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1、审计质量与审计风险审计质量与审计风险控制控制简介李晓慧，河南南召，经济学博士，教授，硕士生导师，现任中李晓慧，河南南召，经济学博士，教授，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院副院长，担任财政部审计准则咨询委员央财经大学会计学院副院长，担任财政部审计准则咨询委员会委员、亚洲风险与危机协会注册风险管理师中方认证专家、会委员、亚洲风险与危机协会注册风险管理师中方认证专家、北京注册会计师协会专业技术标准委员会委员。曾在会计师北京注册会计师协会专业技术标准委员会委员。曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。工作。在会计研究、
2、审计研究、财政研究财务与会计在会计研究、审计研究、财政研究财务与会计、财会通讯、中国注册会计师、上海会计、财会通讯、中国注册会计师、上海会计、中国财经报和中国证券报等上发表近百篇专业论文，中国财经报和中国证券报等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有现代审计精要（近年来主要的论著有现代审计精要（1999年）、审计年）、审计实验室实验室审计实务个案分析（审计实务个案分析（2000年）、审计实验室年）、审计实验室主要会计事项的相关法规及其审计案例（主要会计事项的相关法规及其审计案例（2002年）、年）、实用审计英语（实用审计英语（2002年）、审计实验室年）、审计实验室3风险审计风险审计的技术和
3、方法（的技术和方法（2003年）和审计工作底稿编制个案年）和审计工作底稿编制个案（2003年）、年）、 审计实验室审计实验室4其他鉴证业务的风险控制其他鉴证业务的风险控制（2004年）会计与资本市场案例研究（年）会计与资本市场案例研究（2006年）年）、审计学：实务与案例（、审计学：实务与案例（2008年）年） 、 审计学实务与案审计学实务与案例学习指导书（例学习指导书（2008年）。年）。 2课程框架一、审计风险控制特征一、审计风险控制特征二、重要性确定与运用二、重要性确定与运用三、分析程序运用三、分析程序运用四、收入审计风险控制四、收入审计风险控制五、存货审计风险控制五、存货审计风险控制六
4、、特殊事项关注风险控制六、特殊事项关注风险控制3一、审计风险控制特征一、审计风险控制特征4新审计准则风险控制特征新审计准则风险控制特征1.审计重心的转移审计重心的转移2.风险评估方式改变风险评估方式改变 3.需要更多知识支持下的专业判断需要更多知识支持下的专业判断4.审审计计实实务务需需要要“自自上上而而下下”与与“自自下下而而上上”操作的协调操作的协调5.审计程序针对性与综合性审计程序针对性与综合性6.审计证据范围扩大审计证据范围扩大7.谨慎执业中需要更多的沟通和讨论谨慎执业中需要更多的沟通和讨论56核心风险控制观念核心风险控制观念经营风险重大错报风险剩余风险7二、重要性确定与运用二、重要性
5、确定与运用8重要性（重要性水平）重要性（重要性水平）国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（IASCIASC）：）：如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策，信息就具有重要性。重要性提供的是一个的经济决策，信息就具有重要性。重要性提供的是一个开端或截止点，而不是在它有用时信息必须具备的基本开端或截止点，而不是在它有用时信息必须具备的基本质量特征。质量特征。美国财务会计准则委员会（美国财务会计准则委员会（FASBFASB）：）：一项会计信息的错报或漏报是重要的，指在特定环境下，一项会计信息的错报或漏报是重要的，指在特定环境下，一个
6、理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。或漏报得以变化或修正。中国注册会计师执业准则：中国注册会计师执业准则：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质上的判断。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质上的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的的”9重要性与审计风险的反向关系重要性审计风险审计证据10从数量上确定重要性水平 判断 基础(关于客户的函数)百分比(关于
7、审计风险的函数)=计划的重要性水平计划的重要性水平影响判断的因素影响判断的因素11税前净利润的税前净利润的税前净利润的税前净利润的5%-10%5%-10%流动资产的流动资产的流动资产的流动资产的5%-10%5%-10%流动负债的流动负债的流动负债的流动负债的 5%-10%5%-10%资产总额的资产总额的资产总额的资产总额的0.5%-2%0.5%-2%收入总额的收入总额的收入总额的收入总额的0.5%-2%0.5%-2%权益总额的权益总额的权益总额的权益总额的1%-5%1%-5%在实务中，每家事务所都有在实务中，每家事务所都有一套自己的指南规定判断基础一套自己的指南规定判断基础与百分比（拇指规则）
8、与百分比（拇指规则）例例如如12各个事务所根据经验提炼出来不同的变动比各个事务所根据经验提炼出来不同的变动比率（规模越大的企业，允许的错报金额比率率（规模越大的企业，允许的错报金额比率越小），但一般是根据资产总额或营业收入越小），但一般是根据资产总额或营业收入总额来确定企业规模，以两者中较大一项确总额来确定企业规模，以两者中较大一项确定一个变动百分比，以体现谨慎原则。定一个变动百分比，以体现谨慎原则。资产总额或或营业收入收入中中较大一大一项百分比（百分比（%）25000004250000002750000001.512500000011250000000.713从性质方面考虑重要性从性质方面考
9、虑重要性 11.错报对遵守法律法规要求的影响程度。错报对遵守法律法规要求的影响程度。2.错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。程度。3.错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。4.错报对用于评价被审计单位财务状况、经营错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。成果或现金流量的有关比率的影响程度。5.错报对财务报表中列报的分部信息的影响程错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。度。6.错报对增加管理层
10、报酬的影响程度。错报对增加管理层报酬的影响程度。14从性质方面考虑重要性从性质方面考虑重要性2 7.错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。8.相对于审计师所了解的以前向报表使用者传达的信相对于审计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度。息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度。9.错报是否与涉及特定方的项目相关。错报是否与涉及特定方的项目相关。10.错报对信息漏报的影响程度。错报对信息漏报的影响程度。11.错报对与已审计财
