整套课件教程-成本会计-第九套

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1、成本会计成本会计 目录目录第一章第一章 总论总论第二章第二章 成本核算的要求和基本程序成本核算的要求和基本程序第三章第三章 工业企业产品成本构成要素的核工业企业产品成本构成要素的核算算第四章第四章 生产费用的分配生产费用的分配第五章第五章 产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法第六章第六章 工业企业产品成本计算的辅助方工业企业产品成本计算的辅助方法法第七章第七章 成本报表成本报表第八章第八章 其他行业的成本核算其他行业的成本核算第一章第一章 总论总论第一章第一章 总论总论 第一节第一节 成本会计概述成本会计概述 第二节第二节 成本会计的产生和发展成本会计的产生和发展 第三节第三节 成本会

2、计的职能与任务成本会计的职能与任务 第四节第四节 成本会计工作的组织成本会计工作的组织 下一页返回第二章第二章 成本核算的要求和基本程成本核算的要求和基本程序序第二章第二章 成本核算的要求和基本程序成本核算的要求和基本程序 第一节第一节 生产费用的分类生产费用的分类 第二节第二节 成本核算的要求成本核算的要求 第三节第三节 成本核算的基本程序成本核算的基本程序 上一页返回下一页第三章工业企业产品成本构成要第三章工业企业产品成本构成要素的核算素的核算第三章第三章 工业企业产品成本构成要素的核算工业企业产品成本构成要素的核算 第一节第一节 材料费用的核算材料费用的核算 第二节第二节 外购动力费用的

3、核算外购动力费用的核算 第三节第三节 职工薪酬的核算职工薪酬的核算 第五节第五节 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 第六节第六节 制造费用的核算制造费用的核算 第七节第七节 生产损失的核算生产损失的核算 下一页返回上一页第四章第四章 生产费用的分配生产费用的分配第四章第四章 生产费用的分配生产费用的分配 第一节第一节 在产品核算在产品核算 第二节第二节 产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法 上一页返回下一页第五章第五章 产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法第五章第五章 产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法 第一节第一节 生产经营特

4、点和管理要求对成本计算方法的影响生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响 第二节第二节 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法 第三节第三节 分批法分批法 第四节第四节 分步法分步法 下一页返回上一页第六章第六章 工业企业产品成本计算的工业企业产品成本计算的辅助方法辅助方法第六章第六章 工业企业产品成本计算的辅助方法工业企业产品成本计算的辅助方法 第一节第一节 产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法 第二节第二节 产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法上一页 下一页返回第七章第七章 成本报表成本报表第七章第七章 成本报表成本报表 第一节第一节 成本报表概述成本报表概述 第二节第二节 成

5、本报表的编制成本报表的编制上一页返回下一页第八章第八章 其他行业的成本核算其他行业的成本核算第八章第八章 其他行业的成本核算其他行业的成本核算 第一节第一节 施工企业的成本核算施工企业的成本核算 第二节第二节 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算 第三节第三节 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算 第四节第四节 农业企业成本核算农业企业成本核算 第五节第五节 旅游餐饮服务企业成本核算旅游餐饮服务企业成本核算 第六节第六节 商品流通企业的成本核算商品流通企业的成本核算返回上一页第第1章章 总论总论1.1 成本会计概述成本会计概述1.2 成本会计的产生与发展成本会计的产生与发展

6、1.3 成本会计的职能与任务成本会计的职能与任务1.4 成本会计工作的组织成本会计工作的组织1.1 成本会计概述成本会计概述一、成本与成本会计一、成本与成本会计 (一一)成本成本 成本是一个行为主体为了达到预定的目标而发生的耗费，它成本是一个行为主体为了达到预定的目标而发生的耗费，它表现为一定的人力、物力和财力的消耗，如物质生产部门在表现为一定的人力、物力和财力的消耗，如物质生产部门在生产产品的过程中要消耗原材料、支付人员工资、开支管理生产产品的过程中要消耗原材料、支付人员工资、开支管理费用等。这些耗费的货币表现形式，在会计中被称为费用，费用等。这些耗费的货币表现形式，在会计中被称为费用，又可

7、称为广义的成本不同行业的会计对成本的处理是不同的。又可称为广义的成本不同行业的会计对成本的处理是不同的。 下一页返回1.1 成本会计概述成本会计概述 商品作为用于交换的劳动产品，其价值是由三项内容组成商品作为用于交换的劳动产品，其价值是由三项内容组成的，即物化劳动的转移价值、活劳动中劳动者为自己创的，即物化劳动的转移价值、活劳动中劳动者为自己创造的价值和劳动者为社会创造的价值。马克思曾用一个造的价值和劳动者为社会创造的价值。马克思曾用一个公式表示这种关系公式表示这种关系: 其中，其中， 表示商品的价值表示商品的价值; 表示物化劳动的转移价值，通表示物化劳动的转移价值，通常被称为物化劳动的消耗，

8、包括劳动资料的磨损与劳动常被称为物化劳动的消耗，包括劳动资料的磨损与劳动对象的消耗对象的消耗; 表示劳动者为自己创造的价值，通常被称表示劳动者为自己创造的价值，通常被称为活劳动的消耗为活劳动的消耗; 表示劳动者为社会创造的价值。表示劳动者为社会创造的价值。 就就构成了产品的成本。构成了产品的成本。上一页返回下一页1.1 成本会计概述成本会计概述 正确理解产品成本的概念需要从耗费和补偿两个方面进行考正确理解产品成本的概念需要从耗费和补偿两个方面进行考察。从耗费角度看，产品成本是生产过程中所消耗的物化劳察。从耗费角度看，产品成本是生产过程中所消耗的物化劳动和活劳动中必要劳动的价值，即动和活劳动中必

9、要劳动的价值，即 部分，这是产品成本部分，这是产品成本最基本的经济内涵最基本的经济内涵;从补偿角度看，产品成本是补偿商品生产从补偿角度看，产品成本是补偿商品生产中资本消耗的价值尺度，即成本价格，是产品生产中已经耗中资本消耗的价值尺度，即成本价格，是产品生产中已经耗费，又必须在价值或实物上得以补偿的支出。费，又必须在价值或实物上得以补偿的支出。上一页返回下一页1.1 成本会计概述成本会计概述(二二)成本会计成本会计 成本会计是随着商品经济的发展而逐步形成和发展起来的，成本会计是随着商品经济的发展而逐步形成和发展起来的，以费用和成本为主要对象的一种专业会计。成本会计的最初以费用和成本为主要对象的一

10、种专业会计。成本会计的最初阶段，其职能主要是进行成本计算，在相当长的时期内都作阶段，其职能主要是进行成本计算，在相当长的时期内都作为财务会计的一个组成部分，主要运用财务会计的理论来组为财务会计的一个组成部分，主要运用财务会计的理论来组织产品成本计算。随着成本会计与企业内部管理的结合目益织产品成本计算。随着成本会计与企业内部管理的结合目益紧密，成本会计在预测、控制、分析、考核、决策等方面的紧密，成本会计在预测、控制、分析、考核、决策等方面的技术方法逐步成熟，使现代成本会计的内容发展为成本管理。技术方法逐步成熟，使现代成本会计的内容发展为成本管理。上一页返回下一页1.1 成本会计概述成本会计概述二

11、、成本会计的对象二、成本会计的对象 成本会计的对象，也就是成本会计的内容，概括地说，成本成本会计的对象，也就是成本会计的内容，概括地说，成本会计的对象是企业的生产经营业务成本和经营管理费用。不会计的对象是企业的生产经营业务成本和经营管理费用。不同性质的企业，其生产经营业务成本和经营管理费用的具体同性质的企业，其生产经营业务成本和经营管理费用的具体内容不同。内容不同。上一页返回下一页1.1 成本会计概述成本会计概述(一一)支出、费用与成本支出、费用与成本 1.支出支出 支出是会计主体在经济活动中发生的所有开支与耗费。就企支出是会计主体在经济活动中发生的所有开支与耗费。就企业而言，支出可分为资本性

12、支出、收益性支出、投资支出、业而言，支出可分为资本性支出、收益性支出、投资支出、所得税支出、营业外支出和利润分配支出。所得税支出、营业外支出和利润分配支出。 2.费用费用 费用是企业生产经营过程中所发生的经济利益的流出。费用费用是企业生产经营过程中所发生的经济利益的流出。费用可以分为生产费用和期间费用。可以分为生产费用和期间费用。上一页返回下一页1.1 成本会计概述成本会计概述 3.成本成本 成本是一种耗费，有广义与狭义之分。广义的成本指企业发成本是一种耗费，有广义与狭义之分。广义的成本指企业发生的全部费用，包括生产费用与期间费用。狭义的成本通常生的全部费用，包括生产费用与期间费用。狭义的成本

13、通常仅指产品成本，产品成本是对象化的生产费用。仅指产品成本，产品成本是对象化的生产费用。(二二)支出、费用与产品成本的关系支出、费用与产品成本的关系 如上所述，支出是企业在经济活动中所发生的所有开支与耗如上所述，支出是企业在经济活动中所发生的所有开支与耗费。费用是支出的主要组成部分，是企业支出中与生产经营费。费用是支出的主要组成部分，是企业支出中与生产经营相关的部分。产品成本是生产费用的对象化，生产费用是计相关的部分。产品成本是生产费用的对象化，生产费用是计算产品成本的基础，产品成本是生产费用的最后归宿。期末，算产品成本的基础，产品成本是生产费用的最后归宿。期末，如果企业没有在产品，当期生产费

14、用即为当期完工产品成本如果企业没有在产品，当期生产费用即为当期完工产品成本;如果有在产品，则生产费用与完工产品成本的关系可表示为如果有在产品，则生产费用与完工产品成本的关系可表示为: 本期完工产品成本本期完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期生产费用一期末在产本期生产费用一期末在产品成本品成本上一页返回下一页1.1 成本会计概述成本会计概述(三三)工业企业成本会计的对象工业企业成本会计的对象 在工业企业里，生产经营业务成本是指产品的生产成本。因在工业企业里，生产经营业务成本是指产品的生产成本。因此，工业企业的成本会计的对象是产品的生产成本和经营管此，工业企业的成本会计的对象是产品的生

15、产成本和经营管理费用。其中，产品的生产成本是由生产费用按成本对象归理费用。其中，产品的生产成本是由生产费用按成本对象归集形成，包括生产产品发生的直接材料、直接人工和制造费集形成，包括生产产品发生的直接材料、直接人工和制造费用等用等;经营管理费用是指工业企业的行政管理部门为组织和管经营管理费用是指工业企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，为筹集生产经营资金而理生产经营活动而发生的管理费用，为筹集生产经营资金而发生的财务费用，以及为销售产品而发生的销售费用。发生的财务费用，以及为销售产品而发生的销售费用。上一页返回下一页1.1 成本会计概述成本会计概述工业企业成本会计的具体内

16、容如下工业企业成本会计的具体内容如下:1.产品生产成本产品生产成本 (1)直接材料直接材料 (2)直接人工直接人工 (3)制造费用制造费用2.经营管理费用经营管理费用 (1)管理费用管理费用 (2)财务费用财务费用 (3)销售费用销售费用上一页返回下一页1.1 成本会计概述成本会计概述(四四)其他行业企业成本会计的具体内容其他行业企业成本会计的具体内容1.施工企业成本会计的具体内容施工企业成本会计的具体内容 (1)生产经营成本生产经营成本 工程成本工程成本 机械作业成本机械作业成本 房地产开发成本房地产开发成本 (2)经营管理费用经营管理费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费

17、用上一页返回下一页1.1 成本会计概述成本会计概述2.交通运输企业成本会计的具体内容交通运输企业成本会计的具体内容 (1)营运成本营运成本 (2)经营管理费用经营管理费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用3.商品流通企业成本会计的具体内容商品流通企业成本会计的具体内容 (1)经营业务成本经营业务成本 商品采购成本商品采购成本 商品销伟成本商品销伟成本 (2)经营管理费用经营管理费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 经营费用经营费用上一页 返回1.2 成本会计的产生与发展成本会计的产生与发展一、早期成本会计阶段一、早期成本会计阶段(1880-1920年年) 早期研究成本会计的专家劳伦斯早期

18、研究成本会计的专家劳伦斯(W. B. Lawrence)对成本会计做对成本会计做过如下的定义过如下的定义:“成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费用，并统地记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的、有效的、有利的产销政策时参考局决定经济的、有效的、有利的产销政策时参考”从成本会从成本会计的方式来看，在早期成本会计阶段，主要是采用分批法或计的方式来看，在早期成本会计阶段，主要是采用分批法

19、或分步法的成本会计制度分步法的成本会计制度;从成本会计的目的来看，计算产品成从成本会计的目的来看，计算产品成本以确定存货成本及销售成本。所以，初创阶段的成本会计本以确定存货成本及销售成本。所以，初创阶段的成本会计也称为记录型成本会计。也称为记录型成本会计。返回下一页1.2 成本会计的产生与发展成本会计的产生与发展二、近代成本会计阶段二、近代成本会计阶段(1921-1945年年) 在这一时期，成本会计的应用范围也从原来的工业企业扩大到在这一时期，成本会计的应用范围也从原来的工业企业扩大到各种行业，并深入应用到企业内部的各个主要部门，特别是各种行业，并深入应用到企业内部的各个主要部门，特别是应用到

20、企业经营的销售方面。它不仅将会计核算与成本相结应用到企业经营的销售方面。它不仅将会计核算与成本相结合，而且还包含了成本预算、成本控制、成本差异分析和考合，而且还包含了成本预算、成本控制、成本差异分析和考核。美国尼科尔森核。美国尼科尔森( J. L. Nicholson)和罗尔巴克和罗尔巴克(F. D. Ro-hrback)合著的合著的成本会计成本会计，及陀尔，及陀尔(J. L. Dohr )著的著的成本会计原理成本会计原理和实务和实务等，使成本会计理论和方法得到了进一步完善和发等，使成本会计理论和方法得到了进一步完善和发展，形成了独立的学科展，形成了独立的学科. 上一页返回下一页1.2 成本会

21、计的产生与发展成本会计的产生与发展 这一时期的成本会计的定义，可引用英国会计学家杰这一时期的成本会计的定义，可引用英国会计学家杰贝蒂贝蒂(J. L. Batty)的表述的表述:“成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源它的资源(指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动)利用利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语”因此，因此，近代成本会计主要采用标准成本制度和成本预测，为生产过近代成本会计主要采用标准成本制度和成本预测，为生产过程的成本控制提供条件。以

22、标准成本系统为基础的责任成本程的成本控制提供条件。以标准成本系统为基础的责任成本控制系统的形成和发展，是成本会计的第二次革命。控制系统的形成和发展，是成本会计的第二次革命。上一页返回下一页1.2 成本会计的产生与发展成本会计的产生与发展三、现代成本会计阶段三、现代成本会计阶段(1945年以后年以后) 现代成本会计是成本会计与管理的直接结合，它根据成本核算现代成本会计是成本会计与管理的直接结合，它根据成本核算和其他资料，采用现代数学和数理统计的原理和方法，建立和其他资料，采用现代数学和数理统计的原理和方法，建立起数量化的管理技术，用来帮助人们按照成本最优化的要求，起数量化的管理技术，用来帮助人们

23、按照成本最优化的要求，对企业的生产经营活动进行预测、决策、控制、分析、考核，对企业的生产经营活动进行预测、决策、控制、分析、考核，促使企业生产经营实现最优化运转，以提高企业的市场适应促使企业生产经营实现最优化运转，以提高企业的市场适应能力和竞争能力。因此，现代成本会计是广义的成本会计，能力和竞争能力。因此，现代成本会计是广义的成本会计，实际上也就是成本管理实际上也就是成本管理.上一页 返回1.3 成本会计的职能与任务成本会计的职能与任务一、成本会计的职能一、成本会计的职能(一一)核算职能核算职能 核算是成本会计的首要职能。成本核算是对生产经营过程中核算是成本会计的首要职能。成本核算是对生产经营

24、过程中实际发生的成本和费用进行归集、计算，并进行相应的账务实际发生的成本和费用进行归集、计算，并进行相应的账务处理。成本核算职能为企业的经营管理提供真实的、可靠的处理。成本核算职能为企业的经营管理提供真实的、可靠的成本信息，从而使成本的分析、考核建立在客观依据的基础成本信息，从而使成本的分析、考核建立在客观依据的基础上，同时也为成本的预测、决策提供有用的信息。上，同时也为成本的预测、决策提供有用的信息。返回下一页1.3 成本会计的职能与任务成本会计的职能与任务(二二)监督职能监督职能 成本会计的监督职能是指按照一定的目的和要求，通过对成成本会计的监督职能是指按照一定的目的和要求，通过对成本、费

25、用进行控制、调节和考核等，监督企业各项生产经营本、费用进行控制、调节和考核等，监督企业各项生产经营耗费，防止超支、浪费和损失的发生，以保证成本开支的合耗费，防止超支、浪费和损失的发生，以保证成本开支的合理性和有效性。理性和有效性。上一页返回下一页1.3 成本会计的职能与任务成本会计的职能与任务二、成本会计的工作环节二、成本会计的工作环节 随着经济的发展和企业管理要求的提高，成本的概念和内容随着经济的发展和企业管理要求的提高，成本的概念和内容在不断地发展变化，社会对成本会计要求越来越高，成本会在不断地发展变化，社会对成本会计要求越来越高，成本会计的工作范围和环节也在不断地扩大。现代成本会计的工作

26、计的工作范围和环节也在不断地扩大。现代成本会计的工作环节包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本环节包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核等七个方面。核算、成本分析、成本考核等七个方面。上一页返回下一页1.3 成本会计的职能与任务成本会计的职能与任务(一一)成本预测成本预测 成本预测是根据有关成本数据和企业具体情况，运用一定的成本预测是根据有关成本数据和企业具体情况，运用一定的技术方法，对未来的成本水平及其变动趋势做出科学的估计。技术方法，对未来的成本水平及其变动趋势做出科学的估计。通过成本预测，有利于减少盲目性，有利于选择最优方案，通过成本预测，有利

27、于减少盲目性，有利于选择最优方案，提高成本管理的科学性和预见性。提高成本管理的科学性和预见性。(二二)成本决策成本决策 成本决策是在成本预测的基础上，按照既定的目标，运用一成本决策是在成本预测的基础上，按照既定的目标，运用一定的方法，选择最优方案的过程，进行成本决策。确定目标定的方法，选择最优方案的过程，进行成本决策。确定目标成本是制定成本计划的前提，也是实现成本的事前控制、提成本是制定成本计划的前提，也是实现成本的事前控制、提高经济效益的重要途径。高经济效益的重要途径。上一页返回下一页1.3 成本会计的职能与任务成本会计的职能与任务(三三)成本计划成本计划 成本计划是根据成本决策所确定的目标

28、，具体规划计划期内成本计划是根据成本决策所确定的目标，具体规划计划期内产品生产耗费和各种产品的成本水平，并提出达到规定成本产品生产耗费和各种产品的成本水平，并提出达到规定成本水平所应采取的措施方案。成本计划是建立成本管理责任制水平所应采取的措施方案。成本计划是建立成本管理责任制的基础，对于控制成本、增强员工的成本意识、挖掘降低成的基础，对于控制成本、增强员工的成本意识、挖掘降低成本潜力有重要的作用。本潜力有重要的作用。(四四)成本控制成本控制 成本控制是根据预定的目标，对成本发生和形成过程以及影成本控制是根据预定的目标，对成本发生和形成过程以及影响成本的各种因素和条件主动施加影响，以实现最低成

29、本消响成本的各种因素和条件主动施加影响，以实现最低成本消耗，保证合理的成本补偿的一种行为。成本的控制包括事前耗，保证合理的成本补偿的一种行为。成本的控制包括事前控制、事中控制和事后控制。通过成本控制，可以防止浪费，控制、事中控制和事后控制。通过成本控制，可以防止浪费，及时揭示存在的问题，减少生产损失、实现管理目标。及时揭示存在的问题，减少生产损失、实现管理目标。上一页返回下一页1.3 成本会计的职能与任务成本会计的职能与任务(五五)成本核算成本核算 成本核算是根据企业确定的成本计算对象，采用适当的成本成本核算是根据企业确定的成本计算对象，采用适当的成本计算方法，对生产经营过程中所发生的生产费用

30、进行审核，计算方法，对生产经营过程中所发生的生产费用进行审核，并按一定的对象进行归集与分配，从而计算出各成本对象的并按一定的对象进行归集与分配，从而计算出各成本对象的总成本和单位成本。总成本和单位成本。(六六)成本分析成本分析 成本分析是在成本核算和其他有关资料的基础上，运用一定成本分析是在成本核算和其他有关资料的基础上，运用一定的方法，揭示产品成本水平的变动，进一步查明影响产品成的方法，揭示产品成本水平的变动，进一步查明影响产品成本变动的各种因素和原因的过程。通过成本分析，可以正确本变动的各种因素和原因的过程。通过成本分析，可以正确认识和掌握成本变动的规律，有利于实现降低成本的目标，认识和掌

31、握成本变动的规律，有利于实现降低成本的目标，并为编制下一期的成本计划和制定新的经营决策提供依据。并为编制下一期的成本计划和制定新的经营决策提供依据。上一页返回下一页1.3 成本会计的职能与任务成本会计的职能与任务(七七)成本考核成本考核 成本考核是定期对成本计划及其有关指标的实际完成情况进成本考核是定期对成本计划及其有关指标的实际完成情况进行总结和评价，监督和促使企业加强成本管理责任制，提高行总结和评价，监督和促使企业加强成本管理责任制，提高成本管理水平。成本的考核应与奖惩制度相挂钩，以调动各成本管理水平。成本的考核应与奖惩制度相挂钩，以调动各责任单位和责任人完成责任成本的积极性。责任单位和责

32、任人完成责任成本的积极性。上一页返回下一页1.3 成本会计的职能与任务成本会计的职能与任务三、成本会计的任务三、成本会计的任务 成本会计的任务是由成本会计的内容和企业管理的要求所决成本会计的任务是由成本会计的内容和企业管理的要求所决定的。根据我国社会主义现代化建设的客观要求，成本会计定的。根据我国社会主义现代化建设的客观要求，成本会计的根本任务是促进企业尽可能地减少产品生产经营过程中物的根本任务是促进企业尽可能地减少产品生产经营过程中物化劳动和活劳动的消耗，不断提高经济效益。成本会计的具化劳动和活劳动的消耗，不断提高经济效益。成本会计的具体任务是体任务是: 1.正确计算和核算产品成本和经营管理

33、费用，为企业生产经营正确计算和核算产品成本和经营管理费用，为企业生产经营决策及时提供成本信息。决策及时提供成本信息。 2.加强成本预测，优化成本决策，为企业降低成本，提高经加强成本预测，优化成本决策，为企业降低成本，提高经济效益提供前提和基础济效益提供前提和基础 3.制定目标成本，加强成本控制，为促使企业各有关部门合制定目标成本，加强成本控制，为促使企业各有关部门合理开支费用，降低成本费用提供保证。理开支费用，降低成本费用提供保证。 4.建立成本责任制，加强成本考核，以揭示成本管理中存在建立成本责任制，加强成本考核，以揭示成本管理中存在的问题，评价各责任中心的成本计划执行与完成情况。的问题，评

34、价各责任中心的成本计划执行与完成情况。上一页 返回1.4 成本会计工作的组织成本会计工作的组织一、成本会计工作组织应遵循的主要原一、成本会计工作组织应遵循的主要原则则(一一)有利于技术与经济的结合有利于技术与经济的结合 成本是一项综合性的经济指标，它受多种因素的影响。其中成本是一项综合性的经济指标，它受多种因素的影响。其中产品的设计、加工工艺等技术是否先进、在经济上是否合理，产品的设计、加工工艺等技术是否先进、在经济上是否合理，对产品成本的高低都有着决定性的影响。对产品成本的高低都有着决定性的影响。 为了在提高产品质量的同时不断降低成本，提高企业经济效为了在提高产品质量的同时不断降低成本，提高

35、企业经济效益，在成本会计工作的组织上就应贯彻技术与经济相结合的益，在成本会计工作的组织上就应贯彻技术与经济相结合的原则。不仅要求工程技术人员要懂得相关的成本知识，树立原则。不仅要求工程技术人员要懂得相关的成本知识，树立成本意识成本意识;成本会计人员也必须改变传统的知识结构，具备与成本会计人员也必须改变传统的知识结构，具备与正确进行成本预测、参与经营决策相适应的生产技术方面的正确进行成本预测、参与经营决策相适应的生产技术方面的知识。只有这样，才能在成本管理上实现技术与经济的结合，知识。只有这样，才能在成本管理上实现技术与经济的结合，才能使成本会计工作真正发挥其应有的作用。才能使成本会计工作真正发

36、挥其应有的作用。返回下一页1.4 成本会计工作的组织成本会计工作的组织(二二)有利于成本管理经济责任制的落实有利于成本管理经济责任制的落实 为了降低成本，实行成本管理上的经济责任制是一条重要的为了降低成本，实行成本管理上的经济责任制是一条重要的途径。由于成本会计工作是一项综合性的价值管理工作，涉途径。由于成本会计工作是一项综合性的价值管理工作，涉及面宽、信息丰富，因此，企业应摆脱传统上只注重成本会及面宽、信息丰富，因此，企业应摆脱传统上只注重成本会计事后核算作用的片面性，允分发挥成本会计的优势，将其计事后核算作用的片面性，允分发挥成本会计的优势，将其与成本管理上的经济责任制有机地结合起来，这样

37、可以使成与成本管理上的经济责任制有机地结合起来，这样可以使成本管理工作收到更好的效果。本管理工作收到更好的效果。上一页返回下一页1.4 成本会计工作的组织成本会计工作的组织(三三)把成本会计工作建立在广泛的群众基础之上把成本会计工作建立在广泛的群众基础之上 不断挖掘潜力，努力降低成本，是成本会计的根本性目标。不断挖掘潜力，努力降低成本，是成本会计的根本性目标。企业各种耗费是在生产经营的各个环节中发生的，成本的高企业各种耗费是在生产经营的各个环节中发生的，成本的高低取决于各部门、车间、班组和职工的工作质量。同时，各低取决于各部门、车间、班组和职工的工作质量。同时，各级、各部门的职工群众最熟悉生产

38、经营情况，最了解哪里有级、各部门的职工群众最熟悉生产经营情况，最了解哪里有浪费现象，哪里有节约的潜力。因此，要加强成本管理，实浪费现象，哪里有节约的潜力。因此，要加强成本管理，实现降低成本的目标，就不能仅靠几个专业人员，而必须充分现降低成本的目标，就不能仅靠几个专业人员，而必须充分调动广大群众在成本管理上的积极性和创造性。调动广大群众在成本管理上的积极性和创造性。上一页返回下一页1.4 成本会计工作的组织成本会计工作的组织二、成本会计工作的组织形式二、成本会计工作的组织形式(一一)影响成本会计组织的主要因素影响成本会计组织的主要因素 影响成本会计工作组织机构设置的因素主要有两个影响成本会计工作

39、组织机构设置的因素主要有两个:一是业一是业务类型和经营规模务类型和经营规模;二是与财务会计机构的关系。企业的业务二是与财务会计机构的关系。企业的业务类型和经营规模是影响成本会计工作业务复杂程度的最重要类型和经营规模是影响成本会计工作业务复杂程度的最重要因素。因素。上一页返回下一页1.4 成本会计工作的组织成本会计工作的组织(二二)成本会计工作组织形式成本会计工作组织形式 成本会计工作组织形式通常有集中式和非集中式两种。集中成本会计工作组织形式通常有集中式和非集中式两种。集中式是指厂部的成本会计机构负责制订成本计划和定额，审核式是指厂部的成本会计机构负责制订成本计划和定额，审核和分配费用，控制资

40、源消耗，计算产品成本，编制成本报告，和分配费用，控制资源消耗，计算产品成本，编制成本报告，进行成本分析。非集中式是指各项成本会计工作由厂部、车进行成本分析。非集中式是指各项成本会计工作由厂部、车间的成本会计机构共同来完成。厂部成本会计组、室一般只间的成本会计机构共同来完成。厂部成本会计组、室一般只负责对车间成本会计工作的指导，负责成本数据的最后汇总，负责对车间成本会计工作的指导，负责成本数据的最后汇总，处理那些不便于分散到车间处理的成本会计工作，厂部还应处理那些不便于分散到车间处理的成本会计工作，厂部还应负责成本预算的制订、下达和考核负责成本预算的制订、下达和考核;车间在厂部下达的预算范车间在

41、厂部下达的预算范围内制订成本的计划，实施成本控制，组织成本计算，进行围内制订成本的计划，实施成本控制，组织成本计算，进行成本分析。成本分析。上一页返回下一页1.4 成本会计工作的组织成本会计工作的组织三、成本会计制度三、成本会计制度 成本会计工作制度是组织和从事成本会计工作必须遵循的规成本会计工作制度是组织和从事成本会计工作必须遵循的规范和具体的依据。因此，正确地制定和执行成本会计制度可范和具体的依据。因此，正确地制定和执行成本会计制度可以使企业成本会计工作有效地贯彻执行国家有关方针、政策，以使企业成本会计工作有效地贯彻执行国家有关方针、政策，从而保证成本会计资料的真实性、规范性。成本会计工作

42、制从而保证成本会计资料的真实性、规范性。成本会计工作制度，既要满足企业成本管理和生产经营管理的要求，又要满度，既要满足企业成本管理和生产经营管理的要求，又要满足国家宏观经济管理的要求，还要力求做到简明实用，以节足国家宏观经济管理的要求，还要力求做到简明实用，以节约成本合计的人力、物力。约成本合计的人力、物力。上一页返回下一页1.4 成本会计工作的组织成本会计工作的组织 成本会计与财务会计有着紧密的联系，两者的核算资料是互通成本会计与财务会计有着紧密的联系，两者的核算资料是互通的，其核算基础也是一致的，因此财务会计应遵循的会计制的，其核算基础也是一致的，因此财务会计应遵循的会计制度也是成本会计应

43、遵循的会计制度。成本会计应遵循的法规度也是成本会计应遵循的会计制度。成本会计应遵循的法规和制度可以分为以下四个层次。和制度可以分为以下四个层次。(一一)中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法 由全国人民代表大会常务委员会制定的由全国人民代表大会常务委员会制定的中华人民共和国会计中华人民共和国会计法法，是我国会计工作的基本法，有关会计法规，包括成本，是我国会计工作的基本法，有关会计法规，包括成本会计的一切法规、制度，都应按照它的要求制定。会计的一切法规、制度，都应按照它的要求制定。上一页返回下一页1.4 成本会计工作的组织成本会计工作的组织(二二)企业财务通则企业财务通则和和企业会计准则企业会

44、计准则 企业财务通则企业财务通则和和企业会计准则企业会计准则是国务院批准，由财政是国务院批准，由财政部发布的企业进行财务、会计工作的基本准则和规范。部发布的企业进行财务、会计工作的基本准则和规范。企企业财务通则业财务通则和和企业会计准则企业会计准则的制定和实施，可以使企的制定和实施，可以使企业的财务、会计工作适应社会主义市场经济的需要，规范企业的财务、会计工作适应社会主义市场经济的需要，规范企业会计工作，包括成本会计工作，提高财务管理和会计工作业会计工作，包括成本会计工作，提高财务管理和会计工作水平，并与国际惯例接轨，有利于企业加强经营管理，有利水平，并与国际惯例接轨，有利于企业加强经营管理，

45、有利于吸收外资和对外开放。于吸收外资和对外开放。上一页返回下一页1.4 成本会计工作的组织成本会计工作的组织(三三)企业会计准则指南企业会计准则指南 为保证各类企业会计工作有序进行，财政部按照为保证各类企业会计工作有序进行，财政部按照企业会计准企业会计准则则的要求，制订了的要求，制订了企业会计准则指南企业会计准则指南。在我国，。在我国，企企业会计准则指南业会计准则指南由财政部制定并颁发，与由财政部制定并颁发，与企业会计准则企业会计准则一样具有权威性。企业应根据本企业经营的特点，按一样具有权威性。企业应根据本企业经营的特点，按企企业会计准则指南业会计准则指南的要求对本企业成本费用组织核算。的要求

46、对本企业成本费用组织核算。上一页返回下一页1.4 成本会计工作的组织成本会计工作的组织(四四)企业会计制度和财务成本制度企业会计制度和财务成本制度 企业会计制度是各企业根据企业会计制度是各企业根据企业会计准则企业会计准则，结合本企业，结合本企业具体情况自行制定的会计制度与财务成本制度。企业会计制具体情况自行制定的会计制度与财务成本制度。企业会计制度和财务成本管理制度，是企业进行成本会计工作的直接依度和财务成本管理制度，是企业进行成本会计工作的直接依据。据。上一页 返回第第2章章 成本核算的要求和基本程成本核算的要求和基本程序序2.1 生产费用的分类生产费用的分类2.2 成本核算的要求成本核算的

47、要求2.3 成本核算的基本程序成本核算的基本程序2.1 生产费用的分类生产费用的分类一、按费用的经济内容分类一、按费用的经济内容分类 工业企业发生的各种费用按其经济内容工业企业发生的各种费用按其经济内容(或性质或性质)划分，主要划分，主要有劳动对象方面费用、劳动手段方面费用和活劳动方面费用有劳动对象方面费用、劳动手段方面费用和活劳动方面费用三大类，这三大类构成了工业企业费用的三大要素。为了具三大类，这三大类构成了工业企业费用的三大要素。为了具体地反映工业企业各种费用的构成和水平，还可在此基础上体地反映工业企业各种费用的构成和水平，还可在此基础上进一步划分为以下十个费用要素进一步划分为以下十个费

48、用要素:外购材料、外购燃料、外购外购材料、外购燃料、外购动力、工资、计提的社会保险费用及住房公积金、折旧费、动力、工资、计提的社会保险费用及住房公积金、折旧费、修理费用、利息费用、税金、其他费用。修理费用、利息费用、税金、其他费用。下一页返回2.1 生产费用的分类生产费用的分类二、按费用的经济用途分类二、按费用的经济用途分类 工业企业各种费用按其经济用途，可分为计入产品成本工业企业各种费用按其经济用途，可分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的期间费用。计入产品成本的的生产费用和不计入产品成本的期间费用。计入产品成本的生产费用按其用途不同，还可进一步划分为若干个项目，这生产费用按其用途不同

49、，还可进一步划分为若干个项目，这些项目作为产品成本的构成内容，会计上称为成本项目。成些项目作为产品成本的构成内容，会计上称为成本项目。成本项目的内容具体可分为直接材料、直接燃料、直接动力、本项目的内容具体可分为直接材料、直接燃料、直接动力、直接人工、废品损失、停工损失和制造费用七项。但根据生直接人工、废品损失、停工损失和制造费用七项。但根据生产特点和管理要求，企业一般可简化地设立如下三个成本项产特点和管理要求，企业一般可简化地设立如下三个成本项目目:直接材料、直接人工、制造费用。直接材料、直接人工、制造费用。返回上一页2.2 成本核算的要求成本核算的要求一、遵守国家规定的成本开支范围和费一、遵

50、守国家规定的成本开支范围和费用开支标准用开支标准(一一)应计入产品制造成本的支出应计入产品制造成本的支出 产品生产过程中实际消耗的原材料、辅助材料、修理用备件、产品生产过程中实际消耗的原材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料、动力、包装物等外购半成品、燃料、动力、包装物等 企业直接从事产品生产的生产人员工资及提取的社会保险费企业直接从事产品生产的生产人员工资及提取的社会保险费用及住房公积金竹用及住房公积金竹 生产部门固定资产折旧费、租赁费、修理费。生产部门固定资产折旧费、租赁费、修理费。 生产部门使用的低值易耗品摊销等。生产部门使用的低值易耗品摊销等。 停工损失、废品损失等。停工损失、废

51、品损失等。 生产部门为组织、管理生产经营活动所发生的制造费用。生产部门为组织、管理生产经营活动所发生的制造费用。下一页返回2.2 成本核算的要求成本核算的要求(二二)不应计入产品制造成本的支出不应计入产品制造成本的支出 购置和建造固定资产的支出，购入无形资产和其他资产的支购置和建造固定资产的支出，购入无形资产和其他资产的支出。出。 对外投资及分配给投资者的利润。对外投资及分配给投资者的利润。 被没收的财物及支付的滞纳金、罚金。被没收的财物及支付的滞纳金、罚金。 企业自愿赞助及捐赠支出。企业自愿赞助及捐赠支出。 企业的期间费用，包括销售费用、管理费用、财务费用。企业的期间费用，包括销售费用、管理

52、费用、财务费用。 国家规定不得列入产品制造成本的其他支出。国家规定不得列入产品制造成本的其他支出。下一页返回上一页2.2 成本核算的要求成本核算的要求二、正确划分各种费用界限二、正确划分各种费用界限(一一)正确划分收益性支出和资本性支出的界限正确划分收益性支出和资本性支出的界限 企业的经济活动是多方面的，企业发生的支出也是多方面企业的经济活动是多方面的，企业发生的支出也是多方面的。企业的支出多种多样，按照现行会计准则的规定，有的的。企业的支出多种多样，按照现行会计准则的规定，有的支出属于资本性支出，构成资产的价值支出属于资本性支出，构成资产的价值;有的属于收益性支出，有的属于收益性支出，计入当

53、期损益计入当期损益;有的属于产品的生产成本，计入产品的价值。有的属于产品的生产成本，计入产品的价值。因此，企业必须根据国家的有关规定，制定成本开支范围和因此，企业必须根据国家的有关规定，制定成本开支范围和成本开支标准，并据以正确划清收益性支出与资本性支出。成本开支标准，并据以正确划清收益性支出与资本性支出。下一页返回上一页2.2 成本核算的要求成本核算的要求(二二)正确划分生产费用和期间费用界限正确划分生产费用和期间费用界限 企业发生的支出，并不都是费用。在产品制造业中，生产一企业发生的支出，并不都是费用。在产品制造业中，生产一定种类和数量的产品而发生的材料耗费、工资等生产经营性定种类和数量的

54、产品而发生的材料耗费、工资等生产经营性支出，都计入产品的成本。产品成本要在产品出售后转化为支出，都计入产品的成本。产品成本要在产品出售后转化为费用，则计入当期损益。费用，则计入当期损益。 为销售产品而发生的销售费用、为管理和组织企业生产经营为销售产品而发生的销售费用、为管理和组织企业生产经营活动而发生的管理费用，以及为筹集资金而发生的财务费用活动而发生的管理费用，以及为筹集资金而发生的财务费用均是在经营过程中发生的，与产品生产无直接关系，因而作均是在经营过程中发生的，与产品生产无直接关系，因而作为期间费用，直接计入当期损益，从当期利润中扣除。为了为期间费用，直接计入当期损益，从当期利润中扣除。

55、为了正确计算产品成本，必须分清哪些支出属于产品的制造成本，正确计算产品成本，必须分清哪些支出属于产品的制造成本，哪些应作期间费用，防止发生混淆两者的界限，将某些期间哪些应作期间费用，防止发生混淆两者的界限，将某些期间费用计入产品成本，或者将产品的制造成本计入期间费用，费用计入产品成本，或者将产品的制造成本计入期间费用，借以调节各期产品成本和各期损益的错误做法。借以调节各期产品成本和各期损益的错误做法。下一页返回上一页2.2 成本核算的要求成本核算的要求(三三)正确划分各个会计期间的费用界限正确划分各个会计期间的费用界限 企业在生产经营过程中发生的支出，有的应计入当期的产品企业在生产经营过程中发

56、生的支出，有的应计入当期的产品成本，有的应计入以后各期产品的成本。为了按月分析和考成本，有的应计入以后各期产品的成本。为了按月分析和考核产品成本，正确计算各期的损益，必须将已经发生的支出，核产品成本，正确计算各期的损益，必须将已经发生的支出，在各个月份之间进行正确地划分，防止出现任意列支成本、在各个月份之间进行正确地划分，防止出现任意列支成本、人为调节各个期间成本的错误做法。人为调节各个期间成本的错误做法。下一页返回上一页2.2 成本核算的要求成本核算的要求(四四)正确划分不同产品的费用界限正确划分不同产品的费用界限 为了便于分析和考核不同产品的成本计划执行情况，对于计为了便于分析和考核不同产

57、品的成本计划执行情况，对于计入产品成本的支出，必须划清不同产品之间所应负担成本的入产品成本的支出，必须划清不同产品之间所应负担成本的界限。属于某种产品单独耗用的资源，应直接计入该种产品界限。属于某种产品单独耗用的资源，应直接计入该种产品的成本的成本;属于应由几种产品共同耗用的资源，应选择合理的分属于应由几种产品共同耗用的资源，应选择合理的分配方法分配后，分别计入这几种产品的成本，以正确反映各配方法分配后，分别计入这几种产品的成本，以正确反映各种产品的成本水平。与此同时，还应特别注意划清盈利产品种产品的成本水平。与此同时，还应特别注意划清盈利产品与亏损产品、可比产品与不可比产品之间的成本界限，防

58、止与亏损产品、可比产品与不可比产品之间的成本界限，防止发生在盈利产品与亏损产品、可比产品与不可比产品之间任发生在盈利产品与亏损产品、可比产品与不可比产品之间任意调节成本，虚报产品成本，掩盖利润的错误做法。意调节成本，虚报产品成本，掩盖利润的错误做法。下一页返回上一页2.2 成本核算的要求成本核算的要求(五五)正确划分产成品和在产品的费用界限正确划分产成品和在产品的费用界限 通过以上几种成本界限的划分，确定了各成本计算对象本通过以上几种成本界限的划分，确定了各成本计算对象本期应负担的成本。期末，如果某种产品都已完工，其各项成期应负担的成本。期末，如果某种产品都已完工，其各项成本之和，就是该产品的

59、完工成本本之和，就是该产品的完工成本;如果某种产品都未完工，其如果某种产品都未完工，其各项成本之和，就是该产品的期末未完工产品成本各项成本之和，就是该产品的期末未完工产品成本;如果某种如果某种产品部分完工，部分未完工，就需要采用适当的分配方法，产品部分完工，部分未完工，就需要采用适当的分配方法，将该成本对象应负担的成本在完工产品与在产品之间进行分将该成本对象应负担的成本在完工产品与在产品之间进行分配，分别计算出该产品的完工成本与未完工产品成本。配，分别计算出该产品的完工成本与未完工产品成本。下一页返回上一页2.2 成本核算的要求成本核算的要求三、正确确定财产物资的计价和价值结三、正确确定财产物

60、资的计价和价值结转的方法转的方法 工业企业的财产物资是生产资料，包括固定资产及生产经工业企业的财产物资是生产资料，包括固定资产及生产经营过程所要耗费的各种存货，其价值是要转移到产品成本、营过程所要耗费的各种存货，其价值是要转移到产品成本、费用中去的。这些财产物资可以认为是尚未转移为成本、费费用中去的。这些财产物资可以认为是尚未转移为成本、费用的价值储存。因而财产物资计价和价值结转的方法，也是用的价值储存。因而财产物资计价和价值结转的方法，也是影响成本费用正确性的重要因素。影响成本费用正确性的重要因素。下一页返回上一页2.2 成本核算的要求成本核算的要求 企业会计准则企业会计准则规定规定:“各项

61、财产物资应当按取得时的实际成本各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值。价值。”固定资产的正确计价和价值结转，应包括其原值的固定资产的正确计价和价值结转，应包括其原值的计算方法、折旧方法、折旧率的高低以及固定资产与低值易计算方法、折旧方法、折旧率的高低以及固定资产与低值易耗品的划分标准。低值易耗品和包装物，在按其取得时实际耗品的划分标准。低值易耗品和包装物，在按其取得时实际成本计价的同时，还要合理制定其摊销方法。各种原材料应成本计价的同时，还要合理制定其摊销方法。各种原材料应按实际采购成本计价

62、，其价值的结转，在材料按实际成本进按实际采购成本计价，其价值的结转，在材料按实际成本进行目常核算时，企业可以根据情况，对发出材料选用先进先行目常核算时，企业可以根据情况，对发出材料选用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等，确定其实出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等，确定其实际成本际成本;在材料按计划成本或者定额成本方法进行目常核算时，在材料按计划成本或者定额成本方法进行目常核算时，应当按期结转其成本差异，将计划成本或者定额成本调整为应当按期结转其成本差异，将计划成本或者定额成本调整为实际成本。这时，材料成本差异率的计算、合理规定材料成实际成本。这时，材料成本差异率的计算、合

63、理规定材料成本差异率的种类本差异率的种类(个别差异率、分类差异率、综合差异率、上个别差异率、分类差异率、综合差异率、上月差异率或本月差异率月差异率或本月差异率)以及采用分类差异率的类距大小等，以及采用分类差异率的类距大小等，就显得十分重要。就显得十分重要。下一页返回上一页2.2 成本核算的要求成本核算的要求 为了正确计算成本费用，对于各种财产物资的计价和价值的结为了正确计算成本费用，对于各种财产物资的计价和价值的结转，以及各种费用的分配，都要制订比较合理、简便的方法。转，以及各种费用的分配，都要制订比较合理、简便的方法。同时，为了使各企业和各时期的产品成本具有可比性，有的同时，为了使各企业和各

64、时期的产品成本具有可比性，有的要在全国范围内规定统一的方法，有的应在同行业、同类型要在全国范围内规定统一的方法，有的应在同行业、同类型企业范围内规定统一的方法。而方法一经确定，必须保持相企业范围内规定统一的方法。而方法一经确定，必须保持相对稳定，不应任意改变。要注意防止任意改变财产物资计价对稳定，不应任意改变。要注意防止任意改变财产物资计价和价值结转的方法，如任意改变固定资产折旧率及不按规定和价值结转的方法，如任意改变固定资产折旧率及不按规定方法和期限计算、调整材料成本差异等，其结果都必然造成方法和期限计算、调整材料成本差异等，其结果都必然造成成本费用失去真实性，给企业和国家造成严重危害。成本

65、费用失去真实性，给企业和国家造成严重危害。下一页返回上一页2.2 成本核算的要求成本核算的要求四、做好成本核算的各项基础工作四、做好成本核算的各项基础工作(一一)建立定额管理制度建立定额管理制度 定额是指企业在生产经营活动中对经济活动在数量和质量上定额是指企业在生产经营活动中对经济活动在数量和质量上应达到的水平所规定的目标和限额。科学先进的定额标准，应达到的水平所规定的目标和限额。科学先进的定额标准，是企业制订定额成本、编制成本计划的直接依据，也是进行是企业制订定额成本、编制成本计划的直接依据，也是进行成本控制和分析，进而评价企业经营业绩的客观标准。因而，成本控制和分析，进而评价企业经营业绩的

66、客观标准。因而，健全的定额管理制度，对于企业降低劳动耗费、简化成本核健全的定额管理制度，对于企业降低劳动耗费、简化成本核算、强化成本控制有着重大意义。算、强化成本控制有着重大意义。下一页返回上一页2.2 成本核算的要求成本核算的要求(二二)健全物资的计量、验收、领发和清查制度健全物资的计量、验收、领发和清查制度 为了进行成本核算和成本管理，还必须对材料、物资的收发、为了进行成本核算和成本管理，还必须对材料、物资的收发、领退和结存进行计量，建立健全材料物资的计量、收发、领领退和结存进行计量，建立健全材料物资的计量、收发、领退和清查制度。企业要对不同的计量对象配备相应的计量器退和清查制度。企业要对

