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1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第七章第七章 无形资产无形资产冶鞭都辨栏窃澎珠癣碱暴勋叹炽释仑碗样醉响莽睦粕菱魏抿漫抨进诊咐躇七章无形资产七章无形资产第一节第一节 无形资产概述无形资产概述第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量第三节第三节 内部研究开发费用的确认与计量内部研究开发费用的确认与计量第四节第四节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量第五节第五节 无形资产的处置无形资产的处置目 录玄湘症宵秆近茄苹幽张渍佃害去喳钳子耪舍顽眯声收讽哭诊库沾窑悯梨哺七章无形资产七章无形资产一、无形资产的含义及特征一、无形资产的含义及特征第一节 无形资产概述企业会计准则第
2、企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产无形资产是指企业拥有或无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。辨认非货币性资产。国际会计准则第国际会计准则第3838号号无形资产无形资产无形资产指为用于商品或无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租劳务的生产或供应、出租给其他单位，或管理目的给其他单位，或管理目的而持有的、没有实物形态而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。的、可辨认非货币性资产。相同点相同点不同点不同点二者都强调无形二者都强调无形资产没有实物形资产没有实物形态和可辨认性的态和可辨认性的特点特点国际会计准则强国际会计准则强调了企业持有
3、该调了企业持有该项资产的目的项资产的目的我国的会计准则我国的会计准则却没有做详细的却没有做详细的表述表述毡注座纱刹晕毡粹译使扮渭瓤素革剧僚巴撇雅版烦咸横贞壁察共棱哭鸡阻七章无形资产七章无形资产无形资产，是指企业拥有或控制的、没有实物无形资产，是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性长期资产。包括：形态的可辨认非货币性长期资产。包括：专利权专利权、非专利技术非专利技术、商标权商标权、著作权著作权、土地使用权土地使用权、特许权特许权 什么是可辨认性？什么是可辨认性？其判断标准？其判断标准？艳抚已政宝鸽寂逞奖勋砧隘灼氦纬洞家庐甥蛙距谦碌肉昏伺渴雪骚成滚癸七章无形资产七章无形资产可辨认性：满
4、足下列条件之一：可辨认性：满足下列条件之一：能够能够从企业中分离或划分出来从企业中分离或划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。商誉无法与企业自身相分离，不构成无形资产。商誉无法与企业自身相分离，不构成无形资产。源自源自合同性权利合同性权利或或其他法定权利其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。务中转移或者分离。誉码扎幽链魏扶髓兄巍年羊伺闹咏渴羚竿雾侠咏毡酥凿靠揉抖极顿匆辆铆七章无形资产七章无形
5、资产根据我国会计准则关于无形资产定义的要求，无形资产根据我国会计准则关于无形资产定义的要求，无形资产具体包括的内容有具体包括的内容有国家专利主管机关依法授予发国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有造在法定期限内所享有的专有权利权利企业在某一地区经营或企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权商号、技术秘密等的权利利由政府机构授权由政府机构授权企业间依照签订的合同企业间依照签订的合同作者对其创作的文学、作者对其创作
6、的文学、科学和艺术作品依法享科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利有的某些特殊权利专门在某类指定的商品专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名或产品上使用特定的名称或图案的权利称或图案的权利国家准许某企业在一国家准许某企业在一定期间内对国有土地定期间内对国有土地享有开发、利用、经享有开发、利用、经营的权利营的权利不为外界所知，在生产经营活动中已不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的，可以采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍带来经济效益的各种技术和诀窍询痹钝掂趾购浦冒猖噬乡瘦讹豺媳锄团据冷啪陕伸泣绅阜冉恐癌闷坷乒雨七章无形资产七章无形资产（1）专利权：专
7、利权：是指国家专利主管机关依法授予是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限法定期限内内所享有的所享有的专有权利专有权利，包括，包括 发明发明专利权（期限专利权（期限20年）、年）、 实用新型实用新型专利权专利权 外观设计外观设计专利权（期限专利权（期限10年）年）胖溃混尽微供性蠢殃歪犯馏靖精盟核幻敢烁港搔荧肆煌倪彤弟交狄圣粮慕七章无形资产七章无形资产（2）非专利技术：）非专利技术：也称也称专有技术专有技术。是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、了的、不享有法律保护不享有法律保护的的各种技
8、术和经验。各种技术和经验。非专利技术并不是专利法的保护对象，用自我保密的非专利技术并不是专利法的保护对象，用自我保密的方式来维持其独占性，具有经济性、机密性和动态性方式来维持其独占性，具有经济性、机密性和动态性等特点。等特点。砾掐躁摸颊计箩卫攒隙攘伞捆饼两恐观吮铁赖骤俱藩箕鹊膏沫圈贾丘托啤七章无形资产七章无形资产（3）商标权：）商标权：是指专门在某类指定的商品或产品上使用特是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。定的名称或图案的权利。注册商标的有效期为注册商标的有效期为1010年年 经商标局核准注册的商标为注册商标，包括经商标局核准注册的商标为注册商标，包括商品商标商品商标
9、服务商标服务商标集体商标集体商标证明商标证明商标 舵讹柏生刚厚左芯韦镜炽博避耶局绿仿潘账祝歉满溢撑魏炽德蕴狮心屯寝七章无形资产七章无形资产（4）著作权：著作权：又称又称版权版权，指作者对其创作的，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。权利。作者的署名权、修改权、保护作品完整权的保护期不作者的署名权、修改权、保护作品完整权的保护期不受限制。受限制。公民的作品，以及应当由著作权人享有的其他权利的公民的作品，以及应当由著作权人享有的其他权利的保护期，为作者终生及其死亡后保护期，为作者终生及其死亡后5050年，截止于作者年，截止于作者死亡后第
10、死亡后第5050年的年的1212月月3131日；日；如果是合作作品，截止于最后死亡的作者死亡后第如果是合作作品，截止于最后死亡的作者死亡后第5050年的年的1212月月3131日。日。坞兴截勺偏碑究发煮软太睫摈勘缺杜胖锦棚钓鞍洽遣皂杰持摄寝庐郎柑酌七章无形资产七章无形资产（5）特许权：特许权：又称又称特许经营权特许经营权、专营权专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。其商标、商号、技术秘密等的权利。有两种形式：有两种形式：政府机构授权政府机构授权和
11、和企业间授权企业间授权 踌售棵拷崩绅韩富磐开描硷璃务哨极熟咬程芭娱薯艇刚矣迅澄犊妙毒且噬七章无形资产七章无形资产（6）土地使用权：指国家准许某企业在一定期间内对国有土指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。地享有开发、利用、经营的权利。我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。非法转让。毖端函法隆搞聪疵业转膝背纫枪烩新炊洗早笺芥熄禾哈天撩耪升命彦蛆祥七章无形资产七章无形资产企业取得土地使用权的方式大致有企业取得土地使用权的方式大致有行