11、务报表一同披露的其他信息的错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。用者作出经济决策产生影响。 15 运用重要性原则的步骤运用重要性原则的步骤估计部分的总体错报水平步骤3估计总体错报水平步骤4比较总体的估计水平与预先估计的水平之间的差额步骤5对重要性做处预先判断步骤1将对总体的预先判断分配到财务报告各个部分步骤2计划测试的范围计划测试的范围计划测试的范围计划测试的范围评估测试结果评估测试结果评估测试结果评估测试结果执行测试财务报告项目或循环财务报告项目或循环16尚未更正的错报尚
12、未更正的错报 1.已经识别的具体错报（1）对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。（2）涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和审计师对会计估计值的判断差异；二是管理层和审计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于审计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。2.推断误差也称“可能误差”，是审计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括：一是通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。二是通过实质性分析程序推断出的估计错报。 17尚未更正错
13、报的汇总数低于重要尚未更正错报的汇总数低于重要性水平（并且特定项目的尚未更性水平（并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平，下同）。的更低的重要性水平，下同）。如果尚未更正错报汇总数低于重如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。留意见的审计报告。运用重要性的判断运用重要性的判断1 1如果尚未更正错报汇总数超过了重要如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计
14、师应当考虑通过扩大审计的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。在任何情况下，注册会降低审计风险。在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告具非无保留意见的审计报告运用重要性的判断运用
15、重要性的判断2 2如果已识别但尚未更正错报如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表或要求管理层调整财务报表降低审计风险。降低审计风险。运用重要性的判断运用重要性的判断3 3案例案例1 1（1 1）华兴公司主要从事物流设备与控制和信息系统的生产和销售。2004-2006年已连续3年亏损，2007年为微利，利润总额15.82万元，净利润10.46万元
16、,占营业收入0.5。截止2007年12月31日，公司财务报表简表（单位：人民币万元）如下页。注册会计师在制定审计总体策略时按资产总额注册会计师在制定审计总体策略时按资产总额的的1 1确定重要性水平为确定重要性水平为140140万元万元. .21资产负债表（简表）项 目年末数年初数项 目年末数年初数货币资金1,315.61751.04短期借款1,500.00应收票据50.00应付票据5,000.00应收账款2,054.091,256.94应付账款979.39686.50预付款项6,104.55777.72预收款项349.27其他应收款439.09267.02应付职工薪酬22.2192.16存货1
17、,093.501,074.48应交税费70.65123.20其他流动资产4.3118.77其他应付款890.07890.06固定资产3,008.161,647.61长期借款1,000.00在建工程443.63实收资本5,432.585,432.58资本公积992.68592.18盈余公积16.1216.12未分配利润-1,884.40-1,894.86资产合计14,019.306,287.21负债和所有者权益合计14,019.306,287.2122利润表（简表） 项项 目目本年实际数本年实际数上年实际数上年实际数主营业务收入主营业务收入20,855.7113,887.74其他业务收入其他业务
18、收入158.2877.72主营业务成本主营业务成本19,629.1412,634.76其他业务成本其他业务成本2.4150.15营业税金及附加营业税金及附加50.9949.26销售费用销售费用429.46568.55管理费用管理费用860.71951.33财务费用财务费用25.45-5.46投资收益投资收益-26.28营业外收入营业外收入0.292.64营业外支出营业外支出0.30所得税费用所得税费用5.36净利润净利润10.46-306.7723案例案例1 1（2 2）注册会计师李浩在审计收入时发现华兴公司在2007年确认一笔业务分成收入90万元。他追查相关原始凭证发现华兴公司于2005年9
19、月20日与晋美公司签定业务合作协议，业务合作协议约定：“由华兴公司提供资金，由晋美公司拓展市场开展业务，合作期限从2005年10月1日至2007年9月30日，经营结果华兴公司分得60%，晋美公司分得40%”。华兴公司提供的业务合作资金在其他应收款科目核算，华兴公司提供的业务合作资金在其他应收款科目核算，截至截至20072007年年1212月月3131日提供业务合作资金的余额为日提供业务合作资金的余额为3,868,669.873,868,669.87元。元。24案例案例1 1（3 3）华兴公司于华兴公司于20072007年年1212月收到晋美公司支付的业务分月收到晋美公司支付的业务分成款成款90
20、90万元，并全部确认为万元，并全部确认为20072007年的收入。合作期年的收入。合作期限于限于20072007年年9 9月月3030日到期后，双方于日到期后，双方于20072007年年1010月月2020日又签定业务合作协议，合作期限从日又签定业务合作协议，合作期限从20072007年年1010月月1 1日至日至20082008年年9 9月月3030日，其他条款内容与前一次业务日，其他条款内容与前一次业务合作协议的内容相同。注册会计师追加索要的证据合作协议的内容相同。注册会计师追加索要的证据有：有：1.1.晋美公司的董事会决议，显示：晋美公司的董事会决议，显示：“2005“2005年年-20
