营业业业业外外外外支支支支出出出出债债债债务务务务重重重重组组组组损损损损失失失失（或或或或贷贷贷贷记记记记资资资资产产产产减减减减值损失值损失值损失值损失） 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 （重组债权的账面余额）（重组债权的账面余额）
71、（重组债权的账面余额）（重组债权的账面余额）2024年7月21日45 【例例例例题题题题7 7 7 7】2012201220122012年年年年1 1 1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，至至至至12121212月月月月31313131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍仍仍仍未未未未收收收收
72、到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备10101010万万万万元元元元。2012201220122012年年年年12121212月月月月31313131日日日日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司免除乙公司所欠货款的甲公司免除乙公司所欠货款的甲公司免除乙公司所欠货款的甲公司免除乙公司所欠货款的20%20%20%20%，并将剩余债务，并将剩余债务，并将剩余债务，并将剩余债务
73、延期至延期至延期至延期至2014201420142014年年年年12121212月月月月31313131日偿还，按年利率日偿还，按年利率日偿还，按年利率日偿还，按年利率5%5%5%5%计算支付利息，计算支付利息，计算支付利息，计算支付利息，利息于每年末支付，利息于每年末支付，利息于每年末支付，利息于每年末支付，但如果乙公司但如果乙公司但如果乙公司但如果乙公司2013201320132013年有盈利，则年有盈利，则年有盈利，则年有盈利，则2014201420142014年按年利率年按年利率年按年利率年按年利率10%10%10%10%计算支付利息；若无盈利，则仍按计算支付利息；若无盈利，则仍按计算
74、支付利息；若无盈利，则仍按计算支付利息；若无盈利，则仍按5%5%5%5%计算支付利息，计算支付利息，计算支付利息，计算支付利息，乙公司预计乙公司预计乙公司预计乙公司预计2013201320132013年很可能实现盈利。年很可能实现盈利。年很可能实现盈利。年很可能实现盈利。（假定实际利率等于名义利率）。该项债（假定实际利率等于名义利率）。该项债（假定实际利率等于名义利率）。该项债（假定实际利率等于名义利率）。该项债务重组协议从务重组协议从务重组协议从务重组协议从协议签订日起开始实施。协议签订日起开始实施。协议签订日起开始实施。协议签订日起开始实施。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
75、要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2024年7月21日46【答案及解析答案及解析答案及解析答案及解析】（1 1 1 1）乙公司会计处理如下：）乙公司会计处理如下：）乙公司会计处理如下：）乙公司会计处理如下： 重组后债务的公允价值（将来应付的本金）重组后债务的公允价值（将来应付的本金）重组后债务的公允价值（将来应付的本金）重组后债务的公允价值（将来应付的本金） 100(1100(1100(1100(120%)20%)20%)20%)80808080（万元）（万元）（万元）（万元） 或有应
76、付金额或有应付金额或有应付金额或有应付金额100(1100(1100(1100(120%)(10%20%)(10%20%)(10%20%)(10%5%)5%)5%)5%) 4(4(4(4(万元万元万元万元) ) ) ) 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 100100100100 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组债务重组债务重组 80808080 预计负债预计负债预计负债预计负债 4 4 4 4 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 161616162024年7月21日47 20132013201
77、32013年末支付利息时：年末支付利息时：年末支付利息时：年末支付利息时： 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 4 4 4 4 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 4 4 4 4 2014201420142014年末支付本金和利息时：年末支付本金和利息时：年末支付本金和利息时：年末支付本金和利息时： 若乙公司若乙公司若乙公司若乙公司2013201320132013年有盈利：年有盈利：年有盈利：年有盈利： 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组债务重组债务重组 80808080 财务费用财务费用财务费用财务费用 4 4 4 4 预计负债预计负
78、债预计负债预计负债 4 4 4 4 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 888888882024年7月21日48若乙公司若乙公司若乙公司若乙公司2013201320132013年无盈利：年无盈利：年无盈利：年无盈利： 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组债务重组债务重组 80808080 财务费用财务费用财务费用财务费用 4 4 4 4 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 84848484 借：预计负债借：预计负债借：预计负债借：预计负债 4 4 4 4 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得债务
