中级财务会计陈立军课件

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1、 中级财务会计 刘永泽 陈立军主编 1中级财务会计陈立军 中级财务会计n 陈立军 教授等n 制作n 东北财经大学会计学院2中级财务会计陈立军教学计划 n n课程简介课程简介 n n教学目标教学目标 n n预修课程预修课程 n n课程结构课程结构 n n教材及参考资教材及参考资料料 n n学时分配学时分配 n n成绩与考试成绩与考试 n n基本要求基本要求3中级财务会计陈立军教学内容第1章 总论第2章 货币资金第3章 应收和预付款项第4章 存货第5章 投资第6章 固定资产第7章 无形资产及其他长期资产4中级财务会计陈立军第8章 负债第9章 所有者权益第10章 费用第11章 收入和利润第12章 财

2、务报告第13章 会计调整5中级财务会计陈立军第一章 总论财务会计的理论体系：财务会计目的财务会计要素财务会计前提财务会计原则6中级财务会计陈立军 第一节 财务会计及其特点n 一、财务会计的特征 对外报告n 投资人投资决策n 债权人信贷决策n n 客户 商业决策n 供应商商业决策 报给谁7中级财务会计陈立军n二、财务会计信息的质量特征 可理解性清晰易懂 预测价值相关性 反馈价值 及时性国际会计准则与多数国家的共同观点8中级财务会计陈立军 真实性可靠性 可核性 中立性 统一性可比性 一贯性应弄清各自的含义9中级财务会计陈立军三、财务会计信息的使用者 外部使用者 内部使用者 四、财务会计目标提供决策

3、有用的信息 可与财务会计的特征联系起来理解10中级财务会计陈立军五、社会环境对会计的影响 政治环境 经济环境 法律环境 文化环境制约和影响会计11中级财务会计陈立军第二节 会计的基本假设 一、会计主体 二、持续经营 三、会计分期 四、货币计量本部分在基础会计学部分已学过，只作复习12中级财务会计陈立军第三节 财务会计核算的一般原则n一、衡量会计信息质量的一般原则一、衡量会计信息质量的一般原则n 客观性（真实）n 相关性（有用）n 可比性（横向）n 一贯性（纵向）n 及时性（时效）n 明晰性（简明）我国的规定13中级财务会计陈立军二、确认和计量的一般原则n 权责发生制 n 因果配比n 配比原则

4、n 时间配比n 历史成本作为入账价值n 14中级财务会计陈立军n划分收益性支出与资本性支出n n 收益性支出计入当期损益n n 资本性支出计入资产价值关联利润表关联资产负债表15中级财务会计陈立军三、起修正作用的一般原则n谨慎谨慎n指在存在不确定因素的情况下作出判断时，n保持必要的谨慎，以不高估资产或收益，n也不低估负债或费用。16中级财务会计陈立军n重要性重要性n指根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。n实质重于形式实质重于形式n形式是指法律形式，实质是指经济实质。17中级财务会计陈立军第四节 财务报告要素n 资产一、财务状况要素 负债 所有者权 收入 二、经营

5、成果要素 费用 利润 请注意各要素的内涵和内容18中级财务会计陈立军思考题财务会计的概念体系是什么？财务会计与管理会计相比的特征有那些?财务会计信息应具备那些质量特征?财务会计的目标是什么?会计核算一般原则分为几方面? 19中级财务会计陈立军第二章 货币资金n第一节 现金n一、现金的管理 国际惯例广义（一）现金定义 库存现金狭义我国是广义和狭义概念并存20中级财务会计陈立军（二）使用范围与限额 简介二、现金的核算简介 随借随用 用后报销三、备用金的核算 定额备用金 备用金的核算实例： 21中级财务会计陈立军四、现金清查 清查结果的账务处理（重点）22中级财务会计陈立军现金短缺时：n借：待处理财

6、产损溢n 贷：现金n查明原因后处理：n借：其他应收款（过失人或保险赔偿）n 管理费用（无法查明原因）n 贷：待处理财产损溢23中级财务会计陈立军现金溢余时：n借：现金n 贷：待处理财产损溢24中级财务会计陈立军n查明原因后：n借：待处理财产损溢n 贷：其他应付款（应付给某单位或个人）n 营业外收入（无法查明原因）25中级财务会计陈立军第二节 银行存款n一、开立账户规定 n 基本存款账户n 一般存款账户 n 临时存款账户n 专用存款账户n 企业根据需要开立26中级财务会计陈立军二、银行转账结算n1. 转账结算定义n 特点：双方收付不动用现金n2.转账结算方式 只作简介 n 各种转账结算方式的共性

7、为:n 收款方最终将增加银行存款n 付款方最终将减少银行存款借:银行存款 贷:有关科目借:有关科目 贷:银行存款27中级财务会计陈立军第三节 其他货币资金n一、内容 n 外埠存款n 银行汇票存款n 银行本票存款 n 信用卡存款n 信用证保证金存款n 存出投资款不在金库，也不在结算户28中级财务会计陈立军二、账户设置n “其他货币资金”n 按其构成内容设置明细账 与“现金”账户 与“银行存款”账户用法相同29中级财务会计陈立军第四节 外币业务n一、概述n记账本位币n汇率及其标价n 当日汇率 n外币业务的折算n 当月1日汇率n 统一记账的货币企业可自选30中级财务会计陈立军汇兑损益n概念 n 由于

8、记账时间和汇率的不同而发生n的折合记账本位币的差额。31中级财务会计陈立军n计算方法 n n企业在月末时，应将月末各外币账户结余n的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币，n以此作为各外币账户的期末人民币余额。n调整后的各外币账户的人民币余额与外币n账户原账面人民币余额的差额，作为汇兑n损益。32中级财务会计陈立军处理原则n企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用。n与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理：n 除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。资本化或费用化33中级财务会计陈立军二、外币业务核算n债权、债务的核算n例华联公司2004年7月5日，收到美

9、国购货商交来的货款10 000美元，美元当日汇率1:8.25，企业已将交来款项存入银行。借：银行存款美元户（US10 000825 ） 82 500n 贷:应收账款美元户（US10 000825） n 8250034中级财务会计陈立军外币兑换的核算 企业按银行某种外币卖出价或买入价买人或卖出外币实付或实得的人民币金额与外币账户人民币金额之间的差额，作为汇兑损益列入财务费用中。 35中级财务会计陈立军例2003年8月5日，企业因进口商品需要而购买4000美元，美元当月1日汇率为1：8.25，当天银行美元卖出价1：8.26，企业实付人民币33040元。 借：银行存款美元户 （US40008.25）

10、33000 财务费用汇兑损失 40 贷：银行存款人民币户 3304036中级财务会计陈立军注意问题：n 如果选择当日汇率作为折算汇率时，n外币汇换差额在账面上一定反映为汇兑n损失。为什么？37中级财务会计陈立军n如果选择当月1日汇率作为折算汇率n时，外币汇换差额在账面上的反映可能n是汇兑损失，也可能是汇兑收益。为什么？38中级财务会计陈立军汇兑损益的核算n计算时间与方法n处理原则n 企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用。n 39中级财务会计陈立军n与购建固定资产有关的外币专门n借款产生的汇兑损益，按借款费用n的处理原则处理。 n除上述情况外，汇兑损益均计入n当期财务费用。 汇兑损益的

11、核算实例：40中级财务会计陈立军思考题如何理解现金的概念及特征？现金控制的基本内容包括哪些？企业在银行可以开立哪些账户？ 每个账户的用途是什么？41中级财务会计陈立军什么是外币业务？具体包括哪些内容？汇兑损益包括几种？各自的特点是什么？42中级财务会计陈立军作业题习题用书中级财务会计习题与案例1.P24习题二： 外币业务的会计处理2.P26习题四：汇兑损益的计算及账务处理43中级财务会计陈立军第三章 应收和预付款项第一节 应收票据一、应收票据的计价一、应收票据的计价l 应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。44中级财务会计陈立军二、应收票据的会

12、计处理二、应收票据的会计处理l l 1.取得l 2.收回45中级财务会计陈立军例例 题题n华联公司2002年9月1日销售一批产品给An公司，货已发出，发票上注明的销售收入n为200 000元，增值税税额34 000元。收到nA公司交来的商业承兑汇票一张，期限为n6个月，票面利率为5%。46中级财务会计陈立军n会计分录如下：n（1）收到票据时：n借：应收票据 234 000n 贷：主营业务收入 200 000n 应交税金应交增值税（销项税额）n 34 00047中级财务会计陈立军n（2）年度终了（2002年12月31日），计提n票据利息。n234 0005% 12 4=3 900（元）n 借：应

13、收票据 3 900n 贷：财务费用 3 900期末为何计息？48中级财务会计陈立军（3）票据到期收回货款n收款金额=234 000（1+5%126）n =239 850（元）n2003年年末计提票据利息n =2340005%122=1950（元）49中级财务会计陈立军n借：银行存款 239 850n n 贷：应收票据 237 900n n 财务费用 1 95050中级财务会计陈立军3.应收票据贴现n贴现期=票据期限企业已持有票据期限n贴现利息=票据到期值贴现率贴现期n贴现所得=票据到期值贴现利息51中级财务会计陈立军第二节第二节 应收账款应收账款n一、应收账款的计价n商业折扣n在存在商业折扣的