21、06-2006年公司基本无经营所得，未进行收益分成，截止到年公司基本无经营所得，未进行收益分成，截止到20072007年年9 9月月3030日公司经营情况较好，实现经营收益日公司经营情况较好，实现经营收益150150万元万元” 2.华兴公司财务核查小组对150万元经营收益复核后作的确认书，其主要内容是：“受华兴公司董事会委托，华兴公司财务核查小组对晋美公司与华兴公司2007年度1-9月的合作收益进行了复核。经复核，华兴公司合作公司的合作收益为150万元” 25案例案例1 1讨论分析讨论分析1.讨论本案例中注册会计师确定华兴公司讨论本案例中注册会计师确定华兴公司2007年报表层次的重要性水平是否
22、适当？分析原因。年报表层次的重要性水平是否适当？分析原因。 2.本案例中华兴公司本案例中华兴公司2007年业务分成收入确认年业务分成收入确认是否存在问题？如果存在问题，疑点在什么地是否存在问题？如果存在问题，疑点在什么地方？如何追加审计程序查证？方？如何追加审计程序查证？3.如果华兴公司要确认如果华兴公司要确认2007年年10-12月份和兴月份和兴公司与晋美公司的业务分成收入，需要追加哪公司与晋美公司的业务分成收入，需要追加哪些审计程序？些审计程序？4.运用重要性，判断华兴公司此笔业务分成收运用重要性，判断华兴公司此笔业务分成收入确认对审计报告意见的影响（假定其他事项入确认对审计报告意见的影响
23、（假定其他事项均已妥善解决，不影响审计意见）均已妥善解决，不影响审计意见）26三、分析程序运用三、分析程序运用27分析程序分析程序 分析程序是指审计师通过研究不同财务数据之分析程序是指审计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。严重偏离的波动和关系。分析财务数据之间以及财务数据与非财务数据分析财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，是分
24、析程序的切入点之间的内在关系，是分析程序的切入点 。比较信息：比较信息：1.1.客户历史可比信息客户历史可比信息2.2.客户或客户或CPACPA预期结果预期结果3.3.同行业可比信息同行业可比信息28运用分析程序的要求及目的运用分析程序的要求及目的必须用作风险评估程序必须用作风险评估程序可以用作实质性程序可以用作实质性程序必须用于总体复核必须用于总体复核了解被审计单位了解被审计单位及其环境及其环境如比细节测试更如比细节测试更能降低认定层次的能降低认定层次的检查风险水平检查风险水平在审计结束或临近在审计结束或临近结束时对报表总体复核结束时对报表总体复核29分析程序方法分析程序方法1.1.趋势分析
25、法趋势分析法若干期资产负债表项目的变动趋势分析；若干期资产负债表项目的变动趋势分析；若干期若干期利润表项目的变动趋势分析；利润表项目的变动趋势分析；若干期资产负债表或若干期资产负债表或利润表项目结构比例的变动趋势分析；利润表项目结构比例的变动趋势分析；若干期财务若干期财务比率的变动趋势分析；比率的变动趋势分析；特定项目若干期数据的变动特定项目若干期数据的变动趋势分析等。趋势分析等。2.2.比率分析法比率分析法( (见下表）见下表）3.3.合理性测试法合理性测试法简单合理性测试包括三个基本步骤：简单合理性测试包括三个基本步骤：识别能够引起识别能够引起和影响被测试项目金额变化的各种变量；和影响被测
26、试项目金额变化的各种变量；确定变量确定变量与被测试项目间的恰当关系；与被测试项目间的恰当关系；将变量结合在一起对将变量结合在一起对被测试项目作出评价。被测试项目作出评价。4.4.回归分析法回归分析法30审计师实施分析程序时常用的比率审计师实施分析程序时常用的比率 项目具体比率一、流动性1.流动比率=流动资产流动负债2.速动比率=（流动资产-存货）流动负债3.现金比率=现金流动负债4.已获利息倍数=息税前利润利息费用5.固定支出保障倍数=（税前利润固定支出）固定支出6.经营活动现金流量与固定支出比率=经营活动净现金流量固定支出7.利息与长期负债比率=利息费用长期负债100二、资产管理比率1.存货
27、周转率=主营业务成本存货平均余额1002.应收账款周转率=主营业务收入净额应收账款平均余额1003.营运资金周转率=主营业务收入净额（流动资产流动负债）1004.总资产周转率=主营业务收入净额平均资产总额100三、负债比率1.资产负债率=负债总额资产总额1002.负债权益比率=（负债总额所有者（股东）权益总额）1003.长期负债与权益比率=长期负债所有者（股东）权益总额1004.负债与有形资产净值比率=负债总额所有者（股东）权益总额无形资产 1005.长期负债与总资产比率=长期负债资产总额1006.资产权益率=所有者（股东）权益总额资产总额100四、盈利能力比率1.销售毛利率=（销售收入-销售
28、成本）销售收入1002.主营业务利润率=主营业务利润主营业务收入净额1003.总资产回报率=息税前利润资产总额 100%4.权益回报率=息税前利润所有者（股东）权益总额100五、生产能力比率1.原材料成本占收入比例=销售成本中的原材料成本相应的销售收入1002.人工成本占收入比例=销售成本中的人工成本相应的销售收入1003.人均收入=收入总额员工人数4.人均成本=销售成本生产员工人数5.人均人工成本=人工成本相应的员工人数6.营业费用和管理费用占收入比例=（营业费用管理费用）销售收入10031分析程序的评价过程分析程序的评价过程企业：以前企业：以前年度财务报年度财务报表表企业：分散企业：分散的
29、财务和非的财务和非财务数据财务数据期望价值期望价值企业：当前企业：当前记录的会计记录的会计帐户帐户阶段阶段1：预期预期阶段阶段2：识别识别阶段阶段3：调查调查阶段阶段4：评价评价行业：信息行业：信息记录与期望记录与期望差异差异差异的原因差异的原因宏观经济信息宏观经济信息审计师经验审计师经验32 异常项目的调查及处理异常项目的调查及处理1.询问管理层询问管理层(获取管理层的解释答复）获取管理层的解释答复）2.2.将管理层答复与将管理层答复与CPACPA对客户的了解及获取的对客户的了解及获取的其他审计证据进行比较其他审计证据进行比较3.考虑是否考虑是否需要运用需要运用其他审计程序其他审计程序能佐证
30、其能佐证其答复吗？答复吗？如果管理层不能提供如果管理层不能提供解释或者解释不充分解释或者解释不充分不需运用不需运用其他审计程序其他审计程序33四、收入审计的风险控四、收入审计的风险控制制34销售风险及其控制测试销售风险及其控制测试1 1风险风险计算机控制计算机控制人工控制人工控制控制测试控制测试信用控制和赊销信用控制和赊销可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销。订货单上的客户代码与应收账款主文档记录的代码一致。目前未偿付余额加上本次销售额在信用限额范围内。只有上述两项均满足才能按顺序生成发运凭证。信用控制程序包括复核信用申请、收入和信用状况的支持性信息，批准信用限额，授权增设新的账