79、重组利得债务重组利得 4 4 4 42024年7月21日49（2 2 2 2）甲公司会计处理如下：）甲公司会计处理如下：）甲公司会计处理如下：）甲公司会计处理如下： 重组后债权的公允价值（将来应收的本金）重组后债权的公允价值（将来应收的本金）重组后债权的公允价值（将来应收的本金）重组后债权的公允价值（将来应收的本金） 100(1100(1100(1100(120%)20%)20%)20%)80808080（万元）（万元）（万元）（万元） 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组债务重组债务重组 80808080 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重
80、组损失债务重组损失债务重组损失 10101010 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 贷贷贷贷：应应应应收收收收账账账账款款款款 1001001001002024年7月21日502013201320132013年末收到利息时：年末收到利息时：年末收到利息时：年末收到利息时：借：借：借：借： 银行存款银行存款银行存款银行存款 4 4 4 4 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 4 4 4 42014201420142014年末收到本金和利息时：年末收到本金和利息时：年末收到本金和利息时：年末收到本金和利息时：若乙公司若乙公司若乙公司若乙公司2013201320132013年有盈利：年
81、有盈利：年有盈利：年有盈利：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 88888888 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组债务重组债务重组 80 80 80 80 财务费用财务费用财务费用财务费用 8 8 8 8 若乙公司若乙公司若乙公司若乙公司2013201320132013年无盈利：年无盈利：年无盈利：年无盈利：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 84848484 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组债务重组债务重组 80 80 80 80 财务费用财务费用财务费用财务费用 4 4 4 42024年7月21日5
82、1 四、混合重组方式四、混合重组方式四、混合重组方式四、混合重组方式 ( ( ( (一一一一) ) ) )债债债债务务务务人人人人以以以以现现现现金金金金和和和和非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产两两两两种种种种方方方方式式式式组组组组合合合合清偿债务清偿债务清偿债务清偿债务 1 1 1 1债务人的会计处理：债务人的会计处理：债务人的会计处理：债务人的会计处理： （1 1 1 1）应应应应将将将将支支支支付付付付的的的的现现现现金金金金、转转转转让让让让的的的的非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值重重重重组组组组债债债债务务务务账账账账面面面面
83、价价价价值值值值的的的的差差差差额额额额计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益（营业外收入益（营业外收入益（营业外收入益（营业外收入债务重组利得）债务重组利得）债务重组利得）债务重组利得） （2 2 2 2）转转转转让让让让的的的的非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值与与与与其其其其公公公公允允允允价价价价值的差额值的差额值的差额值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。作为资产转让损益，计入当期损益。作为资产转让损益，计入当期损益。作为资产转让损益，计入当期损益。2024年7月21日52 2 2 2 2债权人的会计处理：债权人的会计处理：债权人的
84、会计处理：债权人的会计处理：（1 1 1 1）收到的非现金资产）收到的非现金资产）收到的非现金资产）收到的非现金资产应按其公允价值计量。应按其公允价值计量。应按其公允价值计量。应按其公允价值计量。 （2 2 2 2）收收收收到到到到的的的的现现现现金金金金、非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值（重重重重组组组组债债债债权权权权账账账账面面面面余余余余额额额额已已已已计计计计提提提提的的的的坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备）（即即即即重重重重组组组组债债债债权权权权的的的的账账账账价价价价值值值值）的的的的差差差差额额额额确确确确认认认认为为为为债债债
85、债务务务务重重重重组组组组损损损损失失失失，计计计计入入入入当当当当期期期期损益（营业外支出损益（营业外支出损益（营业外支出损益（营业外支出债务重组损失）。债务重组损失）。债务重组损失）。债务重组损失）。2024年7月21日53 【例例例例题题题题8 8 8 8】2012201220122012年年年年1 1 1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司
