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1、第一节第一节 全面预算概述全面预算概述 第二节全面预算编制的一般方法第二节全面预算编制的一般方法 第三节全面预算编制的具体方法第三节全面预算编制的具体方法 第七章第七章 全面预算全面预算 第一节第一节 全面预算概述全面预算概述 一、全面预算的概念一、全面预算的概念二、全面预算的作用二、全面预算的作用 三、全面预算的内容三、全面预算的内容 四、全面预算的编制程序四、全面预算的编制程序 五、全面预算的编制期五、全面预算的编制期 一、全面预算的概念一、全面预算的概念 全面预算，是指以货币为主要计量单位，在预全面预算，是指以货币为主要计量单位，在预测和决策的基础上，按照企业既定的经营目标和要测和决策的
2、基础上，按照企业既定的经营目标和要求所编制的一整套预算。它规划了企业预算期内的求所编制的一整套预算。它规划了企业预算期内的业务活动、现金收支、资金需求、资金融通、营业业务活动、现金收支、资金需求、资金融通、营业收入、成本费用以及盈利状况和财务状况。收入、成本费用以及盈利状况和财务状况。一、全面预算的概念一、全面预算的概念 首先，全面预算是一种计划，是用货币金额或首先，全面预算是一种计划，是用货币金额或数量单位集中、系统表现出来的企业经营活动所需数量单位集中、系统表现出来的企业经营活动所需实现的目标计划；实现的目标计划； 第二，全面预算不是单项预算，而是一系列预第二，全面预算不是单项预算，而是一
3、系列预算的有机结合体；算的有机结合体； 第三，全面预算以预测和决策为基础，良好的第三，全面预算以预测和决策为基础，良好的全面预算有赖于正确的预测分析和决策分析；全面预算有赖于正确的预测分析和决策分析；一、全面预算的概念一、全面预算的概念 第四，管理会计中的全面预算与我们日常生活第四，管理会计中的全面预算与我们日常生活中所讲的预算不一样，日常生活中所讲的预算主要中所讲的预算不一样，日常生活中所讲的预算主要是指企事业单位的收支计划或某一项活动、某一项是指企事业单位的收支计划或某一项活动、某一项工程的资金需求计划，而管理会计中的全面预算，工程的资金需求计划，而管理会计中的全面预算，已不再仅仅是安排开
4、支的工具，而成为运用范围更广、已不再仅仅是安排开支的工具，而成为运用范围更广、包括内容更多的一种提高企业资源利用效果的包括内容更多的一种提高企业资源利用效果的有效方法。有效方法。二、全面预算的作用二、全面预算的作用 全面预算的编制，本身就是一个协调平衡的过全面预算的编制，本身就是一个协调平衡的过程，通过反复的预算平衡，可以把各级各部门引向程，通过反复的预算平衡，可以把各级各部门引向一个统一的奋斗目标，使各级各部门的管理人员明一个统一的奋斗目标，使各级各部门的管理人员明确自己在业务量、成本、收入等方面应该达到的水确自己在业务量、成本、收入等方面应该达到的水平，并据以安排各自的经济活动，避免因本位
5、主义平，并据以安排各自的经济活动，避免因本位主义而导致企业总体利益受到损害。而导致企业总体利益受到损害。 ( (一一) )能够明确各部门的努力目标能够明确各部门的努力目标 二、全面预算的作用二、全面预算的作用 企业本身是一个整体，但其各职能部门都是相企业本身是一个整体，但其各职能部门都是相互独立的，它们各自有着特殊的工作。在分权管理互独立的，它们各自有着特殊的工作。在分权管理经营体制下，企业的销售、生产、财务等部门各自经营体制下，企业的销售、生产、财务等部门各自编制的最佳计划，对于别的部门而言不一定行得通。编制的最佳计划，对于别的部门而言不一定行得通。企业在实现总目标的过程中，需要各部门之间相
6、互企业在实现总目标的过程中，需要各部门之间相互协调。预算由于运用货币量度而具有高度的综合能协调。预算由于运用货币量度而具有高度的综合能力，因而通过全面预算的编制，可以协调各部门的力，因而通过全面预算的编制，可以协调各部门的计划，以避免互相冲突。计划，以避免互相冲突。 ( (二二) )能够协调各部门的工作能够协调各部门的工作二、全面预算的作用二、全面预算的作用 预算作为以货币金额和数量单位表现的企业近预算作为以货币金额和数量单位表现的企业近期经济活动的规划，其中规定的各项具体内容和要期经济活动的规划，其中规定的各项具体内容和要求是控制生产经营活动的依据。企业在预算执行过求是控制生产经营活动的依据
7、。企业在预算执行过程中，通过对比、分析，揭示实际脱离预算的偏差，程中，通过对比、分析，揭示实际脱离预算的偏差，并采取必要的措施予以纠正，保证目标的实现，从并采取必要的措施予以纠正，保证目标的实现，从而使预算起到控制日常生产经营活动的作用。而使预算起到控制日常生产经营活动的作用。( (三三) )能够控制各部门的日常生产经营活动能够控制各部门的日常生产经营活动二、全面预算的作用二、全面预算的作用 任何一个企业都必须定期对各部门进行考核，任何一个企业都必须定期对各部门进行考核，以便明确各部门的工作成绩，找出差距，制定措以便明确各部门的工作成绩，找出差距，制定措施，提高工作质量。不考虑条件的变化，单纯
8、地施，提高工作质量。不考虑条件的变化，单纯地用过去的实绩来评价现在的实绩，显然不妥当，用过去的实绩来评价现在的实绩，显然不妥当，因为，超过过去的成绩只能说明有所进步，而不因为，超过过去的成绩只能说明有所进步，而不能说明这种进步是否达到了目前条件下应该达到能说明这种进步是否达到了目前条件下应该达到的程度。与此相比，全面预算作为根据本期具体的程度。与此相比，全面预算作为根据本期具体情况编制的计划，就成为考核评价各部门工作业情况编制的计划，就成为考核评价各部门工作业绩的可行标准。绩的可行标准。 ( (四四) )能够用来考核评价各部门的工作业绩能够用来考核评价各部门的工作业绩 三、全面预算的内容三、全
9、面预算的内容 业务预算是全面预算的基础，是指为供、产、业务预算是全面预算的基础，是指为供、产、销及管理活动所编制的，与企业日常发生的基本业销及管理活动所编制的，与企业日常发生的基本业务直接相关的预算。业务预算主要包括：销售预算、务直接相关的预算。业务预算主要包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产成品存货预算、销售及管理费用预算等。用预算、产成品存货预算、销售及管理费用预算等。这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。收入与费用的构成情况。 ( (一一)
10、 )业务预算业务预算 三、全面预算的内容三、全面预算的内容 专门决策预算，是指企业为那些在预算期内不专门决策预算，是指企业为那些在预算期内不经常发生的、一次性经济活动所编制的预算。专门经常发生的、一次性经济活动所编制的预算。专门决策预算主要包括：根据长期投资决策所编制的，决策预算主要包括：根据长期投资决策所编制的，与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的资与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的资本支出预算；根据企业的政策和对预算期经营结果本支出预算；根据企业的政策和对预算期经营结果的预测而编制的股利发放额预算；与资源的开发利的预测而编制的股利发放额预算；与资源的开发利用、产品的研制改造有
11、关的生产经营决策预算等。用、产品的研制改造有关的生产经营决策预算等。( (二二) )专门决策预算专门决策预算 三、全面预算的内容三、全面预算的内容 财务预算，是指反映企业预算期财务成果和财财务预算，是指反映企业预算期财务成果和财务状况的各项预算。主要包括现金预算、预计利润务状况的各项预算。主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。这些预算以价值量指标总括表和预计资产负债表。这些预算以价值量指标总括反映企业全部经济活动预算的结果。反映企业全部经济活动预算的结果。 ( (三三) )财务预算财务预算 以上各项预算相互作用、前后衔接，形成了一以上各项预算相互作用、前后衔接，形成了一个完整的全面预算
12、体系。个完整的全面预算体系。 其相互关系见其相互关系见Pg154Pg154图图8.18.1所示：所示： 在上述三大类预算里，财务预算的综合性最强，在上述三大类预算里，财务预算的综合性最强，是企业的总预算。但是，财务预算的各项指标又有是企业的总预算。但是，财务预算的各项指标又有赖于业务预算和专门决策预算。因此，业务预算和赖于业务预算和专门决策预算。因此，业务预算和专门决策预算又是财务预算的基础，其中，业务预专门决策预算又是财务预算的基础，其中，业务预算又以销售预算为编制起点。算又以销售预算为编制起点。 三、全面预算的内容三、全面预算的内容四、全面预算的编制程序四、全面预算的编制程序 全面预算的编
13、制工作涉及企业内部各个职能部全面预算的编制工作涉及企业内部各个职能部门，因此，应建立由企业的总经理和分管各职能部门，因此，应建立由企业的总经理和分管各职能部门的副总经理组成的预算委员会来领导和协调各职门的副总经理组成的预算委员会来领导和协调各职能部门的预算编制工作。全面预算的编制一般是先能部门的预算编制工作。全面预算的编制一般是先分别由各部门编制本部门的预算，再交预算委员会分别由各部门编制本部门的预算，再交预算委员会集中平衡，一般需要这样往返几次才能最后定案，集中平衡，一般需要这样往返几次才能最后定案，然后交回各部门执行。然后交回各部门执行。( (一一) )设立预算组织设立预算组织 四、全面预
14、算的编制程序四、全面预算的编制程序 各部门在编制本部门预算时，一般需要以下各部门在编制本部门预算时，一般需要以下资料：资料： 1.1.各项预测、决策的结果；各项预测、决策的结果； 2.2.预编的本年度资产负债表；预编的本年度资产负债表； 3.3.各项标准耗用量和标准价格；各项标准耗用量和标准价格； 4.4.其他相关资料。包括各季的销售所得现金占其他相关资料。包括各季的销售所得现金占当季销售额的比率；各季购买直接材料的现金支出当季销售额的比率；各季购买直接材料的现金支出占直接材料采购额的比率；各季末产成品存货数量占直接材料采购额的比率；各季末产成品存货数量占下季度销售量的比率；各季末直接材料存货