31、户。以及适当授权超过信用限额的人工控制。通过询问员工、检查相关文件证实上述控制的实施。35销售风险及其控制测试销售风险及其控制测试2 2风险风险计算机控制计算机控制人工控制人工控制控制测试控制测试发运商品发运商品定购的商品可能没有发出。可能在没有经批准发运凭证的情况下发出了商品。已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符。客户可能拒绝承认已收到商品。只要客户订货单获得批准，系统自动生成一份订货单、发运凭证和销售发票，发票内容单独保存在一个临时文件里直到商品发出及信息被输入。计算机把所有准备发出的商品与销售记录单上的商品种类和数量进行比对。打印种类或数量不符的例外报告，并暂缓发货。商品打包前
32、，对商品和发运凭证内容进行独立核对。在发运凭证上签字以示商品已与发运凭证核对且种类和数量相符。销售人员关注快到期的发运凭证和未完成的订货单，督促尽快向客户发货。保安人员只有当商品附有发运凭证时才能放行。客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订货单一致的证据。观察检查程序的执行。检查发运凭证上相关员工和客户的签名，作为发货的证据。检查记录不一致情况的例外报告和暂缓发货的清单，作为复核证据。36销售风险及其控制测试销售风险及其控制测试3 3风险风险计算机控制计算机控制人工控制人工控制控制测试控制测试开具发票开具发票商品发运可能未开具销售发票。临时文件中的发票已经打印，已发运商品已被记录于销售
33、和应收账款。发货以后才能生成销售发票，发票上的连续编号应与发运凭证上的连续编号一致，系统应该利用连续编号比对发票和发运凭证。比对不符的发运凭证应生成例外报告。复核临时文件中打印出来的发票，调查未予发货的理由并予以解决。打印尚未开具发票的发运凭证，并进行复核。检查打印出来的发票是否经被审计单位员工复核。对未予发货或者与发运凭证相对应的发票仍保存在临时文件中的情况进行调查。检查已打印单据是否经过复核，对无发票的发运凭证进行调查。生成的发票可能没有有效的订货单，商品的发出或者发票有可能重复。利用事先编号的系统比对发票和发运凭证。比对不符的应生成一个例外报告。复核比对不符的发票编号、发运凭证编号和订货
34、单，复核与发运凭证有关的发票重复问题，并予以解决。检查打印出来的证据，以确定是否已经解决比对不符问题。37销售风险及其控制测试销售风险及其控制测试4 4风险风险计算机控制计算机控制人工控制人工控制控制测试控制测试开具发票开具发票由于定价或产品摘要不正确,以及销售订单或发运凭证或销售发票代码输入错误，可能使销售价格不正确。通过逻辑准入系统控制定价主文档的更改。只有得到授权的员工才能实施更改。系统通过使用和检查主文档版本序号，确定正确的定价主文档版本已经被上传。系统能检查录入的产品代码的合理性。经授权的有效的价格更改清单与计算机获得的价格更改清单一致。如果发票由手工填写或没有定价主文档，则有必要对
35、发票的价格进行独立核对。检查文件以确定价格更改是否经授权。重新执行一次以确定打印出的更改后价格与授权是否一致。这可以使用计算机辅助审计方法加以实施。通过检查IT的一般控制和收入交易的应用控制，确定正确的定价主文档版本是否已被用来生成发票。检查发票中价格复核人员的签名。通过核对经授权的价格清单与发票上的价格来重新执行一次检查。38销售风险及其控制测试销售风险及其控制测试5 5风险风险计算机控制计算机控制人工控制人工控制控制测试控制测试开具发票开具发票发票上的金额可能出现计算错误。对每张发票的单价、计算、产品代码、产品摘要和客户账户代码均由计算机程序控制。如果由计算机控制的发票开具程序的更改是受监
36、控的 ，在操作控制帮助下，可以确保使用的是正确的发票生成程序版本。系统代码有密码保护，只有经授权的员工才可以更改。定期打印所有系统上做出的更改。如果由手工开具发票，独立复核发票上计算的增值税和总额的正确性。上述程序的所有更改由上级复核和审批。检查与发票计算金额正确性相关的人员的签名。重新计算发票金额以证实其是否正确。询问发票生成程序更改的一般控制情况，以确定是否经授权和现有的版本是否正在被使用。检查有关程序更改的复核审批程序。39销售风险及其控制测试销售风险及其控制测试6 6风险风险计算机控制计算机控制人工控制人工控制控制测试控制测试记录赊销记录赊销销售发票可能被计入不正确的应收账款账户。销售
37、发票可能未入账。检查客户代码。系统将客户代码、商品发送地址、发运凭证、发票与应收账款主文档中的相关信息进行比对。当开具发票时，系统应将所有应收账款账户的期初余额加上本期赊销交易额与主文档中的期末余额调节一致。在交易被记录前要检查交易的合法性。在开具发票和录入应收账款时，会计人员负责核对所有打印的、与销售发票相关的单据，以及应收账款主文档的调节情况。向客户发送月末对账单，调查并解决客户质询的差异。在系统中运行测试数据以测试系统录入数据的合法性控制。检查会计人员核对单据和应收账款主文档调节情况的打印文件。检查客户质询信件并确定问题是否已被解决。40销售风险及其控制测试销售风险及其控制测试7 7风险
38、风险计算机控制计算机控制人工控制人工控制控制测试控制测试记录赊销记录赊销销售发票入账的会计期间可能不正确。如果发票只有在发货时才会生成，系统应根据登记的交易代码自动生成未开具发票的发运凭证清单。定期执行人工销售截止检查程序。应收账款客户主文档中明细余额的汇总金额应与应收账款控制账户的总额核符。如果发票与订货单和发运凭证一同生成，应检查在临时文件中的发票打印件。复核并调查所有与发票不匹配的发运凭证，保证未开具发票的销售也未发出商品。检查发票，重新执行销售截止检查程序。检查应收账款客户主文档中明细余额汇总金额的调节结果与应收账款控制账户总额是否核符，以及负责该项工作的员工签名。重新执行调节程序。上
39、述所有风险。管理层根据关键业绩指标复核实际业绩。例如：实际销售与计划销售；实现的毛利率；应收账款周转天数；当前已逾期的应收账款账龄分析；注销坏账占逾期应收账款的比率。检查识别和解决与关键业绩指标不符的实际业绩问题的文件。询问管理层针对上述问题所采取的解决措施。41销售风险及其控制测试销售风险及其控制测试8 8风险风险 计算机控计算机控制制人工控制人工控制控制测试控制测试记录现金销售记录现金销售现金销售可能没有在销售时记录。将收银机或销售点设置在出口处或其附近，并显示金额记录。 打印销售小票交予客户。通过监视器监督收款台。实地检查收银台、销售点并询问管理层，以确定在这些地方是否有足够的物理监控。
40、收到的现金可能没有存入银行。要求每个收款台都打印每日现金销售汇总表。计算每个收款台收到的现金，并与相关销售汇总表相调节相符。独立检查所有收到的现金已存入银行。检查结算记录上负责计算现金和与销售汇总表相调节工作的员工签名。检查存款单和销售汇总表上的签名，证明已实施复核。重新检查已存入金额和销售汇总表金额。42销售风险及其控制测试销售风险及其控制测试9 9风险风险 计算机控制计算机控制人工控制人工控制控制测试控制测试应收账款收款应收账款收款客户通过邮寄方式支付的货款收取后可能未被存入银行。应收账款的内容和收取的数额都通过终端记录。开启邮件时须两人在场，任何可用于流通的支票必须被严格控制。由邮件开启
41、人在收到款项清单上签字。如果存款清单没有在开启邮件时自动生成，由负责生成存款清单人员在支票签收清单上签字，以证明收到了这些款项。独立检查所有通过邮寄收到的支票都被存入银行。询问并观察邮件开启是否符合规定程序。检查邮件开启人在收到款项清单上的签字。检查支票签收清单上相关人员的签字。检查支票签收清单和存款清单上相关人员的签字。对所有通过邮寄收到的支票是否都被存入银行重新执行一次检查。客户通过电子货币转账系统或银行汇款支付的款项收取后可能没有被记录。无论客户通过电子货币转账系统或银行汇款直接支付，均应分别将其汇款通知上的金额与银行每日的电子货币转账清单或直接汇款清单进行比对。检查清单上的相关人员的签
