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1、第一章第一章 资资 产产资产是企业赖以生存、发展和争取获利的物资基础；资产是企业赖以生存、发展和争取获利的物资基础；企业的任何资产，都要经过会计的确认、计量、记录企业的任何资产，都要经过会计的确认、计量、记录和报告；和报告；企业会计是企业资产的守护神，企业资产的任何变企业会计是企业资产的守护神，企业资产的任何变动都受到会计严密监督。动都受到会计严密监督。资产资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 AssetAsset 流动资产流动资产 非流动资产非流动资产货币资金货
2、币资金、应收款项应收款项 、存货存货待摊费用待摊费用 长期股权投资、固定资产长期股权投资、固定资产长期待摊费用长期待摊费用 第一节 货币资金现金现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金货币资金的特点货币资金的特点停留在货币形态的那部分资金停留在货币形态的那部分资金又被称为又被称为“现金现金”广义的现金含义广义的现金含义具有很强的偿债能力和抗风险能力具有很强的偿债能力和抗风险能力流动性强流动性强盈利能力最弱盈利能力最弱现金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之间选择现金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之间选择现金不足和现金过量都会使企业蒙受损失。现金不足和现金过量都会使企业蒙受损失。
3、企业置存现金的目的是什么？企业置存现金的目的是什么？（交易性需求、预防性需求、投机性需求）（交易性需求、预防性需求、投机性需求）货币资金的货币资金的“内控制度内控制度”1 1 钱账分管；钱账分管；2 2 按现金业务发生的先后顺序按现金业务发生的先后顺序逐笔序时逐笔序时登记；登记；3 3 现金收入应现金收入应当日当日存入银行；存入银行；3 3 现金支出尽量签发支票；现金支出尽量签发支票；4 4 设立定额备用金制度；设立定额备用金制度；5 5 对现金进行定期或不定期的清查；对现金进行定期或不定期的清查；6 6 人员定期更换。人员定期更换。一一 现金（现金（CashCash）的管理和核算）的管理和核
4、算现金的核算现金的核算现金的序时核算现金的序时核算 现金的总分类核算现金的总分类核算设置设置“现金日记账现金日记账”出纳人员根据记账凭证和原始凭证出纳人员根据记账凭证和原始凭证逐笔序时逐笔序时登登记，记录收入、付出的金额，并计算结存余额记，记录收入、付出的金额，并计算结存余额根据记账凭证和汇总记账凭证在总分类账根据记账凭证和汇总记账凭证在总分类账“现现金金”账户中进行登记账户中进行登记 现金的序时核算现金的序时核算“现金日记账现金日记账”2XXX年年月月日日凭凭证证摘摘 要要对方科目对方科目收入收入支出支出结存结存111 期初余额 2400 1 收回欠款 其他应收款 1000 3400 2 购
5、办公用品 管理费用 500 29002 提现金 银行存款 600 35003 支付材料运费 原材料 200 3300 3 预付差旅费 其他应收款 1000 23004 提现金 银行存款 20000 22300 4 发工资 应付职工薪酬 20000 23004 支付维修费 制造费用 100 22005 支付管理费 管理费用 250 195030 本月合计 21600 22050 1950现现 金金应收账款应收账款原材料原材料实收资本实收资本销售收入销售收入银行存款银行存款管理费用管理费用应付账款应付账款其它应收款其它应收款收到投资收到投资销售销售买材料买材料收款收款提现提现存银行存银行现金总分类
6、核算举例现金总分类核算举例现金长款或短缺现金长款或短缺通过通过“待处理财产损益待处理财产损益”账户核算账户核算企业平时发现现企业平时发现现金长款或短缺应金长款或短缺应如何处理？如何处理？ 待查明原因后，可在待查明原因后，可在“其他应收款其他应收款应收现金短缺款应收现金短缺款”或或“其他应付款其他应付款应付现金溢余应付现金溢余”等账户中核算等账户中核算v短缺短缺v溢余溢余借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：现金贷：现金借：现金借：现金 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益定额备用金制度定额备用金制度1. 由会计部门根据实际情况核定、拨出一笔固定数额的现金，并规定使用范围； 2. 必须设立专