15、数量占下季度销售量的比率；各季末直接材料存货数量占下季度生产量的比率等。占下季度生产量的比率等。 只有资料齐全，才能顺利地完成预算的编制工只有资料齐全，才能顺利地完成预算的编制工作。作。( (二二) )准备预算编制资料准备预算编制资料 在编制各部门预算时，还有一定的编制顺序。由于编制财务在编制各部门预算时，还有一定的编制顺序。由于编制财务预算需要业务预算和专门决策预算的一些指标。所以，在编制财预算需要业务预算和专门决策预算的一些指标。所以，在编制财务预算之前，应首先编制业务预算和专门决策预算。在业务预算务预算之前，应首先编制业务预算和专门决策预算。在业务预算里，生产预算等其他业务预算都是直接或
16、间接地取决于销售预算里，生产预算等其他业务预算都是直接或间接地取决于销售预算的指标，这是因为在市场经济下，扩大销售至最大限度，一般是的指标，这是因为在市场经济下，扩大销售至最大限度，一般是企业所欲达到的重要目标，企业所欲达到的重要目标，“以销定产以销定产”的目的就是以销售预测的目的就是以销售预测为基础，确定企业生产经营活动的总水平。因此，在编制业务预为基础，确定企业生产经营活动的总水平。因此，在编制业务预算时，又应首先编制销售预算。总之，预算的编制顺序应该是：算时，又应首先编制销售预算。总之，预算的编制顺序应该是：首先，编制销售预算；其次，编制生产预算、直接材料采购预首先，编制销售预算；其次，
17、编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、直接费用预算、销售及管理费用预算等，同算、直接人工预算、直接费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算；最后，根据业务预算和专门决策预算时编制各项专门决策预算；最后，根据业务预算和专门决策预算再编制财务预算。全面预算的这一编制顺序是根据预算的各项指再编制财务预算。全面预算的这一编制顺序是根据预算的各项指标之间的关系提出的。而事实上，预算的许多指标都是经过协调标之间的关系提出的。而事实上，预算的许多指标都是经过协调过程最终形成的。因此，可以说协调过程就是预算编制过程。过程最终形成的。因此，可以说协调过程就是预算编制过程。四、全面预算的编
18、制程序四、全面预算的编制程序( (三三) )明确预算编制过程明确预算编制过程 五、全面预算的编制期五、全面预算的编制期 全面预算的编制需要按期进行，为了使预算期与会计年全面预算的编制需要按期进行，为了使预算期与会计年度相一致，便于预算执行结果的分析、评价和考核，通常将度相一致，便于预算执行结果的分析、评价和考核，通常将预算期确定为预算期确定为1 1年。年度预算还要进行分解，具体做法是：年。年度预算还要进行分解，具体做法是：先将年度预算分解为四个季度，而其中的第一季度还应有分先将年度预算分解为四个季度，而其中的第一季度还应有分月的数字，当第二季度即将来临的时候，再将第二季度的预月的数字，当第二季
19、度即将来临的时候，再将第二季度的预算数按月分解，做出第二季度的分月预算，依次类推，分别算数按月分解，做出第二季度的分月预算，依次类推，分别做出第三、四季度的分月预算。比照上述做法，还可做出分做出第三、四季度的分月预算。比照上述做法，还可做出分旬、分周预算。至于资本支出的预算期，则应根据长期投资旬、分周预算。至于资本支出的预算期，则应根据长期投资决策的要求来具体确定。决策的要求来具体确定。 全面预算编制工作的起始时间，虽各个编制单位不完全全面预算编制工作的起始时间，虽各个编制单位不完全一致，但一般要求生产经营全面预算应在下年度到来之前的一致，但一般要求生产经营全面预算应在下年度到来之前的3 3个
20、月着手编制，按程序由各级人员组织编、报、审等项工个月着手编制，按程序由各级人员组织编、报、审等项工作，至年底要形成完整的预算并颁布实施。作，至年底要形成完整的预算并颁布实施。第二节第二节 全面预算编制的一般方法全面预算编制的一般方法 通过第一节的全面预算体系分析可以看出，全通过第一节的全面预算体系分析可以看出，全面预算由若干具体预算构成，有关具体预算之间联面预算由若干具体预算构成，有关具体预算之间联系性非常强。只有将全面预算中的具体预算编制联系性非常强。只有将全面预算中的具体预算编制联系起来学习，才能做到条理清晰、前后衔接，才能系起来学习，才能做到条理清晰、前后衔接，才能提高解决实际问题的能力
21、。提高解决实际问题的能力。 为了便于同学们了解预算编制的全过程，掌握为了便于同学们了解预算编制的全过程，掌握各项预算编制方法，同时也为了说明问题，现给定各项预算编制方法，同时也为了说明问题，现给定如下编制资料并据此对各项预算的编制方法逐一加如下编制资料并据此对各项预算的编制方法逐一加以介绍。考虑到说明问题的需要，本例省略了多次以介绍。考虑到说明问题的需要，本例省略了多次反复的预算平衡及协调过程，且以人民币元为单位反复的预算平衡及协调过程，且以人民币元为单位( (实际工作中通常以千元为单位实际工作中通常以千元为单位) )。 第二节第二节 全面预算编制的一般方法全面预算编制的一般方法 【资料资料】
22、设黄山公司设黄山公司20052005年度只生产一种产品，年度只生产一种产品，生产该种产品只耗用一种直接材料。有关该产品的生产该种产品只耗用一种直接材料。有关该产品的预算资料如下：预算资料如下： ( (一一) )预计预算年度的销售数量和销售价格：预预计预算年度的销售数量和销售价格：预计生产的产品在预算年度计生产的产品在预算年度20052005年的年的4 4个季度的销售量个季度的销售量分别为分别为500500件、件、400400件、件、700700件、件、400400件，全年共计件，全年共计2 2 000000件。产品每件售价件。产品每件售价100100元。元。 ( (二二) )预编的预编的200
23、42004年的资产负债表如表年的资产负债表如表7-7-所示：所示： 第二节第二节 全面预算编制的一般方法全面预算编制的一般方法 表表8-18-1 资产负债资产负债表表( (预编预编) ) (2004 (2004年年1212月月3131日日) ) 单单位：元位：元 248 600248 600 242 600 242 600226 600226 600 16 000 16 000 6 000 6 0006 0006 000负债负债及及权权益益流流动负债动负债：应应付付账账款款股股东权东权益：益：普通股股本普通股股本保留盈余保留盈余负债负债及及权权益合益合计计 248 600 248 600 50
24、 00050 000180 000180 000 18 600 18 600 230 000230 000 1 5001 50010 00010 000 4 000 4 000 3 100 3 100资产资产流流动资产动资产：现现金金有价有价证证券券应应收收账账款款材料存材料存货货产产成品存成品存货货固定固定资产资产：土地土地房屋及房屋及设备净值设备净值资产总计资产总计 ( (三三) )各项标准耗用量和标准价格各项标准耗用量和标准价格 1.1.直接材料标准单耗为直接材料标准单耗为6 6千克，材料每千克千克，材料每千克5 5元；元； 2.2.产品所需各工种的标准单位工时直接人工成本都产品所需各工
25、种的标准单位工时直接人工成本都是是5 5元，生产一件产品所需各工种的工时之和为元，生产一件产品所需各工种的工时之和为3 3小时；小时； 3.3.间接材料、间接人工、维修费和水电费的标准耗间接材料、间接人工、维修费和水电费的标准耗费分别为费分别为5 5元元/ /件、件、3 3元元/ /件、件、5 5元元/ /件、件、4 4元元/ /件；件； 4.4.固定制造费用的标准价格为：管理人员工资固定制造费用的标准价格为：管理人员工资5 0005 000元、保险费元、保险费3 0003 000元、维修费元、维修费5 0005 000元、折旧元、折旧6 0006 000元；元； 5.5.变动销售及管理费用的
26、标准价格为：销售佣金变动销售及管理费用的标准价格为：销售佣金2 2元元/ /件，交货运输费件，交货运输费1 1元元/ /件；件； 6.6.固定销售及管理费用的标准价格为：管理人员工固定销售及管理费用的标准价格为：管理人员工资资8 0008 000元，租金元，租金4 0004 000元。元。第二节第二节 全面预算编制的一般方法全面预算编制的一般方法 ( (四四) )其它有关资料其它有关资料 1.1.参照以往历史资料，估计以后每季度的销售中有参照以往历史资料，估计以后每季度的销售中有80%80%能于当季度收到现金，其余能于当季度收到现金，其余20%20%要到下季度才能收到现金。要到下季度才能收到现
27、金。20042004年底应收账款为年底应收账款为10 00010 000元，这些销货款均将于元，这些销货款均将于20052005年年第一季度收回现金；第一季度收回现金； 2.2.根据以往的经验，每季度末的材料存货量应该相当根据以往的经验，每季度末的材料存货量应该相当于下季度生产用量的于下季度生产用量的30%30%，20042004年底的材料存货量为年底的材料存货量为800800千千克，预计克，预计20062006年第一季度生产用量为年第一季度生产用量为3 0003 000千克。预计每季千克。预计每季材料采购额中材料采购额中60%60%在当季度付款，其余在当季度付款，其余40%40%在下季度付款
28、。在下季度付款。20042004年底应付未付的材料采购款为年底应付未付的材料采购款为6 0006 000元；元； 3.3.每季度末产成品存货数量按下季度销售数量的每季度末产成品存货数量按下季度销售数量的10%10%计计算，预计算，预计20062006年第一季度的销售数量年第一季度的销售数量600600件，件，20052005年初的产年初的产品存货量为品存货量为5050件，每件变动成本为件，每件变动成本为6262元；元； 4.20044.2004年末的现金余额预计为年末的现金余额预计为1 5001 500元，准备于元，准备于20052005年年每季度发放股息每季度发放股息1 0001 000元；
29、元； 5.20055.2005年年初、年末均无在产品。年年初、年末均无在产品。 第二节第二节 全面预算编制的一般方法全面预算编制的一般方法 第二节全面预算编制的一般方法第二节全面预算编制的一般方法 一、销售预算的编制一、销售预算的编制二、生产预算的编制二、生产预算的编制 三、直接材料预算的编制三、直接材料预算的编制 四、直接人工预算的编制四、直接人工预算的编制 五、制造费用预算的编制五、制造费用预算的编制 第二节全面预算编制的一般方法第二节全面预算编制的一般方法 六、产品成本预算的编制六、产品成本预算的编制 七、销售及管理费用预算的编制七、销售及管理费用预算的编制 八、现金预算的编制八、现金预