12、政划拨取得、外购取得（例如以缴纳土地出让行政划拨取得、外购取得（例如以缴纳土地出让金方式取得）及投资者投资取得几种金方式取得）及投资者投资取得几种。通常情况下，作为投资性房地产或者作为固定资通常情况下，作为投资性房地产或者作为固定资产核算的土地，按照投资性房地产或者固定资产产核算的土地，按照投资性房地产或者固定资产核算；以核算；以缴纳土地出让金等方式外购的土地使用缴纳土地出让金等方式外购的土地使用权、投资者投入等方式取得的土地使用权作为无权、投资者投入等方式取得的土地使用权作为无形资产核算。形资产核算。土地出让金等形式外购的使用权，土地出让金等形式外购的使用权，作为无形资产核算作为无形资产核算
13、格润迢芦曰违胡瞻甲畔股性庆跳宰灯帧移衣混嚼赂县逃编俐拷砰宝祸酚防七章无形资产七章无形资产了解：国际会计准则规定了解：国际会计准则规定无形资产内容广泛无形资产内容广泛计算机软件、专利权、版权、电影片、计算机软件、专利权、版权、电影片、客户名单、抵押服务权、捕捞许可证、客户名单、抵押服务权、捕捞许可证、进口配额、特许权、客户或供应商关系、进口配额、特许权、客户或供应商关系、客户信赖、市场份额和销售权客户信赖、市场份额和销售权芯焉说阿先档艳藩秒氛虽坏莲化烁诱许灸屯卑假渔唱谎馈草跌联臂自择家七章无形资产七章无形资产商誉具有不可辨认的特点，因此国际会计准则也是将商商誉具有不可辨认的特点，因此国际会计准则
14、也是将商誉排除在无形资产之外。这一点与我国企业会计准则的誉排除在无形资产之外。这一点与我国企业会计准则的规定是相同的。规定是相同的。无形资产具有的特征：无形资产具有的特征：（1 1）没有实物形态。）没有实物形态。（2 2）将在较长时期内为企业提供经济利益。）将在较长时期内为企业提供经济利益。（3 3）企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳）企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面。面。（4 4）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。芳陌格屠铝鲜丑潮付试脐票
15、亢叮疾团买裙撂闪煤靴现字嫉道橇盖土嚣虽盎七章无形资产七章无形资产二、无形资产的分类二、无形资产的分类按无形资产取得的来源不同分类外购的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产企业合并取得的无形资产债务重组取得的无形资产以非货币性资产交换取得的无形资产政府补助取得的无形资产按无形资产的使用寿命是否有期限有期限无形资产无期限无形资产影响初始计量影响摊销桥侄侯玩蔷步中宽辉酞睬犀蚀奴酸申涸缕氰轿闷突货露整十遵共锐痞慧宾七章无形资产七章无形资产三、无形资产的确认三、无形资产的确认作为无形项目，只有同时满足以下三个条件，才能将其作为无形项目，只有同时满足以下三个条件，才能将其确认为无形资产：确认为无
16、形资产：（1 1）符合无形资产的定义；）符合无形资产的定义；既需要满足资产一般属性的要求，同时也要满足无形既需要满足资产一般属性的要求，同时也要满足无形资产没有实物形态和可辨认性的特殊要求资产没有实物形态和可辨认性的特殊要求（2 2）与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流）与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；入企业；企业能够控制无形资产所产生的经济利益企业能够控制无形资产所产生的经济利益（3 3）无形资产的成本能够可靠地计量。）无形资产的成本能够可靠地计量。对无形资产的入账价值而言对无形资产的入账价值而言屎逼炳寡付绒市谚徒跺靶下己湘泛夫斤娶谣氟童臻恢莫绊箭驴影免抽肝鉴七章无形
17、资产七章无形资产（2）与该资产有关的经济利益很可能流入企业 作为无形资产确认的项目，必须具备产生的经济利作为无形资产确认的项目，必须具备产生的经济利益很可能流入企业。通常情况下，无形资产产生的益很可能流入企业。通常情况下，无形资产产生的未来经济利益可能包括在销售商品、提供劳务的收未来经济利益可能包括在销售商品、提供劳务的收人中，或者企业使用该项无形资产而减少或节约的人中，或者企业使用该项无形资产而减少或节约的成本中，或体现在获得的其他利益中。例如，生产成本中，或体现在获得的其他利益中。例如，生产加工企业在生产工序中使用了某种知识产权，使其加工企业在生产工序中使用了某种知识产权，使其降低了未来生
18、产成本，而不是增加未来收入。降低了未来生产成本，而不是增加未来收入。绰勿吕泌堂意谅鸟或蔫咆恫诈拨掏襟畦烹漾丙械己澄掐睁私赚坑缸悦荷苑七章无形资产七章无形资产实务中，要确定无形资产创造的经济利益是否很可能流入企业，实务中，要确定无形资产创造的经济利益是否很可能流入企业，需要实施职业判断。需要实施职业判断。在实施这种判断时，需要对无形资产在预计使用寿命内可能存在实施这种判断时，需要对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确的证据支持，在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确的证据支持，比如，企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关比如，企业是否有足够的
19、人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济的硬件设备、相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济利益。利益。同时，更为重要的是关注一些外界因素的影响，比如是否存在同时，更为重要的是关注一些外界因素的影响，比如是否存在相关的新技术、新产品冲击与无形资产相关的技术或据其生产相关的新技术、新产品冲击与无形资产相关的技术或据其生产的产品的市场等。的产品的市场等。在实施判断时，企业的管理当局应对无形资产的预计使用寿命在实施判断时，企业的管理当局应对无形资产的预计使用寿命内存在的各种因素作出最稳健的估计。内存在的各种因素作出最稳健的估计。炳瘁雁袄延掷惑此抹搓悉邮
20、傀呛鞭堂绩龚爵斗月率顶嚎滤冶浆慢赤硷存槐七章无形资产七章无形资产（3）该无形资产的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。对于无形资成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。对于无形资产来说，这个条件相对更为重要。产来说，这个条件相对更为重要。比如，企业内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计比如，企业内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，不作为无形资产确认。量，不作为无形资产确认。又比如，一些高新科技企业的科技人才，假定其与企业签订了又比如，一些高新科技企业的科技人才，假定其与企业签订了服务合同，且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服服务合同，且合
21、同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。务。在这种情况下，虽然这些科技人才的知识在规定的期限内预期在这种情况下，虽然这些科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利益，但由于这些技术人才的知识难以辨能够为企业创造经济利益，但由于这些技术人才的知识难以辨认，且形成这些知识所发生的支出难以计量，因而不能作为企认，且形成这些知识所发生的支出难以计量，因而不能作为企业的无形资产加以确认。业的无形资产加以确认。炎俺桑驰泽尤撬嚎凸腺幸辈裙邹抢窗不蓉宝耸径核梗擂傈绸这烤棚泼逼弊七章无形资产七章无形资产无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时无形资产的初始计量是指企业初始取得无形资产时入账价值
22、的确定。入账价值的确定。（一）外购的无形资产（一）外购的无形资产入账价值：入账价值：实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出第二节 无形资产的初始计量辫碱禹遭创最脾茬吴棠执浚炙虐智胃选鸵横复在夜健忍煽靶矽猪净胰绘豌七章无形资产七章无形资产华联股份有限公司因生产产品需要购入一华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利权转让费及有关手续项专利权，支付专利权转让费及有关手续费费268 000268 000元，企业用银行存款一次性付清。元，企业用银行存款一次性
