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1、固定资产投资审计固定资产投资审计培训课件基本建设项目是一个系统工程，一个工程项目从立项开始到形成实体，要经过决策、设计、实施和竣工验收等一系列环节。在这个过程中，不但项目的投资大、占线长，而且所涉及到的相关单位多（大型建设项目有的涉及相关单位几百家），所以说建设项目审计是一项综合性的经济监督工作。固定资产投资审计培训课件目目 录录1、基本建设审计概论2、建设项目准备阶段审计3、建设项目概预算审计4、建设项目财务审计5、建设项目招投标审计建设项目招投标审计6、建设项目经济合同审计7、设计单位、施工单位、监理单位审计8、建设项目竣工结算、决算审计9、固定资产投资违纪问题分析及处理10内部审计实务指
2、南建设项目内部审计11、中华人民共和国国家审计准则固定资产投资审计培训课件2011年税法变动培训讲义广东智华会计师事务所李炤洋 2011.11.29固定资产投资审计固定资产投资审计培训课程培训课程纪刚纪刚 QQ QQ：291155734 291155734 E-mail: E-mail: 微信公众号：微信公众号：shejiedushejiedu中国审计教育网中国审计教育网 南京审计学院南京审计学院固定资产投资审计培训课件固定资产投资审计与案例分析1培训内容：固定资产投资审计概论；建设项目审计最新法规释义；工程量的计算方法及审计；清单计价下工程造价预、决算审计；工程审计中的信息化建设；工程招投标
3、、施工合同与无效合同的甄别与审查；工程建设过程中反商业贿赂与基建财务舞弊调查与审计；建设项目绩效审计指标构建与评价；固定资产投资项目审计应重点把握的问题；重点建设项目审计案例剖析与内部审计外包管理。2时间及地点2015年4月19日4月24日南京2015年7月24日7月28日呼和浩特2015年8月21日8月25日乌鲁木齐2015年10月23日10月27日厦门固定资产投资审计培训课件专家及证书1.为保证授课质量和效果，培训班将由审计署相关司局领导、南京审计学院知名教授及国内具有实践经验的审计专家授课，辅之现场疑难解答，互动交流。2.参加培训班的学员，经考核合格者将颁发中国审计教育网培训证书，可作为
4、审计人员继续教育考核凭证。3.参加培训的学员，可申办由人社部统一颁发的内部审计师职业培训证书，该证书全国通用、国家认可、上网可查，可作为培训学员从业的凭证，同时也可作为申请职业技能鉴定时接受过相关职业资格培训的证明。固定资产投资审计培训课件费用标准培训费1200元（含场租费、资料费、专家讲课费等）；会务组统一安排食宿，费用自理，食宿费及相关费用按当期培训班的标准执行，所有费用报到时面交。固定资产投资审计培训课件报名办法及咨询1.报名办法报名办法 各单位可统一组织报名，个人也可直接报名。报名参加培训班的学员，请认真填写报名回执，加盖单位公章后用传真或电子邮件正式报名，会务组收到报名回执后将于开班
5、前七个工作日内以电子邮件或传真的方式发出“报到通知书”，告知具体报到地点、乘车路线、日程安排等具体事项。2.报名咨询报名咨询 中国审计教育网() 报名电话： 传 真： 联 系 人：纪 刚 E-mail: 固定资产投资审计培训课件2015年审计培训安排固定资产投资审计与案例分析培训班固定资产投资审计与案例分析培训班20152015年年0404月月1919日日0404月月1919日日南南 审审20152015年年0707月月2424日日0707月月2828日日呼和浩特呼和浩特20152015年年0808月月2121日日0808月月2525日日乌鲁木齐乌鲁木齐20152015年年1010月月2323
6、日日1010月月2727日日厦厦 门门内部审计实务操作技巧与案例分析培训班内部审计实务操作技巧与案例分析培训班20152015年年6 6月月8 8日日66月月1212日日 昆昆 明明20152015年年7 7月月1313日日77月月1717日日 银银 川川20152015年年7 7月月8 8日日77月月1313日日 西西 宁宁内部控制与风险管理培训班内部控制与风险管理培训班20152015年年6 6月月1010日日66月月1414日日 贵贵 阳阳20152015年年9 9月月1818日日99月月2222日日 成成 都都经济责任审计与绩效审计培训班经济责任审计与绩效审计培训班20152015年年
7、5 5月月2222日日55月月2626日日 厦厦 门门20152015年年8 8月月1414日日88月月1818日日 长长 春春20152015年年1111月月0606日日1111月月1010日日 昆昆 明明20152015年年1212月月1818日日1212月月2222日日 海海 口口审计工作底稿与审计报告撰写实务审计工作底稿与审计报告撰写实务20152015年年6 6月月2626日日66月月3030日日黄黄 山山20152015年年1010月月1616日日1010月月2020日日苏苏 州州高级审计师考前辅导培训班高级审计师考前辅导培训班20152015年年8 8月月1616日日88月月20
8、20日日 大大 连连 联系人：纪联系人：纪 刚刚 电话：电话： 传传 真：真： QQ QQ；291155734 E-mail: 291155734 E-mail: 微信公众号：微信公众号：shejiedushejiedu 网址：网址： （中国审计教育网）（中国审计教育网） 固定资产投资审计培训课件委托定制（内训）审计专题课程 中中国国审审计计教教育育网网可可根根据据委委托托单单位位培培训训需需求求，整整合合优优势势培培训训资资源源，提提供供“量量身身定定制制”的的培培训训课程，培训内容可按委托单位要求进行设计，培训时间、地点、收费标准双方协商确定。课程，培训内容可按委托单位要求进行设计，培训时
9、间、地点、收费标准双方协商确定。培训对象培训对象各级政府审计机关、内审协会、各企、事业单位内部审计部门及各个系统审计部门各级政府审计机关、内审协会、各企、事业单位内部审计部门及各个系统审计部门专题课程专题课程经济责任审计经济责任审计 固定资产投资审计固定资产投资审计 基本建设项目财务管理及全过程跟踪审计基本建设项目财务管理及全过程跟踪审计 财政审计财政审计 内部控制与风险管理内部控制与风险管理 资源环境审计资源环境审计绩效审计绩效审计 内部审计内部审计 管理审计管理审计 信息系统审计信息系统审计 联系人：纪联系人：纪 刚刚 电话：电话： 传传 真：真： QQ QQ；291155734 E-ma
10、il: 291155734 E-mail: 微信公众号：微信公众号：shejiedushejiedu 网址：网址： （中国审计教育网）（中国审计教育网） 固定资产投资审计培训课件基本建设项目是一个系统工程，一个工程项目从立项开始到形成实体，要经过决策、设计、实施和竣工验收等一系列环节。在这个过程中，不但项目的投资大、占线长，而且所涉及到的相关单位多（大型建设项目有的涉及相关单位几百家），所以说建设项目审计是一项综合性的经济监督工作。固定资产投资审计培训课件2002年以后，自审计署第3号令审计机关国家建设项目审计准则发布后，建设项目审计就统一按照准则要求进行2005年以后，内部审计机构就按照内部
11、审计实物指南中第一号建设项目内部审计执行下面讲授的内容就是围绕以上的文件精神实质开展交流固定资产投资审计培训课件目目 录录1、基本建设审计概论2、建设项目准备阶段审计3、建设项目概预算审计4、建设项目财务审计5、建设项目招投标审计建设项目招投标审计6、建设项目经济合同审计7、设计单位、施工单位、监理单位审计8、建设项目竣工结算、决算审计9、固定资产投资违纪问题分析及处理10内部审计实务指南建设项目内部审计11、中华人民共和国国家审计准则固定资产投资审计培训课件基本项目审计的定义:建设项目审计是指对建设项目投资活动实施的监督、鉴证和评价工作。具体的说，它是指由审计人员依据国家指定的法律、法规、规
12、定，以投资活动为主线，以建设项目为审计对象，采用经济、技术等方法，对基本建设项目和基本建设投资活动进行审计监督、评价和鉴证，并提出改进和加强基本建设项目管理的建设性意见。固定资产投资审计培训课件审计对象的多样性审计内容的复杂性审计时间的长期性和阶段性固定资产投资审计培训课件基本建设项目审计与其它财务审计的相同点及不同点相同点：审计对象相同，审计目标相同，审计结果的运用相同；不同点：基本建设项目审计需要各个专业人员的协同性不同，对各专业人员的专业要求不同；评判和鉴定的标准和依据不同；对审计事务所的资质认定与受托的业务不同；审计人员及专门人员资格认定的专业化不同。固定资产投资审计培训课件独立性客观
