第七章会计要素的核算

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1、第七章第七章 会计要素的核算会计要素的核算学习目标1. 进一步熟悉各要素所属的会计项目；2. 熟悉各会计项目进行核算时对应的账户；3. 利用借贷记账法，学会选用会计账户对一些经常性业务的会计分录的编制技能。第七章第七章 会计要素的核算会计要素的核算 什么是核算？什么是核算？ 要求？要求？ 1. 各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户，进行复式记账等。计科目和账户，进行复式记账等。 2. 各单位必须根据各单位必须根据实际发生的经济业务事项实际发生的经济业务事项进行会进行会计核算，编制财务会计报告；计核算，编制财务会计报告； 3. 各单

2、位发生的各项经济业务事项应当在依法设置各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算、不得违反的会计账簿上统一登记、核算、不得违反会计法会计法和国家和国家统一的会计制度的规定统一的会计制度的规定私设会计账簿私设会计账簿进行登记、核算；进行登记、核算； 4. 会计资料要妥善会计资料要妥善保管保管； 5. 使用使用电子计算机电子计算机进行会计核算，也必须符合国家进行会计核算，也必须符合国家统一的会计制度的规定；统一的会计制度的规定； 6. 会计会计记录的文字记录的文字应当使用中文。应当使用中文。第一节第一节 资产的核算资产的核算回顾：什么是资产？（回顾：什么是资产？（3个特征

3、）个特征）资产按流动性资产按流动性流动资产流动资产非流动资产第一节第一节 资产的核算资产的核算一、流动资产一、流动资产 （一）概念（一）概念 （二）内容：（二）内容： 货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收 账款、预付账款、其他应收款、应收利息、应收股账款、预付账款、其他应收款、应收利息、应收股 利、存货等。利、存货等。第一节第一节 资产的核算资产的核算一、流动资产一、流动资产 （三）（三） 设置的账户设置的账户A.货币资金货币资金不同类型的资产核算的账户不同不同类型的资产核算的账户不同按存放的地点按存放的地点和用途不同和用途不同库存现金库存现金银行存

4、款银行存款其他货币资金其他货币资金第一节第一节 资产的核算资产的核算1. 库存现金库存现金 概念概念 存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币，包括人民存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币，包括人民币和外币。币和外币。 账户结构账户结构借借 库存现金库存现金 贷贷库存现金的增加库存现金的增加库存现金的减少库存现金的减少余额余额A.货币资金货币资金第一节第一节 资产的核算资产的核算1. 库存现金库存现金 注意事项注意事项应当设置库存现金总账，同时还需设置现金日记账，应当设置库存现金总账，同时还需设置现金日记账， 由，日记账由出纳逐笔登记；由，日记账由出纳逐笔登记；每日终了，应当计算当日的现金

5、收入合计额、现金每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金 支出合计和结出余额，并与实际库存额核对。支出合计和结出余额，并与实际库存额核对。A.货币资金货币资金日清日结日清日结第一节第一节 资产的核算资产的核算日常业务处理日常业务处理 * *提提现的账务处理现的账务处理 例例7-17-11010月月3 3日，出纳员签发现金支票日，出纳员签发现金支票1 1张，从银行提取现金张，从银行提取现金60006000元，备发工资。元，备发工资。 借：库存现金借：库存现金 60006000 贷：银行存款贷：银行存款 60006000 * *存存现的账务处理现的账务处理 例例7-27-21010月月9 9日

6、，将当日日，将当日10 00010 000元营业款送存银行。元营业款送存银行。 借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：库存现金贷：库存现金 10 00010 000 * *用库存现金支付相关期间费用的账务处理用库存现金支付相关期间费用的账务处理 例例7-37-31010月月1212日，用库存现金日，用库存现金500500元购办公用品。元购办公用品。 借：管理费用借：管理费用 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500第一节第一节 资产的核算资产的核算日常业务处理日常业务处理 * *预借差旅费的账务处理预借差旅费的账务处理 例例7-47-41010月月1212日，职工

7、王某借支差旅费日，职工王某借支差旅费500500元元, ,以现金支付。以现金支付。 借：其他应收款借：其他应收款_ _王某王某 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500 * *报销差旅费的账务处理报销差旅费的账务处理 例例7-57-51010月月2525日，职工王某回来报销差旅费日，职工王某回来报销差旅费450450元元, ,余款交回。余款交回。 借：库存现金借：库存现金 5050 管理费用管理费用 450450 贷：其他应收款贷：其他应收款_ _王某王某 500500 第一节第一节 资产的核算资产的核算2. 银行存款银行存款 概念概念 企业存入银行或其他金融机构的货币资金，包括人

8、民币存企业存入银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。款和外币存款。 账户结构账户结构借借 银行存款银行存款 贷贷银行存款的增加银行存款的增加银行存款的减少银行存款的减少期末银行存款的结余额期末银行存款的结余额A.货币资金货币资金第一节第一节 资产的核算资产的核算2. 银行存款银行存款 注意事项注意事项应当设置银行存款总账，同时还需设置银行存款日应当设置银行存款总账，同时还需设置银行存款日 记账，其中，日记账由出纳员逐笔登记；记账，其中，日记账由出纳员逐笔登记；每日终了，应当结出余额，并定期与银行对账单核每日终了，应当结出余额，并定期与银行对账单核 对，至少每月核对一次；对，至

9、少每月核对一次；对账如有差额，应编制银行存款余额调节表调节相符。对账如有差额，应编制银行存款余额调节表调节相符。A.货币资金货币资金第一节第一节 资产的核算资产的核算日常业务处理日常业务处理 * *购买原材料的账务处理购买原材料的账务处理 例例7-67-61010月月1313日，购入甲材料日，购入甲材料360360斤，买价斤，买价1000010000元，应交增值税元，应交增值税额为额为17001700元元, ,全部价款以银行存款支付，材料已验收收。全部价款以银行存款支付，材料已验收收。 借：原材料借：原材料 10 00010 000 应交税费应交税费_ _应交增值税应交增值税( (进项税额进项

10、税额) 1 700) 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 70011 700 * *偿还货款的账务处理偿还货款的账务处理 例例7-77-71010月月1313日，企业开出转账支票一张，金额日，企业开出转账支票一张，金额95009500元，用以偿元，用以偿还东方公司货款。还东方公司货款。 借：应付账款借：应付账款 9 5009 500 贷：银行存款贷：银行存款 9 5009 500 * *收回货款的账务处理收回货款的账务处理 例例7-87-81010月月1414日，收到星光公司前欠货款日，收到星光公司前欠货款20 00020 000元，已通过银行元，已通过银行转账收讫。转账收讫。 借：银

11、行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：应收账款贷：应收账款 20 00020 000第一节第一节 资产的核算资产的核算日常业务处理日常业务处理 * *购置固定资产的账务处理购置固定资产的账务处理 例例7-97-91010月月1515日购入一台不需安装的生产设备一台，价款日购入一台不需安装的生产设备一台，价款30 30 000000元，增值税进项税额外负担为元，增值税进项税额外负担为5 1005 100元，发生的运杂费为元，发生的运杂费为16001600元，款项已通过银行存款全部付清。元，款项已通过银行存款全部付清。 借：固定资产借：固定资产 36 70036 700 贷：银行存款贷

12、：银行存款 36 70036 700 * *销售商品取得收入的账务处理销售商品取得收入的账务处理 例例7-107-101010月月1515日，企业销售日，企业销售A A产品产品500500件，单价件，单价2020元，应交增元，应交增值税为值税为17001700元款项已通过银行全总收讫。元款项已通过银行全总收讫。 借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费_ _应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 1 700) 1 700第一节第一节 资产的核算资产的核算3. 其他货币资金其他货币资金 概念概念 指除现

13、金和银行存款以外的货币性资产。指除现金和银行存款以外的货币性资产。 账户结构账户结构A.货币资金货币资金第一节第一节 资产的核算资产的核算3. 其他货币资金其他货币资金 注意事项注意事项应当设置应当设置“其他货币资金其他货币资金”总账，进行总账核算；总账，进行总账核算；为了详细反映其他货币资金的收支情况，为了详细反映其他货币资金的收支情况， 其他货币资金其他货币资金 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 信用证存款信用证存款 信用卡存款信用卡存款 进行明细分类核算进行明细分类核算A.货币资金货币资金第一节第一节 资产的核算资产的核算 概念概念 指企业为了近期内出

14、售而持有的金融资产，例如：企业以指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如：企业以价为目的从二级市场的股票、债券、基金等。价为目的从二级市场的股票、债券、基金等。 核算内容核算内容 核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资生金融资产的公允价值。资生金融资产的公允价值。B.交易性金融资产交易性金融资产难点难点!第一节第一节 资产的核算资产的核算 账户结构账户结构借借 交易性金融资产交易性金融资产 贷贷登记企业按公允价值取得登记企业按公允价值取得 的交易性金融资产成本；的交易性金融资产成本；资产负债表日交易性金融资资产负债表日交易性金融