14、情况下，企业应收账款n入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售n价确认。52中级财务会计陈立军例例 题题n例题n某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20 000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2 000元，销货方应收货款的入账金额为18 000元，适用增值税税率为17%。53中级财务会计陈立军编制会计分录如下：赊销时：借：应收账款 21 060n贷：主营业务收入 18 000n 应交税金应交增值税 3 06054中级财务会计陈立军收到款项时编制如下会计分录：借：银行存款 21 060n n 贷：应收账款 21 06055中级财务会计陈立军现金折扣现金折扣总价

15、法销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。56中级财务会计陈立军净价法把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。57中级财务会计陈立军例例 题题n华联公司销售产品100 000元，规定的现金n折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税税率n为17%，产品交付并办妥托收手续可确认收n入。假定折扣时不考虑增值税。58中级财务会计陈立军赊销时： 借：应收账款 117 000n 贷：主营业务收入 100 000n 应交税金应交增值税 17 00059中级财务会计陈立军10天内收到款项时：n借：银行

16、存款 115 000n 财务费用 2 000n 贷：应收账款 117 00060中级财务会计陈立军超过现金折扣的最后期限时：n借：银行存款 117 000n 贷：应收账款 117 000n 我国会计实务中只允许采用总价法61中级财务会计陈立军二、坏账损失及其会计处理二、坏账损失及其会计处理n直接转销法n直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏n账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收n账款。n 62中级财务会计陈立军n核销坏账时：n n借：管理费用n n 贷：应收账款63中级财务会计陈立军已核销的坏账又收回时：n借：应收账款n 贷：管理费用n同时：n借：银行存款n 贷：应收账款64中级财务会计陈立

17、军备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。65中级财务会计陈立军l计提坏账准备时：l借：管理费用l 贷：坏账准备l核销坏账时： l借：坏账准备l 贷：应收账款不影响财务报表66中级财务会计陈立军已转销的坏账又收回时：n借：应收账款n 贷：坏账准备n同时：n借：银行存款n 贷：应收账款67中级财务会计陈立军3.坏账损失的估计方法n n 应收账款余额百分比法n n 账龄分析法n n 销货百分比法属于会计估计68中级财务会计陈立军例 题n华联公司从2001年开始计提坏账准备，n2001年末应收账款的

18、余额为2 400 000元，n提取坏账准备的比例为5。69中级财务会计陈立军坏账准备提取额=2 400 0005n =12 000（元）n借：管理费用 12 000n 贷：坏账准备 12 000 70中级财务会计陈立军2002年3月，确认坏账3 200元无法收回： 借：坏账准备 3 200 贷：应收账款 3 20071中级财务会计陈立军2002年末，公司应收账款余额2 880 000（元）。 应提坏账准备=2 880 0005-12 000+3200 =5 600(元) 借:管理费用 5 600 贷:坏账准备 5 60072中级财务会计陈立军2002年3月，确认坏账3 200元无法收回： 借：

19、坏账准备 3 200 贷：应收账款 3 20073中级财务会计陈立军2003年7月,公司上年已冲销的坏账又收回:借:应收账款 3 200 贷:坏账准备 3 200同时:借:银行存款 3 200 贷:应收账款 3 20074中级财务会计陈立军2003年年末,应收账款余额为2 000 000(元)。 计提坏账准备=2 000 0005-14 400-3200 = -7 600(元)借:坏账准备 7 600 贷:管理费用 7 60075中级财务会计陈立军直接转销法和备抵法核销坏账,属于会计政策范畴;不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响。注意问题76中级财务会计陈立军思考题带息票据计算利息时，票据

20、期限如何确定？应收票据贴现所得如何计算？应收账款的内容有那些？何时可以确认？企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏 账损失的方法有哪些？77中级财务会计陈立军作业题习题用书中级财务会计习题与案例P40计算及账务处理题78中级财务会计陈立军第四章 存货第一节 存货及其分类（自学为主） 一、存货的性质与确认 存货定义 存货确认前提企业是否拥有某 项存货的法定所 的权 79中级财务会计陈立军 存货的归属 主要取决于其 在生产经营中 的用途或作用80中级财务会计陈立军存货确认应同时满足两个条件： 该存货包含的经济利益 很可能流入企业 该存货的成本能够可靠计量指什么？81中级财务会计陈立军二、存货分类 按

21、经济用途分类 按存放地点分类 按取得方式分类82中级财务会计陈立军第二节 存货的初始计价 初始计价 取得时的入账价值 实际成本原则一、原则 为什么用该原则？ 该原则已受到冲击 提醒学生注意83中级财务会计陈立军二、存货取得成本的确定 采购成本存货实际成本 加工成本 其他成本84中级财务会计陈立军 工业采购价格、税金、采购费用1.外购 商业采购价格、税金 两者区别采购费用的处理工业计入存货成本，商业计入营业费用85中级财务会计陈立军款付货到时： 借：原材料等 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等86中级财务会计陈立军款付货未到时： 借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行

22、存款等 借：原材料等 贷：在途物资87中级财务会计陈立军货到款未付： 月末先按暂估价入库 借：原材料等 贷：应付账款 下月初用红字冲回 借：原材料等 贷：应付账款为什么估价入库？为什么下月初冲回？88中级财务会计陈立军2.自制实际制造支出3.委托加工料费、工费、税金等4.接受投资双方确认价值 提供凭证5.接受捐赠 没提供凭证 6.盘盈同类或类似市场价格有无活跃市场支付相关税费89中级财务会计陈立军第三节 发出存货的计价一、存货计价方法的选择对财务报表的影响请思考：影响表现在哪些方面，为什么？二、发出存货的计价方法指实际成本法 个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 后进先出法在基础会计

23、学过，现只用复习90中级财务会计陈立军三、发出存货的会计处理生产经营领用借：生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：原材料等存货按用途列支91中级财务会计陈立军基建工程或福利部门领用 借：在建工程 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额）不能抵扣的增值税额计入工程成本或福利费92中级财务会计陈立军出售的按其收入借：银行存款等 贷：其他业务收入按其成本借：其他业务支出 贷：原材料等93中级财务会计陈立军第四节 计划成本法和估价法一、计划成本法（一）核算程序 制定计划成本目录 设置“材料成本差异”科目 设置“物资采购”科目 日常收发均按计划成本计价 账户结构用途94中级财务会计陈立军（二）存

24、货成本差异的分摊 发出存货差异分摊对象 库存存货差异分摊方法 本月差异率 计算差异率 上月差异率95中级财务会计陈立军（三）账务处理按计划成本发出原材料：借：生产成本 10 000 管理费用 5 000 贷：原材料 15 000 96中级财务会计陈立军分摊发出材料应负担的节约差异：借：生产成本 100 管理费用 50 贷：材料成本差异 150分摊发出材料应负担的超支差异：借：生产成本 100 管理费用 50 贷：材料成本差异 15097中级财务会计陈立军课堂思考为什么要计算材料成本差异率？如何计算材料成本差异率？ 存货入库存时将节约或超支差归集记入差异账户的贷方或借方；存货出库存时将分摊差异（

25、节约用红字；超支用蓝字）。为什么？98中级财务会计陈立军二、存货估价法毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。99中级财务会计陈立军计算公式如下： 毛利率=销售毛利销售净额100%n销售净额=商品销售收入-销售退回与折让n销售毛利=销售净额毛利率n销售成本=销售净额-销售毛利n期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本n -本期销售成本100中级财务会计陈立军计算公式可以简化为：n销售成本销售成本n = =销售净额销售净额（1-1-毛利率）毛利率）101中级财务会计陈立军随堂计算：n某商场月初纺织品存货成本146 000元

26、，本期购货成本850 000元，销货收入1 200 000元，销售退回与折让合计10 000元，上季度该类商品毛利率为25%。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？102中级财务会计陈立军本月销售净额=1 200 000-10 000=1 190 000（元）n销售毛利=1190000 25%=297 500（元）n销售成本= 1190000- 297 500=892 500（元）n 或= 1190000 （1-毛利率）n = 1190000 （1-25%）n =892 500（元）n 月末存货成本=146000+850000-892500n =103500（元）103中级财务会

27、计陈立军零售价法n零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。采用这种方法的基本内容如下：n（1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；104中级财务会计陈立军n（2）本期销货只按售价记录，从本期n可供销售的存货售价总额中减去本期n销售的售价总额，计算出期末存货的n售价总额；105中级财务会计陈立军 （3）计算成本占零售价的百分比 公式如下：n（期初存货成本+本期购货成本）期初n存货售价+本期购货售价）成本率106中级财务会计陈立军n（4）计算期末存货成本，公式为：n期末存货售价总额成本率n（5）计算本期销售成本，公式为：n期初存货成

28、本+本期购货成本-期末存货成本107中级财务会计陈立军随堂计算某商店1995年3月份的期初存货成本100 000元，售价总额125 000元；本期购货成本450 000元，售价总额为675 000元；本期销售收入640 000元。108中级财务会计陈立军n成本率=（100000+450000）（125000+675000）n 100%n =68.75%n期末存货售价= 125000+ 675000- 640000n =160 000（元）n期末存货成本= 160000 68.75%=110000（元）n本期销货成本= 100000+450000- 110000n =440 000（元）109中