30、算的编制 九、预计利润表的编制九、预计利润表的编制 十、预计资产负债表的编制十、预计资产负债表的编制 一、销售预算的编制（一、销售预算的编制（pg155） 销售预算，是指为销售活动编制的预算，是总预算销售预算，是指为销售活动编制的预算，是总预算的基础，它同其他各项预算之间，在不同程度上有着直的基础，它同其他各项预算之间，在不同程度上有着直接或间接的相互关系。销售预算一经确定，就成为生产接或间接的相互关系。销售预算一经确定，就成为生产预算以及各项生产成本预算等的编制依据。因此，销售预算以及各项生产成本预算等的编制依据。因此，销售预算便成为全面预算的编制起点和关键。预算便成为全面预算的编制起点和关
31、键。 销售预算和下面将要陆续介绍的其他业务预算销售预算和下面将要陆续介绍的其他业务预算( (年末年末产成品存货预算除外产成品存货预算除外) )以及专门预算，都应分季度进行编以及专门预算，都应分季度进行编制，以便提供各季度的预算资料，便于各季度的控制和制，以便提供各季度的预算资料，便于各季度的控制和考核。在生产单一产品的企业里，销售预算应能提供产考核。在生产单一产品的企业里，销售预算应能提供产品的销售数量、销售价格和销售额的资料；在多品品的销售数量、销售价格和销售额的资料；在多品种的企业里，一般只列示全年及各季的销售总额，同时种的企业里，一般只列示全年及各季的销售总额，同时将几种主要产品的销售数
32、量和销售价格分别编制销售预将几种主要产品的销售数量和销售价格分别编制销售预算附表，附在销售预算之后。算附表，附在销售预算之后。一、销售预算的编制一、销售预算的编制 为了便于编制现金预算，应在编制销售预算的为了便于编制现金预算，应在编制销售预算的同时，编制现金收入计算表，用来反映销售所得现同时，编制现金收入计算表，用来反映销售所得现金数额。现金收入计算表应列出全年及各季的现金金数额。现金收入计算表应列出全年及各季的现金收入额，其中，各季度的现金收入额，由本季度销收入额，其中，各季度的现金收入额，由本季度销售所得现金和本季度收到上季销售所得现金两个部售所得现金和本季度收到上季销售所得现金两个部分组
33、成。现金收入预算的编制，为现金预算的编制分组成。现金收入预算的编制，为现金预算的编制提供了基础资料。提供了基础资料。 【例例8-18-1】根据所给资料，黄山公司据以编制根据所给资料，黄山公司据以编制20052005年度销售预算及现金收入计算表，见表年度销售预算及现金收入计算表，见表8-28-2、表表8-38-3所示。所示。 一、销售预算的编制一、销售预算的编制表表8-28-2 销销 售售 预预 算算 (2005(2005年度年度) ) 2 000 2 000 100 100200 000200 000 400 400 100 10040 00040 000 700 700 100 10070
34、00070 00040040010010040 00040 00050050010010050 00050 000销销售量售量( (件件)(1)(1)售价售价( (元元) (2) (2)销销售售额额( (元元)(3)(3)(1)(1)(2)(2)全年全年4 43 32 21 1季季 度度项项 目目 42 000 42 000160 000160 000202 000202 000 14 000 14 000 32 000 32 000 46 000 46 000 8 000 8 00056 00056 00064 00064 000 10 000 10 000 32 000 32 000 42
35、 000 42 00010 00010 00040 00040 00050 00050 000上季上季销销售本季收款售本季收款(4)(4)上季上季(3)(3)20%20%本季本季销销售本季收款售本季收款(5)(5)(3)(3)80%80%现现金收入金收入(6)(6)(4)(4)(5)(5)全年全年4 43 32 21 1 季季 度度 项项 目目表表8-38-3 现金收入计算表现金收入计算表 (2005(2005年度年度) ) 单位：元单位：元一、销售预算的编制一、销售预算的编制 现将上表中某些项目的填列方法说明如下：现将上表中某些项目的填列方法说明如下： 1.1.全年及各季度的销售数量和销售价
36、格来自例全年及各季度的销售数量和销售价格来自例设资料设资料( (一一) )； 2.2.现金收入占销售额的比重来自例设资料现金收入占销售额的比重来自例设资料( (四四) )的第一条；的第一条； 3.3.第一季度第一季度(4)(4)来自例设资料来自例设资料( (四四) )的第一条。的第一条。二、生产预算的编制（二、生产预算的编制（pg157） 生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算。它以销售预算为编制基础，同时又为种业务预算。它以销售预算为编制基础，同时又为进一步编制成本和费用预算提供依据。进一步编制成本和费用预算提供依据。 编制生产预算的主要依
37、据是预算期产品的销售编制生产预算的主要依据是预算期产品的销售量及存货量资料，生产预算是惟一不涉及价值计量量及存货量资料，生产预算是惟一不涉及价值计量单位的预算。销售预算编制后，即可据以编制生产单位的预算。销售预算编制后，即可据以编制生产预算，但预算期的生产量并不一定等于预算期的销预算，但预算期的生产量并不一定等于预算期的销售量，需要有一定的产成品存货量，因此，在预计售量，需要有一定的产成品存货量，因此，在预计生产量时，则要考虑产成品期初存货和期末存货的生产量时，则要考虑产成品期初存货和期末存货的水平。水平。二、生产预算的编制二、生产预算的编制 预算期的生产量可按下列公式计算：预算期的生产量可按
38、下列公式计算： 【例例8-28-2】根据所给资料及销售预算结果，黄山根据所给资料及销售预算结果，黄山公司据以编制公司据以编制20052005年度生产预算，见表年度生产预算，见表7-47-4所示。所示。预算期生产量预算期销售量预计期期末存货量预算期期初存货量预算期生产量预算期销售量预计期期末存货量预算期期初存货量2 0002 000 60 602 0602 060 50 502 0102 010 400 400 60 60 460 460 40 40 420 420700700 40 40740740 70 70670670400400 70 70470470 40 40430430500500
39、 40 40540540 50 50490490销销售量售量(1)(1)销销售售预预算算(1)(1)期末存期末存货货量量(2(2) )下季下季(1)(1)10%10%需要量需要量(3)(3)(1)(1)(2)(2)期初存期初存货货量量(4)(4)上季上季(2)(2)生生产产量量(5)(5)(3)(3)(4)(4)全年全年4 43 32 21 1 季季 度度 项项 目目表表8-48-4 生生 产产 预预 算算 (2005(2005年度年度) ) 单位：件单位：件二、生产预算的编制二、生产预算的编制 现就上表中某些项目的填列方法说明如下：现就上表中某些项目的填列方法说明如下： 1.1.各季度末的存
40、货量占下季度销售量的各季度末的存货量占下季度销售量的10%10%，来自于题设资料来自于题设资料( (四四) )中的第中的第3 3条；条； 2.2.第四季度的期末存货量第四季度的期末存货量(2)(2)，是预算年度的，是预算年度的下一年度下一年度20062006年的第一季度销售量年的第一季度销售量600600的的10%10%，第一，第一季度的期初存货量季度的期初存货量(4)(4)，来自例设资料，来自例设资料( (四四) )的第的第3 3条；条； 3.3.全年的期初和期末产成品存货量，即为第一全年的期初和期末产成品存货量，即为第一季度期初存货量和第四季度的期末存货量；季度期初存货量和第四季度的期末存
41、货量； 4.4.预算期的需要量为预算期的销售量与期末产预算期的需要量为预算期的销售量与期末产成品的存货量之和，该需要量的一部分可以由期初成品的存货量之和，该需要量的一部分可以由期初的产成品得到满足，剩余部分则是预算期应该安排的产成品得到满足，剩余部分则是预算期应该安排的生产量。的生产量。三、直接材料预算的编制三、直接材料预算的编制（pg158） 预算期的生产规模确定之后，即可据以编制直预算期的生产规模确定之后，即可据以编制直接材料预算，确定预算期的采购量和采购额。因此，接材料预算，确定预算期的采购量和采购额。因此，直接材料预算又叫直接材料采购预算，是为直接材直接材料预算又叫直接材料采购预算，是
42、为直接材料的采购活动而编制的预算。料的采购活动而编制的预算。 编制直接材料预算主要以预算期生产量、直接编制直接材料预算主要以预算期生产量、直接材料单位耗用量及标准价格等资料为依据。材料单位耗用量及标准价格等资料为依据。三、直接材料预算的编制三、直接材料预算的编制 预算期的生产量与单位产品材料耗用量的乘积预算期的生产量与单位产品材料耗用量的乘积是材料的生产用量，但是材料的生产用量并不一定是材料的生产用量，但是材料的生产用量并不一定就是应该采购的数量，因为企业往往要保存一定数就是应该采购的数量，因为企业往往要保存一定数量的材料以备临时性产量变化之需。预算期直接材量的材料以备临时性产量变化之需。预算
43、期直接材料的生产用量与期末应有的材料存货量之和，是预料的生产用量与期末应有的材料存货量之和，是预算期直接材料的需用量，减去期初直接材料存货量，算期直接材料的需用量，减去期初直接材料存货量，才是预算期应该采购的直接材料数量。才是预算期应该采购的直接材料数量。三、直接材料预算的编制三、直接材料预算的编制 预算期直接材料采购量可按下列公式计算：预算期直接材料采购量可按下列公式计算： 直接材料的采购量与标准价格相乘，即为直直接材料的采购量与标准价格相乘，即为直接材料的采购金额。接材料的采购金额。 直接材料预算通常包括现金支出计算表，用直接材料预算通常包括现金支出计算表，用以确定预算期为采购直接材料而支
