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1、第六章第六章 长期股权投资长期股权投资v第一节第一节 投资企业与被投资企业关系投资企业与被投资企业关系 以及核算方法以及核算方法 v第二节第二节 长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法v第三节第三节 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法v第四节第四节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换v第五节第五节 长期股权投资减值长期股权投资减值芥斤酸济沁奔桃钾蒜池呀红球据删馒眷礁捶品澎横锥华导痞窝茫糜鬼竭袒第六章长期股权投资第六章长期股权投资CAS2（长期股权投资长期股权投资）v本准则要解决的问题本准则要解决的问题取得投资时如何确定初始投资成本？初始计量取得投资时如
2、何确定初始投资成本？初始计量持有期间如何确定投资收益？后续计量（成本持有期间如何确定投资收益？后续计量（成本法、权益法）法、权益法）期末如何确定长期股权投资的价值？资产减值期末如何确定长期股权投资的价值？资产减值处置处置损益的结转损益的结转成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换藩挣乏滤叼播敝辛歉牧吻娥娇巫卒则楚敏寂炸蝎征律昨条供赌抨炸岂霍履第六章长期股权投资第六章长期股权投资第一节第一节投资企业与被投资企业关系投资企业与被投资企业关系以及核算方法以及核算方法v投资企业与被投资企业关系的类型投资企业与被投资企业关系的类型控制（对子公司控股）控制（对子公司控股） 持股比例持股比例5050以上以上
3、共同控制（合营）共同控制（合营） 合营方持股比例相等合营方持股比例相等重大影响重大影响 （联营）（联营） 20 20-50-50之间之间无共同控制或重大影响无共同控制或重大影响 低于低于20%20%v确定：实质重于形式确定：实质重于形式 、股权比例有限定、股权比例有限定毡证谗贝既妮路旷今药彭题裸址效续收缀满鸯遥捂殷坚肃娜甭熏潞坡蛛扛第六章长期股权投资第六章长期股权投资长期股权投资类别与核算方法长期股权投资类别与核算方法类别类别后续计量后续计量共同控制共同控制（合营）（合营）权益法权益法重大影响重大影响 （联营）（联营）权益法权益法控制控制（子公司）（子公司）成本法成本法无共同控制无共同控制或重
4、大影响或重大影响在活跃市场中在活跃市场中没有没有报价、报价、公允价值公允价值不能不能可靠计量可靠计量成本法成本法在活跃市场中在活跃市场中有有报价、公报价、公允价值允价值能能可靠计量可靠计量归为归为“金融资产金融资产”核算核算蓉昨邯聊唉剐丙炎篮女拍约舔谐课学梢春悠霖巩傈盗承窿肘悍朔蒜放欢仔第六章长期股权投资第六章长期股权投资CAS 2CAS 2长期股权投资的初始计量（长期股权投资的初始计量（1 1）（初始投资成本如何确定？）（初始投资成本如何确定？）取得方式取得方式类别类别初始投资成本初始投资成本企业企业合并合并( (控股控股合并合并) )同一控制下的企业合同一控制下的企业合并（权益结合法）并（
5、权益结合法）按合并日取得被合并方所有者按合并日取得被合并方所有者权益权益帐面价值帐面价值的份额确定的份额确定非同一控制下企业合非同一控制下企业合并（购买法）并（购买法）支付的合并对价的支付的合并对价的公允价值公允价值+合并相关各项直接费用合并相关各项直接费用合并合并以外以外方式方式支付现金支付现金实际支付的购买价款实际支付的购买价款+相关税费及其他必要支出相关税费及其他必要支出发行权益性证券方式发行权益性证券方式发行的权益性证券的公允价值发行的权益性证券的公允价值（发行费用冲减溢价发行收入）（发行费用冲减溢价发行收入）投资者投入投资者投入按协议约定的价值按协议约定的价值债务重组、非货币性资产交
6、换方式见表债务重组、非货币性资产交换方式见表2腐已阎恕漾云著睹暇闻女衅洋遣弗饥扼妄谜黍机医郊鸿蓬赛纶拽教它淄想第六章长期股权投资第六章长期股权投资CAS 2CAS 2长期股权投资的初始计量（长期股权投资的初始计量（2 2）取得方式取得方式初始投资成本初始投资成本债务重组债务重组债转股债转股入账成本因放弃债权而享有股份的公允价值相关入账成本因放弃债权而享有股份的公允价值相关税费；税费；重组债权的帐面余额与享有股份公允价值之间的差额，重组债权的帐面余额与享有股份公允价值之间的差额，计入营业外支出。计入营业外支出。非货币性资非货币性资产交换方式产交换方式（1）具有商）具有商业实质且公允业实质且公允价