86、司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，至至至至12121212月月月月31313131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备10101010万万万万元元元元。2012201220122012年年年年12121212月月月月31313131日，日，日，日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲甲甲甲公公公公司
87、司司司同同同同意意意意乙乙乙乙公公公公司司司司以以以以现现现现金金金金20202020万万万万元元元元清清清清偿偿偿偿部部部部分分分分债债债债务务务务，剩剩剩剩余余余余债债债债务务务务以以以以其其其其生生生生产产产产的的的的产产产产品品品品一一一一批批批批清清清清偿偿偿偿，产产产产品品品品成成成成本本本本40404040万万万万元元元元，计计计计税税税税价价价价格格格格50505050万万万万元元元元，增增增增值值值值税税税税税税税税率率率率为为为为17%17%17%17%，甲甲甲甲公公公公司司司司收收收收到到到到的的的的产产产产品品品品作作作作为为为为商商商商品品品品入入入入账账账账，甲甲甲
88、甲公公公公司司司司已已已已收收收收到到到到现现现现金金金金和和和和产产产产品品品品。要要要要求求求求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2024年7月21日54【答案及解析答案及解析答案及解析答案及解析】乙公司乙公司乙公司乙公司: : : :借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 100 100 100 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50505050 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交
89、增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8.58.58.58.5 银行存款银行存款银行存款银行存款 20202020 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 21.521.521.521.5借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 40404040 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 404040402024年7月21日55 甲公司甲公司甲公司甲公司: : : :借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 50505050 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）
90、应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8.58.58.58.5 银行存款银行存款银行存款银行存款 20202020 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 10101010 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 11.511.511.511.5 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 1001001001002024年7月21日56 （二二二二）债债债债务务务务人人人人以以以以现现现现金金金金、将将将将债债债债务务务务转转转转为为为为资资资资本本本本两两两两种种种种方方方方式式式式组合清偿债务组合清偿债务组合
91、清偿债务组合清偿债务 1 1 1 1债务人的会计处理：债务人的会计处理：债务人的会计处理：债务人的会计处理： （1 1 1 1）应应应应将将将将支支支支付付付付的的的的现现现现金金金金、债债债债权权权权人人人人因因因因放放放放弃弃弃弃债债债债权权权权而而而而享享享享有有有有股股股股权权权权的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值总总总总额额额额重重重重组组组组债债债债务务务务的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值的的的的差差差差额额额额作作作作为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组利利利利得得得得，计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益（营营营营业业业业外外外外收收收收入入入入债
92、务重组利得）。债务重组利得）。债务重组利得）。债务重组利得）。 （2 2 2 2）股股股股权权权权的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值总总总总额额额额与与与与股股股股本本本本（或或或或实实实实收收收收资资资资本本本本）之之之之间间间间的的的的差差差差额额额额计计计计入入入入“资资资资本本本本公公公公积积积积股股股股本本本本溢溢溢溢价价价价（或或或或资本溢价）资本溢价）资本溢价）资本溢价）”。2024年7月21日57 2 2 2 2债权人的会计处理：债权人的会计处理：债权人的会计处理：债权人的会计处理： 应应应应将将将将收收收收到到到到的的的的现现现现金金金金、因因因因放放放放弃弃弃弃债债债