23、付清。借：无形资产借：无形资产 268 000 268 000 贷：银行存款贷：银行存款 268 000 268 000例71裤慧伯旬吟诗僚刃旺祷蓝谚种限已渺耿孝琐谓达独霉咙喜捷松摊矣饰境涣七章无形资产七章无形资产华联股份有限公司因经营业务需要，购入另一家华联股份有限公司因经营业务需要，购入另一家公司商品商标，使用期限公司商品商标，使用期限6 6年，一次性支付转让年，一次性支付转让款款1 290 0001 290 000元，相关的法律手续已办好。元，相关的法律手续已办好。借：无形资产借：无形资产1 290 0001 290 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 290 000 1 290 00
24、0例72榴忧亲酗凤蹲残烩奠疫讹措嫁栋够征蓬盂浚砍垦吗含趁过局价囤通带淋酋七章无形资产七章无形资产增例205205年年1 1月月8 8日，甲公司从乙公司购买一项商标权。日，甲公司从乙公司购买一项商标权。由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计合同规定，该项商标权总计10001000万元，每年末付款万元，每年末付款200200万元，万元，5 5年付清。假定银行同期贷款利率年付清。假定银行同期贷款利率5%5%。（已知（已知5 5年期年期5%5%利率，其年金现值系数为利率，其年金现值
25、系数为4.32954.3295）无形资产现值无形资产现值=100020%4.3295 = 865.9=100020%4.3295 = 865.9（万元）（万元）未确认融资费用未确认融资费用=1000=1000865.9 865.9 134.1 134.1 （万元）（万元）芦濒拔组平畜葡绚狗系嗽侠焊雌活砾较瓷椰馆斡儒荒如鹅朱肯镊笺乳控沛七章无形资产七章无形资产未确认的融资费用 金额单位：万元年份年份融资余融资余额额利率利率本年利息本年利息付款付款还本还本付款利付款利息息未确认融资未确认融资费用费用融资余额融资余额利率利率上年余额上年余额本年利息本年利息0 0865.90865.900.050.0
26、5134.10134.101 1709.19709.190.050.0543.3043.30200.00200.00156.71156.7190.8190.812 2544.65544.650.050.0535.4635.46200.00200.00164.54164.5455.3555.353 3371.88371.880.050.0527.2327.23200.00200.00172.77172.7728.1228.124 4190.48190.480.050.0518.5918.59200.00200.00181.41181.419.529.525 50.000.000.050.059.
27、529.52200.00200.00190.48190.480 00000合计合计134.10134.101000.001000.00865.90865.90芋脓厩藩碍庐鸳掺让刮屹岂壮疮奶罕绑亚言跨锐细泵追叔耽饯壹监嘲唬怯七章无形资产七章无形资产甲公司账务处理如下：借：无形资产借：无形资产商标权商标权 865.9 865.9 万元万元 未确认融资费用未确认融资费用 134.1 134.1万元万元 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 000 1 000万元万元205205年底付款时：年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款 200 200万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 200 200万元万元借
28、：财务费用借：财务费用 43.3 43.3万元万元 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 43.3 43.3万元万元液丹馆抱滋尧芯雄蛤年脊邀坝嘲麓仑焊块跟阿栓瘪恶谩彝质捻冠帘便鹏汝七章无形资产七章无形资产206206年底付款时：年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款 200 200万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 200 200万元万元借：财务费用借：财务费用 35.46 35.46万元万元 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 35.46 35.46万元万元207207年底付款时：年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款 200 200万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 200 200万
29、元万元借：财务费用借：财务费用 27.23 27.23万元万元 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 27.23 27.23万元万元被握栅抗蚁撤裹席勃箕孩彩瓣渐越蚂赂畜橱差测扦烃客倔仕芹模妇暖塘秸七章无形资产七章无形资产208208年底付款时：年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款 200 200万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 200 200万元万元借：财务费用借：财务费用 18.59 18.59万元万元 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 18.59 18.59万元万元209209年底付款时：年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款 200 200万元万元 贷：银行存款贷：银行存款
30、200 200万元万元借：财务费用借：财务费用 9.52 9.52万元万元 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 9.52 9.52万元万元凹锡恩箔疤哉粒蹋礼衰桑葛碗孰亏村劲吧钙妓醒垃帖浅切务始轧厨郝汗为七章无形资产七章无形资产通过外购方式取得的土地使用权通常应确认为无形通过外购方式取得的土地使用权通常应确认为无形资产。资产。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：但下列情况除外：具体内容详见教材具体内容详见教材P201P201辙入缀卢外显啪柴自腰迟惋邹疗菱陶凡缠黔靴尔样预串痴鳞取剂躁谢穴衰七章无形资产七章无形资产207207
31、年年1 1月月1 1日，日，A A股份有限公司购入一块土地的使股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付用权，以银行存款转账支付8 0008 000万元，并在该土地万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出上自行建造厂房等工程，发生材料支出12 00012 000万元，万元，工资费用工资费用8 0008 000万元，其他相关费用万元，其他相关费用1000010000万元等。万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为假定土地使用权的使用年限为5050年，该厂房的使用年，该厂房的使用年限为年限为2525年，两者都没有
32、净残值，都采用直线法进年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。税费。庸狈冗缉类晦净挪脐怨阅趋苫蛹运午哉铡仇巫使遁窖固器枯汤紫诗强希尔七章无形资产七章无形资产分析：A A公司购入土地使用权，使用年限为公司购入土地使用权，使用年限为5050年，表明它年，表明它属于使用寿命有限的无形资产。属于使用寿命有限的无形资产。在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为上建筑物分别作为无形资产无形资产和和固定资产固定资产进行核算，进行核算，并分别摊销和计提折旧。并分
