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1、合并报表比例合并法合并报表比例合并法 现有现有A公司、公司、B公司与公司与C公司公司准备在生产经营上进行平等性合准备在生产经营上进行平等性合作，以实现作，以实现“双赢双赢”，它们之间可，它们之间可以建立怎样的架构来实现？以建立怎样的架构来实现？思路一：利用各自优势分工 A公司生产某特定产品指定部分；B公司生产该特定产品其余部分；C公司组装并负责销售。 思路二：建立共用服务平台 A公司、B公司与C公司联合控制某特定资产，按协议服务于各自企业产品及分担该特定资产费用。 思路三：共用服务平台实体化 A公司、B公司与C公司按协议共同出资设立具有独立法人地位的经济实体，与之发生经济交易行为，共同管理。
2、本章主要内容： （1）比例合并法适用主体的基本特征 （2）比例合并法基本方法 （3）与全面合并法的联系 第一节第一节 合营企业概述合营企业概述一、合营企业、联营企业与附属企业的区一、合营企业、联营企业与附属企业的区别别 1.1.合营企业合营企业 由投资者共同建立、共同控制的企业由投资者共同建立、共同控制的企业 2.2.联营企业联营企业 对投资者有重大影响对投资者有重大影响 3.3.附属企业附属企业 即子公司即子公司二、企业合营的形式及其会计问题 1.1.合营形式合营形式 共同控制经营共同控制经营 合营者按照合约规定利用自己的资源来完合营者按照合约规定利用自己的资源来完成各自承诺的义务，并享有相
3、应权利。因成各自承诺的义务，并享有相应权利。因而，不会出现新的会计问题。而，不会出现新的会计问题。 共同控制资产共同控制资产 合营者对于共同拥有的一项或若干项资产合营者对于共同拥有的一项或若干项资产共同使用，并为此享有此资产带来的收入共同使用，并为此享有此资产带来的收入及承担相应资产耗费。这也不会出现新的及承担相应资产耗费。这也不会出现新的会计问题。会计问题。 共同控制实体共同控制实体 以合约为基础由合营者共同出资组建的经济实体，以合约为基础由合营者共同出资组建的经济实体，合营各方共同控制该实体合营各方共同控制该实体合营企业。合营企业合营企业。合营企业是一个独立的经营主体，保持自己的会计记录并
4、是一个独立的经营主体，保持自己的会计记录并编制和提供财务报表。编制和提供财务报表。 产生的会计问题：产生的会计问题： 合营者对合营企业的投资的特殊性：不管持合营者对合营企业的投资的特殊性：不管持有多大比例表决权资本，合营各方都是共同控制，有多大比例表决权资本，合营各方都是共同控制，因而投资准则的不完全适用性。因而投资准则的不完全适用性。 任何一方的合营者对合营企业财务报告的合任何一方的合营者对合营企业财务报告的合并都不适宜全面合并法。并都不适宜全面合并法。 三、比例合并法及其运用三、比例合并法及其运用 1.1.比例合并法的基本原理比例合并法的基本原理 比例合并法的含义比例合并法的含义 合营中权
5、益的财务报告的规定合营中权益的财务报告的规定 我国规定用权益法核算，但不对我国规定用权益法核算，但不对合营合营 企业的财务报表进行合并企业的财务报表进行合并 国际会计准则推荐使用比例合并国际会计准则推荐使用比例合并法法 三、比例合并法及其运用三、比例合并法及其运用 比例合并法与全面合并法的比较比例合并法与全面合并法的比较 合并报表的编制程序相同合并报表的编制程序相同 比例合并法不确认比例合并法不确认少数股权少数股权” 合营者与合营企业间内部业务抵消的金额不同合营者与合营企业间内部业务抵消的金额不同 我国运用比例合并法应注意的问题我国运用比例合并法应注意的问题 用于对合营企业会计报表的合并用于对
6、合营企业会计报表的合并 合营者对合营企业的投资采用权益法核合营者对合营企业的投资采用权益法核算算 采用比例合并法的特定要求采用比例合并法的特定要求 2、比例合并法的基本程序、比例合并法的基本程序 比例合并法的两种报表格式比例合并法的两种报表格式 合并报表中，合营者所占合营企业报表合并报表中，合营者所占合营企业报表项目的金额与合营者个别报表项目金额逐项目的金额与合营者个别报表项目金额逐项合并项合并 合并报表中，合营者将所占合营企业资合并报表中，合营者将所占合营企业资产、产、 负债、收入、费用的份额单设项目负债、收入、费用的份额单设项目反映反映 基本程序基本程序 与全面合并法基本相同。只是对合与全
7、面合并法基本相同。只是对合营企业的报表项目金额只按合营者所占比营企业的报表项目金额只按合营者所占比例计算例计算 3 合并报表时，合营者与合营企业之合并报表时，合营者与合营企业之 间有关业务的抵销间有关业务的抵销 抵销内容与全面合并法相同抵销内容与全面合并法相同 抵销金额需按合营者占合营企业的抵销金额需按合营者占合营企业的 投资比例计算确定投资比例计算确定 合营者对合营企业股权投资额的抵销合营者对合营企业股权投资额的抵销 借：股本借：股本 资本公积资本公积 合营企业的金额合营企业的金额 盈余公积盈余公积 合营者投资比例合营者投资比例 未分配利润未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资合营企业
8、合营企业 借或贷：合并价差借或贷：合并价差 合营者的投资收益与合营企业有关合营者的投资收益与合营企业有关 利润分配项目的抵销利润分配项目的抵销借：投资收益借：投资收益 合营者的投资收益合营者的投资收益 年初未分配利润年初未分配利润 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 合营企业的金额合营企业的金额 应付利润应付利润 合营者的投资比例合营者的投资比例 年末未分配利润年末未分配利润 调整合并报表中的盈余公积调整合并报表中的盈余公积 借：提取盈余公积借：提取盈余公积 合营企业的金额合营企业的金额 贷：盈余公积贷：盈余公积 合营者的投资比例合营者的投资比例 内部存货交易的抵销内部存货交易的抵销 首期合并报
9、表时，首期合并报表时， 抵销分录抵销分录1 1： 抵销合营企业本期内部购进、本期销售抵销合营企业本期内部购进、本期销售 的存货中合营者所占的份额的存货中合营者所占的份额 借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 抵销分录抵销分录2 2：对期末存货中未实现内部利润，：对期末存货中未实现内部利润，按合营者所占的份额抵销按合营者所占的份额抵销 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：存货贷：存货 以后各期编制合并报表时的抵销业务：以后各期编制合并报表时的抵销业务：调整上期末内部未实现利润对本期合调整上期末内部未实现利润对本期合并报表的影响。按合营者所占份额：并报表的影响。按合营者所占份额： 借：期初未分配利润借：期初未分配利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本对本期新增的内部购销业务，抵消分对本期新增的内部购销业务，抵消分录同首期录同首期1 1 对期末存货中的未实现内部利润，抵对期末存货中的未实现内部利润，抵消分录同首期消分录同首期2 2 对存货跌价准备的抵销对存货跌价准备的抵销 本章小结： 比例合并法在现实中处于两难选择，不同国家对其看法存在一定差异。 本章思考题： 从技术角度来看，比例合并法有哪些缺陷？