42、名。重新执行比对程序。43销售风险及其控制测试销售风险及其控制测试1010风险风险 计算机控制计算机控制人工控制人工控制控制测试控制测试记录收款记录收款收款可能被记入不正确的应收账款账户。在录入应收账款账户的代码时，姓名和其他信息均取自主文档并在终端上显示。将终端显示的信息与汇款通知或支票的相关信息进行比较。向客户发送月末对账单，客户质询的差异应予以调查并解决。询问并观察邮件开启的程序。检查客户质询信件并确定问题是否已被解决。询问尚未解决的质询和计划采取的措施。应收账款记录的收款与银行存款可能不一致。在开启邮件编制存款清单时，系统自动贷记应收账款。定期独立编制银行存款余额调节表。检查负责编制银
43、行存款余额调节表的员工签名。上述所有风险。管理层的监控主要涉及以下方面：将每日现金汇总表和收款清单与银行存款清单相比较；客户对应收账款的质询和解决措施；应收账款主文档汇总金额与应收账款控制账户总额之间的调节；银行存款余额调节表；在应收账款账龄分析表中反映长期无法收回的金额；将实际业绩与关键业绩指标进行比较。询问这些事项。检查证明实施这些监控程序的记录和文件。44常见的收入舞弊信号11.分析程序表明对外报告的收入太高、销售退回和销分析程序表明对外报告的收入太高、销售退回和销售折扣过低、坏账准备的计提明显不足；售折扣过低、坏账准备的计提明显不足；2.在对外报告的收入中，已收回现金的比例明显偏低；在
44、对外报告的收入中，已收回现金的比例明显偏低；3.应收账款的增幅明显高于收入的增幅；应收账款的增幅明显高于收入的增幅；4.在根据收入测算的经营规模不断扩大的情况下，存在根据收入测算的经营规模不断扩大的情况下，存货急剧呈下降趋势；货急剧呈下降趋势；5.当期确认的应收账款坏账准备占过去几年销售收入当期确认的应收账款坏账准备占过去几年销售收入的比重明显偏高；的比重明显偏高；6.本期发生的退货占前期销售收入的比重明显偏高；本期发生的退货占前期销售收入的比重明显偏高；45常见的收入舞弊信号27.销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋势；势；8.与收入相关的交易没有
45、完整和及时地加以记录，与收入相关的交易没有完整和及时地加以记录，或者在交易金额、会计期间和分类方面记录明显或者在交易金额、会计期间和分类方面记录明显不当；不当；9.记录的收入缺乏凭证支持或销售交易未获恰当记录的收入缺乏凭证支持或销售交易未获恰当授权；授权；10.最后时刻的收入调整极大地改善了当期的经营最后时刻的收入调整极大地改善了当期的经营业绩；业绩；11.销售交易循环中的关键凭证销售交易循环中的关键凭证“丢失丢失”；46常见的收入舞弊信号312.未能提供用以证明收入的原始凭证，或以复印件未能提供用以证明收入的原始凭证，或以复印件代替原件的现象屡见不鲜；代替原件的现象屡见不鲜；13.未能对银行
46、存款往来调节表或其他调节表上的重未能对银行存款往来调节表或其他调节表上的重大差异项目做出合理解释；大差异项目做出合理解释；14.销售收入和现金日记账存在明显的不平衡；销售收入和现金日记账存在明显的不平衡；15.与收入相关的记录（如应收款记录）与询证证据与收入相关的记录（如应收款记录）与询证证据（如函证回函）存在异常差异；（如函证回函）存在异常差异；16.高管层逾越销售交易循环的内部控制；高管层逾越销售交易循环的内部控制；17.新客户、异常客户或大客户未遵循惯常的客户审新客户、异常客户或大客户未遵循惯常的客户审批程序；批程序；47常见的收入舞弊信号418.高管层或相关雇员对收入或收入异常现象的解
47、高管层或相关雇员对收入或收入异常现象的解释前后矛盾、含混不清或难以置信；释前后矛盾、含混不清或难以置信；19.存在着禁止审计师接触相关设施、雇员、记录、存在着禁止审计师接触相关设施、雇员、记录、客户、供应商等有助于获取收入证据的行为；客户、供应商等有助于获取收入证据的行为；20.高管层在收入确认上对审计师施加了过分的时高管层在收入确认上对审计师施加了过分的时间压力；间压力；21.对审计师要求提供的收入相关信息拖延搪塞；对审计师要求提供的收入相关信息拖延搪塞；22.高管层对审计师就收入提出的质询做出行为失高管层对审计师就收入提出的质询做出行为失常的举动（如勃然大怒、威胁利诱等）；常的举动（如勃然
48、大怒、威胁利诱等）；23.接到客户、雇员、竞争对手关于收入失实的暗接到客户、雇员、竞争对手关于收入失实的暗示或投诉。示或投诉。 48案例案例2（1）晋美公司系公开发行晋美公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书常为：向客户提供技术建议书签署销售合同签署销售合同结合库存情况备货结合库存情况备货委托货运公司送货委托货运公司送货安安装验收装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。根据安装验收报告开具发票并确认收入。审计师于审计师于2008年初对晋美公司年初对晋美公
49、司2007年度会计报表年度会计报表进行审计。经初步了解，晋美公司进行审计。经初步了解，晋美公司2007年度的经营年度的经营形势、管理及经营机构与形势、管理及经营机构与2006年度比较未发生重大年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。变化，且未发生重大重组行为。49晋美公司晋美公司2007年度末审利润表及年度末审利润表及2006年年度已审利润表如下：度已审利润表如下：项目 2007年度（未审数） 2006年度（审定数）一、营业收入 104300 58900减：营业成本 91845 53599 营业税费 560 350营业费用 2800 1610 管理费用 2380 3260 财务费用 18
50、0 150加：投资净收益 40 56二、营业利润 6575 （13）加：营业外收入 1080 150减：营业外支出 260 300三、利润总额 7395 （163）减：所得税（税率33%） 800 四、净利润 6595 （163）50晋美公司晋美公司2007年度年度1-12月份未审业务收月份未审业务收入、主营业务成本列示如下：入、主营业务成本列示如下： 月份 业务收入 主营业务成本1 7800 75662 7600 67643 7400 65124 7700 67685 7800 69816 7850 69477 7950 71158 7700 68309 7600 683210 7900 7