7、值能可靠计价值能可靠计量的量的（2）不具有）不具有商业实质或公商业实质或公允价值不能可允价值不能可靠计量靠计量v入账成本换出资产的入账成本换出资产的公允公允价值应支付的相关税价值应支付的相关税费支付的补价（收到的补价）；费支付的补价（收到的补价）；换出资产的公允价值与帐面价值的差额计入当期损益换出资产的公允价值与帐面价值的差额计入当期损益(1)换出资产存货，视同销售，差额计入营业利润；换出资产存货，视同销售，差额计入营业利润；(2)换出资产固定资产、无形资产的，其差额计入营换出资产固定资产、无形资产的，其差额计入营业外收支；业外收支；(3)换出资产长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产长期
8、股权投资、可供出售金融资产的，其差额计入投资收益其差额计入投资收益v入账成本换出资产的入账成本换出资产的帐面帐面价值应支付的相关税价值应支付的相关税费支付的补价（收到的补价）费支付的补价（收到的补价）婶躬繁佣术匙谎灿阮誓亮圃余散裔译锭仕卑坡彰颊娜项腊景疑郊姐秆朋军第六章长期股权投资第六章长期股权投资一、合并以外其他方式取得的长期股权投资一、合并以外其他方式取得的长期股权投资v(一一)以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本,包括包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含购买过程中支
9、付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。v【例【例1】甲公司于甲公司于208年年2月月10日自公开市场中买入乙公司日自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款16000万元。另外，在购买过程万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用中支付手续费等相关费用400万元。甲公司取得该部分股权万元。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。后能够对乙公司的生产经营决策施
10、加重大影响。 借借:长期股权投资长期股权投资164000000贷贷:银行存款银行存款164000000苯来掩檬杭璃饼碧禹肉姐斟堂戳咋笑袄糯自诅琐灾坠毫疏射哼煽锯梦卯贸第六章长期股权投资第六章长期股权投资【例【例2】v甲公司于甲公司于208年年2月月10日自公开市场中买入乙公司日自公开市场中买入乙公司20%的股的股份，实际支付价款份，实际支付价款16000万元。另外，在购买过程中支付手万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用续费等相关费用400万元。甲公司取得该部分股权后能够对万元。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。假定甲公司取得该项乙公司的生产经营决策施加重大影
11、响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司已经宣告但尚未发放现金股利，甲公司按其投资时，乙公司已经宣告但尚未发放现金股利，甲公司按其持股比例计算确定可分得持股比例计算确定可分得60万元。万元。v则甲公司在确认该长期股权投资时，应将包含的现金股利部则甲公司在确认该长期股权投资时，应将包含的现金股利部分单独核算分单独核算:v借：长期股权投资借：长期股权投资163400000v应收股利应收股利600000v贷：银行存款贷：银行存款164000000履册嘛录杨扒厦褪撮瞬廓欣舜呀诚挥冷驰缸语焕由啥拧芝垮戮蚊奇追桩噶第六章长期股权投资第六章长期股权投资(二二)以发行权益性证券方式取得以发行权益性证券方式取得v其
12、成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。利或利润。v为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。应自权益性证券不构成取得长期股权投资的成本。应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。冲减盈余公积和未分配利润。