93、债权权权权而而而而享享享享有有有有的的的的股股股股权权权权的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值（重重重重组组组组债债债债权权权权账账账账面面面面余余余余额额额额已已已已计计计计提提提提的的的的坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备）的的的的差差差差额额额额确确确确认认认认为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组损损损损失失失失，计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益（营业外支出益（营业外支出益（营业外支出益（营业外支出债务重组损失）。债务重组损失）。债务重组损失）。债务重组损失）。2024年7月21日58 （三三三三）债债债债务务务务人人人人以以以以非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产、
94、将将将将债债债债务务务务转转转转为为为为资资资资本本本本两两两两种方式组合清偿债务种方式组合清偿债务种方式组合清偿债务种方式组合清偿债务 1 1 1 1债务人的会计处理：债务人的会计处理：债务人的会计处理：债务人的会计处理： （1 1 1 1）应应应应将将将将转转转转让让让让非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值、债债债债权权权权人人人人因因因因放放放放弃弃弃弃债债债债权权权权而而而而享享享享有有有有股股股股权权权权的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值总总总总额额额额重重重重组组组组债债债债务务务务的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值的的的的差
95、差差差额额额额作作作作为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组利利利利得得得得，计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益（营业外收入益（营业外收入益（营业外收入益（营业外收入债务重组利得）。债务重组利得）。债务重组利得）。债务重组利得）。 （2 2 2 2）转转转转让让让让的的的的非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值与与与与其其其其公公公公允允允允价价价价值值值值的差额的差额的差额的差额作为资产转让损益，计入当期损益。作为资产转让损益，计入当期损益。作为资产转让损益，计入当期损益。作为资产转让损益，计入当期损益。 （3 3 3 3）股股股股权权权权
96、的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值总总总总额额额额与与与与股股股股本本本本（或或或或实实实实收收收收资资资资本本本本）之之之之间间间间的的的的差差差差额额额额计计计计入入入入“资资资资本本本本公公公公积积积积股股股股本本本本溢溢溢溢价价价价（或或或或资资资资本溢价）本溢价）本溢价）本溢价）”。2024年7月21日59 2 2 2 2债权人的会计处理：债权人的会计处理：债权人的会计处理：债权人的会计处理： 应应应应将将将将受受受受让让让让的的的的非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值、因因因因放放放放弃弃弃弃债债债债权权权权而而而而享享享享有有有有
97、的的的的股股股股权权权权的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值（重重重重组组组组债债债债权权权权账账账账面面面面余余余余额额额额已已已已计计计计提提提提的的的的坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备）的的的的差差差差额额额额确确确确认认认认为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组损损损损失失失失，计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益（营营营营业业业业外外外外支支支支出出出出债债债债务重组损失）。务重组损失）。务重组损失）。务重组损失）。2024年7月21日60（四四四四）债债债债务务务务人人人人以以以以现现现现金金金金、非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产、将将将将债债债债务务务务
98、转转转转为为为为资资资资本本本本三种方式组合清偿债务三种方式组合清偿债务三种方式组合清偿债务三种方式组合清偿债务 1 1 1 1债务人的会计处理：债务人的会计处理：债务人的会计处理：债务人的会计处理：（1 1 1 1）应应应应将将将将支支支支付付付付的的的的现现现现金金金金、转转转转让让让让非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值、债债债债权权权权人人人人因因因因放放放放弃弃弃弃债债债债权权权权而而而而享享享享有有有有股股股股权权权权的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值总总总总额额额额重重重重组组组组债债债债务务务务的的的的账账账账面面面面价价价价值
99、值值值的的的的差差差差额额额额作作作作为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组利利利利得得得得，计计计计入入入入当期损益（营业外收入当期损益（营业外收入当期损益（营业外收入当期损益（营业外收入债务重组利得）。债务重组利得）。债务重组利得）。债务重组利得）。（2 2 2 2）转转转转让让让让的的的的非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值与与与与其其其其公公公公允允允允价价价价值值值值的的的的差差差差额额额额作为资产转让损益，计入当期损益。作为资产转让损益，计入当期损益。作为资产转让损益，计入当期损益。作为资产转让损益，计入当期损益。（3 3 3 3）股股