29、级财务会计陈立军第五节 存货的期末计价一、成本与市价孰低的含义n成本与市价孰低法，是指对期末存货按照成本与市价两者之中较低者计价的方法。当成本低于市价时，存货按成本计价；当市价低于成本时，存货按市价计价。成本与市价孰低法在我国可具体称为成本与可变现净值孰低法。110中级财务会计陈立军二、可变现净值的确定n可变现净值是指要正常生产经营过程中，n以存货的估计售价减去至完工将要发生n的成本、估计的销售费用以及相关税金n后的余额。n 确定的关键：估计售价111中级财务会计陈立军商品或产成品估计售价的确定n为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，n以其合同价格作为估计售价。n如果企业持有存货的数量多于销

30、售合同订购n数量，超出部分的存货以商品的一般售价作为n估计售价。n没有销售合同或劳务合同存货，以商品的一n般售价作为估计售价。112中级财务会计陈立军材料存货的其末计量n对于用于生产而持有的材料，如果用于n生产的产成品的可变现净值预计高于成本，n则该材料应当按照成本计量。n如果材料的下降表明产成品的可变现净n值低于成本，则该材料按可变现净值计量。113中级财务会计陈立军三、成本与可变现净值孰低法的会计处理n成本低于可变现净值不需作账务处理n可变现净值低于成本n每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲

31、销部分已提数。114中级财务会计陈立军n提取时：n借：管理费用计提的存货跌价准备n 贷：存货跌价准备n冲减时：n借：存货跌价准备n 贷：管理费用计提的存货跌价准 备115中级财务会计陈立军第六节 存货清查n一、存货盘盈n盘盈的存货经批准后冲减管理费用。n二、存货盘亏和毁损n自然损耗批准后转作管理费用；n计量或管理的将净损失计入管理费用；n自然灾害或意外事故造成的存货毁损n将净损失转作营业外支出。116中级财务会计陈立军思考题什么是存货？存货的确认应具备哪些条件？外购存货的采购成本包括哪些具体内容？发出存货计价方法对企业的财务状况和经营 成果有何影响？117中级财务会计陈立军什么是计划成本法？有

32、哪些主要优点？什么是存货的可变现净值？如何确定？如何对材料存货进行期末计量？什么是存货盘盈和盘亏？如何进行会计处理？118中级财务会计陈立军作业题：习题用书：中级财务会计习题与案例P619小题（销售折扣的处理）P6421小题（计划成本业务）P6524、25小题（存货减值与清查）119中级财务会计陈立军第五章 投资第一节 投资目的与分类（自学）第二节 短期投资一、短期投资成本的确定n短期投资取得时的初始投资成本，是企业为取n得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、n手续费等相关费用，但不包括已宣告但尚未领n取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券 利息。120中级财务会计陈立军n二、短期投资持

33、有收益的会计处理n短期投资在持有期间不确认损益。n实际收到股利和利息时冲减已记录的n应收股利或应收利息，不确认为投资收益。 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息121中级财务会计陈立军n实际收到股利和利息时作为初始投资n成本的收回，冲减投资的账面价值。n 借：银行存款n 贷：短期投资冲成本是因为分回了清算性股利122中级财务会计陈立军三、短期投资期末价值的计量 涵义 成本法 特点 涵义市价法 特点按其成本列报在资产负债表上按其市价列报在资产负债表上123中级财务会计陈立军成本与市价孰低法 成本投资成本含义 市价期末市价会计处理 设置“短期投资跌价准备”科目， 作为“短期投资”账户的备抵。 12

34、4中级财务会计陈立军期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。 按投资总体分别采用 按投资类别 按单项投资 计提短期投资跌价准备125中级财务会计陈立军四、短期投资的处置四、短期投资的处置 处置收入与账面价值之差处置收入与账面价值之差处置损益处置损益 处置收入与账面余额之差处置收入与账面余额之差 按单项提准备时按类别或总体提准备时126中级财务会计陈立军第三节 长期债权投资一、长期债券的初始投资成本 债券面值 债券溢价或折价构成内容 计入成本的债券利息 计入成本的债券费用 未到期利息金额大的债券费用127中级财务会计陈立军注意：金额较小的债券费用计入当期损益。支付的价款

35、中包含的已到期未兑现 的利息作为“应收利息”入账。现金购入债券的账务处理128中级财务会计陈立军二、长期债券利息收益的确认 债券应计利息 利息收益的构成 溢折价摊销额 债券费用 三者关系可用公式表示如下：按面值取得债券的利息收益 =债券应计利息 -债券费用摊销额129中级财务会计陈立军按溢价取得债券的利息收益 =债券应计利息-溢价摊销额 -债券费用摊销额按折价取得债券的利息收益 =债券应计利息+折价摊销额 -债券费用摊销额130中级财务会计陈立军债券溢折价的摊销方法 直线法 直线法是指企业将债券的溢价或折价，平均摊销于债券到期前各持有期间的一种摊销方法。利息收益利息收益= =应计利息应计利息折

36、价额或（溢价额）折价额或（溢价额）131中级财务会计陈立军直线法的评价： 简便易行 优点 会计实务普遍采用缺点不能正确反映投资与收益的关系投资与收益的正确关系是：投资账面价值递增或递减时，投资收益也应与之递增或递减132中级财务会计陈立军实际利率法实际利率法利息收益利息收益 = =债券期初债券期初账面价值账面价值实际利率实际利率应计利息应计利息 = =债券票面价值债券票面价值票面利率票面利率溢折价摊销额溢折价摊销额 = =利息收益与应计利息之差利息收益与应计利息之差 例题例题 债券账面价值是狭义的，只包括面值和溢折价133中级财务会计陈立军第四节 长期股权投资一、长期股权投资的初始成本 指投资

37、时实际支付的全部价款，包括支付的税金、手续费用等相关费用。 134中级财务会计陈立军 已宣告但尚未兑现的股利不构成初始成本 为取得股权而发生的评估 审计等费用计入“应收股利”计入“管理费用”135中级财务会计陈立军二、长期股权投资的成本法（一）成本法概述定义通常按成本计价，对账面价值 一般不作调整。136中级财务会计陈立军基本核算程序 投资时按成本记账。 被投资单位宣告分派利润或现金股利时， 按应享有部分确认投资收益，但收到清 算性股利时例外。基本核算程序实例137中级财务会计陈立军（二）成本法下确认投资收益的限制 投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的

38、分配额。138中级财务会计陈立军可用下列公式表示：应享有收益份额=被投资企业接受投资后产生的累积净利润投资企业的持股比例超过部分作为投资成本的冲回139中级财务会计陈立军投资当年获得的现金股利或利润注意：在我国，当年实现的盈余一般于下年度发放利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，故一般不作为当期投资收益，而作为初始投资成本的收回。 会计处理实例140中级财务会计陈立军投资次年获得的现金股利或利润投资的第二年，涉及的会计问题仍是获得的利润或现金股利是确认收益？还是冲成本？ 141中级财务会计陈立军如能分清投资前还是投资后被投资单位实现的净利润的，可直接确认收益和冲成本的金额。

39、 如分不清投资前还是投资后被投资单位实现的净利润的，可按下列公式计算：142中级财务会计陈立军应享有的收益份额 =投资当年被投资企业实现的净利润 （投资当年持股月数12） 投资企业持股比例会计处理实例：143中级财务会计陈立军投资次年以后年度获得现金股利或利润按以下公式计算应冲成本或确认收益的数额：应冲减初始投资成本金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本144中级财务会计陈立军n 如括号里前者小于后者不考虑冲成本问题。如括号里前者小于后者不考虑冲成本问题。n n 如果已冲的成本又由

40、未分配净利润弥补的，如果已冲的成本又由未分配净利润弥补的，n n 已冲的数可转回，并确认为当期投资收益。已冲的数可转回，并确认为当期投资收益。n 145中级财务会计陈立军n应确认的投资收益n =投资企业当年获得的利润或现金n 股利-应冲减初始投资成本的金额n实例：146中级财务会计陈立军随堂练习：nA企业1996年1月1日以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本110 000元。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100 000元。假设C公司1996年1月1日股东权益合计为1 200 000元，其中股本为1 000 000元，未分配利润为200 000

41、元；1996年实现净利润400 000元；1997年5月1日宣告分派现金股利300 000元。A企业的会计处理如下：147中级财务会计陈立军1996年1月1日投资时:n借：长期股权投资C公司 110 000n 贷：银行存款 110 000n1996年5月2日宣告发放现金股利时:n借：应收股利 10 000n 贷：长期股权投资C公司 10 000148中级财务会计陈立军1997年5月1日宣告发放现金股利时:n应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利400 000-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益400 000）投资企业的持股比例10%-投资企业已冲

42、减的初始投资成本10 000=-10 000（元）149中级财务会计陈立军投资收益的计算：应确认的投资收益n=投资企业当年获得的利润或现金股利n（300 00010%）-应冲减初始投资成n本的金额（-10 000）= 40 000（元）n借：应收股利 30 000n 长期股权投资C公司 10 000n 贷：投资收益股利收入40 000150中级财务会计陈立军假设条件C公司于1997年5月1日分派现金股利450000元，按上述公式计算应确认投资收益或冲减初始投资成本的金额如下：应冲减初始投资成本的金额=（100000+450000） -400 00010%-10000=5000（元）n应确认的投