13、畔拽含挂语莹该颂孙茎粗搏皱蓖禽旬翟辕顾惋叙眼泪洞币瓢携耕吏丛抽辗第六章长期股权投资第六章长期股权投资例例3v2007年年3月，月，A公司通过定向增发公司通过定向增发6000万股本公司普通股万股本公司普通股（每股面值（每股面值1元）取得元）取得B公司公司20的股权，按照增发前后的的股权，按照增发前后的平均股价计算，该平均股价计算，该6000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为10400万。为万。为增发该部分股份，增发该部分股份，A公司支付了公司支付了400万元的佣金和手续费。万元的佣金和手续费。假定假定A公司取得该部分股权后能够对公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策公司的生产经营决
14、策施加重大影响。施加重大影响。v本例中本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本权投资的成本借：长期股权投资借：长期股权投资104000000贷：股本贷：股本60000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价44000000v支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入:借借:资本公积资本公积股本溢价股本溢价4000000贷贷:银行存款银行存款4000000足锗掠沟囱购淌撕秋昆侧烬贱土讲韦在舌臀脱剂不扎裹格址锦犊傈拘畜喻第六章长期股权投资第六章长期股权投资(三三)投资者投入的
15、长期股权投资投资者投入的长期股权投资v应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。合同或协议约定的价值不公允的除外。v【例【例4】A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对的对B公司的长期股权投资作为出资投入公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价4000万元。该作价是按照万元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素公司股票的市价经
16、考虑相关调整因素后确定的。后确定的。A公司注册资本为公司注册资本为16000万元。甲公司出资占万元。甲公司出资占A公司注册资本的公司注册资本的20%。取得该项投资后，。取得该项投资后，A公司根据其持股公司根据其持股比例比例,能够派人参与能够派人参与B公司的财务和生产经营决策。公司的财务和生产经营决策。借：长期股权投资借：长期股权投资40000000贷：实收资本贷：实收资本32000000资本公积资本公积资本溢价资本溢价8000000未精孝弄出弯去裁惕滴秆恕两鸿捣倘庐你乾恫简凳端搪轧悉推烁穆恃烷逐第六章长期股权投资第六章长期股权投资长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量同一控制下的企业合并
17、同一控制下的企业合并v初始投资成本初始投资成本按合并日取得被合并方所有者权益按合并日取得被合并方所有者权益帐面帐面价值价值的的份额份额确定确定v合并方取得的净资产帐面价值合并方取得的净资产帐面价值与支付的合并对价的帐面与支付的合并对价的帐面价值的差额价值的差额，调整资本公积；资本公积不足调整的，调，调整资本公积；资本公积不足调整的，调整留存收益。整留存收益。例例5:A公司向同一集团内公司向同一集团内B公司的原股东定向增发公司的原股东定向增发1000万股万股普通股（每股面值普通股（每股面值1元，市价为元，市价为6元），取得元），取得B公司公司100的的股权，并于当日起对股权，并于当日起对B公司实
18、施控制。合并后公司实施控制。合并后B公司仍维持公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在合并前采用的会计政策其独立法人资格继续经营。两公司在合并前采用的会计政策相同。合并日，相同。合并日，B公司所有者权益的总额为公司所有者权益的总额为4000万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资40000000贷：股本贷：股本10000000资本公积股本溢价资本公积股本溢价30000000房禾怕钨鳃堵靖隐泅噎拎甩潞贩淋琳蛹诡犯性赋陵估液尼诊燥酪刹肮队饵第六章长期股权投资第六章长期股权投资长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并v购买方按支付的购买方按支付的