67、不同的计量对象配备相应的计量器具，并建立计量仪器和器具的管理与定期检验制度，以保证具，并建立计量仪器和器具的管理与定期检验制度，以保证计量仪器和器具始终处于良好状态。材料验收有提货验收和计量仪器和器具始终处于良好状态。材料验收有提货验收和入库验收之分。当提货人员发现数量短缺、重量不足或破损入库验收之分。当提货人员发现数量短缺、重量不足或破损时，应查明原因并要求鉴证仓库验收时，应根据材料的不同时，应查明原因并要求鉴证仓库验收时，应根据材料的不同特性，分别采取点数、过磅、量尺、折算等方法以正确核算特性，分别采取点数、过磅、量尺、折算等方法以正确核算其数量。在产品和半成品的验收，一般是根据有关产量凭

68、证，其数量。在产品和半成品的验收，一般是根据有关产量凭证，通过自检、互检或专业检验等方式来完成的通过自检、互检或专业检验等方式来完成的;领用材料、半成领用材料、半成品、工具等物资都要有严格的手续和制度，剩余物资要及时品、工具等物资都要有严格的手续和制度，剩余物资要及时退库，库存物资和在产品要定期盘点，做到账实相符。退库，库存物资和在产品要定期盘点，做到账实相符。下一页返回上一页2.2 成本核算的要求成本核算的要求(三三)制定合理的凭证传递流程，建立原始记录制度制定合理的凭证传递流程，建立原始记录制度 原始记录是企业在生产经营活动发生之时，记载业务事项实原始记录是企业在生产经营活动发生之时，记载

69、业务事项实际情况的书面凭证。作为成本信息的载体，它直接关系到成际情况的书面凭证。作为成本信息的载体，它直接关系到成本核算的真实度。因而，建立严格的原始记录制度，制定合本核算的真实度。因而，建立严格的原始记录制度，制定合理的凭证传递流程，对加强企业经营管理，具有重要意义。理的凭证传递流程，对加强企业经营管理，具有重要意义。下一页返回上一页2.2 成本核算的要求成本核算的要求(四四)建立健全各项规章制度建立健全各项规章制度 规章制度是企业为了进行正常的生产经营和管理而制定的有规章制度是企业为了进行正常的生产经营和管理而制定的有关制度、章程和规则，是各职能部门及其员工行为的准绳，关制度、章程和规则，

70、是各职能部门及其员工行为的准绳，是实施有效的成本控制的保证。一般来说，与成本控制有关是实施有效的成本控制的保证。一般来说，与成本控制有关的规章制度包括的规章制度包括:计量验收制度、岗位责任制度、质量检验制计量验收制度、岗位责任制度、质量检验制度、物资盘存制度、材料收发领用制度、设备管理与维修制度、物资盘存制度、材料收发领用制度、设备管理与维修制度和考勤制度等。各种规章制度还要不断的修订和完善。度和考勤制度等。各种规章制度还要不断的修订和完善。下一页返回上一页2.2 成本核算的要求成本核算的要求五、选择适当的成本计算方法五、选择适当的成本计算方法 计算成本，是为了满足企业成本管理的需要，因此，企

71、业计算成本，是为了满足企业成本管理的需要，因此，企业在进行成本核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合于在进行成本核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合于企业特点的成本计算方法进行成本计算。成本计算方法应根企业特点的成本计算方法进行成本计算。成本计算方法应根据企业生产的特点和管理要求来选择。产品成本是在生产过据企业生产的特点和管理要求来选择。产品成本是在生产过程中形成的，生产组织和工艺过程不同的产品，应该采用不程中形成的，生产组织和工艺过程不同的产品，应该采用不同的成本计算方法。企业生产的特点按其组织方式有大量生同的成本计算方法。企业生产的特点按其组织方式有大量生产、成批生产和单件生产产、成

72、批生产和单件生产;按工艺过程的特点有连续式生产和按工艺过程的特点有连续式生产和装配式生产。企业采用何种成本计算方法，在很大程度上取装配式生产。企业采用何种成本计算方法，在很大程度上取决于产品的生产特点。计算产品成本是为了加强成本管理，决于产品的生产特点。计算产品成本是为了加强成本管理，对管理要求不同的产品，也应该采用不同的成本计算方法。对管理要求不同的产品，也应该采用不同的成本计算方法。在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以采用在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以采用多种成本计算方法，即多种成本计算方法同时使用或多种成多种成本计算方法，即多种成本计算方法同时使用或多种成本

73、计算方法相结合。本计算方法相结合。返回上一页2.3 成本核算的基本程序成本核算的基本程序一、成本核算账户的设置一、成本核算账户的设置 为了核算产品成本，要设置为了核算产品成本，要设置“生产成本生产成本”一级账户。为了核一级账户。为了核算基本生产成本和辅助生产成本，还应在该一级账户下，分算基本生产成本和辅助生产成本，还应在该一级账户下，分别设置别设置“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本”两个二级账户。两个二级账户。企业根据需要，也可以将企业根据需要，也可以将“生产成本生产成本”账户分设为账户分设为“基本生基本生产成本产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本”两个一级账户。两个

74、一级账户。下一页返回2.3 成本核算的基本程序成本核算的基本程序(一一) “基本生产成本基本生产成本”账户账户 基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。“基本生产成本基本生产成本”账户是为了归集基本生产部门制造过程的账户是为了归集基本生产部门制造过程的全部耗费，计算完工产品成本而专设的账户。制造过程的全全部耗费，计算完工产品成本而专设的账户。制造过程的全部耗费记其借方部耗费记其借方;转出完工产品成本记其贷方转出完工产品成本记其贷方;余额在其借方，余额在其借方，表示期末在产品成本的实际资金占用。该账户应按成本计算表示期末在产品成本的

75、实际资金占用。该账户应按成本计算对象建立明细账簿，账中应按成本项目分设专栏或专行登记对象建立明细账簿，账中应按成本项目分设专栏或专行登记有关内容。有关内容。下一页返回上一页2.3 成本核算的基本程序成本核算的基本程序(二二) “辅助生产成本辅助生产成本”账户账户 辅助生产是指为整个企业服务而进行的其他产品生产和劳务辅助生产是指为整个企业服务而进行的其他产品生产和劳务供应供应(如机械行业的工具、模具、修理用备件的制造，修理、如机械行业的工具、模具、修理用备件的制造，修理、运输、供水、供电等劳务的提供运输、供水、供电等劳务的提供)。辅助生产产品的目的，主。辅助生产产品的目的，主要不是对外销售，而是

76、供企业内部使用。辅助生产过程发生要不是对外销售，而是供企业内部使用。辅助生产过程发生的全部耗费记其的全部耗费记其“辅助生产成本辅助生产成本”账户的借方账户的借方;转出完工产品转出完工产品成本或分配转出的劳务耗费记其贷方成本或分配转出的劳务耗费记其贷方;余额在其借方，表示辅余额在其借方，表示辅助生产在产品的成本助生产在产品的成本(劳务成本一般无余额劳务成本一般无余额)。该账户的明细账。该账户的明细账簿应按辅助生产车间和生产的其他产品品名或不同劳务设置，簿应按辅助生产车间和生产的其他产品品名或不同劳务设置，账中分设专栏或专行进行登记。账中分设专栏或专行进行登记。下一页返回上一页2.3 成本核算的基

77、本程序成本核算的基本程序(三三) “制造费用制造费用”账户账户 “ “制造费用制造费用”账户核算企业为生产产品而发生的各项间接耗账户核算企业为生产产品而发生的各项间接耗费和未专设成本项目的直接耗费。发生的间接耗费记其借方费和未专设成本项目的直接耗费。发生的间接耗费记其借方;分分【配转出记其贷方配转出记其贷方;月末一般无余额。该账户应按不同的车月末一般无余额。该账户应按不同的车间设置明细账，账内按耗费的内容设专栏进行明细核算。间设置明细账，账内按耗费的内容设专栏进行明细核算。下一页返回上一页2.3 成本核算的基本程序成本核算的基本程序二、产品成本核算的一般程序二、产品成本核算的一般程序(一一)

78、根据成本开支范围规定，审核各项支出根据成本开支范围规定，审核各项支出 根据成本开支范围规定，审核各项支出。根据成本开支范围根据成本开支范围规定，审核各项支出。根据成本开支范围的规定，对各项支出进行严格审核，确定应计入产品成本的的规定，对各项支出进行严格审核，确定应计入产品成本的支出和不应计入产品成本的支出。支出和不应计入产品成本的支出。(二二) 编制要素支出分配表编制要素支出分配表 对生产中产品所耗用的材料，可以根据领料凭证编制材料领对生产中产品所耗用的材料，可以根据领料凭证编制材料领用分配表用分配表;发生的人工支出，可根据产量通知单等产量工时记发生的人工支出，可根据产量通知单等产量工时记录凭

79、证编制工资支出分配表等。凡能直接计入成本计算对象录凭证编制工资支出分配表等。凡能直接计入成本计算对象的成本，根据各要素支出分配表可直接计入的成本，根据各要素支出分配表可直接计入“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”账户及其有关明细账户。不能直接计账户及其有关明细账户。不能直接计入成本计算对象的支出，先进行归集，计入入成本计算对象的支出，先进行归集，计入“制造费用制造费用”账账户及有关明细账户。户及有关明细账户。下一页返回上一页2.3 成本核算的基本程序成本核算的基本程序(三三) 辅助生产成本的归集和分配辅助生产成本的归集和分配 归集在归集在“辅助生产成本辅助生产成本”账户及

80、其明细账户的成本除对完工账户及其明细账户的成本除对完工入库的自制工具等产品的成本转为存货成本外，应按受益对入库的自制工具等产品的成本转为存货成本外，应按受益对象和所耗用的劳务数量，编制辅助生产成本分配表，据以登象和所耗用的劳务数量，编制辅助生产成本分配表，据以登记记“基本生产成本基本生产成本”、“制造费用制造费用”等账户及有关明细账户。等账户及有关明细账户。(四四) 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 各基本生产车间的制造费用归集后，应分别不同车间，于月各基本生产车间的制造费用归集后，应分别不同车间，于月末编制制造费用分配表，分配计入本车间的产品成本中，计末编制制造费用分配表，分配计入本

81、车间的产品成本中，计入入“基本生产成本基本生产成本”账户及其明细账。账户及其明细账。下一页返回上一页2.3 成本核算的基本程序成本核算的基本程序(五五) 确定和结转完工产品成本确定和结转完工产品成本 完工产品成本的确定和结转。经过以上成本的分配，各成本完工产品成本的确定和结转。经过以上成本的分配，各成本计算对象应负担的生产成本已全部计入有关产品成本明细账。计算对象应负担的生产成本已全部计入有关产品成本明细账。如果当月产品全部完工，所归集的生产成本即为完工产品成如果当月产品全部完工，所归集的生产成本即为完工产品成本本;如果全部未完工，则为期末在产品成本。如果只有部分完如果全部未完工，则为期末在产

82、品成本。如果只有部分完工，则需要采用一定的方法在完工产品与期末在产品之间进工，则需要采用一定的方法在完工产品与期末在产品之间进行分配，以确定本期完工产品成本，并将完工验收入库的产行分配，以确定本期完工产品成本，并将完工验收入库的产成品成本从成品成本从“基本生产成本基本生产成本”账户及其明细账户结转到账户及其明细账户结转到“库库存商品存商品”账户及其有关明细账户。账户及其有关明细账户。 以上产品成本核算的账务处理过程，实际上就是分清五个费以上产品成本核算的账务处理过程，实际上就是分清五个费用界限的过程。将产品成本核算的账务过程绘制成图，如用界限的过程。将产品成本核算的账务过程绘制成图，如图图2.

83、 1所示。所示。返回上一页图图2. 1 产品成本核算账务过程图产品成本核算账务过程图返回第第3章章 工业企业产品成本构成要素的核算工业企业产品成本构成要素的核算3.1 材料费用的核算材料费用的核算3.2 外购动力费用的核算外购动力费用的核算3.3 职工薪酬的核算职工薪酬的核算3.4 折旧及其他费用的核算折旧及其他费用的核算3.5 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算3.6 制造费用的核算制造费用的核算3.7 生产损失的核算生产损失的核算3.1 材料费用的核算材料费用的核算一、原材料费用的分配核算一、原材料费用的分配核算(一一)原材料核算的原始凭证原材料核算的原始凭证 1.领料单领料单 领料单是

84、一种一次凭证，适用于不常领用或未制订消耗定额领料单是一种一次凭证，适用于不常领用或未制订消耗定额的材料领用。的材料领用。 2.限额领料单限额领料单 限额领料单是一种在一定时期和一定限额内多次领用材料可限额领料单是一种在一定时期和一定限额内多次领用材料可以使用的累计凭证，适用于经常领用并已制定消耗定额的材以使用的累计凭证，适用于经常领用并已制定消耗定额的材料领用。料领用。返回下一页3.1 材料费用的核算材料费用的核算 3.领料登记簿领料登记簿 如果领用的材料次数多，数量零星，而且价值不高，为简如果领用的材料次数多，数量零星，而且价值不高，为简化手续，领料时可不填制领料单，而由领料人在领料登记簿化

85、手续，领料时可不填制领料单，而由领料人在领料登记簿上登记领用数量并签名，据以办理发料，月末由发料仓库人上登记领用数量并签名，据以办理发料，月末由发料仓库人员根据领料登记簿按领料单位和用途填制领料单。员根据领料登记簿按领料单位和用途填制领料单。 4.退料单退料单 月末生产车间有多余材料，如下月不再使用，应填制本月退月末生产车间有多余材料，如下月不再使用，应填制本月退料单，并办理退料手续料单，并办理退料手续;下月需继续使用，应同时填制本月退下月需继续使用，应同时填制本月退料单和下月领料单，但不需要办理退料手续。料单和下月领料单，但不需要办理退料手续。 上一页返回下一页3.1 材料费用的核算材料费用

86、的核算(二二)原材料费用的分配核算原材料费用的分配核算 1.原材料费用分配对象的确定原材料费用分配对象的确定 原材料是指企业通过采购或其他方式取得的用于制造产品并原材料是指企业通过采购或其他方式取得的用于制造产品并构成产品实体的物品，以及取得的供生产耗用但不构成产品构成产品实体的物品，以及取得的供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料、燃料等。这些材料在生产经营活动中有着实体的辅助材料、燃料等。这些材料在生产经营活动中有着不同的用途。但材料费用发生后应由谁负担，各负担多少，不同的用途。但材料费用发生后应由谁负担，各负担多少，是成本会计要解决的重要问题之一。通常情况下，原材料费是成本会计要解决的重要

87、问题之一。通常情况下，原材料费用的分配是按用途、部门和按受益对象来分配的。原材料费用的分配是按用途、部门和按受益对象来分配的。原材料费用的分配对象，要视企业的生产特点和管理要求而定，不能用的分配对象，要视企业的生产特点和管理要求而定，不能随意确定。随意确定。 上一页 下一页返回3.1 材料费用的核算材料费用的核算 2.原材料费用的分配方法原材料费用的分配方法 原材料费用的分配方法是指原材料费用计入各负担对象的方原材料费用的分配方法是指原材料费用计入各负担对象的方法。一般而言，凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接记法。一般而言，凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接记入该分配对象。属于几种产品共同

88、耗用的，即间接计入的，入该分配对象。属于几种产品共同耗用的，即间接计入的，应采用适当的分配方法，分别计入各有关产品成本。在这种应采用适当的分配方法，分别计入各有关产品成本。在这种情况下，分配方法的选择对成本核算的正确性有一定影响。情况下，分配方法的选择对成本核算的正确性有一定影响。由于在生产过程中，原料和主要材料的耗用量一般与产品的由于在生产过程中，原料和主要材料的耗用量一般与产品的重量、体积有关，因而原料和主要材料费用一般可以按产品重量、体积有关，因而原料和主要材料费用一般可以按产品的重量比例分配，如果企业有原料及主要材料消耗定额是比的重量比例分配，如果企业有原料及主要材料消耗定额是比较准确

89、的，也可以按照材料的定额消耗量或定额费用比例进较准确的，也可以按照材料的定额消耗量或定额费用比例进行分配。对于系列产品生产的企业也可以采用各种产品的产行分配。对于系列产品生产的企业也可以采用各种产品的产量按系数折合成标准产量，再以标准产量的比例分配原材料量按系数折合成标准产量，再以标准产量的比例分配原材料费用。下面主要说明材料定额消耗比例法和材料定额费用比费用。下面主要说明材料定额消耗比例法和材料定额费用比例法。例法。 上一页 下一页返回3.1 材料费用的核算材料费用的核算 (1)材料定额消耗量比例法。材料定额消耗量比例法指在一定产材料定额消耗量比例法。材料定额消耗量比例法指在一定产量下按照材

90、料消耗定额计算的可以消耗的数量，其中材料消耗量下按照材料消耗定额计算的可以消耗的数量，其中材料消耗定额是指单位产品可以消耗的材料数量限额。其计算分配程序定额是指单位产品可以消耗的材料数量限额。其计算分配程序是是: 第一，计算出各种产品原材料定额消耗量第一，计算出各种产品原材料定额消耗量; 第二，计算出单位产品的原材料定额消耗量应分配原材料实际消第二，计算出单位产品的原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量耗量(即原材料消耗量分配率即原材料消耗量分配率); 第三，计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量第三，计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量; 第四，计算出各种产品应分配的原材料实际费用。计算公

91、式如下第四，计算出各种产品应分配的原材料实际费用。计算公式如下: 上一页 下一页返回3.1 材料费用的核算材料费用的核算上一页 下一页返回3.1 材料费用的核算材料费用的核算 上列计算分配，可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于上列计算分配，可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于加强原材料消耗的实物管理，但分配计算的工作量较大。为加强原材料消耗的实物管理，但分配计算的工作量较大。为了简化计算分配工作，也可以采用按原材料定额消耗量比例了简化计算分配工作，也可以采用按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。计算分配的程序是直接分配原材料费用的方法。计算分配的程序是: 第一，计算出各种产品

92、原材料定额消耗量第一，计算出各种产品原材料定额消耗量; 第二，计算出单位产品的原材料定额消耗量应分配的原材料第二，计算出单位产品的原材料定额消耗量应分配的原材料费用费用(即原材料消耗量的费用分配率即原材料消耗量的费用分配率); 第三，计算出各种产品应分配的实际材料费用。第三，计算出各种产品应分配的实际材料费用。 上述两种分配方法计算结果相同，但后一种分配方法不能提上述两种分配方法计算结果相同，但后一种分配方法不能提供各种产品原材料实际消耗量资料，不利于加强原材料消耗供各种产品原材料实际消耗量资料，不利于加强原材料消耗的实物管理。在生产多种产品或多种产品共同耗用多种原材的实物管理。在生产多种产品

93、或多种产品共同耗用多种原材料的情况下，也可以采用材料定额费用比例法分配原材料费料的情况下，也可以采用材料定额费用比例法分配原材料费用。用。 上一页 下一页返回3.1 材料费用的核算材料费用的核算(2)材料定额费用比例法。按原材料定额费用比例分配原材料费用。材料定额费用比例法。按原材料定额费用比例分配原材料费用。计算分配的程序是计算分配的程序是: 第一，计算出各种产品原材料定额费用第一，计算出各种产品原材料定额费用; 第二，计算出单位产品的原材料定额费用应分配原材料实际费用第二，计算出单位产品的原材料定额费用应分配原材料实际费用(即原材料费用分配率即原材料费用分配率); 第三，计算出各种产品应分

94、配的原材料实际费用。第三，计算出各种产品应分配的原材料实际费用。 计算公式如下计算公式如下: 上一页 下一页返回3.1 材料费用的核算材料费用的核算上一页 下一页返回3.1 材料费用的核算材料费用的核算二、燃料费用的分配核算二、燃料费用的分配核算 燃料实际上也是材料，如果燃料费用在产品成本中所占比燃料实际上也是材料，如果燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可以与动力费用一起专设重较大时，可以与动力费用一起专设“燃料和动力燃料和动力”成本项成本项目，还应增设目，还应增设“燃料燃料”会计科目，以便单独核算燃料的增减会计科目，以便单独核算燃料的增减变动和结存，以及燃料费用的分配情况。变动和结存，以及

95、燃料费用的分配情况。 上一页 下一页返回3.1 材料费用的核算材料费用的核算 燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。直接燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按照产品品用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按照产品品种种(或成本计算对象或成本计算对象)分别领用时，属于直接计入费用，可以直分别领用时，属于直接计入费用，可以直接记入各种产品成本明细账的接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力燃料和动力”成本项目成本项目;如果如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，

96、属于间接计入费用，则应采用适当的分配方法，在各种产品属于间接计入费用，则应采用适当的分配方法，在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和燃料和动力动力”成本项目。成本项目。 上一页 下一页返回3.1 材料费用的核算材料费用的核算 分配标准可以按产品的重量、体积、所耗燃料的数量或费用，分配标准可以按产品的重量、体积、所耗燃料的数量或费用，也可以按燃料的定额消耗量或定额费用比例等。直接用于产也可以按燃料的定额消耗量或定额费用比例等。直接用于产品生产专设成本项目的燃料费用，应记入品生产专设成本项目的燃料费用，应记入“基本生产成本基本生产

97、成本”总账科目的借方及其所属明细账的总账科目的借方及其所属明细账的“燃料和动力燃料和动力”成本项目成本项目;直接用于辅助生产专设成本项目的燃料费用和用于基本生产直接用于辅助生产专设成本项目的燃料费用和用于基本生产和辅助生产，但没有专设成本项目的燃料费用，应记入和辅助生产，但没有专设成本项目的燃料费用，应记入“辅辅助生产成本助生产成本”、“制造费用制造费用”总账科目的借方及其所属明细总账科目的借方及其所属明细账有关项目账有关项目;用于产品销售以及组织和管理生产经营活动的燃用于产品销售以及组织和管理生产经营活动的燃料费用则应记入料费用则应记入“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”总账科目的借总

98、账科目的借方及所属明细账有关项目。已领燃料总额，应记入方及所属明细账有关项目。已领燃料总额，应记入“燃料燃料”科目贷方不设科目贷方不设“燃料燃料”科目的，则记入科目的，则记入“原材料原材料”科目的贷科目的贷方方. 上一页 下一页返回3.1 材料费用的核算材料费用的核算三、包装物费用的分配核算三、包装物费用的分配核算 包装物是指为包装本企业产品而储备，随同产品出售、出租包装物是指为包装本企业产品而储备，随同产品出售、出租或出借的各种包装容器，如箱、瓶、桶、坛、袋等。包装物或出借的各种包装容器，如箱、瓶、桶、坛、袋等。包装物按其用途可分为生产过程中用于包装产品作为产品组成部分按其用途可分为生产过程

99、中用于包装产品作为产品组成部分的包装物、随同产品出售不单独计价的包装物、随同产品出的包装物、随同产品出售不单独计价的包装物、随同产品出售而单独计价的包装物、出租或出借给购买单位使用的包装售而单独计价的包装物、出租或出借给购买单位使用的包装物。这种分类与包装物发出和摊销的核算有关。一般应该设物。这种分类与包装物发出和摊销的核算有关。一般应该设置置“周转材料周转材料”总账科目，进行包装物总分类核算。具体会总账科目，进行包装物总分类核算。具体会计处理方法，在计处理方法，在财务会计财务会计一书中已进行了详细说明，本一书中已进行了详细说明，本书从简。书从简。 上一页 下一页返回3.1 材料费用的核算材料

100、费用的核算四、低值易耗品费用的分配核算四、低值易耗品费用的分配核算 低值易耗品是劳动手段中单位价值和使用年限在规定限额以低值易耗品是劳动手段中单位价值和使用年限在规定限额以下的用具物品，包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营下的用具物品，包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品的收入、发出、过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品的收入、发出、摊销和结存的核算，是通过设立摊销和结存的核算，是通过设立“周转材料周转材料”总账科目及按总账科目及按其类别、品种、规格设置明细账进行的。低值易耗品的目常其类别、品种、规格设置明细账进行的。低值易耗品的目常核算一般按照实际

101、成本进行，在按计划成本进行时，还应在核算一般按照实际成本进行，在按计划成本进行时，还应在“材料成本差异材料成本差异”总账科目下设置总账科目下设置“周转材料成本差异周转材料成本差异”二二级科目。级科目。 上一页 下一页返回3.1 材料费用的核算材料费用的核算 低值易耗品可按在库阶段和在用阶段进行核算。在库阶段核低值易耗品可按在库阶段和在用阶段进行核算。在库阶段核算与原材料核算相同，低值易耗品出库、在用阶段的核算与算与原材料核算相同，低值易耗品出库、在用阶段的核算与出借、出租包装物核算有相似之处，这里主要讲述低值易耗出借、出租包装物核算有相似之处，这里主要讲述低值易耗品在用及摊销的核算。在用低值易

102、耗品是指车间、部门从仓品在用及摊销的核算。在用低值易耗品是指车间、部门从仓库领用，直到报废以前整个使用过程中的低值易耗品。低值库领用，直到报废以前整个使用过程中的低值易耗品。低值易耗品在使用中的实物形态基本不变，其价值应该采用适当易耗品在使用中的实物形态基本不变，其价值应该采用适当的摊销方法计入产品成本和期间费用等。但是，低值易耗品的摊销方法计入产品成本和期间费用等。但是，低值易耗品摊销额在产品成本中所占比重较小，又没有专设成本项目，摊销额在产品成本中所占比重较小，又没有专设成本项目，因此，用于生产计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制因此，用于生产计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用

103、造费用;用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销，应用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用计入管理费用;用于其他经营业务的低值易耗品摊销，应计入用于其他经营业务的低值易耗品摊销，应计入其他业务支出。其他业务支出。 上一页 下一页返回3.1 材料费用的核算材料费用的核算 低值易耗品领用时，应按用途摊销其价值。低值易耗品摊销低值易耗品领用时，应按用途摊销其价值。低值易耗品摊销方法主要有一次摊销法和五五摊销法方法主要有一次摊销法和五五摊销法 一次摊销法是指，在领用低值易耗品时，将其价值按用途一一次摊销法是指，在领用低值易耗品时，将其价值按用途一次计入成本、费用。如果低值易耗品日

104、常核算按计划成本计次计入成本、费用。如果低值易耗品日常核算按计划成本计价，领用月份月末应分摊差异。报废时，其残料价值应冲减价，领用月份月末应分摊差异。报废时，其残料价值应冲减有关成本、费用。一次摊销法核算比较简便，但各月成本、有关成本、费用。一次摊销法核算比较简便，但各月成本、费用负担不合理，不利于加强对低值易耗品实物的管理，适费用负担不合理，不利于加强对低值易耗品实物的管理，适用于单位价值较低、使用期限较短或容易破损的低值易耗品。用于单位价值较低、使用期限较短或容易破损的低值易耗品。 五五摊销法是指，低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，五五摊销法是指，低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，报废

105、时摊销其价值的另一半。如果低值易耗品日常核算按计报废时摊销其价值的另一半。如果低值易耗品日常核算按计划成本计价，报废月份月末应分摊差异。报废时，其残料价划成本计价，报废月份月末应分摊差异。报废时，其残料价值应冲减有关成本、费用。值应冲减有关成本、费用。 上一页 返回3.2 外购动力费用的核算外购动力费用的核算一、外购动力费用分配的原始依据一、外购动力费用分配的原始依据 外购动力费用主要包括外购电力、蒸汽等动力费用。按照权外购动力费用主要包括外购电力、蒸汽等动力费用。按照权责发生制，月末应根据本月实际耗用量及动力单价按用途计责发生制，月末应根据本月实际耗用量及动力单价按用途计入成本、费用。如果每

106、月支付的动力费用与应付的动力费用入成本、费用。如果每月支付的动力费用与应付的动力费用相差不多，为简化核算，也可以在付款时按用途计入成本、相差不多，为简化核算，也可以在付款时按用途计入成本、费用。在各车间、部门分别安装有记录动力耗用量仪表的情费用。在各车间、部门分别安装有记录动力耗用量仪表的情况下，应根据计量仪表记录的实际耗用量及动力单价计算分况下，应根据计量仪表记录的实际耗用量及动力单价计算分配，基本生产车间生产产品耗用的动力费用一般不按产品分配，基本生产车间生产产品耗用的动力费用一般不按产品分别安装计量仪表，应选择适当的分配标准分配计入各种产品别安装计量仪表，应选择适当的分配标准分配计入各种

107、产品成本成本;在各车间、部门没有分别安装记录动力耗用量仪表的情在各车间、部门没有分别安装记录动力耗用量仪表的情况下，应根据计量仪表记录的实际耗用量、动力单价及适当况下，应根据计量仪表记录的实际耗用量、动力单价及适当的分配标准计算分配各车间、部门及各种产品的动力费用。的分配标准计算分配各车间、部门及各种产品的动力费用。需要分配的外购动力费常用的分配标准有需要分配的外购动力费常用的分配标准有:生产工时、机器工生产工时、机器工时、机器功率时数时、机器功率时数(机器功率机器功率X机器开工时数机器开工时数)、定额耗用量等。、定额耗用量等。 下一页返回3.2 外购动力费用的核算外购动力费用的核算二、外购动

108、力费用分配的核算二、外购动力费用分配的核算 外购动力有的直接用于产品生产，如生产工艺用电力外购动力有的直接用于产品生产，如生产工艺用电力;有的有的间接用于产品生产，如生产单位间接用于产品生产，如生产单位(车间或分厂车间或分厂)照明用电力照明用电力;有有的则用于经营管理，如企业行政管理部门照明用电力和取暖的则用于经营管理，如企业行政管理部门照明用电力和取暖等。等。 上一页 下一页返回3.2 外购动力费用的核算外购动力费用的核算 直接用于产品生产的动力费用，应借记直接用于产品生产的动力费用，应借记“基本生产成本基本生产成本”总总账科目及所属产品成本明细账账科目及所属产品成本明细账“燃料及动力燃料及

109、动力”成本项目成本项目;直接直接用于辅助生产又单独设置用于辅助生产又单独设置“燃料及动力燃料及动力”成本项目的动力费成本项目的动力费用，借记用，借记“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目及所属明细账的总账科目及所属明细账的“燃料燃料及动力及动力”成本项目成本项目;用于基本生产车间和辅助生产车间如照明用于基本生产车间和辅助生产车间如照明用电，以及行政管理部门如照明用电等，应分别借记用电，以及行政管理部门如照明用电等，应分别借记“制造制造费用费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“管理费用管理费用”等总账科目及其等总账科目及其所属明细账有关项目所属明细账有关项目;如果基本生产和辅助生产中不单独设置如

110、果基本生产和辅助生产中不单独设置“燃料及动力燃料及动力”成本项目，发生的燃料动力费用则应借记成本项目，发生的燃料动力费用则应借记“制造费用制造费用”科目及其明细账有关项目，贷记科目及其明细账有关项目，贷记“应付账款应付账款”或或“银行存款银行存款”科目。科目。 上一页返回3.3 职工薪酬的核算职工薪酬的核算一、工资总额的组成一、工资总额的组成 工资总额是企业在一定时期内支付给本单位全部职工的全工资总额是企业在一定时期内支付给本单位全部职工的全部劳动报酬。工资总额的构成内容按国家统计局规定包括以部劳动报酬。工资总额的构成内容按国家统计局规定包括以下六个部分下六个部分: 1.计时工资计时工资 计时

111、工资是指按计时工资标准计时工资是指按计时工资标准(包括地区生活费补贴包括地区生活费补贴)和工作和工作时间支付给个人的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间支付给个人的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间时间(月、日或小时月、日或小时)内应得的工资额内应得的工资额 下一页返回3.3 职工薪酬的核算职工薪酬的核算 2.计件工资计件工资 计件工资是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。计件计件工资是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。计件单价是指完成单位产品应得的工资额。计件单价根据完成单单价是指完成单位产品应得的工资额。计件单价根据完成单位工作所需的工时定额，乘以从事该工作所需要的那一等级

112、位工作所需的工时定额，乘以从事该工作所需要的那一等级工人的每小时工资标准工人的每小时工资标准(也称小时工资率也称小时工资率)计算确定。计算确定。 3.奖金奖金 奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。包括生产奖、节约奖、劳动竞赛奖以及机关、事业单位的奖包括生产奖、节约奖、劳动竞赛奖以及机关、事业单位的奖励工资励工资;其津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消其津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影

113、响支付给职工的物价补贴。工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。 上一页 下一页返回3.3 职工薪酬的核算职工薪酬的核算 4.津贴和补贴津贴和补贴 即指为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付即指为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为保证职工工资水平不受物价影响而支给职工的津贴，以及为保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的各种物价补贴。付给职工的各种物价补贴。 5.加班加点工资加班加点工资 即指按规定支付给职工的加班工资和加点工资。即指按规定支付给职工的加班工资和加点工资。 6.特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资 即指根据国家法律法规和政策即指

114、根据国家法律法规和政策规定，在非工作时间支付给职工的工资及其他工资。规定，在非工作时间支付给职工的工资及其他工资。 上一页 下一页返回3.3 职工薪酬的核算职工薪酬的核算二、工资核算的原始记录二、工资核算的原始记录 进行工资费用核算，必须以有关原始记录为依据记录和产量进行工资费用核算，必须以有关原始记录为依据记录和产量记录。记录。 1.考勤记录考勤记录 考勤记录是登记职工出勤和缺勤情况的原始记录工资费用核考勤记录是登记职工出勤和缺勤情况的原始记录工资费用核算的原始记录算的原始记录. 2.产量记录产量记录 产量记录是登记工人或小组在出勤时间内完成产品的数量、产量记录是登记工人或小组在出勤时间内完

115、成产品的数量、质量和生产产品所耗工时数量的原始记录。质量和生产产品所耗工时数量的原始记录。 上一页 下一页返回3.3 职工薪酬的核算职工薪酬的核算三、三、工资工资的计算的计算(一一)计时工资的计算计时工资的计算 1.月薪制月薪制 在月薪制下，不管各月日历大数多少，职工每月的全勤工资在月薪制下，不管各月日历大数多少，职工每月的全勤工资相同。每位职工当月应得的工资额按下列公式计算相同。每位职工当月应得的工资额按下列公式计算: 上一页 下一页返回3.3 职工薪酬的核算职工薪酬的核算 2.日薪制日薪制 日薪制是根据职工每月实际出勤大数和日工资率计算其应得工日薪制是根据职工每月实际出勤大数和日工资率计算

116、其应得工资额的方法。在日薪制下，由于各月日历大数不同，各月全资额的方法。在日薪制下，由于各月日历大数不同，各月全勤工资也不同。每位职工当月应得的工资额按下列公式计算勤工资也不同。每位职工当月应得的工资额按下列公式计算: 上一页 下一页返回3.3 职工薪酬的核算职工薪酬的核算(二二)计件工资的计算计件工资的计算 1.个人计件工资的计算。个人计件工资的计算应根据产量记录中个人计件工资的计算。个人计件工资的计算应根据产量记录中每一职工个人完成的产品产量分别按下列公式计算每一职工个人完成的产品产量分别按下列公式计算: 上式中的产品产量包括合格品产量和不是由于工人本人过失造上式中的产品产量包括合格品产量

117、和不是由于工人本人过失造成的不合格品数量成的不合格品数量(如料废品数量如料废品数量)。对于后者，如未完成整个。对于后者，如未完成整个加工过程，则应按生产工人完成的定额工时计算计件工资。加工过程，则应按生产工人完成的定额工时计算计件工资。由于工人本人过失造成的不合格品，不仅不应计付工资，有由于工人本人过失造成的不合格品，不仅不应计付工资，有的还应由工人赔偿损失。的还应由工人赔偿损失。 上一页 下一页返回3.3 职工薪酬的核算职工薪酬的核算 2.集体计件工资的计算。按生产小组等集体计件工资计算方法与集体计件工资的计算。按生产小组等集体计件工资计算方法与上述相同。不同之处是上述相同。不同之处是:集体

118、计件工资还要在集体内部各工人集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。由于工人的级别或下资标准一之间按照贡献大小进行分配。由于工人的级别或下资标准一般体现工人劳动的质量和技术水平，工作时间一般体现劳动般体现工人劳动的质量和技术水平，工作时间一般体现劳动数量，因而集体内部的工资大多按每人的工资标准和工作日数量，因而集体内部的工资大多按每人的工资标准和工作日数数(或工时数或工时数)的乘积为比例进行分配。的乘积为比例进行分配。 上一页 下一页返回3.3 职工薪酬的核算职工薪酬的核算四、工资的结算四、工资的结算 企业应付给每一职工的工资，包括计时工资或计件工资，再加企业应付给每一职工的

119、工资，包括计时工资或计件工资，再加上奖金、津贴、补贴、加班加点工资，以及特殊情况下支付的上奖金、津贴、补贴、加班加点工资，以及特殊情况下支付的工资。实际工作中，为了减少现金的收付工作，企业在向职工工资。实际工作中，为了减少现金的收付工作，企业在向职工支付工资的同时，一般随同支付某些福利费和交通补助费等代支付工资的同时，一般随同支付某些福利费和交通补助费等代发款项，并且扣除职工应付的房租费、水电费、住房公积金、发款项，并且扣除职工应付的房租费、水电费、住房公积金、保险金保险金(养老保险金、医疗保险金、待业保险金养老保险金、医疗保险金、待业保险金)、工会会费、工会会费、个人所得税等代扣款项。因此，

120、计算应付工资和支付工资，实个人所得税等代扣款项。因此，计算应付工资和支付工资，实际上是企业与职工之间进行的以工资为主的有关应收、应付款际上是企业与职工之间进行的以工资为主的有关应收、应付款项的结算。支付工资时，实际支付给职工的现金为项的结算。支付工资时，实际支付给职工的现金为: 上一页 下一页返回3.3 职工薪酬的核算职工薪酬的核算(一一)工资结算凭证的编制工资结算凭证的编制 工资结算凭证一般采用工资结算单形式。工资结算单，也称工资结算凭证一般采用工资结算单形式。工资结算单，也称工资单，一般按车间、部门编制，每月一张，单内按职工分工资单，一般按车间、部门编制，每月一张，单内按职工分别填列应付工

121、资、代发款项、代扣款项和实发工资。工资结别填列应付工资、代发款项、代扣款项和实发工资。工资结算单一式三份算单一式三份:一份在发放工资时按姓名裁成工资条发给职工，一份在发放工资时按姓名裁成工资条发给职工，以便核对以便核对;一份由劳资部门留存以便查核一份由劳资部门留存以便查核;一份由职工签章后交一份由职工签章后交会计部门据以进行工资结算。会计部门据以进行工资结算。 为了全面反映企业和各车间、部门的工资结算情况，会计部为了全面反映企业和各车间、部门的工资结算情况，会计部门应根据工资结算单归类汇总编制工资结算汇总表，并据以门应根据工资结算单归类汇总编制工资结算汇总表，并据以进行工资结算的总分类核算。进

122、行工资结算的总分类核算。 上一页 下一页返回3.3 职工薪酬的核算职工薪酬的核算(二二)工资结算的账务处理工资结算的账务处理 为了总括地反映企业与职工之间有关工资的结算、支付和为了总括地反映企业与职工之间有关工资的结算、支付和工资费用的分配情况，监督企业工资总额计划的执行情况，工资费用的分配情况，监督企业工资总额计划的执行情况，应该设立应该设立“应付职工薪酬应付职工薪酬”总账科目。凡是包括在工资总额总账科目。凡是包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，均应内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，均应通过本科目核算，随同工资一起发放的非工资性支出，不通通过本科目核算

123、，随同工资一起发放的非工资性支出，不通过本科目核算。企业支付工资时，根据工资结算汇总表中的过本科目核算。企业支付工资时，根据工资结算汇总表中的实发工资，借记实发工资，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“现金现金”或或“银行存款银行存款”科目，结转代扣款项时，借记科目，结转代扣款项时，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”、“应交税费应交税费”等科目。等科目。 上一页 下一页返回3.3 职工薪酬的核算职工薪酬的核算五、工资费用分配的核算五、工资费用分配的核算 工资费用的分配，是指将企业职工的工资，作为一种费用，按工资费用的分配，是指将企业职

124、工的工资，作为一种费用，按照它的用途分配计入各种产品成本、经营管理费用等，或由规照它的用途分配计入各种产品成本、经营管理费用等，或由规定的资金来源开支。工资结算凭证所列各车间、部门各种用途定的资金来源开支。工资结算凭证所列各车间、部门各种用途的应付工资额，就是分配工资费用的依据。工资费用的分配，的应付工资额，就是分配工资费用的依据。工资费用的分配，应按用途在各受益对象之间分配。按生产工时应按用途在各受益对象之间分配。按生产工时(实际或定额实际或定额)比比例分配计算公式如下例分配计算公式如下: 上一页 下一页返回3.3 职工薪酬的核算职工薪酬的核算六、社会保险费用及住房公积金的核算六、社会保险费

125、用及住房公积金的核算 社会保险费用及住房公积金的核算包括计提和缴纳两个方，社会保险费用及住房公积金的核算包括计提和缴纳两个方，面，与成本费用相关的主要是社会保险费及住房公积金计提面，与成本费用相关的主要是社会保险费及住房公积金计提的核算，企业按规定标准计提的社会保险费用、住房公积金的核算，企业按规定标准计提的社会保险费用、住房公积金及工会费等，计提后要由各个工资费用受益对象承担，计入及工会费等，计提后要由各个工资费用受益对象承担，计入相关的成本费用。相关的成本费用。 上一页 返回3.4 折旧及其他费用的核算折旧及其他费用的核算一、折旧费用的核算一、折旧费用的核算 (一一)折旧费用的计算折旧费用

126、的计算 1.计提折旧费用的资产范围计提折旧费用的资产范围 除了已经提足折旧仍然继续使用的固定资产及按规定单独作除了已经提足折旧仍然继续使用的固定资产及按规定单独作固定资产入账的土地不计提折旧费、提前报废的固定资产不固定资产入账的土地不计提折旧费、提前报废的固定资产不补提折旧费用以外，企业自有的已达到预定可使用状态的固补提折旧费用以外，企业自有的已达到预定可使用状态的固定资产都应该计提折旧费用。已达到预定可使用状态的固定定资产都应该计提折旧费用。已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算，应当按暂估价计提折旧费用，资产，如果尚未办理竣工决算，应当按暂估价计提折旧费用，待办理竣工决算手续

127、后，再按实际成本调整原已计提的折旧待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原已计提的折旧费用。以融资租赁方式租入的固定资产应视同自有的固定资费用。以融资租赁方式租入的固定资产应视同自有的固定资产计提折旧费用。产计提折旧费用。 下一页返回3.4 折旧及其他费用的核算折旧及其他费用的核算 2.计提折旧费用的时间范畴计提折旧费用的时间范畴 企业一般应当按月计提折旧费用，为简化计算折旧费用工作，企业一般应当按月计提折旧费用，为简化计算折旧费用工作，固定资产月折旧额按月初应计折旧费用的固定资产原值和规固定资产月折旧额按月初应计折旧费用的固定资产原值和规定的折旧率计算，即月份内增加的固定资产，当月不提折旧定

128、的折旧率计算，即月份内增加的固定资产，当月不提折旧费用，从下月起计提折旧费用费用，从下月起计提折旧费用;月份内减少的固定资产，当月月份内减少的固定资产，当月仍然计提折旧费用，从下月起停止计提折旧费用。因此，企仍然计提折旧费用，从下月起停止计提折旧费用。因此，企业各月计提折旧费用，可以根据上月计提折旧费用加上上月业各月计提折旧费用，可以根据上月计提折旧费用加上上月增加固定资产应计提折旧费用减去上月减少固定资产计提的增加固定资产应计提折旧费用减去上月减少固定资产计提的折旧费用计算。折旧费用计算。 上一页 下一页返回3.4 折旧及其他费用的核算折旧及其他费用的核算(二二)折旧费用分配的核算折旧费用分

129、配的核算 1.基本生产车间固定资产折旧费用记入基本生产车间基本生产车间固定资产折旧费用记入基本生产车间“制造制造费用费用”明细账中明细账中“折旧费用折旧费用”成本项目。基本生产车间机器成本项目。基本生产车间机器设备折旧费用是直接用于产品生产的耗费，但往往一种机器设备折旧费用是直接用于产品生产的耗费，但往往一种机器设备可能生产多种产品，一种产品又可能需要使用多种机器设备可能生产多种产品，一种产品又可能需要使用多种机器设备。为简化产品成本计算工作，设备。为简化产品成本计算工作，“基本生产成本基本生产成本”明细账明细账中一般不专设中一般不专设“折旧费用折旧费用”成本项目，而与基本生产车间间成本项目，

130、而与基本生产车间间接用于产品生产的折旧费用一起记入制造费用，作为接用于产品生产的折旧费用一起记入制造费用，作为“制造制造费用费用”明细账中的一个成本项目。明细账中的一个成本项目。 上一页 下一页返回3.4 折旧及其他费用的核算折旧及其他费用的核算 2.辅助生产车间固定资产折旧费用应记入辅助生产车间固定资产折旧费用应记入“辅助生产成本辅助生产成本”明明细账中细账中“折旧费用折旧费用”成本项目。成本项目。 3.行政管理部门固定资产以及未使用、不需用固定资产的折行政管理部门固定资产以及未使用、不需用固定资产的折旧费用应记入旧费用应记入“管理费用管理费用”明细账中明细账中“折旧费用折旧费用”栏目。栏目

131、。 4.专设销售机构固定资产折旧费用应记入专设销售机构固定资产折旧费用应记入“销售费用销售费用”明细明细账中账中“折旧费用折旧费用”栏目。栏目。 上一页 下一页返回3.4 折旧及其他费用的核算折旧及其他费用的核算二、其他支出费用的核算二、其他支出费用的核算(一一)利息费用的核算利息费用的核算 要素耗费中的利息费用，不构成产品成本，而是财务费用的要素耗费中的利息费用，不构成产品成本，而是财务费用的一个费用项目。利息费用一般按季结算支付。如果利息费用一个费用项目。利息费用一般按季结算支付。如果利息费用较大，根据权责发生制，应区分各月实际发生的利息费用。较大，根据权责发生制，应区分各月实际发生的利息

132、费用。季内各月应付的利息，应按月进行预提，借记季内各月应付的利息，应按月进行预提，借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“应付利息应付利息”账户账户;季末实际支付时冲减，借记季末实际支付时冲减，借记“应付利息应付利息”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。每季度实际支付账户。每季度实际支付利息与应付利息的差额，调整计入季末月份的财务费用。利息与应付利息的差额，调整计入季末月份的财务费用。 企业取得的存款利息收入应抵减利息费，收到存款利息时，企业取得的存款利息收入应抵减利息费，收到存款利息时，借记借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“财务费用财务费用”账户。账户。 上一页

133、下一页返回3.4 折旧及其他费用的核算折旧及其他费用的核算(二二)税金的核算税金的核算 要素耗费中的税金，包括房产税、车船使用税、土地使用税要素耗费中的税金，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税，也不构成产品成本，而是管理费用的一个费用项和印花税，也不构成产品成本，而是管理费用的一个费用项目。目。 要素耗费中的税金，有的需要预先计算应交金额，如房产税、要素耗费中的税金，有的需要预先计算应交金额，如房产税、车船使用税、土地使用税，这些税金应通过车船使用税、土地使用税，这些税金应通过“应交税费应交税费”账账户进行核算，计算出应交金额时，借记户进行核算，计算出应交金额时，借记“管理费用管理费用

134、”账户，账户，贷记贷记“应交税费应交税费”账户，缴纳税金时，借记账户，缴纳税金时，借记“应交税费应交税费”账账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”账户账户;有的不需要预先计算应交金额，有的不需要预先计算应交金额，如印花税，这种税金不需通过如印花税，这种税金不需通过“应交税费应交税费”账户进行核算，账户进行核算，缴纳税金时，借记缴纳税金时，借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账账户。户。 上一页 下一页返回3.4 折旧及其他费用的核算折旧及其他费用的核算(三三)其他费的核算其他费的核算 要素耗费中的其他费，是指除了前述各要素耗费以外的耗费，要素耗费中的其他费，是指除了