44、付的现金数额，以确定预算期为采购直接材料而支付的现金数额，供编制现金预算之需。预算期用于采购直接材料供编制现金预算之需。预算期用于采购直接材料方面的现金支出，包括本季采购现金支出与支付方面的现金支出，包括本季采购现金支出与支付上季采购款两个部分。上季采购款两个部分。 预算期直接材料采购量预算期直接材料采购量 ( (预算期生产量预算期生产量单位产品材料标准耗用量预算期末单位产品材料标准耗用量预算期末 直接材料存货量直接材料存货量) )预算期初直接材料存货量预算期初直接材料存货量 三、直接材料预算的编制三、直接材料预算的编制 【例例8-38-3】根据所给资料及生产预算结果，黄根据所给资料及生产预算
45、结果，黄山公司据以编制山公司据以编制20052005年度直接材料预算及现金支年度直接材料预算及现金支出计算表，见表出计算表，见表8-58-5、表、表8-68-6所示。所示。 2 010 2 010 6 6 12 060 12 060 900 900 12 960 12 960 800 800 12 160 12 160 5 5 60 800 60 800 420 420 6 6 2 520 2 520 900 900 3 420 3 420 756 756 2 664 2 664 5 513 32013 320 670 670 6 6 4 020 4 020 756 756 4 776 4 7
46、76 1 206 1 206 3 570 3 570 5 517 85017 850 430 430 6 6 2 580 2 580 1 206 1 206 3 786 3 786 774 774 3 012 3 012 5 515 06015 060 490 490 6 62 9402 940 774 7743 7143 714 800 8002 9142 914 5 5 14 570 14 570生生产产量量( (件件)(1)(1)生生产预产预算算(5)(5)单单位位标标准耗用量准耗用量( (千克千克/ /件件)(2)(2)生生产产用量用量(3)(3)(1)(1)(2)(2)材料期末存材料
47、期末存货货量量( (千克千克)(4)(4)下季下季(3)(3)30%30%需要量需要量( (千克千克)(5)(5)(3)(3)(4)(4)材料期初存材料期初存货货量量( (千克千克)(6)(6)上季上季(4)(4)采采购购量量( (千克千克)(7)(7)(5)(5)(6)(6)标标准价格准价格( (元元/ /千克千克)(8)(8)采采购额购额( (元元)(9)(9)(7)(7)(8)(8)全年全年4 43 32 21 1季季 度度项项 目目表表7-5 7-5 直直 接接 材材 料料 预预 算算 (2005(2005年度年度) )三、直接材料预算的编制三、直接材料预算的编制 24 992 24
48、992 36 480 36 480 61 472 61 472 7 140 7 140 7 992 7 992 15 13215 1326 0246 024 1071010710 16734167345 8285 8289 0369 036 14864 14864 6 000 6 000 8 742 8 74214 74214 742上季采上季采购购本季付款本季付款(10)(10)上季上季(9)(9)40%40%本季采本季采购购本季付款本季付款(11)(11)(9)(9)60%60%现现金支出金支出(12)(12)(10)(10)(11)(11)全年全年4 43 32 21 1 季季 度度 项
49、项 目目表表8-68-6 现金支出计算表现金支出计算表 (2005(2005年度年度) ) 单位：元单位：元三、直接材料预算的编制三、直接材料预算的编制 现将上表中某些项目说明如下：现将上表中某些项目说明如下： 1.1.直接材料单位标准耗用量及标准价格，来自直接材料单位标准耗用量及标准价格，来自例设资料例设资料( (三三) )中的第中的第1 1条；条； 2.2.直接材料期末存货量占下季生产用量的直接材料期末存货量占下季生产用量的30%30%，来自例设资料，来自例设资料( (四四) )中的第二条；中的第二条； 3.3.第四季度的材料期末存货量第四季度的材料期末存货量(4)(4)，是按照例，是按照
50、例设资料设资料( (四四) )第第2 2条的预计条的预计20062006年度材料生产用量年度材料生产用量30003000公斤乘以公斤乘以30%30%计算而得，第一季度的材料期初计算而得，第一季度的材料期初存货量存货量(6)(6)与上季采购本季付款与上季采购本季付款(10)(10)均来自例设资均来自例设资料料( (四四) )中的第中的第2 2条内容。条内容。四、直接人工预算的编制四、直接人工预算的编制（pg163） 直接人工预算是为直接生产工人的人工耗费编直接人工预算是为直接生产工人的人工耗费编制的预算，它也是根据预算期的生产量计算的，并制的预算，它也是根据预算期的生产量计算的，并结合直接人工标
51、准耗用量和标准工资率等资料来编结合直接人工标准耗用量和标准工资率等资料来编制。制。四、直接人工预算的编制四、直接人工预算的编制 直接人工预算，应能反映为完成预算期的生产直接人工预算，应能反映为完成预算期的生产任务而应发生的工时耗费和工资耗费。预算期生产任务而应发生的工时耗费和工资耗费。预算期生产量乘以单位标准工时等于预算期需用工时，再乘以量乘以单位标准工时等于预算期需用工时，再乘以标准工资率，可得直接人工的工资耗费总额。由于标准工资率，可得直接人工的工资耗费总额。由于各种不同工种和不同级别工人的单位工时人工成本各种不同工种和不同级别工人的单位工时人工成本高低不一，所以预算期直接人工工资耗费总额
52、应按高低不一，所以预算期直接人工工资耗费总额应按不同的单位直接人工成本分类计算，然后再加总而不同的单位直接人工成本分类计算，然后再加总而计算求得，用公式表示为：计算求得，用公式表示为： 预计直接人工成本标准工资率预计直接人工成本标准工资率预计直接人工总工时预计直接人工总工时 式中：式中： 预计直接人工总工时单位标准工时预计直接人工总工时单位标准工时预算期生产量预算期生产量 四、直接人工预算的编制四、直接人工预算的编制 在编制预算时，应考虑到直接生产工人的级别在编制预算时，应考虑到直接生产工人的级别不同，其标准工资率也不一样，所以，必须按不同不同，其标准工资率也不一样，所以，必须按不同级别分别计
53、算生产工人总工时和工资率，然后汇总级别分别计算生产工人总工时和工资率，然后汇总求得预计直接人工成本。求得预计直接人工成本。 由于直接人工成本全部用现金在预算期内一次由于直接人工成本全部用现金在预算期内一次支付给生产工人，因而不必单独编制与支付直接人支付给生产工人，因而不必单独编制与支付直接人工成本有关的现金支出计算表。工成本有关的现金支出计算表。四、直接人工预算的编制四、直接人工预算的编制 表中，单位标准工时和标准工资率来自例设资料表中，单位标准工时和标准工资率来自例设资料( (三三) )的第的第2 2条。条。 【例例8-48-4】根据所给资料及生产预算结果，黄根据所给资料及生产预算结果，黄山
54、公司据以编制山公司据以编制20052005年度直接人工预算，见表年度直接人工预算，见表8-78-7所示。所示。 2 010 2 010 3 36 0306 030 5 5 30 150 30 150 420 420 3 3 1 260 1 260 5 5 6 300 6 300 670 670 3 32 0102 010 5 51005010050 430 430 3 31 2901 290 5 5 6 450 6 450 490 490 3 314701470 5 573507350生生产产量量( (件件)(1)(1)生生产预产预算算(5)(5)单单位位标标准工准工时时( (小小时时/ /件
55、件)(2)(2)需用工需用工时时( (小小时时)(3)(3)(1)(1)(2)(2)标标准工准工资资率率( (元元/ /小小时时)(4)(4)直接人工成本直接人工成本(5)(5)(3)(3)(4)(4)全年全年4 43 32 21 1 季季 度度 项项 目目表表8-78-7 直直 接接 人人 工工 预预 算算 (2005(2005年度年度) )季度季度项目项目五、制造费用预算的编制五、制造费用预算的编制（pg165） 制造费用预算是指用于规划除直接材料和直接制造费用预算是指用于规划除直接材料和直接人工预算以外的其他生产费用的一种业务预算。其人工预算以外的其他生产费用的一种业务预算。其编制依据是
56、预算期全年及各季度的生产量、各种耗编制依据是预算期全年及各季度的生产量、各种耗用量标准和标准价格资料。用量标准和标准价格资料。 在采用变动成本法编制预算时，应将制造费用在采用变动成本法编制预算时，应将制造费用按其性态划分为变动制造费用和固定制造费用两大按其性态划分为变动制造费用和固定制造费用两大类分别进行编制。其中，预算期的固定制造费用可类分别进行编制。其中，预算期的固定制造费用可在上年的基础上根据预算期生产能力的变化情况加在上年的基础上根据预算期生产能力的变化情况加以适当调整确定；预算期的变动制造费用则需根据以适当调整确定；预算期的变动制造费用则需根据变动制造费用预算分配率乘以预算的生产量进
57、行预变动制造费用预算分配率乘以预算的生产量进行预计。计。 五、制造费用预算的编制五、制造费用预算的编制 变动制造费用预算分配率可用以下公式计算：变动制造费用预算分配率可用以下公式计算： 生产单一产品的企业，可以在上述两个公式中生产单一产品的企业，可以在上述两个公式中任选一个计算，生产多个品种产品的企业只能采用任选一个计算，生产多个品种产品的企业只能采用第二个公式。第二个公式。 另外，为了反映与制造费用有关的现金支出情另外，为了反映与制造费用有关的现金支出情况，需要在制造费用预算表下单独列示预计的现金况，需要在制造费用预算表下单独列示预计的现金支出表支出表( (假定除折旧外的各项制造费用均需在当
58、季假定除折旧外的各项制造费用均需在当季支付现金支付现金) )。变动制造费用分配率变动制造费用分配率( (元元/ /单位产品单位产品) )预算期变动制造费用总额预算期变动制造费用总额预算期生产量预算期生产量变动制造费用分配率变动制造费用分配率( (元元/ /直接人工工时直接人工工时) ) 预算期变动制造费用总额预算期变动制造费用总额预算期直接人工工时总额预算期直接人工工时总额五、制造费用预算的编制五、制造费用预算的编制 【例例8-58-5】根据所给资料及生产预算结果，黄根据所给资料及生产预算结果，黄山公司据以编制山公司据以编制20052005年度制造费用预算现金支出年度制造费用预算现金支出计算表