15、资 产的公允价值高于其账面余产的公允价值高于其账面余 的差额。的差额。企业持有的交易性金融资产企业持有的交易性金融资产的公允价值的公允价值B.交易性金融资产交易性金融资产登记企业出售交易性金融资产登记企业出售交易性金融资产 时结转的公允变动损益；时结转的公允变动损益；资产负债表日交易性金融资资产负债表日交易性金融资 产的公允价值低于账面余额的产的公允价值低于账面余额的 差额。差额。第一节第一节 资产的核算资产的核算注意事项注意事项可按交易性金融资产的性质，分别设置可按交易性金融资产的性质，分别设置“成本成本”、 “ “公允价值变动公允价值变动”等明细项目进行明细核算；等明细项目进行明细核算；B

16、.交易性金融资产交易性金融资产第一节第一节 资产的核算资产的核算日常业务处理日常业务处理 * *取得交易性金融资产的账务处理取得交易性金融资产的账务处理 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款 * *取取得收益时得收益时 借：应收股利借：应收股利( (利息利息) ) 贷：投资收益贷：投资收益 * *期末，公允价值发生变动时（公允价值高于其账面余额）期末，公允价值发生变动时（公允价值高于其账面余额） 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 交易性金融资产的公允价值交易性金融资产的公允

17、价值发生的交易费用发生的交易费用宣告发放现金股利或在资产宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算负债表日按债券票面利率计算利息时利息时实际支付的价款实际支付的价款第一节第一节 资产的核算资产的核算日常业务处理日常业务处理 * *取得交易性金融资产的账务处理取得交易性金融资产的账务处理 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款 * *出售交易性金融资产时出售交易性金融资产时 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :交易性金融资产交易性金融资产_ _成本成本 _ _公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益交易性金融资产的公允价值交易性金融资

18、产的公允价值发生的交易费用发生的交易费用实际支付的价款实际支付的价款实际收到的金额与实际收到的金额与成本公允价值变动成本公允价值变动之间的差额之间的差额第一节第一节 资产的核算资产的核算日常业务处理日常业务处理 例例7-97-91010月月1515日，以银行存款从二级市场购入日，以银行存款从二级市场购入M M公司股票公司股票200 000200 000股，股，并其划分为交易性金融资产，购买日该股票公允价值为每股并其划分为交易性金融资产，购买日该股票公允价值为每股7 7元，支元，支付的相关交易费用付的相关交易费用10001000元，正确的账处处理是。元，正确的账处处理是。 借：交易性金融资产借：

19、交易性金融资产成本成本 1 400 0001 400 000 投资收益投资收益 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 401 0001 401 000 例例7-107-101010月月3030日，日，M M公司宣告发放每股公司宣告发放每股0.50.5元现金股利。元现金股利。 借：应收股利借：应收股利 100 000100 000 贷：投资收益贷：投资收益 100 000100 000 例例7-117-111010月月3131日，日，M M公司股票每股公司股票每股1010元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 600 000600 000 贷：公允价

20、值变动损益贷：公允价值变动损益 600 000600 000第一节第一节 资产的核算资产的核算 概念概念 指企业日常生产经营活动中出现的待结未结的应收和预付指企业日常生产经营活动中出现的待结未结的应收和预付款。款。 内容内容 包括：应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。包括：应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。C.应收及预付款应收及预付款第一节第一节 资产的核算资产的核算1. 1. 应收票据应收票据 概念概念 指企业因销售商品、提供劳务等而收到的汇票。指企业因销售商品、提供劳务等而收到的汇票。 分类分类 按承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按承兑人不同可分为商业承兑汇票和

21、银行承兑汇票 按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票C.应收及预付款应收及预付款第一节第一节 资产的核算资产的核算1. 1. 应收票据应收票据 设置的账户设置的账户 账户结构账户结构 C.应收及预付款应收及预付款应收票据应收票据 取得应收票据的票面值；取得应收票据的票面值；未收回的应收票据的票面金额未收回的应收票据的票面金额借借 应收票据应收票据 贷贷票据到期或未到期向银行贴现票据到期或未到期向银行贴现的票面金额。的票面金额。第一节第一节 资产的核算资产的核算注意事项注意事项计提利息时：计提利息时： 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财

22、务费用C.应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节 资产的核算资产的核算2. 2. 应收账款应收账款 概念概念 指企业因销售商品、提供劳务等应收取的款项。指企业因销售商品、提供劳务等应收取的款项。 核算内容核算内容 企业销售商品、提供劳务等应向债务人收取的价款企业销售商品、提供劳务等应向债务人收取的价款 代购货单位垫付的包装费、运杂费等。代购货单位垫付的包装费、运杂费等。C.应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节 资产的核算资产的核算 账户结构账户结构借借 应收账款应收账款 贷贷登记企业发生的应收账款；登记企业发生的应收账款；尚未收到的各种应收款项尚未收到的各种应收款项登记已收回的应收账款；

23、登记已收回的应收账款；已结转的坏账损失；已结转的坏账损失；转作商业汇票结算方式的应收款项。转作商业汇票结算方式的应收款项。C.应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节 资产的核算资产的核算注意事项注意事项可按购货单位或接受劳务单位进行明细核算；可按购货单位或接受劳务单位进行明细核算；不单独设不单独设“预收账款预收账款”科目的单位可通过科目的单位可通过“应收账款应收账款” 科目核算科目核算。C.应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节 资产的核算资产的核算日常业务处理日常业务处理 * *应应收账款发生时的账务处理收账款发生时的账务处理 例例7-127-121010月月1515日，销售日，销售A

24、A商品一批给东方公司，价值商品一批给东方公司，价值40 40 000000元，款项未收。元，款项未收。 借：应收账款借：应收账款 46 80046 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 40 000 应交税费应交税费_ _应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 6 800) 6 800 * *应应收账款收回时的账务处理收账款收回时的账务处理 例例7-137-131212月月1515日，收到开户行收账通知，东方公司前欠日，收到开户行收账通知，东方公司前欠货款货款40 00040 000元已到账。元已到账。 借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：应收账款贷

25、：应收账款 40 00040 000 第一节第一节 资产的核算资产的核算1.1.坏账准备坏账准备 相关概念相关概念 坏账坏账收不回的应收款项收不回的应收款项 坏账损失坏账损失因坏账造成的损失因坏账造成的损失 核算账户核算账户“坏账准备坏账准备” 补充补充1第一节第一节 资产的核算资产的核算 账户结构账户结构借借 坏账准备坏账准备 贷贷实际发生坏账时，收不回实际发生坏账时，收不回 坏账准备金。坏账准备金。冲销的坏账又收回；冲销的坏账又收回；期末应计提的坏账准备金期末应计提的坏账准备金计提坏账准备金；计提坏账准备金；补充补充1第一节第一节 资产的核算资产的核算日常业务处理日常业务处理 * *按按一

26、定方法计提坏账准备金时的账务处理一定方法计提坏账准备金时的账务处理 例例7-147-141010月月3131日，企业应收账款余额日，企业应收账款余额500 000500 000元，企业采元，企业采用按应收账款余额百分比法计提坏账损失，计提比例为用按应收账款余额百分比法计提坏账损失，计提比例为1%1%。 借：资产减值损失借：资产减值损失 50005000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50005000 * *实际发生坏账时的账务处理实际发生坏账时的账务处理 例例7-157-151111月月1010日，经查证有日，经查证有20002000元的应收账款收不回。元的应收账款收不回。 借：坏账准备借：坏账准

27、备 20002000 贷：应收账款贷：应收账款 20002000 第一节第一节 资产的核算资产的核算2.2.现金折扣和商业折扣现金折扣和商业折扣 商业折扣商业折扣（计算）（计算） 为了扩大产品销量而给予产品价格上的让减为了扩大产品销量而给予产品价格上的让减( (打折打折) ) ，常以，常以百分数表示。百分数表示。 对应收账款入账价值的确认没有多大影响,应收账款直接按折扣后金额入账。例例7-16：AD公司购买本公司甲产品，单价公司购买本公司甲产品，单价240元、数量元、数量150件，根件，根据该客户的购买量，公司给予据该客户的购买量，公司给予10%的商业折扣，公司应收产品价款的商业折扣，公司应收

28、产品价款为：为： 240（1-10%）150=32400元。元。 补充补充2第一节第一节 资产的核算资产的核算2.2.现金折扣和商业折扣现金折扣和商业折扣 现金折扣现金折扣 是卖方为鼓励买方早日将欠货款归还而给予价款上的优惠是卖方为鼓励买方早日将欠货款归还而给予价款上的优惠政策。常以分数形式表示。政策。常以分数形式表示。 2/102/10，1/201/20，N/30N/30 补充补充2分子分子分母分母折扣数折扣数折扣期限折扣期限（2） 业务处理现金折扣现金折扣总价法总价法发生销售行为，款项未收时发生销售行为，款项未收时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税