7、人经管定额备用金； 3. 支付零用现金时，必须由指定的负责人签字同意； 4. 备用金经管人员必须妥善保存支付备用金的收据、发票以及各种报销凭证，并设置备用金登记簿，记录各项零星支出； 5. 经管人员按规定的间隔日期或在备用金不够周转时，凭有关凭证向会计部门报销，补足到备用金的规定金额。备用金备用金v按照重要性原则，对供零星开支、零星采购或小额差旅按照重要性原则，对供零星开支、零星采购或小额差旅费等需要的现金，建立定额备用金制度加以控制费等需要的现金，建立定额备用金制度加以控制v在领取备用金的单位或职工较多、备用金总额较大的企业，在领取备用金的单位或职工较多、备用金总额较大的企业，可以专设可以专
8、设“备用金备用金”账户进行总分类核算，也可在账户进行总分类核算，也可在“其他应其他应收款收款”账户下设立账户下设立“备用金备用金”二级科目二级科目 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：现金或银行存款贷：现金或银行存款借：相关费用账户（管理费用）借：相关费用账户（管理费用） 贷：现金贷：现金领取备用金时，领取备用金时，报销时，报销时，例：某公司实行定额备用金制度，会计部门根据核定的定额，例：某公司实行定额备用金制度，会计部门根据核定的定额，付给行政处定额备用金付给行政处定额备用金1000元。一周后，行政处人员持购元。一周后，行政处人员持购买办公用品的发票买办公用品的发票870元向会计部
9、门报销，会计部门经审核元向会计部门报销，会计部门经审核后付给其现金以补足其定额。如何进行会计处理？后付给其现金以补足其定额。如何进行会计处理？借：其他应收款借：其他应收款备用金（行政处）备用金（行政处） 1000 贷：现金贷：现金 1000借：管理费用借：管理费用 870 贷：现金贷：现金 870预付备用金时，预付备用金时，报销时，报销时，二二 银行存款银行存款(Bank Deposit)(Bank Deposit)的管理和核算的管理和核算银行存款银行存款开户规定开户规定基本存款户基本存款户一般存款户一般存款户临时存款户临时存款户专用存款户专用存款户日常现金收支和转账日常现金收支和转账转账和现
10、金缴存转账和现金缴存转账和国家规定的现金收付转账和国家规定的现金收付因特定用途开立的账户因特定用途开立的账户1开户手续严密开户手续严密2钱账分管钱账分管3印鉴支票分管印鉴支票分管4禁止签发空头支票禁止签发空头支票5不得出租、出借银行账户不得出租、出借银行账户6不得保存账外公款不得保存账外公款7每每10天、天、20天最长不超过一个月与银行对账天最长不超过一个月与银行对账8定期检查定期检查“未达账项未达账项”（一）银行存款的日常管理（一）银行存款的日常管理（二）结算方式（二）结算方式支支 票票银行本票银行本票银行汇票银行汇票汇汇 兑兑托收承付托收承付同城同城异地异地通用通用商业汇票商业汇票委托收款
11、委托收款信用卡信用卡银行存款的核算序时核算 “银行存款日记账”总分类核算 （三）银行存款的核算（三）银行存款的核算 出纳人员根据记账凭证和原始凭证出纳人员根据记账凭证和原始凭证逐笔序时逐笔序时登登记，记录收入、付出的金额，并计算结存余额记，记录收入、付出的金额，并计算结存余额根据记账凭证和汇总记账凭证在总分类账根据记账凭证和汇总记账凭证在总分类账“银银行存款行存款”账户中进行登记账户中进行登记 银行存款的增加：借：银行存款 贷： 银行存款的减少：借： 贷：银行存款 会计分录：银行存款银行存款长期借款长期借款固定资产固定资产实收资本实收资本主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款现金现金原材料原
12、材料收到投资收到投资借款借款销售销售其它其它买机器买机器 案例讨论：会计王某面临的问题？案例讨论：会计王某面临的问题？王某工作的公司收到合营外方投入的资本金王某工作的公司收到合营外方投入的资本金200万美元。万美元。公司总经理指示：其中公司总经理指示：其中100万美元转为一年期的定期存款；万美元转为一年期的定期存款；另外另外100万美元分为万美元分为30万美元的半年定期和万美元的半年定期和70万美元的活期万美元的活期存款。存款。王某的疑问有三：王某的疑问有三：1.银行能否同意将企业的外币存款分为定期、活期的不同银行能否同意将企业的外币存款分为定期、活期的不同方式分别储存？方式分别储存？2.如果