33、别摊销和计提折旧。睹掣骋机兼饿终牺潮痈董稗茅眷裁褥惮瓷耐卵咎宿帝形唤眩生发臼锡断峪七章无形资产七章无形资产A A公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：（1 1）支付转让价款：）支付转让价款：借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 80 000 000 80 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000 000 80 000 000（2 2）在土地上自行建造厂房：）在土地上自行建造厂房：借：在建工程借：在建工程 300 000 000 300 000 000 贷：工程物资贷：工程物资 120 000 000 120 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 80 000 000
34、 80 000 000 银行存款银行存款 100 000 000 100 000 000砸挽揭炽崩沁跟黔比汀倡必侨烬菏陷吵晚鲜担堰饶途间磐宦槐屿漠铬帆仑七章无形资产七章无形资产（3 3）厂房达到预定可使用状态：）厂房达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产 300 000 000 300 000 000 贷：在建工程贷：在建工程 300 000 000 300 000 000（4 4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：借：管理费用借：管理费用 1 600 000 1 600 000 制造费用制造费用 12 000 000 12 000 000
35、 贷：累计摊销贷：累计摊销 1 600 000 1 600 000 累计折旧累计折旧 12 000 000 12 000 000土地使用权摊销土地使用权摊销80 000 0005080 000 00050160160万元万元厂房计提折旧厂房计提折旧300 000 00025300 000 0002512001200万元万元披疲搁举讳肚棉液篡玛渡诀鉴架付唁袱验突描脆仓资拣机现枢莲绒碳落咖七章无形资产七章无形资产（二）投资者投入的无形资产（二）投资者投入的无形资产入账价值：入账价值：在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值。资合
36、同或协议约定的价值。如果合同或协议约定的价值不公允，则按无形资产如果合同或协议约定的价值不公允，则按无形资产的公允价值入账。无形资产的入账价值与折合资本的公允价值入账。无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积资本公积。羚闭挥莽滦铝疆铁咬泡扛敏摈伏须毡盈凶证珐漾焙萝碌趋拼珐即函怕狙灌七章无形资产七章无形资产华联股份有限公司因业务发展的需要接受华联股份有限公司因业务发展的需要接受M M公司以一公司以一项专利权向企业进行的投资。根据投资双方签订的项专利权向企业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的价值投资合同，此项专利权的价值
37、280 000280 000元，折合为公元，折合为公司的股票司的股票50 00050 000股，每股面值股，每股面值1 1元。元。借：无形资产借：无形资产专利权专利权280 000280 000 贷：股本（贷：股本（50 000150 0001） 50 000 50 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 230 000 230 000 例73平虏浆组邮猩复榔聋旷稿诅奄检念途堂贪都犹砧肩霍爪铜云戳嘛歼惧斜姬七章无形资产七章无形资产三种处理方法：三种处理方法：一是全部费用化一是全部费用化二是全部资本化二是全部资本化三是有选择的资本化（国际会计准则规定的六个条件）三是有选择的资本化（国际会计准则
38、规定的六个条件）第三节 内部研究开发费用的确认与计量争论焦点滔宛母汞缠痔蓝涅雀材岳仿则研寨疏赂彪动莆澡疾魁扩肚凑带赌荒哲厘各七章无形资产七章无形资产一、研究阶段和开发阶段的划分一、研究阶段和开发阶段的划分无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别研究和开发两个阶段进行的。计量是分别研究和开发两个阶段进行的。分分 类类定定 义义特特 点点研究研究阶段阶段指为获取新的技术和知识等进行的指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查有计划的调查计划性和计划性和探索性探索性开发开发阶段阶段进行商业性生产和使用前，将研究进行商业性生产和使用前，
39、将研究成果或其他知识应用于某项计划或成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等改进的材料、装置、产品等针对性和形针对性和形成成果的可成成果的可能性较大能性较大淮鞍枫纤俗庐啊著羚揭暴梢尺藐棍嘲徘圆指运冗乙垄炯俐忿库硬莆骋浮搁七章无形资产七章无形资产二、内部研究开发费用的确认与计量的原则二、内部研究开发费用的确认与计量的原则研究阶段：研究阶段：研究工作是否能在未来形成成果，即通过开发后是否研究工作是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产，具有很大的不确定性，因此，研究会形成无形资产，具有很大的不确定性，因此，研究阶
40、段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益。阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益。开发阶段：开发阶段：且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，如果企业能够证明其满足无形资产的定义及经具备，如果企业能够证明其满足无形资产的定义及费用资本化的条件，则所发生的开发支出可予以资本费用资本化的条件，则所发生的开发支出可予以资本化，计入无形资产的成本。化，计入无形资产的成本。慕荣搓殖阳悦脯钵淮径蜕橡配任赌冠联隘黎粉炳行闲稚馈埂绳报盆才锻疤七章无形资产七章无形资产研究阶段与开发阶段的不同点1 1目标不同。研究阶段一般目标不具体、不具有针
41、对性；目标不同。研究阶段一般目标不具体、不具有针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等。而开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等。2 2对象不同。研究阶段一般很难具体化到特定项目上；而对象不同。研究阶段一般很难具体化到特定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。开发阶段往往形成对象化的成果。3 3风险不同。研究阶段的成功概率很难判断，一般成功率风险不同。研究阶段的成功概率很难判断，一般成功率很低，风险比较大；而开发阶段的成功率较高、风险相对较很低，风险比较大；而开发阶段的成功率较高、风险相对较小。小。4 4结果不同。研究阶段的结果多是研究报告等基础性成果；结果不同。研究阶段的结果多是研
42、究报告等基础性成果；而开发阶段的结果则多是具体的新技术、新产品等。而开发阶段的结果则多是具体的新技术、新产品等。武炯燕秽泼怪嘿肇依慧构改越膊美葵封艘诗绣嗜蛔蚂铲育匿慈叫谬吭全贩七章无形资产七章无形资产开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个方面：开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个方面：山垣戴视版锋群玻筒舶斗炙产容遂轮卓椅邱叫结遵薪鹿踏牲礼记酵悲唬训七章无形资产七章无形资产三、内部研究开发费用的账务处理三、内部研究开发费用的账务处理设置设置“研发支出研发支出”科目，以反映企业内部在研发过程中科目，以反映企业内部在研发过程中发生的支出。发生的支出。“研发支出研发支出”科目应当按照研究开发项目
43、，科目应当按照研究开发项目，分别分别“费用化支出费用化支出”与与“资本化支出资本化支出”进行明细核算。进行明细核算。企业的研发支出包括直接发生的和分配计入的两部分。企业的研发支出包括直接发生的和分配计入的两部分。研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。开发活动的成本。黑魏乐留抑刑恭砷寐辙断冬八东斜缚验沙挪噎晴达瘪豆押戍巢碴凛蝴懒翅七章无形资产七章无形资产企业自行开发无形资产发生的研发支出，企业自行开发无形资产发生的研发支出，原材料银行存款应付职工薪酬研发支出费用化支出研发支出资本化支出管理费用无形资产期末借方余额，反映企业
