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1、近六年考试情况 20132013年年20142014年年20152015年年20162016年年单选题单选题- -1 1题题1 1分分- -1 1题题1.51.5分分多选题多选题- -1 1题题2 2分分- -1 1题题2 2分分判断题判断题- -1 1题题1 1分分1 1题题1 1分分- -综合题综合题- - - - -合计合计- -3 3题题4 4分分1 1题题1 1分分2 2题题3.53.5分分近近六六年考情年考情 20172017年卷年卷一一20172017年卷年卷二二20182018年卷年卷一一20182018年卷年卷二二单选题单选题- -1 1题1.51.5分分- - -多选题多选
2、题- -1 1题题2 2分分- -1 1题题2 2分分判断题判断题1 1题题1 1分分- - -1 1题题1 1分分合计合计1 1题1 1分分2 2题3.53.5分分- -2 2题3 3分分本章内容结构收入收入第一节第一节 商品销售收入的确认和计量商品销售收入的确认和计量（重点）（重点）第二节第二节 提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量第三节第三节 让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入的确认和计量和计量第四节第四节 建造合同的确认和计量（重建造合同的确认和计量（重点）点）第一节第一节 销售商品收入的确认与计量销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认
3、销售商品收入同时满足下列条件的，才能确认收入：销售商品收入同时满足下列条件的，才能确认收入：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业；流入企业；相关的已发生的或将发生的成本能够可靠计量。相关的已发生的或将发生的成本能够可靠计量。v二、销售商品收入的计量二、销售商品收入的计量v( (一
4、一) ) 托收承付方式销售商品的处理托收承付方式销售商品的处理v 在这种销售方式下，在这种销售方式下，商品发出且办妥托收手续商品发出且办妥托收手续，通常，通常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，企业通常应在此时确认收入。企业通常应在此时确认收入。 v 如果商品已经发出且办妥托收手续，但如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不的，企业不应确认收入。应确认收入。v( (二二) ) 预收款销售商品的处理预收款销售商品的处理v 在这
5、种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在发企业通常应在发出商品时确认收入出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债，在此之前预收的货款应确认为负债（预收账款预收账款）。）。 v【例例】 甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为140000
6、01400000元。元。协议约定，该批商品销售价格为协议约定，该批商品销售价格为2 000 0002 000 000元；乙公司应元；乙公司应在协议签订时预付在协议签订时预付60%60%的货款的货款( (按不含增值税销售价格计算按不含增值税销售价格计算) )，剩余货款于，剩余货款于2 2个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税额为时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税额为340 000340 000元；不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：元；不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：v(1) (1) 收到收到60%6
7、0%的货款的货款v借：银行存款借：银行存款 1 200 0001 200 000v 贷：预收账款贷：预收账款 1 200 0001 200 000v(2) (2) 收到剩余货款，发生增值税纳税义务收到剩余货款，发生增值税纳税义务v借：预收账款借：预收账款 1 200 0001 200 000v 银行存款银行存款 1 140 0001 140 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 0002 000 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 340 000) 340 000v借：主营业务成本借：主营业务成本 1 400 0001 400 000v 贷
8、：库存商品贷：库存商品 1 400 0001 400 000v委托代销方式销售商品的处理委托代销方式销售商品的处理委托代销委托代销视同买断视同买断委托方和受托方签订协议，委托方和受托方签订协议，实际售价可由受托方自定，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。额归受托方所有的销售方式。收取手续费收取手续费受托方根据所代销的商品金受托方根据所代销的商品金额或数量向委托方收取手续额或数量向委托方收取手续费的销售方式。费的销售方式。v视同买断的委托代销商品的处理视同买断的委托代销商品的处理v 即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收即由委
9、托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。具体分两种情况：具体分两种情况：情况一：委托方发出商品后，受托方以如何的价格出售与委托方无关，并且不能退货。委委托托方方受受托托方方顾顾客客代销商品销售商品退回未销售完毕的代销商品代销价格自定价格情况一的处理原则：此种情况下委托方在发出商品时，与商品所有权有关的风险报酬发生了转移，因此在发出商品时即可确认收入：（不能退货，风险已转移，发货时确认全部收入）1.委托方在
10、发货时就确认收入2.受托方在销售商品时确认销售商品收入情况二：委托方发出商品后，受托方以如何的价格出售与委托方无关，受托方以实际的销售商品数量与委托方结算，并退回未销售货物。委委托托方方受受托托方方顾顾客客代销清单代销商品销售商品退回未销售完毕的代销商品代销价格自定价格情况二的处理原则：此种情况下委托方在发出商品时，与商品所有权有关的风险报酬没有发生转移，因此在发出商品时即不能确认收入，在收到受托方的代销清单时确认收入。（可以退货，风险没转移，卖出多少商品就确认多少收入）1.委托方在收到代销清单时确认收入2.受托方在销售商品时确认销售商品收入（2）以支付手续费方式委托代销商品委委托托方方受受托
11、托方方顾顾客客代销清单代销商品销售商品退回未销售完毕的代销商品代销价格代销价格处理原则：此种情况下委托方在发出商品时，与商品所有权有关的风险报酬没有发生转移，因此在发出商品时即不能确认收入，在收到受托方的代销清单时确认收入。1.委托方在收到代销清单时确认收入2.受托方在收取手续费时确认手续费收入v【例例】 甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200200件，商品已经发出，件，商品已经发出，每件成本为每件成本为6060元。合同约定丙公司应按每件元。合同约定丙公司应按每件100100元对外销元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%10%向丙公司
12、支付向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售手续费。丙公司对外实际销售100100件，开出的增值税专用件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为发票上注明的销售价格为10 00010 000元，增值税额为元，增值税额为1 7001 700元，元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。v根据上述资料，根据上述资料，甲公司的账务处理甲公司的账务处理如下：
13、如下：v(1) (1) 发出商品（发出商品（此时不能确认收入此时不能确认收入）v借：发出商品借：发出商品 12 00012 000v 贷：库存商品贷：库存商品 12 00012 000v(2) (2) 收到代销清单时，同时发生增值税纳税义务收到代销清单时，同时发生增值税纳税义务v借：应收账款借：应收账款 11 70011 700v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 1 700) 1 700v借：主营业务成本借：主营业务成本 6 0006 000v 贷：发出商品贷：发出商品 6 0006 000v借：销售费