59、，见表计算表，见表8-88-8、表、表8-98-9所示。所示。现现金支出合金支出合计计 13 00013 000各季支出数各季支出数13 00013 0004 43 2503 250分配率分配率34 17034 1702 0102 0101717 19 00019 000 6 000 6 000合合计计(1)(1) 减：折旧减：折旧34 17034 170 2 010 2 010合合计计预预算生算生产产量量5 0005 0003 0003 0005 0005 0006 0006 000管理人管理人员员工工资资保保险费险费维维修修费费折旧折旧10 05010 050 6 030 6 03010
60、05010 050 8 040 8 040间间接材料接材料间间接人工接人工维维修修费费水水电费电费固定制造固定制造费费用用变动变动制造制造费费用用表表8-88-8 制造费用预算制造费用预算 (2005(2005年度年度) ) 单位：元单位：元五、制造费用预算的编制五、制造费用预算的编制 现将上表中某些项目说明如下：现将上表中某些项目说明如下： 1.1.预算期变动制造费用总额预算期各项耗用标准之预算期变动制造费用总额预算期各项耗用标准之和和预算生产量；预算生产量； 2.2.预算期变动制造费用的分配率是以预算生产量作为预算期变动制造费用的分配率是以预算生产量作为分配标准计算的；分配标准计算的； 3
61、.3.固定制造费用现金支出假定在各季度均衡支付。固定制造费用现金支出假定在各季度均衡支付。 2 0102 010 34 170 34 170 13 000 13 000 47 170 47 170 420 420 7 1407 140 3 250 3 250 10 390 10 39067067011 39011 3903 2503 25014 64014 640 430 430 7 3107 310 3 250 3 25010 56010 560 490 4908 3308 3303 2503 25011 58011 580生生产产量量(2)(2)生生产预产预算算(5)(5)变动变动制造制造
62、费费用用现现金支出金支出(3)(3)(2)(2)1717固定制造固定制造费费用用现现金支出金支出(4)(4)制造制造费费用用现现金支出金支出(5)(5)(3)(3)(4(4）全年全年4 43 32 21 1 季季 度度 项项 目目表表8-98-9 现金支出计算表现金支出计算表 (2005(2005年度年度) ) 单位：元单位：元六、产品成本预算的编制六、产品成本预算的编制(pg167) 产品成本预算是指用于规划预算期的单位产品产品成本预算是指用于规划预算期的单位产品成本、生产成本、销售成本以及期初、期末产成品成本、生产成本、销售成本以及期初、期末产成品存货成本等项内容的一种业务预算。存货成本等
63、项内容的一种业务预算。 产品成本预算以生产预算、直接材料预算、直产品成本预算以生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算为编制依据，同时又为接人工预算、制造费用预算为编制依据，同时又为编制预计利润表、预计资产负债表提供前提资料。编制预计利润表、预计资产负债表提供前提资料。 【例例8-68-6】根据所给资料及生产预算、直接材料根据所给资料及生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算结果，黄山公预算、直接人工预算、制造费用预算结果，黄山公司据以编制司据以编制20052005年度产品成本预算，见表年度产品成本预算，见表7-107-10所示。所示。六、产品成本预算的编制六、产品成本预算
64、的编制 124 000124 0006262预计产预计产品品销销售成本售成本(7)(7)(4)(4)(5)(5)(6)(6) 124 620124 620 3 100 3 100 3 720 3 7206262合合计计(4)(4)加：加：产产成品期初余成品期初余额额(5)(5)62625050减：减：产产成品期末余成品期末余额额(6)(6)62626060 60 30060 300 30 150 30 150 34 170 34 1703030151517175 5元元/ /千克千克5 5元元/ /小小时时 6 6千克千克 3 3小小时时直接材料直接材料(1)(1)直接人工直接人工(2)(2)
65、变动变动制造制造费费用用(3)(3)总总成本成本单单位成本位成本单单价价单单位用量位用量成本成本项项目目表表8-108-10 产品成本预算产品成本预算 (2005(2005年度年度) ) 单位：元单位：元七、销售及管理费用预算的编制七、销售及管理费用预算的编制(pg170) 销售及管理费用预算是指为组织产品销售活动销售及管理费用预算是指为组织产品销售活动和一般行政管理活动以及有关的经营活动的费用支和一般行政管理活动以及有关的经营活动的费用支出而编制的一种业务预算。出而编制的一种业务预算。 编制销售及管理费用预算的主要依据，是预算编制销售及管理费用预算的主要依据，是预算期全年和各季度的销售量及各
66、种有关的标准耗用量期全年和各季度的销售量及各种有关的标准耗用量和标准价格资料。为了便于编制现金预算，在编制和标准价格资料。为了便于编制现金预算，在编制销售及管理费用预算的同时，还要编制与销售及管销售及管理费用预算的同时，还要编制与销售及管理费用有关的现金支出计算表。理费用有关的现金支出计算表。 【例例8-78-7】根据所给资料及销售预算结果，黄根据所给资料及销售预算结果，黄山公司据以编制山公司据以编制20052005年度销售及管理费用预算及年度销售及管理费用预算及现金支出计算表，见表现金支出计算表，见表8-118-11、表、表8-128-12所示。所示。 七、销售及管理费用预算的编制七、销售及
67、管理费用预算的编制 2 0002 000 6 000 6 000 12 000 12 000 18 000 18 000 400 4001 2001 2003 0003 0004 2004 200 700 7002 1002 1003 0003 0005 1005 100 400 4001 2001 2003 0003 0004 2004 200 500 5001 5001 5003 0003 0004 500 4 500 销销售量售量(4)(4)销销售售预预算算(1)(1)变动费变动费用用现现金支出金支出(5)(5)(1)(1)合合计计(4)(4)固定固定费费用用现现金支出金支出(6)(6)
68、(3)(3)4 4现现金支出合金支出合计计(7)(7)(5)(5)(6)(6)全年全年4 43 32 21 1 季季 度度 项项 目目表表8-128-12 现金支出计算表现金支出计算表 (2005(2005年度年度) ) 单位：元单位：元 12 00012 000合合 计计(3)(3) 6 0006 000 3 3合合 计计8 0008 0004 0004 000管理人管理人员员工工资资租金租金4 0004 0002 0002 000 2 2 1 1销销售佣金售佣金交交货货运运输费输费全年全年费费用用额额项项 目目全年全年费费用用额额(2)(2)(1)(1)全年全年销销售量售量 项项 目目固固
69、 定定 费费 用用变变 动动 费费 用用表表8-118-11 销售及管理费用预算销售及管理费用预算 (2005(2005年度年度) ) 单位：元单位：元单位产品标单位产品标准费用额准费用额(2)(2)七、销售及管理费用预算的编制七、销售及管理费用预算的编制 现将上表中某些项目说明如下：现将上表中某些项目说明如下： 1.1.变动、固定销售及管理费用依据例设资料变动、固定销售及管理费用依据例设资料( (三三) )的第的第5 5、6 6条；条； 2.2.各项销售及管理费用均于当季度付现；各项销售及管理费用均于当季度付现； 3.3.固定销售及管理费用现金支出假定在各季度固定销售及管理费用现金支出假定在
70、各季度均衡支付。均衡支付。八、现金预算的编制八、现金预算的编制(pg173) 现金预算是反映预算期现金收入、现金支出和现金预算是反映预算期现金收入、现金支出和资本融通的一种财务预算。现金预算中所说的现金，资本融通的一种财务预算。现金预算中所说的现金，是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。 编制现金预算，可为加强现金流量的计划控制，编制现金预算，可为加强现金流量的计划控制，正确地调度资金，为编制筹资及投资计划提供依据。正确地调度资金，为编制筹资及投资计划提供依据。 编制现金预算的依据，既包括涉及现金收支的编制现金预算的依据，既包括涉及现金收支的销售预算、
71、直接材料预算、直接人工预算、制造费销售预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算和销售及管理费用预算，也包括资本支出预用预算和销售及管理费用预算，也包括资本支出预算和其他专门决策预算算和其他专门决策预算( (本例从略本例从略) )，还包括预算期，还包括预算期初的现金余额和计划在预算期发放的股息数额等。初的现金余额和计划在预算期发放的股息数额等。 八、现金预算的编制八、现金预算的编制 现金预算通常由以下四个部分组成：现金预算通常由以下四个部分组成： 1.1.可动用现金：包括预算期初的现金结存数和预算可动用现金：包括预算期初的现金结存数和预算期内发生的现金收入。预算期内发生的现金收入主要来期内
72、发生的现金收入。预算期内发生的现金收入主要来源于销售收入和应收账款的收回。源于销售收入和应收账款的收回。 2.2.现金支出：包括付现的直接材料采购支出、直接现金支出：包括付现的直接材料采购支出、直接人工支出、制造费用支出、销售及管理费用支出、所得人工支出、制造费用支出、销售及管理费用支出、所得税支出、资本支出、股息支出等。税支出、资本支出、股息支出等。 3.3.现金余缺：既现金收支差额，是指可动用现金总现金余缺：既现金收支差额，是指可动用现金总额与现金支出总额的差额。其值为正，说明收大于支，额与现金支出总额的差额。其值为正，说明收大于支，现金有多余；其值为负，说明收小于支，现金有缺额。现金有多