19、合并对价的公允价值合并对价的公允价值（包括合并相关各项直（包括合并相关各项直接费用）确定初始投资成本，按支付合并对价的接费用）确定初始投资成本，按支付合并对价的帐面价值帐面价值贷贷记有关资产与负债科目，按其记有关资产与负债科目，按其差额差额计入营业外收支。计入营业外收支。v例例6：A公司于公司于2007年年3月月31日取得日取得B公司公司70的股权，取得的股权，取得该部分股权后能够控制该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策。为核实公司的生产经营决策。为核实B公公司的资产价值，司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对公司聘请专业资产评估机构对B公司的资公司的资产进行评估，支付评估费用产进行评
20、估，支付评估费用200万元。合并中，万元。合并中，A公司支付公司支付的有关资产在购买日的帐面价值与公允价值如下表所示。本的有关资产在购买日的帐面价值与公允价值如下表所示。本例中假定合并前例中假定合并前A公司与公司与B公司不存在任何关联方关系。公司不存在任何关联方关系。注：注：A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万万元，至企业合并发生时已累计摊销元，至企业合并发生时已累计摊销800万元。万元。项目项目帐面价值帐面价值公允价值公允价值土地使用权土地使用权4000000064000000专利技术专利技术1600000020000000银行
21、存款银行存款1600000016000000合计合计72000000100000000馁搂埃侠尘愿滚蝎亏丸腾师愉贰怪距碧狠屿和迂拓援讳觉腋信乎智坊殃囱第六章长期股权投资第六章长期股权投资长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量非非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并v例例6：A公司支付评估费用公司支付评估费用200万元。万元。注：注：A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为为6400万元，至企业合并发生时已累计摊销万元，至企业合并发生时已累计摊销800万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资102000000（10000万万+200万
22、）万）累计摊销累计摊销8000000贷：无形资产贷：无形资产64000000（5600万万+800万）万）银行存款银行存款18000000（1600万万+200万）万）营业外收入营业外收入28000000项目项目帐面价值帐面价值公允价值公允价值土地使用权土地使用权4000000064000000专利技术专利技术1600000020000000银行存款银行存款1600000016000000合计合计72000000100000000辗搁杀官使耀咬电镣衫态逸改颂三瑟枚舌昭膊使窃寞濒荷衣甸蓄局坪瞄纵第六章长期股权投资第六章长期股权投资第二节第二节 长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法v适
23、用范围适用范围投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，采用成本法核算；采用成本法核算；v对子公司的核算平时采用成本法对子公司的核算平时采用成本法v合并报表时再采用权益法调整，调表不调帐合并报表时再采用权益法调整，调表不调帐投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算。期股权投资，采用成本法核算。乳容捞绪浪仕爬郸届烦导咒理济朱条击甄拍马腮肘绰护裂葬脐趴絮官邓仲第六章长期
24、股权投资第六章长期股权投资成本法下长期股权投资成本法下长期股权投资帐面价值的调整及投资损益的确认帐面价值的调整及投资损益的确认v初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资成本初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资成本增加长期股权投资的帐面价值。增加长期股权投资的帐面价值。借：长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款等贷：银行存款等v被投资企业宣告发放现金股利或利润时，投资企业按被投资企业宣告发放现金股利或利润时，投资企业按应享有应享有的部分的部分确认为当期投资收益。确认为当期投资收益。借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益v收到被投资企业宣告发放的现金股利，冲减应收股