44、正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。鞠韧了咕撵睬靠嘲货挥暮罐甜王蒸谈噬略贯心甭粱摧揩屁恃苍丢胡呜汤扣七章无形资产七章无形资产华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费126 000126 000元，应付研发人员薪酬元，应付研发人员薪酬82 00082 000元，支付设元，支付设备租金备租金6 9006 900元。根据我国会计准则的规定，上述元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是各项支出应予以资本化的部分是134 500134 500
45、元，应予元，应予以费用化的部分是以费用化的部分是80 40080 400元。另外，该项技术又成元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费26 00026 000元、聘请律师费元、聘请律师费6 5006 500元。元。例710A愁望乙召初冒样浓萝金赋帆耗换盏算朱讣陨氦鼎涟猖壕类掸坝眶邵送馆蓑七章无形资产七章无形资产费用化支出费用化支出=80 400=80 400元元资本化支出资本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000=134 500+26 000+6 500=167 000（元）（元）研发支出发生时：研
46、发支出发生时：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出80 40080 400 资本化支出资本化支出 167 000 167 000 贷：原材料贷：原材料 126 000 126 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 82 000 82 000 银行存款银行存款 39 400 39 400崎氏右空士淫鸣拂即蛔百机炯宾侨晤涟型赖贿眷糯蛊峦辅能悯做勉地梦指七章无形资产七章无形资产研发项目达到预定用途时：研发项目达到预定用途时：借：无形资产借：无形资产 167 000167 000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 167 000 167 000期末结转费用化支出时：期末结转费用化支出时
47、：借：管理费用借：管理费用80 40080 400 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 80 400 80 400例710B戈罚头叮净税危补袋腋弛松谰屎完涎空栈卸票墨隋讯蹿粕竞仙馅宠壬酋回七章无形资产七章无形资产无形资产的后续计量主要包括无形资产的摊销、减无形资产的后续计量主要包括无形资产的摊销、减值损失的确定。值损失的确定。其中，无形资产减值损失的确定将在资产减值问题中单其中，无形资产减值损失的确定将在资产减值问题中单独阐述。本节只说明无形资产的摊销问题。独阐述。本节只说明无形资产的摊销问题。无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题：无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题：使用寿命的确定
48、使用寿命的确定摊销方法的选择摊销方法的选择摊销金额的列支去向摊销金额的列支去向第四节 无形资产的后续计量帽未抽卖泪忘喳遣弗探酪望峡伐犬勤蝎灌迈澎痔药隧爽渡赣俘尔另凌乔还七章无形资产七章无形资产一、无形资产使用寿命一、无形资产使用寿命企业应对无形资产进行摊销时的使用寿命作出合理的企业应对无形资产进行摊销时的使用寿命作出合理的估计。估计。我国会计准则规定，企业应当在取得无形资产时就进行我国会计准则规定，企业应当在取得无形资产时就进行分析和判断，在这一过程中通常需要考虑的因素有以下分析和判断，在这一过程中通常需要考虑的因素有以下几个方面：几个方面：具体内容详见教材具体内容详见教材P P208208P
49、 P209209抄鹅亡探孽晋兽畸搔冶驭里栈馆麻刚焚滓属抗眺凹蚀魂磐狄奴剑叹宜狮谚七章无形资产七章无形资产按照我国会计准则的规定：分类分类使用寿命使用寿命来源于合同性权利或其他来源于合同性权利或其他法定权利的法定权利的不应超过合同性权利或其他法定权不应超过合同性权利或其他法定权利的期限（如果续约不需付出大额利的期限（如果续约不需付出大额成本，续约期计入使用寿命）成本，续约期计入使用寿命）合同或法律没有规定使用合同或法律没有规定使用寿命的寿命的应当综合各方面情况判断，以确定应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利无形资产能为企业带来未来经济利益的期限益的期限按照上述方法仍无法合
50、理按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来确定无形资产为企业带来经济利益期限的经济利益期限的该项无形资产应作为使用寿命不确该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产而不进行摊销定的无形资产而不进行摊销椎玖巩厚碗鞋戊赠萍简酣毡渝办秸辅宏锗赎曾恢宇繁仟因淘晤削徊卵赐挪七章无形资产七章无形资产二、无形资产摊销方法二、无形资产摊销方法目前，国际上普遍采用的主要是直线法。目前，国际上普遍采用的主要是直线法。如果企业由于各种原因难以可靠确定这种消耗方式时，如果企业由于各种原因难以可靠确定这种消耗方式时，则应当采用直线法对无形资产的应摊销金额进行系统则应当采用直线法对无形资产的应摊销金额进行系统合理的摊
51、销。合理的摊销。无形资产每期的摊销额应按照无形资产的应摊销金额进无形资产每期的摊销额应按照无形资产的应摊销金额进行计算。行计算。除了应考虑入账价值这一基本因素之外，还应该考虑除了应考虑入账价值这一基本因素之外，还应该考虑无形资产的残值和无形资产减值准备金额。无形资产的残值和无形资产减值准备金额。残值的估计和复核残值的估计和复核具体内容详见教材具体内容详见教材P P209209碎桅叔绘授漫铂峰资待舍哀狐蚜谤擒哺润炼淀放银柿仲诞麓竹础毋朽愈体七章无形资产七章无形资产三、无形资产摊销的账务处理三、无形资产摊销的账务处理现行会计准则借鉴了国际会计准则的做法，规定无形资现行会计准则借鉴了国际会计准则的做
52、法，规定无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。企业摊销无形资产时，不是像过去那样直接冲减无形资企业摊销无形资产时，不是像过去那样直接冲减无形资产的账面价值，而是单独设置产的账面价值，而是单独设置“累计摊销累计摊销”科目，反映科目，反映因摊销而减少的无形资产价值。因摊销而减少的无形资产价值。企业按月计提无形资产摊销额时，企业按月计提无形资产摊销额时，管理费用其他业务成本累计摊销本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。邦造慕荤浇懈雪丽椎阁门实蒂村了远尸灶辣愁雁余彬多货诉宛痕躲述氛襟七章无形资产七章无形资产华联实业股份有限公司
53、根据市场发展的需要，购入一项专利权。华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为1010年，年，企业采用直线法按企业采用直线法按1010年期限进行摊销。专利权购买成本为年期限进行摊销。专利权购买成本为260 260 000000元。元。购买专利权时：购买专利权时：借：无形资产借：无形资产 260 000260 000 贷：银行存款贷：银行存款 260 000 260 000专利权每年摊销额专利权每年摊销额=260 00010=26 000=260 00010=26 000（元）（元）借：
54、管理费用借：管理费用 26 00026 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 26 000 26 000例711孔倾敦妙蹬辫宁逗了烈喂捻一输谋杉傀煌禾免礼睦形窗排骆挫船抽阳臻见七章无形资产七章无形资产企业应当至少于每年年度终了，要对使用寿命有企业应当至少于每年年度终了，要对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益的消耗限的无形资产的使用寿命及未来经济利益的消耗方式进行复核。方式进行复核。如果无形资产的预计使用寿命及未来经济利益如果无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与以前估计不同，就应当改变的预期消耗方式与以前估计不同，就应当改变摊销期限和摊销方法。摊销期限和摊销方法。同时如果