13、性综合性协调性审计技术与方法的特殊性固定资产投资审计培训课件经济监督职能经济公证职能建设经济评价职能固定资产投资审计培训课件防护性作用建设性作用固定资产投资审计培训课件1、按管理需要分类基本建设项目和技术改造项目2、按行业构成或用途分类生产性建设项目、非生产性建设项目3、按建设性质分类新建、改建、扩建、恢复、迁建4、按建设规模分类大、中型和小型固定资产投资审计培训课件5、按照投资主体分类国家投资建设项目其他资金建设项目自筹资金建设项目外资企业建设项目各类投资主体联合投资的建设项目6、按照项目管理体制分类主要是按隶属关系和按管理系统分类7、按照工作阶段分类预备项目、筹建项目、建设项目、竣工项目、
14、收尾项目固定资产投资审计培训课件建设项目决策阶段的审计建设项目实施阶段的审计建设项目结束或投产使用期的审计其他特定内容的审计固定资产投资审计培训课件1、审计方法的选用原则（1）依据不同的审计对象和审计所要实现的目标以及具体情况选择审计方法（2）按据不同的被审计单位或不同的建设项目，以及不同的建设项目审计内容正确选择审计方法(3)根据审计程序需要获取的审计证据的不同类型选择审计方法以保证审计证据的充分性、客观性和有效性（4）根据不同素质的审计人员和不同专业的人员选择审计方法，力求做到专业互补，人尽其才，人及其用固定资产投资审计培训课件（5）根据不同审计方式选择审计方法（6）根据审计结论的保证程度
15、或审计目标的实现要求与审计成本来选用审计方法，以保证审计工作质量和审计资源的有效配置和利用2、主要的审计方法（1）财务收支审计与技术经济资料审查相结合的审计方法（2）充分利用各阶段其他相关的审计结果（3）与内部审计部门紧密联系（4）选用恰当的计算机审计软件帮助与实施审计固定资产投资审计培训课件1、建设项目审计准备阶段2、深入现场，制定方案3、实施阶段，审计方法应当选用得当4、终结与报告阶段，要保证审计意见的公允性固定资产投资审计培训课件目的：确定建设项目的各项经济活动的合法性、公允性、合理性及其效益性任务：审计建设项目预算执行和决算是否真实合规，项目建设管理是否有效合法，项目投资效益是否合理可
16、行；并通过对审计资料的分析，对宏观控制和管理方面，提出建议，以严肃财经纪律，提高投资效益，加强建设项目的控制和管理。固定资产投资审计培训课件对象：是与建设项目有关的各项财务收支及其他技术经济活动范围：审计建设项目所涉及到的领域的内容，包括项目建设全过程的经济技术活动以及项目建设的外部条件环境和项目建成后的经济效益评估固定资产投资审计培训课件标准：审计主体在建设项目审计过程中作出评价与判断的准绳，建设项目审计标准具有层次性、地域性和时效性的特点建设项目审计的标准包括以下几个内容法律法规、制度依据、资料依据建设项目审计方法： 固定资产投资审计培训课件1、技术方法（简单审计法、全面审计法、抽样审计法
17、、筛选审计法）2、工作方法1、财务收支审计和技术经济审查相结合；2、审计与检查相结合；3、微观审计与宏观审计相结合；4、事前审计事中审计和事后审计相结合；5、国家审计社会审计与内部审计相结合；6、采用计算机辅助审计固定资产投资审计培训课件准备阶段实施阶段终结阶段固定资产投资审计培训课件审计准备：审前分析、提交资料、组成审计组进行审前准备、了解项目建设情况、初步执行分析性复核、初步评估重要性水平、初步评估审计风险、编制审计实施方案、工程立项及前期费用审核、工程招投标标审核、合同审核、写审计方案并了解工程基本情况、施工过程中的投资控制跟踪审计、工程竣工结算审核、财务竣工结算审核、财务竣工决算审计、
18、注意事项（五项）考虑因素（九个）下发审计通知书（被审计单位及审计项目名称审计目的及审计范围审计时间被审计单位应提供的具体资料和其他必要的协助审计小组名单内部审计机构及其负责人的签章和签发日期固定资产投资审计培训课件审计实施：进驻被审计项目单位，实施现场审计、评审建设项目内控制度、进行审查与取证、复核审计工作底稿汇总审计资料、审计终结：与被审计单位交换意见，出具审计报告（审计概况、审计依据审计结论、审计决定、审计建议）下发审计意见书、进行后续审计固定资产投资审计培训课件特点：建设项目审计具有独立性、综合性、宏观性、协调性、艰巨性和层次高的特点分类 1、按审计对象划分（建设项目宏观审计；建设项目微
19、观审计）2、按审计的范围大小划分（全面审计；专项审计；重点审计） 3、按建设资金来源划分（国家预算资金建设项目审计、自筹资金建设项目审计、利用外资建设项目的审计）4、按投资活动这一主线来划分（建设项目概预算审计、建设项目概预算执行情况的审计、建设项目竣工决算审计）固定资产投资审计培训课件5、按审计的目的划分：财政财务审计；财经法纪审计；经济效益审计；管理审计；环境审计6、按审计时间划分：事前审计、事中审计、事后审计7、按建设项目的种类划分：可分为基本建设项目审计、技术改造项目审计；或分为大中型项目审计、小型项目审计；或分为竞争性建设项目审计，基础性、政策性建设项目审计；或分为新开工项目审计、停
20、缓建项目审计、复开工项目审计等等。8、按审计主体来划分：国家审计、社会审计、内部审计固定资产投资审计培训课件建设项目审计机构建设项目审计人员1政治条件2业务条件3工作作风的基本要求建设项目审计人员应遵守的职业道德1依法审计、2客观公正、3职业谨慎、4实行回避、5保守秘密。建设项目审计的法律责任固定资产投资审计培训课件1、建设程序执行情况审计（1）目的（2）意义（3）对象固定资产投资审计培训课件2、建设程序执行情况审计的基本方法（1）审查整个审批手续的合规性审查手续的完整性、审批权限的合规性（2）审查各审批文件的合规性3、建设程序执行情况审计（1）立项审查（2）决策立项程序审计（3）勘察设计程序
21、审计（4）建设准备情况审计(5)开工程序执行情况审计固定资产投资审计培训课件项目建议书和可行性研究报告的概念。项目建议书:是建设程序中最初阶段的工作，它是为了推荐一个拟建项目的初步说明及轮廓设想，论述项目建设的必要性、条件的可行性，供建设管理部门选择，并确定是否进行下一步工作的建议文件，它不是项目的最终决策。审查项目建议书，主要就是看一下它是否经有权部门的批准。一般情况下，审批级次是按投资项目性质和规模来确定的。固定资产投资审计培训课件可行性研究报告：是对项目在技术上是否可行，经济上是否合理，来进行科学分析和论证，它是确定建设项目、编制设计文件的重要依据。可行性研究报告一经被批准，就不得随意修
22、改和变更。我们在评价项目投资效益时，可依据可行性报告中有关经济、技术及社会、环境指标，对国家建设项目投资决策的有效性，分析影响投资效益的因素。固定资产投资审计培训课件可行性研究报告看一下它是否经有权部门批准，即按投资项目性质和规模来确定审批级次的。（按照规定，属中央投资、中央和地合资的大中型和限额以上项目的可行性研究报告要报国家计委审批。总投资2亿元以上的项目，不论是中央项目还是地方项目，都要报国家计委审查后报国务院审批。地方投资2亿元以下项目，由地方计委审批）固定资产投资审计培训课件初步设计概算的审计初步设计概算：（由设计单位编制的，经过发改委批准）是确定建设项目从筹建时起至竣工结束时止所发
23、生的全部建设费用文件。它是控制投资的重要法律文件，一经批准不得随意修改变更。概算分为两部分：第一部分为工程主体建设费用，它是由各个单项工程费用组成。第二部分是费用的计取，包括（以第一部分为基数计取的）建设单位管理费、勘察设计费、工程监理费、预备费等各种建设项目的取费。一般情况下：a、建设单位管理费为（工程费用+前期费用）*3%左右；b、监理费为工程费用*1.5%左右；c、勘察费为工程费用*0.8%左右；d、设计费为工程费用*3%左右；e、基本预备费为工程费用*5%左右。在建设项目审计中，根椐工程类型的不同，它的标准也不完全相同，但要超出以上标准很多，我们在审计中就要引起注意了。固定资产投资审计
24、培训课件初步设计的内容和要求初步设计审计的准备和方法初步设计审计的主要内容固定资产投资审计培训课件审查项目建设组织及其规章制度建立健全情况审查项目初步设计及总概算批复情况审查建设资金来源及到位情况审查施工准备情况审查征地拆迁费用支出和道路、通水、通电等前期费用支出情况固定资产投资审计培训课件设计概算编制依据的分类1、国家综合部门的文件2、国务院主管部门和省、自治区直辖市根据国家规定或授权制定的各种规定及办法等固定资产投资审计培训课件1、审计设计概算编制依据的适用性2、审计设计概算编制依据的合法性、合规性3、审计设计概算编制依据的时效性4、审计定额和费用标准套用的合理性5、审查单位的估价表固定资