13、分别储存，公司的外币存款日记账如何设置？如果分别储存，公司的外币存款日记账如何设置？3.根据公司的经营业务性质，日后还会有日元的货款进账，根据公司的经营业务性质，日后还会有日元的货款进账，是否需要多本外币银行存款日记账？是否需要多本外币银行存款日记账？银行存款（总账）银行存款（总账）人民币银行存款日记账人民币银行存款日记账（二级账）（二级账）外币银行存款日记账外币银行存款日记账（二级账）（二级账）（一年定期）美元银行存款日记账（一年定期）美元银行存款日记账（半年定期）美元银行存款日记账（半年定期）美元银行存款日记账（活期）美元银行存款日记账（活期）美元银行存款日记账（三级账）（三级账）日元银行
14、存款日记账日元银行存款日记账（活期）（活期）（三级账）（三级账）1.清查的方法清查的方法核对法核对法 企业的银行存款日记账和银行的对账单进行核对 2.如果双方余额不一致，有两种情况如果双方余额不一致，有两种情况： 企业或银行记账发生差错； 企业或银行存在未达账项未达账项。（四）银行存款的清查（四）银行存款的清查 3. .什么是未达账项什么是未达账项? ?未达账项未达账项由于企业、银行双方记账时间不一致而导致的一方入账而另一方尚未入账的事项企业记减少企业记减少而银行未记而银行未记企业记增加企业记增加而银行未记而银行未记银行记减少银行记减少而企业未记而企业未记银行记增加银行记增加而企业未记而企业未
15、记未达账项未达账项4.4.企业产生企业产生“未达账项未达账项”的原因的原因（1）客观原因。）客观原因。（2）银行管理方面的原因。）银行管理方面的原因。（3）企业自身管理方面的原因。）企业自身管理方面的原因。 未达账项在会计实务中是通过编制：未达账项在会计实务中是通过编制：未达账项在会计实务中是通过编制：未达账项在会计实务中是通过编制：“ “银行存款余额调节表银行存款余额调节表” ”来调整，不需调整账面记录来调整，不需调整账面记录 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 项目项目金额金额 项目项目金额金额企业银行存款账面余额企业银行存款账面余额 银行对账单余额银行对账单余额加：银行已收企业未收加：
16、银行已收企业未收 . . . .减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付 . . . .加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收 . . . .减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付 . .调节后存款余额调节后存款余额 调节后存款余额调节后存款余额5.银行银行存款余额的调节存款余额的调节 银行存款日记账银行存款日记账核对核对核对核对银行存款对账单银行存款对账单银行存款对账单银行存款对账单. 摘摘 要要 收收 付付 存存月初余额月初余额3 3日存入日存入8 8日付日付1616日存入日存入2525日取现日取现3030日代收日代收3131日代扣日代扣500500400400200200300300
17、10010025025010001000150015001200120016001600150015001700170014501450 摘摘 要要 收收 付付 存存月初余额月初余额3 3日存入日存入8 8日付日付1616日存入日存入2525日取现日取现3030日开出日开出现金支票现金支票3131日转账日转账支票存入支票存入50050040040060060030030010010015015010001000150015001200120016001600150015001350135019501950勾对勾对勾对勾对V vV vV vV vV vV vV vV v银行存款余额调节表银行存款
18、余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表项项目目金额金额 项项目目金额金额银行存款账面余额银行存款账面余额加加: :银行已收企业未收银行已收企业未收减减: :银行已付企业未付银行已付企业未付19501950+200+200 -250 -250调整后存款余额调整后存款余额19001900银行对账单存款余额银行对账单存款余额加加: :企业已收银行未收企业已收银行未收减减: :企业已付银行未付企业已付银行未付14501450+600+600 -150 -150调整后存款余额调整后存款余额19001900练练 习习某企业某企业2006年年6月月30日银行存款日记账余额为日银行存款日记账余额为42