29、费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）付款时付款时 借：银行存款借：银行存款 （实际收到的价款）（实际收到的价款） 财务费用财务费用 （给予的现金折扣）（给予的现金折扣） 贷：应收账款贷：应收账款 （货款全额）（货款全额） 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款在现金折扣期付款在现金折扣期付款超过现金折扣期付款超过现金折扣期付款按不给现金折扣数入账按不给现金折扣数入账 例例6-17：2010年年3月月1日，公司将一批价值日，公司将一批价值250000元元,增值税为增值税为42500元的元的A产品销售给威海公司，为了及时收回货款，公司在产品销售给威海公司，为了及时收回货款，公

30、司在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。要求要求：对公司将对公司将A产品产品销售给威海公司业务做账务处理；销售给威海公司业务做账务处理； 如果威海公司在如果威海公司在3月月15日偿还货款，请做相应业务处理日偿还货款，请做相应业务处理. 如果威海公司在如果威海公司在3月月29日偿还货款，会计业务又将如日偿还货款，会计业务又将如 何处理？何处理？第一节第一节 资产的核算资产的核算4. 4. 预付账款预付账款 概念概念 指企业按合同规定预付的款项。指企业按合同规定预付的款项。 账户结构账户结构 C.应收及预付款应收及预付款借借 预

31、付账款预付账款 贷贷登记企业向供货单位预付的登记企业向供货单位预付的账款；账款；向供贷单位预付的货款款项向供贷单位预付的货款款项登记收到登记收到 到所购物品应结转到所购物品应结转 的账款；的账款；第一节第一节 资产的核算资产的核算注意事项注意事项可按不同的供货单位进行明细核算；可按不同的供货单位进行明细核算；不单独设不单独设“预付账款预付账款”科目的单位可通过科目的单位可通过“应付账款应付账款” 科目核算科目核算, ,但在编制会计报表时但在编制会计报表时, ,仍要将仍要将“预付账款预付账款” 和和“应付账款应付账款”金额分开列示。金额分开列示。C.应收及预付款应收及预付款第一节第一节 资产的核

32、算资产的核算日常业务处理（日常业务处理（重点分录重点分录） * *支付支付预付账款时的账务处理预付账款时的账务处理 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 * *收到预订的货物时时的账务处理收到预订的货物时时的账务处理 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款 银行存款银行存款 例：见书例：见书P150P150 例例7-57-5，例，例7-77-7订货款订货款订货款订货款补付款补付款第一节第一节 资产的核算资产的核算 概念概念 指企业因对外债权或股权而应收取的利息或现金股利。指企业因对外债权或股权而应收取的利息或现

33、金股利。 包括内容包括内容 应收利息应收利息 、应收股利、应收股利 开设的账户开设的账户 “ “应收利息应收利息”、“应收股利应收股利”等账户等账户D.应收利息及股利应收利息及股利第一节第一节 资产的核算资产的核算 概念概念 指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。料和物料等。 包括内容包括内容 原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值 易耗品、委托代销商品

34、等。易耗品、委托代销商品等。 开设的账户开设的账户 “ “原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“周转材料周转材料”等账户等账户E.存货存货第一节第一节 资产的核算资产的核算1. 原材料原材料 核算内容核算内容 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备品（件）、包装材料、燃料等。理用备品（件）、包装材料、燃料等。 账户结构账户结构借借 原材料原材料 贷贷原材料的验收入库原材料的验收入库原材料的发出原材料的发出期末库存材料的金额期末库存材料的金额E.存货存货第一节第一节 资产的核算资产的核算日常业务处理日常业务处理 * *购买原材

35、料的账务处理购买原材料的账务处理 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 * *发出原材料的账务处理发出原材料的账务处理 借：生产成本借：生产成本 （生产车间生产产品领用）（生产车间生产产品领用） 制造费用制造费用 （生产车间一般耗用）（生产车间一般耗用） 管理费用管理费用 （行政管理部门领用）（行政管理部门领用） 贷：原材料贷：原材料 第一节第一节 资产的核算资产的核算日常业务处理（日常业务处理（重点分录重点分录） * *购买原材料的账务处理购买原材料的账务处理 例例7-67-61010月月1313日，购入甲材料日，购入甲

36、材料360360斤，买价斤，买价1000010000元，应元，应交增值税额为交增值税额为17001700元元, ,全部价款以银行存款支付，材料已验收。全部价款以银行存款支付，材料已验收。 借：原材料借：原材料- -甲材料甲材料 10 00010 000 应交税费应交税费_ _应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 1 700) 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 70011 700 * *领用原材料的账务处理领用原材料的账务处理 例例7-187-181010月月1818日，第一生产车间领用甲材料一批用于生产日，第一生产车间领用甲材料一批用于生产A A产品，价值产品，价值50005

37、000元。元。 借：生产成本借：生产成本 5 0005 000 贷：原材料贷：原材料- -甲材料甲材料 5 0005 000第一节第一节 资产的核算资产的核算2. 库存商品库存商品 核算内容核算内容 库存产成品、外购商品、存放在门市部门准备出售的商库存产成品、外购商品、存放在门市部门准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 账户结构账户结构借借 库存商品库存商品 贷贷产成品或外购商品的验收入库产成品或外购商品的验收入库产成品或外购商品的发出产成品或外购商品的发出期末库存材料的金额期末库存材料的金额E.存货存货第一节第一节 资产的核算资产的核算

38、日常业务处理日常业务处理 * *结转销售商品成本的账务处理结转销售商品成本的账务处理（重点分录重点分录） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 例例6-196-19：ABCABC公司向公司向X X公司赊销一批商品，增值税专用发票上注公司赊销一批商品，增值税专用发票上注明售价明售价30 00030 000元，增值税额元，增值税额51005100元，该批商品成本元，该批商品成本25002500元。元。分析：分析：销售业务发生时，需要同时编制两笔会计分录。一笔用于销售业务发生时，需要同时编制两笔会计分录。一笔用于确认销售收入，另一笔分录用配比销货成本。确认销售收入，另一笔分录用

39、配比销货成本。 （1 1） 借：应收账款借：应收账款XX公司公司 35 10035 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 1005 100 （2 2） 借：主营业务成本借：主营业务成本 25 00025 000 贷：库存商品贷：库存商品 25 00025 000第一节第一节 资产的核算资产的核算3. 周转材料周转材料 核算内容核算内容 包装物、低值易耗品，以及企业（建筑承包商）的钢模包装物、低值易耗品，以及企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。板、木模板、脚手架等。看书：看书：P148-15

40、0 例题例题 E.存货存货第一节第一节 资产的核算资产的核算二、非流动资产二、非流动资产 （一）概念（一）概念 （二）内容：（二）内容： 长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、长期长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用等。待摊费用等。第一节第一节 资产的核算资产的核算1. 长期股权投资长期股权投资 概念概念 指通过投资取得被投资单位的股份。指通过投资取得被投资单位的股份。 核算方法：核算方法： 成本法核算和权益法核算成本法核算和权益法核算 账户结构账户结构借借 长期股权投资长期股权投资 贷贷长期股权的增加长期股权的增加长期股权的减少长期股权的减少余额余额可按被投资单位进

41、行明细核算可按被投资单位进行明细核算. .第一节第一节 资产的核算资产的核算2. 固定资产固定资产 概念概念 是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计期间的有形资产。用寿命超过一个会计期间的有形资产。 设置的账户：设置的账户： “固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧” 第一节第一节 资产的核算资产的核算2. 固定资产固定资产账户结构账户结构A:固定资产固定资产借借 固定资产固定资产 贷贷企业由于构建、投资人投入、企业由于构建、投资人投入、盘盈、接受捐赠等增加的固盘盈、接受捐赠等增加的固定资产定资产由于出售、报废、抵

42、债等而由于出售、报废、抵债等而减少的固定资产减少的固定资产现有固定资产的原始价值现有固定资产的原始价值只登记固定资产的原值增加或减少只登记固定资产的原值增加或减少第一节第一节 资产的核算资产的核算2. 固定资产固定资产账户结构账户结构B:累计折旧累计折旧是是“固定资产固定资产”的抵减账户的抵减账户借借 累计折旧累计折旧 贷贷已提累计折旧的转销已提累计折旧的转销固定资产累计折旧的增加固定资产累计折旧的增加现有固定资产的累计折旧额现有固定资产的累计折旧额第一节第一节 资产的核算资产的核算2. 固定资产固定资产账务处理账务处理 购买固定资产时：购买固定资产时： 借：固定资产借：固定资产 （包括所有购