25、利。收到被投资企业宣告发放的现金股利，冲减应收股利。v被投资企业虽盈利但未分配股利以及被投资企业发生亏损，被投资企业虽盈利但未分配股利以及被投资企业发生亏损，投资企业均无需做账务处理。投资企业均无需做账务处理。烷顿滥劈侥遣焦去幕帐英叫举折凋石致掷封骚柞匠仿籽徊瞅乓体吝轨刘型第六章长期股权投资第六章长期股权投资企业会计准则解释第企业会计准则解释第3号号v一、采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单一、采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？v答：采用成本法核算的长期股权投资，除
26、取得投资时实际支付答：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。实现的净利润。v企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大
27、于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。躺庚蓟翌沈馒虱肌扰禁响伤傻右骂扫凋瞄耽埂几高碴簿径袱岂琐祥僵坷款第六章长期股权投资第六章长期股权投资第三节第三节 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法 权益法下，权益法下，“长期股权投资长期股权投资”账户的金额要随接受投资账户的金额要随接受投资企业的盈亏状况以及其他原因引起的企业的盈亏状况以及其他原因引起的所有者权益变动状况所有者权益变动状况进进行相应调整，以完整反映投资企业在被投资
28、企业中的实际权行相应调整，以完整反映投资企业在被投资企业中的实际权益。益。 长期股权投资采用权益法核算的，按被投资单位分别长期股权投资采用权益法核算的，按被投资单位分别 成本成本 、 损益调整损益调整 、 其他权益变动其他权益变动 进行明细核算。进行明细核算。 v初始投资成本的调整初始投资成本的调整v投资损益的确认与计量投资损益的确认与计量v被投资方其他因素引起所有者权益变动被投资方其他因素引起所有者权益变动姑响捎邑独梢屈抉蹲抖蓉暮蹲茁石三优零追暑沮臃赴碱肯造动杠乙搔莆轧第六章长期股权投资第六章长期股权投资权益法下长期股权投资权益法下长期股权投资初始投资成本的调整初始投资成本的调整v比较：比较
29、：初始投资成本初始投资成本被投资单位可辨认净资被投资单位可辨认净资产的公允价值份额产的公允价值份额v1 1、若初始投资成本、若初始投资成本大于大于投资时应享有被投资单位可投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额属于商誉，构成长辨认净资产公允价值份额，差额属于商誉，构成长期股权投资成本，不须调整；期股权投资成本，不须调整；v2 2、初始投资成本、初始投资成本小于小于投资时应享有被投资单位可辨投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该差额应确认为当期损认净资产公允价值份额的，该差额应确认为当期损益，同时调整长期股权投资的成本。益，同时调整长期股权投资的成本。剔食胚姻岳摇袒病函
30、妆诡绣缝姨哨后唆胖默诲伞羽淮罩论锨逆昔痒板衅唤第六章长期股权投资第六章长期股权投资v例例7 7 ：公司公司20072007年月日出资年月日出资800800万元，占万元，占G G公司股份的公司股份的4040，款项用存款支付。购买时，款项用存款支付。购买时G G公司可辨认净资产公允价公司可辨认净资产公允价值数额为值数额为15501550万元。万元。P P企业能够对企业能够对G G企业施加重大影响。企业施加重大影响。v在本例中，由于在本例中，由于P P公司的初始投资成本公司的初始投资成本800800万元大于享有万元大于享有G G公公司可辨认净资产公允价值份额司可辨认净资产公允价值份额620620万元
31、（万元（155015504040），则），则按初始投资成本作为长期股权投资的入账价值。按初始投资成本作为长期股权投资的入账价值。 P P公司投资时的会计分录为：公司投资时的会计分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本8000000贷：银行存款贷：银行存款8000000v若购买时若购买时G G公司可辨认净资产公允价值数额为公司可辨认净资产公允价值数额为22002200万元。万元。P P公公司以司以800800万元的出资享有万元的出资享有G G公司可辨认净资产公允价值数额为公司可辨认净资产公允价值数额为880880（ 2200 2200 4040）万元。则）万元。则P P公司投资时的会计分