25、产投资审计培训课件设计概算审计意义1、审计设计概算是客观经济规律的要求2、审计设计概算是提高投资项目概算编制质量的要求3、审计设计概算是落实投资计划节约建设资金的要求审计设计概算是推行招标投标投资包干责任制的要求固定资产投资审计培训课件1、简单审查2、全面审查3、利用技术经济指标进行审查4、重点抽查5、审计目标图定法固定资产投资审计培训课件1、掌握基本情况2、进行对比分析3、收集审计证据4、编制审计工作底稿5、审计结论与审计处理固定资产投资审计培训课件1、建筑安装工程量审计的内容2、建筑安装工程费用的审计（1）工程预算单位的审计（2）其他直接费的审计（3)间接费用的审计（）计划利润的审计（）税
26、金的审计固定资产投资审计培训课件购置数量与设计要求相一致审查设备、工器具的预算价格，以设备原价作为审查的重点固定资产投资审计培训课件列入工程其他费用的项目是否应该计取注意计算的方法是否恰当从计算基础和费用标准两方面进行审核固定资产投资审计培训课件综合概算的审计审查进入费用部分综合概算的重复性审查各项计算经济指标是否合理固定资产投资审计培训课件审查总概算内容的完整性审查总概算编制依据的合规性和合理性审查总概算各项技术经济指标审查没有具体规定的各种费用标准固定资产投资审计培训课件调整概算审计的主要内容、是否依照国家规定的编制定额、标准 由有资质单位编制、是否经有权机关批 准、设计变更的内容是否符合
27、规定手续是 否齐全、有无擅自扩大建设规模和提高建设标 准问题固定资产投资审计培训课件设计变更调整概算审计设计变更后调整概算的方法、内容是否符合规定、手续是否齐全、资料是否完备、经济洽商中的工资标准是否合规要加强对调整概算的审计固定资产投资审计培训课件、勘察设计方面（）勘察设计深度不够引起的设计变更或工程损失（）设计变更较多引起工程造价提高（）改变建设内容，扩大规模，提高建设标准（）勘察设计取费标准不合理固定资产投资审计培训课件、工程管理方面（）设备材料采购不及时造成误工增加支出（）工程开支标准掌握不严增加支出（）建设单位未为施工单位创造条件，影响施工进度，从而增加各项支出3、施工单位方面（1）
28、施工力量投入不足施工装备和施工人员配备和施工组织等影响工程进度（2）施工质量低劣造成人工、物料、工期损失增加的开支固定资产投资审计培训课件4、工程外部条件物价上涨摊派不合理收费资金拨付不及时设备材料供货不及时、质量低劣固定资产投资审计培训课件概算编制中常出现的问题1、虚报概算多列投资问题 虚报概算多列投资：就是在概算中提高建安工程费用标准，增大前期工程费用（拆排迁费、基本预备费等），或是在概算中夹带不真实的单项工程等套取财政资金。前几年我们曾经遇到过这么一个重点基础设施建设项目，它的概算投资为4.8亿元，经审查概算发现：一是其概算内的单项工程价款普遍高于实际工程结算；二是在概算中夹杂一些命名比
29、较含糊的项目，经现场实际清点这些项目并不存在；三是前期费用估算值远远高于实际发生数。固定资产投资审计培训课件通过核实建设单位实际投资完成额确认，该项目采取虚列单项工程和提高费用标准等虚列概算投资近1.8亿元 ,而政府又恰恰以概算投资4.8亿元与建设单位签订了承包合同，对此我们向主管市长做了专题汇报，并建议取消了不合理承包合同，防止了1.8亿元建设资金的流失，发挥了咱们审计机关在经济管理中的重要作用。固定资产投资审计培训课件2、漏列概算少报投资问题漏列概算是指应该建设的单项工程在概算中漏掉。其原因有两方面：一种情况是建设单位为了上项目有意压低工程概算，故意漏项。即常说的少报投资先上马、上马之后再
30、追加的钓鱼项目；另一种情况是设计人员考虑不周，深度不够存在设计漏项，造成概算不实。我们曾审计过这样一个电厂项目，该单位为了使项目得到批复，故意将项目中必须建设的辅助车间及连廊项目从概算中漏掉，价值几百万元，该建设项目原概算投资9亿元，建成以后实际投资为12亿元，从而造成建设资金的失控。固定资产投资审计培训课件概算执行中常出现的问题1、多建概算外项目问题概算外项目是指概算中没有的单项工程，在考察实际现场时却发现已建设，而这些单项工程与项目整体并无任何关联，这类问题一般都出现在生活服务设施中。我们在审计某一供水项目时，通过现场清点建设项目，发现建设了概算本子中没有列入的项目露天游泳池和网球场，带着
31、这个问题我们审查了财务帐本，发现这两个项目资金在账目中没有单独反映，审查工程结算项目表也没有发现这两项工程的结算金额，而该单位在项目交付使用前又没有其它资金来源，那么这部分资金是怎么处理的呢？询问该单位的工程预算人员，他说这部分工程款尚未结算，暂时是由施工单位垫付的，于是我们审查了所谓的垫付单位为其建设的其他工程的结算，通过考察现场，实际测量等方式，从中发现建设单位将该部分资金30余万元，肢解开来，分布在这个施工单位的整个工程结算签证中，从而增加了概算投资。（最后我们同该单位的领导交换了意见，他只好承认了这个事实）固定资产投资审计培训课件2、扩大建设规模问题扩大建设规模问题，就是超出原初步设计
32、规模建设项目。审查时我们必须要从最基础的资料开始，如果不将工程结算资料与初步设计概算资料认真比较，就很难发现问题。如：我们在审计某一基建项目单项工程办公楼时，原概算办公楼建筑面积为25000平方米，实际工程结算建成的办公楼建筑面积却为26700平方米，从而增加办公楼建筑面积1700平方米，原初步设计概算一层地面为磁砖，实际建设成大理石地面，以上两项因扩大建设规模和提高建设标准增加工程价款，合计400多万元，超出了原概算的投资额。固定资产投资审计培训课件3、提高建设标准问题提高建设标准，就是改变原初步设计所采用的材料或设备等标准进行建设。提高建设标可能隐藏在工程项目的各个环节，如果说我们不脚踏实
33、地的去察看现场和审计结算资料，就什么问题也发现不了。在审计某一基建项目时，我们通过察看现场发现天棚吊顶装饰原施工图设计为石膏板，而实际天棚吊顶为4个厚20丝的铝塑板，再审查工程结算，确认建设单位自善提高标准，从而增加工程造价30多万元。固定资产投资审计培训课件(三）概算调整中常出现的问题目前，由于项目资金难以落实到位，建设单位是拆了东墙补西墙，借了新债还旧债，从而导致建设工期不断延长，这样不但不能及时发挥项目的效益，而且增加了额外的建设期利息及建设单位管理费用，如再遇上物价上涨因素，就会大幅度地突破原批准的设计概算。另外由于外部建设条件落实困难，征地拆迁费用严重不足，使实际工程投资突破原概算已
34、成为无奈之举。固定资产投资审计培训课件1、超出概算调整因素调整概算问题在一般情况允许调整概算的因素有： 一是政策变动因素；二是物价上涨因素；三是确实有客观原因需要调整的因素等。有些建设单位在调整概算时不按规定因素进行调整，而是弄虚作假调整概算，增加一些生活服务内容及建设单位管理费用等，套取建设资金。在审计中我们发现，有的建设单位以增加职工倒班宿舍为名，实际增加办公用房面积；还有的单位，在建设公路客运站时，为增加其内部服务功能，多建群房面积，从而增加概算投资。固定资产投资审计培训课件2、越权审批调整概算问题一些建设单位在调整概算时，为了将不合理的调整项目蒙混过关，不经原审批部门审批。概算原审批部
35、门是指：如果原概算是国家发改委批复，那么调整概算也必须经国家发改委审批；同样原概算属于省一级发改委批复的，那么调整概算也应该由省一级发改委批复单位。我们审计中曾经遇到这么一个单位，把应由省一级原审批机关批准的调整概算，拿到没有审批权的市一级审批部门进行超权审批。经审计后，我们将不合理超概算项目按其投资额进行了处理，并要求其到原审批机构进行重新审批。固定资产投资审计培训课件通过概算审计的实践证明，我们不一定会编制概算，但我们可以用已批复的概算去衡量实际建设情况，不论你实际投资超过概算投资也好，还是低于概算投资也罢，除确实存在合理的应调整的因素外，都属于违纪、违规问题。如果实际投资超出了概算，那么
36、不是超概算标准进行建设，就是概算编制不细或故意丢项漏项；如果实际投资低于概算投资，那就不是虚列单项工程费用就是多计取了各种前期费用。无论上述哪种情况都是问题。固定资产投资审计培训课件建设项目招投标审计建设项目招投标审计重点重点1、设计招标投标审计2、施工招标投标审计（1）施工工程招标标底的审计1)审查编制标底的依据2）审查标底的编制方法3）审查标底文件内容固定资产投资审计培训课件（2）施工工程招标、评标、定标的客观公正性的审计（3）国际工程招标投标审计1）合同条件的第二部分专用条件的审计2）工程量表的审计3）投标书附件的审计4）审查风险系数的确定5）审查在外资、合资工程标底总价中，所考虑的货币