43、资收益=（45000010%）-5000n =40000（元）151中级财务会计陈立军n会计分录如下：n借：应收股利 45 000n 贷：投资收益股利收入 40 000n 长期股权投资C公司 5 000152中级财务会计陈立军三、长期股权投资的权益法（一）基本核算程序n 长期股权投资采用权益法核算的情况下，进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。153中级财务会计陈立军（二）账户设置 “投资成本” “股权投资差额”长期股权投资 “损益调整” “股权投资准备” 基

44、本核算程序实例：各明细账的特点154中级财务会计陈立军权益法下基本业务综述：被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。 155中级财务会计陈立军账务处理模式： 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益-股权投资收益156中级财务会计陈立军被投资单位当年发生净亏损时：投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。157中级财务会计陈立军账务处理模式： 借：投资收益-股权投资益 贷：长期股权投资-损益调整158中级财务会计陈立军被投资单位宣告分派现金股利时：n投资企业按持股比例计算应分

45、得的现金n股利，冲减长期股权投资的账面价值。n账务处理模式： 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整159中级财务会计陈立军n账务处理模式： 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整160中级财务会计陈立军因被投资单位资产接受捐赠资产等所引起的所有者权益的变动，投资企业应作为股权投资准备，在长期股权投资中单独核算，并增加资本公积。161中级财务会计陈立军因被投资单位增资扩股等原因而增加的资本（或股本）溢价，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资（股权投资准备），同时增加资本公积（股权投资准备）162中级财务会计陈立军因被投资单位对其他单位投资而形成的外币资本折算差额，投资企业

46、应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资（股权投资准备），同时增加资本公积（股权投资准备）。163中级财务会计陈立军n因被投资单位专项拨款转入其资本公积n的，投资企业应按持股比例计算应享有的n份额，增加长期股权投资（股权投资准备）n，同时增加资本公积（股权投资准备）。164中级财务会计陈立军（三）股权投资差额定义计算 股权投资差额 =初始投资成本-投资时被投资企业 所有者权益投资企业持股比例 165中级财务会计陈立军 借差平均摊销计入损益摊销 贷差直接计入资本公积166中级财务会计陈立军四、长期股权投资的处置处置损益的确定 取得的处置收入与长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股

47、利之间的差额。 处置收入理解 账面价值 现金股利167中级财务会计陈立军第五节 长期投资减值一、长期投资减值的含义n 长期投资的价值减值，是指长期投资n未来可收回金额低于账面价值所发生的n损失。 应注意：减值的具体标准 未来可收回金额168中级财务会计陈立军二、长期投资减值准备的计提方法长期投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定。计提的减值准备，直接计入当期损益。169中级财务会计陈立军已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回 会计实例：170中级财务会计陈立军账务处理方法处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期投资减值准备，原计入资本公积准备项目的金额应转

48、入“资本公积其他资本公积”科目。171中级财务会计陈立军在部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均成本确定处置部分的成本，并按相同的比例结转已计提的长期投资减值准备和资本公积准备项目，尚未摊销的股权投资差额也按相同的比例转销。172中级财务会计陈立军 思考题：如何确定投资的初始成本？短期投资与长期投资的损益确认有何不同？债券利息与债券投资收益之间有何关系？债券溢折价摊销的直线法与实际利率法各 有什么特点？ 173中级财务会计陈立军成本法与权益法会计处理的主要区别是什么？ 如何确认投资的处置损益？ 如何计提短期投资跌价准备和长期投资减值 准备？174中级财务会计陈立军作业题：习题用书中级财

49、务会计习题与案件P101（四）1、8、9小题P104（四）10小题P10720题P10821题175中级财务会计陈立军第六章 固定资产第一节 固定资产概述（自学）一、固定资产的特征与确认二、固定资产分类 按经济用途分类 按使用情况分类176中级财务会计陈立军 原始价值 重置完全价值 净值三、固定资产的计价标准177中级财务会计陈立军第二节 固定资产的取得与计价 需要安装一、外购固定资产 不需要安装 自营二、自行建造的固定资产 出包三、投资者投入按双方确认价值入账178中级财务会计陈立军四、租入固定资产经营性租入会计问题付租金的处理 按最低租赁付款额作为入账价值融资租入 按最低租赁付款额现值与租

50、赁日 固定原账面价值孰低作为入账价 值租入资产占总资产比例小于或等于30%租入资产占比例大于30%179中级财务会计陈立军五、接受捐赠的固定资产捐赠方提供凭证捐赠方没提供凭证 有无活跃市场注意 支付的相关税费用180中级财务会计陈立军六、盘盈的固定资产发现盘盈时按其净值记入“待处理财产 损溢”科目批准处理后转入“营业外收入”科目固定资产取得业务会计处理实例：181中级财务会计陈立军第三节 固定资产折旧固定资产折旧及其性质影响折旧的因素及折旧范围 固定资产折旧方法固定资产折旧的账务处理本节解决的主要问题182中级财务会计陈立军一、固定资产折旧及其性质折旧定义 “是按期有系统地转入营业成 本或费用

51、中的固定资产成本” 注意问题 折旧是一种将固定资产成本予以分摊的程序每期折旧，仅代表已耗用资产的部分原始成本，而非耗用资产的市场价值183中级财务会计陈立军折旧的原因固定资产服务潜力的衰减 因使用而磨损 物质因素 因自然力影响而残旧 技术上进步 功能因素 消费者爱好变化 有形损耗无形损耗为何衰减184中级财务会计陈立军有形损耗决定固定资产的物质年限；无形损耗决定固定资产的经济年限。经济年限必定小于或等于物质年限，一般不会大于物质年限。一般而言185中级财务会计陈立军二、影响折旧的因素及折旧范围（一）影响折旧的因素原始价值 预计残值（不折旧）预计净残值 预计清理费（参加折旧） 186中级财务会计

52、陈立军预计使用年限通常指经济年限 应提折旧总额=原始价值-预计净残值 一个重要的概念187中级财务会计陈立军（二）折旧范围我国具体准则规定，除下列情况外，对所有固定资产均提折旧： 已提足折旧继续使用的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地土地提供的服务潜力，不会因时间的推移而减少188中级财务会计陈立军三、固定资产折旧方法解决的主要问题是应提折旧总额采用何种方法转到各期营业成本或费用中去。（一）使用年限法 含义 189中级财务会计陈立军计算公式及应用 评价 优点简便易行 只注重使用时间，而忽视使用状况。 缺点 固定资产各年使用成本不均衡190中级财务会计陈立军（二）工作量法含义计算公式及应用

53、 优点简单实用评价 缺点将有形损耗作为折旧的 唯一因素191中级财务会计陈立军（三）加速折旧法含义及特征 固定资产使用成本各年保持大致相同 使收入和费用合理配比特征 固定资产账面净值比较接近于市价 可降低无形资产的风险192中级财务会计陈立军我国允许选用的加速折旧法 含义双倍余额递减法 计算公式及应用 转换条件 为什么？我国会计实务中最后两年改为平均年限法193中级财务会计陈立军年数总和法 含义 计算公式 应用实例194中级财务会计陈立军选择加速折旧法应注意的问题 加速折旧不并意味着缩短折旧年限 加速折旧会使企业得到财务利益195中级财务会计陈立军四、固定资产折旧的账务处理（一）计算折旧的时间

54、一般按月折旧（二）简化规定 月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提的折旧。 此规定的目的 以避免折旧按天计算196中级财务会计陈立军（三）计算公式当月固定资产应计提折旧总额=上月固定资产计提的折旧额 +上月增加固定资产应计提的月折旧额 -上月减少固定资产应计提的月折旧额（四）账务处理实例：197中级财务会计陈立军第四节 固定资产后续支出（自学）教师应提示：与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认为费用。198中级财务会计陈立军与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入

55、企业的经济利益超过原先的估计，则应当计入固定资产账面价值。但增计后的金额不应超过预计可收回金额199中级财务会计陈立军第五节 固定资产减值 一、含义 二、减值的认定 三、注意问题200中级财务会计陈立军 对已计提减值准备的固定资产要重新 确定折旧率和折旧额，且对已提的折 旧额不作调整。具备条件可全额计提减值准备。四、固定资产减值的核算实例201中级财务会计陈立军第六节 固定资产处置一、处置损益 出售价款 各项收入 残料变价收入 保险及过失人赔款 拆卸、搬运整理等费用 各项税费 营业费用（按收入的5%）各项收入与各项税费的差额202中级财务会计陈立军二、固定资产处置的核算 固定资产出售 固定资产

56、报废 固定资产毁损 固定资产盘亏净损益均计入“营业外收支”记录在“固定资产清理”账户记录在待处理财产损溢账户203中级财务会计陈立军思考题：固定资产具有哪些特征？固定资产计价标准有哪些？ 各自的特点如何？我国对固定资产折旧的范围是如何规定的？加速折旧法有哪些特点？认定固定资产减值的条件是什么？204中级财务会计陈立军作业题：习题用书中级财务会计习题与案例P162（四）1小题P1654、5题P1667题205中级财务会计陈立军第七章 无形资产及其他长期资产第一节 无形资产一、无形资产的特征与分类（自学） 没有实物形态。 将在较长时期内为企业提供经济利益。 特征 持有目的是为发了自用。 所提供的未