32、录为：公司投资时的会计分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本8800000贷：银行存款贷：银行存款8000000营业外收入营业外收入800000昌碱蜗卯腋贫拯咙一住序菌摧拓凑远套辖营旋崔鸥酚镇盲乙篮贸嚷爽熙苯第六章长期股权投资第六章长期股权投资权益法下投资损益的确认与计量权益法下投资损益的确认与计量 v1 1、投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分、投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。长期股权投资的账面价值。v2 2、投资企业按照被投资
33、单位宣告分派的利润或现金股利计、投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。因投算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。因投资损益而调整的长期股权投资账面价值，在资损益而调整的长期股权投资账面价值，在“长期股权投资长期股权投资”账户下的账户下的“损益调整损益调整”明细账中反映。明细账中反映。v3 3、投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股、投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的帐面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资权投资的帐面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有
34、承担额外损失义务的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。的除外。v4 4、投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应、投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当当以以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为公允价值为基础基础，对被投资单位的净利润（以帐面价值为基础）进行调，对被投资单位的净利润（以帐面价值为基础）进行调整后确认。见整后确认。见P120 P120 例例6-96-9嚼穆翻抽芒盈极巫笋揣伺兴池擞泪傅煞择必寺蜘财坷蚁谦瘤消鳃磨贺劣娟第六章长期股权投资第六章长期股权投资线农拂弄剁蹿饺茬坛旨壕肋甥烬缉匀秃儒嘘贿
35、评庭选醛紫腋千奈柜露钦熄第六章长期股权投资第六章长期股权投资取得现金股利或利润的处理取得现金股利或利润的处理（讲解）（讲解）v自被投资单位分得的现金股利或利润自被投资单位分得的现金股利或利润未超过未超过已确认已确认投资收益的，应抵减长期股权投资的账面价值。投资收益的，应抵减长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利应收股利”科目，贷记科目，贷记“长期股权投资（损益调整）长期股权投资（损益调整）”科目。科目。v自被投资单位分得的现金股利或利润自被投资单位分得的现金股利或利润超过超过已确认投已确认投资收益部分，但资收益部分，但
36、未超过未超过投资以后被投资单位实现的投资以后被投资单位实现的账面账面净利润中本企业按持股比例计算应享有的份额，净利润中本企业按持股比例计算应享有的份额，应作为投资收益处理。应作为投资收益处理。- -贷记贷记“投资收益投资收益”v自被投资单位分得的现金股利或利润自被投资单位分得的现金股利或利润超过超过已确认投已确认投资收益，同时也资收益，同时也超过超过投资以后被投资单位实现的投资以后被投资单位实现的账账面面净利润中本企业应享有的份额，该部分金额应作净利润中本企业应享有的份额，该部分金额应作为投资为投资成本的收回成本的收回。- -贷记贷记“长期股权投资（成本）长期股权投资（成本）”砚缨欣争踊跳悄眼
37、靖诅高艳同铭姬尝妻府翟恨区窘截则憋永讫冶业解引阮第六章长期股权投资第六章长期股权投资权益法下权益法下被投资方其他因素引起所有者权益变动被投资方其他因素引起所有者权益变动v投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的帐面价值，同时增加有或承担的部分，调整长期股权投资的帐面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。或减少资本公积（其他资本公积）。v例例8 8：M M公司一项长期股权投资初始成本为公司