135、前述各要素耗费以外的耗费，包括邮费、租赁费、印刷费、报刊订阅费、差旅费、保险费包括邮费、租赁费、印刷费、报刊订阅费、差旅费、保险费等。这些耗费都未专设成本项目，在发生时，按发生的车间、等。这些耗费都未专设成本项目，在发生时，按发生的车间、部门和用途分别借记部门和用途分别借记“制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间”、“辅助辅助生产成本生产成本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等账户，贷记等账户，贷记“现金现金”、“银行存款银行存款”等账户。等账户。 上一页 返回3.5 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集 辅助生产费用的正确归集，是辅助

136、生产费用分配的前提，辅助生产费用的正确归集，是辅助生产费用分配的前提，也是产品成本正确计算的基础。为了正确归集辅助生产费用，也是产品成本正确计算的基础。为了正确归集辅助生产费用，必须设置必须设置“辅助生产成本辅助生产成本”账户，并且一般应按车间别，以账户，并且一般应按车间别，以及劳务或产品别设置明细账归集辅助生产车间的耗费。及劳务或产品别设置明细账归集辅助生产车间的耗费。 下一页返回3.5 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算(一一)辅助生产费用的内容辅助生产费用的内容 在生产规模较大的制造企业中，除基本生产车间外，一般都在生产规模较大的制造企业中，除基本生产车间外，一般都设有辅助生产车间。这

137、些辅助生产车间是专门为基本生产车设有辅助生产车间。这些辅助生产车间是专门为基本生产车间和行政管理部门等提供劳务或产品的，是为了保证基本生间和行政管理部门等提供劳务或产品的，是为了保证基本生产车间产品生产的正常进行，以满足企业内部需要为根本任产车间产品生产的正常进行，以满足企业内部需要为根本任务。因此，尽管辅助生产车间有时也对外提供劳务或产品，务。因此，尽管辅助生产车间有时也对外提供劳务或产品，但这并不是辅助生产车间的主要任务。但这并不是辅助生产车间的主要任务。 辅助生产车间在提供劳务或产品过程中会发生各种耗费。辅辅助生产车间在提供劳务或产品过程中会发生各种耗费。辅助生产车间提供劳务或产品所耗费

138、的各种生产耗费之和，构助生产车间提供劳务或产品所耗费的各种生产耗费之和，构成这些劳务或产品的成本，称为辅助生产成本。对于耗用劳成这些劳务或产品的成本，称为辅助生产成本。对于耗用劳务或产品的基本生产车间和行政管理部门等来说，这些辅助务或产品的基本生产车间和行政管理部门等来说，这些辅助生产车间的劳务或产品成本又是一种耗费，称为辅助生产费生产车间的劳务或产品成本又是一种耗费，称为辅助生产费用。用。 上一页 下一页返回3.5 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 辅助生产车间提供的劳务或产品被基本生产车间所消耗的部辅助生产车间提供的劳务或产品被基本生产车间所消耗的部分，构成企业产品成本的一部分分，构成

139、企业产品成本的一部分;被行政管理部门所消耗的部被行政管理部门所消耗的部分，构成管理费用的一部分。因此，辅助生产车间提供劳务分，构成管理费用的一部分。因此，辅助生产车间提供劳务或产品成本的高低，对于企业产品成本水平和当期损益确定或产品成本的高低，对于企业产品成本水平和当期损益确定有着直接的影响。同时，也只有在辅助生产的劳务或产品成有着直接的影响。同时，也只有在辅助生产的劳务或产品成本确定以后，才能归集出各基本生产车间发生的全部制造费本确定以后，才能归集出各基本生产车间发生的全部制造费用，才能着手基本生产产品成本的计算与当期损益的确定。用，才能着手基本生产产品成本的计算与当期损益的确定。因此，正确

140、、及时地组织辅助生产费用的归集和分配，对于因此，正确、及时地组织辅助生产费用的归集和分配，对于节约生产耗费、降低产品成本，以及正确、及时地计算产品节约生产耗费、降低产品成本，以及正确、及时地计算产品成本和当期损益有着重要意义。成本和当期损益有着重要意义。 上一页 下一页返回3.5 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算(二二)辅助生产费用归集的方法辅助生产费用归集的方法 辅助生产车间主要是为基本生产车间和行政管理部门等提供辅助生产车间主要是为基本生产车间和行政管理部门等提供劳务或产品。辅助生产车间按其所提供的劳务或产品的品种劳务或产品。辅助生产车间按其所提供的劳务或产品的品种可以分为两种类型可以

141、分为两种类型:一类是只提供一种劳务或产品的辅助生产一类是只提供一种劳务或产品的辅助生产;另一类是提供多种劳务或产品的辅助生产。辅助生产费用的另一类是提供多种劳务或产品的辅助生产。辅助生产费用的归集与辅助生产的类型有着密切的联系。在只提供一种劳务归集与辅助生产的类型有着密切的联系。在只提供一种劳务或产品的辅助生产车间，其所发生的一切耗费都是直接计入或产品的辅助生产车间，其所发生的一切耗费都是直接计入耗费，一般可按经济用途即成本项目直接归集，并且，由于耗费，一般可按经济用途即成本项目直接归集，并且，由于这些车间生产的产品或劳务一般无在产品，因此归集的生产这些车间生产的产品或劳务一般无在产品，因此归

142、集的生产耗费总额也就是该车间劳务或产品的总成本，除以劳务或产耗费总额也就是该车间劳务或产品的总成本，除以劳务或产品的数量，即为劳务或产品的单位成本。品的数量，即为劳务或产品的单位成本。 上一页 下一页返回3.5 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 在提供多种劳务或产品的辅助生产车间，所发生的各项耗费包在提供多种劳务或产品的辅助生产车间，所发生的各项耗费包括直接耗费和间接耗费，需要分清是哪一种劳务或产品所耗，括直接耗费和间接耗费，需要分清是哪一种劳务或产品所耗，对于能分清的直接计入耗费应直接计入该种劳务或产品的成对于能分清的直接计入耗费应直接计入该种劳务或产品的成本中并予以归集本中并予以归集;

143、对于不能分清的共同耗费作为间接计入耗费，对于不能分清的共同耗费作为间接计入耗费，应先按辅助生产车间分别归集，然后采用适当的分配标准，应先按辅助生产车间分别归集，然后采用适当的分配标准，在各种劳务或产品之间进行分配并予以分别归集，最后确定在各种劳务或产品之间进行分配并予以分别归集，最后确定各种劳务或产品的总成本和单位成本。各种劳务或产品的总成本和单位成本。 上一页 下一页返回3.5 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 为了归集辅助生产费用和计算辅助生产产品或劳务的成本，需为了归集辅助生产费用和计算辅助生产产品或劳务的成本，需设置设置“辅助生产成本辅助生产成本”账户。该账户借方登记为进行辅助生账

144、户。该账户借方登记为进行辅助生产所发生的一切耗费，包括辅助生产车间内直接发生的耗费产所发生的一切耗费，包括辅助生产车间内直接发生的耗费以及从其他辅助生产车间分配转入的耗费以及从其他辅助生产车间分配转入的耗费;该账户贷方登记完该账户贷方登记完工入库的自制材料、工模具的成本以及向其他辅助生产车间、工入库的自制材料、工模具的成本以及向其他辅助生产车间、基本生产车间、行政管理部门、销售部门等受益单位分配转基本生产车间、行政管理部门、销售部门等受益单位分配转出的劳务费出的劳务费;该账户在期末如借方有余额，表示辅助生产车间该账户在期末如借方有余额，表示辅助生产车间的在产品成本。的在产品成本。 上一页 下一

145、页返回3.5 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 在在“辅助生产成本辅助生产成本”账户下，还需要根据各个辅助生产车间账户下，还需要根据各个辅助生产车间的实际情况再设置明细账并分设成本项目，进行明细核算。的实际情况再设置明细账并分设成本项目，进行明细核算。对于只提供一种劳务或生产一种产品的辅助生产车间，可根对于只提供一种劳务或生产一种产品的辅助生产车间，可根据车间别设置明细账，账内可按耗费的经济内容并适当结合据车间别设置明细账，账内可按耗费的经济内容并适当结合用途分设成本项目。对于提供多种劳务或生产多种产品的辅用途分设成本项目。对于提供多种劳务或生产多种产品的辅助生产车间，需根据车间按每种劳务

146、或产品设置明细账，账助生产车间，需根据车间按每种劳务或产品设置明细账，账内可按耗费的经济用途分设成本项目。内可按耗费的经济用途分设成本项目。 上一页 下一页返回3.5 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配(一一)辅助生产费用分配的程序与原则辅助生产费用分配的程序与原则 辅助生产费用的分配，就是将归集在辅助生产费用的分配，就是将归集在“辅助生产成本辅助生产成本”总账总账及其明细账借方的辅助生产费用，采用一定的处理方法进行及其明细账借方的辅助生产费用，采用一定的处理方法进行结转和分配。由于辅助生产提供劳务或生产产品的种类不同，结转和分配。由于辅助生产提供

147、劳务或生产产品的种类不同，其耗费结转和分配的程序也不同。其耗费结转和分配的程序也不同。 上一页 下一页返回3.5 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 对于生产工具、模具、修理用备件而发生的辅助生产费用，在对于生产工具、模具、修理用备件而发生的辅助生产费用，在工具、模具、修理用备件完工入库时，其成本也从工具、模具、修理用备件完工入库时，其成本也从“辅助生辅助生产成本产成本”账户的贷方转入账户的贷方转入“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”、“原材料原材料”等账户的借方，其结转过程与基本生产车间完工产等账户的借方，其结转过程与基本生产车间完工产品成本的结转基本相同。在领用时，根据用途按存货发

148、出的品成本的结转基本相同。在领用时，根据用途按存货发出的各种计价方法，从各种计价方法，从“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”和和“原材料原材料”等账户的贷方转入等账户的贷方转入“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等账户的等账户的借方。借方。 对于提供水、电、运输、修理等劳务发生的辅助生产费用，对于提供水、电、运输、修理等劳务发生的辅助生产费用，应按受益单位的耗用量，采用一定的分配方法在受益单位之应按受益单位的耗用量，采用一定的分配方法在受益单位之间进行分配，从间进行分配，从“辅助生产成本辅助生产成本”账户的贷方转入账户的贷方转入“辅助生辅助生产成本产成本”、“基本生产成本基本生产成

149、本”、“制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“在建工程在建工程”等账户的等账户的借方。借方。 上一页 下一页返回3.5 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 为了正确分配辅助生产费用，应遵循以下分配原则为了正确分配辅助生产费用，应遵循以下分配原则: 1.谁受益谁承担的原则。对于接受辅助生产车间提供的劳务或谁受益谁承担的原则。对于接受辅助生产车间提供的劳务或生产的产品的受益单位均应负担辅助生产费用。其中，凡是生产的产品的受益单位均应负担辅助生产费用。其中，凡是能够直接确认受益对象的，应直接计入各该对象成本中能够直接确认受益对象的，应直接计入各该

150、对象成本中;不能不能直接确认受益对象的，应按受益比例在各受益单位之间进行直接确认受益对象的，应按受益比例在各受益单位之间进行分配，受益多的多分配，受益少的少分配。分配，受益多的多分配，受益少的少分配。 2.方法简便合理的原则。辅助生产费用的分配要采用既简便方法简便合理的原则。辅助生产费用的分配要采用既简便又合理的方法进行。为此，企业应根据辅助生产车间提供劳又合理的方法进行。为此，企业应根据辅助生产车间提供劳务的具体情况及其管理上的要求，选择合适的分配方法进行务的具体情况及其管理上的要求，选择合适的分配方法进行分配，既不能只求分配方法的简单而忽略了分配结果的准确，分配，既不能只求分配方法的简单而

151、忽略了分配结果的准确，又不能只求分配结果的准确而致使分配方法过于复杂。又不能只求分配结果的准确而致使分配方法过于复杂。 上一页 下一页返回3.5 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算(二二)辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法 1.直接分配法直接分配法 直接分配法是辅助生产费用分配的基本方法，此方法不考虑辅直接分配法是辅助生产费用分配的基本方法，此方法不考虑辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，将辅助生产费助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，将辅助生产费直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。其计算公式如直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。其计算公式如下下: 上一页 下一页

152、返回3.5 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 2.顺序分配法顺序分配法 顺序分配法又称梯形分配法，是将各辅助生产车间按受益多顺序分配法又称梯形分配法，是将各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将耗费分配出去，少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将耗费分配出去，受益多的排在后，后将耗费分配出去，排列在前的分配给排受益多的排在后，后将耗费分配出去，排列在前的分配给排列在后的，排列在后的不再分配给排列在前的。但应注意的列在后的，排列在后的不再分配给排列在前的。但应注意的是是:受益多少，是指受益金额的大小，而不是指受益数量的多受益多少，是指受益金额的大小，而不是指受益数量的多少

153、。排列在后的进行分配时，应在原发生的耗费基础上加上少。排列在后的进行分配时，应在原发生的耗费基础上加上排列在前的辅助生产车间耗费分配转入数。排列在前的辅助生产车间耗费分配转入数。 上一页 下一页返回3.5 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 3.一次交互分配法一次交互分配法 一次交互分配法是将辅助生产费用先在各辅助生产车间之间按一次交互分配法是将辅助生产费用先在各辅助生产车间之间按照它们相互提供劳务的数量进行一次交互分配，然后再将各辅照它们相互提供劳务的数量进行一次交互分配，然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际耗费，在辅助生产车间以外的各助生产车间交互分配后的实际耗费，在辅助生产车间以外的

154、各受益单位之间进行分配的方法。受益单位之间进行分配的方法。 一次交互分配法实际上是将辅助生产费分两步进行分配。具体一次交互分配法实际上是将辅助生产费分两步进行分配。具体分配计算步骤如下分配计算步骤如下: 第一步第一步(交互分配交互分配)，根据辅助生产车间之间相互提供劳务的数量，根据辅助生产车间之间相互提供劳务的数量以及辅助生产车间交互分配的耗费分配率，在辅助生产车间之以及辅助生产车间交互分配的耗费分配率，在辅助生产车间之间进行一次交互分配。有关计算公式如下间进行一次交互分配。有关计算公式如下: 上一页 下一页返回3.5 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 第二步第二步(对外分配对外分配)，将

155、各辅助生产车间交互分配前的耗费加上交互，将各辅助生产车间交互分配前的耗费加上交互分配转入的耗费减去交互分配转出的耗费计算出交互分配后的实分配转入的耗费减去交互分配转出的耗费计算出交互分配后的实际耗费，再按对外提供劳务的数量，在辅助生产车间以外的各受际耗费，再按对外提供劳务的数量，在辅助生产车间以外的各受益单位之间采用直接分配法进行第二次分配。有关计算公式如下益单位之间采用直接分配法进行第二次分配。有关计算公式如下: 上一页 下一页返回3.5 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 4.代数分配法代数分配法 代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅代数分配法，是运用代数中多元一次联立方

156、程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本分配方法。采用这种分配方法，首先，应根据各辅助生成本分配方法。采用这种分配方法，首先，应根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本辅助生产产品或劳务的单位成本;其次，根据各受益单位其次，根据各受益单位(包括包括辅助生产内部和外部各单位辅助生产内部和外部各单位)耗用产品或劳务的数量和单位成耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。其基本计算步骤如下本，计算分配辅助

157、生产费用。其基本计算步骤如下: (1)设未知数，并根据辅助生产车间之间交互服务关系建立方程设未知数，并根据辅助生产车间之间交互服务关系建立方程组组 (2)解方程组，算出各种产品或劳务的单位成本解方程组，算出各种产品或劳务的单位成本 (3)用各单位成本乘以各受益部门的耗用量，求出各受益部用各单位成本乘以各受益部门的耗用量，求出各受益部门应分配计入的辅助生产费用。门应分配计入的辅助生产费用。 上一页 下一页返回3.5 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 5.计划成本分配法计划成本分配法 计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务，按计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划

158、单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。辅助生产照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。辅助生产为各受益单位为各受益单位(包括其他辅助生产车间包括其他辅助生产车间)提供的产品或劳务，一提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配;辅助辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，也用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，也就是辅助生产产品或劳务的成本差异，可追加分配给辅助生就是辅助生产产品或劳务的成本

159、差异，可追加分配给辅助生产车间以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以全部产车间以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以全部记入记入“管理费用管理费用”科目。有关计算公式如下科目。有关计算公式如下: 上一页 下一页返回3.5 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算(1)按计划成本分配按计划成本分配(2)分配成本差异分配成本差异 上一页 返回3.6 制造费用的核算制造费用的核算一、制造费用的归集一、制造费用的归集(一一)制造费用的内容制造费用的内容 制造费用的内容可概括为以下三大方面制造费用的内容可概括为以下三大方面: 1.间接用于产品生产的耗费间接用于产品生产的耗费 制造费用大部分是间接用于

160、产品生产的耗费，如机物料消耗，制造费用大部分是间接用于产品生产的耗费，如机物料消耗，车间生产用房屋及建筑物的折旧费、修理费、租赁费和保险车间生产用房屋及建筑物的折旧费、修理费、租赁费和保险费，车间生产用的照明费、取暖费、运输费、劳动保护费，费，车间生产用的照明费、取暖费、运输费、劳动保护费，以及季节性和修理期间的停工损失等。以及季节性和修理期间的停工损失等。 2.直接用于产品生产的耗费直接用于产品生产的耗费 这些耗费虽然用于产品生产，但管理上不要求或不便于单独这些耗费虽然用于产品生产，但管理上不要求或不便于单独核算，因而没有专设成本项目的耗费。如机器设备的折旧费、核算，因而没有专设成本项目的耗

161、费。如机器设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费，生产工具的摊销，产品设计制图修理费、租赁费和保险费，生产工具的摊销，产品设计制图费和试验检验费，未专设成本项目的生产工艺用动力等。费和试验检验费，未专设成本项目的生产工艺用动力等。 下一页返回3.6 制造费用的核算制造费用的核算 3.生产单位组织管理生产而发生的耗费生产单位组织管理生产而发生的耗费 这些耗费虽然具有管理费用的性质，但由于车间这些耗费虽然具有管理费用的性质，但由于车间(或分厂或分厂)是是企业从事生产活动的单位，它的管理费用与制造费用很难严企业从事生产活动的单位，它的管理费用与制造费用很难严格划分，为了简化核算工作，也作为制造费用核算

162、。这些耗格划分，为了简化核算工作，也作为制造费用核算。这些耗费有费有:车间管理人员职工薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧车间管理人员职工薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管费、修理费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。理用的照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。 制造费用的内容比较复杂，为了减少耗费项目，简化核算工制造费用的内容比较复杂，为了减少耗费项目，简化核算工作，制造费用的耗费项目一般不按直接用于产品生产、间接作，制造费用的耗费项目一般不按直接用于产品生产、间接用于产品生产以及用于组织管理

163、生产划分，而是将性质相同用于产品生产以及用于组织管理生产划分，而是将性质相同的耗费合并设立相应的耗费项目。制造费用的具体栏目有的耗费合并设立相应的耗费项目。制造费用的具体栏目有:职职工薪酬、折旧费用、租赁费、修理费、机物料消耗、低值易工薪酬、折旧费用、租赁费、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性、修险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性、修理期间停工损失、其他。理期间停工损失、其他。 上一页 下一页返回3.6 制造费用的核算制造费用的核算(二二

164、)制造费用归集的核算制造费用归集的核算 制造费用是产品成本的组成部分并占有一定比重，在当今知制造费用是产品成本的组成部分并占有一定比重，在当今知识经济时代，直接生产费用在产品成本中的比重呈下降趋势，识经济时代，直接生产费用在产品成本中的比重呈下降趋势，间接制造成本在产品成本中呈上升趋势，因此间接制造成本，间接制造成本在产品成本中呈上升趋势，因此间接制造成本，也就是制造费用的核算准确与否，直接影响产品成本计算的也就是制造费用的核算准确与否，直接影响产品成本计算的正确性正确性 制造费用的归集和分配是通过制造费用的归集和分配是通过“制造费用制造费用”账户进行的。对账户进行的。对于基本生产车间，应该按

165、车间分设明细账，不管该车间是生于基本生产车间，应该按车间分设明细账，不管该车间是生产多种产品还是一种产品，为了管理和控制该项耗费发生，产多种产品还是一种产品，为了管理和控制该项耗费发生，都应按车间单独核算。对于辅助生产车间，可以设置都应按车间单独核算。对于辅助生产车间，可以设置“制造制造费用费用”账户单独核算账户单独核算;若生产的产品或劳务单一，且制造费用若生产的产品或劳务单一，且制造费用金额较少，可不对制造费用单独设置账户，直接将其记入金额较少，可不对制造费用单独设置账户，直接将其记入“辅助生产成本辅助生产成本”账户核算。账户核算。 上一页 下一页返回3.6 制造费用的核算制造费用的核算 制

166、造费用明细账应根据管理要求，按车间设置，账内按具体项制造费用明细账应根据管理要求，按车间设置，账内按具体项目设置专栏。具体项目可以根据耗费比重大小和管理要求，目设置专栏。具体项目可以根据耗费比重大小和管理要求，进行适当地合并，以简化核算工作。企业发生的制造费用，进行适当地合并，以简化核算工作。企业发生的制造费用，其发生地点和用途归集于其发生地点和用途归集于“制造费用制造费用”账户借方及其所属明账户借方及其所属明细账的有关栏目，一般于月末根据细账的有关栏目，一般于月末根据“材料费用分配表材料费用分配表”、“人工费用分配表人工费用分配表”、“动力费用分配表动力费用分配表”、“折旧费用分配折旧费用分

167、配表表”、“其他费用分配表其他费用分配表”等有关凭证登记等有关凭证登记“制造费用制造费用”及及其所属明细账。其所属明细账。 上一页 下一页返回3.6 制造费用的核算制造费用的核算二、制造费用的分配方法二、制造费用的分配方法(一一)制造费用分配程序及分配标准的选择制造费用分配程序及分配标准的选择 本期实际发生的制造费用归集汇总后，应于期末按一定的标本期实际发生的制造费用归集汇总后，应于期末按一定的标准分配给本车间的受益对象。准分配给本车间的受益对象。 上一页 下一页返回3.6 制造费用的核算制造费用的核算 在只生产一种产品的车间，所发生的制造费用是直接制造费用，在只生产一种产品的车间，所发生的制

168、造费用是直接制造费用，应直接计入该产品的成本。在生产多种产品的车间，且产品应直接计入该产品的成本。在生产多种产品的车间，且产品生产是在不同的生产小组进行的，如果各生产小组按产品品生产是在不同的生产小组进行的，如果各生产小组按产品品种分工生产的情况下，各小组本身发生的制造费用是直接制种分工生产的情况下，各小组本身发生的制造费用是直接制造费用，应直接计入各该产品的成本，各小组共同发生的耗造费用，应直接计入各该产品的成本，各小组共同发生的耗费是间接制造费用，则应按一定的方法分配计入各产品的成费是间接制造费用，则应按一定的方法分配计入各产品的成本本;如果各生产小组按生产工艺分工生产的情况下，车间发生如

169、果各生产小组按生产工艺分工生产的情况下，车间发生的所有制造费用都是间接制造费用，都应按一定的标准在车的所有制造费用都是间接制造费用，都应按一定的标准在车间所生产的产品中进行分配。间所生产的产品中进行分配。 制造费用正确分配的关键在于选择恰当的分配标准。而恰当制造费用正确分配的关键在于选择恰当的分配标准。而恰当的分配标准既要合理又要使资料容易取得，并且要相对稳定。的分配标准既要合理又要使资料容易取得，并且要相对稳定。 上一页 下一页返回3.6 制造费用的核算制造费用的核算(二二) 制造费用分配的方法制造费用分配的方法 1.生产工时比例法生产工时比例法 生产工时比例法是按照各种产品所耗生产各工时的

170、比例分配制生产工时比例法是按照各种产品所耗生产各工时的比例分配制造费用的一种方法。其基本的计算公式如下造费用的一种方法。其基本的计算公式如下: 上一页 下一页返回3.6 制造费用的核算制造费用的核算 2.生产工人工资比例法生产工人工资比例法 生产工人工资比例法是按照各种产品所耗生产工人工资的生产工人工资比例法是按照各种产品所耗生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。比例分配制造费用的一种方法。 采用这种方法，由于能够从产品成本明细账或人工费用分配采用这种方法，由于能够从产品成本明细账或人工费用分配表中直接取得生产工人工资的资料，分配标准容易取得。但表中直接取得生产工人工资的资料，分配标准容易

171、取得。但是，该种方法会使机械化程度低、加工技术等级高的产品负是，该种方法会使机械化程度低、加工技术等级高的产品负担较多的制造费用。制造费用中固定资产的折旧费、修理费担较多的制造费用。制造费用中固定资产的折旧费、修理费对于机械化程度低的产品应该少负担对于机械化程度低的产品应该少负担;加工技术等级的高低往加工技术等级的高低往往与直接人工有关，而与制造费用无关。因此，该种方法要往与直接人工有关，而与制造费用无关。因此，该种方法要求各种产品生产的机械化程度和生产工人的技术等级应大致求各种产品生产的机械化程度和生产工人的技术等级应大致相同相同;否则，就会影响分配结果的合理性。否则，就会影响分配结果的合理

172、性。 如果生产工人工资是计时工资形式并且人工费用分配是按生如果生产工人工资是计时工资形式并且人工费用分配是按生产工时比例分配的，则生产工人工资比例分配制造费用的结产工时比例分配的，则生产工人工资比例分配制造费用的结果和按生产工人工时比例分配基本一样。果和按生产工人工时比例分配基本一样。 上一页 下一页返回3.6 制造费用的核算制造费用的核算 3.机器工时比例法机器工时比例法 机器工时比例法是按照各种产品生产所耗机器设备运转时间机器工时比例法是按照各种产品生产所耗机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。的比例分配制造费用的一种方法。 这一方法适用于产品生产机械化程度较高的车间。因为，在这一

173、方法适用于产品生产机械化程度较高的车间。因为，在这种车间的制造费用中，与机器设备使用有关的耗费这种车间的制造费用中，与机器设备使用有关的耗费(如折旧如折旧费、修理费等费、修理费等)所占比重较大，而这一部分耗费与机器设备运所占比重较大，而这一部分耗费与机器设备运转的时间有着密切的联系。采用这一方法，必须具备各种产转的时间有着密切的联系。采用这一方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。如果车间中机器设备的类型不品所用机器工时的原始记录。如果车间中机器设备的类型不一，应将机器设备分为若干类别，按照机器设备的类别归集一，应将机器设备分为若干类别，按照机器设备的类别归集和分配制造费用，以提高分配结

174、果的合理性。和分配制造费用，以提高分配结果的合理性。 上一页 下一页返回3.6 制造费用的核算制造费用的核算 4.原材料成本比例法原材料成本比例法 原材料成本比例法是以各种产品所耗用的原材料成本为标准原材料成本比例法是以各种产品所耗用的原材料成本为标准分配制造费用的一种方法。分配制造费用的一种方法。 这种方法适用于各产品耗用同一种原材料，加工过程比较简这种方法适用于各产品耗用同一种原材料，加工过程比较简单，制造费用中对原材料进行处理的耗费所占比重较大的车单，制造费用中对原材料进行处理的耗费所占比重较大的车间。间。 上一页 下一页返回3.6 制造费用的核算制造费用的核算 5.直接成本比例法直接成

175、本比例法 直接成本比例法是以产品成本中直接材料、直接人工的成本直接成本比例法是以产品成本中直接材料、直接人工的成本作为标准分配制造费用的一种方法。作为标准分配制造费用的一种方法。 这种方法综合考虑了直接材料和直接人工成本的因素，但是这种方法综合考虑了直接材料和直接人工成本的因素，但是产品成本中材料成本和工资成本的比重是不一样的，产品成产品成本中材料成本和工资成本的比重是不一样的，产品成本中往往原材料成本占的比重较大，直接材料成本和直接人本中往往原材料成本占的比重较大，直接材料成本和直接人工成本对制造费用的影响程度并不一致。另外，采用这种方工成本对制造费用的影响程度并不一致。另外，采用这种方法也

176、要求各种产品生产机械化程度大致相同法也要求各种产品生产机械化程度大致相同;否则，也会影响否则，也会影响耗费分配的合理性。耗费分配的合理性。 上一页 下一页返回3.6 制造费用的核算制造费用的核算 6.产品产量比例法产品产量比例法 产品产量比例法是以产品的实际产量产品产量比例法是以产品的实际产量(或标准产量或标准产量)为标准分为标准分配制造费用的一种方法。配制造费用的一种方法。 这种方法虽然分配标准容易取得，但制造费用的发生和产品这种方法虽然分配标准容易取得，但制造费用的发生和产品产量往往无明显的因果关系。因此，人们将实际产量按照换产量往往无明显的因果关系。因此，人们将实际产量按照换算系数折合成

177、标准产量分配制造费用。但是按产品产量作为算系数折合成标准产量分配制造费用。但是按产品产量作为换算系数，准确性较差，如果按产品的成本项目作为换算系换算系数，准确性较差，如果按产品的成本项目作为换算系数，工作量较大不管怎样，系数的确定影响着耗费分配结果数，工作量较大不管怎样，系数的确定影响着耗费分配结果的合理性。的合理性。 上一页 下一页返回3.6 制造费用的核算制造费用的核算 由于制造费用包括各种性质和用途的耗费，为了提高分配结由于制造费用包括各种性质和用途的耗费，为了提高分配结果的合理性，在增加核算工作量不多的情况下，也可以将制果的合理性，在增加核算工作量不多的情况下，也可以将制造费用加以分类

178、，如分为与机器设备使用有关的耗费和由于造费用加以分类，如分为与机器设备使用有关的耗费和由于管理、组织生产而发生的耗费两类，分别采用适当的分配方管理、组织生产而发生的耗费两类，分别采用适当的分配方法进行分配法进行分配;前者可按机器工时比例分配，后者可按生产工时前者可按机器工时比例分配，后者可按生产工时比例分配。比例分配。 上一页 下一页返回3.6 制造费用的核算制造费用的核算7.年度计划分配率法年度计划分配率法 年度计划分配率法是在年度开始前按制造费用全年预算数和全年年度计划分配率法是在年度开始前按制造费用全年预算数和全年预计产量的定额标准，确定计划分配率分配制造费用的一种方预计产量的定额标准，

179、确定计划分配率分配制造费用的一种方法。其计算公式如下法。其计算公式如下: 上一页 下一页返回3.6 制造费用的核算制造费用的核算 采用这种分配方法，无论各月实际发生的制造费用为多少，每采用这种分配方法，无论各月实际发生的制造费用为多少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划分配率分配。由月各种产品成本中的制造费用都按年度计划分配率分配。由于于“制造费用制造费用”账户借方归集的是实际发生的制造费用，而账户借方归集的是实际发生的制造费用，而贷方转出的是按计划分配率分配的制造费用，因此贷方转出的是按计划分配率分配的制造费用，因此“制造费制造费用用”账户月末一般有余额如果是借方余额，表示制造费用的账

180、户月末一般有余额如果是借方余额，表示制造费用的实际发生数大于计划分配数，即表明已实际发生而尚未分配实际发生数大于计划分配数，即表明已实际发生而尚未分配计入相关的产品成本，类似于待摊费用计入相关的产品成本，类似于待摊费用;如果是贷方余额，表如果是贷方余额，表示制造费用的实际发生数小于计划分配数，即为尚未发生而示制造费用的实际发生数小于计划分配数，即为尚未发生而提前计入了相关的产品成本，类似于预提费用。各月制造费提前计入了相关的产品成本，类似于预提费用。各月制造费用按计划分配率计算分配的耗费与实际发生的耗费差额，年用按计划分配率计算分配的耗费与实际发生的耗费差额，年末一次按已分配数的比例进行调整，

181、其计算公式如下末一次按已分配数的比例进行调整，其计算公式如下: 上一页 下一页返回3.6 制造费用的核算制造费用的核算 如果制造费用实际发生数大于计划分配数，用蓝字补足分配如果制造费用实际发生数大于计划分配数，用蓝字补足分配额额;如果制造费用实际发生数小于计划分配数，用红字冲减分如果制造费用实际发生数小于计划分配数，用红字冲减分配额。配额。 上一页 返回3.7 生产损失的核算生产损失的核算一、废品损失的核算一、废品损失的核算 生产中的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定生产中的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品用途使用，或者

182、需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品，包括生产过程中发现的和入库后发现的废品。废和产成品，包括生产过程中发现的和入库后发现的废品。废品按其报损程度和修复价值，可分为可修复废品和不可修复品按其报损程度和修复价值，可分为可修复废品和不可修复废品。废品。 废品损失是指在生产过程中发现的、入库后发现的不可修复废品损失是指在生产过程中发现的、入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的净损失。废品残料价值和应收赔款以后的净损失。 下一页返回3.7 生产损失的核算生产损失的核算(一一) 不

183、可修复废品损失的归集与分配不可修复废品损失的归集与分配 为了归集和分配不可修复的废品损失，必须首先计算废品的为了归集和分配不可修复的废品损失，必须首先计算废品的成本。废品成本是指生产过程中截至报废时所耗费的一切费成本。废品成本是指生产过程中截至报废时所耗费的一切费用，扣除废品的残值和应收赔款，计算出废品损失。由于不用，扣除废品的残值和应收赔款，计算出废品损失。由于不可修复废品的成本与合格产品的成本是归集在一起同时发生可修复废品的成本与合格产品的成本是归集在一起同时发生的，因此需要采取一定的方法予以确定。一般有两种方法的，因此需要采取一定的方法予以确定。一般有两种方法:一一是按废品所耗实际费用计

184、算是按废品所耗实际费用计算;二是按废品所耗定额费用计算。二是按废品所耗定额费用计算。 上一页 下一页返回3.7 生产损失的核算生产损失的核算 1.按废品所耗实际费用计算法按废品所耗实际费用计算法 采用这一方法，就是在废品报废时根据废品和合格品发生的采用这一方法，就是在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本基本生产成本”科科目贷方转入目贷方转入“废品损失废品损失”科目的借方。科目的借方。 上一页 下一页返回3.7 生产

185、损失的核算生产损失的核算 2.按废品所耗定额费用计算法按废品所耗定额费用计算法 这种方法也称按定额成本计算法，是按不可修复废品的数量这种方法也称按定额成本计算法，是按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值，计算出废品损失，而不考虑废品实扣除废品残料回收价值，计算出废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。际发生的费用。 上一页 下一页返回3.7 生产损失的核算生产损失的核算(二二)可修复废品损失的归集和分配可修复废品损失的归集和分配 可修复废品损失是指废品在修复过程中所发生的各项修复费可修复废品

186、损失是指废品在修复过程中所发生的各项修复费用。而可修复废品返修以前发生的生产费用，在用。而可修复废品返修以前发生的生产费用，在“基本生产基本生产成本成本”科目及有关的成本明细账中不必转出，这是因为它不科目及有关的成本明细账中不必转出，这是因为它不是废品损失。返修时发生的修复费用，应根据原材料、人工是废品损失。返修时发生的修复费用，应根据原材料、人工费用、辅助生产费用和制造费用等分配表记入费用、辅助生产费用和制造费用等分配表记入“废品损失废品损失”科目的借方，以及有关科目的贷方。如有残值和应收赔款，科目的借方，以及有关科目的贷方。如有残值和应收赔款，根据废料交库凭证以及其他有关结算凭证，从根据废

187、料交库凭证以及其他有关结算凭证，从“废品损失废品损失”科目的贷方转入科目的贷方转入“原材料原材料”、“其他应收款其他应收款”等科目的借方。等科目的借方。将废品净损失将废品净损失(修复费用减残值和赔款修复费用减残值和赔款)从从“废品损失废品损失”科目的科目的贷方转入贷方转入“基本生产成本基本生产成本”科目的借方及其有关成本明细账科目的借方及其有关成本明细账的的“废品损失废品损失”成本项目。成本项目。 上一页 下一页返回3.7 生产损失的核算生产损失的核算 不单独核算废品损失的企业，不设不单独核算废品损失的企业，不设“废品损失废品损失”科目和科目和“废品废品损失损失”成本项目，在回收废品残料时，记

188、入成本项目，在回收废品残料时，记入“原材料原材料”科目科目的借方和的借方和“基本生产成本基本生产成本”科目的贷方，并从所属有关产品科目的贷方，并从所属有关产品明细账的明细账的“原材料原材料”成本项目中扣除残料价值。成本项目中扣除残料价值。 上一页 下一页返回3.7 生产损失的核算生产损失的核算二、停工损失的核算二、停工损失的核算 停工损失，是指企业生产车间或车间内某个班组在停工期停工损失，是指企业生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各种费用，包括停工期间支付的生产工人工资、福间发生的各种费用，包括停工期间支付的生产工人工资、福利费等职工薪酬，以及车间所发生的各种制造费用等。工业利费等职工薪

189、酬，以及车间所发生的各种制造费用等。工业企业的停工分为季节性停工和非季节性停工两种。企业的停工分为季节性停工和非季节性停工两种。 上一页 下一页返回3.7 生产损失的核算生产损失的核算(一一) 季节性生产企业停工损失的核算季节性生产企业停工损失的核算 季节性生产企业在停工期间所发生的费用，应由企业开工期季节性生产企业在停工期间所发生的费用，应由企业开工期间所生产的产品负担。因此为了全面、正确地反映停工期间间所生产的产品负担。因此为了全面、正确地反映停工期间的费用，合理地分配和核算生产期间产品负担的停工损失，的费用，合理地分配和核算生产期间产品负担的停工损失，一般可专设一般可专设“停工损失停工损

190、失”账户或在账户或在“制造费用制造费用”账户下专设账户下专设“停工损失停工损失”明细账进行单独核算。明细账进行单独核算。 季节性生产企业在停工期间归集在季节性生产企业在停工期间归集在“停工损失停工损失”或或“制造费制造费用用”账户的费用，应分配计入开工生产的产品成本中，并在账户的费用，应分配计入开工生产的产品成本中，并在“基本生产成本基本生产成本”明细账中设明细账中设“停工损失停工损失”成本项目核算。成本项目核算。其费用分配常采用年度计划分配率分配法，其计算公式如下其费用分配常采用年度计划分配率分配法，其计算公式如下: 上一页 下一页返回3.7 生产损失的核算生产损失的核算 采用这种分配方法，

191、必须有较高的计划工作水平，否采用这种分配方法，必须有较高的计划工作水平，否则停工损失计划数脱离实际数太大，将会影响成本则停工损失计划数脱离实际数太大，将会影响成本计算的准确性。计算的准确性。 上一页 下一页返回3.7 生产损失的核算生产损失的核算(二二) 非季节性生产企业停工损失的核算非季节性生产企业停工损失的核算 非季节性生产企业在生产过程中，由于电力中断，原材料供非季节性生产企业在生产过程中，由于电力中断，原材料供应不足，机器设备故障，自然灾害以及计划减产等原因都可应不足，机器设备故障，自然灾害以及计划减产等原因都可能引起停工。该类企业停工损失分配原则是能引起停工。该类企业停工损失分配原则

192、是:由于供货单位未由于供货单位未执行合同、停工待料造成的损失，应向供货单位索赔执行合同、停工待料造成的损失，应向供货单位索赔;由过失由过失人或保险公司负担的损失，应向其索赔人或保险公司负担的损失，应向其索赔;由于自然灾害造成的由于自然灾害造成的损失，应在营业外支出中列支损失，应在营业外支出中列支;其他原因造成停工损失应由开其他原因造成停工损失应由开工生产的产品负担。工生产的产品负担。 上一页 下一页返回3.7 生产损失的核算生产损失的核算 非季节性生产企业在停工期间发生的费用，如果需要单独核算非季节性生产企业在停工期间发生的费用，如果需要单独核算的，应设置的，应设置“停工损失停工损失”账户，并

193、按车间和成本项目进行明账户，并按车间和成本项目进行明细核算。该账户借方归集停工期内发生的停工损失细核算。该账户借方归集停工期内发生的停工损失;贷方反映贷方反映停工损失的分配数，由过失人或保险公司负担的损失，应分停工损失的分配数，由过失人或保险公司负担的损失，应分配转入配转入“其他应收款其他应收款”的借方，由营业外支出列支的停工损的借方，由营业外支出列支的停工损失，应分配转入失，应分配转入“营业外支出营业外支出”账户的借方，由开工生产产账户的借方，由开工生产产品负担的停工损失，应分配转入品负担的停工损失，应分配转入“基本生产成本基本生产成本”账户及其账户及其明细账明细账“停工损失停工损失”成本项

194、目。成本项目。 上一页返回第第4章章 生产费用的分配生产费用的分配4.1 在产品核算在产品核算4.2 产品成本在完工产品与在产品之间分产品成本在完工产品与在产品之间分配配 的方法的方法4.1 在产品核算在产品核算 工业企业在生产过程中发生的各种耗费经过归集、分配，都工业企业在生产过程中发生的各种耗费经过归集、分配，都已经按成本项目集中反映在已经按成本项目集中反映在“基本生产成本基本生产成本”科目及其所属科目及其所属明细账中。月末，生产车间生产的产品的完工情况有三种，明细账中。月末，生产车间生产的产品的完工情况有三种，第一，在本期全部完工，没有在产品的情况下，计入该成本第一，在本期全部完工，没有

195、在产品的情况下，计入该成本计算对象的全部生产费用，即为完工产品的总成本。第二，计算对象的全部生产费用，即为完工产品的总成本。第二，本期产品全部未完工，计入该成本计算对象的全部生产费用，本期产品全部未完工，计入该成本计算对象的全部生产费用，即为月末在产品成本。第三，在实际工作过程中，更多的情即为月末在产品成本。第三，在实际工作过程中，更多的情况是月末生产车间即有完工产品，也有在产品，那么本期负况是月末生产车间即有完工产品，也有在产品，那么本期负担的生产费用即月初结存在产品成本加上本月发生的生产费担的生产费用即月初结存在产品成本加上本月发生的生产费用，要在完工产品和月末在产品之间，采用适当的方法，

196、进用，要在完工产品和月末在产品之间，采用适当的方法，进行生产费用的分配和归集，以计算完工产品和月末在产品成行生产费用的分配和归集，以计算完工产品和月末在产品成本。本。下一页返回4.1 在产品核算在产品核算 月初在产品、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品月初在产品、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品四者之间的关系，如公式所示四者之间的关系，如公式所示: 本期的生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的方法和标本期的生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的方法和标准多种多样，主要有两种方法准多种多样，主要有两种方法: 一是先确定月末在产品成本，然后再确定完工产品成本，如公一是先确定月

197、末在产品成本，然后再确定完工产品成本，如公式所示式所示: 二是完工产品成本与在产品成本同时确定，也就是将本月生产二是完工产品成本与在产品成本同时确定，也就是将本月生产费用与月初在产品费用之和按一定比例在完工产品与月末在费用与月初在产品费用之和按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配，同时，计算出完工产品与月末在产品成产品之间进行分配，同时，计算出完工产品与月末在产品成本。但不论采用哪种方法，都必须取得在产品数量的核算资本。但不论采用哪种方法，都必须取得在产品数量的核算资料，在产品数量是核算在产品成本的基础。料，在产品数量是核算在产品成本的基础。上一页 下一页返回4.1 在产品核算在产品核算

198、一、在产品的数量核算一、在产品的数量核算(一一)在产品的含义在产品的含义 在产品是指企业已经投入生产，但尚未最后完工，不能作为在产品是指企业已经投入生产，但尚未最后完工，不能作为商品销售的产品。在产品有广义和狭义之分。广义的在产品商品销售的产品。在产品有广义和狭义之分。广义的在产品是从整个企业来看，凡是在企业各个车间加工中的在制品，是从整个企业来看，凡是在企业各个车间加工中的在制品，已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的自制半成已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的自制半成品，包括等待返修中的可修复废品和正在返修中的可修复废品，包括等待返修中的可修复废品和正在返修中的可修复废品，以

199、及已经完工尚未验收入库的产成品。狭义的在产品是品，以及已经完工尚未验收入库的产成品。狭义的在产品是指正在各个车间或各生产步骤加工的在制品。指正在各个车间或各生产步骤加工的在制品。上一页 下一页返回4.1 在产品核算在产品核算(二二)在产品收发结存的日常核算在产品收发结存的日常核算 为进行在产品的收发结存的日常核算，要求企业设置为进行在产品的收发结存的日常核算，要求企业设置“在产在产品收发结存账簿品收发结存账簿”，这种账簿也称，这种账簿也称“在产品台账在产品台账”，通过在，通过在产品台账的登记，反映在产品的数量产品台账的登记，反映在产品的数量. 在产品台账应当分生产单位在产品台账应当分生产单位(

200、分厂、车间分厂、车间)，按产品的品种和零，按产品的品种和零部件的名称来设置，以反映各生产单位各种在产品收入、发部件的名称来设置，以反映各生产单位各种在产品收入、发出和结存情况。在产品台账还可以结合企业生产工艺特点和出和结存情况。在产品台账还可以结合企业生产工艺特点和内部管理的需要，进一步按照加工工序内部管理的需要，进一步按照加工工序(生产步骤生产步骤)来组织在产来组织在产品数量核算。在产品台账的一般格式见品数量核算。在产品台账的一般格式见表表4.1.上一页 下一页返回4.1 在产品核算在产品核算二、在产品清查及其盈亏的核算二、在产品清查及其盈亏的核算 在产品与其他存货一样，是企业的重要资产，企

201、业应当定期在产品与其他存货一样，是企业的重要资产，企业应当定期进行在产品的清查盘点，做到账实相符，保证在产品的安全、进行在产品的清查盘点，做到账实相符，保证在产品的安全、完整。在产品的清查采用实地盘点法，应当根据清查结果编完整。在产品的清查采用实地盘点法，应当根据清查结果编制制“在产品盘点盈亏报告表在产品盘点盈亏报告表”，说明发生盈亏的原因及处理，说明发生盈亏的原因及处理意见等。对于毁损的在产品还要登记残值。成本会计入员应意见等。对于毁损的在产品还要登记残值。成本会计入员应对对“在产品盘点盈亏报告表在产品盘点盈亏报告表”进行认真审核，按照企业内部进行认真审核，按照企业内部财务会计制度规定的审批

202、程序报有关部门审批，并及时进行财务会计制度规定的审批程序报有关部门审批，并及时进行账务处理。账务处理。上一页 下一页返回4.1 在产品核算在产品核算 为了反映在产品盘盈、盘亏和毁损的处理过程，应当设置为了反映在产品盘盈、盘亏和毁损的处理过程，应当设置“待待处理财产损溢处理财产损溢”账户。盘亏和毁损在产品价值登记在其借方，账户。盘亏和毁损在产品价值登记在其借方，盘盈在产品价值登记在其贷方，盘盈、盘亏、毁损在产品经盘盈在产品价值登记在其贷方，盘盈、盘亏、毁损在产品经批准转销后，该账户应无余额批准转销后，该账户应无余额. 企业盘盈的在产品，冲减管理费用企业盘盈的在产品，冲减管理费用;盘亏、毁损的在产

203、品，扣盘亏、毁损的在产品，扣除过失人或者保险公司赔款和回收的残料价值以后，计入管除过失人或者保险公司赔款和回收的残料价值以后，计入管理费用。在产品因非常损失造成的毁损，扣除保险公司赔款理费用。在产品因非常损失造成的毁损，扣除保险公司赔款和回收的残料价值以后，计入营业外支出。盘点的结果，应和回收的残料价值以后，计入营业外支出。盘点的结果，应填制填制“在产品盘点表在产品盘点表”，并与在产品台账核对。具体处理程，并与在产品台账核对。具体处理程序和方法如下序和方法如下:上一页 下一页返回4.1 在产品核算在产品核算(一一)盘盈的会计处理盘盈的会计处理 1.发生盘盈时发生盘盈时 借借:基本生产成本基本生