14、用借：销售费用 1 0001 000v 贷：应收账款贷：应收账款 1 0001 000v(3) (3) 收到丙公司支付的货款收到丙公司支付的货款v借：银行存款借：银行存款 10 70010 700v 贷：应收账款贷：应收账款 10 70010 700v丙公司的账务处理丙公司的账务处理如下：如下：v(1) (1) 收到商品收到商品v借：代理业务资产借：代理业务资产( (或受托代销商品或受托代销商品) ) 20 00020 000v 贷：代理业务负债贷：代理业务负债( (或受托代销商品款或受托代销商品款) ) 20 00020 000v(2) (2) 对外销售对外销售v借：银行存款借：银行存款 1
15、1 70011 700v 贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 1 700) 1 700v(3) (3) 收到增值税专用发票收到增值税专用发票v借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 1 700) 1 700v 贷：应付账款贷：应付账款 1 7001 700v借：代理业务负债借：代理业务负债( (或受托代销商品款或受托代销商品款) ) 10 00010 000v 贷：代理业务资产贷：代理业务资产( (或受托代销商品或受托代销商品) ) 10 00010 000v(4) (4) 支付货款并
16、计算代销手续费支付货款并计算代销手续费v借：应付账款借：应付账款 11 70011 700v 贷：银行存款贷：银行存款 10 70010 700v 其他业务收入其他业务收入 1 0001 000v( (四四) ) 商品需要安装和检验销售的处理商品需要安装和检验销售的处理v 在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方不在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方不应确认为收入。例如：电梯的销售应确认为收入。例如：电梯的销售v 若安装和检验若安装和检验不是不是销售合同的销售合同的重要组成部分重要组成部分，则在发，则在发出商品时确认收入。出商品时确认收入。例如：空调的销售例如：空调的销售v( (五
17、五) ) 订货销售的处理订货销售的处理v 在这种销售方式下，企业通常应在在这种销售方式下，企业通常应在发出商品发出商品并符合收并符合收入确认条件入确认条件时时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（债。（预收账款预收账款）v( (六六) ) 以旧换新销售的处理以旧换新销售的处理v 在这种销售方式下，在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。v提示：不能按照差价确认收入。提示：不能按照差价确认收入。v( (七七) ) 销售商品涉
18、及现金折扣、商业折扣、销售折让的处销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理理折扣销售折扣销售商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣销售折让销售折让企业为了促销，在价格上企业为了促销，在价格上给以一定的折让。给以一定的折让。企业为及早收回资金，在企业为及早收回资金，在价格上给以一定的折让。价格上给以一定的折让。产品质量有问题，在价格产品质量有问题，在价格上给以一定的折让。上给以一定的折让。v 1. 1.商业折扣商业折扣，是指企业为了促进商品销售而在商品价格，是指企业为了促进商品销售而在商品价格上给予的扣除。上给予的扣除。v注意：企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品注意：企业应当按照扣除商
19、业折扣后的金额确定销售商品收入。收入。v 2.2.现金折扣现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。付款而向债务人提供的债务扣除。v注意：注意：v应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 。v现金折扣是融资费用计入现金折扣是融资费用计入“财务费用财务费用”v表示符号：表示符号：“2/102/10、1/201/20、N/30N/30”v计算现金折扣时是否考虑增值税看题目提示计算现金折扣时是否考虑增值税看题目提示v 3. 3.销售折让销售折让，是指企业因售出商品的质量不合
20、格等原因，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。而在售价上给予的减让。 v注意：注意：v（1 1）如果尚未确认销售收入，对方来函要求给予折让且）如果尚未确认销售收入，对方来函要求给予折让且销售方同意的，则销售方直接按照扣除折让后的价款确认销售方同意的，则销售方直接按照扣除折让后的价款确认收入即可；收入即可； v（2 2）如果发生在销售收入确认之后，这种情况下，应冲）如果发生在销售收入确认之后，这种情况下，应冲减当期收入。减当期收入。 v【例例】 甲公司在甲公司在20x920x9年年4 4月月1 1日向乙公司销售一批商品，日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销
21、售价格为开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000010000元，增元，增值税额为值税额为1 7001 700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：定的现金折扣条件为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假定计算。假定计算现金现金折扣折扣时时不考虑增值税额不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：。甲公司的账务处理如下：v(1) 20x9(1) 20x9年年4 4月月1 1日销售实现时，按销售总价确认收入日销售实现时，按销售总价确认收入v借：应收账款借：应收账款 11 70011 700v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入
22、 10 00010 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 1 700) 1 700v(2) (2) 如果乙公司在如果乙公司在20x920x9年年4 4月月9 9日付清货款，则按销售总价日付清货款，则按销售总价10 00010 000元的元的2%2%享受现金折扣享受现金折扣200200元元(10 000(10 0002%)2%)，实际付，实际付款款11 50011 500元元(11 700(11 700200)200)v借：银行存款借：银行存款 11 50011 500v 财务费用财务费用 200200v 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 700v(3
23、) (3) 如果乙公司在如果乙公司在20x920x9年年4 4月月1818日付清货款，则按销售总日付清货款，则按销售总价价10 00010 000元的元的1%1%享受现金折扣享受现金折扣100100元元(10 000(10 0001%)1%)，实际，实际付款付款11 60011 600元元(11 700(11 700100)100)v借：银行存款借：银行存款 11 60011 600v 财务费用财务费用 100100v 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 700v(4) (4) 如果乙公司在如果乙公司在20x920x9年年4 4月底才付清货款，则按全额付月底才付清货款，则按全额付款款v
24、借：银行存款借：银行存款 11 70011 700v 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 700v【例例】 甲公司在甲公司在20x920x9年年6 6月月1 1日向乙公司销售一批商品，日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800000800000元，增元，增值税额为值税额为136 000136 000元，款项尚未收到；该批商品成本为元，款项尚未收到；该批商品成本为640 640 000000元。元。6 6月月3030日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲
25、公司在价格上在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上( (不不含增值税税额含增值税税额) )给予给予5%5%的减让。假定甲公司已确认收入；的减让。假定甲公司已确认收入；已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：务处理如下：v(1) 20x9(1) 20x9年年6 6月月1 1日销售实现日销售实现v借：应收账款借：应收账款 936 000936 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000800 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 136 000) 136 000v借：主