43、置费用）（包括所有购置费用） 贷：银行存款贷：银行存款 计提折旧时：计提折旧时： 借：管理费用借：管理费用 （行政管理部门设备折旧）（行政管理部门设备折旧） 制造费用制造费用 （车间设备折旧）（车间设备折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧 第一节第一节 资产的核算资产的核算3. 在建工程在建工程 概念概念 是指为正在建设尚未竣工投入使用的建设项目。是指为正在建设尚未竣工投入使用的建设项目。 设置的账户：设置的账户： “在建工程在建工程” 第一节第一节 资产的核算资产的核算3. 在建工程在建工程账户结构账户结构借借 在建工程在建工程 贷贷各项在建工程实际支出各项在建工程实际支出; ;完工工程转出成本

44、；完工工程转出成本；反映企业尚未达到预定可反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程成本使用状态的在建工程成本第一节第一节 资产的核算资产的核算3. 在建工程在建工程 账务处理账务处理 工程完工前，发生的所有开支（买价、运杂费、安装费等）工程完工前，发生的所有开支（买价、运杂费、安装费等） 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 工程完工交付使用时：工程完工交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程第一节第一节 资产的核算资产的核算4. 无形资产无形资产 A、无形资产、无形资产 概念概念 是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。是指企业拥有或控制的

45、没有实物形态的可辨认非货币性资产。 包括内容包括内容 专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。许权等。 注：商誉不属于无形资产范畴。注：商誉不属于无形资产范畴。 设置的账户设置的账户 “无形资产无形资产”第一节第一节 资产的核算资产的核算4. 无形资产无形资产账户结构账户结构借借 无形资产无形资产 贷贷企业购入或自行创造并按法企业购入或自行创造并按法律程序申请取得的以及投资律程序申请取得的以及投资者投入的各种无形资产价值者投入的各种无形资产价值; ;企业向外单位抽资转出、企业向外单位抽资转出、转让出售的无形资产的价值转让出售的

46、无形资产的价值企业持有的无形资产的成本企业持有的无形资产的成本第一节第一节 资产的核算资产的核算4. 无形资产无形资产 B、累计摊销、累计摊销 概念概念 是无形资产的抵减账户，核算企业对使用寿命有限的无形是无形资产的抵减账户，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。资产计提的累计摊销。 业务处理：业务处理： 取得无形资产时的账务处理：取得无形资产时的账务处理： 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款 摊销无形资产价值的账务处理；摊销无形资产价值的账务处理； 借：管理费用借：管理费用 贷：累计摊销（计算得出的应计摊销额）贷：累计摊销（计算得出的应计摊销额） 第一节第一节 资产

47、的核算资产的核算5. 长期待摊费用长期待摊费用 概念概念 是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在在1年以上（不含年以上（不含1年）的各项费用。年）的各项费用。 核算范围核算范围 经营租凭方式租入的固定资产的改良支出等。经营租凭方式租入的固定资产的改良支出等。 第一节第一节 资产的核算资产的核算5. 长期待摊费用长期待摊费用 业务处理业务处理 支付费用时支付费用时 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 每年度摊销费用时每年度摊销费用时 借：制造费用借：制造费用 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用课后练习题课后练习

48、题资料：红星公司资料：红星公司5 5月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：1 1、以银行存款、以银行存款2 0002 000元归还到期的银行借款元归还到期的银行借款( (借款期为半年借款期为半年) )。2 2、开出现金支票、开出现金支票2000020000元偿还前欠红光工厂的材料款。元偿还前欠红光工厂的材料款。3 3、购、购A A材料一批，计价材料一批，计价6 0006 000元，增值税元，增值税10201020元，价税款由银行存款支元，价税款由银行存款支付，材料已验收入库。付，材料已验收入库。4 4、采购员李力预借差旅费、采购员李力预借差旅费20002000元，现金付讫。元，现金付讫。5

49、5、李力出差回厂报销差旅费、李力出差回厂报销差旅费18201820元，多余款以现金退回。元，多余款以现金退回。6 6、开出转账支票向红星公司预付甲种材料款、开出转账支票向红星公司预付甲种材料款4000040000元。元。7 7、收到红星公司的甲种材料验收入库，增值税专用发票上列明买价、收到红星公司的甲种材料验收入库，增值税专用发票上列明买价4000040000元，增值税元，增值税68006800元，多余款通过银行退还企业。元，多余款通过银行退还企业。8 8、 维修耗丙材料维修耗丙材料50005000元，其中车间耗元，其中车间耗32003200元，行政部门耗元，行政部门耗18001800元。元。

50、 课后练习题课后练习题9 9、从银行提取现金、从银行提取现金6000060000元，备发工资。元，备发工资。1010、开出现金支票支付行政管理部门办公用品费、开出现金支票支付行政管理部门办公用品费10001000元。元。 1111、按规定标准计提本月固定资产折旧费、按规定标准计提本月固定资产折旧费45004500元，其中，生产车间元，其中，生产车间提折旧提折旧35003500元，行政管理部门提折旧元，行政管理部门提折旧10001000元。元。 1212、支付银行利息、支付银行利息20002000元，已通过银行转账。元，已通过银行转账。1313、5 5月月5 5日，公司以银行存款从二级市场购入日

51、，公司以银行存款从二级市场购入M M公司股票公司股票1000010000股，股，并将其划分为交易性金融资产，购买日该股票公允价值为每股并将其划分为交易性金融资产，购买日该股票公允价值为每股4 4元，交易费为元，交易费为500500元。元。1414、1212月月3131日，日，M M公司股票公允价值每股公司股票公允价值每股5.55.5元。元。1515、1212月月3131日，公司将该股出售，卖为日，公司将该股出售，卖为5700057000元。元。第二节第二节 负债的核算负债的核算负债负债 概念概念 是指企业过去交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企是指企业过去交易或事项形成的、预期会导致经济

52、利益流出企业的现时义务。业的现时义务。 分类（按其流动性）分类（按其流动性） 流动负债流动负债 非流动负债非流动负债 第二节第二节 负债的核算负债的核算 概念概念 是指企业将在是指企业将在1年（含年（含1年）或者超过年）或者超过1年的一个营业周期内年的一个营业周期内偿还的债务。偿还的债务。 包含包含项目项目 短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利 A.流动负债流动负债计算计算核算的内容及核算的内容及业务处理业务处理第二节第二节 负债的核算负债的核

53、算 1. 短期借款短期借款 概念概念 是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下年以下（含（含1年）的各种借款。年）的各种借款。 账户结构账户结构 借借 短期借款短期借款 贷贷偿还的短期借款本金偿还的短期借款本金; ;取得的借款本金；取得的借款本金；尚未偿还的贷款本金尚未偿还的贷款本金第二节第二节 负债的核算负债的核算 1. 短期借款短期借款 业务处理：业务处理： 注：短期贷款的利息属于筹资费用，记入注：短期贷款的利息属于筹资费用，记入“财务费用财务费用” 取得短期借款时的账务处理：取得短期借款时的账务处理： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期

54、借款贷：短期借款 （取得的借款本金）（取得的借款本金） 每月月末计提应付利息时的账务处理；每月月末计提应付利息时的账务处理； 借：财务费用借：财务费用（本金（本金年利息率年利息率/12） 贷：应付利息贷：应付利息 偿还短期借款时的账务处理：偿还短期借款时的账务处理： 借：短期借款借：短期借款 （本金）（本金） 应付利息应付利息 （各月计提的应付利息之和）（各月计提的应付利息之和） 贷：银行存款贷：银行存款第二节第二节 负债的核算负债的核算 2. 应付及预收款项应付及预收款项 概念概念 是指企业日常生产经营活动中出现的一些待结未结的应付、是指企业日常生产经营活动中出现的一些待结未结的应付、预收款

55、。预收款。 内容内容 包括：应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款。包括：应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款。 第二节第二节 负债的核算负债的核算 （1）应付票据）应付票据 核算范围核算范围 企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。汇票。 账户结构账户结构 借借 应付票据应付票据 贷贷偿还的应付票据的票面金额偿还的应付票据的票面金额; ;发生的应付票据的票面金额；发生的应付票据的票面金额；尚未偿还的应付票据票面金额尚未偿还的应付票据票面金额对带息的票据计算得出的应付利息计入财务费用。对带息的票据计算得出的应付利息计入

56、财务费用。第二节第二节 负债的核算负债的核算 （2）应付账款）应付账款 核算范围核算范围 企业购买材料、商品和接受劳务供应等而应支付的款项。企业购买材料、商品和接受劳务供应等而应支付的款项。 账户结构账户结构 借借 应付账款应付账款 贷贷偿还的应付账款偿还的应付账款; ;发生的应付账款；发生的应付账款；尚未偿还的应付账款尚未偿还的应付账款无法支付的应付账款记入营业外收入。无法支付的应付账款记入营业外收入。第二节第二节 负债的核算负债的核算 （2）应付账款）应付账款 业务处理：业务处理： 购买材料或商品未付款时：购买材料或商品未付款时： 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额