73、余；其值为负，说明收小于支，现金有缺额。 4.4.资金融通：是指为了保持预算期合理的现金余资金融通：是指为了保持预算期合理的现金余额，以现金预算中的现金余缺数为出发点，通过筹资以额，以现金预算中的现金余缺数为出发点，通过筹资以弥补现金之不足，通过偿还借款或短期投资以运用多余弥补现金之不足，通过偿还借款或短期投资以运用多余现金。现金。八、现金预算的编制八、现金预算的编制 【例例8-88-8】根据所给资料及前述现金收支计算表根据所给资料及前述现金收支计算表结果，黄山公司据以编制结果，黄山公司据以编制20052005年度现金预算，见表年度现金预算，见表8-138-13所示。所示。 八、现金预算的编制
74、八、现金预算的编制 1 7081 708 1 7081 708 1 730 1 730 1 2541 254 1 3281 328期末期末现现金余金余额额(17)(17)(12)(12)(13)(13)(14)(14) (15)(15)(16)(16) 0 0 0 0 0 0 -8 000 -8 000- 3 000- 3 000 -5 000 -5 000 借入借入现现金金(13)(13)归还归还借款借款(14)(14)支付利息支付利息(15)(15)购购入有价入有价证证券券(16)(16) 9 7089 708 1 7081 708 4 7304 730 1 2541 254 6 3286
75、 328现现金余缺金余缺(12)(12)(3)(3)(11)(11) 193 792193 792 46 02246 022 60 52460 524 42 07442 074 45 17245 172现现金支出合金支出合计计(11)(11)(4)(4) (10)(10) 61 47261 472 30 150 30 150 47 170 47 170 18 000 18 000 12 000 12 000 21 000 21 000 4 000 4 000 15 13215 132 6 300 6 300 10 390 10 390 4 200 4 200 3 000 3 000 6 000
76、 6 000 1 000 1 000 16 73416 734 10 050 10 050 14 640 14 640 5 100 5 100 3 000 3 000 10 000 10 000 1 000 1 000 14 86414 864 6 450 6 450 10 560 10 560 4 200 4 200 3 000 3 000 2 000 2 000 1 000 1 000 14 74214 742 7 350 7 350 11 580 11 580 4 500 4 500 3 000 3 000 3 000 3 000 1 000 1 000直接材料直接材料(4)(4)直接材
77、料直接材料预预算算(12)(12)直接人工直接人工(5)(5)直接人工直接人工预预算算(5)(5)制造制造费费用用(6)(6)制造制造费费用用预预算算(4)(4)销销售及管理售及管理费费用用(7)(7)销销售及管理售及管理费费用用(7)(7)所得税所得税(8)(8)专门专门决策决策预预算算( (从略从略) )设备购设备购置置(9)(9)资资本支出本支出预预算算( (表附表附说说明明) )股息股息(10)(10)计计划划发发放数放数 203 500203 500 47 73047 730 65 25465 254 43 32843 328 51 50051 500可可动动用用现现金合金合计计(3
78、)(3)(1)(1)(2)(2) 1 5001 500 202 000 202 000 1 7301 730 46 000 46 000 1 2541 254 64 000 64 000 1 3281 328 42 000 42 000 1 5001 500 50 000 50 000期初期初现现金余金余额额(1)(1)上季上季(17)(17)销销售售现现金收入金收入(2)(2)销销售售预预算算(6)(6)全年全年4 43 32 21 1 季季 度度 项项 目目表表8-138-13 现现 金金 预预 算算 (2005(2005年度年度) ) 单位：元单位：元八、现金预算的编制八、现金预算的编制
79、 现对上表有关项目说明如下：现对上表有关项目说明如下： 1.1.现金期初、期末余额在各季度之间衔接现金期初、期末余额在各季度之间衔接( (第一第一季度初为上年末的数据季度初为上年末的数据) )； 2.2.项目项目(9)(9)的数值为资本支出预算数，本节内的数值为资本支出预算数，本节内容因未作资本支出预算的编制，此处仅作假设；容因未作资本支出预算的编制，此处仅作假设； 3.3.项目项目(13)(13)、(14)(14)、(15)(15)考虑到编制的简化考虑到编制的简化问题，未作列出；问题，未作列出； 4.4.现金期末余缺的数量标准为现金期末余缺的数量标准为1 0001 0002 0002 000
80、元。元。九、预计利润表的编制九、预计利润表的编制(pg175) 预计利润表，是指以货币形式综合反映预算预计利润表，是指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果的一种财务预算。预计利期内企业经营活动成果的一种财务预算。预计利润表的编制通常按年度不分季度进行。编制预计润表的编制通常按年度不分季度进行。编制预计利润表是为了控制营业活动和规划财务收支。利润表是为了控制营业活动和规划财务收支。 编制预计利润表的主要依据是销售预算、年编制预计利润表的主要依据是销售预算、年度末产成品的存货预算、销售及管理费用预算、度末产成品的存货预算、销售及管理费用预算、制造费用预算、专门决策预算等有关资料。制造费用预算
81、、专门决策预算等有关资料。九、预计利润表的编制九、预计利润表的编制 27 00027 000净净利利润润 (10)(10)(8)-(9)(8)-(9) 39 00039 000 12 000 12 000利利润总额润总额 (8)(8)(4)-(5)-(6)-(7)(4)-(5)-(6)-(7) 所得税所得税 (9)(9)专门专门决策决策预预算算( (从略从略) ) 70 00070 000 19 000 19 000 12 000 12 000 0 0贡贡献毛益献毛益总额总额 (4)(4)(1)-(2)-(1)-(2)-（3 3） 固定制造固定制造费费用用 (5)(5)制造制造费费用用预预算算
82、(1)(1) 固定固定销销售及管理售及管理费费用用 (6)(6)销销售及管理售及管理费费用用(3)(3) 财务费财务费用用 (7)(7)现现金金预预算算(15)(15) 200 000 200 000 124 000 124 000 6 000 6 000销销售收入售收入 (1)(1)销销售售预预算算(3)(3)全年全年 变动销变动销售成本售成本 (2)(2)产产品成本品成本预预算算(7)(7) 变动销变动销售及管理售及管理费费用用 (3)(3)销销售及管理售及管理费费用用预预算算(2)(2)金金 额额项项 目目表表8-148-14 预计利润表预计利润表 (2005(2005年度年度) ) 单
83、位：元单位：元 【例例8-98-9】根据所给资料及以上相关预算结果，根据所给资料及以上相关预算结果，黄山公司据以编制黄山公司据以编制20052005年度编制预计利润表，见表年度编制预计利润表，见表8-148-14所示。所示。 十、预计资产负债表的编制十、预计资产负债表的编制(pg177) 预计资产负债表，是根据预算期初的资产负债预计资产负债表，是根据预算期初的资产负债表和全面预算中的其他各项预算编制的，它反映预表和全面预算中的其他各项预算编制的，它反映预算期末的预计财务状况。算期末的预计财务状况。 由于预计资产负债表受其他各项预算的制约，由于预计资产负债表受其他各项预算的制约，因此，为了使预算
84、年度保持良好的财务状况，在确因此，为了使预算年度保持良好的财务状况，在确定其他各项预算时应充分考虑其对预计资产负债表定其他各项预算时应充分考虑其对预计资产负债表的影响。只有在编制预算时，不断协调好各个预算的影响。只有在编制预算时，不断协调好各个预算之间的关系，才能保证预算期末有一个良好的财务之间的关系，才能保证预算期末有一个良好的财务状况。状况。 十、预计资产负债表的编制十、预计资产负债表的编制 【例例8-98-9】根据所给资料及以上相关预算结果，根据所给资料及以上相关预算结果，黄山公司据以编制的黄山公司据以编制的20052005年年1212月月3131日预计资产负债日预计资产负债表，见表表，
85、见表8-158-15所示。所示。十、预计资产负债表的编制十、预计资产负债表的编制表表8-158-15 预计资产负债预计资产负债表表 (2005(2005年年1212月月3131日日) ) 单单位：元位：元226 600 (9)226 600 (9) 39 000 (10) 39 000 (10) 5 328 (8)5 328 (8)负债负债及及权权益益流流动负债动负债：应应付付账账款款股股东权东权益：益：普通股股本普通股股本保留盈余保留盈余负债负债及及权权益合益合计计 270 928270 928 50 000 (6)50 000 (6) 195 000 (7) 195 000 (7)25 9
86、2825 928 245 000245 000 1 708 (1) 1 708 (1) 8 000 (2) 8 000 (2) 8 000 (3) 8 000 (3) 4 500 (4) 4 500 (4) 3 720 (5) 3 720 (5)资产资产流流动资产动资产：现现金金有价有价证证券券应应收收账账款款材料存材料存货货产产成品存成品存货货固定固定资产资产：土地土地房屋及房屋及设备净值设备净值资产总计资产总计265 600265 600270 928270 928 5 3285 328十、预计资产负债表的编制十、预计资产负债表的编制 现将表现将表8-148-14各项目的填列方法说明如下：
87、各项目的填列方法说明如下： (1)(1)参见表参见表8-138-13现金预算现金预算(17)(17)第四季度末余额：第四季度末余额：1 7081 708元元 (2)(2)参见表参见表8-138-13现金预算现金预算(16)(16)全年合数：全年合数：8 0008 000元元 (3)(3)参见表参见表8-28-2销售预算销售预算(3)(3)第四季度销售额：第四季度销售额：40 00040 00020%20%8 0008 000元元 (4)(4)参见表参见表8-58-5直接材料预算直接材料预算(4)(4)第四季度末库存第四季度末库存量：量：5 59009004 5004 500元元 (5)(5)参