26、营业务成本借：主营业务成本 640 000640 000v 贷：库存商品贷：库存商品 640 000640 000v(2) 20x9(2) 20x9年年6 6月月3030日发生销售折让，取得红字增值税专用发票：日发生销售折让，取得红字增值税专用发票：v借：主营业务收入借：主营业务收入 40 00040 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 6 800) 6 800v 贷：应收账款贷：应收账款 46 80046 800v(3) 20x9(3) 20x9年收到款项年收到款项v借：银行存款借：银行存款 889 200889 200v 贷：应收账款贷：应收账款 889
27、 200889 200v( (八八) ) 销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理v1. 1. 销售退回销售退回v （1 1）若已确认收入若已确认收入，应冲减退回当期收入和成本。如该，应冲减退回当期收入和成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整整“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目的相应科目的相应金额。金额。v （2 2）如果已确认收入的售出商品发生
28、的销售退回属于资）如果已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理，具体参见的相关规定进行会计处理，具体参见“资产负债表日后事资产负债表日后事项项”。v （3 3）如果如果原来销售商品时原来销售商品时收入尚未确认收入尚未确认，则只需将原计，则只需将原计入发出商品的成本转回库存商品科目即可。借记入发出商品的成本转回库存商品科目即可。借记“库存商库存商品品”，贷记，贷记“发出商品发出商品”。销销售售退退回回已确认收入和成本已确认收入和成本冲减退回期间的收入和成本冲减退回期间的收入和
29、成本属于资产负债表日属于资产负债表日后事项后事项按照资产负债表日后事项处理按照资产负债表日后事项处理未确认收入和成本未确认收入和成本将成本从发出商品转回库存商品将成本从发出商品转回库存商品v“已确认收入已确认收入”情况下，如果该项销售退回已发生现金情况下，如果该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；v如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应应交税费交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。科目的相应金额。提示重点v【例例】 甲公司在甲公司在20x920x9年年
30、1010月月1818日向乙公司销售一批商品，日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000 0001000 000元，元，增值税税额为增值税税额为170 000170 000元，该批商品成本为元，该批商品成本为520 000520 000元。乙元。乙公司在公司在20x920x9年年1010月月2727日支付货款，日支付货款，20x920x9年年1212月月5 5日，该批日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定
31、甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下甲公司的账务处理如下v(1) 20x9(1) 20x9年年1010月月1818日销售实现时，按销售总价确认收入日销售实现时，按销售总价确认收入v借：应收账款借：应收账款 1 170 0001 170 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 0001 000 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 170 000) 170 000v借：主营业务成本借：主营业务成本 520 000520 000v 贷：库存商品贷：库存商品 520 000520 000v(2) (2) 在在20x920
32、x9年年1010月月2727日收到货款日收到货款v借：银行存款借：银行存款 1 170 0001 170 000v 贷：应收账款贷：应收账款 1 170 0001 170 000v(3) 20x9(3) 20x9年年1212月月5 5日发生销售退回，取得红字增值税专用日发生销售退回，取得红字增值税专用发票发票v借：主营业务收入借：主营业务收入 1 000 0001 000 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 170 000) 170 000v 贷：银行存款贷：银行存款 1 170 0001 170 000v借：库存商品借：库存商品 520 000520 00
33、0v 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 520 000520 000v2. 2. 附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售v企业根据以往经验企业根据以往经验能够合理能够合理估计退货可能性且确认与退估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在货相关负债的，通常应在发出商品时确认发出商品时确认收入收入 v企业企业不能合理估计不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货可能性的，通常应在售出商品退退货期满时确认货期满时确认收入收入 v企业根据经验数据，可以估计退货的可能性。企业根据经验数据，可以估计退货的可能性。（发出时发出时按收入总额确认，期末将估计退货的部分冲销掉按收入总额确认，
34、期末将估计退货的部分冲销掉）v发出商品时确认收入并结转成本发出商品时确认收入并结转成本v借：应收账款借：应收账款v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v借：主营业务成本借：主营业务成本v 贷：库存商品贷：库存商品具体会计处理v月末根据历史经验数据估计退货金额，同时冲减销售收月末根据历史经验数据估计退货金额，同时冲减销售收入和成本，并确认预计负债。入和成本，并确认预计负债。v 借：主营业务收入借：主营业务收入v 贷：主营业务成本贷：主营业务成本v 预计负债预计负债预计退货（预计退货（只是估计会退货，所以只是估计会退货，所以v 不冲减应
35、收账款，而是确认预计负债不冲减应收账款，而是确认预计负债）v收回款项时收回款项时v借：银行存款借：银行存款v 贷：应收账款贷：应收账款v实际发生退货时，实际发生退货时，vA.A.假设实际退货数量预计退货数量假设实际退货数量预计退货数量v借借: : 库存商品库存商品v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v 预计负债预计负债预计退货预计退货v 贷：银行存款贷：银行存款v汪老师的话！汪老师的话！为什么发生退货时没有冲减收入和成本？因为什么发生退货时没有冲减收入和成本？因为上月月底已经通过预计负债提前冲减了！为上月月底已经通过预计负债提前冲减了！vB.B.假设实际退货数量预计
36、退货数量，则假设实际退货数量预计退货数量，则v借：库存商品借：库存商品v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v 预计负债预计负债预计退货预计退货v 主营业务收入主营业务收入v 贷：主营业务成本贷：主营业务成本v 银行存款银行存款v实际退货数量比预计数量大，所以还要继续冲减多发生的实际退货数量比预计数量大，所以还要继续冲减多发生的收入和成本收入和成本vC.C.假设实际退货数量预计退货数量假设实际退货数量预计退货数量v借：库存商品借：库存商品v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v 预计负债预计负债预计退货预计退货v 主营业务成本主营业务成本v
37、贷：主营业务收入贷：主营业务收入v 银行存款银行存款v上月预计负债冲减的收入和成本比实际发生金额要大，所上月预计负债冲减的收入和成本比实际发生金额要大，所以应该恢复这部分的收入和成本以应该恢复这部分的收入和成本v【例例】 甲公司是一家健身器材销售公司，甲公司是一家健身器材销售公司，20x920x9年年1 1月月1 1日，日，甲公司向乙公司销售甲公司向乙公司销售5 0005 000件健身器材，单位销售价格为件健身器材，单位销售价格为500500元，单位成本为元，单位成本为400400元，开出的增值税专用发票上注明元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为的销售价格为2 500 0002 500
38、000元，增值税税额为元，增值税税额为425 000425 000元。协元。协议约定，乙公司应于议约定，乙公司应于2 2月月1 1日之前支付货款，在日之前支付货款，在6 6月月3030日之日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为为20%20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公