57、）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 偿还前欠货款（材料或商品款）时；偿还前欠货款（材料或商品款）时； 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 应付账款无法支付时的账务处理：应付账款无法支付时的账务处理： 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入第二节第二节 负债的核算负债的核算 （3）预）预收账款收账款 核算范围核算范围 企业按合同规定预收的款项。企业按合同规定预收的款项。 账户结构账户结构 借借 预收账款预收账款 贷贷向购货方发货后冲销向购货方发货后冲销的预收货款的预收货款; ;预收货款的金额；预收货款的金额；购货方补付的金额。购货方补付的金额。已预

58、收货款但尚未向购货已预收货款但尚未向购货方发货的金额方发货的金额第二节第二节 负债的核算负债的核算 （3）预收账款）预收账款 业务处理：业务处理： 向购货方收取订货款时：向购货方收取订货款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 向购货方发货时的账务处理：向购货方发货时的账务处理： 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 购货方补付货款时；购货方补付货款时； 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款第二节第二节 负债的核算负债的核算 （4）其他应付款）其他应付款 核算范围核算范围 除应付

59、票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费等经营项目以外其他各项应应付利息、应付股利、应交税费等经营项目以外其他各项应付、暂收的款项。付、暂收的款项。 例如：向其他企业收到的保证金例如：向其他企业收到的保证金(出租、出借包装物的押金出租、出借包装物的押金) 第二节第二节 负债的核算负债的核算 3.应付职工薪酬应付职工薪酬 核算范围核算范围 包括职工的工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失包括职工的工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金、工会经费；职工教育经费，业

60、、工伤、生育等社会保险费，住房公积金、工会经费；职工教育经费，非货币性福利等。非货币性福利等。 账户结构账户结构 设置的账户设置的账户 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 社会保险金社会保险金 住房公积金住房公积金 工费经费工费经费 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 第二节第二节 负债的核算负债的核算 3、应付职工薪酬、应付职工薪酬 业务处理：业务处理： 结算职工薪酬时：结算职工薪酬时： 借：生产成本借：生产成本 （生产工人工资）（生产工人工资） 管理费用管理费用 （管理人员工资）（管理人员工资） 销售费用销售费用 （销售人员工资）（销售人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工

61、薪酬 支付职工薪酬时的账务处理：支付职工薪酬时的账务处理： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款第二节第二节 负债的核算负债的核算 3、应付职工薪酬、应付职工薪酬 业务举例：业务举例：1、本月应付工资总额为、本月应付工资总额为188 000元，工资分配汇总表中列示：生元，工资分配汇总表中列示：生产产A产品的工人工资为产品的工人工资为70 000元，生产元，生产B产品的工作工资为产品的工作工资为62 000元，车间管理人员工资为元，车间管理人员工资为26 000元，行政管理人员工资为元，行政管理人员工资为30 000元。元。 借：生产成本借：生产成本 A产品产品 70 00

62、0 B产品产品 62 000 制造费用制造费用 26 000 管理费用管理费用 30 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 188 0002、支付职工工资时。、支付职工工资时。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 188 000 贷：银行存款贷：银行存款 188 000第二节第二节 负债的核算负债的核算 4、应交税费、应交税费 核算企业按税法规定应向国家缴纳的各种税费。核算企业按税法规定应向国家缴纳的各种税费。 包括：包括： 增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、 土地增值税、城市维护建设税、教育费附加土地增值税、城市维护建设税、教育费附加 房产税、

63、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等。房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等。 企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。 5、应付利息及股利、应付利息及股利 借借 应交税费应交税费 贷贷已缴的税税额已缴的税税额应缴的各种税额应缴的各种税额尚未缴纳的各种税额尚未缴纳的各种税额记入：管理费用记入：管理费用第二节第二节 负债的核算负债的核算 概念概念 是指偿还期在是指偿还期在1年或者超过年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。年的一个营业周期以上的债务。 包含包含项目项目 长期借款、应付债券长期借款、应付债券 B.非流动负债非流动负债第二节第

64、二节 负债的核算负债的核算 1.长期借款长期借款 核算范围核算范围 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。（不含一年）的各项借款。 账户结构账户结构 借借 长期借款长期借款 贷贷归还的借款；归还的借款；借入长期借款时本金借入长期借款时本金与实际收到的金额差额与实际收到的金额差额; ;借入的长期借款本金；借入的长期借款本金；尚未归还的长期借款尚未归还的长期借款第二节第二节 负债的核算负债的核算 1.长期借款长期借款 业务处理：业务处理： 向银行等机构借入款项时：向银行等机构借入款项时： 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借

65、款贷：长期借款 每年年末计息时：每年年末计息时： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 到期一次还本付息时：到期一次还本付息时： 借：长期借款借：长期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款第二节第二节 负债的核算负债的核算 1.长期借款长期借款 业务举例：业务举例： 企业从农业银行借入期限为企业从农业银行借入期限为2年的一笔款项年的一笔款项200 000元，存入银元，存入银行。年利率为行。年利率为5%，到期一次还本付息。，到期一次还本付息。 贷款发生时：贷款发生时： 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：长期借款贷：长期借款 200 000 每年年末计息时：每年

66、年末计息时： 借：财务费用借：财务费用 10 000 贷：应付利息贷：应付利息 10 000 到期一次还本付息时：到期一次还本付息时： 借：长期借款借：长期借款 200 000 应付利息应付利息 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 220 000第二节第二节 负债的核算负债的核算 2.应付债券应付债券 核算范围核算范围 指企业为筹集（长期）资金而发行一种书面凭证。指企业为筹集（长期）资金而发行一种书面凭证。 设置的账户设置的账户 应付债券应付债券面值面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息 第二节第二节 负债的核算负债的核算 2.应付债券应付债券 账户结构账户结构借借 应付债券应付债券 贷

67、贷已归还的债券本金和利息已归还的债券本金和利息应付债券的本金和利息；应付债券的本金和利息；尚未归还的债券本金和利息尚未归还的债券本金和利息第二节第二节 负债的核算负债的核算 2.应付债券应付债券 业务处理：业务处理： 发行债券时：发行债券时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 每年年末计息时：每年年末计息时： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 到期一次还本付息时：到期一次还本付息时： 借：应付债券借：应付债券面值面值 应付利息应付利息 （各年利息之和）（各年利息之和） 贷：银行存款贷：银行存款第三节第三节 所有者权益的核算所有者权益的

68、核算所有者权益所有者权益 概念概念 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 内容、来源内容、来源 所有者投入的资本所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益留存收益第三节第三节 所有者权益的核算所有者权益的核算一、设置的账户一、设置的账户 为了核算所有者权益（或者股东权益），企业应设置为了核算所有者权益（或者股东权益），企业应设置实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等科目。实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等科目。 在六节讲在六节讲第三节第三节 所有者权益的核算所有者权益的核算 1.

69、实收资本实收资本 概念概念 是指投资者按照企业章程或合同协议的约定，实际投入企是指投资者按照企业章程或合同协议的约定，实际投入企业的资本，是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明业的资本，是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。所有者对企业的基本产权关系。 账户结构账户结构 借借 实收资本实收资本 贷贷实收资本的减少实收资本的减少实收资本的增加；实收资本的增加；企业期末实收资本实有额企业期末实收资本实有额股份有限公司应设置股份有限公司应设置“股本股本”科目。科目。第三节第三节 所有者权益的核算所有者权益的核算 2. 资本公积资本公积 概念概念 是指企业收到投资者

70、出资超出其在注册资本或股本中所是指企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得或损失。占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得或损失。 账户结构账户结构 借借 资本公积资本公积 贷贷资本公积的减少资本公积的减少; ;资本公积的增加；资本公积的增加；资本公积结余金额资本公积结余金额第三节第三节 所有者权益的核算所有者权益的核算 2. 资本公积资本公积 明细账开设明细账开设 根据资本公积的来源不同，开设明细分类账根据资本公积的来源不同，开设明细分类账 资本公积资本公积资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价） 其他资本公积其他资本公积 业务处理：业务处理： 取

71、得投资时的账务处理：取得投资时的账务处理： 借：银行存款借：银行存款 /固定资产固定资产 贷：实收资本贷：实收资本第三节第三节 所有者权益的核算所有者权益的核算2. 资本公积资本公积 例例1：12月月20日，接受宏远公司投资日，接受宏远公司投资500 000元，其中：全新设备元，其中：全新设备300 000元；元；银行存款银行存款200 000元。元。 借：固定资产借：固定资产 300 000 银行存款银行存款 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000例例2：B公司发行普通股票公司发行普通股票10 000 000股，每股面值股，每股面值1元，每股发行价格元，每股发行价格5元，元

72、，假定股票发行成功，股款假定股票发行成功，股款50 000 000元全部收到，不考虑发行过程中的税费等元全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，对因素。根据上述资料，对B公司这一业务进行账务处理，编制会计分录。公司这一业务进行账务处理，编制会计分录。 借：银行存款借：银行存款 50 000 000 贷：股本贷：股本 10 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 40 000 000 第三节第三节 所有者权益的核算所有者权益的核算课堂练习课堂练习 1、某公司发行股票、某公司发行股票60000股，每股面值股，每股面值1元，每股发行价格为元，每股发行价格为3元，不考虑其元，不