57、来经济利益具有高度的不确定性。206中级财务会计陈立军分类按能否辩认分类（可辩认和不可辩认）按取得来源分类（购入、自行开发、投 入、接受抵债取得、 非货币性交易换入）按有无使用期限分类（有期限、无期限）207中级财务会计陈立军二、无形资产的确认与计价 无形资产的确认 产生的经济利益很可能流入企业 成本能可靠的计量 要同时具备两条件208中级财务会计陈立军无形资产的计价购入的实际支付的价款投资者投入的双方确认的价值接受捐赠的同其他资产自行开发并依法申请取得的 应按依法取得时发生的注册费、律师 费等费用作为入账价值209中级财务会计陈立军三、无形资产取得的核算四、无形资产的摊销摊销期限（我国规定）

58、摊销方法直线法 摊销额记入“管理费用”摊销的账务处理 摊销额记入“其他业务支出”自用的出租的210中级财务会计陈立军五、无形资产出售与出租（一）无形资产出售出售净损益列入“营业外收支”账务处理例华联股份有限公司购入专利权成本为260000元，按10期限摊销。在使用4年以后，将其出售，出售价格180000元。 211中级财务会计陈立军出售的专利权：已摊销金额260000104=104000（元）摊余价值260000-104000=156000（元）应交营业税1800005%=9000（元） 净收益180000-156000-9000=15000（元）212中级财务会计陈立军会计分录如下：借：银行

59、存款 180000 贷：无形资产 156000 应交税金 9000 营业外收入出售无形资产收益 15000213中级财务会计陈立军（二）无形资产出租无形资产出租属于附营业务租金收入“记入其他业务收入” 支付的相关税费用出租成本 出租期期价值摊销记入“其他业务支出”214中级财务会计陈立军账务处理模式：收取租金时： 借：银行存款 贷：其他业务收入支付相关税费用及摊销成本时： 借：其他业务支出 贷：无形资产215中级财务会计陈立军六、无形资产减值（一）无形资产减值的认定 无形资产预计可收回金额低于账面 价值时，其差额为无形资产减值。（二）账务处理 计提的减值准备列入“营业外支出” 216中级财务会

60、计陈立军 实例： 华联实业股份有限公司一项专利取得成本180000元，按15年摊销。在使用的第二年末时，该项无形资产预计可收回金额145000元。217中级财务会计陈立军无形资产减值的计算预计可收回金额 145000（元）账面价值 180000-120002=156000（元）减值 156000 - 145000=11000（元） 借：营业外支出 11000 贷：无形资产减值准备 11000218中级财务会计陈立军第二节 其他长期资产（自学） 一、其他资产的特征 二、其他长期资产的构成内容219中级财务会计陈立军资产部分附加：债务重给和非货币性交易取得的资产入账价值的确定在前面各章不讲，在此作

61、集中讲解220中级财务会计陈立军一、债务重组方式取得资产入账价值的确定（一）原则以应收债权的账面价值+支 付的相关税费作为入账价值为什么我国以账面价值作为入账基础？221中级财务会计陈立军（二）账处处理模式未提减值时：借：某项资产（应收债权账面价值+相关税费） 贷：应收账款 银行存款等222中级财务会计陈立军已提减值时：借：某项资产（应收债权账面价值+相关税费） 坏账准备 贷：应收账款 银行存款等223中级财务会计陈立军如为存货资产且税额可抵扣时：借：存货资产 应交税金-进项税额 坏账准备 贷：应收账款 银行存款等224中级财务会计陈立军如为投资资产时：借：投资资产 应收股利或应收利息 坏账准

62、备 贷：应收账款 银行存款等225中级财务会计陈立军收到补价时：借：某项资产 银行存款 坏账准备 贷：应收账款 银行存款等226中级财务会计陈立军支付补价时：借：某项资产 坏账准备 贷：应收账款 银行存款等（三）各类业务的账务处理实例227中级财务会计陈立军二、非货币交易方式取得资产入账价值的确定（一）概述非货币性交易的定义非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。228中级财务会计陈立军货币性资产：指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，如：现金、应收账款、应收票据及准备持有到期的债券投资。229中级财务会计陈立军非货币性资产：指货

63、币性资产以外的资产，如：存货、固定资产、无形资产、股权投资及不准备持有到期的债券投资。非货币性交易的判断标准230中级财务会计陈立军l收到补价的企业：l收到的补价收到的补价换出资产公允价值换出资产公允价值25%25%l支付补价的企业：l支付的补价支付的补价（支付的补价（支付的补价+ +换出换出资产公资产公l允价值）允价值）25%25%231中级财务会计陈立军（二）非货币性交易资产入账价值的确定按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。232中级财务会计陈立军如果涉及补价的 支付补价时，应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值233中级财务会计

64、陈立军收到补价的，应以换出资产账面价值减去补价，加上应确认的收益和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。l应确认的收益应确认的收益l = =（1-1-换出资产账面价值换出资产账面价值l 换出资产公允价值）换出资产公允价值）补价补价请思考：为何要确认收益？公式的含义是什么？234中级财务会计陈立军已确认收益的会计处理 借：某项资产（换入的） 贷：营业外收入（三）非货币性交易的会计处理实例235中级财务会计陈立军思考题：无形资产的特征主要表现在哪几个方面？无形资产的确认应满足哪几个条件？如何 理解？不同来源的固定资产的价值是如何确定的？236中级财务会计陈立军我国无形资产摊销的期限是如何规定的？

65、一般可以采用哪些摊销方法？我国是采用什么摊销方法？在我国，发生什么情况可以认定无形资产发生减值？237中级财务会计陈立军作业题：习题用书中级财务会计习题与案例P188（四）题238中级财务会计陈立军第八章 负债第一节 负债的定义及其分类一、定义及特征 负债产生的原因 负债的表现形式 负债解除的结果负债定义的三层含义239中级财务会计陈立军 是过去的交易或事项产生的 是企业承担的现时义务 清偿时会导致未来经济利益的流出负债的特征240中级财务会计陈立军二、负债的分类 流动负债按偿还期限的长短 长期负债 货币性负债按偿还方式的不同 非货币性负债241中级财务会计陈立军第二节 流动负债一、流动负债概

66、述 确定负债 分类 或有负债形成原因筹集、结算、调整、分配 理论上按现值入账计价 实务上按到期值入账按其是否确定242中级财务会计陈立军二、应付账款和应付票据（一）应付账款会计科目 一般业务账务处理 暂估价业务 现金折扣业务业务处理实例243中级财务会计陈立军（二）应付票据会计科目 出具票据账务处理 期末计息 到期付款业务处理实例带息票据借：“财务费用“；贷：“应付票据”244中级财务会计陈立军三、应交税金（一）应交增值税会计科目在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”明细科目进行核算。“应交增值税”明细科目设置的项目：l “进项税额” l “已交税金” l “转出未交增值税”l

67、 借方记录245中级财务会计陈立军l“销项税额” l“进项税额转出” l“转出多交增值税”贷方记录246中级财务会计陈立军一般纳税企业一般购销业务的账务处理l账务处理特点l 购进阶段，实行价与税分离。l 销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取增值税并作为销项税额。247中级财务会计陈立军l含税销售额转为不含税销售额的计算公式l如下：l不含税销售额=含税销售额l （1+增值税税率）248中级财务会计陈立军l账务处理实例l例华联公司购入一批原材料，增值税专用l发票上注明的原材料价款30000元，增值税额l为5100元。货款已经支付，材料已经到达并

68、l验收入库。该公司当期销售商品收入为100万l元（不含应向购买者收取的增值税），货款l已收到存入银行。假如该商品的增值税率为l17%，不交纳消费税。249中级财务会计陈立军l会计分录如下：l 借：原材料 30000 l 应交税金应交增值税 5100l 贷：银行存款 35100 l销项税额=10017%=17（万元）l借：银行存款 1170000 l 贷：主营业务收入 1000000l 应交税金应交增值税 170000250中级财务会计陈立军视同销售业务l视同销售如对于企业自产、委托加工或l购买的货物分配给股东或投资者；或用于l集体福利或个人消费行为，视同销售货物，l需计算交纳增值税。应当交纳的

69、增值税销l项税额，计入“应交增值税”科目中的“销项l税额”专栏。l而会计核算不作为销售处理，按成本转账。251中级财务会计陈立军不予以抵扣项目l购入货物时就能认定其进项税额不能抵扣l的：如购进固定资产、购入的货物直接用于l免税项目、直接用于非应税项目、直接用于l集体福利和个人消费的，对于增值税专用发l票上注明的增值税额，计入购入货物或接受l劳务的成本。252中级财务会计陈立军l购入货物时不能直接认定其进项税额能否l抵扣的，对于增值税专用发票上注明的增值l税额，先作为进项税额记账，以后作为进项l税额转出，计入相关账户的借方。l视同销售与不予抵扣业务实例：253中级财务会计陈立军小规模纳税企业的账

70、务处理l支付的增值税额均不计入进项税额，而计l入购入货物的成本。销售收入按不含税价l格计算。l设置“应交税金应交增值税”科目，并采l用三栏式账户。254中级财务会计陈立军l例某企业核定为小规模纳税企业，本期l购入原材料，按照增值税专用发票上记载l的原材料价款为1000000元，支付的增值l税额为170000元，企业开出承兑的商业汇l票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，l销售价格总额为900000元（含税），货款l尚未收到。255中级财务会计陈立军企业应作如下会计处理：l（1）购进货物l借：物资采购 1 170 000l 贷：应付票据1 170 000256中级财务会计陈立军（2）销售货物l不