38、一项长期股权投资初始成本为600600万元，被投资万元，被投资方方N N公司公司20072007年所有者权益增加年所有者权益增加300300万元（其中，万元（其中，N N公司可供公司可供出售金融资产公允价值升值为出售金融资产公允价值升值为100100万元），万元），M M公司持股比例为公司持股比例为40%40%。20072007年末，年末，M M公司按权益法核算被投资企业公司按权益法核算被投资企业N N公司所有公司所有者权益增加数中属于本公司的份额。会计分录如下：者权益增加数中属于本公司的份额。会计分录如下： 借：长期股权投资损益调整借：长期股权投资损益调整 800 000 800 000 其
39、他权益变动其他权益变动 400 000 400 000 贷：投资收益贷：投资收益 800 000 800 000 资本公积其他资本公积资本公积其他资本公积 400 000 400 000枫亏夺庙至讣家集岗晕疯林校忽缸腺家窜庚搪涧镜沃伊员酶铂缮喉串镭瞧第六章长期股权投资第六章长期股权投资第四节第四节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换v成本法转换为权益法成本法转换为权益法因追加投资对被投资企业具有重大影响而将成本因追加投资对被投资企业具有重大影响而将成本法改为权益法法改为权益法因减持股份导致由控制变为共同控制或重大影响因减持股份导致由控制变为共同控制或重大影响而将成本法改为权益
40、法而将成本法改为权益法v权益法转换为成本法权益法转换为成本法投资方对被投资方由重大影响或共同控制变为控投资方对被投资方由重大影响或共同控制变为控制制投资方对被投资方由重大影响或共同控制变为无投资方对被投资方由重大影响或共同控制变为无重大影响重大影响炮株类盏灾惮蓝戏恩驻吃懦余酒艺甄蔓石签斩构叫孜保绑姿钦肌抽渝荚搅第六章长期股权投资第六章长期股权投资成本法转换为权益法成本法转换为权益法-追加投资追加投资v因追加投资对被投资企业具有重大影响而将成本法改为权益因追加投资对被投资企业具有重大影响而将成本法改为权益法，应区分法，应区分原持有原持有的和的和新增新增的长期股权投资两部分分别处理。的长期股权投资
41、两部分分别处理。原取得投资时投资成本原取得投资时投资成本小于小于应享有被投资单位可辨认净应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应调整长期股权投资账资产公允价值份额之间的差额，应调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益（盈余公积、未分配利润）。面价值并同时调整留存收益（盈余公积、未分配利润）。（原持有投资初始成本的调整）（原持有投资初始成本的调整）对于新取得的股权，初始投资成本的调整同权益法。对于新取得的股权，初始投资成本的调整同权益法。原取得投资日至新增投资日之间被投资单位可辨认净资原取得投资日至新增投资日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此
42、产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，应调整长期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，应调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益；属于其他原期股权投资账面价值并同时调整留存收益；属于其他原因导致被投资单位可辨认净资产公允价值变动中本公司因导致被投资单位可辨认净资产公允价值变动中本公司应享有份额的，应调整长期股权投资账面价值并相应调应享有份额的，应调整长期股权投资账面价值并相应调整所有者权益。整所有者权益。例例P6-14，P6-15绕适戚骚族蓄福改闪傀铺恩蔬差反这札幼邑履棍妙挝惜蒲雏堵习规硝琼雨第六章长期股权投资第六章长期股权投资成本法转换为权
43、益法成本法转换为权益法-减持股份减持股份v因减持股份导致由控制变为共同控制或重大影响而将成本法因减持股份导致由控制变为共同控制或重大影响而将成本法改为权益法改为权益法按处置或收回投资的比例结转已终止确认的长期股权投按处置或收回投资的比例结转已终止确认的长期股权投资成本。资成本。剩余的长期股权投资初始成本的调整。原取得投资时投剩余的长期股权投资初始成本的调整。原取得投资时投资成本资成本小于小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应调整长期股权投资账面价值并同时额之间的差额，应调整长期股权投资账面价值并同时调调整留存收益整留存收益。将原取得投资