73、考虑其他因素，该公司应计入股本的金额为（）元。他因素，该公司应计入股本的金额为（）元。 A、180 000 B、60 000 C、120 000 D、240 000答案：答案：B2、某公司按照规定转销确实无法支付的应付账款、某公司按照规定转销确实无法支付的应付账款10 00元，下列会计分录，正元，下列会计分录，正确的是（）。确的是（）。 A、借：应付账款借：应付账款 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 B、借：应付账款借：应付账款 10 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000 C、借：应付账款借：应付账款 10 000 贷：资本公积贷：资本公积 10

74、000 D、借：应付账款借：应付账款 10 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 10 000答案：答案：D第三节第三节 所有者权益的核算所有者权益的核算课堂练习课堂练习 3、甲公司、甲公司2010年年1月月1日向银行借入日向银行借入5 000 000元，期限为元，期限为6个月，年利率为个月，年利率为4%，到期一次还本付息，该笔借款到期时，甲公司应向银行支付的利息是（，到期一次还本付息，该笔借款到期时，甲公司应向银行支付的利息是（ ）元。）元。 A、200 000 B、100 000 C、120 000 D、10 000答案：答案：B第四节第四节 收入的核算收入的核算 概念概念 是指企业日常生

75、产经营活动中形成的，会导致所有者权益增是指企业日常生产经营活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 内容内容 按照企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业按照企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。务收入。 设置的账户设置的账户 “主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、 “主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”第四节第四节 收入的核算收入的核算 （1）主营业务收入）主营业务收入 核算范围核算范围 企业销售商品、提供劳

76、务等。企业销售商品、提供劳务等。 账户结构账户结构 借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷销货退回销货退回; ;登记实现的销售收入；登记实现的销售收入；期末应将余额从本科目的借方转入期末应将余额从本科目的借方转入“本年利润本年利润”科目的贷方。科目的贷方。第四节第四节 收入的核算收入的核算 （2）主营业务成本）主营业务成本 核算范围核算范围 指企业为完成经营目标从事经营性活动发生的实际成本。指企业为完成经营目标从事经营性活动发生的实际成本。 账户结构账户结构 借借 主营业务成本主营业务成本 贷贷销售退回转出的成本销售退回转出的成本; ;登记销售各种产品、提供各登记销售各种产品、提供各种劳务的实际

77、成本；种劳务的实际成本；销售商品、提供劳务销售商品、提供劳务期末应将余额从本科目的贷方转入期末应将余额从本科目的贷方转入“本年利润本年利润”科目的借方。科目的借方。第四节第四节 收入的核算收入的核算 （3）其他业务收入）其他业务收入 核算范围核算范围 指企业为完成经营目标从事的与经营性活动相关的活指企业为完成经营目标从事的与经营性活动相关的活动实现的收入。动实现的收入。v出租固定资产出租固定资产v出租无形资产出租无形资产v出租包装物和商品出租包装物和商品v销售材料销售材料v用材料进行非货币性交换用材料进行非货币性交换v债务重组等债务重组等 第四节第四节 收入的核算收入的核算 （3）其他业务收入

78、）其他业务收入 账户结构账户结构 借借 其他业务收入其他业务收入 贷贷其他业务收入的减少其他业务收入的减少; ;登记实现的其他业务收入；登记实现的其他业务收入；期末应将余额从本科目的借方转入期末应将余额从本科目的借方转入“本年利润本年利润”科目的贷方。科目的贷方。第四节第四节 收入的核算收入的核算 （4）其他业务成本）其他业务成本 核算范围核算范围 指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务发生的指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务发生的支出。支出。v出租固定资产出租固定资产v出租无形资产出租无形资产v出租包装物和商品出租包装物和商品v销售材料销售材料v用材料进行非货币性交换或债务重组等实现

79、的收入用材料进行非货币性交换或债务重组等实现的收入 销售材料的成本销售材料的成本出租固定资产的折旧额出租固定资产的折旧额出租无形资产的摊销额出租无形资产的摊销额出租包装物的成本或摊销额出租包装物的成本或摊销额第四节第四节 收入的核算收入的核算 （4）其他业务成本）其他业务成本 账户结构账户结构 借借 其他业务成本其他业务成本 贷贷登记其他业务的实际成本登记其他业务的实际成本; ;登记其他业务成本的各种减少；登记其他业务成本的各种减少；期末应将余额从本科目的贷方转入期末应将余额从本科目的贷方转入“本年利润本年利润”科目的借方。科目的借方。第四节第四节 收入的核算收入的核算 （5）营业税金及附加）

80、营业税金及附加 核算范围核算范围 指除企业日常活动应负担的税金及附加。指除企业日常活动应负担的税金及附加。v营业税营业税v消费税消费税v城市维护建设税城市维护建设税v资源税资源税v教育费附加教育费附加车船税车船税房产税房产税土地使用税土地使用税记入：记入：管理费用管理费用第四节第四节 收入的核算收入的核算 （5）营业税金及附加）营业税金及附加 业务处理业务处理计算应缴纳的各项税费时：计算应缴纳的各项税费时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 或或 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税

81、应交房产税 应交车船税应交车船税 应交土地使用税应交土地使用税 实际缴纳时实际缴纳时 借：应交税费借：应交税费 贷：银行存款贷：银行存款第四节第四节 收入的核算收入的核算 会计核算举例会计核算举例1、销售给蓝天公司、销售给蓝天公司200件件A产品，开出增值税专用发票上注明售价产品，开出增值税专用发票上注明售价60 000元，增值税元，增值税10 200元，收到转账支票一张并已送存银行。元，收到转账支票一张并已送存银行。 借：银行存款借：银行存款 70 2000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10 2002、销售给绿

82、野公司销售给绿野公司400件件B产品，开出增值税专用发票上注明售价产品，开出增值税专用发票上注明售价80 000元，增值税元，增值税13 600元，款项尚未收到，已向银行办妥托元，款项尚未收到，已向银行办妥托收手续。收手续。 借：应收账款借：应收账款 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13 600 第四节第四节 收入的核算收入的核算 会计核算举例会计核算举例3、收回东方公司前欠货款、收回东方公司前欠货款20 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：应收账款贷：应收账款 20 0004、

83、与红星厂签订一项供货合同，红星厂预付货款、与红星厂签订一项供货合同，红星厂预付货款28 000元，剩余元，剩余货款在交货后付清。现收到红星厂交来转账支票一张。货款在交货后付清。现收到红星厂交来转账支票一张。 借：银行存款借：银行存款 28 000 贷：预收账款贷：预收账款红星公司红星公司 28 0005、月末结转已销、月末结转已销A、B产品成本。本月销售产品成本。本月销售A产品产品700件，平均单件，平均单位成本为位成本为150元，销售元，销售B产品产品400件，平均单位成本为件，平均单位成本为110元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 149 000 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品

84、 105 000 B产品产品 44 000第四节第四节 收入的核算收入的核算 会计核算举例会计核算举例6、销售给红光公司一批材料，开出增值税专用发票上注明价款、销售给红光公司一批材料，开出增值税专用发票上注明价款 5 000元，增值税元，增值税850元，收到转账支票一张，填制进账单到银行进账元，收到转账支票一张，填制进账单到银行进账并取得回单。并取得回单。 借：银行存款借：银行存款 5 8500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8507、结转上述已销售材料的成本、结转上述已销售材料的成本4 000元。元。 借：其他业务

85、成本借：其他业务成本 4 000 贷：原材料贷：原材料 4 0008、出租暂不需用的机器设备两年，每月收取租金、出租暂不需用的机器设备两年，每月收取租金2 000元，本月收到租元，本月收到租金金2000元。元。 借：银行存款借：银行存款 2 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 000第四节第四节 收入的核算收入的核算 会计核算举例会计核算举例9、月末，按税法规定，计算本年应交城市维护建设税、月末，按税法规定，计算本年应交城市维护建设税3 640元，教元，教育费附加育费附加1560元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 200 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交

86、城市维护建设税 3 640 应交教育费附加应交教育费附加 1 560第三节第三节 所有者权益的核算所有者权益的核算课堂练习课堂练习 1、某公司赊销积压的原材料一批，增值税专用发票上注明售价、某公司赊销积压的原材料一批，增值税专用发票上注明售价20 000元，增元，增值税税额值税税额3400元，下列会计分录，错误的是（）。元，下列会计分录，错误的是（）。 A、借：应收账款借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 B、借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入

87、20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 C、借：应收账款借：应收账款 23 400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 D、借：应收账款借：应收账款 23 400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 23 400 答案：答案：ABD第五节第五节 费用的核算费用的核算 概念概念 是指企业在日常生产经营活动中发生的，会导致所有者权益是指企业在日常生产经营活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益