71、含税价格=90（1+6%）=84.9057（万元）l应交增值税=84.90576%=5.0943（万元）l借：应收账款 900 000l 贷：主营业务收入 849 057l 应交税金应交增值税 50 943257中级财务会计陈立军（二）应交消费税会计科目账务处理直接销售业务视同销售业务 不需继续加工 委加应税消费品业务 需要继续加工实例258中级财务会计陈立军（三）应交营业税会计科目 提供劳务账务处理 出售不动产“固定资产清理” 出售无形资产“营业外收入”或 “营业外支出”“主营业务税金及附加”或“其他业务支出”259中级财务会计陈立军四、或有负债定义 潜在义务特征 导致经济利益的流出金额难以

72、计量 260中级财务会计陈立军应披露的或有负债 已贴现商业汇票形成的 未决诉讼、仲裁形成的 提供债务担保形成的 其他如产品质量担保 我国会计实务应披露的项目261中级财务会计陈立军第三节 长期负债一、长期负债的特点及分类（一）长期负债的特点（二）长期负债的分类注：本部分学生自学262中级财务会计陈立军二、应付债券（一）溢折价发生债券有原因（二）会计科目 “债券面值” “债券溢价” “应付债券” “债券折价” “应计利息”总账明细账263中级财务会计陈立军（三）债券发行的账务处理 平价发行时 溢价发行时 折价发行时264中级财务会计陈立军（四）利息费用与票面利息的关系 利息费用资本化或费用化的金

73、额 票面利息按票面值和票面率的金额 265中级财务会计陈立军两者关系 平价发行时：利息费用=票面利息 溢价发行时：利息费用 =票面利息-溢价摊销额 折价发行时：利息费用 =票面利息+折价摊销额266中级财务会计陈立军（五）溢折价的摊销方法直线法它是将债券的溢价或折价总额在债券存续期内平均分摊，从而确定各期摊销额的一种方法。 每期溢价或折价的摊销额 =溢价或折价总额期数267中级财务会计陈立军实际利率法是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期溢价或折价摊销额的方法。票面利息=面值票面利率当期利息费用=债券该期期初账面价值 实际利率（市场利率）268中级财务会计陈立军溢价摊销额=票面利息-当

74、期利息费用折价摊销额=当期利息费用-票面利息269中级财务会计陈立军溢价发行债券该期期初账面价值 =上期期初账面价值 -溢价摊销额折价发行债券该期期初账面价值 =上期期初账面价值 +折价摊销额溢价折摊销方法实例：270中级财务会计陈立军第四节 借款费用一、相关定义l借款费用l是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和l辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。l借款费用主要解决资本化还是费用化的问题。而l考虑资本化的借款费用仅限专门借款费用。271中级财务会计陈立军专门借款专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。之所以对专门借款定义，是由于我国将可资本化的借款费用范围限定为为购建固定资产的

75、专门借款所发生的借款费用，其目的是尽可能缩小借款费用资本化的范围，体现会计谨慎原则，增强会计信息的可比性。272中级财务会计陈立军二、借款费用的内容利息l借入资金发生的利息l发行债券发生的利息l为购建固定资产而发生的带息债务承担 的利息273中级财务会计陈立军溢价或折价的摊销l主要指发行公司债券所发生的溢、折价。l企业在每期摊销溢折价时，其实质是对债l券利息的调整（将债券名义利率调为实际l利率），因此 ，因借款而发生的溢折价l的摊销属于借款费用的范畴。274中级财务会计陈立军因借款而发生的辅助费用l因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款l过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、l承诺等费用，由于

76、这些费用是因安排借款而l发生的，所以属于借入资金所付出的代价，l因而构成借款费用的范畴。275中级财务会计陈立军因外币借款而发生的汇兑差额l是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率l出现差额，从而对外币借款本金及其利息的l记账本位币金额所产生的影响金额。276中级财务会计陈立军三、借款费用的确认及处理原则（一）用于专门借款而发生的辅助费用l购建固定资产达到预定可使用状态之前发l生的，应当于发生时予以资本化；以后发l生的应于发生当期确认为费用。如果辅助l费用的金额较小，也可以于发生当期确认l为费用。l注意：辅助费用的处理采用了简化原则。277中级财务会计陈立军（二）因专门借款而发生的利息、折价 或

77、溢价的摊销和汇兑差额的处理在符合规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本。278中级财务会计陈立军l开始资本化的三个条件：l l 资产支出已经发生；l 借款费用已经发生；l 为使资产达到预定可使用状态所必 要的购建活动已经开始。279中级财务会计陈立军如何确定资本化金额l每一会计期间资本化的金额l l=至当期末止购建固定资产累计支出l l加权平均数资本化率280中级财务会计陈立军l累计支出加权平均数应当按照每笔资产支l出乘以每笔资产支出占用的天数与会计期l间涵盖的天数之比计算确定。281中级财务会计陈立军累计支出加权平均数的计算：l累计支出加权平均数=每笔资产支出l金额（每

78、笔资产支出占用的天数/会l计期间涵盖的天数）282中级财务会计陈立军资本化率的计算l如果为购建固定资产只借入一笔专门借款，l则资本化率为该项借款的利率；如果为购l建固定资产借入了一笔以上的专门借款，l则资本化率为这些借款的加权平均利率。283中级财务会计陈立军加权平均利率计算公式如下：l加权平均利率l l=专门借款当期实际发生的利息之和l l专门借款本金加权平均数284中级财务会计陈立军l专门借款本金加权平均数l l=每笔专门借款本金l l（每笔借款实际占用的天数l l会计期间涵盖的天数）285中级财务会计陈立军暂停资本化l条件：l发生非正常中断，并且中断时间连续超过l3个月（含3个月）。28

79、6中级财务会计陈立军停止资本化停止资本化l条件：条件： l 固定资产达到预定可使用状态固定资产达到预定可使用状态287中级财务会计陈立军第五节 债券重组一、债券重组定义及方式l债务重组定义l债务重组是指债权人按照其与债务人达成l的协议或法院的裁决同意债务人修改债务l条件的事项。288中级财务会计陈立军l债务重组方式l 以低于债务账面价值的现金清偿债务l 以非现金资产清偿债务l 债务转为资本l 修改债务条件l 以上几种方式的组合289中级财务会计陈立军二、债券重组的会计处理债券人 一般原则l债务人以低于债务账面价值的现金清偿l债务，即债权人豁免债务人部分债务的，l债务人应当将豁免的债务转入资本公

80、积。l债务人以非现金资产抵偿债务的，其差l额作为资本公积或作为营业外支出。290中级财务会计陈立军以债务转为资本债务人应将应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权份额的差额，作为资本公积以修改其他债务条件进行债务重组l 或有收益不计入将来应收金额或有收益不计入将来应收金额l 或有支出计入将来应付金额或有支出计入将来应付金额l 处理原则：谨慎291中级财务会计陈立军债券重组会计处理实例 以现金抵债 以存货抵债 以固定资产抵债 以无形资产抵债 以投资资产抵债 债券转资本 修改其他债务条件292中级财务会计陈立军思考题：负债与或有负债有何区别？应付账款与应付票据在会计核算上的区别 与联系？增值

81、税、营业税、消费税、如何计算？293中级财务会计陈立军短期借款与长期借款在账务处理上有什么 不同？直线法和实际利率法各有何优缺点？哪些借款费用需资本化？债务重组方式有几种？294中级财务会计陈立军作业题：习题用书中级财务会计习题与案例P198（四）295中级财务会计陈立军第九章 所有者权益第一节 概述（自学）一、企业组织形式 独资企业非公司制企业 合伙企业 296中级财务会计陈立军 有限责任公司 公司企业 股份有限公司 国有独资公司297中级财务会计陈立军二、所有者权益的含义及种类含义种类 投入资本 按形成来源 留存收益 298中级财务会计陈立军 国家股 法人股 按投资主体 个人股 外资股29

82、9中级财务会计陈立军第二节 投入资本一、股本的相关概念 核定股本 已发行股本 未发行股本 库藏股本 已认购股本注意各种概念的区别300中级财务会计陈立军二、普通股及其权利 投票表决权 利润分享权 财产要求权 优先认股权301中级财务会计陈立军三、优先股及其权利 优先分得股利 通常不享有公司公积的权益 在股东会上没有表决权 优先分得剩余财产302中级财务会计陈立军四、股票的发行与认购（一）股票的发行 按面值发行 按溢价发行（二）股票的认购（三）违约的处理发行与认购的账务处理实例：303中级财务会计陈立军五、我国公司制企业投入资本（一）投入资本的类型国有独资公司投入资本 注意两者的异同有限责任公司

83、投入资本股份有限公司投入资本 304中级财务会计陈立军 发起式新设立的公司 募集式注意发行费用的不同处理305中级财务会计陈立军原有企业改组股份公司投入资本 对原企业债权和债务进行清理 进行评估和验资 对评估价值与原账面价值之差调账 处理 账务处理实例：基本程序306中级财务会计陈立军实收资本的增减变动资本公积转为实收资本盈余公积转为实收资本 所有者投入增资的主要途径307中级财务会计陈立军资本过剩 重大亏损减资有主要原因308中级财务会计陈立军二、资本公积的构成 股本或资本溢价 接受捐赠资产 股权投资准备 外币资本折算差额 其他资本公积 拨款转入注意各自的内涵309中级财务会计陈立军第三节