37、种类和汇率是否合理、合规固定资产投资审计培训课件二、招标、投标的审查我国的招投标法于1999年8月30日公布，2000年1月1日起实施。现行招投标法规定招标分为公开招标和邀请招标两种。一般情况下邀请招标不常见。固定资产投资审计培训课件（一）招标项目的范围1、大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公众安全的项目；2、全部或者部分使用国有资金投资或者国家融资的项目；3、 使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金的项目。以上只要是在中华人民共和国境内进行工程建设项目的勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招标。固定资产投资审计培训课件（二）招标项目的规模标准：1
38、、建筑工程单项合同估价在200万元人民币以上的；2、重要设备、材料等货物的采购，单项合同估价在100万元以上的；3、勘察、设计、监理等服务，单项合同估价在50万元以上的；4、单项合同估价低于1、2、3项规定的标准，但项目总投资额在3000万元人民币以上的（综合性的建设项目）；固定资产投资审计培训课件（三）招投标的主要程序1、应当发布招标公告，并应当通过国家指定的报刊、信息网络或者其他媒介发布。吉林省规定是两网一报，一是吉林省建设信息网，一是吉林省建设项目招标网，吉林日报或东亚经济报。长春市规定是一报一网就可以，一网是建设交易服务中心信息发布屏幕或长春市建设工程信息网，一报是市级以上报纸。固定资
39、产投资审计培训课件2、发布日期不少于3个工作日。且投标人不得少于三个，如果投标人少于三个的，要继续发布招标公告。3、自招标文件开始发出之日起至投标人提交投标文件截止之日止，最短不得少于二十日（给投标人一定的时间来编制投标文件）。4、招标单位在发出中标通知后30天内与中标单位签订施工承包合同，并将合同副本同时报送市交易中心核准备案。固定资产投资审计培训课件5、符合邀请招标的项目：根据项目的审批权限，应当经国务院发展计划部门或者省、自治区、直辖市人民政府批准。（1、自己不可以随便定。2、按着国办发200034号文件规定：各类房屋建筑及其附属设施和与其配套的路、管道、设备的安装项目和市政工程项目的招
40、投标活动的监督执法，由建设行政主管部门负责）固定资产投资审计培训课件（四）招投标过程中存在的问题 1、违反规定不招标问题这里分几种情况：一是将工程化整为零，切割标段，使工程合同价款降低到可以不招投标限额内。有的建设单位将应由一个承包商完成的道路工程，分成几段（低于投标价格要求），分别与几个施工单位签订工程发包合同。还有的招标单位为了规避招投标把同一项工程的基础和主体分别发包给不同的施工单位。这种情况一旦出现质量问题很难分清责任。二是以建设资金紧张为由，施工单位如果能够垫资施工，就不进行招投标，直接承揽工程，有的甚至资质不够，也进入施工现场。如：我们审计的一个重点工程项目的管道工程时，有十几家施
41、工单位因能够带资施工，而没有进行招投标，这些单位中有的没有管道施工资质，有的是超越资质施工，结果工程竣工后不断出现质量问题，管道接头部位多处出现漏点，而由于施工单位多，互相推卸责任，建设单位不得不重新组织其他施工单位进行补漏，仅补漏损失金额就达200多万元。三是片面强调工期紧，时间来不及，而不进行招投标。固定资产投资审计培训课件2、违反规定假招投标问题所谓假招投标问题，就是建设单位在发包项目时，不委托有资质的招标代理机构进行，而是在自身又没招投标资质条件下，招集几家施工单位，几个班子成员组成招标小组，从中确定中标人，并且仿照招投标程序做一套招投标手续，这里在审查时我们应注意，标通知书是否有招标
42、代理机构和招标单位共同盖章，如只有招标单位自己的公章，就有可能是假招投标。另外还有单位通过立会，以会议纪要的形式代替招投标过程。对这类招投标形式我们可按未进行招投标处理。我们在审计政府某一重点项目时，就发现采用这一手段进行发包工程22项，资金额度达3.8亿元。 固定资产投资审计培训课件3、不具备招标条件进行招投标问题有的建设单位在资料不齐全的情况下就进行招投标。按招投标法规定，实行招标的工程应具备持证设计单位设计的施工图纸及技术资料，但是一些建设项目在没有完整的施工图纸和技术资料的前提下就开始进行招投标活动，由于没有这些基本文件，投标书中的报价是不能正确地反映工程的投资情况的，由于是“三边工程
43、”边勘察、边设计、边施工，使得工程在建设中变更、签证量增大，失去了招投标的真正意义。去年我们在审计某一重点项目时，建设单位在现场考察不全面，施工图纸不完整的情况下进行了招投标，等到工程施工时，投标书中的内容相当一部分都要发生现场签证和设计变更，最后工程结算值超出投标报价百分之二十以上，失去了招投标的严肃性。固定资产投资审计培训课件4、围标、串标问题 在工程招投标过程中，几个施工单位互相串通，分别在不同的标段中中标。我们在审计某重点工程时，通过审查投标文件，发现有三家施工单位的施工方案基本相同，有的投标书中的个别条款就连错别字都是一样的，其实这个投标文件可能是出自一人之手，只是借用三个不同单位的
44、资质进行围标。另外发现，在投标过程中，有六个投标单位均在本行政区内的工程中中标，且投标报价极为相近，每个投标人的报价相差不足一万元，如：他们在参加同一工程项目的投标中，投标报价分别为880.78万元、881.18万元、881.6万元、882.02万元，其中投标价为880.78万元的投标单位中标。以上不难看出存在串通投标的问题。审计实践证明， 对于同一工程项目，参加投标的单位越少越容易出现围标和串标的可能性。固定资产投资审计培训课件5、投标书审查不严格的问题我们在审计过程中，通过对投标书的审查，发现有的投标书明细内容与投标总报价不符，且相差悬殊。其中，有一个单项工程，投标书中总报价为716万元，
45、而该投标书内明细报价却为1265万元，二者相差549万元。投标的建筑面积为8858平方米，标内明细的建筑面积为12445平方米，二者相差3587平方米。从中可以看出，投标单位的报价，只是为了和招标单位的标底相吻合，而随意的将一份其他工程的投标文件作一下简单的修改就装入投标书中，而这样的投标文件，还竟然中了标。从这个例子可以看出，产生这个现象的原因：一是招标代理机构不负责任，对投标文件审查不细；二是建设单位的招标标底已被泄露。固定资产投资审计培训课件6、邀请招标操作不规范招投标法中规定；评标成员应由招标人从国务院有关部门或者省、自治区、直辖市人民政府有关部门提供的专家名册或者招标代理机构的专家库
46、内的相关专业的专家名单中确定。固定资产投资审计培训课件我们曾审计过这样的一个重点项目，经批准允许进行邀请招标，建设单位邀请了几家施工单位进行投标，但评标委是建设单位从各个相关部门召集来的人员组成，其中一人即是评标委人员又是参加评标单位的负责人。即通常所说的即是裁判员又是运动员，最后由该单位中标。固定资产投资审计培训课件上述问题反映出，有一些建设单位及管理部门把招投标视为形成书面文书的过程，也不管内容是否符合政策及法规。其实有个别建设单位从骨子里不想招投标，但迫于法律的规定不得不一边举行招投标仪式，一边进行幕后交易。这种招投标其实比不招投标更具有欺骗性，它给不正当竞争和不法交易披上了合法的外衣。
47、我们曾审计过这样的一个重点项目，经批准允许进行邀请招标，建设单位邀请了几家施工单位进行投标，固定资产投资审计培训课件1、财务报表的审计（1）建设单位财务管理内部控制制度审计1)财务管理制度审计2）资金管理制度审计（2）基本建设会计财务凭证审计1）原始凭证审计2）记账凭证审计固定资产投资审计培训课件（3）基本建设会计账簿审计1）明细分类账审计2）日记账审计3）总分类账审计（4）基本建设会计报表审计1）总体综合审计2）资金平衡表审计3）基建投资表的审计4)待摊投资表的审计5）基建借款情况表的审计6)投资包干情况表的审计固定资产投资审计培训课件2、建设项目资金来源及到位情况审计（1）基建拨款审计1）
48、审查建设单位是否符合预算拨款的范围2）审查建设项目是否已纳入批准的年度基本建设计划3）审查建设单位取得预算拨款的依据4）审查预算拨款的预算级次5）审计预算拨款来源的到位情况6）审查基建拨款账户固定资产投资审计培训课件（2）基建自筹拨款审计1）审查自筹资金拨款计划2）审查建设单位的自筹资金来源3）审查建设单位自筹资金的落实情况4）审查建设单位自筹资金的存储情况5）审查建设项目所需材料、设备、施工力量的落实情况固定资产投资审计培训课件（3）专项拨款和其他拨款审计1）进口设备转账拨款审计2）煤代油专用基金拨款审计3）审查器材转账拨款4）审查其他拨款（4）基建投资借款的审计1）审查贷款对象、范围和条件