51、11111 8100 728012 18900 15139合计 104300 9184551案例案例2（2）审计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：1.销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17）。相关合同约定：签订合同后支付100万元出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为 2007年至11月20日。实际执行情况是：晋美公司于2007年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2007年12月25日，发票日期为2007年12月25日。截止2007年12月31日，晋美公司已经收取货款300万元，确认2007年度该项销售收
52、人800万元。52案例案例2（3）2.销售给B公司硬件计1170万元（含税，增值税税率为17）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2007年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2007年12月29日，发票日期为2007年12月29日。截止2007年12月31日，晋美公司已经收取货款1170万元，并确认2007年度该项销售收入1000万元。审计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，晋美公司解释的理由为供货单位接受晋美公司指令直接将货物发运至B公司。53案例案例2（4）3.销售给再集成商C公司硬件计1755万元（含税
53、，增值税税率为17）。相关合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1555万元在C公司收取D公司贷款后一次性支付。实际执行情况是：晋美公司于2007年12月18日发货，发票日期为2007年12月18日，无安装验收报告。截止2007年12月31日，晋美公司已经收取货款200万元，确认2007年度该项销售收人1500万元。54案例案例2（5）4.销售给F公司硬件计1287万元（含税，增值税税率为17）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2007年11月28日。实际执行中，晋美公司于20
54、07年12月29日向F公司开具发票。截止2007年12月31日，晋美公司已经收取货款300万元，确认该项销售收人1100万元。审计师在审计中注意到，上述货物尚存放在晋美公司仓库，晋美公司为此提供了一份F公司2007年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司”。55案例案例2（6）5.销售给控股股东G公司硬件计3510万元（含税，增值税税率为17）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于2007年12月全部收到。2007年度，晋美公司确认该项销售收人3000万元，销售成本1800万元。2007年度，同类硬件主要
55、销售给非关联方，其加权平均毛利率为10。6.销售给H公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17）。发货单、发票。安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2007年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2007年度，晋美公司确认该项销售收入1800万元。审计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，晋美公司已于2008年5月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本。56案例案例2（7）7.销售给J公司硬件计1053万元（含税，增值税税率为17）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部
56、未收到。2007年度，晋美公司确认该项销售收入900万元。审计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在审计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与晋美公司发生业务往来，不存在欠付晋美公司债务的情况。 57案例案例2讨论分析讨论分析(1)1.为确定重点审计领域，审计师拟实施分析程序，如果对利润表进行分析程序，请指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由2.请根据晋美公司2007年度1-12月份未审业务收入、主营业务成本的相关数据，编制出相应的分析程序表，并指出主营业务收人和主营业务成本的重点审计领域，简要说明理由。3.审计师在了解晋美公司销售与收款循环内部控制后，
57、准备对晋美公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入账的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。58案例案例2讨论分析讨论分析(2)4.针对审计师抽查到的l-6项销售业务，请分别判断晋美公司已经确认的销售收人能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种结论分别予以回答）若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序？5.针对审计师抽查到的第7项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出审计师应当采取哪些措施？ 59案例案例 3（1）
58、华兴公司年报中有905笔应收账款账户，借方余额共计4 250 000元。这些账户余额在10元到140 000元之间，其中有5个金额超过50 000元的账户，共计500 000元。另有40个贷方余额账户，共计5 000元。注册会计师根据控制测试的结果，将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险评估为高水平；确定的可容忍错报为125 000元，预计应收账款的错报为35 000元。注册会计师没有计划实施其他实质性程序以实现相同的目标，其他实质性程序不能发现重大错报的风险为“最高”。注册会计师通过分析程序合理确信，应收账款不存在重大的低估。注册会计师将应收账款贷方余额作为应付账款单独测试；对选取
59、的所有账户的余额进行函证。60案例案例 3（2）1.超过50 000元的5个账户进行百分之百检查，并将其排除在准备抽样的总体之外。2.900个其余的借方余额，共计3 750 000元,分为三组:第一组由250个余额大于或等于5 000元的账户组成（账面金额总计2 500 000元），抽取样本多；第二组由余额小于5 000元而大于500元的账户组成（账面金额总计1 200 000元），抽取样本小；第三组单笔余额小于500元的应收账款，抽取样本比例为0。注册会计师采用非统计抽样确定样本规模，模型中保证系数如下表：保证系数评估的重大错报风险其他实质性程序未能发现重大错报的风险最高高中低最高3.02.