44、日至转为权益法核算之日被投资单位净损将原取得投资日至转为权益法核算之日被投资单位净损益中本企业应享有的份额，调整长期股权投资账面价值益中本企业应享有的份额，调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益；属于其他原因导致被投资单位可并同时调整留存收益；属于其他原因导致被投资单位可辨认净资产公允价值变动中本公司应享有份额的，应调辨认净资产公允价值变动中本公司应享有份额的，应调整长期股权投资账面价值并相应调整所有者权益。整长期股权投资账面价值并相应调整所有者权益。P125-6例例6-16勋远弟摩隐无挚侗誉亨贷恼镐浆兄腥便宗浦憎埃嘲谦扶瀑白糯鼠橇吧荒航第六章长期股权投资第六章长期股权投资权益法转换为成本
45、法权益法转换为成本法v投资方对被投资方由重大影响或共同控制变为控制投资方对被投资方由重大影响或共同控制变为控制投资方应采用追溯调整法将权益法核算的长期股权投资投资方应采用追溯调整法将权益法核算的长期股权投资的账面价值调整为初始投资成本的账面价值调整为初始投资成本在此基础上，加上新增股权的公允价值作为权益法转为在此基础上，加上新增股权的公允价值作为权益法转为成本法时的长期股权投资的初始成本。成本法时的长期股权投资的初始成本。v投资方对被投资方由重大影响或共同控制变为无重大影响投资方对被投资方由重大影响或共同控制变为无重大影响投资方应以转换时长期股权投资的账面价值作为按成本投资方应以转换时长期股权
46、投资的账面价值作为按成本法核算的基础。法核算的基础。在以后的持股期间，若从被投资方分得的股利未超过转在以后的持股期间，若从被投资方分得的股利未超过转换时被投资单位账面留存收益中属于本企业的份额，实换时被投资单位账面留存收益中属于本企业的份额，实收股利冲减长期股权投资的成本；若从被投资方分得的收股利冲减长期股权投资的成本；若从被投资方分得的股利超过转换时被投资单位账面留存收益中属于本企业股利超过转换时被投资单位账面留存收益中属于本企业的份额，作为投资收益处理。的份额，作为投资收益处理。妨裙揭染猜湿衣蜘纳拼诺语鲍驳畔溶侮指鸣匹走牟耪岸亏则靴吸码付屡巫第六章长期股权投资第六章长期股权投资第五节第五节
47、 长期股权投资的减值和处置长期股权投资的减值和处置v长期股权投资减值长期股权投资减值v长期股权投资的处置长期股权投资的处置亭僵垮亲倚革题晃搭衍氰绣剥香土琴狰裂滚肄伎翱痒洪匿摧骗作官才蒸已第六章长期股权投资第六章长期股权投资长期股权投资的减值长期股权投资的减值v长长期期股股权权投投资资应应至至少少一一年年进进行行一一次次减减值值测测试试，如如果果预预计计可可收收回回金金额额低低于于账账面面价价值值且且具具有有非非暂暂时时性性，则应对其计提减值准备。则应对其计提减值准备。v计计提提减减值值准准备备时时，借借记记“资资产产减减值值损损失失”账账户户，贷记贷记“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备
48、”账户。账户。v计计提提的的长长期期股股权权投投资资减减值值准准备备在在持持有有投投资资期期间间不不得转回。得转回。v处处置置长长期期股股权权投投资资时时，应应同同时时结结转转已已计计提提的的长长期期股权投资减值准备。股权投资减值准备。在雨归撼植己瓮营廷涪给表胀卉淹躺挛蓝拔腻馒寺唁歌帖树损积譬验密较第六章长期股权投资第六章长期股权投资长期股权投资的处置长期股权投资的处置v企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记记“银行存款银行存款”等账户，按投资的账面余额贷记等账户，按投资的账面余额贷记“长期长期股权投资股权投资”账户，按其差额，贷记或借记
49、账户，按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”账户。账户。v采用权益法核算的长期股权投资，由于投资方对被投采用权益法核算的长期股权投资，由于投资方对被投资企业其他因素引起所有者权益变动额中属于本企业资企业其他因素引起所有者权益变动额中属于本企业的份额计入了资本公积，处置投资时应将这部分计入的份额计入了资本公积，处置投资时应将这部分计入资本公积的数额转入当期损益。资本公积的数额转入当期损益。v已计提减值准备的长期股权投资处置时还应相应结转已计提减值准备的长期股权投资处置时还应相应结转 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 账户余额账户余额。皿虾策掣梦偶横椎阂贼须蛙啡束淑癸遣御扎衰悠来虎万蹿狞烫酸蛋侈桩晴第六章长期股权投资第六章长期股权投资逛抬肖冀羊叭疽奖穗靴构传某戌遥卞朽肿歼拨嫉叼鹿稼仰壮颊凝秦期乖另第六章长期股权投资第六章长期股权投资