49、2）审查借款的依据是否真实、齐全3）审查借款合同的签订4）审查基建投资借款的作用情况5）审查基建投资借款的偿还情况（5）其他借款的审计固定资产投资审计培训课件3、建设项目设备和材料审计（1）设备材料采购的审计1）审查建设单位编制的设备、材料供应计划2）审查建设单位是否与生产厂家签订设备、材料订货合同，其内容是否合法、合规3）审查建设单位实际采购的设备、材料是否与供应计划和订货合同相符4）审查建设单位购入设备、材料的核算（2）委托加工设备、材料审计固定资产投资审计培训课件（3）设备、材料发出使用审计1）设备发出使用的审计2）材料发出的审计3）设备、材料出售审计4）设备、材料盘盈盘亏的审计（4）建
50、设单位设备、材料的验收、入库、保管和使用、维护审计固定资产投资审计培训课件4、建设成本及其他财务收支核算审计（1）工程合同的审计（2）工程价款结算审计1）出包工程价款结算审计2）自营工程价款结算的审计3）其他基本建设结算的资金的审计（3）待摊投资审计1）审查建设单位所发生的待摊投资内容是否合理合法2）审查建设单位实际发生的待摊投资是否与设计概算和年度基本建设计划相符3）审计建设单位计算的待摊投资完成额是否真实准确4）审查建设单位是否按规定合理分摊待摊投资固定资产投资审计培训课件（4）建设收入的审计（5）其他成本核算及财务收支内容的审计（6)建设项目资金来源冲转的审计1）基本建设拨款冲转的审计2
51、）基建投资借款冲转的审计3）项目建设资金来源多元化资金冲转的审计（7）其他投资的审计1）审查其他投资核算内容是否符合现行制度的规定2）审计其他投资的核算是否正确固定资产投资审计培训课件三、建筑工程合同审查建筑工程合同：是指由承包人进行工程建设，发包人支付价款的合同。它包括:建设工程施工合同、勘察合同、设计合同。工程合同也是一门专业，国外工程院校专门有培养此类技术的专业。我国由于在实际工作中对合同认识不足，对此类人员需求并不十分迫切，对其素质要求也不高，仅仅停留在按模式进行套用。有时由此而产生一些不必要的经济纠纷，甚至给国家造成很大的损失。固定资产投资审计培训课件今天，我重点说一下建设工程施工合
52、同的审计。工程施工合同属于经济合同的一种，建筑工程的特点不同于其它产品，并非一手交钱一手交货，因为要完成一个建筑产品需要一定的周期，而合同是在工程开始之前签订的，这样在完成工程过程中，由于所需建设资金量大，工程费用的支出也具有多次性，所以难免发生双方均无法预见的情况。所有这些都构成了工程项目的风险性，因此合同应尽可能的对这些风险因素做出明确的规定。固定资产投资审计培训课件（一）鉴订黑白合同问题按照招标文件和中标人的投标文件签订的正式书面合同，是具有法律效力的，招标人和中标人不得再订立背离合同实质性内容的其它协议。在建设工程合同签订中，有的当事人为了获得不当的利益，在签订中标合同前后，往往就同一
53、工程项目再签订一份或多份与中标合同的主要内容不一致的合同，即所谓的黑合同。我们在审计某一工程结算时，就发现超出中标工程合同约定范围，甲乙双方又签订了另外的材料价差调整的补充合同，违背了招投标合同中约定的工程结算材料价差不允许调整的规定，从而多计材料价差款50多万元。固定资产投资审计培训课件（二）合同中承诺的优惠条件未实现问题有些投标人为了获得工程项目，在投标文件中承诺一些优惠条款，且在工程合同中已确定。而在最后的实际结算中却抛开投标书中优惠条件及施工合同进行结算，从而多结工程款。固定资产投资审计培训课件如有的投标人在投标书中承诺：在投标报价的基础上，下浮3%的优惠条件。我们在审某一重点项目时，
54、有十几个投标人在投标书中都承诺在投标报价的基础上下浮3%，经计算应让利总金额达300多万元，而审查实际结算时，优惠条件并没有兑现，在审计中我们将该让利未让利部分从工程结算中削减。还有的合同优惠条件是在工程结算的基础上让利3%，而实际中只把投报价作为基数进行了让利，而设计变更及技术鉴证所增加的价款却没有让利固定资产投资审计培训课件（三）超越合同约定范围进行现场签证问题在审计中我们要详细审阅施工合同、招标文件、投标文件、投标答疑文件等一系列具有法律效力的文件，从中了解不同文件中具有约束力的条款。比如，一般招标文件中都规定：说投标总价款系投标方根据招标文件和施工图纸以及施工现场条件，经过详细分析计算
55、而最终确定的工程总承包造价。招投标法中第三十二条也有具体表述：“招标人根据招标项目的具体情况，可以组织潜在投标人踏勘项目现场，向其介绍工程现场和相关环境的有关情况，潜在投标人依据招标人介绍情况作出的判断和决策由投标人自行负责”。固定资产投资审计培训课件我们在审计中就曾遇到一个施工单位在工程结算中签证道路过河段回填土方工程价款为100多万元，而这个过河段是属于在投标过程中勘察现场时就存在的，因此在投标文件中投标人应予以自身考虑的内容，如投标人在投标书中未予以考虑，如考虑可能不中标，应属于投标单位自己的失误，此项签证我们给予了削减。固定资产投资审计培训课件我们在审计中就遇到过，由于设计原因造成工程
56、补救损失300多万元。在审计中发现建设单位并没有将该项损失从设计费中扣除，在审计之前，建设单位也曾经与设计单位进行过交涉，设计单位未予认可，其理由是：原设计工程采取的加固措施，因建设单位的建议而取消，所以才出现补救损失。我们了解该情况后发现，设计单位对建设单位提出的建议已同意并出据了变更手续，“官凭文书，私凭印”，我们认为改变设计的权利，不在建设单位而在设计院，所以该笔损失理应由设计院承担，建设单位将审计意见转达给设计单位后，设计单位不得不承认了该笔损失应由其承担。固定资产投资审计培训课件（五）违反合同规定违法分包、层层转包、非法挂靠的问题。大家常说分包、转包、挂靠，但什么样算是违法分包、层层
57、转包、非法挂靠呢？下面我说一下如何来确定这些行为及审计方法：1、非法转包行为的确定及审计方法承包单位在承揽工程后，对该工程不派出项目管理班子，不进行质量安全监督，将工程承揽后全部转让给其他单位承建，且不参与任何管理，可以确定为非法转包。固定资产投资审计培训课件在审计中，可以顺着资金流向，重点审查施工单位帐目来确定转包行为，如：我们在审查某项目时，该工程项目法人在合同文本中明确规定中标单位不得将工程分包或转包。审查中发现其中一单项工程拨工程款近7000万元，已完工程进度达85%，固定资产投资审计培训课件当顺着资金流向延伸审计到该施工单位时，发现其施工单位成本账才列支40多万元， 而预付账款却占资
58、金来源总额的70%。再审查预付账款科目明细账，账上标明资金付给了所属的3个作业队，通过对付款支票存根的审查，查明这3个作业队根本就不是该施工单位内部的队伍，最终查清该施工单位是将全部工程分段转包给不具备相应资质的几个施工队伍，从中渔利。（？）固定资产投资审计培训课件2、违法分包行为的确定及审计方法在建设工程施工中，分包是允许的，但是有条件的，中标人按照合同约定或者经招标人同意，可以将中标项目的部分非主体、非关键性工作分包给具备相应资格条件的他人完成，并不得再次分包。凡分包工程在承包合同中未约定或未经建设单位认可，分包单位不具备施工资质条件，均为违法分包行为。固定资产投资审计培训课件根据难易程度
59、不同分别对待，有些分包内容是建设单位强迫的，一般施工单位在帐面上会直接反映的，所以比较容易审查。但施工单位擅自分包的工程项目有时审查起来很困难，因此我们可以根据不同的情况采取不同的审计方法。有的分包工程，我们可以通过查询银行开户证明查找转分包合同，确定分包性质。固定资产投资审计培训课件在审计某项目时，通过延伸审计施工单位时，发现其将大量工程项目资金均匀地转给几个外省市承包商在当地开立的银行账户，我们认为存在分包问题的可能性。而在调查时，施工单位否认分包工程的实际，并拿出几个与承包商签订的协议来说明与收款方之间是一般的劳务、运输、设备租赁关系。但协议中签订的工作量只是工程项目的一小部分，而帐上却
60、支付了大量资金，根据判断这不可能只是一般的合同关系。固定资产投资审计培训课件根据银行账户管理办法关于“承包双方签订的承包协议也可作为证明文件开户”的规定，上述几个外省市承包商在当地有可能用合同作为开户证据开立账户，于是决定通过银行开户线索取证。通过承包商在本地的账号延伸到开户银行，最终取得了分包协议。协议条款中的有关证据充分证明其违法分包工程的实质。固定资产投资审计培训课件前几年，我们在审计项目时，建设单位对已中标的工程分割投标内容，如栋号内的地面面层及桩基础等工程，分割给未参加投标的单位施工，金额达1亿多元。这不但使工程质量难以保证，而且在工程结算时也经常发生纠纷。固定资产投资审计培训课件3