100、股股权权权权的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值总总总总额额额额与与与与股股股股本本本本（或或或或实实实实收收收收资资资资本本本本）之之之之间间间间的的的的差差差差额额额额计计计计入入入入“资资资资本本本本公公公公积积积积股股股股本本本本溢溢溢溢价价价价（或或或或资资资资本本本本溢溢溢溢价）价）价）价）”。2024年7月21日61 2 2 2 2债权人的会计处理：债权人的会计处理：债权人的会计处理：债权人的会计处理： 应应应应将将将将收收收收到到到到的的的的现现现现金金金金、受受受受让让让让的的的的非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值、因因因因放
101、放放放弃弃弃弃债债债债权权权权而而而而享享享享有有有有的的的的股股股股权权权权的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值（重重重重组组组组债债债债权权权权账账账账面面面面余余余余额额额额已已已已计计计计提提提提的的的的坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备）的的的的差差差差额额额额确确确确认认认认为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组损损损损失失失失，计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益（营营营营业业业业外外外外支出支出支出支出债务重组损失）。债务重组损失）。债务重组损失）。债务重组损失）。2024年7月21日62 （五五五五）债债债债务务务务人人人人以以以以现现现现金金金金、非非非非现
102、现现现金金金金资资资资产产产产、将将将将债债债债务务务务转转转转为为为为资本和修改其他债务条件四种方式组合清偿债务资本和修改其他债务条件四种方式组合清偿债务资本和修改其他债务条件四种方式组合清偿债务资本和修改其他债务条件四种方式组合清偿债务 1 1 1 1债务人的会计处理：债务人的会计处理：债务人的会计处理：债务人的会计处理： （1 1 1 1）应应应应先先先先以以以以支支支支付付付付的的的的现现现现金金金金、转转转转让让让让非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值、债债债债权权权权人人人人因因因因放放放放弃弃弃弃债债债债权权权权而而而而享享享享有有有有
103、股股股股权权权权的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值总总总总额额额额冲减重组债务的账面价值。冲减重组债务的账面价值。冲减重组债务的账面价值。冲减重组债务的账面价值。2024年7月21日63（2 2 2 2）再再再再将将将将重重重重组组组组后后后后债债债债务务务务的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值（将将将将来来来来应应应应付付付付的的的的本本本本金金金金） 重重重重组组组组债债债债务务务务剩剩剩剩余余余余的的的的账账账账面面面面余余余余额额额额的的的的差差差差额额额额作作作作为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组利利利利得得得得，计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益（营营
104、营营业业业业外外外外收收收收入入入入债债债债务务务务重重重重组组组组利得）。利得）。利得）。利得）。（3 3 3 3）转转转转让让让让的的的的非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值与与与与其其其其公公公公允允允允价价价价值值值值的的的的差额差额差额差额作为资产转让损益，计入当期损益。作为资产转让损益，计入当期损益。作为资产转让损益，计入当期损益。作为资产转让损益，计入当期损益。（4 4 4 4）股股股股权权权权的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值总总总总额额额额与与与与股股股股本本本本（或或或或实实实实收收收收资资资资本本本本）之之之之间间间间的的
105、的的差差差差额额额额计计计计入入入入“资资资资本本本本公公公公积积积积股股股股本本本本溢溢溢溢价价价价（或或或或资资资资本溢价）本溢价）本溢价）本溢价）”。2024年7月21日64 2 2 2 2债权人的会计处理：债权人的会计处理：债权人的会计处理：债权人的会计处理： （1 1 1 1）应应应应先先先先以以以以收收收收到到到到的的的的现现现现金金金金、受受受受让让让让的的的的非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值、因因因因放放放放弃弃弃弃债债债债权权权权而而而而享享享享有有有有的的的的股股股股权权权权的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值冲冲冲冲减重
106、组债权的账面价值。减重组债权的账面价值。减重组债权的账面价值。减重组债权的账面价值。 （2 2 2 2）再再再再将将将将重重重重组组组组后后后后债债债债权权权权的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值（将将将将来来来来应应应应收收收收的的的的本本本本金金金金）（冲冲冲冲减减减减后后后后重重重重组组组组债债债债权权权权账账账账面面面面余余余余额额额额已已已已计计计计提提提提的的的的坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备）的的的的差差差差额额额额确确确确认认认认为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组损损损损失失失失，计计计计入入入入当期损益（营业外支出当期损益（营业外支出当期损益（营业外支出当期损益（