60、72.32.0高2.72.42.01.6中2.32.11.61.2低2.01.61.21.061案例案例 3（3）在对确定的函证样本进行函证中，华兴公司要求不对其中6笔应收账款发函证，因为这6笔账款存有争议。由于这些争议的悬而未决，因而在客户付款时华兴公司并没有正确入账。华兴公司对应收账款积极函证的结果总结如下：给予肯定回函的客户 56没有否定回函的客户 8没有回函的客户 10在客户要求下没有发函的客户 6审计师把发函证的存根以及收到函证回函附归入审计工作底稿，据此判断华兴公司原来编报数值得信赖。62案例案例3 3讨论分析讨论分析(1)(1) 1.确定应收帐款函证抽样样本规模，并说明注册会计师
61、共计需要发多少份函证？2.分析审计师在什么情况下可以不对应收账款进行发函询证，审计师对于不发函证的应当如何处理？3.该案例中函证样本采用分层审计抽样的方法，对于单笔余额较小的应收账款抽取比例为0是否适当，你认为正确的处理是什么，为什么？4.华兴公司要求审计师不要对某些账目进行函证，这种行为是否构成对华兴公司年报审计范围的限制？在什么情况下可以允许客户影响审计人员的决定？ 63案例案例3 3讨论分析讨论分析(2)(2)5.对于收到否定回答的应收账款，应当如何确认？下一步的审计程序可能有哪些？ 6.审计师对于没有收到回函的应收账款，应当如何处理？为什么？ 7.假定经查证，对于“5000元及以上”的
62、样本的错报金额为6300元，“5000元-500元”的样本的错报金额为750元，这些错误都是会计处理中一般错误，华兴公司同意更正已发现的7050元错报，分析华兴公司该年度应收帐款帐面余额是否可以接受，为什么？64四、存货审计的风险控四、存货审计的风险控制制65生产循环风险及其控制测试生产循环风险及其控制测试1 1阶段段风险控制控制测试计划和开始生产生产规模可能不合适：可能因生产过量导致存货滞销，或者因产量不足导致存货脱销。检查授权生产的证据。产品可能没有按照顾客要求的规格生产，导致顾客拒收从而滞销。检查客户签署的认可函和生产经理批准的证据。发出原材料发出用于生产的原材料可能不正确。原材料缺货可
63、能导致生产延误。发出的原材料可能未分配或者未正确分配到生产任务中。检查工厂和生产经理复核生产任务单和跟进未分配的原材料和未完成的原材料通知单的情况。特别地，在期末查询没有分配的原材料发出通知单对于在产品的影响。原材料的发出可能未经授权或者原材料可能被盗。通过询问和观察以获取控制被执行的证据。66生产循环风险及其控制测试生产循环风险及其控制测试2 2阶段段风险控制控制测试在生在生产阶段段间转移移货物物直接人工工时可能未被记录或者未被分配至正确的生产任务。直接机器工时可能未被记录或者未被分配至正确的任务。检查管理层复核生产报告和工时调节表的证据。检查管理层复核工时差异例外报告的证据，并检查其纠正例
64、外报告所反映的错误的证据。在产品可能未包括移送下一个生产阶段之前的所有累计成本。对于期末在产品，检查授权将生产任务转移至下一阶段的相关签名。比较原材料、人工工时和机器工时与完成该阶段生产任务的说明书, 并检查工厂和生产经理监督和更正差异的证据。转移移货物物至至产成成品品仓库产成品仓库人员可能未记录接收的已完工产品，或接收了生产中的残次品。检查接收完工品到产成品仓库的证据。检查管理层复核完工生产报告和追踪出现的误差的证据。使用计算机辅助审计方法，将完成的生产任务与转移到产成品仓库的完工产品进行比对，检查转移的数量、成本是否一致。产成品可能被盗。询问并观察安全措施的充分性。监盘和观察客户持续或定期
65、的盘点程序，并调整记录在存货主文档中的存货余额。检查由于存货损耗和对期末完工产品、采购商品、销售商品实施截止测试产生的调整。67生产循环风险及其控制测试生产循环风险及其控制测试3 3阶段段风险控制控制测试记录生生产的的存存货和和商商品品分配给生产的存货的成本可能存在错误，包括：分配至生产的原材料的金额发生错误；直接人工工时和机器工时未正确分配到生产任务或分配的金额不正确。检查每日生产报告和例外报告，获取管理层复核及采取相关措施的证据。分配给在产品和产成品的间接费用成本可能没有正确计算，可能未分配至正确的生产任务，或导致应该被费用化的部分可能被记入存货成本。检查管理层对于标准成本、间接费用的分配
66、率和分配基础的审批。询问会计政策的一贯性。检查管理层复核标准成本差异以及产品可变现净值的证据。已完工产品的生产成本可能没有转移到产成品中。使用计算机辅助审计方法，将完工产品与产成品仓库接收的产品的成本和数量进行核对。检查每日完工产品报告以及管理层复核的证据。68生产循环风险及其控制测试生产循环风险及其控制测试4 4阶段段风险控制控制测试保管保管存存货和和维护存存货主主文文档档记录的存货数量可能与实际存货数量不一致。检查存货盘点和记录的存货余额。检查授权调整已记录的存货余额的证据。存货主文档中的总额可能和总分类账中存货控制账户的金额不一致。检查管理层复核和经授权调整的证据。存货过时或者状况恶化，
67、以至于其账面价值可能超过了市场价值。检查管理层复核存货过时和存货减值的证据。询问对过时的存货减值准备进行计算的人员的胜任能力。确认行业标准并考虑被审计单位的假设是否合理。测试确定存货销售量的程序化的控制。控制环境和控制活动可能未能使管理层关注存货的变动、计量或者计价，以及与之高度相关的财务报表中可能存在的潜在错误、错报和舞弊。检查管理层监控程序和关键业绩指标的有效性，以防止、检查并纠正与生产与存货交易和余额相关的错误和舞弊。69存货监盘的实务流程存货监盘的实务流程 评价被审计单位盘点计划编制监盘计划现场观察检查截止测试记录监盘结果考虑对报告的影响70案例案例4 4（1 1）华兴公司是一家大型化
68、工企业华兴公司是一家大型化工企业, 其其2007年度未年度未审财务报表列示：年末资产总额审财务报表列示：年末资产总额89,330.5万元万元(其中：存货其中：存货35,200万元，占总资产比例万元，占总资产比例39.4%)，负债总额，负债总额59,255.4万元，净资产万元，净资产30,075,1万元；万元；2007年度实现主营业务收入年度实现主营业务收入87,346.5万元，主营业务成本万元，主营业务成本77,245.5万元万元(其中原材料成本占其中原材料成本占70%)，净利润，净利润4,150.6万元。万元。71案例案例4 4（2 2）华兴公司存货核算会计政策为：华兴公司存货核算会计政策为
69、：1.存货按实际成本计价。购入并已验收入库原材存货按实际成本计价。购入并已验收入库原材料、库存商品按实际成本入账，入库产成品料、库存商品按实际成本入账，入库产成品(自制自制半成品半成品)按实际生产成本核算；发出原材料、产成按实际生产成本核算；发出原材料、产成品品(自制半成品自制半成品) 、库存商品采用加权平均法计价。、库存商品采用加权平均法计价。2存货的盘存制度为永续盘存制。存货的盘存制度为永续盘存制。3存货跌价准备。资产负债表日，存货采用成本存货跌价准备。资产负债表日，存货采用成本与可变现净值孰低计量，按照单个存货成本高于与可变现净值孰低计量，按照单个存货成本高于可变现净值的差额计提存货跌价