84、留存收益一、留存收益的性质与构成（一）留存收益的性质 （二）留存收益的构成 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金是公司历年剩余净收益累积而成的资本已拨定310中级财务会计陈立军未分配利润 留待以后年度处理的利润 未指定特定用途的利润未拨定两层含义311中级财务会计陈立军（三）留存收益的会计处理 会计科目 盈余公积的会计处理 未分配利润的会计处理 弥补亏损的会计处理注意（税前、税后 利润补亏的异同）312中级财务会计陈立军二、股利分派（以自学为主）（一）股利分派的限制（二）股利分派的有关日期（三）股利的种类 现金股利 股票股利 清算股利弄清各自的含义313中级财务会计陈立军三、股票分

85、割（一）股票分割的含义（二）股票分割的性质（三）股票分割与股票股利为什么要分割？两者关系如何？314中级财务会计陈立军思考题：股份有限公司的特征是什么？何谓普通股股票？有何权力？优先股股票的种类有哪些？有何权力？简述股票发行、认购的会计处理。315中级财务会计陈立军何谓库藏股？库藏股有何特点？何谓股票分割？股票分割的意义如何？何谓资本公积？其构成内容如何？试述留存收益的构成内容。316中级财务会计陈立军作业题：习题用书中级财务会计习题与案例P216（四）1、2、3、4题P2178题317中级财务会计陈立军第十章 费用第一节 费用的概念及其确认一、费用的概念及特征概念生产经营过程中的各种耗费特征

86、 最终会导致企业经济资源减少 最终会减少企业的所有者权益一般认为318中级财务会计陈立军二、费用与资产、成本和损失的关系 费用与资产 费用与成本 费用与损失费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产费用只有与之收入配比时，才计入损益；而成本是与其成本计算对象而言的。广义的费用包括损失；但狭义的费用与损失有区别319中级财务会计陈立军三、费用的分类按经济内容分类形成费用要素 按经济用途分类形成成本项目 固定费用按其同产量的关系分类 变动费用320中级财务会计陈立军四、费用的确认与计量（一）费用的确认 划分收益性支出和资本性支出 一般原则 权责发生制 配比 按因果关系加以确认按系统且合理的方法加以确认

87、按期间配比加以确认321中级财务会计陈立军（二）费用的计量计量标准的选择通常是实际成本 客观性选择的理由 可验证性322中级财务会计陈立军第二节 生产成本一、生产成本的概念 成本是费用化的对象 成本与费用是相互转化的为什么？323中级财务会计陈立军二、产品成本项目 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用制造成本对象化的费用324中级财务会计陈立军三、账户的设置与费用的费用归集与分配 “生产成本”（一）账户的设置 “制造费用”（二）费用归集与分配横向分配将费用分配给各种产品325中级财务会计陈立军四、在产品成本的计算和完工产品成本的结转 解决的问题 费用的纵向分配 完工产品成本计算公式： 完工

88、产品成本=月初在产品成本 +本月发生费用 -月末在产品成本326中级财务会计陈立军第三节 期间费用一、期间费用的含义 是指当期发生的，但不能直接归属于某个特定产品的费用。二、期间费用的构成 营业费用 管理费用 财务费用直接记入当期损益327中级财务会计陈立军思考题： 费用与资产、成本和损失有哪些关系？ 费用按其经济内容可分为哪几类？ 费用按其经济用途可分为哪几类？ 费用确认的一般原则有哪些？ 328中级财务会计陈立军企业的产品成本项目包括哪些内容？ 生产成本核算应设置哪些账户？ 什么是期间费用？主要内容包括哪几个 方面？329中级财务会计陈立军作业题：习题用书中级财务会计习题与案例P2363题

89、330中级财务会计陈立军第十一章 收入和利润第一节 收入的概念与分类一、收入的概念销售商品提供劳务 让渡资产使用权日常活动经济中所形成的经济利益总流入331中级财务会计陈立军二、收入的分类（一）按交易性质分类商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入建造合同收入332中级财务会计陈立军（二）按其在经营业务中所占比重分类主营业务收入其他业务收入333中级财务会计陈立军第二节 收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认 确认条件同时具备以下四个条件l企业已将商品所有权上的主要风险和报 l酬转移给买方。334中级财务会计陈立军l企业既没有保留通常与所有权相联系的 l l继续

90、管理权，也没有对已售出的商品实施l控制。335中级财务会计陈立军l与交易相关的经济利益能够流入企业。l相关的收入和成本能够可靠地计量。l会计账户的设置l “发出商品” l “委托代销商品”l “分期收款发出商品”336中级财务会计陈立军l期末“发出商品”、“委托代销商品”、l“分期收款发出商品”科目的余额，l并入资产负债表“存货”项目反映。337中级财务会计陈立军（二）特殊销售方式的收入确认分期收款销售l企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。l本期应结转的销售成本=全部商品销售成本l全部商品销售收入本次销售收入338中级财务会计陈立军委托代销视同买断方式l受托方将商品销售后，应按实际售价确认

91、l为销售收入，并向委托方开具代销清单。l委托方收到代销清单时，再确认收入。339中级财务会计陈立军收取手续费方式 委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。特殊销售方式的账务处理：340中级财务会计陈立军（三）销售折扣、折让与退回 商品折扣销售折扣 现金折扣销售时不考虑，实际发生时确认为当期费用341中级财务会计陈立军销售折让 发生在收入确认之前 直接从原销售价格中扣除给予购货方的折让，并按扣除后的价格作为实际销售价格。342中级财务会计陈立军发生在收入确认之后按实际给予购货方的销售折让，冲减当期销售收入343中级财务会计陈

92、立军销售退回已确认收入l本年度销售商品的退回l 冲减退回月份的有关项目l以前年度销售的商品退回l 冲减退回月份的有关项目344中级财务会计陈立军l本年度或以前年度销售的商品在年度l l财务报告批准报出前退回l l冲减报告年度的有关项目345中级财务会计陈立军l本年度或以前年度销售的商品在年度l财务报告批准报出前退回l l 冲减报告年度的有关项目346中级财务会计陈立军二、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认的一般原则l同一会计年度内开始并完成的劳务，应l在劳务完成时确认收入。347中级财务会计陈立军l劳务的开始和完成分属不同的会计年度，l且资产负债表日能对该项交易的结果作出l可靠估计的，

93、应按完工百分比法确认收入。348中级财务会计陈立军可靠估计的标准：l 合同总收入和总成本能够可靠地计量l 与交易相关的经济利益能够流入企业l 劳务的完成程度能够可靠地确定交易结果可靠估计的三条标准349中级财务会计陈立军劳务的完成程度的确定方法：l已完工的测量l已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例l已经发生的成本占估计总成本的比例。350中级财务会计陈立军l完工百分比法确认收入、费用的公式：l本年确认的收入l =劳务总收入本年末止劳l l 务的完成程度-以前年度已l l 确认的收入351中级财务会计陈立军l本年确认的费用l=劳务总成本本年末止劳l l务的完成程度-以前年度已l l确认的费用35

94、2中级财务会计陈立军提供劳务的交易结果不能可靠计量时的处理方法 如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。 353中级财务会计陈立军l如果已经发生的劳务成本预计不能全部l得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额l确认收入，并按已经发生的劳务成本结转l成本。确认的收入金额小于已经发生的劳l务成本的差额，确认为损失。354中级财务会计陈立军l如果预计已经发生的劳务成本全部l不能得到补偿，则不应确认收入，但l应将已经发生的成本确认为当期费用。l（二）特殊劳务收入的确认355中级财务会计陈立军第三节 利润一、利润的构成（一）营业利润

95、营业利润，是指企业一定期间取得的主营业务利润和其他业务利润，减除期间费用后的余额。356中级财务会计陈立军营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润 -期间费用357中级财务会计陈立军（二）利润总额利润总额，是指企业一定期间各项收支相抵后的盈亏总额，即：利润总额=营业利润投资损益+补贴收入+营业外收入-营业外支出358中级财务会计陈立军（三）净利润是指企业一定期间的利润总额减去所得税后的金额，即：净利润=利润总额-所得税其中，所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用。359中级财务会计陈立军二、营业外收入与营业外支出（一）营业外收入 （二）营业外支出三、利润的计算与结转注意具体构成内容360中级

96、财务会计陈立军第四节 所得税一、会计利润与应税所得之间的差异（一）永久性差异计算口径不同 按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应税所得时不确认为收益。 361中级财务会计陈立军按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税。362中级财务会计陈立军按会计制度规定核算时确认为费用或损失l计入会计报表，在计算应税所得时则不允l许扣减。363中级财务会计陈立军按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。364中级财务会计陈立军（二）时间性差异确认时间不同企业获得的某项收益，按照会计制度应当确认为当期收益，但按照税法需待以后期间

97、确认为应税所得额。365中级财务会计陈立军企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应税所得中扣减。366中级财务会计陈立军企业获得的某项收益，按照会计制度应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得。367中级财务会计陈立军企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应税所得中扣减。368中级财务会计陈立军二、所得税的会计处理方法（一）应付税款法 应付税款法的含义l是指企业不确认时间性差异对所得税的影响l金额，按照当期计算的应交所得税确认为所l得税费用的方法。l 369中级财务会计陈