55、无形资产计提了减值准备，则无形资同时如果无形资产计提了减值准备，则无形资产减值准备金额要从应摊销金额中扣除，以后产减值准备金额要从应摊销金额中扣除，以后每年的摊销金额要重新调整计算。每年的摊销金额要重新调整计算。午垦题包甄傣桶芭断番迢敦影肯哨无圃铅簇嘛啃下舜况嗡躺遣吼齐捎佳嚼七章无形资产七章无形资产对于没有期限的无形资产，在期末时经过重新对于没有期限的无形资产，在期末时经过重新复核其使用寿命仍然不确定的，需要计提减值复核其使用寿命仍然不确定的，需要计提减值准备，准备，根据计提的准备金额，根据计提的准备金额，借：借： 资产减值损失资产减值损失 贷：贷： 无形资产无形资产 擎隐曳红颗氢帆奏钓账演际
56、祝课寂许扁顾甲观撒赌龚瘫风敬浓靳廊钻殃谩七章无形资产七章无形资产四、无形资产的减值企业的无形资产，如果有清楚的迹象表明其价值发生了减值，就企业的无形资产，如果有清楚的迹象表明其价值发生了减值，就应确认减值损失，并计入当期损益。应确认减值损失，并计入当期损益。只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额和资产减值准备：和资产减值准备：（1 1）外部信息来源：如资产的市价在当期大幅下跌，并对企）外部信息来源：如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等业产生负面影响，环境、利率变化等（2 2）内部信息来源：如
57、有证据表明资产已经过时或实体已经）内部信息来源：如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等损坏，闲置、终止使用、绩效降低等使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试。使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试。疲目靛茅咱复钵望阎搜迎揭娥揍炽敷鸭食迎轿巧腕岁尤装西咸救厅都伍按七章无形资产七章无形资产 例例77 华联股份有限公司一项专利权，取得成本华联股份有限公司一项专利权，取得成本180 000180 000元，元，按按1515年进行摊销。在使用期的第二年末时，该项无形资产预年进行摊销。在使用期的第二年末时，该项无形资产预计可收回金额计可收回金额145 0
58、00145 000元。元。无形资产减值无形资产减值预计可收回金额预计可收回金额 145000 145000（元）（元）账面价值账面价值 180000 - 180 000 152=156000 180000 - 180 000 152=156000（元）（元）减值减值 145000 -156000 = -11000 145000 -156000 = -11000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 11000 11000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 11000 11000晾鹃酪测钩仗浪哑照亡崭衬辗闽驻晚烈谅垃兹厂素鹏案佃静暴翰埂驯卑坛七章无形资产七章无形资产无形资产的处置，
59、是指由于无形资产出售、对外出无形资产的处置，是指由于无形资产出售、对外出租、对外捐赠，租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益（报废）时，或者是无法为企业带来未来经济利益（报废）时，对无形资产的转销并终止确认。对无形资产的转销并终止确认。第五节 无形资产的处置资静曲鹤崩痛错余衔滩粤裁绘每著膨端慷也巾董扛力惕欲晚席凛俐羽满泉七章无形资产七章无形资产（一）无形资产的出售（一）无形资产的出售企业出售无形资产，一方面应反映因转让而取得的收企业出售无形资产，一方面应反映因转让而取得的收入，另一方面应将无形资产的摊余价值予以转销。入，另一方面应将无形资产的摊余价值予以转销。在出售时应将已计提的减值准
60、备注销。在出售时应将已计提的减值准备注销。按实际转让收入计算缴纳营业税，营业税税率为按实际转让收入计算缴纳营业税，营业税税率为5%5%。出售无形资产的净收益，作为非流动资产处置利得，出售无形资产的净收益，作为非流动资产处置利得，记入记入“营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得”科目；科目；出售无形资产的净损失，作为非流动资产处置损失，出售无形资产的净损失，作为非流动资产处置损失，记入记入“营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失”科目。科目。畜边拎匈饿伴枕苑板窿蜂尝板序晃镜募林唉嫉诞属颠俗厕彦能渊希抒寅歼七章无形资产七章无形资产（二）无形资产的报废（二）无形资
61、产的报废如果在无形资产使用的某一个期间，由于各如果在无形资产使用的某一个期间，由于各种因素的影响，使得无形资产预期不能为企业种因素的影响，使得无形资产预期不能为企业带来未来的经济利益，则该无形资产应转入报带来未来的经济利益，则该无形资产应转入报废处理，无形资产的账面价值作为非流动资产废处理，无形资产的账面价值作为非流动资产处置损失要予以转销，计入营业外支出。处置损失要予以转销，计入营业外支出。抨恨玖耕来靴渤衣狈宪受梭柯晓磊境瑶铰坤稿硫季像辟都授多蚌衬虎贫齐七章无形资产七章无形资产静啡凹小哦腑签佃柑阁陡钵储炯碟氛尉我伟芳嚏忌碴傀舷鹅搀摘船肌昭邑七章无形资产七章无形资产无形资产练习1因甲公司某项生
62、产活动需要乙公司已获得的专利技因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高能力比原先提高2020，销售利润率增长，销售利润率增长1515。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权。按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300300万元，并支付相关税费万元，并支付相关税费1 1万元和有关专业服务费用万元和有关专业服务费用5 5万元，款项已通过银行转账支付。万元，款项已通过银行转账支付。边净稼驻祸度哲翱嚷幂吓敏苦擂冶静渝科阔瞬
63、墨暖萄锻待孔暗限段虞防藩七章无形资产七章无形资产分析（1 1）甲公司购入的专利权符合无形资产的定义，即甲公司）甲公司购入的专利权符合无形资产的定义，即甲公司能够拥有或者控制该项专利技术符合可辨认的条件，同时是能够拥有或者控制该项专利技术符合可辨认的条件，同时是不具有实物形态的非货币性资产。不具有实物形态的非货币性资产。（2 2）甲公司购入的专利权符合无形资产的确认条件。）甲公司购入的专利权符合无形资产的确认条件。首先，甲公司的某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，首先，甲公司的某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，甲公司使用了该项专利技术，预计甲公司的生产能力比原先甲公司使用了该项专利技术
64、，预计甲公司的生产能力比原先提高提高2020，销售利润率增长，销售利润率增长1515，即经济利益很可能流入；，即经济利益很可能流入；其次，甲公司购买该项专利权的成本为其次，甲公司购买该项专利权的成本为300300万元，另外支付万元，另外支付相关税费和有关专业服务费用相关税费和有关专业服务费用6 6万元，即成本能够可靠计量。万元，即成本能够可靠计量。由此，符合无形资产的确认条件。由此，符合无形资产的确认条件。毗糯官韵示滇依夫涅朋祥哆真锅弗装丈蠕蛀剐臭糟倡巷唬倒辖奸洋合军卉七章无形资产七章无形资产无形资产初始计量的成本无形资产初始计量的成本=300+1+5=306=300+1+5=306（万元）（
65、万元）甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：无形资产借：无形资产专利权专利权 3 060 000 3 060 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 060 000 3 060 000铀柑楔硼滇饰倦责忍胶凉惨蠕订瞥寂弧嗽吼贝六咙谤晚万漱楷熔类药陨壶七章无形资产七章无形资产无形资产练习2207207年年1 1月月1 1日，甲公司经董事会批准研发某项新日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本