19、060元，同日银行对元，同日银行对账单余额为账单余额为46500元，经过对银行存款日记账和对账单的核对，发现的元，经过对银行存款日记账和对账单的核对，发现的未达账项及错误记账情况如下：未达账项及错误记账情况如下：(1)6月月29日，委托银行收款，金额日，委托银行收款，金额2000元，银行已收妥入账，但企业尚未元，银行已收妥入账，但企业尚未收到收款通知。收到收款通知。(2)6月份，企业开出转账支票共计月份，企业开出转账支票共计3张，持票人尚未到银行办理转账手续，张，持票人尚未到银行办理转账手续，金额合计金额合计6700元。元。(3)6月月22日企业一笔销售货款日企业一笔销售货款2600元存入银行
20、，企业出纳误记为元存入银行，企业出纳误记为2060元。元。(4)6月月25日银行将本企业存入的一笔款项串记至另一家公司的账户中，金日银行将本企业存入的一笔款项串记至另一家公司的账户中，金额为额为1200元。元。(5)6月月29日企业存入银行支票一张，金额日企业存入银行支票一张，金额1500元。银行已承办，企业已元。银行已承办，企业已凭回单记账，但银行尚未记账。凭回单记账，但银行尚未记账。(6)6月月30日，银行代付电费日，银行代付电费2100元，企业尚未收到付款通知。元，企业尚未收到付款通知。要求：根据上述资料，编制该企业银行存款余额调节表。要求：根据上述资料，编制该企业银行存款余额调节表。（
21、五）银行存款在报表中如何列示（五）银行存款在报表中如何列示？资资产产负负债债表表 34.50亿亿资产合计 34.21亿 28.38亿流动资产合计 26.72亿 待处理流动资产净损失 待摊费用 存货净额减：存货跌价准备存货预付账款应收款项净额减：坏账准备其它应收款应收账款应收利息应收股利应收票据短期投资净额减：短期投资跌价准备.短期投资 18.78亿亿货币资金货币资金 15.14亿亿06.6.30流动资产：05.12.3106.3.31三三 其它货币资金的核算其它货币资金的核算其它货币资金其它货币资金银行本票存款银行本票存款外埠存款外埠存款信用保证金存款信用保证金存款信用卡存款信用卡存款在途货币
22、资金在途货币资金存出投资款存出投资款 性质与现金、银行存款相同，但其存放地点和用途与性质与现金、银行存款相同，但其存放地点和用途与现金和银行存款不同的货币资金。现金和银行存款不同的货币资金。 其他货币资金 子目：子目：外埠存款外埠存款 银行本票存款银行本票存款信用证保证金信用证保证金在途货币资金在途货币资金 存出投资款存出投资款 例：（1）王某到礼泉采购苹果，汇往礼泉工行开立临时采购专户80000元（2）20天后，王某完成采购，共计苹果76000元 借：银行存款借：银行存款 4000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-外埠存款外埠存款 4000借：库存商品借：库存商品 76000 贷：其他货币
23、资金贷：其他货币资金 76000 （3）余款转回开户行4000借：其他货币资金借：其他货币资金-外埠存款外埠存款 80000 贷：银行存款贷：银行存款 80000银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金库存商品库存商品9000080000汇往异地汇往异地8000076000购买商品购买商品7600040004000余款转回开户行余款转回开户行货币资金在报表中的列示货币资金在报表中的列示货币资金是流动性最大的资产，排列在报表的最上端。货币资金是流动性最大的资产，排列在报表的最上端。可单独列示，也可合并为一项，合并于可单独列示，也可合并为一项，合并于“货币资金货币资金”项目。项目。投资人、债权人等
24、会计信息的使用者，都十分关注该项目，投资人、债权人等会计信息的使用者，都十分关注该项目，它直接涉及企业的偿债能力和支付能力的充裕程度。它直接涉及企业的偿债能力和支付能力的充裕程度。资资产产负负债债表表 67.18亿 66.88亿 46亿资产合计 68.40亿31.94亿 31.29亿 29.35亿流动资产合计 31.55亿待处理流动资产净损失 待摊费用 存货净额 减：存货跌价准备 存货 预付账款 应收款项净额 减：坏账准备 其它应收款 应收账款 应收利息 应收股利应收票据短期投资净额减：短期投资跌价准备短期投资 17.81亿 15.28亿 17.09亿货币资金 18.12亿 2005.12.31 2004.12.31 2003.12.31流动资产： 2006.6.30