61、、非法挂靠行为的确定及审计方法凡转让、出借资质证书或者以其他方式允许他人以本单位名义承揽工程任务的。包括无资质证书的单位、个人或低资质等级的单位，通过种种途径和方式，利用有资质证书或高资质等级的单位名义承担工程任务的，均属于挂靠行为。在审计中，注重在审阅建设单位财务手续时发现线索，来揭示在合法合同掩盖下超资质承建工程的挂靠行为的问题。固定资产投资审计培训课件如在审计某项目时，在审查建设单位财务凭证过程中发现有一个施工单位提供的工程收据经办人为王某，具了解王某不是施工单位的财务人员，而是项目负责人。带着这个疑点我们到施工单位进行了审计调查，该单位人员介绍说：工程中标鉴定完合同后，由王某牵头成立了
62、项目部，全面负责项目实施及工程财务核算，任期至工程全面完工并向公司移交工程技术和财务资料为止。固定资产投资审计培训课件经查：一是该项目在公司无统一的财务管理，而是以承包等名义搞变相的独立核算（一般被挂靠单位都没有挂靠项目的成本核算帐）；二是王某本人在公司也无严格规范的人事任免、聘用手续（一般指单位给项目经理、工程技术人员交纳的社会保险费等）最后确认王某根本不是该单位职工，因无施工企业资质才采取了变通方式，通过组建项目经理部，来挂靠有资质的企业越级承包工程问题。我们在审计一某项目时，查出属于上述情况的单位有6家，其中同一个包工头 1人挂靠2个不同的施工单位承建项目，整个违纪金额达几千万元。固定资
63、产投资审计培训课件（六）无效建筑施工合同的确定1）承包人未取得建筑施工企业资质或者超越资质等级的；2）没有资质的实际施工人借用有资质的建筑施工企业名义的；3）建筑工程必须进行招标而未招标或者中标无效的；4）承包人非法转包、违法分包与他人签订的施工合同；以上无效合同的确定主体是人民法院或仲裁委员会固定资产投资审计培训课件（七）工程结算与合同的关系在工程结算中，对违反规定的施工合同除按相关的法律、法规进行处理、处罚外，应按以下规定进行结算：1）无效合同：如建设工程经竣工验收合格，则按合同约定支付工程价款。2）包死合同：总价未超过定额计价的，总价部分是受法律保护的，超过部分无效，不受法律保护。对签定
64、高价合同给项目造成损失达到渎职立案标准的（直接损失30万元）应追究有关人员的刑事责任。3）未签定合同：应依据民法通则规定，按照定额计价结算工程价款。固定资产投资审计培训课件定性与处理、处罚依据：对上述工程审计中发现的违纪问题的定性及处理依据：建筑法、招投标法、合同法及建设项目审计处理暂行规定（审投发105号文件）等。固定资产投资审计培训课件承包单位和分包单位之间签订的合同或协议，往往是审计人员确定是否存在转包及分包问题的重要依据，但审计人员很难从被审计单位手中得到分包或转包协议的固定资产投资审计培训课件（四）违反合同规定转嫁责任问题任何工程项目的实施都难以避免发生意外事件，一类是由某一方失误所
65、造成的责任事件；另一类是不可抗拒的因素引起的意外事件。按合同规定，前者所造成的影响一般由责任者承担；后者一般根据具体情况协商而定。在审计中应注意是否应由承包方承担的责任而造成的损失转嫁给建设单位。固定资产投资审计培训课件1、建设项目合同文件审计（1）经济合同的订立的审计1）审查订立经济合同的主题是否合格2）审查订立经济合同的程序是否合规（2）经济合同是否成立的审计1）审查经济合同是否具备形式要件2）审查经济合同是否具备程序要件（3）经济合同是否有效的审计固定资产投资审计培训课件（4）无效经济合同财产后果的处理方式及确认无效经济合同的权属的审计1）审查无效经济合同财产后果的处理2）审查无效经济合
66、同的确定及处理2、建设项目合同履行程度审计（1）合同履行程度的分类（2）约定不明条款的履行规则固定资产投资审计培训课件（3）审查合同的变更与解除1）审查合同变更与解除的条件是否具备2）审查合同变更与解除是否合法3）审查变更或解除合同的免责条件是否真实、合规3、施工索赔审计固定资产投资审计培训课件1、设计单位审计（1）设计单位资质审计（2）工程设计合同审计（3）设计收费审计1）审查设计收费内容是否正确、合规2）审查设计费收取方式及收费率是否合规3）审查设计收费增减系数确定是否正确4）审查自行勘察设计所发生的各项费用是否合理、合规、有无混入其他费用的情况固定资产投资审计培训课件（4）初步设计审计1
67、）审查设计文件的齐全性2）审查工程设计合同执行的有效性3）审查设计修改程序的合理性4）审查初步设计内容的合理性（5）施工图设计审计1）施工图设计质量审查2）施工图设计深度的审查固定资产投资审计培训课件2、施工单位审计（1）施工单位资质审计（2）工程价款结算审计1）审查材料消耗情况2）审查工程分包情况（3）审查工程成本（4）审查工程结算收入1)审查工程结算收入的发生是否真实、合法、合规2）审查工程结算收入的计算是否合规、完整固定资产投资审计培训课件3）审查工程结算收入的核算是否合规、完整、核实企业的工程结算收入的款及处理是否正确（5）税费审计3、建立单位审计（1）工程监理单位资质审计（2）监理活
68、动审计（3）监理收费审计固定资产投资审计培训课件1、建设项目竣工结算审计（1）采用预算结算承包制情况下的审计（2）采用招标承包、预算加系数或平方米造价包干形式下的审计2、建设项目竣工决算审计（1）建设单位竣工验收工作审计（2）各项财产物资和资金的清理工作审计（3）竣工决算报表审计（4）审计项目建设和概算执行情况固定资产投资审计培训课件（5）基本建设支出审计1）建筑安装工程核算审计2）设备投资的核算审计3）自营建筑安装工程的核算审计4）其他投资的核算审计（6)交付使用资产审计1）审查交付的固定资产是否真实，是否办理验收手续2）审查建设单位交付使用资产成本的计算及交付使用资产的核算固定资产投资审计
69、培训课件3）审查流动资产和铺底流动资金移交情况4）审查交付无形资产和递延资产情况（7）尾工工程审计和结余资金审计1）尾工工程审计2）结余资金审计（8）投资包干节余审计1）包干指标完成情况审计2）投资包干节余的分配审计（9）投资效益评价固定资产投资审计培训课件施工单位营业税缴纳的审计在基本建设项目审计中，施工单位营业税的缴纳审计也是审计中常见的问题。因为建设项目周期长，有些施工单位在收到工程款后，暂用收据代替发票，在工程结束后才将发票补齐，这样就产生了营业税不能及时缴纳或漏缴的问题。固定资产投资审计培训课件在审计中我们首先掌握以下三个方面的内容：（一）营业额的确定及审计方法1、营业额的确定 建筑
70、业营业税的营业额，为建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及工程价款之外的各种费用。固定资产投资审计培训课件1）纳税人从事建筑、修善、安装、装饰和其他工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资的价款在内（解释工程承发包形式、甲方供料等）。固定资产投资审计培训课件2）纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装产值的，其营业额应包括设备的价款在内。（解释产值）3）建筑业的承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人价款后的余额为营业额（解释）。固定资产投资审计培训课件2、审计方法（除常规审计外，还要注意）1）施工企业收取的材料价差款、抢工费、全优工
71、程奖和提前竣工奖应并入营业额中汲取营业税。2）安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保险费、施工机构迁移费，不得从营业税中扣除固定资产投资审计培训课件（二）建筑业纳税义务发生时间由于建筑业取得收入的方式与其他行业取得的方式不同，使得确定其纳税义务发生时间的方式也不能相同。建筑安装工程的建设周期比较长，少则一年，多则几年，我们不能等到工程竣工办理完工程决算，取得工程全部收入后才确定其纳税义务发生时间，这不利于国家税款的及时足额入库。所以施工企业应采取以下几种形式和办法确定收入的实现：固定资产投资审计培训课件1、实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为施工企业与发包单位进
72、行工程合同价款结算的当天。固定资产投资审计培训课件2、实行旬末（10天为一旬）或月中预支、月终结算、竣工后结算办法的工程项目，其纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工程结算的当天。 固定资产投资审计培训课件（三）纳税地点的确认1、纳税人提供的应税劳务发生在外地的，应向税务发生地主管税务机关申报纳税（审查时，对外地施工企业的营业税缴纳应在当地进行）固定资产投资审计培训课件近几年，由于建设单位拖欠工程款严重，所以使得施工单位无法按照税法的要求进行按时纳税，各地根据当地的情况，也都相应的出台了不同的规定。如厦门市地方税务局对建筑安装企业营业税纳税义务发生时间是这样规定的：一是建筑安装企业采取