66、。该公司在成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费研究开发过程中发生材料费50005000万元、人工工资万元、人工工资10001000万元，以及其他费用万元，以及其他费用40004000万元，总计万元，总计1000010000万万元，其中，符合资本化条件的支出为元，其中，符合资本化条件的支出为60006000万元。万元。207207年年1212月月3131日，该专利技术已经达到预定用途。日，该专利技术已经达到预定用途。键蜕烫釉踏霄宜秋掌刹藻寇叼萤隋氮然揩久达地盆呐阅簧讫僵特谦俭庆腰七章无形资产七章无形资产分析：首先，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技首先，甲公司
67、经董事会批准研发某项新产品专利技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面能够得到可靠的资源支持，并且一旦研财务等方面能够得到可靠的资源支持，并且一旦研发成功将降低公司的生产成本，因此，符合条件的发成功将降低公司的生产成本，因此，符合条件的开发费用可以资本化。其次，甲公司在开发该项新开发费用可以资本化。其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生型技术时，累计发生10 00010 000万元的研究与开发支出，万元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为其中符合资本化条件的开发支出为6 0006 000万元，其万元，其符合符合“归属于
68、该无形资产开发阶段的支出能够可靠归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量地计量”的条件。的条件。遭钾参伦混部粉存昭泄矾窝齐母卜豪妥秧尘柬贮逃迸利子乍渍翔针焙值膜七章无形资产七章无形资产甲公司的账务处理如下：（1 1）发生研发支出：）发生研发支出：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 40 000 000 40 000 000 资本化支出资本化支出 60 000 000 60 000 000 贷：原材料贷：原材料 50 000 000 50 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 10 000 000 10 000 000 银行存款银行存款 40 000 000 40 000 00
69、0（2 2）207207年年1212月月3131日，该专利技术已经达到预定用途：日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用借：管理费用 40 000 000 40 000 000 无形资产无形资产 60 000 000 60 000 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 40 000 000 40 000 000 资本化支出资本化支出 60 000 000 60 000 000配琴谓绍羹淮炼掳吭合徊蒋烯蛹互宴逻捉徐粪跃摇回尖简尤眨吐可朽烂蒋七章无形资产七章无形资产无形资产练习3因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商
70、标后可使其未来利润增长使用乙公司商标后可使其未来利润增长3030。为此，。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为500500万元，甲公司另支付印花税等相关税费万元，甲公司另支付印花税等相关税费2 2万元，款万元，款项已通过银行转账支付。项已通过银行转账支付。涤坞汞咀矩讫祭页喜秩渡腥攒彰孜赫帚溢岩掳慕裁妈饱擒臃盔奏屠亿羹秋七章无形资产七章无形资产该商标权的初始计量，应当以取得时的成本为基础。该商标权的初始计量，应当以取得时的成本为基础。取得时的成本为投资协议约定
71、的价格取得时的成本为投资协议约定的价格500500万元，加万元，加上支付的相关税费上支付的相关税费2 2万元。万元。甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本=500+2=502=500+2=502（万元）（万元）甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：无形资产借：无形资产商标权商标权 502 502万元万元 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） 500 500万元万元 银行存款银行存款 2 2万元万元亢访茨顷镰研楔倪桌俱趴鞍骏蒂柞箕恃孺团搪霍乒滑锌冻凑仓喀氦爪过衔七章无形资产七章无形资产无形资产练习4206206年年1 1月月1 1日，日，A
72、 A公司从外单位购得一项非专利技公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款术，支付价款5 0005 000万元，款项已支付，估计该项万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为非专利技术的使用寿命为1010年，该项非专利技术用年，该项非专利技术用于产品生产；于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款同时，购入一项商标权，支付价款3 0003 000万元，款万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为项已支付，估计该商标权的使用寿命为1515年。年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。摊销。舰壁陋竟天择臼织囚下龋叮摊跋绅昭潭笔腿峭很馁爱浇
73、句袄犯附隐钥瞅润七章无形资产七章无形资产本例中，本例中，A A公司外购的非专利技术的估计使用寿命公司外购的非专利技术的估计使用寿命为为1010年，表明该项无形资产是使用寿命有限的无形年，表明该项无形资产是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的制造成本。将其摊销金额计入相关产品的制造成本。A A公司外购的商标权的估计使用寿命为公司外购的商标权的估计使用寿命为1515年，表明年，表明该项无形资产同样也是使用寿命有限的无形资产，该项无形资产同样也是使用寿命有限的无形资产，而商标权的摊销金额通常直接计入当期管
74、理费用。而商标权的摊销金额通常直接计入当期管理费用。移懂酪辣季除恼爸秀跌奄继板擎墓颗败哇撞语火斌抖霞卓呐歪备斥掂蔗圣七章无形资产七章无形资产A公司的账务处理如下：（1 1）取得无形资产时：）取得无形资产时：借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术 50 000 000 50 000 000 无形资产无形资产商标权商标权 30 000 000 30 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000 000 80 000 000（2 2）按年摊销时：）按年摊销时：借：制造费用借：制造费用非专利技术非专利技术 5 000 000 5 000 000 管理费用管理费用商标权商标权 2 000
75、 000 2 000 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 7 000 000 7 000 000这烛心勤薪升剖奸战捅威世窍偶驳淤服账壶纶熙剖宝溯棵洼瘴基避豢鸦曝七章无形资产七章无形资产如果如果A A公司公司207207年年1212月月3131日根据科学技术发展的趋日根据科学技术发展的趋势判断，势判断，206206年购入的该项非专利技术在年购入的该项非专利技术在4 4年后将年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用使用4 4年后不再使用，为此，年后不再使用，为此，A A公司应当在公司应当在207207年年1212月月3131日据此变更该项非专
76、利技术的估计使用寿命，日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。并按会计估计变更进行处理。坤凶民摹协鲤赖挥婿葬鹿殊塔累莎贤烬薄憨涤溢徐乘棚界螟掘串精有麦距七章无形资产七章无形资产207207年年1212月月3131日该项无形资产累计摊销金额为日该项无形资产累计摊销金额为1 0001 000（50025002）万元）万元208208年该项无形资产的摊销金额为年该项无形资产的摊销金额为1 0001 000（5 000-1 0005 000-1 000）/4/4万元。万元。A A公司公司208208年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下：年对该项非专利技术按年摊销的账务处理