204、产成本x产品产品 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2.批准后予以转销时批准后予以转销时 借借:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷贷:管理费用管理费用上一页 下一页返回4.1 在产品核算在产品核算(二二)盘亏及毁损的会计处理盘亏及毁损的会计处理 1.发生盘亏及毁损时发生盘亏及毁损时 借借:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷贷:基本生产成本基本生产成本x产品产品 需说明的是，在产品盘亏、毁损要换算应负担的增值税，其需说明的是，在产品盘亏、毁损要换算应负担的增值税，其增值税额也应记入增值税额也

205、应记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”，即借记，即借记“待处理财待处理财产损溢产损溢”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)”账户。账户。上一页 下一页返回4.1 在产品核算在产品核算 2.批准后转销时，应区别不同情况来处理批准后转销时，应区别不同情况来处理: (1)收回残值时收回残值时: 借借:原材料原材料(毁损在产品收回的残值毁损在产品收回的残值) 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 (2)过失人赔偿时过失人赔偿时: 借借:其他应收款其他应收款(应收过失人或保险公司赔偿的损失应收过失人或保险公司赔偿的损失

206、贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 (3)因意外自然灾害或无法索赔的损失因意外自然灾害或无法索赔的损失 借借:营业外支出营业外支出(非常损失的净损失非常损失的净损失) 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 (4)无法收回的损失无法收回的损失 借借:管理费用管理费用(无法收回的损失无法收回的损失) 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢上一页 返回4.2 产品成本在完工产品与在产品之间分产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法配的方法一、不计算在产品成本法一、不计算在产品成本法 不计算在产品成本

207、法简称不计算在产品成本法简称“不计算成本法不计算成本法”，是指月末在产品，是指月末在产品不计算成本，本期归集的生产费用全部由本期完工产品承担的不计算成本，本期归集的生产费用全部由本期完工产品承担的方法。某些企业所生产的产品，月末虽然有在产品，但由于数方法。某些企业所生产的产品，月末虽然有在产品，但由于数量较少，且各月变动不大，当月发生的生产费用全部由本月完量较少，且各月变动不大，当月发生的生产费用全部由本月完工产品成本负担，对本月完工产品成本影响很小，为了简化成工产品成本负担，对本月完工产品成本影响很小，为了简化成本计算工作，可以不计算在产品成本。本计算工作，可以不计算在产品成本。 采用这种方

208、法，本月完工产品的总成本等于当月该种产品发生采用这种方法，本月完工产品的总成本等于当月该种产品发生的的(应负担的应负担的)全部生产费用，并且账面上没有期末在产品成本，全部生产费用，并且账面上没有期末在产品成本，用计算公式表示为用计算公式表示为: 该方法的基本特点是该方法的基本特点是:基本生产成本明细账中归集的产品成本，基本生产成本明细账中归集的产品成本，全部由本月完工产品负担，月末在产品不分担。它适用于各月全部由本月完工产品负担，月末在产品不分担。它适用于各月在产品数量很少的产品。在产品数量很少的产品。下一页返回4.2 产品成本在完工产品与在产品之间分配的产品成本在完工产品与在产品之间分配的方

209、法方法二、在产品按固定成本计价法二、在产品按固定成本计价法 在产品按固定成本计价法，是指年内各月都固定地以上年末在产品按固定成本计价法，是指年内各月都固定地以上年末计算确定的在产品成本作为各月的月末在产品成本，并以此计算确定的在产品成本作为各月的月末在产品成本，并以此确定当月完工产品的方法。采用这种方法，每年只在年末计确定当月完工产品的方法。采用这种方法，每年只在年末计算算12月末的在产品成本，在次年月末的在产品成本，在次年1 11月份，不论在产品的数月份，不论在产品的数量是否发生变化，都固定地以上年量是否发生变化，都固定地以上年12月末的在产品成本作为月末的在产品成本作为各月在产品成本。由于

210、各月在产品成本。由于111月各月末在产品成本是固定的，月各月末在产品成本是固定的，大大简化了成本核算工作。而且不论年末在产品数量变动与大大简化了成本核算工作。而且不论年末在产品数量变动与否，都对在产品进行实地盘点，并以实际盘存数为计算基础否，都对在产品进行实地盘点，并以实际盘存数为计算基础重新确定年末在产品成本，所以全年完工产品总成本的计算重新确定年末在产品成本，所以全年完工产品总成本的计算也是准确的。也是准确的。下一页返回上一页4.2 产品成本在完工产品与在产品之间分产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法配的方法 采用这种方法，本月完工产品成本等于当月该种产品发生采用这种方法，本月完工产品

211、成本等于当月该种产品发生的的(应负担的应负担的)全部生产费用，但账面上有期末在产品成本。全部生产费用，但账面上有期末在产品成本。用计算公式表示为用计算公式表示为: 该方法的基本特点是该方法的基本特点是:年内各月的月末在产品都按年初在年内各月的月末在产品都按年初在产品成本计算，固定不变。产品成本计算，固定不变。 它适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品它适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。的产品。下一页返回上一页4.2 产品成本在完工产品与在产品之间分配的产品成本在完工产

212、品与在产品之间分配的方法方法三、在产品按所耗原材料费用计价法三、在产品按所耗原材料费用计价法 在产品按所耗原材料计价法，是指在确定月末在产品成本在产品按所耗原材料计价法，是指在确定月末在产品成本时，只计算在产品所消耗的材料费用，将人工费用与制造费时，只计算在产品所消耗的材料费用，将人工费用与制造费用全部由当期完工产品负担的方法。用全部由当期完工产品负担的方法。 某些企业所生产的产品，直接材料费用在产品成本总额中所某些企业所生产的产品，直接材料费用在产品成本总额中所占比重较大。例如，酿酒、造纸等行业的产品，直接材料费占比重较大。例如，酿酒、造纸等行业的产品，直接材料费用占产品成本总额的用占产品成

213、本总额的70%以上。这些企业的月末在产品可以以上。这些企业的月末在产品可以只计算材料成本，直接人工和制造费用全部由本月完工产品只计算材料成本，直接人工和制造费用全部由本月完工产品成本负担。成本负担。下一页返回上一页4.2 产品成本在完工产品与在产品之间分产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法配的方法 采用这种方法，本月完工产品成本等于月初在产品材料成本加采用这种方法，本月完工产品成本等于月初在产品材料成本加上当月发生的全部生产费用，再减去月末在产品材料成本。用上当月发生的全部生产费用，再减去月末在产品材料成本。用计算公式表示为计算公式表示为: 该方法的基本特点是该方法的基本特点是:月末在产品

214、成本只按所耗的原材料费用计月末在产品成本只按所耗的原材料费用计算确认，人工成本和制造费用则全部由完工产品成本承担。算确认，人工成本和制造费用则全部由完工产品成本承担。 它适用于各月末在产品数量较大、各月在产品数量变化也较大以它适用于各月末在产品数量较大、各月在产品数量变化也较大以及原材料费用在产品成本中所占比重也较大的产品。在产品可及原材料费用在产品成本中所占比重也较大的产品。在产品可以不计算直接人工及制造费用。如酿酒、造纸和纺织等企业的以不计算直接人工及制造费用。如酿酒、造纸和纺织等企业的产品就可以采用这种方法。产品就可以采用这种方法。下一页返回上一页4.2 产品成本在完工产品与在产品之间分

215、配的产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法方法四、约当产量比例法四、约当产量比例法 (一一)约当产量比例法约当产量比例法 约当产量，也称为在产品约当量。它是将企业约当产量，也称为在产品约当量。它是将企业(车间车间)月末在月末在产品的实际数量，按照其完工程度折合为完工产品的数量。产品的实际数量，按照其完工程度折合为完工产品的数量。约当产量法，是指按照本月完工产品的数量和月末在产品的约当产量法，是指按照本月完工产品的数量和月末在产品的约当量分配生产费用，以确定本月完工产品和月末在产品实约当量分配生产费用，以确定本月完工产品和月末在产品实际成本的方法。采用约当产量法来分配生产费用，是按成本际成本的

216、方法。采用约当产量法来分配生产费用，是按成本项日进行的。其有关计算公式为项日进行的。其有关计算公式为:下一页返回上一页4.2 产品成本在完工产品与在产品之间分产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法配的方法 该方法的基本特点是该方法的基本特点是:将期初结存在产品成本与本期发生的生产费将期初结存在产品成本与本期发生的生产费用之和，按完工产品数量与月末在产品约当产量的比例进行分用之和，按完工产品数量与月末在产品约当产量的比例进行分配，以计算完工产品成本和月末在产品成本。它适用于月末在配，以计算完工产品成本和月末在产品成本。它适用于月末在产品数量较大、各月末在产品数量变化也较大、产品成本中原产品数量

217、较大、各月末在产品数量变化也较大、产品成本中原材料费用和人工及制造费用的比重相差不多的产品。材料费用和人工及制造费用的比重相差不多的产品。下一页返回上一页4.2 产品成本在完工产品与在产品之间分产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法配的方法(二二)计算在产品约当产量计算在产品约当产量1.用以分配用以分配“直接材料费用直接材料费用”的在产品的投料程度和约当产量计的在产品的投料程度和约当产量计算算 在产品的投料程度指的是在产品已投材料占完工产品应投材料在产品的投料程度指的是在产品已投材料占完工产品应投材料的百分比。的百分比。 (l)如原材料为生产开始时一次投入，则在产品和完工产品所耗如原材料为生

218、产开始时一次投入，则在产品和完工产品所耗材料数量相同，因而在产品的投料程度为材料数量相同，因而在产品的投料程度为100 %。这样无论在。这样无论在产品的完工程度如何，在分配材料费用时，直接按完工产品产品的完工程度如何，在分配材料费用时，直接按完工产品和在产品数量比例分配。和在产品数量比例分配。下一页返回上一页4.2 产品成本在完工产品与在产品之间分产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法配的方法 (2)如原材料为随生产过程陆续投入，则材料的投料程度与生产如原材料为随生产过程陆续投入，则材料的投料程度与生产工时的投入进度基本一致，则分配材料费用的在产品约当产量工时的投入进度基本一致，则分配材料费

219、用的在产品约当产量按在产品的完工程度折算。按在产品的完工程度折算。 (3)如原材料为分工序投入，并在每道工序开始时一次投入，则如原材料为分工序投入，并在每道工序开始时一次投入，则月末在产品的投料程度按下列公式计算月末在产品的投料程度按下列公式计算:下一页返回上一页4.2 产品成本在完工产品与在产品之间分产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法配的方法 (4)如果原材料是分工序投入的，并在每道工序随加工进度逐步如果原材料是分工序投入的，并在每道工序随加工进度逐步投入，则月末在产品的投料程度按下列公式计算投入，则月末在产品的投料程度按下列公式计算:下一页返回上一页4.2 产品成本在完工产品与在产品

220、之间分产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法配的方法2.用以分配直接人工、制造费用等其他成本项目在产品完工程用以分配直接人工、制造费用等其他成本项目在产品完工程度和约当产量计算度和约当产量计算 对于直接材料费用以外的成本项目，如直接人工、制造费用对于直接材料费用以外的成本项目，如直接人工、制造费用等其他成本项目，通常按完工程度来计算在产品的约当产量。等其他成本项目，通常按完工程度来计算在产品的约当产量。因为这些费用的发生与完工程度关系密切，它们随着生产过因为这些费用的发生与完工程度关系密切，它们随着生产过程的进行而逐渐投入，产品的加工程度越高，所消耗的工时程的进行而逐渐投入，产品的加工程度越

221、高，所消耗的工时越多，所应负担的这部分费用也就越多。完工程度是指根据越多，所应负担的这部分费用也就越多。完工程度是指根据截止到某一工序为止在产品实耗工时截止到某一工序为止在产品实耗工时(或定额工时或定额工时)占完工产占完工产品。品。下一页返回上一页4.2 产品成本在完工产品与在产品之间分产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法配的方法 实耗工时实耗工时(或定额工时或定额工时)的百分比。其计算公式如下的百分比。其计算公式如下:下一页返回上一页4.2 产品成本在完工产品与在产品之间分产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法配的方法五、在产品按完工产品计算法五、在产品按完工产品计算法 在产品按照完工

222、产品成本计算法，是指将月末在产品视同已经在产品按照完工产品成本计算法，是指将月末在产品视同已经完工产品，按照月末在产品数量与本月完工产品数量的比例完工产品，按照月末在产品数量与本月完工产品数量的比例来分配生产费用，以确定月末在产品成本和本月完工产品成来分配生产费用，以确定月末在产品成本和本月完工产品成本的方法。该方法的特点是本的方法。该方法的特点是:在产品视同完工产品分配生产费在产品视同完工产品分配生产费用。在产品按完工产品成本计价简化了成本计算的工作，但用。在产品按完工产品成本计价简化了成本计算的工作，但它只适用于在产品已接近完工，只是尚未包装或尚未验收入它只适用于在产品已接近完工，只是尚未

223、包装或尚未验收入库的产品。否则，会影响本月完工产品成本计算的准确性库的产品。否则，会影响本月完工产品成本计算的准确性。下一页返回上一页4.2 产品成本在完工产品与在产品之间分产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法配的方法六、在产品按定额成本计价法六、在产品按定额成本计价法 在产品按定额成本计价法，是指根据月末在产品数量和单位定在产品按定额成本计价法，是指根据月末在产品数量和单位定额成本计算月末在产品成本，倒挤确定本期完工产品成本的额成本计算月末在产品成本，倒挤确定本期完工产品成本的方法。采用这种方法，月末在产品成本根据月末在产品数量方法。采用这种方法，月末在产品成本根据月末在产品数量和单位定

224、额成本计算，然后从本月该种产品的全部生产费用和单位定额成本计算，然后从本月该种产品的全部生产费用(如果有月初在产品，包括月初在产品成本如果有月初在产品，包括月初在产品成本)中扣除，以求得完中扣除，以求得完工产品的成本。其计算公式为工产品的成本。其计算公式为:下一页返回上一页4.2 产品成本在完工产品与在产品之间分产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法配的方法 采用在产品按定额成本计价法的关键在于计算月末在产品的定采用在产品按定额成本计价法的关键在于计算月末在产品的定额成本，月末在产品的定额成本的计算一般是分成本项目进额成本，月末在产品的定额成本的计算一般是分成本项目进行的。其中直接材料项目可

225、根据在产品数量和单位在产品材行的。其中直接材料项目可根据在产品数量和单位在产品材料定额成本计算，其他成本项日可根据在产品累计工时定额料定额成本计算，其他成本项日可根据在产品累计工时定额和每一工时定额的费用额来计算。具体计算步骤如下和每一工时定额的费用额来计算。具体计算步骤如下:(一一)确定月末在产品材料定额成本确定月末在产品材料定额成本 月末在产品定额材料成本的确定，由于材料的投料方式不同，月末在产品定额材料成本的确定，由于材料的投料方式不同，计算方法也不一样。计算方法也不一样。下一页返回上一页4.2 产品成本在完工产品与在产品之间分产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法配的方法 1.原材料

226、为生产开始时一次投入，则月末在产品定额原材料成原材料为生产开始时一次投入，则月末在产品定额原材料成本计算方法为本计算方法为: 2.原材料为分工序投入，则月末在产品定额材料成本计算方法原材料为分工序投入，则月末在产品定额材料成本计算方法为为: (l)原材料为分工序投入，并在每道工序随加工进度逐步投入，原材料为分工序投入，并在每道工序随加工进度逐步投入，某工序累计材料费用定额按下列方法计算某工序累计材料费用定额按下列方法计算: (2)原材料为分工序一次投入的，并在每道工序开始时一次投入，原材料为分工序一次投入的，并在每道工序开始时一次投入，则某工序累计材料费用定额按下列方法计算则某工序累计材料费用

227、定额按下列方法计算:下一页返回上一页4.2 产品成本在完工产品与在产品之间分产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法配的方法(二二)确定月末在产品定额工时确定月末在产品定额工时 确定月末在产品定额工时，要根据各工序结存的在产品数量和确定月末在产品定额工时，要根据各工序结存的在产品数量和累计工时定额来计算。公式为累计工时定额来计算。公式为:其中，其中，下一页返回上一页4.2 产品成本在完工产品与在产品之间分产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法配的方法(三三)确定月末在产品定额人工成本和定额制造费用成本确定月末在产品定额人工成本和定额制造费用成本 1.计算月末在产品的定额工资成本计算月末在产品

228、的定额工资成本2.计算月末在产品定额制造费用成本计算月末在产品定额制造费用成本(四四)计算月末在产品定额成本计算月末在产品定额成本下一页返回上一页4.2 产品成本在完工产品与在产品之间分产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法配的方法七、定额比例法七、定额比例法 定额比例法，是指计算在产品成本时将生产费用按照完工产品定额比例法，是指计算在产品成本时将生产费用按照完工产品与月末在产品定额消耗量或定额费用的比例进行分配的方法。与月末在产品定额消耗量或定额费用的比例进行分配的方法。其中原材料费用，按原材料的定额消耗量或定额费用的比例其中原材料费用，按原材料的定额消耗量或定额费用的比例分配分配;直接人

229、工、制造费用等加工费用，可以按各项定额费用直接人工、制造费用等加工费用，可以按各项定额费用的比例分配，也可按定额工时比例分配。由于直接人工、制的比例分配，也可按定额工时比例分配。由于直接人工、制造费用等加工费用的定额费用一般根据定额工时乘以每小时造费用等加工费用的定额费用一般根据定额工时乘以每小时的各该费用定额计算，因而这些费用一般按定额工时比例分的各该费用定额计算，因而这些费用一般按定额工时比例分配，以简化费用的计算工作。配，以简化费用的计算工作。 定额比例法的计算公式如下定额比例法的计算公式如下:下一页返回上一页4.2 产品成本在完工产品与在产品之间分产品成本在完工产品与在产品之间分配的方

230、法配的方法(一一)直接材料费用的分配公式直接材料费用的分配公式下一页返回上一页4.2 产品成本在完工产品与在产品之间分产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法配的方法(二二)直接人工费用的分配公式直接人工费用的分配公式下一页返回上一页4.2 产品成本在完工产品与在产品之间分产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法配的方法(三三) 制造费用的分配公式制造费用的分配公式返回上一页表表4. 1 在产品台账在产品台账返回第第5章章 产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法5.1 生产经营特点和管理要求对成本计算生产经营特点和管理要求对成本计算 方法的影响方法的影响5.2 产品成本计算的品种法产品成

231、本计算的品种法5.3 分批法分批法5.4 分步法分步法5.1 生产经营特点和管理要求对生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响成本计算方法的影响一、确定产品成本计算方法的原则一、确定产品成本计算方法的原则 产品成本是由产品生产过程中企业各个生产单位所发生的生产品成本是由产品生产过程中企业各个生产单位所发生的生产费用形成的。因此，产品成本计算方法与企业生产单位的产费用形成的。因此，产品成本计算方法与企业生产单位的工艺技术过程和生产组织有着密切联系。同时，成本核算是工艺技术过程和生产组织有着密切联系。同时，成本核算是成本会计的一个重要组成部分，而成本会计又是会计这一管成本会计的一个重要组成部分，

232、而成本会计又是会计这一管理活动的一个重要分支。因此，产品成本计算必须满足企业理活动的一个重要分支。因此，产品成本计算必须满足企业管理方面的要求。这就是说，确定产品成本计算方法的原则管理方面的要求。这就是说，确定产品成本计算方法的原则是是:必须从企业的具体情况出发，允分考虑企业生产经营特点必须从企业的具体情况出发，允分考虑企业生产经营特点和成本管理上的要求。和成本管理上的要求。返回下一页5.1 生产经营特点和管理要求对生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响成本计算方法的影响二、工业企业生产的主要类型二、工业企业生产的主要类型(一一)按生产工艺过程的特点分类按生产工艺过程的特点分类 工业企业的

233、生产，按照生产工艺过程的特点，可以分为单步工业企业的生产，按照生产工艺过程的特点，可以分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。骤生产和多步骤生产两种类型。 单步骤生产也称简单生产，是指生产工艺过程不能间断，或单步骤生产也称简单生产，是指生产工艺过程不能间断，或者由于工作场地的限制不便于分散在几个不同地点进行的生者由于工作场地的限制不便于分散在几个不同地点进行的生产，如发电、采掘、化肥生产、铸件熔铸、玻璃制品熔制等。产，如发电、采掘、化肥生产、铸件熔铸、玻璃制品熔制等。该类生产通常只能由一个企业整体进行。该类生产通常只能由一个企业整体进行。 多步骤生产也称复杂生产，是指生产工艺过程由若干个可以多步骤

234、生产也称复杂生产，是指生产工艺过程由若干个可以间断、分散在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所间断、分散在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产，如纺织品、钢铁、机械、服装等的生产。多步组成的生产，如纺织品、钢铁、机械、服装等的生产。多步骤生产按其产品加工方式的不同，又可以分为连续式多步骤骤生产按其产品加工方式的不同，又可以分为连续式多步骤生产和装配式多步骤生产。生产和装配式多步骤生产。上一页 下一页返回5.1 生产经营特点和管理要求对生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响成本计算方法的影响(二二)按生产组织的特点分类按生产组织的特点分类 工业企业的生产，按照生产组织的特点

235、可以分为大量生产、工业企业的生产，按照生产组织的特点可以分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。成批生产和单件生产三种类型。 大量生产，是指不断重复品种相同的产品的生产。成批生产，大量生产，是指不断重复品种相同的产品的生产。成批生产，是指按照预先规定的产品批别和数量进行的生产。单件生产，是指按照预先规定的产品批别和数量进行的生产。单件生产，是指按照购买单位订单的要求生产个别的、性质特殊的产品是指按照购买单位订单的要求生产个别的、性质特殊的产品而进行的生产。而进行的生产。上一页 下一页返回5.1 生产经营特点和管理要求对生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响成本计算方法的影响三、生产特点和

236、管理要求对产品成本计三、生产特点和管理要求对产品成本计算方法的影响算方法的影响 不同产品成本计算的具体方法，其主要区别表现在成本核算不同产品成本计算的具体方法，其主要区别表现在成本核算对象、成本计算期和完工产品与期末在产品之间费用的分配对象、成本计算期和完工产品与期末在产品之间费用的分配三个方面。生产特点和管理要求对产品成本计算方法的影响，三个方面。生产特点和管理要求对产品成本计算方法的影响，也就表现在这三个方面。也就表现在这三个方面。上一页 下一页返回5.1 生产经营特点和管理要求对生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响成本计算方法的影响 1.对成本计算对象的影响对成本计算对象的影响 成

237、本计算对象主要取决于生产类型的特点。在大量大批单步成本计算对象主要取决于生产类型的特点。在大量大批单步骤的生产中，以产品的品种作为成本计算对象来归集生产费骤的生产中，以产品的品种作为成本计算对象来归集生产费用用;在大量、大批、多步骤生产中，按各个加工步骤的产品作在大量、大批、多步骤生产中，按各个加工步骤的产品作为成本计算对象，以计算各步骤半成品为成本计算对象，以计算各步骤半成品(最后步骤为产成品最后步骤为产成品)的的成本成本;单件或小批量生产，可以按产品的订单或批别作为成本单件或小批量生产，可以按产品的订单或批别作为成本计算对象，以某订单或批别来归集生产费用，以计算各订单计算对象，以某订单或批

238、别来归集生产费用，以计算各订单或各批别的产品总成本。或各批别的产品总成本。上一页 下一页返回5.1 生产经营特点和管理要求对生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响成本计算方法的影响 2.对生产费用计入产品成本程序的影响对生产费用计入产品成本程序的影响 在单件生产情况下，生产该产品所发生的全部生产费用都可在单件生产情况下，生产该产品所发生的全部生产费用都可以直接计人该产品成本。以直接计人该产品成本。 在成批生产情况下，产品生产所发生的生产费用，若能确定在成批生产情况下，产品生产所发生的生产费用，若能确定为生产某一批产品所发生的，则直接计人该批产品成本为生产某一批产品所发生的，则直接计人该批产

239、品成本;若不若不能直接计人，则需要按一定标准分配计人各有关批别产品的能直接计人，则需要按一定标准分配计人各有关批别产品的成本。成本。 在大量多步骤生产情况下，如果是分步骤计算半成品成本，在大量多步骤生产情况下，如果是分步骤计算半成品成本，则各步骤生产中发生的生产费用除了分别归集到各步骤产品则各步骤生产中发生的生产费用除了分别归集到各步骤产品中之外，还要将上个步骤归集的半成品成本随着半成品的实中之外，还要将上个步骤归集的半成品成本随着半成品的实物的转移而逐步结转到下个步骤的产品成本中，直至累计到物的转移而逐步结转到下个步骤的产品成本中，直至累计到最后步骤，成为完工产品的成本。如果不需要计算各步骤

240、半最后步骤，成为完工产品的成本。如果不需要计算各步骤半成品成本，则各生产步骤仅归集本步骤产品生产所发生的生成品成本，则各生产步骤仅归集本步骤产品生产所发生的生产费用，并计算出由产成品负担的份额，最后组合成完工产产费用，并计算出由产成品负担的份额，最后组合成完工产品的成本。品的成本。上一页 下一页返回5.1 生产经营特点和管理要求对生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响成本计算方法的影响 3.对成本计算期的影响对成本计算期的影响 在大量大批生产情况下，按月定期地计算产品成本，以满足在大量大批生产情况下，按月定期地计算产品成本，以满足分期计算损益的需要。这种成本计算期与会计报告期一致。分期计算

241、损益的需要。这种成本计算期与会计报告期一致。 在小批或单件生产情况下，宜按照各批产品的生产周期计算在小批或单件生产情况下，宜按照各批产品的生产周期计算产品成本，成本计算期与产品的生产周期一致，但与会计报产品成本，成本计算期与产品的生产周期一致，但与会计报告期不同。告期不同。上一页 下一页返回5.1 生产经营特点和管理要求对生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响成本计算方法的影响 4.对产品成本在完工产品与在产品之间分配方法的影响对产品成本在完工产品与在产品之间分配方法的影响 在大量大批生产情况下，由于成本计算期与产品的生产周期在大量大批生产情况下，由于成本计算期与产品的生产周期不一致，每月

242、末一般会有在产品存在，因而要将产品的生产不一致，每月末一般会有在产品存在，因而要将产品的生产成本采用适当的方法在完工产品与月末在产品之间分配。成本采用适当的方法在完工产品与月末在产品之间分配。 在单件或小批量生产情况下，在每报告期末时，一般不需要在单件或小批量生产情况下，在每报告期末时，一般不需要将产品成本在完工产品与在产品之间分配。将产品成本在完工产品与在产品之间分配。上一页 下一页返回5.1 生产经营特点和管理要求对生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响成本计算方法的影响四、产品成本计算的主要方法四、产品成本计算的主要方法 成本计算是对有关费用数据进行处理的过程，它是以一定的成本计算是

243、对有关费用数据进行处理的过程，它是以一定的成本核算对象为依据，分配和归集生产费用并计算其总成本成本核算对象为依据，分配和归集生产费用并计算其总成本和单位成本的过程。成本核算对象是处理各项费用数据的中和单位成本的过程。成本核算对象是处理各项费用数据的中心，是产品成本计算方法的核心。在实际工作中存在的各种心，是产品成本计算方法的核心。在实际工作中存在的各种各样的产品成本计算具体方法，主要是根据成本核算对象来各样的产品成本计算具体方法，主要是根据成本核算对象来命名的。命名的。(一一)产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法 1.品种法品种法 在大量大批单步骤生产企业，或者管理上不要求分步骤计算在

244、大量大批单步骤生产企业，或者管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产企业，只需要以产品品种作为成本核算对成本的多步骤生产企业，只需要以产品品种作为成本核算对象来归集和分配生产费用，计算出各种产品象来归集和分配生产费用，计算出各种产品(品种品种)的实际总成的实际总成本和单位成本，从而就产生了品种法。本和单位成本，从而就产生了品种法。上一页 下一页返回5.1 生产经营特点和管理要求对生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响成本计算方法的影响 2.分批法分批法 单件小批生产企业单件小批生产企业(单步骤生产或管理上不要求分步骤计算单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产成本的多步骤生产)是按

245、照客户的订单来组织生产的，客户的是按照客户的订单来组织生产的，客户的订单不仅在数量和质量上要求有所不同，交货日期也不一样。订单不仅在数量和质量上要求有所不同，交货日期也不一样。因此，单件小批生产企业只能以生产的产品批别作为成本核因此，单件小批生产企业只能以生产的产品批别作为成本核算对象来归集和分配生产费用，计算出各批产品的实际总成算对象来归集和分配生产费用，计算出各批产品的实际总成本和单位成本，从而就产生了分批法。本和单位成本，从而就产生了分批法。 3.分步法分步法 在大量大批多步骤生产企业，如果企业成本管理上要求按生在大量大批多步骤生产企业，如果企业成本管理上要求按生产步骤归集生产费用、计算

246、产品成本，就应当把产成品及其产步骤归集生产费用、计算产品成本，就应当把产成品及其所经生产步骤作为成本核算对象，来归集和分配生产费用，所经生产步骤作为成本核算对象，来归集和分配生产费用，计算出各生产步骤和最终产成品的实际总成本和单位成本，计算出各生产步骤和最终产成品的实际总成本和单位成本，从而就产生了分步法。从而就产生了分步法。上一页 下一页返回5.1 生产经营特点和管理要求对生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响成本计算方法的影响(二二)产品成本计算的其他方法产品成本计算的其他方法 在实际工作中，除了产品成本计算的上述三种基本方法以外，在实际工作中，除了产品成本计算的上述三种基本方法以外，

247、还有为了解决某一个特定问题而产生的其他方法，也称作产还有为了解决某一个特定问题而产生的其他方法，也称作产品成本计算的辅助方法。品成本计算的辅助方法。 1.分类法分类法 在产品品种、规格繁多的企业，为了解决成本核算对象的分在产品品种、规格繁多的企业，为了解决成本核算对象的分类问题，产生了产品成本计算的分类法。分类法的成本核算类问题，产生了产品成本计算的分类法。分类法的成本核算对象是产品的类别，它需要运用品种法等基本方法的原理计对象是产品的类别，它需要运用品种法等基本方法的原理计算出各类产品的实际总成本，再求得类内各品种产品的实际算出各类产品的实际总成本，再求得类内各品种产品的实际总成本和单位成本

248、。总成本和单位成本。上一页 下一页返回5.1 生产经营特点和管理要求对生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响成本计算方法的影响 2.定额法定额法 定额管理基础工作比较好的企业，可以将成本核算和成本控定额管理基础工作比较好的企业，可以将成本核算和成本控制结合起来，采用定额法计算产品成本。定额法将符合定额制结合起来，采用定额法计算产品成本。定额法将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算，以完工产品的定额成本的费用和脱离定额的差异分别核算，以完工产品的定额成本为基础，加减脱离定额的差异、材料成本差异和定额变动差为基础，加减脱离定额的差异、材料成本差异和定额变动差异来求得实际成本，解决了成本的日常

249、控制问题。异来求得实际成本，解决了成本的日常控制问题。 3.标准成本法标准成本法 标准成本法是成本控制的一种方法，也可以看作是一种特殊标准成本法是成本控制的一种方法，也可以看作是一种特殊的成本计算方法。标准成本法与定额法不同，它只计算产品的成本计算方法。标准成本法与定额法不同，它只计算产品的标准成本，不计算产品的实际成本，实际成本脱离标准成的标准成本，不计算产品的实际成本，实际成本脱离标准成本的差异直接计入当期损益。本的差异直接计入当期损益。上一页 下一页返回5.1 生产经营特点和管理要求对生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响成本计算方法的影响 4.变动成本法变动成本法 变动成本法是只将

250、变动成本计入产品成本，而将固定成本全变动成本法是只将变动成本计入产品成本，而将固定成本全部作为期间成本部作为期间成本(费用费用)直接计入当期损益的一种成本计算方法。直接计入当期损益的一种成本计算方法。 标准成本法和变动成本法在西方国家的企业中采用得较多，标准成本法和变动成本法在西方国家的企业中采用得较多，因为这两种方法都没有计算出产品的实际制造成本因为这两种方法都没有计算出产品的实际制造成本(生产成本生产成本)。我国一般将其作为管理会计的方法，不作为产品成本计算的我国一般将其作为管理会计的方法，不作为产品成本计算的方法。方法。上一页 下一页返回5.1 生产经营特点和管理要求对生产经营特点和管理

251、要求对成本计算方法的影响成本计算方法的影响五、产品成本计算方法的应用五、产品成本计算方法的应用 产品成本计算的品种法、分批法、分步法以及分类法、定额产品成本计算的品种法、分批法、分步法以及分类法、定额法等，是比较典型的成本计算方法。在实际工作中，一个企法等，是比较典型的成本计算方法。在实际工作中，一个企业总是将几种方法同时应用或结合应用。业总是将几种方法同时应用或结合应用。(一一)几种方法同时应用几种方法同时应用 一个企业往往有若干个生产单位，各个生产单位的生产特点一个企业往往有若干个生产单位，各个生产单位的生产特点和管理要求并不一定相同和管理要求并不一定相同;同一个生产单位所生产的各种产品同

252、一个生产单位所生产的各种产品的生产特点和管理要求也不一定相同。因此，在一个企业或的生产特点和管理要求也不一定相同。因此，在一个企业或生产单位中，往往同时采用多种成本计算方法。生产单位中，往往同时采用多种成本计算方法。(二二)多种方法结合应用多种方法结合应用 一个企业或企业的生产单位，除了可能同时应用几种成本计一个企业或企业的生产单位，除了可能同时应用几种成本计算方法以外，在计算某种产品成本时，还可以以一种成本计算方法以外，在计算某种产品成本时，还可以以一种成本计算方法为主，结合采用几种成本计算方法。算方法为主，结合采用几种成本计算方法。上一页 返回5.2 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种

253、法一、品种法概述一、品种法概述(一一)品种法的含义品种法的含义 产品成本计算的品种法，是指以产品的品种作为成本核算对产品成本计算的品种法，是指以产品的品种作为成本核算对象，用以归集费用并计算产品生产成本的方法。品种法是最象，用以归集费用并计算产品生产成本的方法。品种法是最基本的产品成本计算方法。不论是何种生产类型、采用何种基本的产品成本计算方法。不论是何种生产类型、采用何种生产工艺、实行何种成本管理策略，最终都必须计算出每种生产工艺、实行何种成本管理策略，最终都必须计算出每种产品的成本。因此，按照产品品种计算产品成本是进行产品产品的成本。因此，按照产品品种计算产品成本是进行产品成本核算最基本、

254、最起码的要求。成本核算最基本、最起码的要求。下一页返回5.2 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法(二二)品种法的适用范围品种法的适用范围 品种法一般适用于单步骤、大量、大批生产的企业，如发电、品种法一般适用于单步骤、大量、大批生产的企业，如发电、供水、采掘等供水、采掘等;也适用于不需要分生产步骤计算成本的多步骤、也适用于不需要分生产步骤计算成本的多步骤、大量、大批生产的企业。在大量、大批、多步骤生产条件下，大量、大批生产的企业。在大量、大批、多步骤生产条件下，如果企业或车间的规模较小，或者车间是封闭式，也就是从如果企业或车间的规模较小，或者车间是封闭式，也就是从原材料投入到产品产出的全部

255、生产过程都在一个车间内进行，原材料投入到产品产出的全部生产过程都在一个车间内进行，或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，也可以采用品种法计算产品成本。例如，小型算产品成本，也可以采用品种法计算产品成本。例如，小型水泥厂、造纸厂、砖瓦厂等。此外，企业的辅助生产单位，水泥厂、造纸厂、砖瓦厂等。此外，企业的辅助生产单位，如供水车间、供电车间、供汽如供水车间、供电车间、供汽(气气)车间等，也可以采用品种法车间等，也可以采用品种法计算其产品计算其产品(劳务劳务)的成本。的成本。上一页 下一页返回5.2 产品成本计算的品种法产品

256、成本计算的品种法(三三)品种法的特点品种法的特点 1.以产品品种作为成本核算对象，设置生产成本明细账以产品品种作为成本核算对象，设置生产成本明细账(产产品成本计算单品成本计算单) 在采用品种法计算产品成本的企业或车间，产品的品种就是成在采用品种法计算产品成本的企业或车间，产品的品种就是成本计算对象，以产品品种作为成本计算对象时，应以产品品本计算对象，以产品品种作为成本计算对象时，应以产品品种来开设基本生产明细账，并按成本项目设置专栏归集各种种来开设基本生产明细账，并按成本项目设置专栏归集各种产品的费用，计算各种产品的成本。产品的费用，计算各种产品的成本。上一页 下一页返回5.2 产品成本计算的

257、品种法产品成本计算的品种法 2.成本计算定期按月进行成本计算定期按月进行 品种法的成本计算是定期按月进行的，与会计报告期一致，品种法的成本计算是定期按月进行的，与会计报告期一致，与产品生产周期不一致。采用品种法计算成本的工业企业采与产品生产周期不一致。采用品种法计算成本的工业企业采用的是大量大批单步骤生产组织形式，以及不需要分步骤计用的是大量大批单步骤生产组织形式，以及不需要分步骤计算成本的大量大批多步骤生产组织形式。大量大批生产意味算成本的大量大批多步骤生产组织形式。大量大批生产意味着原材料不断投入，就会不断有产品完工，所以也就不可能着原材料不断投入，就会不断有产品完工，所以也就不可能在产品

258、全部完工以后才计算成本，它的成本计算是定期按月在产品全部完工以后才计算成本，它的成本计算是定期按月进行的。进行的。上一页 下一页返回5.2 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法 3.有期末在产品时需要在本期完工产品和期末在产品之间分配有期末在产品时需要在本期完工产品和期末在产品之间分配费用费用 采用品种法的单步骤生产企业，产品生产周期较短，一般没采用品种法的单步骤生产企业，产品生产周期较短，一般没有在产品或在产品数量很少，或期初在产品的数量比较稳定，有在产品或在产品数量很少，或期初在产品的数量比较稳定，因而一般不需要将生产费用在完工产品与在产品间进行分配。因而一般不需要将生产费用在完工产品

259、与在产品间进行分配。 采用品种法的多步骤生产企业，由于其生产工艺过程是由若采用品种法的多步骤生产企业，由于其生产工艺过程是由若干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不同时间进行的干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成，因而月末一般都有在产品，这就需要选择生产步骤所组成，因而月末一般都有在产品，这就需要选择适当的分配方法，将产品成本明细账中归集的生产费用在完适当的分配方法，将产品成本明细账中归集的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，以便计算确定在产品成本和工产品与在产品之间进行分配，以便计算确定在产品成本和完工产品成本。完工产品成本。上一页 下一页返回5.2 产品

260、成本计算的品种法产品成本计算的品种法二、品种法成本计算程序二、品种法成本计算程序(一一)按产品品种设置有关成本明细账按产品品种设置有关成本明细账 企业应以产品品种作为成本计算对象，开设基本生产成本明企业应以产品品种作为成本计算对象，开设基本生产成本明细账细账(或产品成本计算单或产品成本计算单)，并根据企业成本管理的要求设置成，并根据企业成本管理的要求设置成本项目专栏，如果有月初在产品，在基本生产成本明细账中本项目专栏，如果有月初在产品，在基本生产成本明细账中过入月初在产品成本。按照辅助生产单位或辅助生产单位提过入月初在产品成本。按照辅助生产单位或辅助生产单位提供的产品供的产品(劳务劳务)品种，

261、设置辅助生产成本明细账品种，设置辅助生产成本明细账;在在“制造费制造费用用”总分类账户下，按生产单位总分类账户下，按生产单位(分厂、车间分厂、车间)设置制造费用明设置制造费用明细账，制造费用明细账应当按费用项目设专栏。细账，制造费用明细账应当按费用项目设专栏。上一页 下一页返回5.2 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法(二二)归集和分配本月发生的各项费用归集和分配本月发生的各项费用 企业应根据发生各项费用的原始凭证和其他有关凭证归集和企业应根据发生各项费用的原始凭证和其他有关凭证归集和分配材料费用、人工费用和其他各项费用。按成本核算对象分配材料费用、人工费用和其他各项费用。按成本核算对象

262、(即产品品种即产品品种)归集和分配生产费用时，根据编制的会计分录，归集和分配生产费用时，根据编制的会计分录，凡能直接记人有关基本生产成本明细账的应当直接记人凡能直接记人有关基本生产成本明细账的应当直接记人;不能不能直接记人的，应当按照受益原则分配，再根据有关费用分配直接记人的，应当按照受益原则分配，再根据有关费用分配表分别记人有关产品基本生产成本明细账。各生产单位发生表分别记人有关产品基本生产成本明细账。各生产单位发生的制造费用，先通过制造费用明细账归集，记人有关制造费的制造费用，先通过制造费用明细账归集，记人有关制造费用明细账。直接计人当期损益的管理费用、销售费用、财务用明细账。直接计人当期

263、损益的管理费用、销售费用、财务费用，应分别记人有关期间费用明细账。费用，应分别记人有关期间费用明细账。上一页 下一页返回5.2 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法(三三)分配辅助生产费用分配辅助生产费用 根据辅助生产成本明细账归集的本月辅助生产费用总额，按根据辅助生产成本明细账归集的本月辅助生产费用总额，按照企业确定的辅助生产费用分配方法，分别编制各辅助生产照企业确定的辅助生产费用分配方法，分别编制各辅助生产单位的单位的“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”，分配辅助生产费用。根据，分配辅助生产费用。根据分配结果，编制会计分录，分别记入有关产品生产成本明细分配结果，编制会计分录，分别记

264、入有关产品生产成本明细账账(产品成本计算单产品成本计算单)、制造费用明细账和期间费用明细账。、制造费用明细账和期间费用明细账。 辅助生产单位发生的制造费用，如果通过制造费用明细账归辅助生产单位发生的制造费用，如果通过制造费用明细账归集，应在分配辅助生产费用前分别转入各辅助生产成本明细集，应在分配辅助生产费用前分别转入各辅助生产成本明细账，并计入该辅助生产单位本期费用账，并计入该辅助生产单位本期费用(成本成本)总额。总额。上一页 下一页返回5.2 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法(四四)分配基本生产单位制造费用分配基本生产单位制造费用 根据各基本生产单位制造费用明细账归集的本月制造费用，

265、根据各基本生产单位制造费用明细账归集的本月制造费用，按照企业确定的制造费用分配方法，分别编制各基本生产单按照企业确定的制造费用分配方法，分别编制各基本生产单位的位的“制造费用分配表制造费用分配表”，分配制造费用。根据分配结果，分配制造费用。根据分配结果，编制会计分录，分别记人有关产品基本生产成本明细账。编制会计分录，分别记人有关产品基本生产成本明细账。上一页 下一页返回5.2 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法(五五)计算本月完工产品实际总成本和单位成本计算本月完工产品实际总成本和单位成本 根据产品基本生产成本明细账归集的本月生产费用合计数，根据产品基本生产成本明细账归集的本月生产费用合

266、计数，在本月完工产品和月末在产品之间分配生产费用，计算出本在本月完工产品和月末在产品之间分配生产费用，计算出本月完工产品的实际总成本和月末在产品成本。各产品完工产月完工产品的实际总成本和月末在产品成本。各产品完工产品实际总成本分别除以其实际总产量，可以计算出该产品本品实际总成本分别除以其实际总产量，可以计算出该产品本月实际单位成本。月实际单位成本。(六六)结转本月完工产品成本结转本月完工产品成本 根据产品成本计算结果，编制本月根据产品成本计算结果，编制本月“完工产品成本汇总表完工产品成本汇总表”，编制结转本月完工产品成本的会计分录，并分别记入有关，编制结转本月完工产品成本的会计分录，并分别记入

267、有关产品基本生产成本明细账和库存商品明细账。产品基本生产成本明细账和库存商品明细账。上一页 返回5.3 分批法分批法一、分批法概述一、分批法概述(一一)分批法的含义分批法的含义 产品成本计算的分批法，是指以产品批号或订单作为成本计产品成本计算的分批法，是指以产品批号或订单作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。在小批、算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。在小批、单件生产的情况下，企业通常是按照订货单位的订单签发生单件生产的情况下，企业通常是按照订货单位的订单签发生产通知单组织生产的，即产品的品种和每批产品的批量往往产通知单组织生产的，即产品的品种和每批产品的批量往往是

268、根据客户的订单确定，因此按照产品批号计算产品成本，是根据客户的订单确定，因此按照产品批号计算产品成本，往往也就是按照订单计算产品成本。所以，分批法也叫订单往往也就是按照订单计算产品成本。所以，分批法也叫订单法。法。下一页返回5.3 分批法分批法(二二)分批法的适用范围分批法的适用范围 分批法的适用范围主要包括分批法的适用范围主要包括: 1.按产品批号组织生产的企业，如根据购买者订单生产的企业、按产品批号组织生产的企业，如根据购买者订单生产的企业、经常需要变换产品种类的小型企业等。经常需要变换产品种类的小型企业等。 2.提供机器设备修理等劳务的企业或生产单位。提供机器设备修理等劳务的企业或生产单

269、位。 3.从事新产品试制、自制设备、自制工具、自制模具等生产从事新产品试制、自制设备、自制工具、自制模具等生产任务的生产单位。任务的生产单位。上一页 下一页返回5.3 分批法分批法(三三)分批法的特点分批法的特点 1.以产品批号作为成本核算对象以产品批号作为成本核算对象 分批法以产品批号或订单作为成本计算对象，按生产批号或分批法以产品批号或订单作为成本计算对象，按生产批号或订单设置基本生产成本明细账，归集生产费用。对于能分清订单设置基本生产成本明细账，归集生产费用。对于能分清产品批次的直接计入费用，直接记入各批产品的基本生产成产品批次的直接计入费用，直接记入各批产品的基本生产成本明细账本明细账

270、;对于各批产品共同消耗的间接计人费用，应采用适对于各批产品共同消耗的间接计人费用，应采用适当的方法在各批产品之间进行分配，然后再记人各批产品的当的方法在各批产品之间进行分配，然后再记人各批产品的基本生产成本明细账。在实际工作中，产品的订单与组织产基本生产成本明细账。在实际工作中，产品的订单与组织产品生产的批号之间存在以下三种情况品生产的批号之间存在以下三种情况:(1)一份订单一个批号。一份订单一个批号。(2)一份订单几个批号。一份订单几个批号。(3)几份订单一个批号。几份订单一个批号。上一页 下一页返回5.3 分批法分批法 2.成本计算期与生产周期一致成本计算期与生产周期一致 在分批法下，要按

271、月汇集各批产品的实际生产费用，但只有在分批法下，要按月汇集各批产品的实际生产费用，但只有该批产品全部完工，才能计算其实际成本。因此，分批法的该批产品全部完工，才能计算其实际成本。因此，分批法的成本计算期就是每批产品的生产周期，它与会计报告期通常成本计算期就是每批产品的生产周期，它与会计报告期通常不一致。每一批次产品的生产周期依据合同要求而定，即分不一致。每一批次产品的生产周期依据合同要求而定，即分批法的成本计算期是不固定的。批法的成本计算期是不固定的。上一页 下一页返回5.3 分批法分批法 3.一般不需要在完工产品和在产品之间分配生产费用一般不需要在完工产品和在产品之间分配生产费用 从成本计算

272、期与生产周期一致这一点来看，分批法不存在生从成本计算期与生产周期一致这一点来看，分批法不存在生产费用在本月完工产品和月末在产品之间分配的问题。按产产费用在本月完工产品和月末在产品之间分配的问题。按产品批号归集的生产费用，如果到月末该批产品都已完工，这品批号归集的生产费用，如果到月末该批产品都已完工，这些生产费用就是本月完工产品的实际总成本些生产费用就是本月完工产品的实际总成本;如果该批产品全如果该批产品全部未完工，这些生产费用就是月末在产品成本。部未完工，这些生产费用就是月末在产品成本。上一页 下一页返回5.3 分批法分批法 (四四)分批法成本计算程序分批法成本计算程序 1.按产品批别设置生产