39、司的账务处理如下：司的账务处理如下：v(1) 20x9(1) 20x9年年1 1月月1 1日发出健身器材日发出健身器材v借：应收账款借：应收账款 2 925 0002 925 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 500 0002 500 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 425 000) 425 000v借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 0002 000 000v 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 0002 000 000v(2) 20x9(2) 20x9年年1 1月月3131日确认估计的销售退回日确认估计的销售退回v借：主营业
40、务收入借：主营业务收入 500 000500 000v 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400 000400 000v 预计负债预计负债预计退货预计退货 100 000100 000v(3) 20x9(3) 20x9年年2 2月月1 1日前收到货款日前收到货款v借：银行存款借：银行存款 2 925 0002 925 000v 贷：应收账款贷：应收账款 2 925 0002 925 000v(4) 20x9(4) 20x9年年6 6月月3030日发生销售退回，取得红字增值税专用日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为发票，实际退货量为1 0001 000件件，款项已经支付（，款项已
41、经支付（预计退货预计退货数量和实际退货数量相同数量和实际退货数量相同）v借：库存商品借：库存商品 400 000400 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 85 000) 85 000v 预计负债预计负债预计退货预计退货 100 000100 000v 贷：银行存款贷：银行存款 585 000585 000v 如果实际退货量为如果实际退货量为800800件（实际退货数量小于预计退件（实际退货数量小于预计退货数量，需要恢复多冲减的收入和成本）货数量，需要恢复多冲减的收入和成本）v借：库存商品借：库存商品 320 000320 000v 应交税费应交税费应交增值
42、税应交增值税( (销项税额销项税额) 68 000) 68 000v 主营业务成本主营业务成本 80 00080 000v 预计负债预计负债预计退货预计退货 100 000100 000v 贷：银行存款贷：银行存款 468 000468 000v 主营业务收入主营业务收入 100 000100 000v 如果实际退货量为如果实际退货量为1 2001 200件（实际退货数量大于预计件（实际退货数量大于预计退货数量，需要进一步冲减收入和成本）退货数量，需要进一步冲减收入和成本）v借：库存商品借：库存商品 480 000480 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)
43、102 000) 102 000v 主营业务收入主营业务收入 100 000100 000v 预计负债预计负债预计退货预计退货 100 000100 000v 贷：银行存款贷：银行存款 702 000702 000v 主营业务成本主营业务成本 80 00080 000v企业不能合理估计退货可能性的企业不能合理估计退货可能性的v【例例】 沿用沿用【上例上例】，假定甲公司，假定甲公司无法无法根据过去的经验，根据过去的经验，估计估计该批健身器材的该批健身器材的退货率退货率；健身器材发出时；健身器材发出时纳税义务已纳税义务已经发生经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税；发生销售退回时取得税
44、务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：（专用发票。甲公司的账务处理如下：（因为无法估计退货因为无法估计退货率，所以发出货物时先不确认收入和成本，用率，所以发出货物时先不确认收入和成本，用“发出商品发出商品”核算核算）v(1) 20x9(1) 20x9年年1 1月月1 1日发出健身器材（日发出健身器材（使用上一题的数字使用上一题的数字）v借：应收账款借：应收账款 425 000425 000v 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 425 000) 425 000v借：发出商品借：发出商品 2 000 0002 000 000v 贷：库存商品贷：库
45、存商品 2 000 0002 000 000v(2) 20x9(2) 20x9年年2 2月月1 1日前收到货款日前收到货款v借：银行存款借：银行存款 2 925 0002 925 000v 贷：预收账款贷：预收账款 2 500 0002 500 000v 应收账款应收账款 425 000425 000v钱已经收到，但收入尚不能确认，所以挂在预收账款中；而销项钱已经收到，但收入尚不能确认，所以挂在预收账款中；而销项税前面已经确认，所以这里只用冲销应收账款即可。税前面已经确认，所以这里只用冲销应收账款即可。v(3) 20x9(3) 20x9年年6 6月月3030日退货期满，日退货期满，如没有发生退
46、货如没有发生退货v借：预收账款借：预收账款 2 500 0002 500 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 500 0002 500 000v借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 0002 000 000v 贷：发出商品贷：发出商品 2 000 0002 000 000 6 6月月3030日退货期满，日退货期满，如果发生如果发生2 0002 000件退货件退货，取得，取得红字红字增增值税值税专用发票专用发票借：预收账款借：预收账款 2 500 0002 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 000170 000 贷：主营业务
47、收入贷：主营业务收入 1 500 0001 500 000 银行存款银行存款 1 170 0001 170 000借：主营业务成本借：主营业务成本 1 200 0001 200 000 库存商品库存商品 800 000800 000 贷：发出商品贷：发出商品 2 000 0002 000 000分解分录见下页分解分录见下页对上页教材分录的分解解析：对上页教材分录的分解解析：借：预收账款借：预收账款 2 500 0002 500 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 500 0002 500 000借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 0002 000 000 贷：发出商品贷：发
48、出商品 2 000 0002 000 000借：主营业务收入借：主营业务收入 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 170 000) 170 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 170 0001 170 000借：库存商品借：库存商品 800 000800 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 800 000800 000v（九）房地产销售（了解）（九）房地产销售（了解）v 房地产销售，是指房地产开发商（企业）自行开发房地房地产销售，是指房地产开发商（企业）自行开发房地产，并在市场上进行销售。对于房地产销售，企业应按一般产，并
49、在市场上进行销售。对于房地产销售，企业应按一般商品销售收入确认条件确认收入。商品销售收入确认条件确认收入。v( (十十) ) 具有融资性质的分期收款销售商品的处理具有融资性质的分期收款销售商品的处理v 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的（通常分期超过资性质的（通常分期超过3 3年的认为具有融资性质），应当年的认为具有融资性质），应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。价款的现值）确定销售商品收入金额。v具体会计处理：具体会计处理
50、：v销货方销货方v借：长期应收款借：长期应收款（合同协议约定的售价）（合同协议约定的售价）v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（按应收合同或协议价款的公允价（按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），或现销价格值（折现值），或现销价格 ）v 未实现融资收益未实现融资收益v对于未实现融资收益应采用实际利率法进行摊销，账务处对于未实现融资收益应采用实际利率法进行摊销，账务处理为：理为：借：未实现融资收益借：未实现融资收益贷：财务费用（贷：财务费用（相当于利息收入相当于利息收入）长期应收款摊余成本长期应收款摊余成本= =长期应收款长期应收款- -未实现融资收益未实现融资收益v【例例】 20x120x