88、流出。 内容内容 费用费用 设置的账户设置的账户 “生产成本生产成本”、“制造费用制造费用” “管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“销售费用销售费用”生产成本生产成本期间费用期间费用能按一定种类和能按一定种类和数量的产品归集数量的产品归集不能按特定对象归集不能按特定对象归集而与一定期间有关而与一定期间有关第四节第四节 收入的核算收入的核算 （1）生产成本）生产成本 核算范围核算范围 包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等发生的需要包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等发生的需要计入产品成本的各项生产费用。计入产品成本的各项生产费用。 直接材料、直接人工、其他直接费用

89、以及分配转入的间接费用。直接材料、直接人工、其他直接费用以及分配转入的间接费用。 账户结构账户结构 借借 生产成本生产成本 贷贷完工验收入库的产品、自制完工验收入库的产品、自制半成品等的实际成本半成品等的实际成本; ;登记为生产产品发生的直登记为生产产品发生的直接材料、直接人工等；接材料、直接人工等；可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。期末在产品成本期末在产品成本; ;第四节第四节 收入的核算收入的核算 （2）制造费用）制造费用 核算范围核算范围 指企业生产车间（部门）为生产产品或提供劳务而发生各项指企业生产车间（部门）为生产产品或提供劳务而

90、发生各项间接费用。间接费用。 包括原材料、工资治和福利费、折旧费、修理费、办公费、包括原材料、工资治和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。等。 账户结构账户结构 期末无余额。期末无余额。本科目可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。本科目可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。第四节第四节 收入的核算收入的核算 （3）管理费用）管理费用 核算范围核算范围 指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用。指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用。 包括

91、：包括：P169 账户结构账户结构 期末无余额。期末无余额。可按费用项目进行明细核算可按费用项目进行明细核算第四节第四节 收入的核算收入的核算 （4）财务费用）财务费用 （5）销售费用）销售费用 第四节第四节 收入的核算收入的核算 会计核算举例会计核算举例1、用银行存款支付亲产品的广告费、用银行存款支付亲产品的广告费4000元。元。 借：销售费用借：销售费用 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 2、用现金购买零星办公用品、用现金购买零星办公用品200元。元。 借：管理费用借：管理费用 200 贷：库存现金贷：库存现金 2003、销售科报销为执行来公司恰谈业务的客户，而支付的餐饮费

92、、销售科报销为执行来公司恰谈业务的客户，而支付的餐饮费800元，以现金支付。元，以现金支付。 借：管理费用借：管理费用 800 贷：库存现金贷：库存现金 800第四节第四节 收入的核算收入的核算4、用现金支付银行的手续费、用现金支付银行的手续费100元。元。 借：财务费用借：财务费用 100 贷：库存现金贷：库存现金 1005、6月末计提并支付本月短期借款利息月末计提并支付本月短期借款利息4 000元。元。 借：财务费用借：财务费用 4 000 贷：应付利息贷：应付利息 4 000 借：应付利息借：应付利息 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 0006、用银行存款支付车间办公费、用银行存

93、款支付车间办公费1000元。元。 借：制造费用借：制造费用 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000第四节第四节 收入的核算收入的核算7、计提本月固定资产折旧，其中车间的厂房、机器设备应提折旧、计提本月固定资产折旧，其中车间的厂房、机器设备应提折旧20 000元，行政管理部门的固定资产应提折旧元，行政管理部门的固定资产应提折旧5 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 20 000 管理费用管理费用 5 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 25 0008、月末将本月发生的制造费用按月末将本月发生的制造费用按A、B产品的生产工时分配转往生产成产品的生产工时分配转往生产成本（表本（表4-2

94、、表、表4-3）。）。表表4-2 制造费用明细表制造费用明细表 第六节第六节 利润的核算利润的核算 概念概念 是企业在日一定会计期间的经营成果。利润是是企业在日一定会计期间的经营成果。利润是衡量企业经营状况的一项综合指标。衡量企业经营状况的一项综合指标。 一、利润的构成一、利润的构成 利润利润 营业利润营业利润营业外收支净额营业外收支净额第六节第六节 利润的核算利润的核算1、营业利润、营业利润 =营业收入营业收入 营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加 -销售费用销售费用- 管理费用管理费用- 财务费用财务费用 -资产减值损失资产减值损失+ 投资收益（或投资收益（或-投资收益）投资收益）

95、 +公允价值变动收益（公允价值变动收益（-公允价值变动损失）公允价值变动损失）2、利润总额、利润总额 =营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出与日常生产经营与日常生产经营活动无直接关系活动无直接关系第六节第六节 利润的核算利润的核算营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出非流动资产处置利得非流动资产处置利得非流动资产处置损失非流动资产处置损失非货币性交换利得非货币性交换利得非货币性交换损失非货币性交换损失债务重组利得债务重组利得债务重组损失债务重组损失政府补助政府补助非常损失非常损失盘盈利得盘盈利得盘亏损失盘亏损失捐赠利得捐赠利得公益性捐赠支出公益性捐赠支出 第六节第六节

96、利润的核算利润的核算业务举例业务举例【例例61】企企业业应应付付甲甲单单位位账账款款9 000元元，无无法法支支付付，经经批准转作营业外收入。批准转作营业外收入。借：应付账款借：应付账款甲单位甲单位 9 9 000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 9 9 000000第六节第六节 利润的核算利润的核算3、净利润、净利润 =利润总额利润总额所得税费用所得税费用 根据应纳税所得额根据应纳税所得额所得税税率（所得税税率（25%）利润总额利润总额应纳税所得额应纳税所得额调整调整第六节第六节 利润的核算利润的核算 二、利润的结转二、利润的结转 收入等账户收入等账户借借 贷贷减少额：减少额：转出到转出

97、到“本年利润本年利润”账户账户增加额：增加额：归集本期归集本期的某项收的某项收入、收益入、收益或利得或利得本年利润本年利润借借 贷贷全部的收入全部的收入收益和利得收益和利得费用等账户费用等账户借借 贷贷增加额：增加额：归集本期归集本期的某项费的某项费用或损失用或损失减少额：减少额：转出到转出到“本年利润本年利润”账户账户全部的费全部的费用和损失用和损失净利润净利润亏损额亏损额补充学习的账户补充学习的账户 1、 资产减值损失资产减值损失 “资产减值损失资产减值损失” 核算范围：核算范围： 坏账准备、存货跌价准备坏账准备、存货跌价准备 长期股权投资减值准备、持有到期投资减值准备长期股权投资减值准备

98、、持有到期投资减值准备 固定资产减值准备、无形资产减值准备。固定资产减值准备、无形资产减值准备。 2、投资损益、投资损益 “投资收益投资收益”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”第六节第六节 利润的核算利润的核算费用类科目费用类科目是企业在一定的会计期间对外投资是企业在一定的会计期间对外投资取得的收益或者发生的损失。取得的收益或者发生的损失。补充学习的账户补充学习的账户 3. 营业外收支营业外收支 “营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出” 4、所得税费用、所得税费用 “所得税费用所得税费用”第六节第六节 利润的核算利润的核算与企业生产经营活动无直接关系与企业生产经营活动无直接关系的

99、各项利得和损失。的各项利得和损失。是指企业确认的应从当期利润中扣是指企业确认的应从当期利润中扣除的所得税。除的所得税。第六节第六节 利润的核算利润的核算业务核算举例业务核算举例【例例63】账户名称账户名称借方金额借方金额贷方金额贷方金额 主营业务收入主营业务收入218 200218 200 主营业务成本主营业务成本148 926148 926 销售费用销售费用 3 000 3 000 营业税金及附加营业税金及附加 800 800 其他业务收入其他业务收入 6 000 6 000 其他业务成本其他业务成本 4 500 4 500 管理费用管理费用 34 960 34 960 财务费用财务费用 1

100、 200 1 200 投资收益投资收益 8 000 8 000 营业外收入营业外收入 12 000 12 000 营业外支出营业外支出 2 114 2 114第六节第六节 利润的核算利润的核算第六节第六节 利润的核算利润的核算（1 1）借：主营业务收入）借：主营业务收入 218 200218 200 其他业务收入其他业务收入 6 0006 000 投资收益投资收益 8 0008 000 营业外收入营业外收入 12 00012 000 贷：本年利润贷：本年利润 244 200244 200（2 2）借：本年利润）借：本年利润 195 500195 500 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 148

101、 926148 926 销售费用销售费用 3 0003 000 营业税金及附加营业税金及附加 800800 其他业务成本其他业务成本 4 5004 500 管理费用管理费用 34 96034 960 财务费用财务费用 1 2001 200 营业外支出营业外支出 2 1142 114三、所得税的核算三、所得税的核算所得税账户的设置及所得税账户的设置及核算流程核算流程第六节第六节 利润的核算利润的核算应交税费应交税费应交所得税应交所得税本年利润本年利润所得税费用所得税费用计算出计算出的所得的所得税费用税费用额额期末结期末结转数转数12发生所发生所得税时得税时年末结年末结转时转时银行存款银行存款3交