273、成本明细账按产品批别设置生产成本明细账(产品成本计算单产品成本计算单) 分批法以产品批别作为成本核算对象，因此，应当按产品批别分批法以产品批别作为成本核算对象，因此，应当按产品批别设置生产成本明细账设置生产成本明细账(产品成本计算单产品成本计算单)，用以归集和分配生产，用以归集和分配生产费用，计算各批产品的实际总成本和单位成本。费用，计算各批产品的实际总成本和单位成本。上一页 下一页返回5.3 分批法分批法 2.按产品批别归集和分配本月发生的各种费用按产品批别归集和分配本月发生的各种费用 企业当月发生的生产费用，能够按照批次划分的直接计入费企业当月发生的生产费用，能够按照批次划分的直接计入费用

274、，包括直接材料费用、直接人工费用等，要在费用原始凭用，包括直接材料费用、直接人工费用等，要在费用原始凭证上注明产品批号证上注明产品批号(或工作令号或工作令号)，以便据以直接记入各批产品，以便据以直接记入各批产品生产成本明细账生产成本明细账(产品成本计算单产品成本计算单);对于多批产品共同发生的对于多批产品共同发生的直接材料和直接人工等费用，则应在费用原始凭证上注明费直接材料和直接人工等费用，则应在费用原始凭证上注明费用的用途，以便按费用项目归集，按照企业确定的费用分配用的用途，以便按费用项目归集，按照企业确定的费用分配方法，在各批产品方法，在各批产品(各受益对象各受益对象)之间进行分配以后，再

275、分别记之间进行分配以后，再分别记入各批产品生产成本明细账入各批产品生产成本明细账(产品成本计算单产品成本计算单)。上一页 下一页返回5.3 分批法分批法 3.分配辅助生产费用分配辅助生产费用 在设有辅助生产单位的企业，月末应将汇集的辅助生产费用在设有辅助生产单位的企业，月末应将汇集的辅助生产费用分配给各受益对象，包括直接分配给产品的基本生产成本和分配给各受益对象，包括直接分配给产品的基本生产成本和基本生产单位的制造费用等。基本生产单位的制造费用等。 4.分配基本生产单位制造费用分配基本生产单位制造费用 基本生产单位的制造费用应由该生产单位的各批产品成本负基本生产单位的制造费用应由该生产单位的各

276、批产品成本负担，月末应将汇集的基本生产单位的制造费用分配给各受益担，月末应将汇集的基本生产单位的制造费用分配给各受益对象。对象。上一页 下一页返回5.3 分批法分批法 5.计算完工产品成本计算完工产品成本 采用分批法一般不需要在本月完工产品和月末在产品之间分采用分批法一般不需要在本月完工产品和月末在产品之间分配生产费用。某批产品全部完工，则该批别产品生产成本明配生产费用。某批产品全部完工，则该批别产品生产成本明细账细账(产品成本计算单产品成本计算单)归集的生产费用合计数就是该批产品的归集的生产费用合计数就是该批产品的实际总成本。如果某批产品少量跨月陆续完工，可以用完工实际总成本。如果某批产品少

277、量跨月陆续完工，可以用完工产品实际数量乘以近期实际单位成本或计划单位成本、定额产品实际数量乘以近期实际单位成本或计划单位成本、定额单位成本，作为完工产品实际总成本。为了正确分析和考核单位成本，作为完工产品实际总成本。为了正确分析和考核该批产品成本计划的执行情况，在该批产品全部完工时还应该批产品成本计划的执行情况，在该批产品全部完工时还应计算该批产品的实际总成本和单位成本。计算该批产品的实际总成本和单位成本。上一页 下一页返回5.3 分批法分批法 6.结转完工产品成本结转完工产品成本 期末，根据成本计算结果结转本期完工产品的实际总成本。期末，根据成本计算结果结转本期完工产品的实际总成本。 上述分

278、批法成本计算程序，除了产品生产成本明细账的设置上述分批法成本计算程序，除了产品生产成本明细账的设置和完工产品成本的计算与品种法有所区别外，其他与品种法和完工产品成本的计算与品种法有所区别外，其他与品种法是完全一致的。是完全一致的。上一页 下一页返回5.3 分批法分批法二、简化分批法二、简化分批法(一一)简化的分批法的含义简化的分批法的含义 简化分批是指通过对间接费用采用累计分配率进行分配，以简化分批是指通过对间接费用采用累计分配率进行分配，以减少成本计算工作量的分批法，即将每月发生的人工费用和减少成本计算工作量的分批法，即将每月发生的人工费用和制造费用等间接费用，不再按月大各批产品之间进行分配

279、，制造费用等间接费用，不再按月大各批产品之间进行分配，而是将这些间接费用累计起来，等某批产品完工时，根据完而是将这些间接费用累计起来，等某批产品完工时，根据完工产品工时占累计总工时的比例，确认完工产品应负担的间工产品工时占累计总工时的比例，确认完工产品应负担的间接费用，据以计算完工批次的产品成本。所以这种方法被称接费用，据以计算完工批次的产品成本。所以这种方法被称为为“累计间接费用分配法累计间接费用分配法”，由于简化的分批法在月末未完，由于简化的分批法在月末未完工产品的批别之间不再分配间接费用，因此，也被称为工产品的批别之间不再分配间接费用，因此，也被称为“不不分批计算在产品成本的分批法分批计

280、算在产品成本的分批法”。上一页 下一页返回5.3 分批法分批法(二二)简化的分批法的特点简化的分批法的特点 1.必须设置生产成本二级账必须设置生产成本二级账 采用简化的分批法，仍应按照产品批别设置产品的基本生产采用简化的分批法，仍应按照产品批别设置产品的基本生产成本明细账。同时，必须按车间设置基本生产成本二级账。成本明细账。同时，必须按车间设置基本生产成本二级账。基本生产成本明细账平时只登记直接记入的该批产品原材料基本生产成本明细账平时只登记直接记入的该批产品原材料费用和生产工时，基本生产成本二级账则是归集车间投产的费用和生产工时，基本生产成本二级账则是归集车间投产的所有批次产品的各项费用和累

281、计的全部生产工时。只有在有所有批次产品的各项费用和累计的全部生产工时。只有在有完工产品的那个月份，才将基本生产成本二级账中累计起来完工产品的那个月份，才将基本生产成本二级账中累计起来的费用，按照本月完工产品工时占全部累计工时的比例，向的费用，按照本月完工产品工时占全部累计工时的比例，向本月完工产品分配本月完工产品分配;未完工产品的间接计入费用，保留在基本未完工产品的间接计入费用，保留在基本生产成本二级账中。本月完工产品从基本生产成本二级账分生产成本二级账中。本月完工产品从基本生产成本二级账分配转入的间接计入费用，加上基本生产成本明细账原登记的配转入的间接计入费用，加上基本生产成本明细账原登记的

282、直接计入费用，即为本月完工产品总成本。直接计入费用，即为本月完工产品总成本。上一页 下一页返回5.3 分批法分批法 2.不分批次计算月末在产品成本不分批次计算月末在产品成本 将本月完工产品应负担的间接计入费用转入各完工产品基本将本月完工产品应负担的间接计入费用转入各完工产品基本生产成本明细账后，基本生产成本二级账反映全部批次月末生产成本明细账后，基本生产成本二级账反映全部批次月末在产品的成本。各批次未完工产品的基本生产成本明细账只在产品的成本。各批次未完工产品的基本生产成本明细账只反映累计直接计入费用和累计工时，不反映各批次月末在产反映累计直接计入费用和累计工时，不反映各批次月末在产品成本。月

283、末，基本生产成本二级账与产品基本生产成本明品成本。月末，基本生产成本二级账与产品基本生产成本明细账只能核对直接计入费用，不能核对全部余额。细账只能核对直接计入费用，不能核对全部余额。上一页 下一页返回5.3 分批法分批法 3.通过计算累计费用分配率来分配间接计入费用通过计算累计费用分配率来分配间接计入费用 简化的分批法将间接计入费用在各批次产品之间的分配和在本简化的分批法将间接计入费用在各批次产品之间的分配和在本月完工产品与月末在产品月完工产品与月末在产品(全部批次全部批次)之间的分配一次完成，大之间的分配一次完成，大大简化了成本计算工作。间接计入费用的分配，是利用计算大简化了成本计算工作。间

284、接计入费用的分配，是利用计算出的累计间接计入费用分配率进行的。其计算公式如下出的累计间接计入费用分配率进行的。其计算公式如下:上一页 下一页返回5.3 分批法分批法(二二)简化分批法的计算程序简化分批法的计算程序 1.按产品批别设立基本生产成本明细账和基本生产成本二级按产品批别设立基本生产成本明细账和基本生产成本二级账账 采用简化分批法计算产品成本，应按产品批别设置基本生产采用简化分批法计算产品成本，应按产品批别设置基本生产成本明细账，同时开设基本生产成本二级账，归集所有批别成本明细账，同时开设基本生产成本二级账，归集所有批别的全部费用。产品完工前，基本生产成本明细账中只登记该的全部费用。产品

285、完工前，基本生产成本明细账中只登记该批产品的直接材料费用以及生产工时，只有在该批产品完工批产品的直接材料费用以及生产工时，只有在该批产品完工时，才通过累计间接费用分配率计算分配该批产品应负担的时，才通过累计间接费用分配率计算分配该批产品应负担的人工费用和制造费用，并在完工批次产品的基本生产成本明人工费用和制造费用，并在完工批次产品的基本生产成本明细账中进行登记，计算出该批完工产品的成本。基本生产成细账中进行登记，计算出该批完工产品的成本。基本生产成本二级账平时只需登记全部产品的生产费用和全部产品耗用本二级账平时只需登记全部产品的生产费用和全部产品耗用的工时即可。在有完工产品的月份，依据该账户记

286、录的全部的工时即可。在有完工产品的月份，依据该账户记录的全部间接费用和全部生产工时计算累计间接费用分配率，确认各间接费用和全部生产工时计算累计间接费用分配率，确认各批完工产品应负担的人工费用和制造费用，并分配计人各完批完工产品应负担的人工费用和制造费用，并分配计人各完工批次产品的基本生产成本明细账。工批次产品的基本生产成本明细账。上一页 下一页返回5.3 分批法分批法 2.登记各批别产品发生的生产费用和生产工时登记各批别产品发生的生产费用和生产工时 对各批别产品发生的直接费用和生产工时，平行计人各该批对各批别产品发生的直接费用和生产工时，平行计人各该批别产品的基本生产成本明细账和基本生产成本二

287、级账。对各别产品的基本生产成本明细账和基本生产成本二级账。对各批别产品共同发生的间接费用，在发生时应根据费用分配表批别产品共同发生的间接费用，在发生时应根据费用分配表记人基本生产成本二级账，不必分配记人各批产品的基本生记人基本生产成本二级账，不必分配记人各批产品的基本生产成本明细账。产成本明细账。 3.计算完工产品成本计算完工产品成本 某批产品当月完工，要根据基本生产成本二级账中的累计间某批产品当月完工，要根据基本生产成本二级账中的累计间接费用和累计总工时，计算各项累计间接费用分配率，并据接费用和累计总工时，计算各项累计间接费用分配率，并据以计算该批完工产品应负担的间接费用。该批产品的直接费以

288、计算该批完工产品应负担的间接费用。该批产品的直接费用加上分配的间接费用，即为该批完工产品的总成本。用加上分配的间接费用，即为该批完工产品的总成本。上一页 返回5.4 分步法分步法一、分步法的概述一、分步法的概述(一一)分步法分步法 产品成本计算的分步法，是指以产品的品种及所经生产步骤产品成本计算的分步法，是指以产品的品种及所经生产步骤作为成本核算对象来归集生产费用、计算产品生产成本的方作为成本核算对象来归集生产费用、计算产品生产成本的方法。法。 采用分步法计算产品成本时，由于不同企业对于生产步骤成采用分步法计算产品成本时，由于不同企业对于生产步骤成本管理有不同要求，出于简化成本核算工作的考虑，

289、按照产本管理有不同要求，出于简化成本核算工作的考虑，按照产品生产步骤来归集费用、计算产品成本时，各个生产步骤成品生产步骤来归集费用、计算产品成本时，各个生产步骤成本的计算和结转有逐步结转和平行结转两种不同方法，产品本的计算和结转有逐步结转和平行结转两种不同方法，产品成本计算的分步法也就分为逐步结转分步法和平行结转分步成本计算的分步法也就分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。法两种。下一页返回5.4 分步法分步法 1.逐步结转分步法逐步结转分步法 逐步结转分步法是按照生产步骤逐步计算并结转半成品成本，逐步结转分步法是按照生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后步骤计算出产成品成本的方法。计算

290、各生产步骤所直到最后步骤计算出产成品成本的方法。计算各生产步骤所产半成品成本，是逐步结转分步法的显著特征。因此，逐步产半成品成本，是逐步结转分步法的显著特征。因此，逐步结转分步法也称作计算半成品成本的分步法。结转分步法也称作计算半成品成本的分步法。 2.平行结转分步法平行结转分步法 平行结转分步法是将各生产步骤应计入相同产成品成本的份平行结转分步法是将各生产步骤应计入相同产成品成本的份额平行汇总，以求得产成品成本的方法。平行结转分步法按额平行汇总，以求得产成品成本的方法。平行结转分步法按照生产步骤归集费用，但只计算完工产成品在各生产步骤的照生产步骤归集费用，但只计算完工产成品在各生产步骤的成本

291、成本“份额份额”，不计算和结转各生产步骤的半成品成本。因，不计算和结转各生产步骤的半成品成本。因此，平行结转分步法也称作不计算半成品成本的分步法。此，平行结转分步法也称作不计算半成品成本的分步法。上一页 下一页返回5.4 分步法分步法(二二)分步法的适用范围分步法的适用范围 分步法主要适用于大量大批生产组织形式的多步骤生产，包分步法主要适用于大量大批生产组织形式的多步骤生产，包括冶金、纺织、造纸和机械制造等。在这类企业中，产品生括冶金、纺织、造纸和机械制造等。在这类企业中，产品生产可以划分为若干生产步骤。例如，冶金企业的生产可以分产可以划分为若干生产步骤。例如，冶金企业的生产可以分为炼铁、炼钢

292、等生产步骤为炼铁、炼钢等生产步骤;纺织企业的生产可以分为纺纱、织纺织企业的生产可以分为纺纱、织布、印染等生产步骤布、印染等生产步骤;造纸企业的生产可以分为制浆、制纸等造纸企业的生产可以分为制浆、制纸等生产步骤生产步骤;机械制造企业的生产可以分为铸造、加工、装配等机械制造企业的生产可以分为铸造、加工、装配等生产步骤。在这些企业中，为了加强各生产步骤的成本管理，生产步骤。在这些企业中，为了加强各生产步骤的成本管理，不仅要求按照产品的品种计算各种产成品的实际总成本和单不仅要求按照产品的品种计算各种产成品的实际总成本和单位成本，而且还要求按照生产步骤归集生产费用，计算各生位成本，而且还要求按照生产步骤

293、归集生产费用，计算各生产步骤的成本，以便考核产成品及其生产步骤成本计划的执产步骤的成本，以便考核产成品及其生产步骤成本计划的执行情况。行情况。上一页 下一页返回5.4 分步法分步法(三三)平行结转分步法的适用范围平行结转分步法的适用范围 不计算半成品成本的平行结转分步法，主要适用于在成本管不计算半成品成本的平行结转分步法，主要适用于在成本管理上要求分步骤归集费用，但不要求计算半成品成本的企业，理上要求分步骤归集费用，但不要求计算半成品成本的企业，特别是没有半成品对外销售的大量大批装配式多步骤生产企特别是没有半成品对外销售的大量大批装配式多步骤生产企业。在这些企业中，从原材料投入生产到产成品制成

294、，是先业。在这些企业中，从原材料投入生产到产成品制成，是先由各生产步骤对各种原材料平行地进行加工，使之成为各种由各生产步骤对各种原材料平行地进行加工，使之成为各种零件和部件零件和部件(半成品半成品)，然后由总装车问，然后由总装车问(最后生产步骤最后生产步骤)装配成装配成各种产成品。如果各生产步骤所产半成品的种类比较多，半各种产成品。如果各生产步骤所产半成品的种类比较多，半成品对外销售的情况也很少，为了简化和加速成本核算工作，成品对外销售的情况也很少，为了简化和加速成本核算工作，可以采用平行结转分步法。在某些连续式多步骤生产企业，可以采用平行结转分步法。在某些连续式多步骤生产企业，如果各生产步骤

295、所产半成品仅供本企业下一步骤继续加工，如果各生产步骤所产半成品仅供本企业下一步骤继续加工，不准备对外出售，也可以采用平行结转分步法。不准备对外出售，也可以采用平行结转分步法。上一页 下一页返回5.4 分步法分步法(四四)分步法的特点分步法的特点 1.以产品的品种及所经生产步骤作为成本核算对象以产品的品种及所经生产步骤作为成本核算对象 分步法的成本核算对象是产品的品种及所经过的生产步骤，分步法的成本核算对象是产品的品种及所经过的生产步骤，但逐步结转分步法和平行结车令分步法略有区别。但逐步结转分步法和平行结车令分步法略有区别。 逐步结转分步法是计算半成品成本的分步法，其成本核算对逐步结转分步法是计

296、算半成品成本的分步法，其成本核算对象是产成品及其所经生产步骤的半成品。各个生产步骤需要象是产成品及其所经生产步骤的半成品。各个生产步骤需要计算出半成品成本，并随着半成品实物的转移进行半成品成计算出半成品成本，并随着半成品实物的转移进行半成品成本的结转，直到最后步骤，计算出最终产品成本本的结转，直到最后步骤，计算出最终产品成本 平行结转分步法是不计算半产品成本的分步法，其成本核算平行结转分步法是不计算半产品成本的分步法，其成本核算对象是产成品及其所经生产步骤。各个生产步骤只归集本步对象是产成品及其所经生产步骤。各个生产步骤只归集本步骤发生的生产费用，只计算和结转最终产成品在本生产步骤骤发生的生产

297、费用，只计算和结转最终产成品在本生产步骤的成本份额，虽然半成品发生实物转移，但不计算也不结转的成本份额，虽然半成品发生实物转移，但不计算也不结转半成品成本。半成品成本。上一页 下一页返回5.4 分步法分步法 2.成本计算定期按月进行，与产品生产周期不一致成本计算定期按月进行，与产品生产周期不一致 分步法以产品品种及其所经生产步骤为成本核算对象，企业分步法以产品品种及其所经生产步骤为成本核算对象，企业生产组织通常又是大量大批生产，因此，成本计算期与生产生产组织通常又是大量大批生产，因此，成本计算期与生产周期无法一致，而是与会计报告期一致，即定期按月计算产周期无法一致，而是与会计报告期一致，即定期

298、按月计算产品成本。品成本。 3.在本月完工产品与月末在产品之间分配生产费用在本月完工产品与月末在产品之间分配生产费用 由于分步法的成本计算期与生产周期不一致，在大量大批多由于分步法的成本计算期与生产周期不一致，在大量大批多步骤生产企业，月末通常又有在产品，因此，分步法月末计步骤生产企业，月末通常又有在产品，因此，分步法月末计算产品成本时，通常需要将已记入产品生产成本明细账的生算产品成本时，通常需要将已记入产品生产成本明细账的生产费用合计数在本月完工产品与月末在产品之间进行分配，产费用合计数在本月完工产品与月末在产品之间进行分配，即需要正确计算各生产步骤的月末在产品成本。即需要正确计算各生产步骤

299、的月末在产品成本。上一页 下一页返回5.4 分步法分步法二、逐步结转分步法二、逐步结转分步法(一一)逐步结转分步法概述逐步结转分步法概述 1.逐步结转分步的适用范围逐步结转分步的适用范围 逐步结转分步法是按照生产步骤逐步计算并结转半成品成本，逐步结转分步法是按照生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后步骤计算出产成品成本的方法。主要适用于半成品直到最后步骤计算出产成品成本的方法。主要适用于半成品可以加工为不同产品或者有半成品对外销售和需要考核半成可以加工为不同产品或者有半成品对外销售和需要考核半成品成本的企业，特别是大量大批连续式多步骤生产企业。品成本的企业，特别是大量大批连续式多步骤生产企

300、业。上一页 下一页返回5.4 分步法分步法 2.逐步结转分步法的成本计算程序逐步结转分步法的成本计算程序 采用逐步结转分步法，其成本计算程序是采用逐步结转分步法，其成本计算程序是:计算第一步骤所计算第一步骤所产半成品成本，并将其转入第二步骤产半成品成本，并将其转入第二步骤;将第二步骤发生的各种将第二步骤发生的各种费用，加上第一步骤转入的半成品成本，计算出第二步骤所费用，加上第一步骤转入的半成品成本，计算出第二步骤所产半成品成本，并将其转入第三步骤产半成品成本，并将其转入第三步骤;按照生产步骤逐步计算按照生产步骤逐步计算并且结转半成品成本以后，在最后步骤计算出完工产成品成并且结转半成品成本以后，

301、在最后步骤计算出完工产成品成本。在设有半成品仓库的企业，还应当在半成品仓库和有关本。在设有半成品仓库的企业，还应当在半成品仓库和有关生产步骤生产步骤(生产半成品和领用半成品的生产步骤生产半成品和领用半成品的生产步骤)之间，随着半之间，随着半成品实物的收入成品实物的收入(生产完工验收入库生产完工验收入库)和发出和发出(生产领用生产领用)，进行，进行半成品成本的结转。逐步结转分步法的成本计算程序见半成品成本的结转。逐步结转分步法的成本计算程序见图图5一一1。上一页 下一页返回5.4 分步法分步法 3.半成品成本结转的方式半成品成本结转的方式 采用逐步结转分步法，各生产步骤之间半成品成本的结转，采用

302、逐步结转分步法，各生产步骤之间半成品成本的结转，按照半成品成本在下一生产步骤产品生产成本明细账中反映按照半成品成本在下一生产步骤产品生产成本明细账中反映方法的不同，分为综合结转法和分项结转法两种。方法的不同，分为综合结转法和分项结转法两种。上一页 下一页返回5.4 分步法分步法 (1)逐步结转分步法的综合结转法逐步结转分步法的综合结转法 半成品成本的综合结转，是将上一生产步骤转入下一生产步半成品成本的综合结转，是将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成本，不分成本项目，全部记入下一生产步骤产骤的半成品成本，不分成本项目，全部记入下一生产步骤产品生产成本明细账中的品生产成本明细账中的“直接材料直

303、接材料”成本项目或专设的成本项目或专设的“半半成品成品”成本项目，综合反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本项目，综合反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本。半成品成本的综合结转可以按照上一步骤所产半成品成本。半成品成本的综合结转可以按照上一步骤所产半成品的实际成本结转，也可以按照企业确定的半成品计划成本或的实际成本结转，也可以按照企业确定的半成品计划成本或定额成本结转。定额成本结转。 (2)逐步结转分步法的分项结转法逐步结转分步法的分项结转法 半成品成本的分项结转，是将上一生产步骤转入本生产步骤半成品成本的分项结转，是将上一生产步骤转入本生产步骤的半成品成本，按其原始成本项目，分别记入本生产步骤

304、产的半成品成本，按其原始成本项目，分别记入本生产步骤产品生产成本明细账中对应的成本项目，分项反映各步骤所耗品生产成本明细账中对应的成本项目，分项反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本。上一步骤所产半成品成本。上一页 下一页返回5.4 分步法分步法(二二)逐步结转分步法的综合结转法逐步结转分步法的综合结转法 1.按实际成本综合结转法按实际成本综合结转法 按实际成本综合结转半成品成本时，对所耗上一步骤的半成按实际成本综合结转半成品成本时，对所耗上一步骤的半成品成本，应根据所耗半成品数量乘以实际单位成本计算。品成本，应根据所耗半成品数量乘以实际单位成本计算。 2.按计划成本综合结转法按计划成本综合结转

305、法 采用这种方法结转时，半成品的日常收、发均按计划单位成采用这种方法结转时，半成品的日常收、发均按计划单位成本计算，在半成品的实际成本算出以后，再计算出半成品成本计算，在半成品的实际成本算出以后，再计算出半成品成本差异率，调整半成品成本差异。本差异率，调整半成品成本差异。上一页 下一页返回5.4 分步法分步法 3.综合结转法的成本还原综合结转法的成本还原 (1)成本还原的意义成本还原的意义 逐步结转分步法采用半成品成本综合结转方式时，上一生产逐步结转分步法采用半成品成本综合结转方式时，上一生产步骤转入的自制半成品成本，综合登记在本步骤产品生产成步骤转入的自制半成品成本，综合登记在本步骤产品生产

306、成本明细账中的本明细账中的“半成品半成品”(或或“直接材料直接材料”)成本项目。综合成本项目。综合结转法虽然可以简化成本核算工作，但是在最后生产步骤计结转法虽然可以简化成本核算工作，但是在最后生产步骤计算出的产品成本中，除了本步骤发生的加工费用是按原始成算出的产品成本中，除了本步骤发生的加工费用是按原始成本项目反映外，前面各步骤发生的各种费用都集中在本项目反映外，前面各步骤发生的各种费用都集中在“半成半成品品”一个成木项目中。一个成木项目中。 成本还原就是把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综成本还原就是把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，还原成直接材料直接人工和制造费用等原始成

307、本项合成本，还原成直接材料直接人工和制造费用等原始成本项目，从而取得按原始成本项目反映的产成品成本资料。目，从而取得按原始成本项目反映的产成品成本资料。上一页 下一页返回5.4 分步法分步法 (2)成本还原的方法成本还原的方法 成本还原是按照反工艺顺序进行的，即从最后一个生产步骤成本还原是按照反工艺顺序进行的，即从最后一个生产步骤开始，将其所耗用的上一生产步骤自制半成品的综合成本，开始，将其所耗用的上一生产步骤自制半成品的综合成本，按照上一生产步骤所产半成品的成本构成，分解还原为原来按照上一生产步骤所产半成品的成本构成，分解还原为原来成本项目的成本，直到第一个生产步骤成本项目的成本，直到第一个

308、生产步骤;然后，将各生产步骤然后，将各生产步骤相同成本项目的成本数额加以汇总，就可以求得成本还原以相同成本项目的成本数额加以汇总，就可以求得成本还原以后产成品的实际总成本，即按原始成本项目反映的产成品实后产成品的实际总成本，即按原始成本项目反映的产成品实际总成本。这一实际总成本与成本还原前产成品的实际总成际总成本。这一实际总成本与成本还原前产成品的实际总成本一定是相等的。也就是说，成本还原恢复了产成品成本的本一定是相等的。也就是说，成本还原恢复了产成品成本的原始构成情况，但不会增加或减少产成品的实际总成本。成原始构成情况，但不会增加或减少产成品的实际总成本。成本还原的具体方法，有项目比重还原法

309、和成本还原分配率还本还原的具体方法，有项目比重还原法和成本还原分配率还原法。下面主要介绍成本还原分配率还原法。原法。下面主要介绍成本还原分配率还原法。上一页 下一页返回5.4 分步法分步法 成本还原分配率法是按照本月完工产品所耗上步骤半成品费用成本还原分配率法是按照本月完工产品所耗上步骤半成品费用占本月所产该种半成品总成本的比例占本月所产该种半成品总成本的比例(即成本还原分配率即成本还原分配率)进行进行成本还原。具体的计算程序如下成本还原。具体的计算程序如下: 计算成本还原分配率计算成本还原分配率 成本还原分配率，是本月产成品所耗上一步骤半成品费用与该成本还原分配率，是本月产成品所耗上一步骤半

310、成品费用与该步骤本月所产半成品成本的比率，用公式表示为步骤本月所产半成品成本的比率，用公式表示为: 计算半成品各成本项目还原值计算半成品各成本项目还原值 上一页 下一页返回5.4 分步法分步法 计算产成品还原后各成本项日金额计算产成品还原后各成本项日金额 在成本还原的基础上，将各步骤还原前和还原后相同的成本在成本还原的基础上，将各步骤还原前和还原后相同的成本项目金额相加，即可计算出产成品还原后各成本项目金额，项目金额相加，即可计算出产成品还原后各成本项目金额，从而取得按原始成本项日反映的产成品成本资料。成本还原从而取得按原始成本项日反映的产成品成本资料。成本还原一般是通过成本还原计算表进行的。

311、一般是通过成本还原计算表进行的。 上一页 下一页返回5.4 分步法分步法(二二)逐步结转分步法的分项结转法逐步结转分步法的分项结转法 分项结转法是将各生产步骤所耗上一步骤半成品费用，按照分项结转法是将各生产步骤所耗上一步骤半成品费用，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账中相应的成本项成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账中相应的成本项目。如果半成品通过仓库收发，那么在自制半成品明细账中目。如果半成品通过仓库收发，那么在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。 采用分项结转法结转半成品成本可以直接、准确地提供按原采用分项结转

312、法结转半成品成本可以直接、准确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。但是，不利于对各步骤完工产品进行成本分析。原。但是，不利于对各步骤完工产品进行成本分析。 这种方法一般适用于管理上只要求按原始成本项目计算产品这种方法一般适用于管理上只要求按原始成本项目计算产品成本，不要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤成本，不要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用的企业。加工费用的企业。 上一页 下一页返

313、回5.4 分步法分步法三、平行结转分步法三、平行结转分步法(一一)平行结转分步法概述平行结转分步法概述 将相同产品的各个生产步骤应计入产成品成本的将相同产品的各个生产步骤应计入产成品成本的“份额份额”平平行汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种结转各步行汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种结转各步成本的方法，称为平行结转分步法，也称为不计算半成品成成本的方法，称为平行结转分步法，也称为不计算半成品成本分步法。本分步法。 上一页 下一页返回5.4 分步法分步法1.平行结转分步法主要特点平行结转分步法主要特点 (1)各生产步骤不计算半成品成本。各生产步骤不计算半成品成本。 (2)各生产步

314、骤之间只进行半成品实物转移，而不进行半成品成本的各生产步骤之间只进行半成品实物转移，而不进行半成品成本的结转。结转。 (3)将各生产步骤所归集的本步骤所发生的生产费用在完工产成品与将各生产步骤所归集的本步骤所发生的生产费用在完工产成品与广义在产品之间进行分配，计算各步骤应计人产成品成本的广义在产品之间进行分配，计算各步骤应计人产成品成本的“份额份额”。 (4)将各生产步骤确定的应计人产成品的将各生产步骤确定的应计人产成品的“份额份额”平行汇总，计算产平行汇总，计算产成品的总成本成品的总成本.返回下一页上一页5.4 分步法分步法 2.平行结转分步法的成本计算程序平行结转分步法的成本计算程序 采用

315、平行结转分步法，其成本计算程序是采用平行结转分步法，其成本计算程序是:先由各生产步骤先由各生产步骤计算出某产品在本步骤所发生的各种费用计算出某产品在本步骤所发生的各种费用;然后将各生产步骤然后将各生产步骤该产品所发生的费用在本月最终产品与月末在产品该产品所发生的费用在本月最终产品与月末在产品(广义在产广义在产品品)之间进行分配，确定各生产步骤应计入产成品成本的之间进行分配，确定各生产步骤应计入产成品成本的“份份额额”;最后将各生产步骤应计入相同产成品成本的份额直接相最后将各生产步骤应计入相同产成品成本的份额直接相加加(汇总汇总)，计算出最终产成品的实际总成本。平行结转分步法，计算出最终产成品的

316、实际总成本。平行结转分步法的成本计算程序见的成本计算程序见图图5一一2. 上一页 下一页返回5.4 分步法分步法四、平行结转分步法与逐步结转分步法四、平行结转分步法与逐步结转分步法的区别的区别(一一)成本管理的要求不同成本管理的要求不同 逐步结转分步法是计算半成品成本的分步法，平行结转分步逐步结转分步法是计算半成品成本的分步法，平行结转分步法是不计算半成品成本的分步法。要不要计算自制半成品成法是不计算半成品成本的分步法。要不要计算自制半成品成本，取决于成本管理的要求。因此，这两种方法的区别首先本，取决于成本管理的要求。因此，这两种方法的区别首先表现在它们体现了不同的成本管理要求。当企业自制半成

317、品表现在它们体现了不同的成本管理要求。当企业自制半成品的种类比较多且不对外销售时，在成本管理上可以不要求计的种类比较多且不对外销售时，在成本管理上可以不要求计算半成品成本。这样，采用平行结转分步法，各生产步骤可算半成品成本。这样，采用平行结转分步法，各生产步骤可以同时计算应计入相同产成品成本的份额，不需要逐步计算以同时计算应计入相同产成品成本的份额，不需要逐步计算和结转半成品成本，可以简化和加速成本核算工作。和结转半成品成本，可以简化和加速成本核算工作。上一页 下一页返回5.4 分步法分步法 当企业自制半成品可以加工为多种产成品，或者有自制半成品对外销当企业自制半成品可以加工为多种产成品，或者

318、有自制半成品对外销售，或者需要进行半成品成本控制和同行业半成品成本比较时，在成售，或者需要进行半成品成本控制和同行业半成品成本比较时，在成本管理上必然要求计算自制半成品成本。这样，采用逐步结转分步法本管理上必然要求计算自制半成品成本。这样，采用逐步结转分步法可以为分析和考核各生产步骤半成品成本计划的执行情况及正确计算可以为分析和考核各生产步骤半成品成本计划的执行情况及正确计算自制半成品的销售成本提供资料自制半成品的销售成本提供资料. 上一页 下一页返回5.4 分步法分步法(二二)产成品成本的计算方式不同产成品成本的计算方式不同 平行结转分步法是将各生产步骤应计入相同产成品成本的份平行结转分步法

319、是将各生产步骤应计入相同产成品成本的份额汇总来求得产成品成本的，各生产步骤应计入相同产成品额汇总来求得产成品成本的，各生产步骤应计入相同产成品成本的份额可以同时计算，不需要等待，可以简化和加速成成本的份额可以同时计算，不需要等待，可以简化和加速成本核算工作。本核算工作。 逐步结转分步法按照产品成本核算所划分的生产步骤，逐步逐步结转分步法按照产品成本核算所划分的生产步骤，逐步计算和结转自制半成品成本，直到最后步骤计算出产成品成计算和结转自制半成品成本，直到最后步骤计算出产成品成本。各生产步骤的成本核算要等待上一步骤的成本核算结果本。各生产步骤的成本核算要等待上一步骤的成本核算结果(转入的自制半成

320、品成本数额转入的自制半成品成本数额)。半成品按实际成本综合结转时，。半成品按实际成本综合结转时，为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，必须进行成本为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，必须进行成本还原，从而增加了成本核算的工作量。还原，从而增加了成本核算的工作量。 上一页 下一页返回5.4 分步法分步法 采用分项结转方式时，虽然可以直接、正确地提供按原始成本项目反采用分项结转方式时，虽然可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的产品成本构成，不需要进行成本还原，但成本结转工作比较复杂，映的产品成本构成，不需要进行成本还原，但成本结转工作比较复杂，在各生产步骤完工产品成本中也不能直接反映所耗上

321、一步骤的自制半在各生产步骤完工产品成本中也不能直接反映所耗上一步骤的自制半成品费用，不便于成本分析。自制半成品按计划成本结转时，各生产成品费用，不便于成本分析。自制半成品按计划成本结转时，各生产步骤的成本核算工作可以同时进行，但存在半成品成本差异的计算和步骤的成本核算工作可以同时进行，但存在半成品成本差异的计算和分摊问题，也比较复杂。分摊问题，也比较复杂。返回下一页上一页5.4 分步法分步法(三三)在产品的含义不同在产品的含义不同 平行结转分步法不计算也不结转自制半成品成本，各生产步平行结转分步法不计算也不结转自制半成品成本，各生产步骤完工产品仅指最终产成品所耗用的本步骤的半成品骤完工产品仅指

322、最终产成品所耗用的本步骤的半成品;月末在月末在产品则既包括本步骤正在加工的在制品，又包括已经完工交产品则既包括本步骤正在加工的在制品，又包括已经完工交给以后各步骤但尚未最终完工的半成品，即为广义在产品。给以后各步骤但尚未最终完工的半成品，即为广义在产品。自制半成品的实物已经转移，但成本仍留在本步骤自制半成品的实物已经转移，但成本仍留在本步骤;即使有半即使有半成品仓库办理自制半成品的收入、发出和存放，也只进行数成品仓库办理自制半成品的收入、发出和存放，也只进行数量核算。各生产步骤产品生产成本明细账中的月末在产品成量核算。各生产步骤产品生产成本明细账中的月末在产品成本与该步骤月末在产品的实物不相符

323、，不利于加强在产品和本与该步骤月末在产品的实物不相符，不利于加强在产品和自制半成品的管理。自制半成品的管理。 上一页 下一页返回5.4 分步法分步法 逐步结转分步法计算并结转半成品成本，自制半成品成本随着逐步结转分步法计算并结转半成品成本，自制半成品成本随着实物的转移而结转，设有半成品仓库时，设置实物的转移而结转，设有半成品仓库时，设置“自制半成品自制半成品”账户，同时进行数量和金额的核算。各生产步骤的完工产账户，同时进行数量和金额的核算。各生产步骤的完工产品是指本步骤已经完工的半成品品是指本步骤已经完工的半成品(最后步骤为产成品最后步骤为产成品)，月末在，月末在产品仅指本步骤正在加工的在制品

324、，即为狭义在产品。这样，产品仅指本步骤正在加工的在制品，即为狭义在产品。这样，各生产步骤产品生产成本明细账中的月末在产品成本与该步各生产步骤产品生产成本明细账中的月末在产品成本与该步骤月末在产品的实物一致，有利于加强在产品和自制半成品骤月末在产品的实物一致，有利于加强在产品和自制半成品的管理。的管理。 上一页 返回图图5一一1 逐步结转分步法成本计算逐步结转分步法成本计算程序图程序图返回图图5一一2 平等结转分步法成本计算平等结转分步法成本计算程序程序返回第第6章章 工业企业产品成本计算的工业企业产品成本计算的辅助方法辅助方法6.1 产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法6.2 产品成本计算

325、的定额法产品成本计算的定额法6.1 产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法一、分类法的特点和适用范围一、分类法的特点和适用范围 分类法也称系数法，该方法是先按产品类别设立生产成本明分类法也称系数法，该方法是先按产品类别设立生产成本明细账归集生产费用，计算各类完工产品的总成本，然后再按细账归集生产费用，计算各类完工产品的总成本，然后再按一定标准在同类产品中分配计算出各品种或规格产品成本的一定标准在同类产品中分配计算出各品种或规格产品成本的一种方法。这种方法是为了简化某些特定企业的成本计算工一种方法。这种方法是为了简化某些特定企业的成本计算工作，在产品成本基本计算方法基础上发展起来的一种方法。作

326、，在产品成本基本计算方法基础上发展起来的一种方法。下一页返回6.1 产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法 分类法的特点可概括为如下三个方面分类法的特点可概括为如下三个方面: 1.以产品的类别作为成本计算对象，归集各类产品的生产费用。以产品的类别作为成本计算对象，归集各类产品的生产费用。归集时，直接费用直接计入，间接费用采用一定的分配标准归集时，直接费用直接计入，间接费用采用一定的分配标准分配计入。分配计入。 2.成本计算期决定于生产特点及管理要求。如果是大批量生成本计算期决定于生产特点及管理要求。如果是大批量生产，结合品种法或分步法进行成本计算，则应定期在月末进产，结合品种法或分步法进行成

327、本计算，则应定期在月末进行成本计算行成本计算;如果与分批法结合运用，成本计算期可不固定，如果与分批法结合运用，成本计算期可不固定，而与生产周期一致。所以，分类法并不是一种独立的基本成而与生产周期一致。所以，分类法并不是一种独立的基本成本计算方法本计算方法 上一页 下一页返回6.1 产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法 3.月末一般要将各类产品生产费用总额在完工产品和月末在产品之间进月末一般要将各类产品生产费用总额在完工产品和月末在产品之间进行分配行分配 分类法一般适用于使用同样的原材料，通过基本相同的加工工艺过分类法一般适用于使用同样的原材料，通过基本相同的加工工艺过程，所生产产品的品种、

328、规格、型号繁多，可以按一定标准予以分类程，所生产产品的品种、规格、型号繁多，可以按一定标准予以分类的生产企业或车间。采用分类法可以适当减少成本计算对象，简化成的生产企业或车间。采用分类法可以适当减少成本计算对象，简化成本计算工作。本计算工作。上一页 下一页返回6.1 产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法二、分类法的计算程序二、分类法的计算程序 1.按产品类别设立生产成本明细账按产品类别设立生产成本明细账 2.按照规定的成本项目汇集生产费用，计算各类产品的总成本。按照规定的成本项目汇集生产费用，计算各类产品的总成本。 3.采用适当的方法将各类完工产品成本在该类各种不同规格的产品采用适当的方法

329、将各类完工产品成本在该类各种不同规格的产品中进行分配，计算类内各产品的总成本和单位成本。分配方法与计算中进行分配，计算类内各产品的总成本和单位成本。分配方法与计算原理同上章的成本基本计算方法。原理同上章的成本基本计算方法。上一页 下一页返回6.1 产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法三、类内各产品成本的分配方法三、类内各产品成本的分配方法(一一)定额比例法定额比例法 在分类法下，某类完工产品的总成本，可以按照该类产品内各在分类法下，某类完工产品的总成本，可以按照该类产品内各种产品的定额成本或定额消耗量比例进行分配，计算出类内各种产品的定额成本或定额消耗量比例进行分配，计算出类内各种产品的总

330、成本和单位成本，这种方法就是定额比例法。采用种产品的总成本和单位成本，这种方法就是定额比例法。采用定额比例法简便易行，但要求企业定额管理基础良好，为每一定额比例法简便易行，但要求企业定额管理基础良好，为每一种产品制定准确、稳定的消耗定额。定额比例法的计算步骤如种产品制定准确、稳定的消耗定额。定额比例法的计算步骤如下下: 计算类内每种产品各成本项目的定额成本或定额消耗量，分成计算类内每种产品各成本项目的定额成本或定额消耗量，分成本项目计算耗费分配率其计算公式如下本项目计算耗费分配率其计算公式如下: 分成本项目计算类内各种产品的实际成本。其计算公式如下分成本项目计算类内各种产品的实际成本。其计算公

331、式如下:上一页 下一页返回6.1 产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法(二二)系数法系数法 系数分配法是运用系数分配计算类内各规格产品成本的一种方法。系数分配法是运用系数分配计算类内各规格产品成本的一种方法。这里的系数是指各种规格产品之间的比例关系。这里的系数是指各种规格产品之间的比例关系。 系数分配法的步骤如下系数分配法的步骤如下: 1.确定分配标准，即选择与耗用费用关系最密切的因素作为分配标准，确定分配标准，即选择与耗用费用关系最密切的因素作为分配标准，如定额消耗量、定额成本、计划成本、售价或重量、体积和长度等。如定额消耗量、定额成本、计划成本、售价或重量、体积和长度等。上一页 下一页

332、返回6.1 产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法 2.将分配标准折算成固定系数，其方法是，在同类产品中选将分配标准折算成固定系数，其方法是，在同类产品中选择一种有代表性的产品，如将产销量大、生产正常、售价择一种有代表性的产品，如将产销量大、生产正常、售价稳定的产品作为标准产品，定其标准系数为稳定的产品作为标准产品，定其标准系数为“1，并定出，并定出其他产品与标准产品的比率即系数。其他产品与标准产品的比率即系数。 3.将类内各产品的产量按照系数折算出相当于标准产品的产将类内各产品的产量按照系数折算出相当于标准产品的产量，计算公式为量，计算公式为: 4.计算出全部产品相当于标准产品的总产量，以

333、此为标准分计算出全部产品相当于标准产品的总产量，以此为标准分配类内各种产品的成本配类内各种产品的成本上一页 下一页返回6.1 产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法五、联产品、副产品及等级产品的成本计算五、联产品、副产品及等级产品的成本计算(一一)联产品的成本计算联产品的成本计算 1.联产品的含义联产品的含义 联产品是指用同样的原材料，经过一道或一系列工序的加工同时生联产品是指用同样的原材料，经过一道或一系列工序的加工同时生产出几种等级相同但用途不同的主要产品。产出几种等级相同但用途不同的主要产品。 各种联产品的产出，有的要到生产过程终了时才分离出来，有的也各种联产品的产出，有的要到生产过程

334、终了时才分离出来，有的也可能在生产过程中的某个步骤先分离出来，有些产品分离后，还需继可能在生产过程中的某个步骤先分离出来，有些产品分离后，还需继续加工。联产品分离出来时的生产步骤称为续加工。联产品分离出来时的生产步骤称为“分离点分离点”。分离点是联。分离点是联产品的联合生产程序结束，各种产品可以辨认的生产交界点。联产品产品的联合生产程序结束，各种产品可以辨认的生产交界点。联产品的成本关系如的成本关系如图图6. 1所示所示上一页 下一页返回6.1 产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法 2.联产联产品品联联合成本的分配方法合成本的分配方法 (1)系数分配法系数分配法 系数分配法是将各种联产品的

335、实际产量乘以事先制定的各该联产品系数分配法是将各种联产品的实际产量乘以事先制定的各该联产品的系数，把实际产量换算成相对生产量，然后，按各联产品的相对生的系数，把实际产量换算成相对生产量，然后，按各联产品的相对生产量比例来分配联产品的联合成本。产量比例来分配联产品的联合成本。 (2)实物量分配法实物量分配法 实物量分配法是按分离点上各种联产品的重量、容积或其他实物量实物量分配法是按分离点上各种联产品的重量、容积或其他实物量度比例来分配联合成本。度比例来分配联合成本。 (3)销售收入比例分配法销售收入比例分配法 销售收入比例分配法是指用各种联产品的销售收入比例来分配联合销售收入比例分配法是指用各种

336、联产品的销售收入比例来分配联合成本。成本。上一页 下一页返回6.1 产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法(二二)副产品的成本计算副产品的成本计算 副产品是指使用同种原材料在同一生产过程中生产主要产品的同时，副产品是指使用同种原材料在同一生产过程中生产主要产品的同时，附带生产出一些非主要产品，或利用生产中废料加工而成的产品。附带生产出一些非主要产品，或利用生产中废料加工而成的产品。上一页 下一页返回6.1 产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法 副产品的成本计算方法通常有以下几种产品的成本计算方法通常有以下几种: (1)对分离后不再加工的副产品，若价值不大对分离后不再加工的副产品，若价值不

337、大(与主要产品相比与主要产品相比)，可不负，可不负担分离前的联合成本，或以定额单位成本计算其成本。担分离前的联合成本，或以定额单位成本计算其成本。 (2)对分离后不再加工但价值较高的副产品，往往以其销售价格作为对分离后不再加工但价值较高的副产品，往往以其销售价格作为计算的依据，按销售价格扣除销售税金、销售费用和一定的利润后即计算的依据，按销售价格扣除销售税金、销售费用和一定的利润后即为副产品成本。为副产品成本。 (3)对于分离后仍需进一步加工才能出售的副产品，如价值较低，可对于分离后仍需进一步加工才能出售的副产品，如价值较低，可只计算归属于本产品的成本只计算归属于本产品的成本;如价值较高，则需

338、同时负担可归属成本和如价值较高，则需同时负担可归属成本和分离前联合成本，以保证主要产品成本计算的合理性。分离前联合成本，以保证主要产品成本计算的合理性。上一页 下一页返回6.1 产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法(三三)等级产品的成本计算等级产品的成本计算 等级品是指使用同种原材料，经过相同加工过程生产出来的品种相等级品是指使用同种原材料，经过相同加工过程生产出来的品种相同、但质量有所差别的产品。等级品应视造成其质量差别的原因确定同、但质量有所差别的产品。等级品应视造成其质量差别的原因确定成本计算方法。成本计算方法。上一页 返回6.2 产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法一、定额法的