51、1年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20 000 00020 000 000元，份元，份5 5次于每年次于每年1212月月3131日等额收取。该大型设备成本为日等额收取。该大型设备成本为15 15 600 000600 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16 16 000 000000 000元。假定甲公司元。假定甲公司发出商品时发出商品时，其有关的增值税，其有关的增值税纳纳税义务尚未发生税义务尚未发生；在；在合同
52、约定的收款日期合同约定的收款日期，发生发生有关的有关的增值税增值税纳税义务纳税义务。（。（增值税应该在每期期末收款时确认增值税应该在每期期末收款时确认）v 根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为为1 6001 600万元。万元。v根据插值法可以算出实际利率根据插值法可以算出实际利率r =r = 7.93%7.93%v根据表的计算结果，甲公司各期的账务处理如下：根据表的计算结果，甲公司各期的账务处理如下：v(1) 20x1(1) 20x1年年1 1月月1 1日销售实现日销售实现v借：借：长期应收长期应收款款 20 000 00020 0
53、00 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 16 000 00016 000 000v 未实现融资未实现融资收益收益 4 000 0004 000 000v借：主营业务成本借：主营业务成本 15 600 00015 600 000v 贷：库存商品贷：库存商品 15 600 00015 600 000(2) 20x1(2) 20x1年年1212月月3131日收取货款和增值税税额日收取货款和增值税税额 2011 2011年分摊收益年分摊收益= =（200000002000000040000004000000）7.93%7.93% = = 16 000 00016 000 000 7.93%=
54、12688007.93%=1268800借：借：未实现融资未实现融资收益收益 1 268 8001 268 800 贷：财务费用贷：财务费用 1 268 8001 268 800借：银行存款借：银行存款 4 680 0004 680 000 贷：贷：长期应收长期应收款款 4 000 0004 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 680 000) 680 000 以下部分略去以下部分略去v( (十一十一) ) 售后回购的处理售后回购的处理v 通常情况下，以固定价格回购的售后回购交易属于融通常情况下，以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的
55、主要风险和报酬没有转移，企业资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认收入不应确认收入；回购价格大于原售价的回购价格大于原售价的差额，企业应在回差额，企业应在回购期间按期购期间按期计提利息费用计提利息费用，计入财务费用。（，计入财务费用。（相当于以货相当于以货物质押借款计算利息物质押借款计算利息）v【例例】 甲公司在甲公司在20x920x9年年6 6月月1 1日与乙公司签订一项销售合日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为发票上注明的销售价格为1 000 0001 000
56、000元，增值税税额为元，增值税税额为170 170 000000元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为800 000800 000元。元。6 6月月1 1日，签订的补充合同约定，甲公司应于日，签订的补充合同约定，甲公司应于1010月月3131日将所售商品回购，回购价为日将所售商品回购，回购价为1 100 0001 100 000元元( (不含增不含增值税税额值税税额) )。甲公司的账务处理如下：。甲公司的账务处理如下：v(1) 20x9(1) 20x9年年6 6月月1 1日，签订销售合同，发生增值税纳税义务日，签订销售合同，发生增值税纳税
57、义务v借：银行存款借：银行存款 1 170 0001 170 000v 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 170 000) 170 000v 其他应付款其他应付款 1 000 0001 000 000v(2) (2) 回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5 5个月，货个月，货币时间价值影响不大，因此，采用币时间价值影响不大，因此，采用直线法直线法计提利息费用。计提利息费用。每月计提利息费用为每月计提利息费用为20 00020
58、 000元元(100 000(100 0005)5)（利息分摊平（利息分摊平均除，很简单）均除，很简单）。v借：财务费用借：财务费用 20 00020 000v 贷：其他应付款贷：其他应付款 20 00020 000v(3) 20x9(3) 20x9年年1010月月3131日回购商品时，收到的增值税专用发票上日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为注明的商品价款为1 100 0001 100 000元，增值税税额为元，增值税税额为187 000187 000元，元，款项已经支付。款项已经支付。v借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税( (进项税税额进项税税额) 187 000
59、) 187 000v 财务费用财务费用 20 00020 000v 其他应付款其他应付款 1 080 0001 080 000v 贷：银行存款贷：银行存款 1 287 0001 287 000财务费用是本期分摊利息，不用计提，直接支付财务费用是本期分摊利息，不用计提，直接支付v一、提供劳务交易结果能够可能估计的处理一、提供劳务交易结果能够可能估计的处理v 企业在资产负债表日提供劳务交易的企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠结果能够可靠估计估计的，应当采用的，应当采用完工百分比完工百分比法确认提供劳务收入。法确认提供劳务收入。第二节第二节 提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量
60、v提供劳务交易结果能够可靠估计的条件提供劳务交易结果能够可靠估计的条件v 1. 1.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；v 2. 2.相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；v 3. 3.交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定；v 4. 4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠的计量。交易中已发生和将发生的成本能够可靠的计量。v确认劳务完工进度的方法：确认劳务完工进度的方法：v（1 1）已完工作的）已完工作的测量测量，这是一种比较专业的测量方法，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方由专业测量师对已经提
61、供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度；法计算确定提供劳务交易的完工程度；v（2 2）已经提供的）已经提供的劳务劳务占应提供劳务总量的占应提供劳务总量的比例比例，这种，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度；方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度；v（3 3）已经发生的）已经发生的成本成本占估计总成本的占估计总成本的比例比例。v1.1.按照已完成劳务量占总劳务量的比例按照已完成劳务量占总劳务量的比例v【例题例题计算题计算题】甲公司为某企业提供培训劳务，合同甲公司为某企业提供培训劳务，合同约定总劳务量约定总劳务量500500小时。本年已提培训小时。本
62、年已提培训200200小时。本年的小时。本年的完工进度是多少？完工进度是多少？v本年的完工进度本年的完工进度=200=200500500100%=40%100%=40%v2.2.已经发生的成本占估计总成本的比例已经发生的成本占估计总成本的比例v【例题例题计算题计算题】甲企业为某公司提供培训劳务，截止甲企业为某公司提供培训劳务，截止本年末已发生的培训成本本年末已发生的培训成本100100万，预计还会发生成本万，预计还会发生成本100100万元，则本年的劳务进度是多少？万元，则本年的劳务进度是多少？v本年的完工进度本年的完工进度=100=100（100+100100+100）100%=50%100