73、预收备料款或预收工程款方式的，其纳税义务发生时间为收到预付款当天；二是建筑安装企业未收到工程款的，不作为纳税义务发生时间，以其实现的当天。固定资产投资审计培训课件2、纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市，应向其机构所在地主观税务机关申报纳税（如铁路在建设中可能跨越几个城市，税款应在机构设置的地方缴纳）。固定资产投资审计培训课件第三部分 建设项目审计存在的问题及如何防范审计风险（一）存在的问题1、执法手段弱目前在建设项目领域中，非国有经济成份占主导地位，而且通过转包、分包、挂靠等方式，使许多戴着“有施工资质帽子”的个体经营者进入施工现场，这些人不为官、不为名，只为了钱，就是把江河的水都喝干了也还
74、觉得渴。而审计工作又必然会使个别单位或个人伤筋动骨，所以在审计期间他们迟迟不到场，或者找不到人，即使到工作现场也是“言行蛮横，万般抵赖”，甚至对审计人员进行威胁，我们在审计中曾遇到这样一个包工头，当让他具审计证据时，他说这些年他在蹲监狱了，不会写字，而我们让他口述，他说我说不明白，然后就扬长而去，再也不见终影，对此虽然我们后来采取了一定的措施，对该工程项目进行查处，但在不同程度上影响了审计工作的效率和成果，对此我们又没有更好的制约措施。固定资产投资审计培训课件2、法律关系尚未理顺近几年，审计机关对工程结算审计所作出的审计决定，一旦发生行政诉讼就会和司法部门所作出的司法解释答不成一致，对审计报告
75、甲乙双方依据合同确定的工程结算发生差异时，司法解释第二十五条，作出规定是：“合同对工程结算有约定的，一方当事人主张按照审计机关作出的审计决定调整工程款的，人民法院不予支持”。这些年审计机关这类诉讼案件也不少，固定资产投资审计培训课件对河南一起此类案件高法的答复是：“审计是对国家建设单位的一种行政监督，不影响建设单位和承建单位的合同效力，建设工程承包合同案件应当以当事人的约定作为法院判决的依据，只有在合同明确约定以审计决定作为结算依据或者合同约定不明确，合同约定无效的情况下，才能将审计决定作为判决的依据。”固定资产投资审计培训课件3、审计处罚缺乏直接性由于审计机关在落实审计决定的过程中，没有扣缴
76、、划转的强制性措施。如果被审计单位不配合或者拒绝执行，则只能依靠有关部门配合协助执行，如果在这些部门中出现梗阻，审计决定就变成一纸空文，从而影响了审计执法的力度和权威性，这些问题，在上层审计机关可能很少遇到，而在下级审计机关却经常发生。固定资产投资审计培训课件（二）如何防范审计风险1、审计方案要对号入座从审计的实践上看，在建设项目审计中还存在着不具备审计条件的事项。如大家都知道基本建设领域是存在腐败现象比较严重的行业。但是就审计手段而言，有些违法违纪问题很难全面查出。比如说在承揽工程中的人情工程、首长工程普遍存在，个别施工单位拿着上百万现金承揽工程，在招投标过程中也存在明投暗定，互相串通来确定
77、中标人的现象，如无人举报或掌握可靠的审计线索，仅靠审计手段是无法从账面上找出支撑违法、违纪证据的。（纪检、监察部门比咱们手段高）所以在制定审计方案前，要对被审单位情况作详细、深入的调查，使审计方案中的内容能够做到切实可行，对号入座，既要突出重点，又不能无限的扩大审计范围，否则就可能成为“雾里看花”、“水中望月”，永远也抓不到问题的实质。比如：如果在方案中写上审查在承揽工程时是否有行贿受贿问题，如没有把握就先别往方案上写，这不是为自己留后路，而是为了回避审计风险。固定资产投资审计培训课件2、延伸审计要履行必要的审计程序审计机关国家建设项目准则第三条规定：审计机关在安排国家建设项目审计时，应当确定
78、建设单位（含项目法人，下同）为被审计单位。必要时，可以依照法定审计程序对勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位的财务收支进行审计监督，但必须履行必要的法律程序（所谓的法律程序就是指从审计通知书开始很正常的审计一样）。固定资产投资审计培训课件因为国家审计属于行政执法，受行政法律关系调整；甲乙双方价款结算属于民事行为，受民事法律关系调整。对多计工程款的问题一般情况下不提倡向施工单位下达收缴决定，规避民事行为的法律关系。近几年，从审计署到省审计厅，都向建设单位收缴决定，由其通过不同的方式向施工单位收回多计的工程款。固定资产投资审计培训课件我们审计是重证据的，没有足够的证据支撑，是不能随意曾加的造价
79、的。对施工单位也是一样，如果说军人的天质是执行命令，那施工技术人员的天质应该是按图施工。如果随意改变设计内容又没相关手续，不能增加工程造价，而且还要究法律责任的。固定资产投资审计培训课件3、无法落实的审计事项要加以说明在建设项目审计中经常存在个别无法进行核对的内容。由于基本建设项目战线长，个别项目要追溯到十几年以前的事，可谓是秋后算账，因事过境迁，被审计对象更迭、呆、停、销业不一而足，找不到当事人或资料丢失，收集审计证据很难，无法做出比较有把握的审计决定，固定资产投资审计培训课件如我们审计的引松入长工程、伊通河改造工程等项目已完工近十年之久，才进行决算审计。有些问题从审计角度看，有存在违法问题
80、的可能性，但一时又找不到当事人和相关资料，而审计的时间有限。因此，遇到这种情况，我们既不能把能核实的问题和不能核实的问题混在一起全部放弃，搞一刀切；也不要将无法确定的事项主观分析，说过头话，进行热处理。而是要将无法确定的审计事项在审计报告中将原因加以说明，以备存档。同时要求被审计单位进一步核实处理，从而分清责任、化解风险。固定资产投资审计培训课件总之，建设项目审计是一项比较复杂的经济监督工作，它所涉及的内容千头万绪，在审计中我们不要只拘泥于一种形式，要分层次、多渠道的索取审计证据，也就是说到哪个山你就唱哪个歌，过哪个河你就脱哪个鞋。真正做到魔高一尺，道高一仗。因为建设单位的管理部门之间也存在着
81、薄弱环节，正所谓入了佛门的也不一定都是僧，只要我们自己有信心，就一定会寻找到违法、违纪问题的蛛丝马迹。只要大家齐心协力，八仙过海、各显其能，就一定会取得好的审计结果的。固定资产投资审计培训课件固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：在设计概算书外增加投资项目将生活福利设施建设项目的投资列入生产性固定资产项目内提高项目的建设标准，如提高装修标准超过批准的建筑面积和用地面积改变项目的用途变更设计、追加预算预算概算不准确定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：工程项目边勘察、边设计、边施工工程项目边审批、边设计、边建设定性依据定
82、性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：将一个建设项目拆分为多个项目，分次报批，或者以不同的名称报批在建设项目的报批时，少报建设项目的投资额，在项目竣工后，未向原审批机关重新办理审批手续定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：实际投资额超过预算变更设计扩大工程规模，未经原审批单位批准定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：设计以审计变更的形式改变建设内容定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的
83、表现形式：未履行报建手续，开始施工定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：未领取施工许可证先开工后申请施工许可证定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：按照规定应该招标的工程不招标，如将必须招标的项目化整为零按照规定应该公开招标的工程不公开招标不按照规定的范围和审批权限，采取议标将一个不能分割的单位工程人为地柴粉为多哥子项进行招标将应进行公开招标的项目采取邀请招标的形式搞形式上的招标按照规定应该招标的勘测、设计、监理和主要的、大宗的通用设备、材料以及附属工程不进行招标有意将招标项目的
84、设计和概算漏项，不包括附属工程，待招标后，以各种理由改变设计和机构，导致施工中变更增加投资，超过总投资的50%，形成“堤内损失堤外补”现象定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：投标人相互串通投标投标人与招标人串通投标投标人以向招标人或者评标委员会成员行贿的手段谋取中标投标人以他人名义投标或者以其他方式弄虚作假，骗取中标定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：未在规定的媒介发布招标公告擅自进行邀请招标或不招标应当公开招标而未公开招标不具备招标条件而进行招标应当履行核准手续而未履行未按