88、见表参见表8-108-10成品成本预算成品成本预算(6)(6)：3 7203 720元元十、预计资产负债表的编制十、预计资产负债表的编制 (6)(6)参见表参见表8-18-1资产负债表资产负债表( (预编预编) )：50 00050 000元元 (7)(7)参见表参见表8-18-1、表、表7-137-13、表、表7-87-8： 180 000180 00021 00021 0006 0006 000195 000 195 000 元元 (8)(8)参见表参见表8-58-5直接材料预算直接材料预算(9)(9)第四季度采购第四季度采购额：额：13 32013 32040%40%5 328 5 32
89、8 元元 (9)(9)参见表参见表8-18-1资产负债表资产负债表( (预编预编) )：226 600226 600元元 (10)(10)参见表参见表8-18-1、表、表8-138-13、表、表8-148-14： 16 00016 00027 00027 0004 0004 00039 00039 000第三节第三节 全面预算编制的具体方法全面预算编制的具体方法 一、固定预算和弹性预算一、固定预算和弹性预算二、定期预算和滚动预算二、定期预算和滚动预算三、增量预算与零基预算三、增量预算与零基预算一、固定预算和弹性预算一、固定预算和弹性预算 按编制预算的业务量数量特征不同，可将预算按编制预算的业务
90、量数量特征不同，可将预算分为固定预算和弹性预算两大类。分为固定预算和弹性预算两大类。 一、固定预算和弹性预算一、固定预算和弹性预算 固定预算，是指根据预算期内正常的、可实现固定预算，是指根据预算期内正常的、可实现的某一业务量的某一业务量( (如生产量、销售量如生产量、销售量) )水平为唯一基础水平为唯一基础来编制的预算。固定预算又称为静态预算。本章所来编制的预算。固定预算又称为静态预算。本章所列举的销售预算、生产预算、成本预算等均列举的销售预算、生产预算、成本预算等均属固定预算。属固定预算。( (一一) )固定预算固定预算 一、固定预算和弹性预算一、固定预算和弹性预算 固定预算具有以下基本特点
91、：固定预算具有以下基本特点： 1.1.编制预算业务量基础具有编制预算业务量基础具有单一性单一性。固定预算。固定预算不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动，只按不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动，只按某一确定的业务量水平为基础预计其相应的数额。某一确定的业务量水平为基础预计其相应的数额。 2.2.评价考核具有评价考核具有单一对应性单一对应性。固定预算只能将。固定预算只能将预算的实际执行结果按预算期内计划规定的某一业预算的实际执行结果按预算期内计划规定的某一业务量水平所确定的预算数进行比较分析，并据以进务量水平所确定的预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价考核。行业绩评价考核。( (一一) )
92、固定预算固定预算 一、固定预算和弹性预算一、固定预算和弹性预算 固定预算的最大缺点是当实际的业务量发生较固定预算的最大缺点是当实际的业务量发生较大差异时，各项费用的实际数与预算数大差异时，各项费用的实际数与预算数缺少了可比缺少了可比的基础的基础。因而，该预算只能适用于考核业务量水平。因而，该预算只能适用于考核业务量水平较为较为稳定的企业或非营利组织稳定的企业或非营利组织。( (一一) )固定预算固定预算 一、固定预算和弹性预算一、固定预算和弹性预算 1.1.弹性预算的含义弹性预算的含义 弹性预算，是指在成本按习性分类的基础上，弹性预算，是指在成本按习性分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依
93、存关系为依据，按以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期内可能发生的各种业务量水平编制的预照预算期内可能发生的各种业务量水平编制的预算。弹性预算又称为算。弹性预算又称为动态预算动态预算。 弹性预算不仅适用于一个业务量水平一个预弹性预算不仅适用于一个业务量水平一个预算，而且能够适用于多种业务量水平的一组预算。算，而且能够适用于多种业务量水平的一组预算。按业务的性质不同，编制弹性预算所使用的业务量按业务的性质不同，编制弹性预算所使用的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器台时、可以是产量、销售量、直接人工工时、机器台时、材料消耗量、直接人工工资等。编制弹性预算以变材料消耗量、直接
94、人工工资等。编制弹性预算以变动成本法为基础。动成本法为基础。( (二二) )弹性预算弹性预算 一、固定预算和弹性预算一、固定预算和弹性预算 2.2.弹性预算的特点及用途弹性预算的特点及用途 弹性预算与固定预算相比，具有以下两个基本弹性预算与固定预算相比，具有以下两个基本特点：特点：( (二二) )弹性预算弹性预算 一、固定预算和弹性预算一、固定预算和弹性预算 (1)(1)编制预算业务量基础具有编制预算业务量基础具有多样性多样性。 由于弹性预算是按照一系列业务量水平编制的，由于弹性预算是按照一系列业务量水平编制的，因而可以更好地适用不断变化的市场情况，在不同因而可以更好地适用不断变化的市场情况，
95、在不同的业务量下都可以较为有效地用来控制和考核各种的业务量下都可以较为有效地用来控制和考核各种经济活动。而且只要各种标准耗用量、标准价格等经济活动。而且只要各种标准耗用量、标准价格等编制预算的依据不变，弹性预算就可以继续使用下编制预算的依据不变，弹性预算就可以继续使用下去，而不必每月重复编制，从而进一步减少了预算去，而不必每月重复编制，从而进一步减少了预算编制的工作量。即使标准耗用量、标准价格等编制的工作量。即使标准耗用量、标准价格等编制编制预算的依据发生了变化，也只需根据变化的情况，预算的依据发生了变化，也只需根据变化的情况，略加调整即可，而不必做较大的变动。略加调整即可，而不必做较大的变动
96、。( (二二) )弹性预算弹性预算 (2)(2)评价考核具有评价考核具有多样对应性多样对应性。 由于弹性预算是由一系列预算构成，因而可以由于弹性预算是由一系列预算构成，因而可以适应不同实际业务量条件下预算执行情况的评价与适应不同实际业务量条件下预算执行情况的评价与考核，使预算执行情况的评价与考核建立在更加客考核，使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好发挥预算的控制作观和可比的基础上，便于更好发挥预算的控制作用。用。 从理论上讲，弹性预算适用于所有与业务量有从理论上讲，弹性预算适用于所有与业务量有关的预算编制，但就其实际运用情况来看，主要还关的预算编制，但就其实际运用情
97、况来看，主要还是用于弹性成本预算和弹性利润预算。是用于弹性成本预算和弹性利润预算。 一、固定预算和弹性预算一、固定预算和弹性预算( (二二) )弹性预算弹性预算 一、固定预算和弹性预算一、固定预算和弹性预算 3.3.弹性成本预算的编制弹性成本预算的编制 (1)(1)业务量的选择业务量的选择。编制弹性成本预算，首先。编制弹性成本预算，首先要选择合适的业务量，包括要选择合适的业务量，包括选择业务量计量单位选择业务量计量单位和和规定业务量范围规定业务量范围两个部分。两个部分。( (二二) )弹性预算弹性预算 一、固定预算和弹性预算一、固定预算和弹性预算 3.3.弹性成本预算的编制弹性成本预算的编制
98、(1)(1)业务量的选择。业务量的选择。( (二二) )弹性预算弹性预算 业务量业务量计量单位的选择计量单位的选择：建立弹性预算时，要：建立弹性预算时，要根据企业业务的具体情况，选择一个最能代表本部根据企业业务的具体情况，选择一个最能代表本部门生产经营活动水平的业务量作为计量单位。一般门生产经营活动水平的业务量作为计量单位。一般来说，生产来说，生产单一品种单一品种的部门，可选择产品的部门，可选择产品产销实物产销实物量量；生产；生产多品种产品多品种产品的部门，可选用的部门，可选用人工工时、机人工工时、机器台时器台时等。在选择时，要尽量选择那些容易收集、等。在选择时，要尽量选择那些容易收集、易于理
99、解的业务量，比如人工工时比机器台时较易易于理解的业务量，比如人工工时比机器台时较易收集，人工工时比人工成本更易理解等。收集，人工工时比人工成本更易理解等。一、固定预算和弹性预算一、固定预算和弹性预算 3.3.弹性成本预算的编制弹性成本预算的编制 (1)(1)业务量的选择。业务量的选择。( (二二) )弹性预算弹性预算 业务量范围的规定业务量范围的规定：业务量范围是指弹性预算：业务量范围是指弹性预算所适应的业务量区间。一般按企业正常生产能力的所适应的业务量区间。一般按企业正常生产能力的70%70%110%110%来确定，或介于企业历史实际业务量来确定，或介于企业历史实际业务量最最高值和最低值高值
100、和最低值之间。之间。一、固定预算和弹性预算一、固定预算和弹性预算 (2)(2)弹性预算的弹性预算的编制方法编制方法。 编制弹性预算时编制弹性预算时, ,首先要将成本按性态首先要将成本按性态分解分解为变动成本和固定成本；为变动成本和固定成本；其次，分项确定出其次，分项确定出单位变动成本单位变动成本；最后将在相关范围内保持不变的最后将在相关范围内保持不变的固定成本固定成本按总额按总额加以反映。加以反映。 ( (二二) )弹性预算弹性预算 3.3.弹性成本预算的编制弹性成本预算的编制一、固定预算和弹性预算一、固定预算和弹性预算( (二二) )弹性预算弹性预算 下列仅以弹性生产成本预算编制为例说明弹性