102、所得交所得税时税时所得税费用所得税费用账户性质账户性质：费用类账户：费用类账户账户结构账户结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。三、所得税的核算三、所得税的核算【例例63】企企业业本本期期利利润润总总额额为为5500按按税税法法规规定定25%的的税税率计算应交所得税。率计算应交所得税。应应纳纳所所得得税税应应纳纳税税所所得得额额使使用用税税率率550025%1375元元第六节第六节 利润的核算利润的核算借：所得税借：所得税费用费用 1 3751 375 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1 3751 375业务举例业

103、务举例【例例64】本期期末上交上例所得税本期期末上交上例所得税1375元。元。第六节第六节 利润的核算利润的核算借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 1 3751 375 贷：贷：银行存款银行存款 1 3751 375【例例65】本期期末结转所得税到本期期末结转所得税到“本年利润本年利润”账户。账户。 借：借：本年利润本年利润 1 3751 375 贷：贷：所得税费用所得税费用 1 3751 375净利润净利润 =5 500 1 375=4 125四、利润的分配四、利润的分配 1.利润分配的含义利润分配的含义 企业根据国家有关规定和企业章程、投资者决议等对企业根据国家有关规定和企业章程

104、、投资者决议等对企业当年可供分配的利润指定其特定用途，或分配给投资者的企业当年可供分配的利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。行为。第六节第六节 利润的核算利润的核算可供分配可供分配的利润的利润=本年实现本年实现的净利润的净利润+ 年初未分配利润年初未分配利润（- 年初未弥补亏损）年初未弥补亏损）+ 其他转入其他转入四、利润的分配四、利润的分配 2.利润分配的顺序利润分配的顺序第六节第六节 利润的核算利润的核算可供分配可供分配利润利润提取法提取法定盈余定盈余公积公积向投资向投资者分配者分配利润利润提取任提取任意盈余意盈余公积公积公司制企业按公司制企业按公司法公司法规定，以净利润的规定，以净

105、利润的10%提取。提取。企业提取的法定盈余公积累计超过其注册资本的企业提取的法定盈余公积累计超过其注册资本的50%时，时， 可以不再提取。可以不再提取。第六节第六节 利润的核算利润的核算3、设置的账户、设置的账户 应按用途设置明细分类账应按用途设置明细分类账利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 盈余公积补亏盈余公积补亏 未分配利润未分配利润利润分配利润分配用于核算企业利润分配（或亏损弥补）用于核算企业利润分配（或亏损弥补）的过程及余额的过程及余额反映企业利润反映企业利润分配的情况分配的情况反映企业未分配反映企业

106、未分配利润的形成情况利润的形成情况第六节第六节 利润的核算利润的核算 本年利润本年利润借借 贷贷全部的收入全部的收入收益和利得收益和利得全部的费全部的费用和损失用和损失净利润净利润亏损额亏损额B1、利润分配、利润分配未分配利润未分配利润借借 利润分配利润分配末分配利润末分配利润 贷贷自自“本年利润本年利润”科目转入科目转入的当期实现的净利润的当期实现的净利润; ;其他明细账户转入的其他明细账户转入的当期分配的利润数；当期分配的利润数；从从“本年利润本年利润”科目转入科目转入的当期发生的亏损的当期发生的亏损历年未弥补亏损数；历年未弥补亏损数；历年未分配利润数；历年未分配利润数；第六节第六节 利润

107、的核算利润的核算 分配利润时：分配利润时： 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付股利或利润应付股利或利润 盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：盈余公积贷：盈余公积 应付股利（利润）应付股利（利润）期末期末应付利润分配明细账户余额转入应付利润分配明细账户余额转入 “ “利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户账户 B2、利润分配、利润分配 盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积第六节第六节 利润的核算利润的核算用于核算从净利润中提取的法定盈余用于核算从净利润中提取的法定盈余公积和任意盈余公积的增减情况。公积和任意

108、盈余公积的增减情况。盈余公积盈余公积 4.利润分配的核算内容利润分配的核算内容第六节第六节 利润的核算利润的核算核算内容核算内容b.提取任意盈余公积提取任意盈余公积a.提取法定盈余公积提取法定盈余公积确定未分配利润（结果）确定未分配利润（结果）进行分配进行分配形成可供分配利润形成可供分配利润c.向投资者分利向投资者分利第六节第六节 利润的核算利润的核算四、利润的分配四、利润的分配【例例66】年年终终决决算算时时，根根据据“本本年年利利润润”账账户户借借贷贷方方差差额额10720元（贷方），转入元（贷方），转入“利润分配利润分配”科目的贷方。科目的贷方。借：本年利润借：本年利润 1010 720

109、720 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1010 720720第六节第六节 利润的核算利润的核算四、利润的分配四、利润的分配【例例67】企业按净利润的企业按净利润的10%提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。 应提取的盈余公积应提取的盈余公积 10720 10% 1072元元借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 1 1 072 072 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 1 1 072072第六节第六节 利润的核算利润的核算四、利润的分配四、利润的分配【例例68】企企业业按按照照批批准准的的利利润润分分配配方方案案，向向投投资资者者分分配配利润利润

110、7648元。元。借：利润分配借：利润分配应付应付现金现金股利股利 7 7 648648 贷：应付股利贷：应付股利 7 7 648648第六节第六节 利润的核算利润的核算四、利润的分配四、利润的分配期末期末应付利润分配明细账户余额转入应付利润分配明细账户余额转入 “ “利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账账户户借：利润分配借：利润分配末分配利润末分配利润 8 7208 720 贷：贷：利润分配利润分配应付应付现金现金股利股利 7 7 648648 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 1 0721 072练习题练习题: :一、目的：练习利润形成及利润分配的核算一、目的：练习利润形成及利润分配的核

111、算二、资料：二、资料：工厂工厂XX年年12月份月份发生的部分经济业务如下：发生的部分经济业务如下：1发发生生确确实实无无法法偿偿还还的的应应付付账账款款一一笔笔，金金额额3 000元元，经经批批准准转转作作营营业业外外收收入。入。2因因销销售售产产品品出出借借给给大大华华公公司司包包装装物物一一批批，收收取取大大华华公公司司交交来来的的包包装装物物押押金金590元元，存入银行。，存入银行。3大华公司因将包装物丢失，未能返还包装物，没收其全部押金大华公司因将包装物丢失，未能返还包装物，没收其全部押金590元。元。4出出售售多多余余甲甲材材料料一一批批，取取得得价价款款收收入入1 500元元，收收

112、取取销销项项税税255元元，存存入入银行。银行。5结转甲材料的销售成本，其账面价值为结转甲材料的销售成本，其账面价值为1000元。元。6以现金支付出售甲材料的搬运费以现金支付出售甲材料的搬运费120元。元。7出出售售专专利利权权一一项项，取取得得价价款款收收入入1000元元，存存入入银银行行。该该专专利利权权的的账账面面价价值为值为600元。元。8接银行通知，已收取出租固定资产的租金收入接银行通知，已收取出租固定资产的租金收入850元。元。9企业因火灾造成乙材料净损失企业因火灾造成乙材料净损失7200元。元。 10以银行存款支付违约罚款以银行存款支付违约罚款500元。元。11收到股利收入收到股

113、利收入2000元，存入银行。元，存入银行。第六节第六节 利润的核算利润的核算练习题练习题: :1230日日，结结转转本本月月实实现现的的有有关关收收入入及及费费用用。假假设设12月月末末，各各有有关关损损益益类类账账户户的的本本月发生额如下：月发生额如下：主营业务收入主营业务收入 85000元元 主营业务成本主营业务成本 48000元元 销售费用销售费用 4200元元营业税金及附加营业税金及附加 1500元元 管理费用管理费用 1300元元 财务费用财务费用 800元元营业外收入营业外收入 3600元元 营业外支出营业外支出 9000元元 其他业务收入其他业务收入 4200元元其他业务成本其他

114、业务成本 3000元元 投资收益投资收益 2000元元13按以上利润总额的按以上利润总额的25%计提计提本月本月应交所得税。应交所得税。14结转所得税到结转所得税到“本年利润本年利润”账户。账户。15假假设设12月月初初，“本本年年利利润润”账账户户的的贷贷方方余余额额为为250000元元。分分别别按按当当年年净净利利润润的的10%的比例提取法定盈余公积金。的比例提取法定盈余公积金。16按当年净利润的按当年净利润的50%的比例向投资者分配利润。的比例向投资者分配利润。三三要求：要求：1 根据资料编制会计分录。根据资料编制会计分录。2分分别别计计算算12月月份份的的主主营营业业务务利利润润、其其他他业业务务利利润润、营营业业利利润润、利利润润总总额额以以及及净净利利润。润。第六节第六节 利润的核算利润的核算