339、含义及特点一、定额法的含义及特点(一一)定义定义 定额法，是为了反映产品实际成本脱离定额成本的差异，配合企业定额法，是为了反映产品实际成本脱离定额成本的差异，配合企业加强生产费用和产品成本的定额管理和进行成本控制所采用的一种成加强生产费用和产品成本的定额管理和进行成本控制所采用的一种成本计算方法。它的基本特点是本计算方法。它的基本特点是:以产品的定额成本为基础，加上或减去以产品的定额成本为基础，加上或减去脱离定额差异以及定额变动差异来计算产品的实际成本。脱离定额差异以及定额变动差异来计算产品的实际成本。下一页返回6.2 产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法(二二)基本原理基本原理 在实际费

340、用发生时，将其划分为定额成本与定额差异两部分来在实际费用发生时，将其划分为定额成本与定额差异两部分来归集，并分析产生差异的原因，及时反馈到管理部门，月末归集，并分析产生差异的原因，及时反馈到管理部门，月末以产品定额成本为基础，加减所归集和分配的差异，以此求以产品定额成本为基础，加减所归集和分配的差异，以此求得产品实际成本。成本计算采用定额法，其产品实际成本由得产品实际成本。成本计算采用定额法，其产品实际成本由定额成本、脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异四定额成本、脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异四个因素组成。其计算公式如下个因素组成。其计算公式如下:上一页 下一页返回6.2 产品

341、成本计算的定额法产品成本计算的定额法 (1)定额成本是指根据企业在一定时期所实行的各种消耗定额为基础计定额成本是指根据企业在一定时期所实行的各种消耗定额为基础计算的一种预计产品成本。算的一种预计产品成本。 (2)脱离定额差异是指生产费用脱离现行定额或预算的数额，它标志脱离定额差异是指生产费用脱离现行定额或预算的数额，它标志着各项生产费用支出的合理程度。着各项生产费用支出的合理程度。 (3)材料成本差异是指在定额法下，材料或半成品的日常核算以计划材料成本差异是指在定额法下，材料或半成品的日常核算以计划成本计价而产生的材料或半成品实际成本与计划成本的差异，它反映成本计价而产生的材料或半成品实际成本

342、与计划成本的差异，它反映所耗材料或半成品的价差。所耗材料或半成品的价差。 (4)定额变动差异是指由于修订消耗定额而产生的新、旧定额成本之定额变动差异是指由于修订消耗定额而产生的新、旧定额成本之间的差额。它与生产费用的超支或节约无关，是定额成本本身运用的间的差额。它与生产费用的超支或节约无关，是定额成本本身运用的结果结果。上一页 下一页返回6.2 产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法(二二)定额成本法的特点定额成本法的特点 (1)事前需要制定产品的消耗定额、耗费定额和产品的定额成事前需要制定产品的消耗定额、耗费定额和产品的定额成 本作本作为成本控制的依据。为成本控制的依据。 (2)生产耗费发

343、生的当时，将符合定额的耗费和发生的差异分别核算，生产耗费发生的当时，将符合定额的耗费和发生的差异分别核算，包括脱离现行定额的差异核算、材料成本差异的核算和定额变动差异包括脱离现行定额的差异核算、材料成本差异的核算和定额变动差异的核算。的核算。 (3)月末在定额成本的基础上加减各种差异，计算产品的实际成本月末在定额成本的基础上加减各种差异，计算产品的实际成本 (4)定额成本法必须与成本计算的品种法、分批法和分步法等基本方定额成本法必须与成本计算的品种法、分批法和分步法等基本方法结合运用，因为它不是一种独立的成本计算方法。法结合运用，因为它不是一种独立的成本计算方法。上一页 下一页返回6.2 产品

344、成本计算的定额法产品成本计算的定额法二、定额法的计算程序二、定额法的计算程序 (1)按照企业生产工艺特点和管理要求，确定成本计算对象及成本计按照企业生产工艺特点和管理要求，确定成本计算对象及成本计算的基本方法。算的基本方法。 (2)根据有关定额标准，计算各成本项目的定额费用，编制产品定额根据有关定额标准，计算各成本项目的定额费用，编制产品定额成本计算表。成本计算表。 (3)生产费用发生时，将实际费用分为定额成本和定额成本差异两部生产费用发生时，将实际费用分为定额成本和定额成本差异两部分，分别编制凭证，予以汇总。分，分别编制凭证，予以汇总。 (4)按确定的成本计算基本方法，汇集、结转各项费用的定

345、额成本差按确定的成本计算基本方法，汇集、结转各项费用的定额成本差异，并按一定标准在完工产品与在产品之间进行分配。异，并按一定标准在完工产品与在产品之间进行分配。 (5)将产品定额成本加减所分得的差异，求得产品实际成本。将产品定额成本加减所分得的差异，求得产品实际成本。上一页 下一页返回6.2 产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法三、定额成本的计算三、定额成本的计算 定额成本一般是以产品现行的消耗定额和计划价格或费用的计定额成本一般是以产品现行的消耗定额和计划价格或费用的计划分配率为依据并分成本项目计算的。具体公式如下划分配率为依据并分成本项目计算的。具体公式如下: 计算定额成本时，如果产品

346、的零部件不多，一般先计算零件的计算定额成本时，如果产品的零部件不多，一般先计算零件的定额成本，然后再汇总计算部件和产成品的定额成本。如产定额成本，然后再汇总计算部件和产成品的定额成本。如产品的零部件较多，为了简化成本计算工作，也可以不计算零品的零部件较多，为了简化成本计算工作，也可以不计算零件定额成本，而根据列有零件材料消耗定额、工序计划、工件定额成本，而根据列有零件材料消耗定额、工序计划、工时消耗定额的零件定额卡，以及材料计划单价、计划的工资时消耗定额的零件定额卡，以及材料计划单价、计划的工资率和费用率，计算部件定额成本，然后汇总计算产成品定额率和费用率，计算部件定额成本，然后汇总计算产成品

347、定额成本成本;或者根据零、部件的定额卡直接计算产成品定额成本。或者根据零、部件的定额卡直接计算产成品定额成本。上一页 下一页返回6.2 产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法四、脱离定额差异的计算四、脱离定额差异的计算(一一)直接材料脱离定额差异的计算直接材料脱离定额差异的计算(1)限额法限额法 这种方法运用限额领料单和限额领料卡来反映材料领用数量和实际这种方法运用限额领料单和限额领料卡来反映材料领用数量和实际耗用数量。符合定额的材料应根据限额领料单等定额凭证领发，如果耗用数量。符合定额的材料应根据限额领料单等定额凭证领发，如果增加产品产量或需要增加用料，必须办理追加额手续，然后根据定额增加

348、产品产量或需要增加用料，必须办理追加额手续，然后根据定额凭证领发。由于其他原因需要超额领料或者领用代用材料，根据专设凭证领发。由于其他原因需要超额领料或者领用代用材料，根据专设的超额材料领用单、代用材料领用单等差异凭证，经过一定的审批手的超额材料领用单、代用材料领用单等差异凭证，经过一定的审批手续领发。超额领用的材料，全部是定额差异续领发。超额领用的材料，全部是定额差异;代用材料并不都是定额差代用材料并不都是定额差异，要先计算出所领代用材料相当于原规定材料的数量，然后再计算异，要先计算出所领代用材料相当于原规定材料的数量，然后再计算出差异。出差异。上一页 下一页返回6.2 产品成本计算的定额法

349、产品成本计算的定额法(2)切割法切割法 这种方法要求对于需要切割才能使用的材料这种方法要求对于需要切割才能使用的材料(如板材、棒材等如板材、棒材等)，通过，通过材料切割核算单核算用料差异，以控制用料。这种核算单一般应按切材料切割核算单核算用料差异，以控制用料。这种核算单一般应按切割材料的批别开立，单中填明发交切割材料的种类、数量、消耗定额割材料的批别开立，单中填明发交切割材料的种类、数量、消耗定额和应切割成的毛坏数量和应切割成的毛坏数量;切割完成后，再填写实际切割成的毛坏数量和切割完成后，再填写实际切割成的毛坏数量和材料的实际消耗量。根据实际切割成的毛坏数量和消耗定额，计算出材料的实际消耗量。

350、根据实际切割成的毛坏数量和消耗定额，计算出材料定额消耗量，与材料实际消耗量相比较，可得出用料脱离定额的材料定额消耗量，与材料实际消耗量相比较，可得出用料脱离定额的差异。差异。上一页 下一页返回6.2 产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法(3)盘存法盘存法 对于不能采用切割核算的材料，为了更好地控制用料，可通过盘存对于不能采用切割核算的材料，为了更好地控制用料，可通过盘存的方法核算用料差异。其做法是的方法核算用料差异。其做法是:根据完工产品的数量和在产品盘存数根据完工产品的数量和在产品盘存数量计算产品投产数量量计算产品投产数量;将产品投产数量乘以材料消耗定额，计算出材料将产品投产数量乘以材料

351、消耗定额，计算出材料定额消耗量定额消耗量;根据限额领料单、超额领料单和退料单等凭证以及车间余根据限额领料单、超额领料单和退料单等凭证以及车间余料的盘存资料，算出材料实际消耗料的盘存资料，算出材料实际消耗;最后以材料的定额消耗量与实际消最后以材料的定额消耗量与实际消耗量对比，确定材料脱离定额差异。耗量对比，确定材料脱离定额差异。上一页 下一页返回6.2 产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法(二二)直接人工脱离定额差异的计算直接人工脱离定额差异的计算 人工费用脱离定额差异的核算，因采用工资形式不同而有所区人工费用脱离定额差异的核算，因采用工资形式不同而有所区别。别。 在计件工资形式下，生产工人

352、工资脱离定额差异的核算与原材在计件工资形式下，生产工人工资脱离定额差异的核算与原材料脱离定额差异的核算类似。其计算方法为料脱离定额差异的核算类似。其计算方法为: 在计时工资形式下，生产工人工资脱离定额的差异平时不能按在计时工资形式下，生产工人工资脱离定额的差异平时不能按产品直接计算，所以平时只以工时进行考核，在月末实际生产品直接计算，所以平时只以工时进行考核，在月末实际生产工人工资总额确定以后，才能按下式计算产工人工资总额确定以后，才能按下式计算:上一页 下一页返回6.2 产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法 如果生产工人工资属于间接费用，则可把工资脱离定额差异分如果生产工人工资属于间接费

353、用，则可把工资脱离定额差异分为两部分核算为两部分核算:一部分反映工时定额执行情况差异，称工时差一部分反映工时定额执行情况差异，称工时差异异(或效率或效率)差异差异;另一部分是工资额差异。其计算公式为另一部分是工资额差异。其计算公式为:上一页 下一页返回6.2 产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法(三三)制造费用脱离定额差异的计算制造费用脱离定额差异的计算 制造费用属于间接费用，即发生时先按发生地点进行归集，月末才制造费用属于间接费用，即发生时先按发生地点进行归集，月末才能直接或分配计入产品成本。所以，在日常核算中，不能按照产品根能直接或分配计入产品成本。所以，在日常核算中，不能按照产品根据

354、费用计划、费用项日核算费用脱离计划的差异产品应负担的定额制据费用计划、费用项日核算费用脱离计划的差异产品应负担的定额制造费用和费用脱离定额的差异算方法确定。直接核算费用脱离定额的造费用和费用脱离定额的差异算方法确定。直接核算费用脱离定额的差异，只能，据以控制和监督费用的发生。各种，在月末时可比照上差异，只能，据以控制和监督费用的发生。各种，在月末时可比照上述计时工资的计算方法确定述计时工资的计算方法确定.上一页 下一页返回6.2 产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法(四四)材料成本差异的分配材料成本差异的分配 在定额法下，材料日常核算都是按计划成本进行的，即材料定在定额法下，材料日常核算都

355、是按计划成本进行的，即材料定额成本和材料脱离定额差异都按材料的计划单位成本计算。额成本和材料脱离定额差异都按材料的计划单位成本计算。因此，在月末计算产品实际成本时，还必须按照下列公式计因此，在月末计算产品实际成本时，还必须按照下列公式计算产品应负担的材料成本差异。算产品应负担的材料成本差异。上一页 下一页返回6.2 产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法五、定额变动差异的计算五、定额变动差异的计算 定额变动差异，是指由于修订消耗定额而产生的新旧定额之间的差定额变动差异，是指由于修订消耗定额而产生的新旧定额之间的差额。新定额一般在月初开始实行，当月投入的产品费用，都应按新定额。新定额一般在月初

356、开始实行，当月投入的产品费用，都应按新定额来计算脱离定额差异，但在定额运用后，月初在产品的定额成本并额来计算脱离定额差异，但在定额运用后，月初在产品的定额成本并未修订，仍然是按旧定额计算的。为了使按旧定额计算的月初在产品未修订，仍然是按旧定额计算的。为了使按旧定额计算的月初在产品定额成本和按新定额计算的本月投入产品的定额，在新定额的同一基定额成本和按新定额计算的本月投入产品的定额，在新定额的同一基础上相加起来，以便计算产品的实际成本，必须计算月初在产品定额础上相加起来，以便计算产品的实际成本，必须计算月初在产品定额成本的运用差异，用以调整月初在产品按旧定额计算的定额成本为按成本的运用差异，用以

357、调整月初在产品按旧定额计算的定额成本为按新定额计算的定额成本。新定额计算的定额成本。上一页 下一页返回6.2 产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法 由此可见，定额变动差异主要是指月初在产品由于定额变动产生由此可见，定额变动差异主要是指月初在产品由于定额变动产生的差异。其计算公式为的差异。其计算公式为: 对于计算出的定额变动差异，应分不同情况予以处理。在消耗定对于计算出的定额变动差异，应分不同情况予以处理。在消耗定额降低的情况下产生的差异，一方面应从月初在产品定额成本额降低的情况下产生的差异，一方面应从月初在产品定额成本中扣除，另一方面，还应将属于月初在产品生产费用实际支出中扣除，另一方面，

358、还应将属于月初在产品生产费用实际支出的该项差异，列入本月产品成本中的该项差异，列入本月产品成本中;相反，在消耗定额提高的情相反，在消耗定额提高的情况下，月初在产品增值的差异应列入月初在产品定额成本之中，况下，月初在产品增值的差异应列入月初在产品定额成本之中，同时从本月产品成本中予以扣除。同时从本月产品成本中予以扣除。 上一页 下一页返回6.2 产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法 月末，对计算出的定额成本、脱离定额差异、定额变动差异以及材料月末，对计算出的定额成本、脱离定额差异、定额变动差异以及材料成本差异，应在完工产品和月末在产品之间按照定额成本比例进行分成本差异，应在完工产品和月末在产

359、品之间按照定额成本比例进行分配。如果各种差异数额不大，或者差异虽然较大，但各月在产品数量配。如果各种差异数额不大，或者差异虽然较大，但各月在产品数量比较均衡，这种情况下，月末在产品可按定额成本计价，即不负担差比较均衡，这种情况下，月末在产品可按定额成本计价，即不负担差异，差异全部由产成品负担。异，差异全部由产成品负担。上一页 返回图图6. 1 联产品成本关系图联产品成本关系图返回第第7章章 成本报表成本报表7.1 成本报表概述成本报表概述7.2 成本报表的编制成本报表的编制7.1 成本报表概述成本报表概述一、成本报表的概念与特点一、成本报表的概念与特点 成本报表是根据企业日常成本核算资料及其有

360、关资料编制的，成本报表是根据企业日常成本核算资料及其有关资料编制的，用以反映和考核企业在一定时期的产品成本和期间费用水平用以反映和考核企业在一定时期的产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。及其构成情况的报告文件。 成本报表作为企业内部报表具有以下特点成本报表作为企业内部报表具有以下特点: 1.灵活性灵活性 成本报表是服务于企业内部经营管理目的的报表，可以根据成本报表是服务于企业内部经营管理目的的报表，可以根据企业对成本管理的要求灵活设置，并且不受外界因素的影响。企业对成本管理的要求灵活设置，并且不受外界因素的影响。因此成本报表的种类、格式、指标项目、编织时间、报送程因此成本报表的种类、

361、格式、指标项目、编织时间、报送程序和范围都可根据企业需要自行规定，并随着生产条件的变序和范围都可根据企业需要自行规定，并随着生产条件的变化、管理要求的提高，随时进行修改和调整，具有较大的灵化、管理要求的提高，随时进行修改和调整，具有较大的灵活性。活性。下一页返回7.1 成本报表概述成本报表概述 2.多样性多样性 成本报表是在企业特定的生产环境下，结合企业的生产特点成本报表是在企业特定的生产环境下，结合企业的生产特点和管理要求而编织的。不同企业的生产特点和成本管理要求和管理要求而编织的。不同企业的生产特点和成本管理要求不同，这就决定了不同企业编制的成本费用报表在种类、格不同，这就决定了不同企业编

362、制的成本费用报表在种类、格式、指标项目、以及指标计算口径上必然有所不同，因而呈式、指标项目、以及指标计算口径上必然有所不同，因而呈现多样性。现多样性。上一页 下一页返回7.1 成本报表概述成本报表概述 3.综合性综合性 成本报表要同时满足财会部门、各级生产技术部门和计划管成本报表要同时满足财会部门、各级生产技术部门和计划管理部门等对成本管理的需要，对这些职能部门而言不仅要求理部门等对成本管理的需要，对这些职能部门而言不仅要求提供用于事后分析的材料，还要求提供事前计划、事中控制提供用于事后分析的材料，还要求提供事前计划、事中控制所需要的大量信息。因此，成本报表不仅要设置货币指标，所需要的大量信息

363、。因此，成本报表不仅要设置货币指标，还需要设置反映成本消耗的多种形式的指标，不仅包括会计还需要设置反映成本消耗的多种形式的指标，不仅包括会计核算提供的指标，还包括统计核算、业务核算提供的指标，核算提供的指标，还包括统计核算、业务核算提供的指标，这些指标实质上是会计核算资料与技术经济资料的有机结合，这些指标实质上是会计核算资料与技术经济资料的有机结合，由于成本报表提供信息的广泛性，因此其具有综合性的特点。由于成本报表提供信息的广泛性，因此其具有综合性的特点。上一页 下一页返回7.1 成本报表概述成本报表概述二、成本报表的作用二、成本报表的作用(一一)反映企业报告期内产品成本水平反映企业报告期内产

364、品成本水平 产品成本是反映企业生产技术经营成果的一项综合性指标，产品成本是反映企业生产技术经营成果的一项综合性指标，企业在一定时期内的物质消耗、劳动效率、工艺水平、生产企业在一定时期内的物质消耗、劳动效率、工艺水平、生产经营管理水平，都会直接或间接地在产品成本中综合地体现经营管理水平，都会直接或间接地在产品成本中综合地体现出来。出来。(二二)反映企业成本计划的完成情况反映企业成本计划的完成情况 成本报表中所反映的各项产品成本指标，对掌握企业一定时成本报表中所反映的各项产品成本指标，对掌握企业一定时期的成本水平，分析和考核产品成本计划完成情况及加强成期的成本水平，分析和考核产品成本计划完成情况及

365、加强成本管理具有重要作用。本管理具有重要作用。上一页 下一页返回7.1 成本报表概述成本报表概述(三三)为制定成本计划提供依据为制定成本计划提供依据 计划年度的成本计划是在报告年度产品成本实际水平的基础计划年度的成本计划是在报告年度产品成本实际水平的基础上，结合报告年度成本计划执行情况，考虑计划年度中可能上，结合报告年度成本计划执行情况，考虑计划年度中可能出现的有利因素和不利因素而制定的，所以本期报表所提供出现的有利因素和不利因素而制定的，所以本期报表所提供的资料，是制定下期成本计划的重要参考依据。各管理部门的资料，是制定下期成本计划的重要参考依据。各管理部门还可以根据成本报表的资料对未来时期

366、的成本进行预测，为还可以根据成本报表的资料对未来时期的成本进行预测，为企业制定正确的经营决策及时提供相关而有用的数据。企业制定正确的经营决策及时提供相关而有用的数据。(四四)为企业的成本决策提供信息为企业的成本决策提供信息 对成本报表进行分析，可以发现成本管理工作中存在的问题，对成本报表进行分析，可以发现成本管理工作中存在的问题，揭示成本差异对产品成本升降的影响程度，从而把注意力集揭示成本差异对产品成本升降的影响程度，从而把注意力集中放在那些不正常的对成本有重要影响的关键性差异上，查中放在那些不正常的对成本有重要影响的关键性差异上，查明原因和责任，以便采取有针对性的措施，促使成本水平的明原因和

367、责任，以便采取有针对性的措施，促使成本水平的不断降低，为企业挖掘降低成本的潜力指明方向。不断降低，为企业挖掘降低成本的潜力指明方向。上一页 下一页返回7.1 成本报表概述成本报表概述三、成本报表的种类三、成本报表的种类(一一)按反映的经济内容分类按反映的经济内容分类 1.反映成本计划执行情况的报表反映成本计划执行情况的报表 这类报表主要有商品产品成本报表、主要产品单位成本报表、这类报表主要有商品产品成本报表、主要产品单位成本报表、制造费用明细表。通过它们可以揭示企业为生产一定产品所制造费用明细表。通过它们可以揭示企业为生产一定产品所付出的成本是否达到了预定的要求。付出的成本是否达到了预定的要求

368、。上一页 下一页返回7.1 成本报表概述成本报表概述 2.反映费用支出情况的报表反映费用支出情况的报表 这类报表主要有财务费用明细表、管理费用明细表、销售费这类报表主要有财务费用明细表、管理费用明细表、销售费用明细表。通过它们可以了解到企业在一定时期内费用支出用明细表。通过它们可以了解到企业在一定时期内费用支出的总额及其构成的情况，了解到费用支出的合理程度和变动的总额及其构成的情况，了解到费用支出的合理程度和变动趋势，以便有利于企业管理部门正确制定费用预算，考核各趋势，以便有利于企业管理部门正确制定费用预算，考核各项消耗和支出指标的完成情况，明确各有关部门和人员的经项消耗和支出指标的完成情况，

369、明确各有关部门和人员的经济责任。济责任。 3.反映成本专项管理的报表反映成本专项管理的报表 这类报表有生产情况表、责任成本表、材料耗用表、材料差这类报表有生产情况表、责任成本表、材料耗用表、材料差异分析表等。这类报表属于专题报表，主要反映生产中影响异分析表等。这类报表属于专题报表，主要反映生产中影响产品生产成本的某些特定的重要问题，一般依据实际需要灵产品生产成本的某些特定的重要问题，一般依据实际需要灵活设置。活设置。上一页 下一页返回7.1 成本报表概述成本报表概述(二二)按编制的范围分类按编制的范围分类 按编制的范围分类成本报表可分为全厂成本报表、车间成本按编制的范围分类成本报表可分为全厂成

370、本报表、车间成本报表、班组成本报表和个人成本报表。一般地，产品成本表、报表、班组成本报表和个人成本报表。一般地，产品成本表、主要产品单位成本表等全厂成本报表，而制造费明细表、责主要产品单位成本表等全厂成本报表，而制造费明细表、责任成本表、质量成本表等，既可以是全厂成本报表，也可以任成本表、质量成本表等，既可以是全厂成本报表，也可以是车间是车间(或班组、个人或班组、个人)成本报表。成本报表。上一页 下一页返回7.1 成本报表概述成本报表概述(三三)按编制的时间分类按编制的时间分类 成本报表在报送内容上不像财务报表那样规范，尤其在报送成本报表在报送内容上不像财务报表那样规范，尤其在报送时间上具有很

371、大灵活性。成本报表按编制的时间分类可分为时间上具有很大灵活性。成本报表按编制的时间分类可分为定期成本报表和不定期成本报表。定期成本报表是按规定期定期成本报表和不定期成本报表。定期成本报表是按规定期限报送的成本报表。按报送期限长短，定期报表可分为年报、限报送的成本报表。按报送期限长短，定期报表可分为年报、季报、月报、旬报、周报和日报。其中旬报、周报和日报是季报、月报、旬报、周报和日报。其中旬报、周报和日报是为及时反馈某些重要的成本信息，以便管理部门采取相应对为及时反馈某些重要的成本信息，以便管理部门采取相应对策而编制的。因此，定期成本报表一般按月、季、年来编制。策而编制的。因此，定期成本报表一般

372、按月、季、年来编制。通常，产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表通常，产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表等都是定期报表。不定期成本报表是针对成本、费用管理中等都是定期报表。不定期成本报表是针对成本、费用管理中出现的某些问题或急需解决的问题而随时按要求编制的有关出现的某些问题或急需解决的问题而随时按要求编制的有关成本报表。成本报表。 但主要报表仍可按编报时间分为年报、季报、月报、旬报、但主要报表仍可按编报时间分为年报、季报、月报、旬报、周报、日报等报表。周报、日报等报表。上一页 下一页返回7.1 成本报表概述成本报表概述四、编制成本报表的基本要求四、编制成本报表的基本要求(一

373、一)数字真实数字真实 数字真实，是指报表中的各项数据必须真实可靠，不能任意数字真实，是指报表中的各项数据必须真实可靠，不能任意估计，更不允许弄虚作假、篡改数字。估计，更不允许弄虚作假、篡改数字。(二二)计算正确计算正确 计算正确，是指报表中的各项数据的计算要客观正确，成本计算正确，是指报表中的各项数据的计算要客观正确，成本报表有大量的数据计算，要求编制过程中表内数据计算要认报表有大量的数据计算，要求编制过程中表内数据计算要认真仔细，全面严谨，不漏记错记，不疏忽失误。真仔细，全面严谨，不漏记错记，不疏忽失误。上一页 下一页返回7.1 成本报表概述成本报表概述(三三)内容完整内容完整 内容完整，是

374、指主要报表种类应齐全，应填列的报表指标和内容完整，是指主要报表种类应齐全，应填列的报表指标和文字说明必须全面，表内项目和表外补允资料，不论根据账文字说明必须全面，表内项目和表外补允资料，不论根据账簿资料直接填列，还是分析计算填列，都应当完整无缺，不簿资料直接填列，还是分析计算填列，都应当完整无缺，不得任意取舍。得任意取舍。(四四)报送及时报送及时 成本报表有些定期编制，有些不定期编制，无论是定期编制成本报表有些定期编制，有些不定期编制，无论是定期编制还是不定期编制，都要求及时编制，及时反馈。所谓编报及还是不定期编制，都要求及时编制，及时反馈。所谓编报及时是指根据企业管理部门的需要迅速提供各种成

375、本报表。时是指根据企业管理部门的需要迅速提供各种成本报表。上一页 返回7.2 成本报表的编制成本报表的编制一、商品产品成本表的编制一、商品产品成本表的编制 商品产品成本报表是反映企业在报告期内生产的全部商品产商品产品成本报表是反映企业在报告期内生产的全部商品产品总成本和单位成本的会计报表。品总成本和单位成本的会计报表。 编制本报表是为了考核企业全部商品产品成本的执行情况以编制本报表是为了考核企业全部商品产品成本的执行情况以及可比产品成本降低任务的完成情况，以便分析成本增减变及可比产品成本降低任务的完成情况，以便分析成本增减变化的原因，指出进一步降低产品成本的途径。化的原因，指出进一步降低产品成

376、本的途径。 商品产品成本报表按可比产品和不可比产品分别反映其单位商品产品成本报表按可比产品和不可比产品分别反映其单位成本和总成本。可比产品是指以前年度或上年度曾经生产过，成本和总成本。可比产品是指以前年度或上年度曾经生产过，具有较完备成本资料的产品具有较完备成本资料的产品;不可比产品是指以前年度或上年不可比产品是指以前年度或上年度未正常生产过，没有完整成本资料的产品。度未正常生产过，没有完整成本资料的产品。下一页返回7.2 成本报表的编制成本报表的编制 编制要求编制要求: (1)“产品名称产品名称”栏按企业规定的主要商品产品的品种分别列栏按企业规定的主要商品产品的品种分别列示，每项注明各该品种

377、的名称、规格和计量单位。示，每项注明各该品种的名称、规格和计量单位。 (2) “实际产量实际产量”栏数字应根据成本计算单等资料所记录栏数字应根据成本计算单等资料所记录的本月和从年初起到本月末止的各种主要商品产品实际产的本月和从年初起到本月末止的各种主要商品产品实际产量填列。量填列。 (3)“单位成本单位成本”栏数字应按上年度或以前年度报表资料、栏数字应按上年度或以前年度报表资料、本期成本计划资料和本期实际成本资料分别计算填列。本期成本计划资料和本期实际成本资料分别计算填列。 (4)“本月总成本本月总成本”栏数字按本月实际产量分别乘以上年实栏数字按本月实际产量分别乘以上年实际平均单位成本、本月计

378、划单位成本和本月实际单位成本际平均单位成本、本月计划单位成本和本月实际单位成本的积填列。的积填列。上一页 下一页返回7.2 成本报表的编制成本报表的编制 (5) “本年累计总成本本年累计总成本”栏数字应按自年初到本月末止的本年累栏数字应按自年初到本月末止的本年累计产量分别乘以上年实际平均单位成本、本年计划单位成本计产量分别乘以上年实际平均单位成本、本年计划单位成本和本年累计实际平均单位成本的积填列。和本年累计实际平均单位成本的积填列。 (6)补允资料中，可根据计划、统计和会计等有关资料计算后填补允资料中，可根据计划、统计和会计等有关资料计算后填列。其中，可比产品的成本降低额和可比产品的成本降低

379、率，列。其中，可比产品的成本降低额和可比产品的成本降低率，可以按下列公式计算后填列可以按下列公式计算后填列:上一页 下一页返回7.2 成本报表的编制成本报表的编制二、主要产品单位成本表的编制二、主要产品单位成本表的编制 主要产品单位成本报表，是反映企业一定时期内主要产品主要产品单位成本报表，是反映企业一定时期内主要产品生产成本水平、变动情况及构成情况的成本报表。由于商品生产成本水平、变动情况及构成情况的成本报表。由于商品产品成本报表中各主要产品的成本只列示总数，无法根据表产品成本报表中各主要产品的成本只列示总数，无法根据表格分析构成情况，因此要编制本报表作为商品产品成本报表格分析构成情况，因此

380、要编制本报表作为商品产品成本报表的补充报表。所以，该表中按成本项目反映的的补充报表。所以，该表中按成本项目反映的“上年实际平上年实际平均均”、“本年计划本年计划”、“本月实际本月实际”、“本年累计实际平均本年累计实际平均”的单位成本，应与商品产品成本表中相应的单位成本的数的单位成本，应与商品产品成本表中相应的单位成本的数据分别相等。通过本报表，可以反映出主要产品单位成本的据分别相等。通过本报表，可以反映出主要产品单位成本的变动，并可分析产品成本变动的原因。变动，并可分析产品成本变动的原因。上一页 下一页返回7.2 成本报表的编制成本报表的编制 编制主要产品单位成本报表是为了考核各种主要产品单位

381、成本编制主要产品单位成本报表是为了考核各种主要产品单位成本计划的执行情况，了解单位成本的构成，分析各个成本项目计划的执行情况，了解单位成本的构成，分析各个成本项目的变化及其原因，以便寻找差距，挖掘潜力，降低成本本报的变化及其原因，以便寻找差距，挖掘潜力，降低成本本报表的编制方法如下表的编制方法如下: (1)基本部分的产品名称、规格、计量单位、产量，根据有关产基本部分的产品名称、规格、计量单位、产量，根据有关产品成本计算单填列。品成本计算单填列。 (2)各成本项目的历史先进水平的数字，根据企业的成本历各成本项目的历史先进水平的数字，根据企业的成本历史资料填列。史资料填列。 (3)各成本项目的上年

382、实际平均单位成本的数字，根据上年各成本项目的上年实际平均单位成本的数字，根据上年度的成本资料填列。度的成本资料填列。 (4)各成本项目的本年计划单位成本的数字，根据本年计划各成本项目的本年计划单位成本的数字，根据本年计划资料填列。资料填列。 (5)各成本项目的本期实际单位成本的数字，根据实际成本各成本项目的本期实际单位成本的数字，根据实际成本资料填列。资料填列。 (6)各成本项目的本年累计实际平均单位成本的数字，根据各成本项目的本年累计实际平均单位成本的数字，根据本年各项目总成本除以累计产量后的商数填列。本年各项目总成本除以累计产量后的商数填列。上一页 下一页返回7.2 成本报表的编制成本报表

383、的编制三、制造费用明细表的编制三、制造费用明细表的编制 制造费用明细表是反映企业在一定时期内为组织和管理生产制造费用明细表是反映企业在一定时期内为组织和管理生产所发生费用总额和各明细项目数额的报表。利用该报表可以所发生费用总额和各明细项目数额的报表。利用该报表可以考核企业制造费用的构成和变动情况。考核企业制造费用的构成和变动情况。 制造费用明细表中费用明细项目的划分，可参照财政部有关制造费用明细表中费用明细项目的划分，可参照财政部有关制度的规定，也可根据企业的具体情况增减，但不宜经常变制度的规定，也可根据企业的具体情况增减，但不宜经常变更，以保持各报告期之间相关数据的可比性。若本年度内对更，以

384、保持各报告期之间相关数据的可比性。若本年度内对某些明细项目的划分做了修改，使得计算结果与上一年不一某些明细项目的划分做了修改，使得计算结果与上一年不一致，应将上一年度有关报表的对应明细项目按照本年度划分致，应将上一年度有关报表的对应明细项目按照本年度划分标准进行调整，并在表后的附注中以文字说明。标准进行调整，并在表后的附注中以文字说明。上一页 下一页返回7.2 成本报表的编制成本报表的编制 制造费用明细表按照其费用明细项日反映企业在本期内实际发制造费用明细表按照其费用明细项日反映企业在本期内实际发生的各项费用。该表按费用项日分别生的各项费用。该表按费用项日分别“上年实际上年实际”、“本年本年计

385、划计划”、“本年实际本年实际”进行反映。通过本年实际与上年实际进行反映。通过本年实际与上年实际比较，可了解制造费用各项日的变动情况，从动态上研究其比较，可了解制造费用各项日的变动情况，从动态上研究其特征及发展规律特征及发展规律;通过本年实际与本年计划比较，可以反映制通过本年实际与本年计划比较，可以反映制造费用计划完成情况及节约或超支的原因。造费用计划完成情况及节约或超支的原因。上一页 返回第第8章章 其他行业的成本核算其他行业的成本核算8.1 施工企业的成本核算施工企业的成本核算8.2 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算8.3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算8.4

386、农业企业成本核算农业企业成本核算8.5 旅游餐饮服务企业成本核算旅游餐饮服务企业成本核算8.6 商品流通企业的成本核算商品流通企业的成本核算8.1 施工企业的成本核算施工企业的成本核算一、施工企业成本的内容一、施工企业成本的内容 施工企业是指从事建筑工程、安装工程和其他专业施工活动施工企业是指从事建筑工程、安装工程和其他专业施工活动的工程施工单位，又称为建筑安装企业。施工工程是指施工的工程施工单位，又称为建筑安装企业。施工工程是指施工企业按照发包方企业按照发包方(甲方甲方)图纸和合同要求进行施工建设的工程，图纸和合同要求进行施工建设的工程，是施工企业组织的主要生产活动。施工企业生产经营成本包是

387、施工企业组织的主要生产活动。施工企业生产经营成本包括施工企业工程成本、机械作业成本和工业生产成本等。括施工企业工程成本、机械作业成本和工业生产成本等。返回下一页8.1 施工企业的成本核算施工企业的成本核算 1.施工企业工程成本施工企业工程成本 施工企业工程成本是指施工企业为施工生产某项工程而发生施工企业工程成本是指施工企业为施工生产某项工程而发生的各种生产耗费的总和。施工企业工程成本可以分为直接成的各种生产耗费的总和。施工企业工程成本可以分为直接成本与间接成本。本与间接成本。 直接成本是指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程直接成本是指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程形成的各项支出

388、，包括人工成本、工程材料成本、机械使用形成的各项支出，包括人工成本、工程材料成本、机械使用费和其他直接费用。费和其他直接费用。 间接成本是指施工企业下属各施工单位间接成本是指施工企业下属各施工单位(工程处、施工队、工程处、施工队、项目管理部、工区等项目管理部、工区等)为组织和管理施工活动所发生的各项费为组织和管理施工活动所发生的各项费用支出。用支出。上一页 下一页返回8.1 施工企业的成本核算施工企业的成本核算 2.机械作业成本机械作业成本 机械作业成本指施工企业内部独立核算的机械施工、运输单机械作业成本指施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业发生的各项

389、费位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业发生的各项费用。用。 3.工业生产成本工业生产成本 工业生产成本指施工企业所属内部独立核算的工业企业工业生产成本指施工企业所属内部独立核算的工业企业(预预件构件厂、机械加工厂等件构件厂、机械加工厂等)为满足工程施工需要进行产品生产为满足工程施工需要进行产品生产所发生的各种生产费用。所发生的各种生产费用。上一页 下一页返回8.1 施工企业的成本核算施工企业的成本核算二、施工企业经营活动的特点二、施工企业经营活动的特点 1.施工生产的流动性施工生产的流动性 施工生产的流动性是由建筑产品的固定性决定的，主要表现施工生产的流动性是由建筑产品的固定性决定的，主要

390、表现在在:不同工种的工人都要在同一建筑物的不同部位进行流动施不同工种的工人都要在同一建筑物的不同部位进行流动施工工;生产工人要在同一工地不同单位工程之间进行流动施工生产工人要在同一工地不同单位工程之间进行流动施工;施施工队伍要在不同工地、不同地区承包工程，进行区域性流动工队伍要在不同工地、不同地区承包工程，进行区域性流动施工，等等。施工，等等。 2.施工生产的单件性施工生产的单件性 施工生产的单件性是由建筑产品的多样性决定的，施工企业施工生产的单件性是由建筑产品的多样性决定的，施工企业的产品都具有特定的目的和专门的用途。的产品都具有特定的目的和专门的用途。上一页 下一页返回8.1 施工企业的成

391、本核算施工企业的成本核算 3.施工生产的长期性施工生产的长期性 施工生产的长期性是由建筑产品的周期长所决定的，一般都施工生产的长期性是由建筑产品的周期长所决定的，一般都需要跨年度施工。需要跨年度施工。 4.施工生产受自然气候影响施工生产受自然气候影响 建筑产品由于位置固定，体积庞大，其生产一般是在露大进建筑产品由于位置固定，体积庞大，其生产一般是在露大进行，并且高空、地下、水下作业较多，直接承受着自然气候行，并且高空、地下、水下作业较多，直接承受着自然气候条件变化的制约，一般在雨季和冬季完成的工作量明显减少，条件变化的制约，一般在雨季和冬季完成的工作量明显减少，各个月份完成的工作量很不均衡。因

392、此在费用的分配上，一各个月份完成的工作量很不均衡。因此在费用的分配上，一般不宜将当月发生的费用全部计入当月的工程成本，而应采般不宜将当月发生的费用全部计入当月的工程成本，而应采用按全年工程数量平均分配的方法。用按全年工程数量平均分配的方法。上一页 下一页返回8.1 施工企业的成本核算施工企业的成本核算三三 、施工企业成本核算的特点、施工企业成本核算的特点 1.以单位工程作为成本计算对象以单位工程作为成本计算对象 施工企业一般以每一独立编制施工图预算的单位工程作为施施工企业一般以每一独立编制施工图预算的单位工程作为施工企业成本计算的对象。因为建设单位一般按单位工程编制工企业成本计算的对象。因为建

393、设单位一般按单位工程编制工程预算、制定工程成本计划、结算工程价款，以单位工程工程预算、制定工程成本计划、结算工程价款，以单位工程作为成本计算对象，可以与建设单位制定的工程成本计划保作为成本计算对象，可以与建设单位制定的工程成本计划保持口径一致，便于工程成本的比较和与建设单位结算价款。持口径一致，便于工程成本的比较和与建设单位结算价款。上一页 下一页返回8.1 施工企业的成本核算施工企业的成本核算 2.按月定期计算工程成本按月定期计算工程成本 施工企业工程规模较大、施工周期长的特点，决定了施工企施工企业工程规模较大、施工周期长的特点，决定了施工企业很多项目需跨月跨年完工，企业为了能及时地分析、考

394、核业很多项目需跨月跨年完工，企业为了能及时地分析、考核工程本计划的完成情况并计算财务成果，有必要将已完成预工程本计划的完成情况并计算财务成果，有必要将已完成预算定额规定的一定组成部分的工程作为算定额规定的一定组成部分的工程作为“完工工程完工工程”，视为，视为“产成品产成品”进行成本计算进行成本计算;对于尚未达到预算定额规定的一定对于尚未达到预算定额规定的一定组成部分的工程，则作为组成部分的工程，则作为“未完工程为未完工程为“在产品在产品”进行成本进行成本计算，而不能待某项工程全程全部完工后再计算该项目的成计算，而不能待某项工程全程全部完工后再计算该项目的成本。本。上一页 下一页返回8.1 施工

395、企业的成本核算施工企业的成本核算 3.施工费用需在已完工程和未完工程之间进行分配施工费用需在已完工程和未完工程之间进行分配 施工企业尽管是以单位工程作为成本计算对象，但其生产费施工企业尽管是以单位工程作为成本计算对象，但其生产费用应按月归集和分配，如果月末某成本计算对象没有用应按月归集和分配，如果月末某成本计算对象没有“完工完工工程工程”，则该成本计算对象所归集的生产费用即为，则该成本计算对象所归集的生产费用即为“未完工未完工程程”成本成本;如果当月有如果当月有“完工工程完工工程”，则应同时计算，则应同时计算“完工工完工工程程”成本和成本和“未完工程未完工程”成本成本;如果当月该成本计算对象的

396、工如果当月该成本计算对象的工程竣工，则不仅要计算当月程竣工，则不仅要计算当月“完工工程完工工程”成本，而且还应对成本，而且还应对竣工工程进行决算，计算出竣工工程的实际总成本。竣工工程进行决算，计算出竣工工程的实际总成本。上一页 下一页返回8.1 施工企业的成本核算施工企业的成本核算四、施工企业的成本核算四、施工企业的成本核算(一一)施工企业成本核算应设置的主要账户施工企业成本核算应设置的主要账户 1.“工程施工工程施工”账户账户 该账户用来核算企业进行建筑安装工程施工所发生的各项费该账户用来核算企业进行建筑安装工程施工所发生的各项费用支出。用支出。 2.“机械作业机械作业”账户账户 该账户用来

397、核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站该账户用来核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。的各项费用。 3.“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户 该账户用来核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工该账户用来核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工等生产材料或提供劳务所发生的各项费用。等生产材料或提供劳务所发生的各项费用。上一页 下一页返回8.1 施工企业的成本核算施工企业的成本核算(二二)施工企业成本计算程序施工企业成本计算程序 1.确定施工成本计算对象确定施工成本计算对

398、象 一般说来，施工成本计算对象应以每一个工程单位作为成本一般说来，施工成本计算对象应以每一个工程单位作为成本计算对象。但是，一个施工企业同时承包多个建设项目，每计算对象。但是，一个施工企业同时承包多个建设项目，每个项目的具体情况不同，一个工程项目可能由多个建设单位个项目的具体情况不同，一个工程项目可能由多个建设单位承包，承包的工程量不同，施工成本计算对象的确定都会受承包，承包的工程量不同，施工成本计算对象的确定都会受到一定程度的影响。工程成本计算对象需根据具体情况而定，到一定程度的影响。工程成本计算对象需根据具体情况而定，一般可按下述方法确定一般可按下述方法确定:上一页 下一页返回8.1 施工

399、企业的成本核算施工企业的成本核算 (1)一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本计算对一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本计算对象。象。 (2)一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以同一单位工程作为成本计算对象，各自计算自行施工都应以同一单位工程作为成本计算对象，各自计算自行施工完成的部分。完成的部分。 (3)规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干个规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干个分部工程，以各分布工程作为成本计算对象。分部工程，以各分布工程作为成本计算对象。 (4)同一建设项目由同一单位施

400、工，同一施工地点，同一结同一建设项目由同一单位施工，同一施工地点，同一结构类型且开工竣工时间相接近的若干单位工程，可以合并作构类型且开工竣工时间相接近的若干单位工程，可以合并作为一个成本计算对象。为一个成本计算对象。 (5)改建、扩建的零星工程，可以将开工竣工时间相接近，改建、扩建的零星工程，可以将开工竣工时间相接近，同属于一个建设三项目的各个单位工程合并作为一个成本计同属于一个建设三项目的各个单位工程合并作为一个成本计算对象。算对象。上一页 下一页返回8.1 施工企业的成本核算施工企业的成本核算 2.要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配 按照成本核算要求，当月发生的一切要素费用，均应按其

401、经按照成本核算要求，当月发生的一切要素费用，均应按其经济用途，分别计入施工成本。如果多项要素费用的发生由单济用途，分别计入施工成本。如果多项要素费用的发生由单一工程承担，则应全部计入该项施工成本一工程承担，则应全部计入该项施工成本;如果多项工程共同如果多项工程共同耗用一项要素费用，则应选择适当方法，在各项工程之间进耗用一项要素费用，则应选择适当方法，在各项工程之间进行合理分摊后，计入各施工成本行合理分摊后，计入各施工成本;如果属于期间费用，则计入如果属于期间费用，则计入期间成本，由当期损益负担，不属于施工成本期间成本，由当期损益负担，不属于施工成本.上一页 下一页返回8.1 施工企业的成本核算

402、施工企业的成本核算 3.归集和分配辅助生产费用归集和分配辅助生产费用 施工企业的辅助生产是指为工程施工提供产品或劳务服务的施工企业的辅助生产是指为工程施工提供产品或劳务服务的生产活动。生产活动。 4.归集和分配间接费用归集和分配间接费用 间接费用的归集是通过间接费用的归集是通过“工程施工工程施工间接费用间接费用”二级明细账二级明细账户进行的，在分配时，如果只有一个单项工程，可将间接费户进行的，在分配时，如果只有一个单项工程，可将间接费用全部计入该项工程施工成本用全部计入该项工程施工成本;如果是为多项工程共同发生的，如果是为多项工程共同发生的，则应选择适当方法在各项工程之间进行分配。则应选择适当

403、方法在各项工程之间进行分配。上一页 下一页返回8.1 施工企业的成本核算施工企业的成本核算 5.施工费用在已完工程和未完施工施工费用在已完工程和未完施工(未完工程未完工程)之间的分配之间的分配 作为成本计算对象的单项工程全部完工后，称为竣工工程作为成本计算对象的单项工程全部完工后，称为竣工工程;尚未全部完工但已完成预算定额规定的部分工程尚未全部完工但已完成预算定额规定的部分工程(分项工程分项工程)称称为已完工程为已完工程;虽已投入材料、设备进行施工，但尚未完成预算虽已投入材料、设备进行施工，但尚未完成预算定额所规定的分项工程，称为未完施工或未完工程。为了计定额所规定的分项工程，称为未完施工或未

404、完工程。为了计算已完工程成本，确认当期损益，对成本计算对象已归集的算已完工程成本，确认当期损益，对成本计算对象已归集的施工费用，应在已完工工程和未完施工之间进行分配，将已施工费用，应在已完工工程和未完施工之间进行分配，将已完工程成本转入完工程成本转入“工程结算成本工程结算成本”。 6.结转竣工结转竣工:工程成本工程成本 单项工程或整个工程完工后，应进行工程成本决算按工程实单项工程或整个工程完工后，应进行工程成本决算按工程实际成本从际成本从“工程结算成本工程结算成本”账户转入账户转入“主营业务成本主营业务成本”账户。账户。上一页 下一页返回8.1 施工企业的成本核算施工企业的成本核算(二二)施工