98、立军l “所得税”l设置的基本账户l “应交税金”370中级财务会计陈立军处理实例（二）纳税影响会计法含义是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。371中级财务会计陈立军账户设置l “应交税金”l “递延税款” l “所得税”会计处理实例此账户的特殊作用372中级财务会计陈立军第五节 利润分配一、利润分配的一般程序二、利润分配的会计处理与所有者部分有重复部分，在此不作详细说明373中级财务会计陈立军思考题： 什么是收入？如何分类？ 销售商品收入的确认应同时满足哪些条件？如何确认分期收款方式的销售收入和委托 代销

99、方式的销售收入？如何对销售退回进行会计处理？374中级财务会计陈立军劳务收入确认的一般原则是什么？什么是利润？其构成内容是什么？ 会计利润与应纳税所得额之间有何差异？应付税款法与纳税影响会计法的主要区别 是什么？ 375中级财务会计陈立军作业题：习题用书中级财务会计习题与案例P25913题P25914题376中级财务会计陈立军第十二章 财务报告第一节 财务报告概述（自学）一、财务报告的内容二、财务报告的作用三、财务报告的披露方式 377中级财务会计陈立军 基本财务报表（一）财务报表 财务报表附注 （二）其他财务报告如社会责任报告378中级财务会计陈立军四、财务报告分类 动态报表按反映的经济内容

100、分类 静态报表 中期报告按编报时间分类 年度报告 379中级财务会计陈立军 个别报表按编制基础分类 汇总报表 合并报表380中级财务会计陈立军五、财务报告的编制原则 报表内容真实可靠 信息具有相关性 体现效益大于成本的原则381中级财务会计陈立军第二节 资产负债表一、资产负债表的概念及作用（一）概念（二）作用382中级财务会计陈立军反映企业经济资源及分布、资本结构情况；评价、预测企业短期偿债能力；评价、预测企业长期偿债能力；评价、预测企业的财务弹性；评价、预测企业的经营绩效。383中级财务会计陈立军二、资产负债表的局限性资产项目计价方法不统一部分有价值的经济资源未能在表上报告表内信息包含了很多

101、主观判断及估计数理解报表的含义必须依靠阅读者的判断384中级财务会计陈立军三、资产负债表的结构（一）资产负债表项目分类方法 流动资产 非流动资产 按流动性分类 流动负债 长期负债较为直观，但忽略了其他信息385中级财务会计陈立军 货币性项目按货币性分类 非货币性项目有助于控制企业偿债能力386中级财务会计陈立军（二）资产负债表格式 报告式资产负债表 账户式资产负债表格 我国现行资产负债表格式各种格式的优缺点387中级财务会计陈立军四、资产负债表的编制方法五、资产负债表附表 资产减值准备明细表 股东权益增减变动表 应交增值税明细表 388中级财务会计陈立军第三节 利润表一、不同收益计量观（一）净

102、资产法理论基础是资本保全（二）交易法将收益按需要划分及配比 389中级财务会计陈立军 当期营业观点 损益满计观点 我国会计实务的作法390中级财务会计陈立军二、利润表的作用为投资决策和信贷决策提供依据为企业内部管理层的经营决策提供依据为企业内部业绩考核提供重要依据391中级财务会计陈立军三、利润表的局限与格式四、利润表的编制五、利润表附表392中级财务会计陈立军三、利润表的局限与格式四、利润表的编制 利润分配表五、利润表附表 分部报表393中级财务会计陈立军第四节 现金流量表一、现金流量表的概念及作用二、现金流量表的编制基础广义现金 三、现金流量表的结构 394中级财务会计陈立军影响现金流量的

103、因素（现金各项目 与非现金各项目之间的增减变动） 经营活动现金流量现金流量的分类 投资活动现金流量 筹资活动现金流量395中级财务会计陈立军四、现金流量表的编制原理与方法 资产负债表（一）编制依据 利润表和利润分配表 有关账户记录资料 编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动396中级财务会计陈立军（二）经营活动现金流量的填列直接法 含义直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。 397中级财务会计陈立军特点一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。398中级财务会计陈立军主要项

104、目的填列方法“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目 本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。 也可按下列公式调整计算： 399中级财务会计陈立军“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列。也可按下列公式调整计算： 400中级财务会计陈立军间接法 含义及特点间接法是以本期净利润(或净损失)为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、

105、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动；从而计算出经营活动现金流量的一种方法。 401中级财务会计陈立军调整方法 实际没有支付现金的费用； 实际没有收到现金的收益；净利润的调整 不属于经营活动的损益； 经营性应收应付项目的增减 变动。为什么从净利润开始调？402中级财务会计陈立军（三）投资活动现金流量的填列（四）筹资活动现金流量的填列403中级财务会计陈立军（五）现金流量表的平衡关系 主表中用直接法填列的“经营活动产生的现金流量净额”等于附表中用间接法调整得出的“经营活动产生的现金流量净额”。 404中级财务会计陈立军主表中“经营活动产生的现金流量净额”、

106、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”以及“汇率变动对现金的影响额”之和得出的“现金及现金等价物405中级财务会计陈立军净增加额”等于附表中通过“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末期初余额的差额以及现金等价物的差额得出的“现金及现金等价物净增加额”。406中级财务会计陈立军（六）编制现金流量表可选用的技术方法 工作底稿法 T型账户法 复式分录法 其他方法 公式法407中级财务会计陈立军五、现金流量表编制释例参见教材第五节 财务报表附注自学408中级财务会计陈立军第六节 中期财务报告介绍性讲解一、中期财务报告的概念及作用概念 有助于提高会计信息质量作用 有助

107、于完善上市公司信息披露制度 有助于规范企业行为409中级财务会计陈立军二、中期财务报告的理论基础（一）独立观（二）一体观三、中期财务报告的编制原则（一）重要性程度的判断（二）会计计量与更大的会计估计四、中期财务报告的特殊规定410中级财务会计陈立军思考题：何谓资产负债表？作用如何？何谓利润表？作用如何？何谓现金流量表？作用如何？现金流量表中现金的含义指什么？411中级财务会计陈立军财务报告的注释形式有哪些？试述财务报告说明书的主要内容？试述财务报告注释的主要内容？现金流量表直接法和间接法的区别是什么？412中级财务会计陈立军作业题：习题用书中级财务会计习题与案例P290（四）1、2题P290案

108、例413中级财务会计陈立军第十三章 会计调整第一节 会计变更概述一、会计变更种类（一）会计政策变更（二）会计估计变更（三）会计主体变更414中级财务会计陈立军二、会计变更的处理方法（一）当期调整法（二）追溯调整法（三）未来适用法会计变更处理的国际惯例：415中级财务会计陈立军第二节 会计政策变更我国一、会计政策变更的会计处理方法（一）追溯调整法适用条件企业按法律或会计准则等行政法规、规章要求变更会计政策时，国家又没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理；416中级财务会计陈立军企业能够提供有关企业财务状况、经常成果和现金流量等更为可靠、更为相关的会计信息而变更会计政策，也应采用

109、追溯调整法进行会计处理。417中级财务会计陈立军调整步骤计算确定会计政策变更的累积影响数进行相关的账务处理调整会计报表相关项目附注说明418中级财务会计陈立军 调整实例：（二）未来适用法适用条件如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。419中级财务会计陈立军调整实例：二、会计政策披露参见教材420中级财务会计陈立军第三节 会计估计变更一、会计估计变更的原因 赖以进行估计的基础发生了变化 取得了新的信息、积累了更多的经验 421中级财务会计陈立军二、会计估计变更的处理方法 未来适

110、用法不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果422中级财务会计陈立军第四节 会计差错更正一、会计差错的原因（一）会计政策使用上的差错（二）会计估计上的差错（三）其他差错 423中级财务会计陈立军二、会计差错更正的会计方法（一）发现与本期相关的会计差错企业对于发现属于本期的会计差错，应当调整本期相关项目。424中级财务会计陈立军（二）发现与以前期间相关的非重大会计差错企业发现与以前期间相关的非重大会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。425中级财务会计陈立军（三）发现与以前期间相关的重大差错企业发现与以前期间相关的重大会计差错，如果影响损益，

111、应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。会计差错更正实例：426中级财务会计陈立军第五节 资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的定义（一）关于日后的涵盖期间（二）关于事项的范围427中级财务会计陈立军二、资产负债表日后事项的分类（一）调整事项 （二）非调整事项要注意各自的特点428中级财务会计陈立军三、调整事项的处理（一）调整事项的处理原则（二）调整事项的会计处理方法编制调整分录报表项目的调整四、非调整项目的处理429中级财务会计陈立军思考题：什么是会计政策变更？请举例说明。什么是会计估计变更？请举例说明。按国际惯例会计变更的处理方法有哪些？在我国，具备什么条件可以变更会计政策？430中级财务会计陈立军请简述会计估计变更的会计处理方法。会计差错的会计处理方法有哪些？资产负债表日后事项是如何分类的？请简述资产负债表日后调整事项的原则。431中级财务会计陈立军作业题：习题用书中级财务会计习题与案例P313（四）1题P313（四）2、3题P315案例432中级财务会计陈立军