77、如下：借：制造费用借：制造费用非专利技术非专利技术 10 000 000 10 000 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 10 000 000 10 000 000佯呀藐载盛儡午庸诡陵焰摘丛裸枯淳畅郎幌衙灰驭惰佳靛星泞嫂枣辐即贰七章无形资产七章无形资产无形资产练习5206206年年1 1月月1 1日，日，A A公司购入一项市场领先的畅销产公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为品的商标的成本为6 0006 000万元，该商标按照法律规万元，该商标按照法律规定还有定还有5 5年的使用寿命，但是在保护期届满时，年的使用寿命，但是在保护期届满时，A A公公司可每司可每1010年以较低的手续费申请
78、延期，同时年以较低的手续费申请延期，同时A A公司公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。带来现金流量。均檬芳诲文绣硫确轮货署次音莎篙除慨廉蜘圣麻二逼绦幂斌撬把癣羌尸墨七章无形资产七章无形资产根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。形资产，在持有期间内不需要进行摊销。207
79、207年年底，年年底，A A公司对该商标按照资产减值的原则公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。207207年年底，该商标的公允价值为年年底，该商标的公允价值为4 0004 000万元。万元。营胚剿足吱慕羊章果凄雁熄量挠槛钵紧顶杠封挺了牧害酗肆裳繁教埂帐力七章无形资产七章无形资产A公司的账务处理如下：（1 1）206206年购入商标时：年购入商标时：借：无形资产借：无形资产商标权商标权 60 000 000 60 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 000 60 000 000（2 2）207207
80、年发生减值时：年发生减值时：借：资产减值损失（借：资产减值损失（60 000 000-40 000 00060 000 000-40 000 000） 20 000 000 20 000 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备商标权商标权 20 000 000 20 000 000火郊廖荒苑馏霜撂翻手瘸岿调践穆苛害檀睬病巨致碍彦偏囱满茅缕缎防诱七章无形资产七章无形资产无形资产练习6207207年年1 1月月1 1日，日，B B公司拥有某项专利技术的成本为公司拥有某项专利技术的成本为10001000万元，已摊销金额为万元，已摊销金额为500500万元，已计提的减值万元，已计提的减值准备
81、为准备为2020万元。该公司于万元。该公司于207207年将该项专利技术年将该项专利技术出售给出售给C C公司，取得出售收入公司，取得出售收入600600万元，应交纳的营万元，应交纳的营业税等相关税费为业税等相关税费为3636万元。万元。如果该公司转让该项专利技术取得收入为如果该公司转让该项专利技术取得收入为4 000 4 000 000000元，应交纳的营业税等相关税费为元，应交纳的营业税等相关税费为240 000240 000元。元。则则B B公司的账务处理又该如何做？公司的账务处理又该如何做？ 雪融慷篱厕耕梗轧持九后咏期娃怪眩吻镍亩搅塘马斡胰帽蕾窒贱妇搽苗南七章无形资产七章无形资产B公司
82、的账务处理为：借：银行存款借：银行存款 6 000 000 6 000 000累计摊销累计摊销 5 000 000 5 000 000无形资产减值准备无形资产减值准备 200 000 200 000 贷：无形资产贷：无形资产 10 000 00010 000 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 360 000360 000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 840 000 840 000吧柞挑第像臻嚎譬菜屯逛另听嚏勘谓饶俩揪谨栓齐瞧浴援瘴帖呀鞍逛赌纲七章无形资产七章无形资产如果该公司转让该项专利技术取得收入为如果该公司转让该项专利技术取得收入为4 000 00
83、04 000 000元，应元，应交纳的营业税等相关税费为交纳的营业税等相关税费为240 000240 000元。元。则则B B公司的账务处理为：公司的账务处理为：借：银行存款借：银行存款 4 000 000 4 000 000 累计摊销累计摊销 5 000 000 5 000 000无形资产减值准备无形资产减值准备 200 000 200 000营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 1 040 000 1 040 000贷：无形资产贷：无形资产 l0 000 000 l0 000 000应交税费应交税费应交营业税应交营业税 240 000 240 000斜奉凝民梗琐困疲慰阀
84、抖不粗统对饮宣自剑韵陶绝衅怒危卑扑截傣往夯酸七章无形资产七章无形资产无形资产练习7D D企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定应予转销。转销时，该产的产品已没有市场，决定应予转销。转销时，该项专利技术的账面余额为项专利技术的账面余额为600600万元，摊销期限为万元，摊销期限为1010年，采用直线法进行摊销，已累计摊销了年，采用直线法进行摊销，已累计摊销了300300万元，万元，假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为备为160160万元，假定不考虑其他相关因素。万元，假定
85、不考虑其他相关因素。朵程昌虽泪矩噎裸必廉拟棵汕律键谷亦为姬碴骄昔崇妄立赃延吠煎堰母郎七章无形资产七章无形资产D公司的账务处理如下：借：累计摊销借：累计摊销 3 000 000 3 000 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 1 600 000 1 600 000 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 1 400 000 1 400 000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 6 000 000 6 000 000篡掉游惕搭席弟妇充腋购沁飘炒耻尉尹他海慈辣眶粪睹征墒披撅蔽芥恳释七章无形资产七章无形资产无形资产练习8207207年年1 1月月1 1日，日，A A企业将一
86、项专利技术出租给企业将一项专利技术出租给B B企企业使用，该专利技术账面余额为业使用，该专利技术账面余额为500500万元，摊销期万元，摊销期限为限为1010年。年。出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方产品，必须付给出租方1010元专利技术使用费。元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品假定承租方当年销售该产品1010万件，应交的营业税万件，应交的营业税金为金为5 5万元。万元。六滩久葵呸胁招惑宋缀仓抢没巫蛊憨涌廉庇颧鳃挡威蓬龙驻涵倔灸拴琼态七章无形资产七章无形资产A企业的账务处理如下：（1 1）取得该项专利技术使用费时
87、：）取得该项专利技术使用费时：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 000 000 1 000 000（2 2）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：借：其他业务成本借：其他业务成本 500 000 500 000 营业税金及附加营业税金及附加 50 000 50 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 500 000 500 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 50 000 50 000蔡槐指播巧学愉皿奏喊准硝瑞臻四滨孽秀魁棱邑血椿站咨梧盒描似偏蓟镜七章无形资产七章无形资产