405、企业工程成本的核算施工企业工程成本的核算 1.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配 施工企业为进行工程施工而耗用的各种材料主要包括构成工施工企业为进行工程施工而耗用的各种材料主要包括构成工程实体的原材料、辅助材料、结构件、零件、配件、半成品程实体的原材料、辅助材料、结构件、零件、配件、半成品以及周转材料摊销价值和租赁费等。材料费是工程成本的重以及周转材料摊销价值和租赁费等。材料费是工程成本的重要组成部分，在整个施工成本中所占比重较大，品种较多，要组成部分，在整个施工成本中所占比重较大，品种较多，对施工成本构成内容有着重大影响。因此，施工活动中发生对施工成本构成内容有着重大影响。因此，施工活

406、动中发生的各种材料费用，月末应根据不同情况进行归集和分配。的各种材料费用，月末应根据不同情况进行归集和分配。 (1)领用材料时能够点清数量、分清用料对象的，可按有关领用材料时能够点清数量、分清用料对象的，可按有关凭证记录，直接计入各该工程的施工成本明细账凭证记录，直接计入各该工程的施工成本明细账.上一页 下一页返回8.1 施工企业的成本核算施工企业的成本核算 (2)领用材料时虽然能够点清数量，但不能分清用料对象归属的，如属领用材料时虽然能够点清数量，但不能分清用料对象归属的，如属于集中配料或统一下料的材料，如油漆、玻璃、木材等，应编制于集中配料或统一下料的材料，如油漆、玻璃、木材等，应编制“集

407、集中配料分配表中配料分配表”，在各受益对象间合理分配后计入施工成本。，在各受益对象间合理分配后计入施工成本。 (3)领用材料时既不易点清数量，也不易分清受益对象的大堆材料，如领用材料时既不易点清数量，也不易分清受益对象的大堆材料，如砂、石、砖、瓦等可采用实地盘存法确定本月实存数，倒挤实际耗用砂、石、砖、瓦等可采用实地盘存法确定本月实存数，倒挤实际耗用量，然后再编制量，然后再编制“大堆材料费用分配表大堆材料费用分配表”，分配后计入施工成本。其，分配后计入施工成本。其计算公式为计算公式为:上一页 下一页返回8.1 施工企业的成本核算施工企业的成本核算 (4)对于周转使用的材料，可分别不同情况采用不

408、同的方法计入对于周转使用的材料，可分别不同情况采用不同的方法计入工程成本。对于租入的周转材料，按实际支付的租赁费用直工程成本。对于租入的周转材料，按实际支付的租赁费用直接计入各工程成本接计入各工程成本;对自用周转材料，可采用一次摊销法、分对自用周转材料，可采用一次摊销法、分期摊销法，计入各工程成本期摊销法，计入各工程成本. (5)施工现场剩余材料，应及时办理退料手续，按实际送料价值施工现场剩余材料，应及时办理退料手续，按实际送料价值冲减施工成本冲减施工成本;施工现场出现的下脚料、废料、包装材料和包施工现场出现的下脚料、废料、包装材料和包装物，如果有回收利用价值，可按估汁价值冲减施工成本。装物，

409、如果有回收利用价值，可按估汁价值冲减施工成本。上一页 下一页返回8.1 施工企业的成本核算施工企业的成本核算 2.人工费的归集和分配人工费的归集和分配 施工企业的人工费应按其不同用途进行归集分配施工企业的人工费应按其不同用途进行归集分配:直接从事直接从事工程施工和在现场制作构件、模板的建筑安装工人，在施工工程施工和在现场制作构件、模板的建筑安装工人，在施工现场范围内转移器材，为施工机械配料、送料等辅助工人的现场范围内转移器材，为施工机械配料、送料等辅助工人的人工费，应计入人工费，应计入“工程施工工程施工”总账及其所属明细账的人工费总账及其所属明细账的人工费成本项目成本项目;自有机械设备的操作员

410、、驾驶员，以及机械设备的自有机械设备的操作员、驾驶员，以及机械设备的管理人员的人工费，应先在管理人员的人工费，应先在“机械作业机械作业”总账及其所属明细总账及其所属明细账有关项目归集账有关项目归集;企业非独立核算的辅助生产部门人员的人工企业非独立核算的辅助生产部门人员的人工费，应在费，应在“辅助生产成本辅助生产成本”总账及其所属明细账有关项目归总账及其所属明细账有关项目归集集;施工单位管理人员的人工费，应先计入施工单位管理人员的人工费，应先计入“工程施工工程施工”总账总账及其所属的及其所属的“间接费用间接费用”明细账借方明细账借方.上一页 下一页返回8.1 施工企业的成本核算施工企业的成本核算

411、 建筑安装工人及辅助工人的人工费，在计件工资形式下，可根据建筑安装工人及辅助工人的人工费，在计件工资形式下，可根据“工工程任务单程任务单”、“工资结算凭证工资结算凭证”直接汇总计入直接汇总计入“工程施工工程施工”及所属及所属各明细账各明细账“人工费人工费”成本项目。在计时工资形式下，如果只进行一成本项目。在计时工资形式下，如果只进行一个单位工程个单位工程(成本计算对象成本计算对象)，也可直接计入该工程成本。如同时进行，也可直接计入该工程成本。如同时进行几个单位工程，则需要将共同发生的人工费采用适当的分配方法计几个单位工程，则需要将共同发生的人工费采用适当的分配方法计入各工程成本，一般是按照当月

412、工资总额和总工作日数计算的日平入各工程成本，一般是按照当月工资总额和总工作日数计算的日平均工资及各工程的实际工作日数来计算分配。计算公式为均工资及各工程的实际工作日数来计算分配。计算公式为:上一页 下一页返回8.1 施工企业的成本核算施工企业的成本核算 3.机械使用费的归集和分配机械使用费的归集和分配 施工生产使用施工机械所发生的各项费用，包括使用自由机施工生产使用施工机械所发生的各项费用，包括使用自由机械发生的台班费、使用租入施工机械发生的租赁费以及按规械发生的台班费、使用租入施工机械发生的租赁费以及按规定支付的施工机械安装、拆卸和进出场费等都属于机械使用定支付的施工机械安装、拆卸和进出场费

413、等都属于机械使用费，应在费，应在“工程施工工程施工机械使用费机械使用费”账户核算。机械使用费账户核算。机械使用费的核算方法有如下几种的核算方法有如下几种: (1)自有施工机械使用费的核算自有施工机械使用费的核算 自有施工机械使用费包括机自有施工机械使用费包括机上操作人员工资、奖金、工资性津贴、社保及其他费用、燃上操作人员工资、奖金、工资性津贴、社保及其他费用、燃料动力费、材料费、机械折旧和修理费、运输费、装卸费、料动力费、材料费、机械折旧和修理费、运输费、装卸费、养路费等。这些费用在发生时，首先应通过养路费等。这些费用在发生时，首先应通过“机械作业机械作业”账账户按机械类别或每台机械分别进行归

414、集，月末再根据各个工户按机械类别或每台机械分别进行归集，月末再根据各个工程实际使用施工机械的台班数或完成工作量，采用一定方法程实际使用施工机械的台班数或完成工作量，采用一定方法分配应分摊的施工机械使用费。主要分配方法有分配应分摊的施工机械使用费。主要分配方法有:上一页 下一页返回8.1 施工企业的成本核算施工企业的成本核算 台班分配法台班分配法。即按照各工程使用施工机械的台班数进行分即按照各工程使用施工机械的台班数进行分配。配。 作业量法。即以各种机械所完成的作业量为基础进行分配作业量法。即以各种机械所完成的作业量为基础进行分配的方法的方法 定额费用比例分配法。定额费用比例分配法即以机械使用定

415、额费用比例分配法。定额费用比例分配法即以机械使用费的定额费用为分配标准分配。费的定额费用为分配标准分配。 计划分配率法。计划分配率法即根据预先确定的计划分配计划分配率法。计划分配率法即根据预先确定的计划分配率和本月实际使用机械台班分配机械使用费。机械使用费实率和本月实际使用机械台班分配机械使用费。机械使用费实际费用与按计划分配率分配的数额的差额在年末或季末调整。际费用与按计划分配率分配的数额的差额在年末或季末调整。上一页 下一页返回8.1 施工企业的成本核算施工企业的成本核算(2)租赁机械使用费的核算租赁机械使用费的核算 租用外单位租用外单位(或企业内部独立核算单位或企业内部独立核算单位)施工

416、机械和运输设备施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用，一般可根据机械租赁费用进行机械作业所发生的各项费用，一般可根据机械租赁费用结算凭证所列金额编制结算凭证所列金额编制“租赁机械使用费用汇总表租赁机械使用费用汇总表”核算，核算，能确定受益对象的，直接计入有关成本核算对象的机械使用能确定受益对象的，直接计入有关成本核算对象的机械使用费用项目费用项目;由几个成本核算对象共同负担的，应以定额用量由几个成本核算对象共同负担的，应以定额用量(或或实际使用台班实际使用台班)为标准，分配计入有关成本核算对象的机械使为标准，分配计入有关成本核算对象的机械使用费项目。用费项目。上一页 下一页返回8.1

417、施工企业的成本核算施工企业的成本核算 4.其他直接费的归集分配其他直接费的归集分配 施工中发生的各项其他直接费，按其来源可分为由外部单位施工中发生的各项其他直接费，按其来源可分为由外部单位提供和由企业内部非独立核算辅助生产部门提供。如果由外提供和由企业内部非独立核算辅助生产部门提供。如果由外部单位提供，如水、电、气等，一般在发生时可以分清受益部单位提供，如水、电、气等，一般在发生时可以分清受益对象，可根据实际耗用量和结算价格，直接计入对应工程成对象，可根据实际耗用量和结算价格，直接计入对应工程成本本;如果由企业非独立核算辅助生产部门提供的水、电、气等如果由企业非独立核算辅助生产部门提供的水、电

418、、气等费用，应先在费用，应先在“辅助生产成本辅助生产成本”中归集，月末分配计入各受中归集，月末分配计入各受益对象。其中，施工现场直接耗用的计入益对象。其中，施工现场直接耗用的计入“工程施工工程施工”总账总账及其所属明细账其他直接费用成本项目，如果几个工程项目及其所属明细账其他直接费用成本项目，如果几个工程项目共同耗用其他直接费用，如临时设施摊消费、生产工具用具共同耗用其他直接费用，如临时设施摊消费、生产工具用具使用费等，应按各工程的机械台班或定额耗用量或该项费用使用费等，应按各工程的机械台班或定额耗用量或该项费用的定额费用等标准进行分配。的定额费用等标准进行分配。上一页 下一页返回8.1 施工

419、企业的成本核算施工企业的成本核算 5.间接成本间接成本 间接成本的归集和分配类似于工业企业的间接成本的归集和分配类似于工业企业的“制造费用制造费用”的归集的归集和分配。可以选用个工程人工费用、直接费用为标准进行分配。和分配。可以选用个工程人工费用、直接费用为标准进行分配。 当发生间接费用时，根据要素费用、辅助生产费用等分配表，当发生间接费用时，根据要素费用、辅助生产费用等分配表，借记借记“工程施工工程施工间接费用间接费用”及其所属明细账有关专栏。借方及其所属明细账有关专栏。借方归集的间接费用，月末应按一定标准分配计入各项工程成本。归集的间接费用，月末应按一定标准分配计入各项工程成本。间接费用的

420、分配通常以各项建筑安装工程定额间接费用的比例间接费用的分配通常以各项建筑安装工程定额间接费用的比例分配。这种分配方法的计算公式为分配。这种分配方法的计算公式为:上一页 下一页返回8.1 施工企业的成本核算施工企业的成本核算 由于施工企业的生产受季节气候影响，各月完成工作量不均由于施工企业的生产受季节气候影响，各月完成工作量不均衡，因此间接费用也可以采用计划分配率进行分配，实际发衡，因此间接费用也可以采用计划分配率进行分配，实际发生的间接费用与按计划分配率分配的间接费用的差额在年末生的间接费用与按计划分配率分配的间接费用的差额在年末进行调整。计算公式为进行调整。计算公式为:上一页 下一页返回8.

421、1 施工企业的成本核算施工企业的成本核算 6.施工费用在已完工程和未完施工之间分配施工费用在已完工程和未完施工之间分配 通过以上各项费通过以上各项费用的归集和分配，各成本计算对象应负担的费用都已计入工用的归集和分配，各成本计算对象应负担的费用都已计入工程施工明细账程施工明细账(即工程成本明细账即工程成本明细账)的相应成本项日，这些费用的相应成本项日，这些费用连同期初未完工成本应于月末连同期初未完工成本应于月末(按月结算工程价款时按月结算工程价款时)或某期末或某期末(按期分段结算工程价款时在已完工程和未完施工成本之间分按期分段结算工程价款时在已完工程和未完施工成本之间分配。如前所述，已完工程是指

422、尚未全部完工，但已完成预算配。如前所述，已完工程是指尚未全部完工，但已完成预算定额规定的一定组成部分的工程定额规定的一定组成部分的工程(一般为分部或分项工程一般为分部或分项工程)，而，而未完施工是指已投料施工，但尚未达到预算定额规定的一定未完施工是指已投料施工，但尚未达到预算定额规定的一定组成部分的工程。组成部分的工程。上一页 下一页返回8.1 施工企业的成本核算施工企业的成本核算 要计算已完工程成本，首先要确定期末未完施工成本。计算未要计算已完工程成本，首先要确定期末未完施工成本。计算未完工程成本通常有以下两种方法。完工程成本通常有以下两种方法。 (1)未完施工成本按预算成本计价。如果未完施

423、工比重不大，可未完施工成本按预算成本计价。如果未完施工比重不大，可按预算成本计算未完施工成本，具体步骤是按预算成本计算未完施工成本，具体步骤是:首先通过实地盘首先通过实地盘点确定未完施工实物量，填列点确定未完施工实物量，填列“未完工程盘点单未完工程盘点单”，然后根据，然后根据未完工程的施工进度折合已完工程量。未完工程的施工进度折合已完工程量。 (2)完施工成本按预算成本比例计算计价。即按已完工程预算成完施工成本按预算成本比例计算计价。即按已完工程预算成本和未完施工预算成本比例计算未完施工成本。其计算公式为本和未完施工预算成本比例计算未完施工成本。其计算公式为:上一页 返回8.2 房地产开发企业

424、的成本核算房地产开发企业的成本核算一、房地产开发企业成本的内容一、房地产开发企业成本的内容 房地产开发成本是指房地产开发企业在产品开发过程中所发房地产开发成本是指房地产开发企业在产品开发过程中所发生的各项费用支出。它反映了房地产开发企业在项目开发过生的各项费用支出。它反映了房地产开发企业在项目开发过程中所耗费的全部物化劳动与活劳动，是考核房地产开发工程中所耗费的全部物化劳动与活劳动，是考核房地产开发工作质量的一项综合指标，是制定开发产品销售价格的基础。作质量的一项综合指标，是制定开发产品销售价格的基础。开发成本按其对象，可分为土地开发成本、房屋开发成本、开发成本按其对象，可分为土地开发成本、房

425、屋开发成本、配套设施开发成本和代建工程开发成本等四种。配套设施开发成本和代建工程开发成本等四种。 下一页返回8.2 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算 1.土地开发成本土地开发成本 土地开发成本是指房地产开发企业开发土地土地开发成本是指房地产开发企业开发土地(即建设用地即建设用地)所所发生的各项费用。发生的各项费用。 2.房屋开发成本房屋开发成本 房屋开发成本是指房地产开发企业开发各种房屋房屋开发成本是指房地产开发企业开发各种房屋(包括商品包括商品房、出租房、周转房、代建房等房、出租房、周转房、代建房等)所发生的各项费用支出。所发生的各项费用支出。上一页 下一页返回8.2 房地产

426、开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算 3.配套设施开发成本配套设施开发成本 配套设施开发成本是指房地产开发企业开发能有偿转让的配配套设施开发成本是指房地产开发企业开发能有偿转让的配套设施及不能有偿转让、不能直接计入开发产品成本的公共套设施及不能有偿转让、不能直接计入开发产品成本的公共配套设施所发生的各项费用支出。配套设施所发生的各项费用支出。 4.代建工程开发成本代建工程开发成本 代建工程开发成本它是指房地产开发企业接受委托单位的委代建工程开发成本它是指房地产开发企业接受委托单位的委托，代为开发除土地、房屋以外其他工程托，代为开发除土地、房屋以外其他工程(如市政工程如市政工程)所发生所发

427、生的各项费用支出。的各项费用支出。上一页 下一页返回8.2 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算二、房地产开发工程成本项目二、房地产开发工程成本项目 房地产开发企业为了了解开发费用在开发过程中的具体用途，房地产开发企业为了了解开发费用在开发过程中的具体用途，在组织成本核算时，还应该根据房地产开发工程成本的内容在组织成本核算时，还应该根据房地产开发工程成本的内容按照经济用途进行分类，划分成若干个项目，这些项目称为按照经济用途进行分类，划分成若干个项目，这些项目称为成本项目。房地产开发企业的成本项目有成本项目。房地产开发企业的成本项目有:土地征用及拆迁补土地征用及拆迁补偿费、前期工程费

428、、基础设施费、建筑安装工程费、公共配偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、公共配套设施费和开发间接费等。套设施费和开发间接费等。 1.土地征用及拆迁补偿费土地征用及拆迁补偿费 它是指房地产开发时为征用土地所发生的各项费用，包括土它是指房地产开发时为征用土地所发生的各项费用，包括土地出让金、劳动力安置费、青苗补偿费、土地补偿费、拆迁地出让金、劳动力安置费、青苗补偿费、土地补偿费、拆迁补偿费及其他因征用土地而发生的费用补偿费及其他因征用土地而发生的费用(如耕地占用税如耕地占用税)。上一页 下一页返回8.2 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算 2.前期工程费前期工程费 它是指企

429、业在前期准备阶段发生的各项费用，包括总体规划它是指企业在前期准备阶段发生的各项费用，包括总体规划设计费、可行性研究费、政府代收代缴的各项费用、勘察设设计费、可行性研究费、政府代收代缴的各项费用、勘察设计费、各项临时工程计费、各项临时工程(临时水、临时电、临时路等临时水、临时电、临时路等)费用、七通费用、七通一平或三通一平费用等。一平或三通一平费用等。 3.基础设施费基础设施费 它是指建造各项基础设施发生的费用。基础设施主要是指与它是指建造各项基础设施发生的费用。基础设施主要是指与开发产品相关的道路、供热设施、供水设施、供电设施、供开发产品相关的道路、供热设施、供水设施、供电设施、供气设施、通讯

430、设施、照明设施、以及绿化气设施、通讯设施、照明设施、以及绿化(包括排污、排洪、包括排污、排洪、环卫环卫)等，这些设施发生的设备及安装费都在基础设施费项目等，这些设施发生的设备及安装费都在基础设施费项目内归集。内归集。上一页 下一页返回8.2 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算 4.建筑安装工程费建筑安装工程费 它是指企业以出包方式支付承建单位的建筑安装工程费和企它是指企业以出包方式支付承建单位的建筑安装工程费和企业自营工程发生的建筑安装费。业自营工程发生的建筑安装费。 5.配套设施费配套设施费 它是指为开发项目服务的，不能有偿转让的各项公共配套设它是指为开发项目服务的，不能有偿转

431、让的各项公共配套设施发生的费用。凡能有偿转让的公共配套设施如商店、邮局、施发生的费用。凡能有偿转让的公共配套设施如商店、邮局、学校、医院、理发店等都不能计入该成本项目内。学校、医院、理发店等都不能计入该成本项目内。 6.开发间接费开发间接费 它是指企业所属的开发部门或工程指挥部门为组织和管理开它是指企业所属的开发部门或工程指挥部门为组织和管理开发项目而发生的各项费用支出。企业的各行政部门为管理公发项目而发生的各项费用支出。企业的各行政部门为管理公司而发生的各项费用不在此列，应在司而发生的各项费用不在此列，应在“管理费用管理费用”中核算。中核算。上一页 下一页返回8.2 房地产开发企业的成本核算

432、房地产开发企业的成本核算三、房地产开发企业成本核算的特点三、房地产开发企业成本核算的特点(一一)房地产开发企业成本核算应设置的主要账户房地产开发企业成本核算应设置的主要账户 为核算企业在土地、房屋、配套设施、代建工程开发过程中为核算企业在土地、房屋、配套设施、代建工程开发过程中发生的各项费用，企业可根据其本身经营开发的业务要求，发生的各项费用，企业可根据其本身经营开发的业务要求，设置下列账户设置下列账户: 1.“开发成本开发成本”账户账户 本账户核算房地产开发企业在土地、房屋、配套设施和代建本账户核算房地产开发企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中所发生的各项费用。工程的开发过程中所

433、发生的各项费用。 2.“开发间接费开发间接费”账户账户 本账户核算房地产开发企业内部独立核算单位为开发产品而本账户核算房地产开发企业内部独立核算单位为开发产品而发生的各项间接费用，包括工资、福利费、折旧费、修理费、发生的各项间接费用，包括工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。上一页 下一页返回8.2 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算(二二)房地产开发企业成本计算程序房地产开发企业成本计算程序 1.确定成本核算对象确定成本核算对象 房地产开发企业为核算开发成本，必须首先确定成本核算对房地产开发企业为核算开

434、发成本，必须首先确定成本核算对象。象。 2.归集开发产品费用归集开发产品费用 (1)在项目开发中发生的各项直接开发费用，直接计人各成在项目开发中发生的各项直接开发费用，直接计人各成本核算对象，即借记本核算对象，即借记“开发成本开发成本”总分类账户和明细分类账总分类账户和明细分类账户，贷记有关账户。户，贷记有关账户。 (2)为项目开发服务所发生的各项开发间接费用，可先归集为项目开发服务所发生的各项开发间接费用，可先归集在在“开发间接费开发间接费”账户，即借记账户，即借记“开发间接费开发间接费”总分类账户总分类账户和明细分类账户，贷记有关账户。和明细分类账户，贷记有关账户。 (3)将将“开发间接费

435、开发间接费”账户归集的开发间接费，按一定的方账户归集的开发间接费，按一定的方法分配计人各开发成本核算对象，即借记法分配计人各开发成本核算对象，即借记“开发成本开发成本”总分总分类账户和明细账户，贷记类账户和明细账户，贷记“开发间接费开发间接费”账户。账户。上一页 下一页返回8.2 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算 3.计算并结转已完开发产品实际成本计算并结转已完开发产品实际成本 工程费用经过一定方法进行核算后，均已计人有关成本计算工程费用经过一定方法进行核算后，均已计人有关成本计算对象及其所属对象及其所属“开发成本明细账开发成本明细账”有关成本项目内，在有关有关成本项目内，在有

436、关“开发成本明细账开发成本明细账”中得到全面反映。这时中得到全面反映。这时“开发成本明细开发成本明细账账”的借方汇集了该成本计算对象应负担的全部工程费用，的借方汇集了该成本计算对象应负担的全部工程费用，该项工程如果全部完工，其借方发生额合计即为该项工程完该项工程如果全部完工，其借方发生额合计即为该项工程完工实际总成本工实际总成本;如果该项工程仍属于未完工程，全部工程费用如果该项工程仍属于未完工程，全部工程费用即未完工程实际成本即未完工程实际成本;如果确认部分工程完工，另有工程尚未如果确认部分工程完工，另有工程尚未完工，应采用一定方法，将全部工程费用在已完工程和未完完工，应采用一定方法，将全部工

437、程费用在已完工程和未完工程之间进行合理分配，借以确定已完工程实际成本。已完工程之间进行合理分配，借以确定已完工程实际成本。已完工程成本经过上述方法确定之后，按开发项目从筹建至竣工工程成本经过上述方法确定之后，按开发项目从筹建至竣工验收的全部实际开发成本，转入验收的全部实际开发成本，转入“开发产品开发产品”账户，即借记账户，即借记“开发产品开发产品”账户，贷记账户，贷记“开发成本开发成本”账户账户上一页 下一页返回8.2 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算 4.按已完开发产品的实际功能和去向，将开发产品实际成本结按已完开发产品的实际功能和去向，将开发产品实际成本结转进入有关账户转进

438、入有关账户 即借记即借记“经营成本经营成本”、“分期收款开发产品分期收款开发产品”、“出租开发出租开发产品产品”、“周转房周转房”等账户，贷记等账户，贷记“开发产品开发产品”账户账户(二二)房地产开发企业房地产开发企业“土地开发土地开发”成本的核算成本的核算 1.土地开发费用的归集与分配土地开发费用的归集与分配 企业在土地开发过程中所发生的各项费用支出，除能直接计企业在土地开发过程中所发生的各项费用支出，除能直接计入房屋开发成本的自用土地开发支出在入房屋开发成本的自用土地开发支出在“开发成本开发成本房屋开房屋开发发”账户核算外，其他土地开发支出均应通过账户核算外，其他土地开发支出均应通过“开发

439、成本开发成本土地开发土地开发”账户核算。分别按照账户核算。分别按照“自用土地开发自用土地开发”、“商品商品性土地开发性土地开发”等设置二级明细账户，按企业选择的成本核算等设置二级明细账户，按企业选择的成本核算对象设置账页，进行土地开发费用的明细核算。对象设置账页，进行土地开发费用的明细核算。 上一页 下一页返回8.2 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算 (1)土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费和建筑安土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费和建筑安装费的归集与分配。这些费用，一般能分清受益对象，可直装费的归集与分配。这些费用，一般能分清受益对象，可直接计入成本核算对

440、象，借记接计入成本核算对象，借记“开发成本开发成本土地开发土地开发”账户及账户及有关明细账户，贷记有关明细账户，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等账户。等账户。 (2)配套设施费的归集与分配。配套设施的建设可能与土地配套设施费的归集与分配。配套设施的建设可能与土地开发同步进行，也可能不同步进行，所以其费用归集的方法开发同步进行，也可能不同步进行，所以其费用归集的方法有以下两种情况有以下两种情况: 与土地开发同步进行的配套设施开发费用，能够分清受益与土地开发同步进行的配套设施开发费用，能够分清受益对象的，应直接计人有关成本核算对象，借记对象的，应直接计人有关成本核算对象，借记“开发

441、成本开发成本土地开发土地开发”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户等账户;分不清受益对象分不清受益对象时，应先通过时，应先通过“开发成本开发成本配套设施开发配套设施开发”账户归集，待配账户归集，待配套工程竣工时，再按一定方法，在有关受益对象中进行分配。套工程竣工时，再按一定方法，在有关受益对象中进行分配。上一页 下一页返回8.2 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算 与土地开发不同步进行的配套设施开发费用，一般可先通与土地开发不同步进行的配套设施开发费用，一般可先通过过“开发成本开发成本配套设施开发配套设施开发”账户归集，待配套设施竣工账户归集，待配套设施竣工时，再转人时

442、，再转人“开发成本开发成本土地开发土地开发”账户中。如果土地开发账户中。如果土地开发已完成等待出售或出租，而配套设施尚未完工，为及时结算已完成等待出售或出租，而配套设施尚未完工，为及时结算完工土地的开发成本，经批准对这类配套设施的费用可先按完工土地的开发成本，经批准对这类配套设施的费用可先按其计划成本其计划成本(或预算成本或预算成本)在土地开发成本中预提。预提时，借在土地开发成本中预提。预提时，借记记“开发成本开发成本土地开发土地开发”账户，贷记账户，贷记“预提费用预提费用预提配预提配套设施费套设施费”账户。实际发生的配套设施开发费用通过账户。实际发生的配套设施开发费用通过“开开发成本发成本配

443、套设施开发配套设施开发”账户核算，待配套设施完工后，对账户核算，待配套设施完工后，对预提的配套设施费与实际发生的配套设施费差额，应调整有预提的配套设施费与实际发生的配套设施费差额，应调整有关土地开发成本。关土地开发成本。上一页 下一页返回8.2 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算(3)开开发间发间接接费费用的用的归归集与分配集与分配 企业内部独立核算单位为组织和管理开发项目而发生的费用企业内部独立核算单位为组织和管理开发项目而发生的费用先通过先通过“开发间接费用开发间接费用”账户核算，月末再按一定的分配标准账户核算，月末再按一定的分配标准分配计入有关开发成本核算对象。应由土地开发

444、成本负担的，分配计入有关开发成本核算对象。应由土地开发成本负担的，由由“开发间接费用开发间接费用”账户转入账户转入“开发成本开发成本土地开发土地开发”账户账户内。如果直接组织和管理开发项目的部门是企业内部非独立内。如果直接组织和管理开发项目的部门是企业内部非独立核算的部门，其费用直接计入有关土地开发成本的开发间接核算的部门，其费用直接计入有关土地开发成本的开发间接费用项目内。费用项目内。上一页 下一页返回8.2 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算 2.完工土地开发成本的结转完工土地开发成本的结转 已完土地开发项目应根据其用途，采用不同的成本结转方法已完土地开发项目应根据其用途，采

445、用不同的成本结转方法: (1)为销售或有偿转让而开发的商品性建设场地，开发完成后，为销售或有偿转让而开发的商品性建设场地，开发完成后，应将其实际成本转入应将其实际成本转入“开发产品开发产品土地土地”账户。账户。 (2)开发完成后直接用于本企业商品房等建设的建设场地，开发完成后直接用于本企业商品房等建设的建设场地，应于开发完成投入使用时，将其实际成本结转计入有关的房应于开发完成投入使用时，将其实际成本结转计入有关的房屋开发成本中。结转计入房屋开发成本的土地开发费用，可屋开发成本中。结转计入房屋开发成本的土地开发费用，可采取分项平行结转法或归类集中结转法。采取分项平行结转法或归类集中结转法。 上一

446、页 下一页返回8.2 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算 分项平行结转法，就是将应结转的土地开发费用，按成本分项平行结转法，就是将应结转的土地开发费用，按成本项目分别平行转入有关房屋开发成本的相关成本项目内。项目分别平行转入有关房屋开发成本的相关成本项目内。 归类集中结转法，就是将应结转的各项土地开发费用，归归类集中结转法，就是将应结转的各项土地开发费用，归类合并为类合并为“土地征用及拆迁补偿费土地征用及拆迁补偿费”和和“基础设施费基础设施费”两个两个费用项目，然后转人有关房屋开发成本的费用项目，然后转人有关房屋开发成本的“土地征用及拆迁土地征用及拆迁补偿费补偿费”和和“基础设施

447、费基础设施费”成本项目。成本项目。上一页 下一页返回8.2 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算(四四)房地产开发企业房产开发成本的核算房地产开发企业房产开发成本的核算 1.房屋开发的种类、成本核算对象及成本项目房屋开发的种类、成本核算对象及成本项目 房屋的开发，是房地产开发企业的主要经济业务。开发企业房屋的开发，是房地产开发企业的主要经济业务。开发企业开发的房屋，按其用途可分为如下几类开发的房屋，按其用途可分为如下几类:一是为销售而开发的一是为销售而开发的商品房商品房;二是为出租经营而开发的出租房二是为出租经营而开发的出租房;三是为安置被拆迁居三是为安置被拆迁居民周转使用而开发的

448、周转房。此外，有的开发企业还受其他民周转使用而开发的周转房。此外，有的开发企业还受其他单位的委托，代为开发如职工住宅等代建房。这些房屋虽然单位的委托，代为开发如职工住宅等代建房。这些房屋虽然用途不同，但其所发生的开发费用的性质和用途，都大体相用途不同，但其所发生的开发费用的性质和用途，都大体相同，在成本核算上也可采用相同的方法。同，在成本核算上也可采用相同的方法。上一页 下一页返回8.2 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算 为了既能总括反映房屋开发所发生的支出，又能分门别类地反为了既能总括反映房屋开发所发生的支出，又能分门别类地反映企业各类房屋的开发支出，并便于计算开发成本，在会

449、计映企业各类房屋的开发支出，并便于计算开发成本，在会计上除设置上除设置“开发成本开发成本房屋开发成本房屋开发成本”账户外，还应按开发账户外，还应按开发房屋的性质和用途，分别设置商品房、出租房、周转房、代房屋的性质和用途，分别设置商品房、出租房、周转房、代建房等三级账户，并按各成本核算对象和成本项目进行明细建房等三级账户，并按各成本核算对象和成本项目进行明细分类核算。分类核算。上一页 下一页返回8.2 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算 企业在房屋开发过程中发生的各项支出，应按房屋成本核算对企业在房屋开发过程中发生的各项支出，应按房屋成本核算对象和成本项目进行归集。房屋的成本核算对

450、象，应结合开发象和成本项目进行归集。房屋的成本核算对象，应结合开发地点、用途、结构、装修、层高、施工队伍等因素加以确定地点、用途、结构、装修、层高、施工队伍等因素加以确定:一般房屋开发项目，以每一独立编制设计概一般房屋开发项目，以每一独立编制设计概(预预)算，或每一独算，或每一独立的施工团预算所列的单项开发工程为成本核算对象立的施工团预算所列的单项开发工程为成本核算对象;同一开同一开发地点，结构类型相同的群体开发项目，开竣工时间相近，发地点，结构类型相同的群体开发项目，开竣工时间相近，同一施工队伍施工的，可以合并为一个成本核算对象，于开同一施工队伍施工的，可以合并为一个成本核算对象，于开发完成

451、算得实际开发成本后，再按各个单项工程概预算数的发完成算得实际开发成本后，再按各个单项工程概预算数的比例，计算各幢房屋的开发成本比例，计算各幢房屋的开发成本;对于个别规模较大、工期较对于个别规模较大、工期较长的房屋开发项目，可以结合经济责任制的需要，按房屋开长的房屋开发项目，可以结合经济责任制的需要，按房屋开发项目的部位划分成本核算对象。发项目的部位划分成本核算对象。上一页 下一页返回8.2 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算 开发企业对房屋开发成本的核算，应设置以下几个成本项目开发企业对房屋开发成本的核算，应设置以下几个成本项目:土地征用及拆迁补偿费或批租地价、前期工程费、基础设

452、施土地征用及拆迁补偿费或批租地价、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、配套设施费、开发间接费。其中，土费、建筑安装工程费、配套设施费、开发间接费。其中，土地征用及拆迁补偿费是指房屋开发中征用土地所发生的土地地征用及拆迁补偿费是指房屋开发中征用土地所发生的土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费，以及有关地上、地下征用费、耕地占用税、劳动力安置费，以及有关地上、地下物拆迁补偿费，或批租地价。前期工程费是指房屋开发前期物拆迁补偿费，或批租地价。前期工程费是指房屋开发前期发生的规划设计、项日可行性研究、水文地质勘察、测绘等发生的规划设计、项日可行性研究、水文地质勘察、测绘等支出。基础设施费是指房屋开

453、发中各项基础设施发生的支出，支出。基础设施费是指房屋开发中各项基础设施发生的支出，包括道路、供水、供电、供气、排污、排洪、照明、绿化、包括道路、供水、供电、供气、排污、排洪、照明、绿化、环卫设施等支出。建筑安装工程费是指列入房屋开发项日建环卫设施等支出。建筑安装工程费是指列入房屋开发项日建筑安装工程施工图预算内的各项费用支出筑安装工程施工图预算内的各项费用支出(包括设备费用包括设备费用)。配。配套设施费是指按规定应计入房屋开发成本不能有偿转让公共套设施费是指按规定应计入房屋开发成本不能有偿转让公共配套设施如锅炉房、水塔、居委会、派出所、幼托、消防、配套设施如锅炉房、水塔、居委会、派出所、幼托、

454、消防、自行车棚、公厕等支出。开发管理费是指应由房屋开发成本自行车棚、公厕等支出。开发管理费是指应由房屋开发成本负担的开发间接费用。负担的开发间接费用。上一页 下一页返回8.2 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算 2.房屋开发成本的核算房屋开发成本的核算 (1)土地征用及拆迁补偿费或批租地价的核算土地征用及拆迁补偿费或批租地价的核算 房屋开发过程中发生的土地征用及拆迁补偿费或批租地价。房屋开发过程中发生的土地征用及拆迁补偿费或批租地价。 (2)前期工程费的核算前期工程费的核算 房屋开发过程中发生的规划、设计、可行性研究以及水文地房屋开发过程中发生的规划、设计、可行性研究以及水文地质

455、勘察、测绘、场地平整等各项前期工程支出，能分清成本质勘察、测绘、场地平整等各项前期工程支出，能分清成本核算对象的，应直接记入有关房屋开发成本核算对象的核算对象的，应直接记入有关房屋开发成本核算对象的“前前期工程费期工程费”成本项目，并记入成本项目，并记入“开发成本开发成本房屋开发成本房屋开发成本”账户的借方和账户的借方和“银行存款银行存款”等账户的贷方。应由两个或两个等账户的贷方。应由两个或两个以上成本核算对象负担的前期工程费，应按一定标准将其分以上成本核算对象负担的前期工程费，应按一定标准将其分配记入有关房屋开发成本核算对象的配记入有关房屋开发成本核算对象的“前期工程费前期工程费”成本项成本

456、项目，并记入目，并记入“开发成本开发成本房屋开发成本房屋开发成本”账户的借方和账户的借方和“银银行存款行存款”等账户的贷方。等账户的贷方。上一页 下一页返回8.2 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算 (3)基础设施费核算基础设施费核算 房屋开发过程中发生的供水、供电、供气、排污、排洪、通房屋开发过程中发生的供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、绿化、环卫设施以及道路等基础设施支出，一般应直接讯、绿化、环卫设施以及道路等基础设施支出，一般应直接或分配记人有关房屋开发成本核算对象的或分配记人有关房屋开发成本核算对象的“基础设施费基础设施费”成成本项目，并记人本项目，并记人“开发成本开发

457、成本房屋开发成本房屋开发成本”账户的借方和账户的借方和“银行存款银行存款”等账户的贷方。如开发完成商品性土地已转人等账户的贷方。如开发完成商品性土地已转人“开发产品开发产品”账户，则在用以建造房屋时，应将其应负担的账户，则在用以建造房屋时，应将其应负担的基础设施费基础设施费(按归类集中结转的还应包括应负担的前期工程费按归类集中结转的还应包括应负担的前期工程费和开发间接费和开发间接费)计人有关房屋开发成本核算。计人有关房屋开发成本核算。上一页 下一页返回8.2 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算 (4)建筑安装工程费的核算建筑安装工程费的核算 房屋开发过程中发生的建筑安装工程支出，

458、应根据工程的不房屋开发过程中发生的建筑安装工程支出，应根据工程的不同施工方式，采用不同的核算方法。采用发包方式进行建筑同施工方式，采用不同的核算方法。采用发包方式进行建筑安装工程施工的房屋开发项目，其建筑安装工程支出，应根安装工程施工的房屋开发项目，其建筑安装工程支出，应根据企业承付的已完工程价款确定，直接记入有关房屋开发成据企业承付的已完工程价款确定，直接记入有关房屋开发成本核算对象的本核算对象的“建筑安装工程费建筑安装工程费”成本项目，并记入成本项目，并记入“开发开发成本成本房屋开发成本房屋开发成本”账户的借方和账户的借方和“应付账款应付账款应付工程应付工程款款”等账户的贷方。如果开发企业

459、对建筑安装工程采用招标等账户的贷方。如果开发企业对建筑安装工程采用招标方式发包，并将几个工程一并招标发包，则在工程完工结算方式发包，并将几个工程一并招标发包，则在工程完工结算工程价款时，应按各项工程的预算造价的比例，计算它们的工程价款时，应按各项工程的预算造价的比例，计算它们的标价即实际建筑安装工程费。标价即实际建筑安装工程费。上一页 下一页返回8.2 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算 (5)配套设施费的核算配套设施费的核算 房屋开发成本应负担的配套设施费是指开发小区内不能有偿房屋开发成本应负担的配套设施费是指开发小区内不能有偿转让的公共配套设施支出在具体核算时，应根据配套设施

460、的转让的公共配套设施支出在具体核算时，应根据配套设施的建设情况，采用不同的费用归集和核算方法。建设情况，采用不同的费用归集和核算方法。 (6)开发间接费的核算开发间接费的核算 企业内部独立核算单位为开发各种开发产品而发生的各项间企业内部独立核算单位为开发各种开发产品而发生的各项间接费用，应先通过接费用，应先通过“开发间接费用开发间接费用”账户进行核算，每月终账户进行核算，每月终了，按一定标准分配计入各有关开发产品成本。应由房屋开了，按一定标准分配计入各有关开发产品成本。应由房屋开发成本负担的开发间接费用，应自发成本负担的开发间接费用，应自“开发间接费用开发间接费用”账户的账户的贷方转入贷方转入

461、“开发成本开发成本房屋开发成本房屋开发成本”账户的借方，并记入账户的借方，并记入有关房屋开发成本核算对象的有关房屋开发成本核算对象的“开发间接费开发间接费”成本项目。成本项目。上一页 下一页返回8.2 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算 3.已完房屋开发成本的结转已完房屋开发成本的结转 房地产开发企业对已完成开发过程的商品房、代建房、出租房地产开发企业对已完成开发过程的商品房、代建房、出租房、周转房，应在竣工验收以后将其开发成本结转房、周转房，应在竣工验收以后将其开发成本结转“开发产开发产品品”账户。会计人员应根据房屋开发成本明细分类账记录的账户。会计人员应根据房屋开发成本明细分

462、类账记录的完工房屋实际成本，记入完工房屋实际成本，记入“开发产品开发产品”账户的借方和账户的借方和“开发开发成本成本房屋开发成本房屋开发成本”账户的贷方。账户的贷方。“开发产品开发产品”账户应按账户应按房屋类别分别设置商品房、代建房、出租房、周转房等二级房屋类别分别设置商品房、代建房、出租房、周转房等二级账户，并按各成本核算对象进行明细分类核算。账户，并按各成本核算对象进行明细分类核算。上一页 下一页返回8.2 房地产开发企业的成本核算房地产开发企业的成本核算(五五)房地产开发企业房地产开发企业“代建工程代建工程”开发成本核算开发成本核算 代建工程开发是指房地产开发企业接受有关单位的委托，代代

463、建工程开发是指房地产开发企业接受有关单位的委托，代为开发受托的工程，或参加委托单位招标，经过投标中标后为开发受托的工程，或参加委托单位招标，经过投标中标后承建开发项目。房地产开发企业承接的代建工程既有建设场承建开发项目。房地产开发企业承接的代建工程既有建设场地和房屋，又有其他工程，如城市道路、基础设施、园林绿地和房屋，又有其他工程，如城市道路、基础设施、园林绿化、旅游风景等市政工程。化、旅游风景等市政工程。 根据各项工程的实际情况，代建根据各项工程的实际情况，代建工程成本计算对象一般包括土地开发成本、房屋开发成本和工程成本计算对象一般包括土地开发成本、房屋开发成本和市政工程开发成本三项。成本项

464、目一般包括土地征用及拆迁市政工程开发成本三项。成本项目一般包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基建设施费、建筑安装费、开发间接补偿费、前期工程费、基建设施费、建筑安装费、开发间接费等五个项目。费等五个项目。上一页 返回8.3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算一、交通运输企业经营特点一、交通运输企业经营特点 与工业制造及商业流通企业的经营活动相比，交通运输企业与工业制造及商业流通企业的经营活动相比，交通运输企业的经营活动具有以下特点的经营活动具有以下特点: 1.交通运输企业的营运过程具有高度的流动性、分散性。除机交通运输企业的营运过程具有高度的流动性、分散性。除机场、港口、车站等场

465、地相对固定外，交通运输企业的营运活场、港口、车站等场地相对固定外，交通运输企业的营运活动范围和空间十分广阔，流动方向分散。动范围和空间十分广阔，流动方向分散。 2.交通运输企业的生产营运方式具有多样性和相互替代性。交通运输企业的生产营运方式具有多样性和相互替代性。按交通运输企业生产特点不同分为铁路运输、公路运输、水按交通运输企业生产特点不同分为铁路运输、公路运输、水陆运输、航空运输等类型，各种运输方式具有各自不同的优陆运输、航空运输等类型，各种运输方式具有各自不同的优势和特点，但同时彼此之间可以相互替代。势和特点，但同时彼此之间可以相互替代。下一页返回8.3 交通运输企业的成本核算交通运输企业

466、的成本核算 3.交通运输企业的生产经营过程也是销售过程，生产和销售同交通运输企业的生产经营过程也是销售过程，生产和销售同时进行。运输业务完成意味着旅客、货物的运输劳务已提供，时进行。运输业务完成意味着旅客、货物的运输劳务已提供，企业的销售业务同时宣告完成企业的销售业务同时宣告完成;运输产品无法储存，无在产品，运输产品无法储存，无在产品，也无须销售过程，而且取得劳务报酬在前，提供劳务服务在也无须销售过程，而且取得劳务报酬在前，提供劳务服务在后。后。 4.交通运输企业的生产经营过程仅消耗劳动资料。交通运输交通运输企业的生产经营过程仅消耗劳动资料。交通运输企业的营运生产过程不会改变劳动对象的属性和形

467、态，不会企业的营运生产过程不会改变劳动对象的属性和形态，不会产生新的实物形态的物质产品，以旅客、货物为劳动对象，产生新的实物形态的物质产品，以旅客、货物为劳动对象，其日的是为了达到空间位置的移动，满足社会生产生活的交其日的是为了达到空间位置的移动，满足社会生产生活的交换、消费需要换、消费需要;在企业的生产营运过程中发生劳动资料的消耗，在企业的生产营运过程中发生劳动资料的消耗，如集装箱车辆、轮船、飞机等各种运输设备。如集装箱车辆、轮船、飞机等各种运输设备。上一页 下一页返回8.3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算二、交通运输企业成本核算特点二、交通运输企业成本核算特点 根据交通运输企

468、业的经营特点，交通运输企业成本核算的主根据交通运输企业的经营特点，交通运输企业成本核算的主要内容和特点包括以下几个方面要内容和特点包括以下几个方面: (1)交通运输企业成本核算对象为运送旅客和货物的各种运输业交通运输企业成本核算对象为运送旅客和货物的各种运输业务，主要分为客货综合运输业务、旅客运输业务、货物运输务，主要分为客货综合运输业务、旅客运输业务、货物运输业务和装卸与堆存业务。业务和装卸与堆存业务。 (2)交通运输企业的成本核算单位是旅客或货物的周转量。交通运输企业的成本核算单位是旅客或货物的周转量。上一页 下一页返回8.3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算 (3)交通运输企

469、业的运输生产过程和销售过程是统一的，其生交通运输企业的运输生产过程和销售过程是统一的，其生产成本和销售成本也是统一在一起的。产成本和销售成本也是统一在一起的。 (4)交通运输企业的成本构成中，由于不创造实物产品，不交通运输企业的成本构成中，由于不创造实物产品，不消耗劳动对象，因而其成本支出中没有构成产品实体的原材消耗劳动对象，因而其成本支出中没有构成产品实体的原材料支出，占运输支出比重较大的是运输设备和工具的折旧费、料支出，占运输支出比重较大的是运输设备和工具的折旧费、修理费、燃料费等。修理费、燃料费等。 (5)交通运输企业的成本受自然地理环境、运输距离的长短、交通运输企业的成本受自然地理环境

470、、运输距离的长短、空驶运行等的影响较大空驶运行等的影响较大.上一页 下一页返回8.3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算(一一)交通运输企业成本核算应设置的主要账户交通运输企业成本核算应设置的主要账户 为了全面反映和监督交通运输企业的实际运营成本，需设置为了全面反映和监督交通运输企业的实际运营成本，需设置如下账户如下账户:“运输成本运输成本”、“装卸成本装卸成本”、“堆存成本堆存成本”、“辅辅助营运费用助营运费用”、“营运间接费用营运间接费用”、“船舶固定费用船舶固定费用”、“船舶维护费用船舶维护费用”、“集装箱固定费用集装箱固定费用”、“代理业务支出代理业务支出”、“港务业务支出港