63、%=50%v完工百分比法的具体应用完工百分比法的具体应用v本期确认的收入本期确认的收入= =劳务总收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入v本期确认的费用本期确认的费用= =劳务总成本劳务总成本本期末止劳务的完工进度本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用以前期间已确认的费用v【例例】 甲公司于甲公司于20x920x9年年1212月月1 1日接受一项设备安装任日接受一项设备安装任务，安装期为务，安装期为3 3个月，合同总收入个月，合同总收入600 000600 000元，至年底元，至年底已预收安装费已预收安装费440 000440 0
64、00元，实际发生安装费用为元，实际发生安装费用为280 280 000000元元( (假定均为安装人员薪酬假定均为安装人员薪酬) )，估计还会发生安装费，估计还会发生安装费用用120 000120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：如下：v实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例v = 280 000= 280 000(280 000(280 000120 000)120 000)100% = 70%100% = 70%v20
65、x920x9年年1212月月3131日确认的劳务收入日确认的劳务收入 v= 600 000= 600 00070%70%0 = 420 000(0 = 420 000(元元) )v20x920x9年年1212月月3131日结转的劳务成本日结转的劳务成本 v= (280 000= (280 000120 000)120 000)70%70%0 = 280 000(0 = 280 000(元元) )v(1) (1) 实际发生劳务成本实际发生劳务成本v借：劳务成本借：劳务成本 280 000280 000v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 280 000280 000v(2) (2) 预收劳务款预
66、收劳务款v借：银行存款借：银行存款 440 000440 000v 贷：预收账款贷：预收账款 440 000440 000v(3) 20x9(3) 20x9年年1212月月3131日确认劳务收入并结转劳务成本日确认劳务收入并结转劳务成本v借：预收账款借：预收账款 420 000420 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 420 000420 000v借：主营业务成本借：主营业务成本 280 000280 000v 贷：劳务成本贷：劳务成本 280 000280 000v二、提供劳务交易结果不能可靠估计二、提供劳务交易结果不能可靠估计 1.1.如果已经发生的劳务成本预计如果已经发生的劳务
67、成本预计全部全部能够得到能够得到补偿补偿，应按已收或预计能够收回的应按已收或预计能够收回的劳务成本金额劳务成本金额确认提供劳务确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；收入，并结转已经发生的劳务成本；v v实际发生成本：实际发生成本：100100收到的钱：收到的钱：120120收到的钱：收到的钱：100100确认收入：确认收入：100100结转成本：结转成本：100100v 2.2.如果已经发生的劳务成本预计如果已经发生的劳务成本预计部分部分能够得到能够得到补偿补偿的，的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结
68、转成本。并按已经发生的劳务成本结转成本。收到的钱：收到的钱： 8080实际发生成本：实际发生成本：100100确认收入：确认收入： 8080结转成本：结转成本：100100v 3. 3.如果已经发生的劳务成本预计如果已经发生的劳务成本预计全部不能全部不能得到得到补偿补偿的，的，应将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或应将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。其他业务成本），不确认提供劳务收入。收到的钱：收到的钱： 0 0实际发生成本：实际发生成本：100100不确认收入不确认收入结转成本：结转成本：100100三、同时销售商品和提供劳务的处理（
69、混合业务）三、同时销售商品和提供劳务的处理（混合业务） 企业与其他企业签订的合同或协议，有时企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售既包括销售商品商品又包括又包括提供提供劳务劳务，包括两种情况：，包括两种情况：v（1 1）如果销售商品部分和提供劳务部分）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分能够区分且能且能够单独计量的，企业够单独计量的，企业应当分别核算应当分别核算销售商品部分和提供销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；（供劳务的部分作为提供劳务处理；（能分的就分开算能分的就分开算）
70、v（2 2）如果销售商品部分和提供劳务部分）如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分部分和提供劳务部分全部作为销售商品全部作为销售商品进行会计进行会计处理处理。如销售电梯的同时负责安装工作、销售软件后继续提供如销售电梯的同时负责安装工作、销售软件后继续提供技术支持等。（技术支持等。（不能分的一起做为销售商品收入算不能分的一起做为销售商品收入算）v四、特殊劳务交易四、特殊劳务交易v下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确
71、认收入：v 1. 1.安装费，在资产负债表日根据安装的安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度完工进度确认确认收入。安装工作是销售商品附带条件的，安装费在确认收入。安装工作是销售商品附带条件的，安装费在确认销售商品实现时确认收入。销售商品实现时确认收入。v 2. 2.宣传媒介的收费，在相关的宣传媒介的收费，在相关的广告广告或商业行为开始或商业行为开始出出现于公众面前现于公众面前时确认收入。时确认收入。广告的制作费广告的制作费，在资产负债，在资产负债表日根据制作广告的表日根据制作广告的完工进度完工进度确认收入。确认收入。v 3. 3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据为特定客户开发软件
72、的收费，在资产负债表日根据开发的开发的完工进度完工进度确认收入。确认收入。v 4. 4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。期间内分期确认收入。v 5. 5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。v 6.6.申请入会费和申请入会费和会员费会员费只允许取得会籍，所有只允许取得会籍，所有其他其他服务或商品
73、都要另行收费的服务或商品都要另行收费的，在，在款项收回款项收回不存在重大不不存在重大不确定性时确认确定性时确认收入。收入。申请入会费和申请入会费和会员费能使会员费能使会员在会员在会员期内会员期内得到各种服务或商品得到各种服务或商品，或或者以者以低于非会员的价低于非会员的价格格销售商品或提供服务的，在整个销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认受益期内分期确认收收入。入。v 7. 7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服
74、务时确认收入。续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。v 8. 8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。劳务活动发生时确认收入。五、授予客户奖励积分的处理（比如超市会员卡积分可兑换商品）五、授予客户奖励积分的处理（比如超市会员卡积分可兑换商品） 简化例题：简化例题：销售商品销售商品10001000件，不含税销售收入件，不含税销售收入1000010000元；元；顾客可以取得顾客可以取得20002000个积分，每个积分兑换个积分，每个积分兑换1 1元商品，总元商品，总共价值共价值20002000元兑换商品。假定不考虑增值税
75、。元兑换商品。假定不考虑增值税。1000010000元的商品元的商品20002000元的兑换商品元的兑换商品收入：收入：1000010000元元兑换积分的公允价值兑换积分的公允价值=10000=10000 =1666.67 =1666.67元元200020001200012000分录：分录：1.1.实现收入时：实现收入时： 借：银行存款（借：银行存款（实际收到销售金额实际收到销售金额） 10 00010 000 贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（差额倒挤差额倒挤） 8 333.338 333.33 递延收益（递延收益（授予奖励积分的公允价值授予奖励积分的公允价值） 1 666.671 666