107、营业外支出债务重组损失）。债务重组损失）。债务重组损失）。债务重组损失）。2024年7月21日65 【例例例例题题题题9 9 9 9】2012201220122012年年年年1 1 1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，至至至至12121212月月月月31313131日日日日甲甲甲甲公公公公司
108、司司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备10101010万万万万元元元元。2012201220122012年年年年12121212月月月月31313131日日日日，乙乙乙乙公公公公司司司司与与与与甲甲甲甲公公公公司司司司协协协协商商商商，达达达达成成成成重重重重组组组组协议如下：协议如下：协议如下：协议如下： （1 1 1 1）甲公司同意乙公司以现金）甲公司同意乙公司以现金）甲公司同意乙公司以现金）甲公司同意乙公司以现金5 5 5 5万元、设备一万元、设备一万元、设备
109、一万元、设备一台清偿部分债务，设备原价为台清偿部分债务，设备原价为台清偿部分债务，设备原价为台清偿部分债务，设备原价为20202020万元，已提折旧为万元，已提折旧为万元，已提折旧为万元，已提折旧为10101010万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为15151515万元；同时将部分债务转为万元；同时将部分债务转为万元；同时将部分债务转为万元；同时将部分债务转为对乙公司的投资，甲公司由此取得乙公司普通股票对乙公司的投资，甲公司由此取得乙公司普通股票对乙公司的投资，甲公司由此取得乙公司普通股票对乙公司的投资，甲公司由此取得乙公司普通股票5 5 5 5万股，股票面值万股，
110、股票面值万股，股票面值万股，股票面值1 1 1 1元元元元/ / / /股，市价股，市价股，市价股，市价4 4 4 4元元元元/ / / /股；甲公司取得股；甲公司取得股；甲公司取得股；甲公司取得的股份作为可供出售金融资产。的股份作为可供出售金融资产。的股份作为可供出售金融资产。的股份作为可供出售金融资产。 2024年7月21日66 （2 2 2 2）甲公司同意免除乙公司以资产抵债和将债务）甲公司同意免除乙公司以资产抵债和将债务）甲公司同意免除乙公司以资产抵债和将债务）甲公司同意免除乙公司以资产抵债和将债务转为资本后剩余债务转为资本后剩余债务转为资本后剩余债务转为资本后剩余债务的的的的50%5
111、0%50%50%，剩余债务延期至剩余债务延期至剩余债务延期至剩余债务延期至2014201420142014年年年年12121212月月月月31313131日偿还，并按年利率日偿还，并按年利率日偿还，并按年利率日偿还，并按年利率5%5%5%5%（实际利率）计算支（实际利率）计算支（实际利率）计算支（实际利率）计算支付利息，但如果乙公司从付利息，但如果乙公司从付利息，但如果乙公司从付利息，但如果乙公司从2013201320132013年起利润总额超过年起利润总额超过年起利润总额超过年起利润总额超过100100100100万元，万元，万元，万元， 则年利率上升为则年利率上升为则年利率上升为则年利率上
112、升为8%8%8%8%；如果乙公司利润总额低；如果乙公司利润总额低；如果乙公司利润总额低；如果乙公司利润总额低于于于于100100100100万元，则年利率仍为万元，则年利率仍为万元，则年利率仍为万元，则年利率仍为5%5%5%5%，利息于每年末支付。，利息于每年末支付。，利息于每年末支付。，利息于每年末支付。假假假假定定定定乙乙乙乙公公公公司司司司2013201320132013年年年年度度度度利利利利润润润润总总总总额额额额为为为为150150150150万万万万元元元元；2014201420142014年年年年度度度度利润总额为利润总额为利润总额为利润总额为80808080万元。万元。万元。
113、万元。要求：要求：要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2024年7月21日67乙公司会计处理如下：乙公司会计处理如下：乙公司会计处理如下：乙公司会计处理如下： 重组后债务的公允价值（将来应付的本金）重组后债务的公允价值（将来应付的本金）重组后债务的公允价值（将来应付的本金）重组后债务的公允价值（将来应付的本金）（1001005 515152020） （1 150%50%）3030（万元）（万元）（万元）（万元） 或有应付金额或有应付金额或有应付金额或有
114、应付金额（1001005 515152020） （1 150%50%） （8%8%5%5%）221.8(1.8(万元万元万元万元) )2024年7月21日68借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧1010固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理1010贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产2020借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款100100贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款5 5固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理1010股本股本股本股本5 5应付账款应付账款应付账款应付账款债务重组债务重组债务重组债务重组3030预计负债预