471、务业务支出”、“其他业务支出其他业务支出”等。等。 (l)“运输成本运输成本”账户核算交通运输企业沿海、内河、远洋和汽账户核算交通运输企业沿海、内河、远洋和汽车运输经营旅客、货物运输业务所发生的各项费用支出。同车运输经营旅客、货物运输业务所发生的各项费用支出。同时，按运输工具类型或单车、单船设立明细账户，并按规定时，按运输工具类型或单车、单船设立明细账户，并按规定的成本项目进行明细核算。的成本项目进行明细核算。上一页 下一页返回8.3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算 (2)“装卸成本装卸成本”账户核算交通运输企业江河湖海港口和汽车运账户核算交通运输企业江河湖海港口和汽车运输企业因

472、经营装卸业务所发生的各相关费用支出，同时按专输企业因经营装卸业务所发生的各相关费用支出，同时按专业作业区或货物种类，依据规定的成本项目进行明细核算。业作业区或货物种类，依据规定的成本项目进行明细核算。 (3)“堆存成本堆存成本”账户核算交通运输企业因经营仓库和堆场业账户核算交通运输企业因经营仓库和堆场业务所发生的费用。同时按装卸作业区、仓库、堆场设备种类务所发生的费用。同时按装卸作业区、仓库、堆场设备种类和规定的成本项目设置明细账户。和规定的成本项目设置明细账户。 (4)“辅助营运费用辅助营运费用”账户核算运输、港口企业发生的辅助船账户核算运输、港口企业发生的辅助船舶费用，以及企业辅助部门为本

473、企业主要营运单位生产产品舶费用，以及企业辅助部门为本企业主要营运单位生产产品和提供劳务所发生的辅助费用。同时，按船舶种类、辅助生和提供劳务所发生的辅助费用。同时，按船舶种类、辅助生产部门及成本计算对象设置明细账户。产部门及成本计算对象设置明细账户。上一页 下一页返回8.3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算 (5)“营运间接费用营运间接费用”、“船舶固定费用船舶固定费用”、“船舶维护费用船舶维护费用”、“集装箱固定费用集装箱固定费用”等账户用于核算交通运输企业发生的各等账户用于核算交通运输企业发生的各项不能直接计人各成本计算对象的相关费用，不包括企业行项不能直接计人各成本计算对象的相

474、关费用，不包括企业行政管理部门的管理费用。政管理部门的管理费用。 (6)“代理业务支出代理业务支出”账户核算交通运输企业经营的各种代理账户核算交通运输企业经营的各种代理业务支出的各项费用，同时按代理业务的种类和规定的成本业务支出的各项费用，同时按代理业务的种类和规定的成本计算对象设置明细账户。计算对象设置明细账户。 (7)“港务管理支出港务管理支出”账户核算海、河港口企业所发生的各项账户核算海、河港口企业所发生的各项港务管理费用支出，同时按规定的成本项目设置明细账户。港务管理费用支出，同时按规定的成本项目设置明细账户。上一页 下一页返回8.3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算(二二

475、)交通运输企业成本计算程序交通运输企业成本计算程序 1.按各成本计算对象设置相关明细账户按各成本计算对象设置相关明细账户 不同类型的交通运输企业在营运业务过程中，按各类业务或不同类型的交通运输企业在营运业务过程中，按各类业务或业务项目设置相关成本计算对象，同时为计算各相关业务的业务项目设置相关成本计算对象，同时为计算各相关业务的营运成本应设置明细账户。营运成本应设置明细账户。 2.归集费用并计算各类业务成本归集费用并计算各类业务成本 当期发生的各项与营运过程直接相关的费用直接记入当期发生的各项与营运过程直接相关的费用直接记入“运输运输支出支出”、“装卸支出装卸支出”、“堆存支出堆存支出”、“代

476、理业务支出代理业务支出”、“港务业务支出港务业务支出”账户及其各成本计算对象的明细账户账户及其各成本计算对象的明细账户;发生发生的各项营运间接费用、辅助营运费用则分别记入的各项营运间接费用、辅助营运费用则分别记入“营运间接营运间接费用费用”、“辅助营运费用辅助营运费用”账户，期末再按照各营运业务的账户，期末再按照各营运业务的直接费用分配入相关的业务成本。直接费用分配入相关的业务成本。上一页 下一页返回8.3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算 3.月末计算各类运输业务的总成本和单位成本月末计算各类运输业务的总成本和单位成本 交通运输企业的各成本计算对象及明细账户记录的金额为各交通运输

477、企业的各成本计算对象及明细账户记录的金额为各类运输业务的总成本，在此基础上结合运输周转量计算单位类运输业务的总成本，在此基础上结合运输周转量计算单位成本。同时，交通运输企业将各类业务的营运成本转入成本。同时，交通运输企业将各类业务的营运成本转入“本本年利润年利润”账户。账户。(二二)公路运输企业成本核算公路运输企业成本核算 1.成本核算对象成本核算对象 公路运输企业也称汽车运输企业，其成本核算对象是客车和公路运输企业也称汽车运输企业，其成本核算对象是客车和货车的运输业务，即按客车运输和货车运输分别汇集核算成货车的运输业务，即按客车运输和货车运输分别汇集核算成本。还可进一步核算各种车型成本，即以

478、车型为成本核算对本。还可进一步核算各种车型成本，即以车型为成本核算对象。象。上一页 下一页返回8.3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算 2.成本核算单位成本核算单位 客车运输成本核算单位是元客车运输成本核算单位是元/千人千人公里，货车运输成本核算公里，货车运输成本核算单位是元单位是元/千吨千吨公里。如果客车附带捎运货物或货车临时载公里。如果客车附带捎运货物或货车临时载客，则应将客车附带捎运货物完成的周转量和货车临时载客客，则应将客车附带捎运货物完成的周转量和货车临时载客完成的周转量，按一定的换算比例换算为各自的周转量，并完成的周转量，按一定的换算比例换算为各自的周转量，并据以核算单

479、位成本。货物周转量和旅客周转量的换算比例为据以核算单位成本。货物周转量和旅客周转量的换算比例为:1吨吨千米千米=10人人千米千米 3.成本核算期成本核算期 公路运输企业按月、季、年核算成本。公路运输企业按月、季、年核算成本。上一页 下一页返回8.3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算 4.成本项目成本项目 公路运输成本项目分为车辆费用公路运输成本项目分为车辆费用(即直接费用即直接费用)和站队经费和站队经费(即即营运间接费用营运间接费用)两大类共两大类共12个项目个项目. 5.车辆费用的归集和分配车辆费用的归集和分配 汽车运输成本以车辆种类为成本计算对象，车辆费用即各类汽车运输成本以车

480、辆种类为成本计算对象，车辆费用即各类车辆在运输生产过程中发生的直接费用，按有关原始凭证直车辆在运输生产过程中发生的直接费用，按有关原始凭证直接计入客车或货车运输成本。有少数不能直接计入的，按一接计入客车或货车运输成本。有少数不能直接计入的，按一定方法分配计入客车或货车运输成本。现将车辆费用的归集定方法分配计入客车或货车运输成本。现将车辆费用的归集方法说明如下方法说明如下:上一页 下一页返回8.3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算 (1)职工薪酬职工薪酬:根据根据“工资分配汇总表工资分配汇总表”和和“社保及其他费用分配社保及其他费用分配表表”中分配的各类成本的金额计入。驾驶员和助手一

481、般有固中分配的各类成本的金额计入。驾驶员和助手一般有固定的车辆，其工资和社保及其他费用由各自的成本计算对象定的车辆，其工资和社保及其他费用由各自的成本计算对象负担负担;客车乘务员的工资，由客车成本负担客车乘务员的工资，由客车成本负担;没有固定车辆的驾没有固定车辆的驾驶员和助手，以及后备驾驶员和助手的工资、社保及其他费驶员和助手，以及后备驾驶员和助手的工资、社保及其他费用按营运车日的比例在客车成本和货车成本之间进行分配。用按营运车日的比例在客车成本和货车成本之间进行分配。计算方法如下计算方法如下:上一页 下一页返回8.3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算 (2)燃料和燃材料节约奖燃料

482、和燃材料节约奖:燃料根据燃料根据“燃料发出凭证汇总表燃料发出凭证汇总表”及及“车存燃料消耗情况表车存燃料消耗情况表”中各分类成本耗用的燃料金额计入中各分类成本耗用的燃料金额计入客车和货车成本。营运车辆在外部油库加油的，其加油数量客车和货车成本。营运车辆在外部油库加油的，其加油数量不作为本企业购入和发出处理，应在发生时直接作为运输成不作为本企业购入和发出处理，应在发生时直接作为运输成本，借记运输支出本，借记运输支出客车客车(或货车或货车)，贷记银行存款，贷记银行存款(或应付账或应付账款款)。燃材料节约奖在发生时直接计入有关成本。燃材料节约奖在发生时直接计入有关成本。上一页 下一页返回8.3 交通

483、运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算 (3)轮胎轮胎:营运车辆车装外胎，如果采用一次摊销法，则领用时营运车辆车装外胎，如果采用一次摊销法，则领用时直接计入成本直接计入成本;分期摊销时，则每月从分期摊销时，则每月从“待摊费用待摊费用”转入运输转入运输成本。如果采用按行驶里程计提轮胎费用的方法，则根据每成本。如果采用按行驶里程计提轮胎费用的方法，则根据每月编制的月编制的“轮胎摊提费计算表轮胎摊提费计算表”计入运输成本计入运输成本;发生翻新费用发生翻新费用时直接计入成本内胎、垫带根据时直接计入成本内胎、垫带根据“材料发出凭证汇总表材料发出凭证汇总表”中中各分类成本领用的金额计入成本。发生轮胎零星

484、修补费时，各分类成本领用的金额计入成本。发生轮胎零星修补费时，在外单位修理的，根据付款凭证计入成本在外单位修理的，根据付款凭证计入成本;由本单位辅助生产由本单位辅助生产部门修理的，根据部门修理的，根据“辅助营运费用分配表辅助营运费用分配表”中分配的各类成中分配的各类成本金额计入成本。本金额计入成本。上一页 下一页返回8.3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算 (4)折旧折旧:即每月计提的营运车辆的折旧。营运车辆的折旧可采用即每月计提的营运车辆的折旧。营运车辆的折旧可采用年限法、工作量法或加速折旧法，日前常用的是工作量法，年限法、工作量法或加速折旧法，日前常用的是工作量法，其计算方法如

485、下其计算方法如下: (5)养路费养路费:养路费的计算方法有两种养路费的计算方法有两种 一是运输收入一是运输收入x养路费率养路费率;二是车辆额定吨位二是车辆额定吨位x每月每吨费额每月每吨费额(客客车车10个座位折合为个座位折合为1吨吨)。这两种方法目前都有使用，各省使用。这两种方法目前都有使用，各省使用的方法有所不同，采用的费率或费额也有所不同。的方法有所不同，采用的费率或费额也有所不同。 运输企业根据每月应交纳的养路费计入运输成本。运输企业根据每月应交纳的养路费计入运输成本。上一页 下一页返回8.3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算 (6)运输管理费运输管理费:按运输收入的一定比率

486、或按吨位费额计算出应按运输收入的一定比率或按吨位费额计算出应交的运输管理费，计入运输成本。交的运输管理费，计入运输成本。 (7)车船使用税车船使用税:按额定吨位和规定的每吨税额计算应交纳的按额定吨位和规定的每吨税额计算应交纳的车船使用税。车船使用税。 (8)行车事故损失行车事故损失:企业的营运车辆，在营运过程中因碰撞、企业的营运车辆，在营运过程中因碰撞、翻车、碾压、落水、失火、机械故障等原因造成的人员伤亡、翻车、碾压、落水、失火、机械故障等原因造成的人员伤亡、牲畜死亡、车辆损坏、物资毁损等行车事故所发生的修理费、牲畜死亡、车辆损坏、物资毁损等行车事故所发生的修理费、救援费和善后费用，以及支付外

487、单位人员的医药费、丧葬费、救援费和善后费用，以及支付外单位人员的医药费、丧葬费、抚恤费、生活费等事故费用损失，根据付款的凭证直接计入抚恤费、生活费等事故费用损失，根据付款的凭证直接计入有关分类成本有关分类成本;收到的保险赔偿能赔偿款项，应冲减事故费用。收到的保险赔偿能赔偿款项，应冲减事故费用。上一页 下一页返回8.3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算 6.辅助营运费用的归集和分配辅助营运费用的归集和分配 运输企业的辅助营运费用主要是企业不进行单独核算的辅助运输企业的辅助营运费用主要是企业不进行单独核算的辅助生产部门为本企业车辆、装卸机械等设备进行保养、修理或生产部门为本企业车辆、装

488、卸机械等设备进行保养、修理或制造零星配件而发生的辅助生产费用。制造零星配件而发生的辅助生产费用。 辅助营运费用包括生产工人的职工薪酬、材料费、其他直接辅助营运费用包括生产工人的职工薪酬、材料费、其他直接费、车间经费等。辅助营运费用可按分类法计算成本，如费、车间经费等。辅助营运费用可按分类法计算成本，如“客车三级保养客车三级保养”、“货车三级保养货车三级保养”、“客车小修客车小修”、“货货车小修车小修”、“装卸机械保修装卸机械保修”等。其成本计算方法可工业企等。其成本计算方法可工业企业成本的计算方法。业成本的计算方法。上一页 下一页返回8.3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算 7.计

489、算运输成本计算运输成本 运输企业在每月月末编制运输企业在每月月末编制“运输成本计算表运输成本计算表”(格式见格式见表表8. 1)计算运输成本。计算运输成本。 8.装卸成本的核算装卸成本的核算 装卸成本的核算在装卸成本的核算在“劳务成本劳务成本装卸成本装卸成本”账户下按账户下按“作业作业区区”或或“货物种类货物种类”设置明细账，分别以作业区或货种为成设置明细账，分别以作业区或货种为成本计算对象归集所发生的费用。成本计算单位为千操作吨本计算对象归集所发生的费用。成本计算单位为千操作吨”。 (1)直接费用直接费用 直接费用指为进行装卸作业所直接发生的各项费用。直接费用指为进行装卸作业所直接发生的各项

490、费用。 (2)间接费用间接费用 间接费用指装卸队、装卸作业区或车站发生的，应由装卸成间接费用指装卸队、装卸作业区或车站发生的，应由装卸成本负担的间接费用。发生时计人本负担的间接费用。发生时计人“营运间接费用营运间接费用”，月末分，月末分配计人装卸成本。配计人装卸成本。上一页 下一页返回8.3 交通运输企业的成本核算交通运输企业的成本核算 9.堆存成本的核算堆存成本的核算 堆存成本是指企业从事仓库和堆场业务所发生的费用。在堆存成本是指企业从事仓库和堆场业务所发生的费用。在“堆存成本堆存成本”二级账户下按二级账户下按“仓库仓库”或或“堆场堆场”设置明细账户，设置明细账户，分别以分别以“仓库仓库”或

491、或“堆场堆场”为成本计算对象归集业务发生的为成本计算对象归集业务发生的各项费用。成本计算单位为各项费用。成本计算单位为“千堆存吨千堆存吨” 或或“千堆存吨大千堆存吨大”。 (l)直接费用直接费用 直接费用指仓库、堆场因经营堆存保管业务而发生的直接费直接费用指仓库、堆场因经营堆存保管业务而发生的直接费用。用。 (2)堆存间接费堆存间接费 堆存间接费指堆存仓库、堆场发生的不能直接计入堆存成本堆存间接费指堆存仓库、堆场发生的不能直接计入堆存成本的费用。的费用。上一页 返回8.4 农业企业成本核算农业企业成本核算一、农业企业的成本内容一、农业企业的成本内容 农业企业生产成本是指农业企业为生产产品和提供

492、劳务所农业企业生产成本是指农业企业为生产产品和提供劳务所发生的各项生产费用。它主要包括产品所耗费的种子、饲料、发生的各项生产费用。它主要包括产品所耗费的种子、饲料、燃料、生产工人工资、农机具的折旧以及因管理生产和为生燃料、生产工人工资、农机具的折旧以及因管理生产和为生产服务而发生的各种费用。按费用计入产品成本的方法，可产服务而发生的各种费用。按费用计入产品成本的方法，可分为直接成本和间接成本两种。分为直接成本和间接成本两种。(一一)直接成本直接成本 直接成本是指农业企业为生产产品所发生的能直接计入有关直接成本是指农业企业为生产产品所发生的能直接计入有关成本计算对象的各项成本。成本计算对象的各项

493、成本。(二二)间接成本间接成本 间接成本间接成本(即制造费用即制造费用)是指农业企业的各个生产经营单位是指农业企业的各个生产经营单位(如如生产队、车间生产队、车间)为组织和管理生产所发生的共同费用。为组织和管理生产所发生的共同费用。下一页返回8.4 农业企业成本核算农业企业成本核算二、农业企业的成本核算特点二、农业企业的成本核算特点(一一)以主要产品为成本计算对象以主要产品为成本计算对象 成本计算对象是生产费用的承担者。正确确定成本计算对成本计算对象是生产费用的承担者。正确确定成本计算对象，是合理设置生产成本账户及其明细账户的前提，应根据象，是合理设置生产成本账户及其明细账户的前提，应根据生产

494、的特点和产品种类的多少以及管理的要求和核算的水平生产的特点和产品种类的多少以及管理的要求和核算的水平等因素确定。在农业企业一般本着等因素确定。在农业企业一般本着“区别主次、突出重点、区别主次、突出重点、主要从细、次要从简主要从细、次要从简”的原则，对农、林、牧、渔、工各业的原则，对农、林、牧、渔、工各业的主要产品，以产品为成本计算对象，单独核算其成本的主要产品，以产品为成本计算对象，单独核算其成本;对于对于次要产品，以产品类别为成本计算对象，分业合并核算其成次要产品，以产品类别为成本计算对象，分业合并核算其成本。如果有的产品需要按批计算生产成本，也可以产品批别本。如果有的产品需要按批计算生产成

495、本，也可以产品批别为成本计算对象需要按生产步骤计算生产成本，也可以生产为成本计算对象需要按生产步骤计算生产成本，也可以生产步骤为成本计算对象，等等。步骤为成本计算对象，等等。上一页 下一页返回8.4 农业企业成本核算农业企业成本核算(二二)产品成本计算期的确定受自然再生产过程的制约产品成本计算期的确定受自然再生产过程的制约 农业生产对象是有生命的植物和动物，这些植物和动物有其农业生产对象是有生命的植物和动物，这些植物和动物有其自身的繁殖、发育和生长规律。人们从事植物栽培和动物饲自身的繁殖、发育和生长规律。人们从事植物栽培和动物饲养的经济再生产过程，也是其生长、成熟、繁殖的自然再生养的经济再生产

496、过程，也是其生长、成熟、繁殖的自然再生产过程，两者相互交织，而且生产周期一般较长，产品产出产过程，两者相互交织，而且生产周期一般较长，产品产出受季节性影响大，各科产品的收获时间不同。因此，成本计受季节性影响大，各科产品的收获时间不同。因此，成本计算期也不可能完全一致。养殖业和畜牧业产品成本计算期受算期也不可能完全一致。养殖业和畜牧业产品成本计算期受自然再生产过程的制约，成本计算只能在产品产出月份或按自然再生产过程的制约，成本计算只能在产品产出月份或按年、季进行。年、季进行。上一页 下一页返回8.4 农业企业成本核算农业企业成本核算(三三)不同产品有不同的在产品计价问题不同产品有不同的在产品计价

497、问题 农业企业的各种产品由于生长周期不同，它们的成本计算期农业企业的各种产品由于生长周期不同，它们的成本计算期也不相同。当成本计算期与生产周期一致时，就不需要将生也不相同。当成本计算期与生产周期一致时，就不需要将生产费用在产成品和在产品之间进行分配。例如大田作物的产产费用在产成品和在产品之间进行分配。例如大田作物的产品成本计算期一般与产品生产周期一致，则在产品产出月份品成本计算期一般与产品生产周期一致，则在产品产出月份计算产品生产成本。当成本计算期是定期的且与生产周期不计算产品生产成本。当成本计算期是定期的且与生产周期不一致时，就需要将生产费用在产成品和在产品之间进行分配。一致时，就需要将生产

498、费用在产成品和在产品之间进行分配。上一页 下一页返回8.4 农业企业成本核算农业企业成本核算三、农业企业的成本核算三、农业企业的成本核算(一一)种植业产品成本核算种植业产品成本核算 1.农业产品的成本核算农业产品的成本核算 根据农业产品生产的特点和管理方血的要求，小麦、水稻、根据农业产品生产的特点和管理方血的要求，小麦、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、烟叶等为主要农作物产品，应以大豆、玉米、棉花、糖料、烟叶等为主要农作物产品，应以其产品的品种为成本计算对象，单独核算其产品生产成本其产品的品种为成本计算对象，单独核算其产品生产成本;其其他农作物产品可以产品类别为成本计算对象，合并核算其产他农作物产

499、品可以产品类别为成本计算对象，合并核算其产品生产成本。品生产成本。上一页 下一页返回8.4 农业企业成本核算农业企业成本核算 种植业生产发生的各项生产费用是通过种植业生产发生的各项生产费用是通过“农业生产成本农业生产成本”账户账户核算的。为了便于汇集种植业产品的生产成本，可在核算的。为了便于汇集种植业产品的生产成本，可在“农业农业生产成本生产成本”账户下设置账户下设置“种植业生产成本种植业生产成本”二级账户，并按二级账户，并按成本计算对象设置明细账户。根据种植业生产的特点和成本成本计算对象设置明细账户。根据种植业生产的特点和成本管理的要求，需设置以下成本项目管理的要求，需设置以下成本项目: (

500、1)直接材料。指在生产过程中直接耗用的种子、种苗、肥料、直接材料。指在生产过程中直接耗用的种子、种苗、肥料、农药等费用农药等费用 (2)直接人工。指直接从事农业生产人员的工资和其他直接直接人工。指直接从事农业生产人员的工资和其他直接支出。支出。 (3)制造费用。指农业生产过程中发生的管理人员工、社保制造费用。指农业生产过程中发生的管理人员工、社保及其他费用、固定资产折旧费、修理费以及各作物应分配的及其他费用、固定资产折旧费、修理费以及各作物应分配的其他共同生产费用等。其他共同生产费用等。上一页 下一页返回8.4 农业企业成本核算农业企业成本核算 (1)当年生大田作物成本的计算当年生大田作物成本

501、的计算 当年生大田作物是指作物生长期不超过一年的粮食作物和经当年生大田作物是指作物生长期不超过一年的粮食作物和经济作物，当年播种、当年收获。需要计算其生产总成本、单济作物，当年播种、当年收获。需要计算其生产总成本、单位血积成本和主产品单位产量成本。计算大田作物主要产品位血积成本和主产品单位产量成本。计算大田作物主要产品的生产成本应采用品种法，以主要产品品种为成本计算对象，的生产成本应采用品种法，以主要产品品种为成本计算对象，并按其设置生产成本明细账户，汇集各项目生产费用，但是并按其设置生产成本明细账户，汇集各项目生产费用，但是产品生产成本的计算要在产品产出月份进行，成本计算期与产品生产成本的计

502、算要在产品产出月份进行，成本计算期与产品生产周期相一致。产品生产周期相一致。上一页 下一页返回8.4 农业企业成本核算农业企业成本核算 某种作物的生产总成本，就是该种大田作物在生产过程中发生某种作物的生产总成本，就是该种大田作物在生产过程中发生的生产费用总额，应当按其在收获前的种子、肥料、农药等的生产费用总额，应当按其在收获前的种子、肥料、农药等材料费、人工费、其他直接费和应分摊的间接费用等必要支材料费、人工费、其他直接费和应分摊的间接费用等必要支出确定。这一成本指标可以由农业生产成本明细账直接提供。出确定。这一成本指标可以由农业生产成本明细账直接提供。 大田作物的单位面积成本，是指种植某种大

503、田农作物的平均每大田作物的单位面积成本，是指种植某种大田农作物的平均每单位播种面积所支出的成本。其计算公式如下单位播种面积所支出的成本。其计算公式如下:上一页 下一页返回8.4 农业企业成本核算农业企业成本核算 大田作物的主产品单位产量成本，是指种植某种农作物平均每大田作物的主产品单位产量成本，是指种植某种农作物平均每单位产品所支出的成本。大田作物在完成生产过程后，可以单位产品所支出的成本。大田作物在完成生产过程后，可以收获主、副两种产品。所以它们的各种生产费用，应当在主、收获主、副两种产品。所以它们的各种生产费用，应当在主、副产品之间进行分配，以分别确定主、副产品的成本。为了副产品之间进行分

504、配，以分别确定主、副产品的成本。为了计算主产品单位成本，需从全部生产费用中扣除副产品价值，计算主产品单位成本，需从全部生产费用中扣除副产品价值，某种大田作物的主产品单位产量成本的计算公式如下某种大田作物的主产品单位产量成本的计算公式如下:上一页 下一页返回8.4 农业企业成本核算农业企业成本核算 (2)多年生作物生产成本计算多年生作物生产成本计算 多年生作物是指人参、甘蔗、剑麻、啤酒花等作物。多年生作多年生作物是指人参、甘蔗、剑麻、啤酒花等作物。多年生作物的特点是生长期长，按其收获次数可分一次收获和多次收物的特点是生长期长，按其收获次数可分一次收获和多次收获两种。获两种。 一次收获的多年生作物

505、，如人参等，应按生长期内各年累计的一次收获的多年生作物，如人参等，应按生长期内各年累计的生产费用计算成本，其成本计算方法可采用分批法或品种法，生产费用计算成本，其成本计算方法可采用分批法或品种法，生产期内各年累计的生产费用即为其总成本。总成本扣除副生产期内各年累计的生产费用即为其总成本。总成本扣除副产品价值，被主产品产量除之，即为单位成本。主产品单位产品价值，被主产品产量除之，即为单位成本。主产品单位成本的计算公式如下成本的计算公式如下:上一页 下一页返回8.4 农业企业成本核算农业企业成本核算 多次收获的多年生作物，在未提供产品以前的累计费用，视同多次收获的多年生作物，在未提供产品以前的累计

506、费用，视同长期待摊销费用处理，按计划总产量与每年产量的比例，摊长期待摊销费用处理，按计划总产量与每年产量的比例，摊人投产后各年产出产品的成本。投产后各年发生的生产费用，人投产后各年产出产品的成本。投产后各年发生的生产费用，由当年产出的产品负担，其成本计算方法亦可采用分批法或由当年产出的产品负担，其成本计算方法亦可采用分批法或品种法。多次收获的多年生作物主产品单位成本的计算公式品种法。多次收获的多年生作物主产品单位成本的计算公式如下如下:上一页 下一页返回8.4 农业企业成本核算农业企业成本核算 (3)蔬菜生产成本的计算蔬菜生产成本的计算 蔬菜按其栽培方式，有露大栽培和保护地栽培两种。蔬菜按其栽

507、培方式，有露大栽培和保护地栽培两种。 对大宗的和主要的露大栽培蔬菜，应按每种蔬菜设置明细账对大宗的和主要的露大栽培蔬菜，应按每种蔬菜设置明细账户，单独核算每种蔬菜的生产成本，其费用汇集、成本计算户，单独核算每种蔬菜的生产成本，其费用汇集、成本计算指标和计算方法与大田作物相同。对于小量的和次要的露大指标和计算方法与大田作物相同。对于小量的和次要的露大栽培蔬菜，可采用分类法计算其生产成本，即按蔬菜类别设栽培蔬菜，可采用分类法计算其生产成本，即按蔬菜类别设置明细账户，先计算每类蔬菜的总成本，再计算类内每种蔬置明细账户，先计算每类蔬菜的总成本，再计算类内每种蔬菜的总成本和单位产量成本。菜的总成本和单位

508、产量成本。上一页 下一页返回8.4 农业企业成本核算农业企业成本核算(二二)养殖业产品成本核算养殖业产品成本核算 1.畜牧业生产的成本核算畜牧业生产的成本核算 畜牧业生产成本计算对象是由畜牧业生产成本核算采用分群畜牧业生产成本计算对象是由畜牧业生产成本核算采用分群核算制还是采用混群核算制所决定的。所谓分群核算制，是核算制还是采用混群核算制所决定的。所谓分群核算制，是将各种畜禽按照其畜龄不同划分为若干群别，分别不同畜禽将各种畜禽按照其畜龄不同划分为若干群别，分别不同畜禽的不同群别作为成本计算对象，按群别设置畜牧业生产明细的不同群别作为成本计算对象，按群别设置畜牧业生产明细账，汇集生产费用，采用分

509、步法计算各群别产品的生产总成账，汇集生产费用，采用分步法计算各群别产品的生产总成本及单位成本。所谓混群核算制，是直接以各种畜禽种类作本及单位成本。所谓混群核算制，是直接以各种畜禽种类作为成本计算对象，畜牧业生产明细账按畜禽种类设置，采用为成本计算对象，畜牧业生产明细账按畜禽种类设置，采用品种法计算各种畜禽产品的生产成本及单位成本。按照现行品种法计算各种畜禽产品的生产成本及单位成本。按照现行财务制度要求，凡有条件的畜牧业生产单位，原则上都要实财务制度要求，凡有条件的畜牧业生产单位，原则上都要实行分群饲养管理、分群核算成本行分群饲养管理、分群核算成本;条件不具备的可按畜禽类别，条件不具备的可按畜禽

510、类别，混群饲养管理、混群核算成本。混群饲养管理、混群核算成本。上一页 下一页返回8.4 农业企业成本核算农业企业成本核算 畜牧业生产成本项目，包括以下各项畜牧业生产成本项目，包括以下各项: (1)直接材料。指畜牧业生产过程中耗用饲料、燃料、动力以及直接材料。指畜牧业生产过程中耗用饲料、燃料、动力以及畜禽医药费、低值易耗用品摊销等费用。畜禽医药费、低值易耗用品摊销等费用。 (2)直接人工。指畜牧业生产过程中发生的管理人员工资及直接人工。指畜牧业生产过程中发生的管理人员工资及工资性津贴、奖金以及职工福利费。工资性津贴、奖金以及职工福利费。 (3)制造费用。指畜牧业生产过程中发生的管理人员工资及制造

511、费用。指畜牧业生产过程中发生的管理人员工资及职工福利费、固定资产折旧费、修理费、产役畜摊销、防疫职工福利费、固定资产折旧费、修理费、产役畜摊销、防疫费以及其他间接费用。费以及其他间接费用。上一页 下一页返回8.4 农业企业成本核算农业企业成本核算 畜牧业生产发生的各项生产费用在畜牧业生产发生的各项生产费用在“农业生产成本农业生产成本”账户核算。账户核算。为了便于汇集畜牧业及各个成本计算对象的各项费用，计算为了便于汇集畜牧业及各个成本计算对象的各项费用，计算畜牧业产品的生产成本，可在畜牧业产品的生产成本，可在“农业生产成本农业生产成本”账户下设置账户下设置“畜牧业生产成本畜牧业生产成本”二级账户

512、，并按成本计算对象设置明细二级账户，并按成本计算对象设置明细账户。成本明细账应采用多栏式，并需在成本明细账内按成账户。成本明细账应采用多栏式，并需在成本明细账内按成本项日设专栏，发生或通过分配转来各项费用，记入本项日设专栏，发生或通过分配转来各项费用，记入“农业农业生产成本生产成本畜牧业生产成本畜牧业生产成本”账户及所属有关明细账户的借账户及所属有关明细账户的借方。成本明细账的格式与种植业生产成本核算要求相同。方。成本明细账的格式与种植业生产成本核算要求相同。上一页 返回8.5 旅游餐饮服务企业成本核算旅游餐饮服务企业成本核算一、旅游餐饮服务企业营业成本的构成一、旅游餐饮服务企业营业成本的构成

513、 旅游餐饮服务企业的营业成本是企业在各项经营业务中发生旅游餐饮服务企业的营业成本是企业在各项经营业务中发生的各种直接耗费。由于旅游餐饮服务企业各类业务的经营特的各种直接耗费。由于旅游餐饮服务企业各类业务的经营特点各不相同，因而营业成本的构成内容也不相同。综合各行点各不相同，因而营业成本的构成内容也不相同。综合各行业营业成本的构成内容，主要包括以下五个方面业营业成本的构成内容，主要包括以下五个方面:(一一)企业直接耗用的原材料、调料、配料、辅料、燃料等直接材企业直接耗用的原材料、调料、配料、辅料、燃料等直接材料，包括饭店餐馆和餐饮部耗用的食品、饮料的原材料、调料，包括饭店餐馆和餐饮部耗用的食品、

514、饮料的原材料、调料、配料成本料、配料成本;餐馆、浴池耗用的燃料成本餐馆、浴池耗用的燃料成本;饭店洗衣房、洗染饭店洗衣房、洗染店、照相馆、修理店耗用的原材料、辅料成本店、照相馆、修理店耗用的原材料、辅料成本(二二)旅行社的营业成本，包含旅行社代付的房费、餐费、交通费、旅行社的营业成本，包含旅行社代付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、票务费、门票费、专业活动费、签证文娱费、行李托运费、票务费、门票费、专业活动费、签证费、陪同费、劳务费、宣传费、保险费、机场费等。费、陪同费、劳务费、宣传费、保险费、机场费等。下一页返回8.5 旅游餐饮服务企业成本核算旅游餐饮服务企业成本核算(三三)商品进价成

515、本。商品进价成本分为国内购进商品进价成本和商品进价成本。商品进价成本分为国内购进商品进价成本和国外购进商品进价成本。国内商品进价成本是指购进商品原国外购进商品进价成本。国内商品进价成本是指购进商品原价。国外购进商品进价成本是指商品在购进中发生实际成本，价。国外购进商品进价成本是指商品在购进中发生实际成本，包括进价、进口环节交纳的税金、调进外汇差价、支付委托包括进价、进口环节交纳的税金、调进外汇差价、支付委托外贸部门代理进口的手续费。外贸部门代理进口的手续费。(四四)汽车成本。指旅游餐饮服务企业车辆在服务营运过程中所发汽车成本。指旅游餐饮服务企业车辆在服务营运过程中所发生的直接费用，以比照运输企

516、业会计制度，即出租汽车经营生的直接费用，以比照运输企业会计制度，即出租汽车经营中所产生的实际成本，包括司机工资、燃料费、材料费、轮中所产生的实际成本，包括司机工资、燃料费、材料费、轮胎费、折旧费、维修费、养路费、低值易耗品摊销、制服费胎费、折旧费、维修费、养路费、低值易耗品摊销、制服费和其他直接费用等。和其他直接费用等。(五五)其他成本。指不能计入以上内容的其他营业项目所支付的直其他成本。指不能计入以上内容的其他营业项目所支付的直接成本，如复印项目的复印纸、出售无形资产、存货接成本，如复印项目的复印纸、出售无形资产、存货(不包括不包括商品商品)的实际成本。的实际成本。下一页返回上一页8.5 旅

517、游餐饮服务企业成本核算旅游餐饮服务企业成本核算二、旅游餐饮服务企业成本核算的特点二、旅游餐饮服务企业成本核算的特点(一一)旅游服务企业经营的项目多，因而会计核算也有不同的内容旅游服务企业经营的项目多，因而会计核算也有不同的内容和方法。和方法。(二二)旅游服务企业与工业企业比较，其主要特点在于后者为物质旅游服务企业与工业企业比较，其主要特点在于后者为物质产品生产企业，会计核算的主要对象是生产制造过程，而前产品生产企业，会计核算的主要对象是生产制造过程，而前者为旅游服务性企业，会计核算的主要对象是商品经销和各者为旅游服务性企业，会计核算的主要对象是商品经销和各项服务过程。因此，旅游服务企业的营业成

518、本和费用核算有项服务过程。因此，旅游服务企业的营业成本和费用核算有其自身的特点。其自身的特点。(三三)旅游服务企业的成本项日和费用主要是按营业成本和营业费旅游服务企业的成本项日和费用主要是按营业成本和营业费用划分的。管理费用和财务费用作为当期费用单独核算，从用划分的。管理费用和财务费用作为当期费用单独核算，从每期的营业收入中直接扣除。每期的营业收入中直接扣除。下一页返回上一页8.5 旅游餐饮服务企业成本核算旅游餐饮服务企业成本核算三、旅游餐饮服务企业成本的核算三、旅游餐饮服务企业成本的核算(一一)旅游企业成本的核算旅游企业成本的核算 旅游企业在核算营业成本时，应按综合服务收入，组团外联旅游企业

519、在核算营业成本时，应按综合服务收入，组团外联收入及零星收入、劳务收入、票务收入、加项收入、其他收收入及零星收入、劳务收入、票务收入、加项收入、其他收入等营业收入的项目，在入等营业收入的项目，在“营业成本营业成本”账户中设置相应的明账户中设置相应的明细账户，账内按成本项目分设专栏反映。旅游企业发生的费细账户，账内按成本项目分设专栏反映。旅游企业发生的费用一般可分为两大部分用一般可分为两大部分:一是旅行社为接待旅游团体和个人所一是旅行社为接待旅游团体和个人所代收代付的费用代收代付的费用;二是旅行社为接待旅游团体和个人所支付的二是旅行社为接待旅游团体和个人所支付的费用，即旅行社自身经营活动中发生的各

520、项费用。由于第一费用，即旅行社自身经营活动中发生的各项费用。由于第一项费用在发生时就能明确成本核算对象，发生时直接计入营项费用在发生时就能明确成本核算对象，发生时直接计入营业成本业成本;第二项费用发生时由于难以明确成本计算对象，因此，第二项费用发生时由于难以明确成本计算对象，因此，直接计入营业费用，作为期间费用处理。直接计入营业费用，作为期间费用处理。下一页返回上一页8.5 旅游餐饮服务企业成本核算旅游餐饮服务企业成本核算(二二)餐饮企业成本的核算餐饮企业成本的核算 餐饮企业的成本核算须通过餐饮企业的成本核算须通过“营业成本营业成本”账户。账户。“营业成本营业成本”账户按对应的营业收入明细项设

521、置明细账，各明细账内一账户按对应的营业收入明细项设置明细账，各明细账内一般按般按“直接材料直接材料”、“已销商品进价成本已销商品进价成本”和和“其他成本其他成本”这些成本项目设专栏反映。发生上述各项直接费用时，借记这些成本项目设专栏反映。发生上述各项直接费用时，借记“营业成本营业成本”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“应应付账款付账款”、“银行存款银行存款”等账户。等账户。 餐饮企业带有生产加工性质，存在产品的加工生产，需要核餐饮企业带有生产加工性质，存在产品的加工生产，需要核算原材料耗用成本。一般按领料制和非领料制两种情况进行算原材料耗用成本。一般按领料制和非领料

522、制两种情况进行原材料成本的核算。原材料成本的核算。下一页返回上一页8.5 旅游餐饮服务企业成本核旅游餐饮服务企业成本核算算 1.领料制成本核算方法领料制成本核算方法 饭店和大中型餐饮企业一般设有专门原材料仓库和保管人员，饭店和大中型餐饮企业一般设有专门原材料仓库和保管人员，采用领料制方法管理原材料收发结存业务。厨房或操作间领采用领料制方法管理原材料收发结存业务。厨房或操作间领用原材料时，根据计划需要填写用原材料时，根据计划需要填写“领料单领料单”，并按规定办理，并按规定办理好相关手续并到仓库领料。根据领料单好相关手续并到仓库领料。根据领料单(或一定期间的领料或一定期间的领料单汇总表单汇总表)，

523、借记，借记“营业成本营业成本”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”账户。账户。月末，如厨房或操作间有部分实际并未耗用的原材料，则应月末，如厨房或操作间有部分实际并未耗用的原材料，则应按规定办理假退料手续，并通过相应账务处理将这部分成本按规定办理假退料手续，并通过相应账务处理将这部分成本从已经计入的营业成本中扣除，下月初再将假退料数额冲回。从已经计入的营业成本中扣除，下月初再将假退料数额冲回。下一页返回上一页8.5 旅游餐饮服务企业成本核算旅游餐饮服务企业成本核算(三三)服务企业成本的核算服务企业成本的核算 服务企业的种类较多，提供劳务的方式和内容各不相同，有服务企业的种类较多，提供劳务的方式和

524、内容各不相同，有的需要消耗较多的原材料，有的需要进行实物加工，有的并的需要消耗较多的原材料，有的需要进行实物加工，有的并不需要或很少需要消耗原材料。因此，应根据具体情况分别不需要或很少需要消耗原材料。因此，应根据具体情况分别进行成本核算。进行成本核算。下一页返回上一页8.5 旅游餐饮服务企业成本核算旅游餐饮服务企业成本核算 各种修理企业只核算修理过程中直接耗用的原材料成本，如修各种修理企业只核算修理过程中直接耗用的原材料成本，如修理用零件、配件等，根据修理企业接受加工收费情况不同，理用零件、配件等，根据修理企业接受加工收费情况不同，耗用材料成本的核算需要相应进行调整。对于先修理后收费耗用材料成

525、本的核算需要相应进行调整。对于先修理后收费的企业，如有已经修好但客户尚未取走的物品，已发生原材的企业，如有已经修好但客户尚未取走的物品，已发生原材料耗用，但还暂时没有取得相应的营业收入，所以在账务处料耗用，但还暂时没有取得相应的营业收入，所以在账务处理上，应确认营业成本。即借记理上，应确认营业成本。即借记“营业成本营业成本”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”账户，同时借记账户，同时借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“营业收营业收入入”账户。对于已经收款，即营业收入已经实现，但月末还账户。对于已经收款，即营业收入已经实现，但月末还未修理的作业，应估计该项作业所耗用的原材料成本，借记未

526、修理的作业，应估计该项作业所耗用的原材料成本，借记“营业成本营业成本”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”账户，下月初再用红字账户，下月初再用红字冲回。如果企业每月业务稳定，收入和成本变动不大，按简冲回。如果企业每月业务稳定，收入和成本变动不大，按简化核算原则，也可不对化核算原则，也可不对“营业成本营业成本”和和“营业收入营业收入”账户讲账户讲行调整。行调整。返回上一页8.6 商品流通企业的成本核算商品流通企业的成本核算一、采用进价核算的企业商品销售成本一、采用进价核算的企业商品销售成本的核算的核算 商品销售成本核算包括两个基本方血商品销售成本核算包括两个基本方血:一是成本计算一是成本计算;二

527、是会二是会计账务处理，其中主要的是成本计算。关于成本计算又有两计账务处理，其中主要的是成本计算。关于成本计算又有两个基本问题个基本问题:一是以小商品进货单价的确认一是以小商品进货单价的确认;二是成本计算顺序。二是成本计算顺序。实行进价核算的商品流通企业，库存商品是按进价计账的，实行进价核算的商品流通企业，库存商品是按进价计账的，因而从理论上来讲可以直接用销售数量乘以原进货单价确认因而从理论上来讲可以直接用销售数量乘以原进货单价确认商品销售成本。但实践中由于各批次的商品进货单价并不完商品销售成本。但实践中由于各批次的商品进货单价并不完全相同，从而决定了商品销售成本计算的关键在于进货单价全相同，从

528、而决定了商品销售成本计算的关键在于进货单价的确认。进货单价的确认方法不同，决定了商品销售成本计的确认。进货单价的确认方法不同，决定了商品销售成本计算方法的不同。根据现行会计制度，商品销售成本的计算方算方法的不同。根据现行会计制度，商品销售成本的计算方法主要有先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别法主要有先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法和毛利率法。先进先出法、加权平均法、移动加权平计价法和毛利率法。先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法的计算原理和方法与财务会计中原材料存均法、个别计价法的计算原理和方法与财务会计中原材料存货核算采用的上述方法同，故不再赘述。这

529、里仅介绍毛利率货核算采用的上述方法同，故不再赘述。这里仅介绍毛利率计算法。计算法。下一页返回8.6 商品流通企业的成本核算商品流通企业的成本核算 毛利率计算法是以上季度全部商品或大类商品实际毛利率或本毛利率计算法是以上季度全部商品或大类商品实际毛利率或本季度计划毛利率为根据计算毛利，再计算商品销售成本的计季度计划毛利率为根据计算毛利，再计算商品销售成本的计算方法。其计算公式如下算方法。其计算公式如下: 也可采用下列公式直接计算：也可采用下列公式直接计算：下一页返回上一页8.6 商品流通企业的成本核算商品流通企业的成本核算二、采用售价核算的企业商品销售成本二、采用售价核算的企业商品销售成本的核算

530、的核算 实行售价核算的商品，库存商品按售价记账，平时商品销售实行售价核算的商品，库存商品按售价记账，平时商品销售成本也按售价结转，这样商品销售成本中就包含了已经实现成本也按售价结转，这样商品销售成本中就包含了已经实现的商品进销差价即销售毛利。月末为了正确计算已销商品实的商品进销差价即销售毛利。月末为了正确计算已销商品实际成本，就必须采用一定方法计算已实现的商品进销差价金际成本，就必须采用一定方法计算已实现的商品进销差价金额，并将其从成本中结转出来。所以，库存商品采用售价核额，并将其从成本中结转出来。所以，库存商品采用售价核算企业销售成本，实际上就是计算结转已销商品进销差价。算企业销售成本，实际

531、上就是计算结转已销商品进销差价。商品销售实际成本、商品销售收入和已销商品实现的进销差商品销售实际成本、商品销售收入和已销商品实现的进销差价的关系可用以下公式表示价的关系可用以下公式表示: 由于在售价核算下，平时商品销售成本是按售价反映，实际由于在售价核算下，平时商品销售成本是按售价反映，实际上就是商品销售收人，所以，上述公式可以改为上就是商品销售收人，所以，上述公式可以改为:下一页返回上一页8.6 商品流通企业的成本核算商品流通企业的成本核算(一一)综合差价率计算法综合差价率计算法 综合差价率计算法是按企业全部商品的存销比例分摊商品进销综合差价率计算法是按企业全部商品的存销比例分摊商品进销差价

532、的一种方法。计算公式如下差价的一种方法。计算公式如下:下一页返回上一页8.6 商品流通企业的成本核算商品流通企业的成本核算(二二)分类分类(柜组柜组)差价率计算法差价率计算法 分类分类(柜组柜组)差价率计算法是按照各大类差价率计算法是按照各大类(或柜组或柜组)商品的存销商品的存销比例分摊各大类比例分摊各大类(或柜组或柜组)商品进销差价的一种方法。该方法的商品进销差价的一种方法。该方法的计算原理与综合差价率计算方法相同，只是将计算对象的范计算原理与综合差价率计算方法相同，只是将计算对象的范围缩小了。所以，在采用这种方法下，要求围缩小了。所以，在采用这种方法下，要求“主营业务收入主营业务收入”、“

533、主营业务成本主营业务成本”、“库存商品库存商品”、“商品进销差价商品进销差价”账户必须按大类账户必须按大类(或柜组或柜组)设置明细账进行明细核算。设置明细账进行明细核算。下一页返回上一页8.6 商品流通企业的成本核算商品流通企业的成本核算(三三)盘存商品进销差价计算法盘存商品进销差价计算法 盘存商品进销差价计算法是结合商品盘点工作进行的，即以盘盘存商品进销差价计算法是结合商品盘点工作进行的，即以盘存数量分别乘以商品的单位进价和单位售价，求出结存商品存数量分别乘以商品的单位进价和单位售价，求出结存商品应保留的差价，然后再倒求已销商品进销差价的一种计算方应保留的差价，然后再倒求已销商品进销差价的一种计算方法。计算公式如下法。计算公式如下:返回上一页表表8. 1 汽车运输成本表汽车运输成本表返回