76、.672.2.分摊递延收益时：分摊递延收益时： 借：递延收益借：递延收益 贷：主营业务收入贷：主营业务收入v 在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励，奖励积分的公允价值确认为递延收益。积分的公允价值确认为递延收益。第三节第三节 让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资
77、产使用权收入的确认和计量 让渡资产使用权收入同时满足下列条件时，才能予以确认：(1) 相关的经济利益很可能流入企业；(2) 收入的金额能够可靠地计量。第四节第四节 建造合同收入的确认和计量建造合同收入的确认和计量v一、建造合同的类型一、建造合同的类型v 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中，能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。以及船舶、飞机
78、、大型机械设备等。 v建造合同分为建造合同分为固定造价合同固定造价合同和和成本加成合同成本加成合同。v( (一一) ) 固定造价合同固定造价合同（后文账务处理主要针对这种后文账务处理主要针对这种）v 1. 1.固定造价合同：指按照固定的合同价或固定单价确定固定造价合同：指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。比如，一座桥梁的造价为工程价款的建造合同。比如，一座桥梁的造价为2 0002 000万万元，发包方支付给承包方的金额就是元，发包方支付给承包方的金额就是2 0002 000万元，此为固万元，此为固定造价合同。如果原材料价格上涨，定造价合同。如果原材料价格上涨，风险由承包方承担风
79、险由承包方承担。v( (二二) ) 成本加成合同成本加成合同v 1. 1.成本加成合同：是指以合同允许或其他方式议定的成成本加成合同：是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。比如，加成款的建造合同。比如，加成10%10%，那么在合同成本的基础，那么在合同成本的基础上增加上增加10%10%就是建造承包方的收入。此时材料、工资价格就是建造承包方的收入。此时材料、工资价格的上涨的上涨风险由发包方承担风险由发包方承担。v二、建造合同收入和成本的内容二、建造合同收入和成本的内容v（一）合同收入：（一
80、）合同收入：v1.1.合同规定的合同规定的初始收入初始收入，即即合同中合同中最初最初商定的商定的合同总金额合同总金额。v2.2.因合同因合同变更、索赔、奖励变更、索赔、奖励等形成的等形成的收入收入。（。（注意：必须注意：必须得到发包方的认可才能确认收入得到发包方的认可才能确认收入）v( (二二) ) 合同成本合同成本v 建造合同成本包括从建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止合同签订开始至合同完成止所发所发生的、与执行合同有关的生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用直接费用和间接费用。v 1. 1. 直接费用直接费用v 2. 2. 间接费用间接费用v【注意注意】合同中的零星收益，不能计入
81、收入，应直接冲减合同中的零星收益，不能计入收入，应直接冲减成本。成本。v三、建造合同收入和合同费用的确认和计量：三、建造合同收入和合同费用的确认和计量：v（一）合同收入的确认：（一）合同收入的确认：v 分为合同结果能够可靠估计的处理（完工百分比法）分为合同结果能够可靠估计的处理（完工百分比法）和合同结果不能可靠估计的处理。和合同结果不能可靠估计的处理。v原则：原则：比照提供劳务取得的收入比照提供劳务取得的收入v 1 1、合同结果能够可靠估计的处理（完工百分比法）、合同结果能够可靠估计的处理（完工百分比法）v建造合同收入及费用的确认和计量遵循以下原则：建造合同收入及费用的确认和计量遵循以下原则：
82、v 如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。v（1 1）固定造价合同的结果能够可靠地估计的条件）固定造价合同的结果能够可靠地估计的条件（同劳同劳务收入部分务收入部分）v固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列四固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列四大条件：大条件：v 1. 1.合同总收入能够可靠计量；合同总收入能够可靠计量；v 2. 2.与合同相关的经济利益很可能流入企业；与合同相关的经济利益很可能流入企业；v 3. 3.实际发生的
83、合同成本能够清楚区分和可靠地计量；实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠地计量；v 4. 4.合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。地确定。v成本加成合同的结构能够可靠估计的条件（了解）成本加成合同的结构能够可靠估计的条件（了解）v 1. 1.与合同相关的经济利益很可能流入企业；与合同相关的经济利益很可能流入企业；v 2. 2.实际发生的合同成本能够清楚地区分和可能地计量。实际发生的合同成本能够清楚地区分和可能地计量。v完工进度的确定完工进度的确定v 1. 1.累计实际发生的合同累计实际发生的合同成本成本占合同预计总成本的占合同预计总
84、成本的比例比例v（注意：（注意：累计实际发生的合同成本不包括与合同未来活动累计实际发生的合同成本不包括与合同未来活动相关的合同成本，包括施工中尚未安装、使用或耗用的材相关的合同成本，包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料费用）料费用）v 2. 2.已经完成的合同已经完成的合同工作量工作量占合同预计总工作量的占合同预计总工作量的比例比例。（类比劳务成本中的劳务量类比劳务成本中的劳务量）v 3. 3.实际实际测定测定的完工进度。（的完工进度。（测量测量）v完工百分比法的运用完工百分比法的运用v采用完工百分比法确认合同收入和合同费用时，收入和相关费用采用完工百分比法确认合同收入和合同费用时，收入和相关
85、费用应按以下公式计算：应按以下公式计算：v本期确认的合同收入本期确认的合同收入 = = 合同总收入合同总收入完工进度以前会计期完工进度以前会计期间累计已确认合同收入间累计已确认合同收入v本期确认的合同费用本期确认的合同费用 = = 合同预计总成本合同预计总成本完工进度以前会完工进度以前会计期间累计已确认合同费用计期间累计已确认合同费用v本期确认的合同毛利本期确认的合同毛利 = (= (合同总收入合同预计总成本合同总收入合同预计总成本) )完完工进度以前期间累计已确认合同毛利工进度以前期间累计已确认合同毛利( (“或或”= =本期收入本期收入- -本本期成本期成本) )四、合同预计损失的处理（减
86、值问题）四、合同预计损失的处理（减值问题）建造合同是施工企业的存货，期末要考虑计提跌价准备。建造合同是施工企业的存货，期末要考虑计提跌价准备。对象：对象：固定造价合同。固定造价合同。条件：条件：合同预计总成本超过合同总收入时计提。合同预计总成本超过合同总收入时计提。处理：处理：借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“存货跌价准备存货跌价准备”科目；合同完工时，将已计提的损失准备冲减合同费用。科目；合同完工时，将已计提的损失准备冲减合同费用。【例例】 甲造船企业签订了一项总金额为甲造船企业签订了一项总金额为5 800 0005 800 000元的固定元的固定造价合同，为乙客户承
87、建一艘船舶，合同完工进度造价合同，为乙客户承建一艘船舶，合同完工进度按照累计按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于。工程已于20x920x9年年2 2月开工，预计月开工，预计2x112x11年年8 8月完工。最初预计的工程总成月完工。最初预计的工程总成本为本为5 500 0005 500 000元，到元，到2x102x10年年底，由于材料价格上涨等原年年底，由于材料价格上涨等原因调整了预计总成本，预计工程总成本已为因调整了预计总成本，预计工程总成本已为6 000 0006 000 000元。元。该造船企业于该造船企业于2x11
88、2x11年年6 6月提前两个月完成了造船合同，工程月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，乙客户同意支付奖励款质量优良，乙客户同意支付奖励款 200 000200 000元。建造该艘元。建造该艘船舶的其他有关资料如船舶的其他有关资料如表所表所示。示。年份年份20x920x9年年2x102x10年年2x112x11年年累计实际发生的成本累计实际发生的成本1 540 0001 540 0004 800 0004 800 0005 950 0005 950 000预计完成合同尚需发生的成本预计完成合同尚需发生的成本3 960 0003 960 0001 200 0001 200 000- -应结算