115、计负债预计负债预计负债1.81.8资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价1515营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得 5 5营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得28.228.22024年7月21日6920132013年末支付利息时年末支付利息时年末支付利息时年末支付利息时: :借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用1.51.5预计负债预计负债预计负债预计负债0.90.9贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款2.42.420
116、142014年末支付本金和利息时：年末支付本金和利息时：年末支付本金和利息时：年末支付本金和利息时： 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组债务重组债务重组3030财务费用财务费用财务费用财务费用1.51.5贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款31.531.5借：预计负债借：预计负债借：预计负债借：预计负债0.90.9贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得0.90.92024年7月21日70甲公司会计处理如下：甲公司会计处理如下：甲公司会计处理如下：甲公司会计处理如下：重组后债权的公允价值（
117、将来应收的本金）重组后债权的公允价值（将来应收的本金）重组后债权的公允价值（将来应收的本金）重组后债权的公允价值（将来应收的本金） （1001005 515152020） （1 150%50%） 3030（万元）（万元）（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款5 5固定资产固定资产固定资产固定资产1515可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产 2020应收账款应收账款应收账款应收账款债务重组债务重组债务重组债务重组 3030坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备1010营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重
118、组损失 2020贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 1001002024年7月21日7120132013年末收到利息时：年末收到利息时：年末收到利息时：年末收到利息时： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款2.42.4贷：贷：贷：贷：财务费用财务费用财务费用财务费用2.42.420142014年收到本金和利息时：年收到本金和利息时：年收到本金和利息时：年收到本金和利息时： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款31.531.5贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组债务重组债务重组 3030财务费用财务费用财务费用财务费用1.51.5
119、2024年7月21日72 【练习题练习题练习题练习题】20122012年年年年7 7月月月月3030日，甲公司就应收日，甲公司就应收日，甲公司就应收日，甲公司就应收A A公司账款公司账款公司账款公司账款60006000万元与万元与万元与万元与A A公司签订债务重组合同。合同规定：公司签订债务重组合同。合同规定：公司签订债务重组合同。合同规定：公司签订债务重组合同。合同规定：A A公公公公司支付现金司支付现金司支付现金司支付现金100100万元，其余的债务以其拥有的一栋在建万元，其余的债务以其拥有的一栋在建万元，其余的债务以其拥有的一栋在建万元，其余的债务以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投
120、资偿付。写字楼及一项长期股权投资偿付。写字楼及一项长期股权投资偿付。写字楼及一项长期股权投资偿付。 甲公司该重组债权甲公司该重组债权甲公司该重组债权甲公司该重组债权已计提的坏账准备为已计提的坏账准备为已计提的坏账准备为已计提的坏账准备为600600万元；万元；万元；万元；A A公司该在建写字楼的账公司该在建写字楼的账公司该在建写字楼的账公司该在建写字楼的账面余额为面余额为面余额为面余额为18001800万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为22002200万元；万元；万元；万元；A A公司该长公司该长公司该长公司该长期股权投资的账面余额为期股权投资的账面余额为期股权投
121、资的账面余额为期股权投资的账面余额为26002600万元，已计提的减值准万元，已计提的减值准万元，已计提的减值准万元，已计提的减值准备为备为备为备为200200万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为23002300万元。甲公司将取得的万元。甲公司将取得的万元。甲公司将取得的万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，在建写字楼准备建造完成股权投资作为长期股权投资，在建写字楼准备建造完成股权投资作为长期股权投资，在建写字楼准备建造完成股权投资作为长期股权投资，在建写字楼准备建造完成后进行出租。假设不动产的营业税税率为后进行出租。假设不动产的营业税税率为后进行出租。假设不动产的营业税税率为后进行出租。假设不动产的营业税税率为5%5%。2024年7月21日73要求：要求：1 1、计算甲公司、计算甲公司、A A公司债务重组过程中债务重组公司债务重组过程中债务重组损益；损益；2 2、编制甲公司、编制甲公司、A A公司相关会计分录。公司相关会计分录。2024年7月21日74