101、下列仅以弹性生产成本预算编制为例说明弹性成本预算的编制方法成本预算的编制方法( (其他弹性预算依此类推其他弹性预算依此类推) )。 【例例8-108-10】九华山公司在预算期九华山公司在预算期20052005年度内固年度内固定制造费用为定制造费用为500 000500 000元，其中：办公费元，其中：办公费160 000160 000元，折旧费元，折旧费240 000240 000元，租赁费元，租赁费100 000100 000元。预计生元。预计生产产A A产品产品5 0005 000只，单位成本构成如下：只，单位成本构成如下：直接材料直接材料 200200元元直接人工直接人工 150150元
102、元变动制造费用变动制造费用 130130元元 其中：间接材料其中：间接材料 5050元元 间接人工间接人工 6060元元 动力费动力费 2020元元 要求：编制弹性成本预算要求：编制弹性成本预算一、固定预算和弹性预算一、固定预算和弹性预算 解：依所给资料编制的弹性成本预算见表解：依所给资料编制的弹性成本预算见表8-168-16所示。所示。( (二二) )弹性预算弹性预算 表表8-168-16 20052005年度年度弹弹性成本性成本预预算算 单单位：元位：元3 140 0003 140 0002 900 0002 900 0002 420 0002 420 0002 180 0002 180
103、000生生产产成本成本总计总计 500 000 500 000 500 000 500 000 500 000 500 000 500 000 500 000 合合 计计 160 000 160 000 240 000 240 000 100 000 100 000 160 000 160 000 240 000 240 000 100 000 100 000 160 000 160 000 240 000 240 000 100 000 100 000 160 000 160 000 240 000 240 000 100 000 100 000固定制造固定制造费费用用其中：其中：办办公公费
104、费 折旧折旧费费 租租赁费赁费 2 640 000 2 640 0002 400 0002 400 0001 920 0001 920 0001 680 0001 680 000 480 480合合 计计 1 100 000 1 100 000 825 000 825 000 715 000 715 000 275 000 275 000 330 000 330 000 110 000 110 000 1 000000 1 000000 750 000 750 000 650 000 650 000 250 000 250 000 300 000 300 000 100 000 100 000
105、 800 000 800 000 600 000 600 000 520 000 520 000 200 000 200 000 240 000 240 000 80 000 80 000 700 000 700 000 525 000 525 000 455 000 455 000 175 000 175 000 210 000 210 000 70 000 70 000 200 200 150 150 130 130 50 50 60 60 20 20变动变动成本成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动变动制造制造费费用用 其中：其中：间间接材料接材料 间间接人工接人工 动动力力费费
106、 5 500 5 500 5 000 5 000 4 000 4 000 3 500 3 500预计预计生生产产量（只）量（只）单单位成本位成本项项 目目二、定期预算和滚动预算二、定期预算和滚动预算 按预算期的时间特征不同，可将预算分为按预算期的时间特征不同，可将预算分为定期定期预算和滚动预算预算和滚动预算两大类。两大类。二、定期预算和滚动预算二、定期预算和滚动预算 定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间间( (通常为日历年度通常为日历年度) )作为预算期的一种预算。作为预算期的一种预算。 本章第二节所列举的所有预算都属于定期预算。本章第二节所列举的
107、所有预算都属于定期预算。 定期预算的唯一优点是能够使预算期间与会计定期预算的唯一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。( (一一) )定期预算定期预算 二、定期预算和滚动预算二、定期预算和滚动预算 定期预算的缺点主要有：定期预算的缺点主要有： 1.1.盲目性盲目性。由于定期预算往往是在预算年初。由于定期预算往往是在预算年初( (一般提前两到三个月一般提前两到三个月) )编制的，对于整个预算年度编制的，对于整个预算年度的生产经营活动很难做出准确的预算，尤其是对预的生产经营活动很难做出准确的预算，尤其是对预算后期的预算只能进行
108、笼统的估算，缺乏远期的指算后期的预算只能进行笼统的估算，缺乏远期的指导能力，给预算的执行带来很多困难，也难以实现导能力，给预算的执行带来很多困难，也难以实现对生产经营活动的正确考核和评价。对生产经营活动的正确考核和评价。 2.2.滞后性滞后性。由于定期预算不能随情况的变化及。由于定期预算不能随情况的变化及时调整，当预算中所规定的各种经营活动在预算期时调整，当预算中所规定的各种经营活动在预算期内发生重大变化时，如预算期中途停产，就会导致内发生重大变化时，如预算期中途停产，就会导致预算的滞后性预算的滞后性 ，使之成为虚假的或过时的预算。，使之成为虚假的或过时的预算。( (一一) )定期预算定期预算
109、 3.3.间断性间断性。由于受预算期的限制，致使经营管。由于受预算期的限制，致使经营管理者们的决策视野局限于本期规划的经营活动，通理者们的决策视野局限于本期规划的经营活动，通常缺乏对下期的思考，易形成人为的预算间断。因常缺乏对下期的思考，易形成人为的预算间断。因此，定期预算不能适应连续不断的生产经营过程，此，定期预算不能适应连续不断的生产经营过程，从而不利于企业的长期发展。从而不利于企业的长期发展。 二、定期预算和滚动预算二、定期预算和滚动预算 定期预算的缺点主要有：定期预算的缺点主要有：( (一一) )定期预算定期预算 二、定期预算和滚动预算二、定期预算和滚动预算 滚动预算又称滚动预算又称永
110、续预算或连续预算永续预算或连续预算，是指随时，是指随时间的向后推移和预算的执行，及时补充修订原来的间的向后推移和预算的执行，及时补充修订原来的预算，使预算自行延伸并保持一个固定期间预算，使预算自行延伸并保持一个固定期间( (通常通常为为1212个月个月) )的预算。的预算。 ( (二二) )滚动预算滚动预算 二、定期预算和滚动预算二、定期预算和滚动预算 滚动预算与定期预算相比具有以下优点：滚动预算与定期预算相比具有以下优点： 1.1.透明度高透明度高。由于滚动预算距离实际执行期较。由于滚动预算距离实际执行期较近，与日常经济管理工作紧密衔接，可以使管理人近，与日常经济管理工作紧密衔接，可以使管理
111、人员从动态角度清晰地认识近期的规划目标和远期的员从动态角度清晰地认识近期的规划目标和远期的战略布局，使预算具有较高的透明度。战略布局，使预算具有较高的透明度。 2.2.灵活性强灵活性强。由于滚动预算是属于动态调整性。由于滚动预算是属于动态调整性预算，可以充分考虑影响预算执行情况的各种因素预算，可以充分考虑影响预算执行情况的各种因素的具体影响，及时做出调整和修订，使预算的的具体影响，及时做出调整和修订，使预算的指导和控制作用得到充分发挥。指导和控制作用得到充分发挥。 ( (二二) )滚动预算滚动预算 二、定期预算和滚动预算二、定期预算和滚动预算 滚动预算与定期预算相比具有以下优点：滚动预算与定期
112、预算相比具有以下优点： 3.3.连续性突出连续性突出。由于滚动预算在时间上不再受。由于滚动预算在时间上不再受日历年度的限制，因此，能够连续不断地对未来的日历年度的限制，因此，能够连续不断地对未来的经济活动作出规划。经济活动作出规划。 编制滚动预算的惟一确点是预算工作量较大。编制滚动预算的惟一确点是预算工作量较大。 ( (二二) )滚动预算滚动预算 二、定期预算和滚动预算二、定期预算和滚动预算 滚动预算可以按滚动预算可以按逐月滚动逐月滚动和和逐季滚动逐季滚动两种方两种方式进行编制。式进行编制。( (二二) )滚动预算滚动预算 三、增量预算与零基预算三、增量预算与零基预算 按编制成本费用预算的出发
113、点不同，可将预按编制成本费用预算的出发点不同，可将预算分为算分为增量预算增量预算和和零基预算零基预算两大类。两大类。三、增量预算和零基预算三、增量预算和零基预算 增量预算，是指以基期成本费用水平为出发增量预算，是指以基期成本费用水平为出发点，结合预算期业务量水平特点及有关降低成本的点，结合预算期业务量水平特点及有关降低成本的措施，调整有关费用项目而编制的预算。措施，调整有关费用项目而编制的预算。 本章第二节所列举的成本和费用预算等都属于本章第二节所列举的成本和费用预算等都属于增量预算。增量预算。( (一一) )增量预算增量预算 三、增量预算和零基预算三、增量预算和零基预算 增量预算是在以下假设
114、条件下编制的：增量预算是在以下假设条件下编制的： (1)(1)企业现有的每项企业现有的每项业务活动业务活动都是企业不断发都是企业不断发展所必须的；展所必须的； (2)(2)现有的现有的开支水平开支水平是合理而必须的；是合理而必须的； (3)(3)增加增加费用预算费用预算是值得的。是值得的。 增量预算比较简单，但它以过去的费用水平增量预算比较简单，但它以过去的费用水平为基础，实际上是承认过去是合理的，无须改进，为基础，实际上是承认过去是合理的，无须改进，即使原来费用开支不合理，也会因循沿袭下去。即使原来费用开支不合理，也会因循沿袭下去。为弥补增量预算的不足，需编制零基预算。为弥补增量预算的不足，需编制零基预算。 ( (一一) )增量预算增量预算 三、增量预算和零基预算三、增量预算和零基预算 零基预算，是指不考虑以往会计期间所发生的零基预算，是指不考虑以往会计期间所发生的费用项目和费用数额，以所有的预算支出均为零为费用项目和费用数额，以所有的预算支出均为零为出发点，一切从实际需要与可能出发，在规划出预出发点，一切从实际需要与可能出发，在规划出预算期内各项费用的内容和开支标准的基础上编制的算期内各项费用的内容和开支标准的基础上编制的预算。预算。 ( (二二) )零基预算零基预算