85、审批部门核准内容进行招标将项目化整为零或者以其他方式规避招标定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：未按招投标的内容签订合同以补充协议的形式更改原合同以变更和增加工程的方式，不按招投标文件的内容签订合同合同双方责任、权利规定不清楚、不详细定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：将必须招标的项目化整为零进行发包的将已招标的项目再进行指定发包将工程勘察、设计、施工发包给不具备条件的单位定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：无资质的
86、施工企业、个人借用有资质的施工企业的资质证书、营业执照承包工程低资质的施工企业借用高资质的施工企业资质证书、营业执照承包工程等定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：以签订劳务承包合同、合资合作做掩护，实际上是分包转包工程虽经建设单位同意，但分包单位不具有相应的资质证书施工单位以高资质中标后，再非法转包给低资质的施工单位进行施工，从中收取一定的管理费定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：施工企业接受资质等级较低企业或个人的挂靠、出卖牌子或非法分包定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚
87、依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：在工程承包中，有关单位强行垄断本行业的建设项目，要求承包单位和建设单位必须采购其指定厂家生产的材料、设备工程项目的主管单位及企事业单位，强行垄断承包本行业的工程项目定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：发包单位将工程肢解分包有关单位强行要求总包单位将部分工程肢解分包给其他单位定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：建设单位强行要求施工企业带（垫）资承包施工单位以（垫）资为条件承揽工程定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据
88、固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：项目资本金未及时、足额到位抽逃项目资本金定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：挤占、挪用其他建设资金或专项资金已承诺的项目资本金不到位，全靠银行贷款支撑违规高息集资、发行内部股票或债券定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：各有关部门未按照财政基本建设支出预算、项目建设程序和工程建设进度拨付配套资金建设项目中配套资金到位的比例低于财政资金的到位比例定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：
89、常见的表现形式：将购置的车辆等交通工具无偿提供给上级主管部门使用、以旧换新、无偿调拨在办理竣工决算时，虚列尾工工程项目或金额将摊派、捐赠的费用列待摊投资将超支的福利费在竣工决算时计入投资将在外地办事处等的投资列入项目的建设成本将试运行结束以后的利息费用计入工程建设成本固定资产投资审计培训课件在试运行期计提折旧将主管部门购置的固定资产、办公用设备等计入建设成本将超支的业务招待费列待摊投资将超支的管理费列待摊投资待摊投资只向生产性设施分摊，生活及福利性设施不分摊或少分摊项目建设期间的存款利息收入未按规定计入待摊投资经营性项目在建设期间的财政贴息资金未冲减工程成本固定资产投资审计培训课件以假合同、假
90、供料、假图纸、假监理、假验收虚列支出定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：挪用国家建设资金建楼堂馆所挪用国家建设资金对外借款挪用国家建设资金搞定期存款，获取收益，用于其他支出挪用建设资金，以预付款形式拨付给施工企业，向施工企业收取利息挪用建设资金，建职工福利设施、用于职工福利开支定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：未经原设计审批单位同意，擅自调整概算任意变更设计，未作工程量及造价增减分析，突破总概算定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：
91、常见的表现形式：将试运行期结束以后的长期借款利息费用计入工程建设成本将应计入当期损益的借款费用计入工程建设成本定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：以会议费的名义收取费用以广告费或宣传费的名义收取费用违背中央或省委、省政府有关重点工程的优惠政策，强行收取行政性费用地方各部门强行索要赞助费超规定标准收费扩大范围收费定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：将结余资金用于其他非生产建设工程或其他支出未及时将应交财政的结余资金上交财政定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计
92、培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：将工程建设期间各项索赔以及违约金等其他收入冲减管理费用将基建收入转移到第三产业不执行试运行期的规定定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：将国债资金与其他资金存于一个银行帐户中定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：试运行期满后未办理资产移交手续定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：以补充合同的形式增加勘察设计费用以加班费的名义收取勘察设计费用，或者不签订合同，仅以劳务发票的名义支付费用
93、因工程勘察或者工程设计质量原因而返工要求增加设计勘察费用勘察人、设计人欺骗发包人或者与发包人互相串通，以增加工程勘察工作量或者提高工程设计标准等方式，加收工程勘察费或者工程设计费定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：以次充好，降低材料的等级不按照施工规范的要求进行施工等。定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：在合同规定的范围内增加签证定额子目已包括的工作内容，另行签证增加设计变更的工程量高套定额提高取费标准提高材料的预算价格等不按取费标准与程序多计工程费虚增土方、运距，增加工程支
94、出工程量不真实，多算、重复计算，该摊的费用不进行分摊定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：转让监理业务与项目法人或者勘察、设计、施工单位串通，弄虚作假，损害国家或者他人的合法利益超范围承接监理业务工程监理企业允许其他单位或者个人以本企业名义承揽监理业务的定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：建设单位未按规定比例缴纳劳保基金建设单位隐瞒工程造价，降级缴纳基数建设单位已提取劳保基金，挂帐未缴定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：将劳保基金挪作他用，如自筹基建支出、进行房地产投资、股票投资等劳保基金存款利息未按规定转增基金，而是挪作他用定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件常见的表现形式：常见的表现形式：超范围支出劳保基金定性依据定性依据处理处罚依据处理处罚依据固定资产投资审计培训课件