89、合同价款应结算合同价款1 740 0001 740 0002 960 0002 960 0001 300 0001 300 000实际收到的价款实际收到的价款1 700 0001 700 0002 900 0002 900 0001 400 0001 400 000表 单位：元三三个新科目解析：个新科目解析：工程施工工程施工合合同成本同成本：核算各期：核算各期实际发生实际发生的成本；的成本； 工工程施工程施工合同合同毛利毛利：核算各期：核算各期收入扣除成本收入扣除成本后的后的 部部分；分； 工工程结算程结算：核算各期：核算各期应结算应结算合同价款合同价款。期末：期末：工程施工余额大于工程结算余
90、额时，按其差额计入工程施工余额大于工程结算余额时，按其差额计入“存存货货”；工程施工余额小于工程结算余额时，按其差额计入；工程施工余额小于工程结算余额时，按其差额计入“预预收款项收款项”建造合同完成后，上述三科目会相互对冲结平。建造合同完成后，上述三科目会相互对冲结平。 甲造船企业对本项建造合同的有关账务处理如下甲造船企业对本项建造合同的有关账务处理如下( (为简为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略略) )： 1. 20x9 1. 20x9年。年。 (1) (1) 实际发生合同成本：实际发生合同成本：借：工程施工借：工程
91、施工合同成本合同成本 1 540 0001 540 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 540 0001 540 000v(2) (2) 应结算的合同价款：应结算的合同价款：v借：应收账款借：应收账款 1 740 0001 740 000v 贷：工程结算贷：工程结算 1 740 0001 740 000v(3) (3) 实际收到合同价款：实际收到合同价款：v借：银行存款借：银行存款 1 700 0001 700 000v 贷：应收账款贷：应收账款 1 700 0001 700 000v(4) (4) 确认计量当年的收入和费用确认计量当年的收入和
92、费用v20x920x9年的完工进度年的完工进度=1540 000=1540 000(1540 000(1540 0003960 3960 000)000)100%=28%100%=28%（成本占比的方法成本占比的方法）v20x920x9年确认的合同收入年确认的合同收入=5 800 000=5 800 00028%=1 624 000(28%=1 624 000(元元) )v20x920x9年确认的合同费用年确认的合同费用=(1 540 000=(1 540 0003 960 000)3 960 000)28% 28% v =1 540 000( =1 540 000(元元) )v20x920x
93、9年确认的合同毛利年确认的合同毛利=1 624 000=1 624 0001 540 000 1 540 000 v =84 000( =84 000(元元) )v借：工程施工借：工程施工合同毛利合同毛利 84 00084 000v 主营业务成本主营业务成本 1 540 0001 540 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 624 0001 624 000v2. 2x102. 2x10年年v(1) (1) 实际发生合同成本实际发生合同成本v借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 3 260 0003 260 000v 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等贷：原材料、应付职工薪酬、
94、机械作业等 3 260 0003 260 000v(2) (2) 应结算的合同价款应结算的合同价款v借：应收账款借：应收账款 2 960 0002 960 000v 贷：工程结算贷：工程结算 2 960 0002 960 000v(3) (3) 实际收到合同价款实际收到合同价款v借：银行存款借：银行存款 2 900 0002 900 000v 贷：应收账款贷：应收账款 2 900 0002 900 000v(4) (4) 确认计量当年的合同收入和费用：确认计量当年的合同收入和费用：v2x102x10年的完工进度年的完工进度=4 800 000=4 800 000(4 800 000(4 800
95、 0001 200 000)1 200 000)100% 100% v =80% =80%v2x102x10年确认的合同收入年确认的合同收入=5 800 000=5 800 00080%80%1 624 000 1 624 000 v =3 016 000( =3 016 000(元元) )v2x102x10年确认的合同费用年确认的合同费用=(4800000=(48000001200000)1200000)80%80%1540 0001540 000v =3 260 000( =3 260 000(元元) )v2x102x10年确认的合同毛利年确认的合同毛利=3 016 000=3 016 0
96、003 260 0003 260 000v = - 244 000( = - 244 000(元元) )v2x102x10年确认的合同预计损失年确认的合同预计损失=(4800 000=(4800 0001200 0001200 0005 800 5 800 000)000) (1(180%)=40 000(80%)=40 000(元元) )（预计将发生的成本超过尚待确认预计将发生的成本超过尚待确认的收入的部分！）的收入的部分！）v借：主营业务成本借：主营业务成本 3 260 0003 260 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 016 0003 016 000v 工程施工工程施工合
97、同毛利合同毛利 244 000244 000v借：资产减值损失借：资产减值损失 40 00040 000v 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 40 00040 000v3. 2x113. 2x11年。年。v(1) (1) 实际发生合同成本：实际发生合同成本：v借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 1 150 0001 150 000v 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 150 0001 150 000v(2) (2) 应结算的合同价款：应结算的合同价款：v借：应收账款借：应收账款 1 300 0001 300 000v 贷：工程结算贷：工程结算
98、1 300 0001 300 000v(3)(3)实际收到合同价款：实际收到合同价款：v借：银行存款借：银行存款 1 400 0001 400 000v 贷：应收账款贷：应收账款 1 400 0001 400 000v(4) (4) 确认计量当年的合同收入和费用：确认计量当年的合同收入和费用：v2x112x11年确认的合同收入年确认的合同收入 = = 合同总金额至目前止累计已合同总金额至目前止累计已确认的收入确认的收入v= (5 800 000= (5 800 000200 000)200 000)(1 624 000(1 624 0003 016 000) 3 016 000) v= 1 3
99、60 000(= 1 360 000(元元) )v2x112x11年确认的合同费用年确认的合同费用=5950 000=5950 0001 540 0001 540 0003 260 3 260 000=1 150 000(000=1 150 000(元元) )v2x112x11年确认的合同毛利年确认的合同毛利 = 1 360 000= 1 360 0001 150 000 1 150 000 v = 210 000( = 210 000(元元) )v借：工程施工借：工程施工合同毛利合同毛利 210 000210 000v 主营业务成本主营业务成本 1 150 0001 150 000v 贷：主
100、营业务收入贷：主营业务收入 1 360 0001 360 000v(5) 2x11(5) 2x11年工程全部完工，应将年工程全部完工，应将“存货跌价准备存货跌价准备”相关余相关余额冲减额冲减“主营业务成本主营业务成本”，同时，将，同时，将“工程施工工程施工”科目的科目的余额与余额与“工程结算工程结算”科目的余额相对冲。科目的余额相对冲。v借：存货跌价准备借：存货跌价准备 40 00040 000v 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 40 00040 000v借：工程结算借：工程结算 6 000 0006 000 000v 贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本 5 950 0005 950 000v 合同毛利合同毛利 50 00050 000v此处通过主营业务成本转销跌价准备和销售产品转销跌价准备的原理相同此处通过主营业务成本转销跌价准备和销售产品转销跌价准备的原理相同