70、准备。可变现净值的差额计提存货跌价准备。 72案例案例4 4（3 3）存货的构成如下：存货的构成如下： 项项 目目期末数期末数期初数期初数账面余额账面余额跌价准跌价准备备账面价值账面价值账面余额账面余额跌价准跌价准备备账面价值账面价值原材料原材料11,600.0011,600.008,200.008,200.00在产品在产品4,500.004,500.003,600.003,600.00库存商库存商品品19,100.0019,100.0015,100.0015,100.00合合 计计35,200.0035,200.0026,900.0026,900.0073案例案例4 4（4 4）注册会计师实
71、施的审计程序说明：注册会计师实施的审计程序说明：1.1.存货监盘存货监盘底稿显示有注册会计师编制的存货监盘小结，结论底稿显示有注册会计师编制的存货监盘小结，结论为存货基本帐实相符。但未说明为存货基本帐实相符。但未说明( (或记录或记录) )对存货状对存货状况观察的情况，亦未说明华兴公司是否已经恰当区况观察的情况，亦未说明华兴公司是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。没有存货分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。没有存货监盘计划。监盘计划。2.2.注册会计师没有对存货的购进及出库实施截止测注册会计师没有对存货的购进及出库实施截止测试。查阅企业提供的对存货不计提跌价准备的说明，试。查阅企
72、业提供的对存货不计提跌价准备的说明，注册会计师认可了华兴公司不计提跌价准备注册会计师认可了华兴公司不计提跌价准备74案例案例4 4（5 5）3.3.存货计价测试存货计价测试注册会计师按照加权平均法对部分库存商品的发注册会计师按照加权平均法对部分库存商品的发出出( (结转销售成本结转销售成本) )进行了计价测试，测试金额进行了计价测试，测试金额1,1001,100万元，占期末库存商品比例的万元，占期末库存商品比例的5.76%5.76%。占期。占期末存货比例的末存货比例的3.13%3.13%。测试结果为差异。测试结果为差异( (少转销售少转销售成本成本)108)108万元，差异的原因是企业出于利润
73、的考万元，差异的原因是企业出于利润的考虑，改变了存货的计价方法，所抽查的项目从原虑，改变了存货的计价方法，所抽查的项目从原材料的发出到库存商品的发出均采用了先进先出材料的发出到库存商品的发出均采用了先进先出法计价。由于原材料价格持续上涨，后购入的原法计价。由于原材料价格持续上涨，后购入的原材料成本上升，采用先进先出法计价的结果是成材料成本上升，采用先进先出法计价的结果是成本本( (价格价格) )低的项目先行转出，造成按先进先出法低的项目先行转出，造成按先进先出法计价比按加权平均法计价少转成本。计价比按加权平均法计价少转成本。75案例案例4 4（6 6）注册会计师与华兴公司沟通，华兴公司不存在足
74、够注册会计师与华兴公司沟通，华兴公司不存在足够的变更存货计价政策的理由，需要按加权平均法调的变更存货计价政策的理由，需要按加权平均法调整存货结转成本。因重新测算的工作量大，且审计整存货结转成本。因重新测算的工作量大，且审计时间的限制，注册会计师要求华兴公司补充了一份时间的限制，注册会计师要求华兴公司补充了一份存货计价测算表，该表说明存货计价采用的是加权存货计价测算表，该表说明存货计价采用的是加权平均法，其影响利润的总差异平均法，其影响利润的总差异( (原少转销售成本原少转销售成本)1,120)1,120万元。该存货计价测试表是华兴公司在计算万元。该存货计价测试表是华兴公司在计算机内将存货的计价
75、方法修改为加权平均法后由计算机内将存货的计价方法修改为加权平均法后由计算机自动生成，各存货项目列示只有金额，没有数量。机自动生成，各存货项目列示只有金额，没有数量。注册会计师对该测算表进行简单复核后，认可了企注册会计师对该测算表进行简单复核后，认可了企业提供的测算表，并要求企业按该表测算的结果调业提供的测算表，并要求企业按该表测算的结果调增销售成本增销售成本1,1201,120万元，同时调减所得税费用万元，同时调减所得税费用369.6369.6万元万元( (所得税税率所得税税率33.5)33.5)，共调减净利润，共调减净利润750.4750.4万元，万元，经调整后年度净利润由原来的经调整后年度
76、净利润由原来的4,150.64,150.6万元调减为万元调减为3,400.23,400.2万元。万元。76案例案例4 4讨论分析（讨论分析（1 1）1.1.如果按照固定比例：税前净利润的如果按照固定比例：税前净利润的5%5%；资；资产总额的产总额的0.5%0.5%；收入总额的；收入总额的0.5% 0.5% ；权益总；权益总额的额的1%1%考虑重要性，华兴公司考虑重要性，华兴公司20072007年报表层年报表层次的重要性水平应当如何确定？次的重要性水平应当如何确定？2.2.本案例中注册会计师对于华兴公司关于生本案例中注册会计师对于华兴公司关于生产和存货环节的风险，应当如何实施控制测产和存货环节的
77、风险，应当如何实施控制测试？试？3.3.如果运用重要性，判断注册会计师对华兴如果运用重要性，判断注册会计师对华兴公司存货计价测试的样本是否充分？适当？公司存货计价测试的样本是否充分？适当？注册会计师应当如何改进？注册会计师应当如何改进？77案例案例4 4讨论分析（讨论分析（2 2）4.4.在本案例中，注册会计师对存货的监盘在本案例中，注册会计师对存货的监盘程序是否到位？如何改进？程序是否到位？如何改进？5.5.在本案例中，注册会计师是否应该对存在本案例中，注册会计师是否应该对存货的购进实施截止测试程序？货的购进实施截止测试程序？4.4.在本案例中，注册会计师对存货跌价准在本案例中，注册会计师对
78、存货跌价准备的处理是否得当？备的处理是否得当？78六、特殊事项关注的风险六、特殊事项关注的风险控制控制79值得关注的特殊事项值得关注的特殊事项管理层舞弊管理层舞弊首次执行首次执行关联交易关联交易期后事项期后事项法律法规法律法规持续经营持续经营重大异常交易重大异常交易或有事项或有事项非货币性交易非货币性交易债务重组债务重组会计估计、会计政策及其变更会计估计、会计政策及其变更2828项之多项之多80风险控制的质量保证风险控制的质量保证1 11.1.建立和完善会计师事务所的知识库建立和完善会计师事务所的知识库（1 1）涉及注册会计师执业的相关法律、法）涉及注册会计师执业的相关法律、法规规定的法规库；
79、规规定的法规库；（2 2）涉及注册会计师执业的技术模板的技）涉及注册会计师执业的技术模板的技术库；术库；（3 3）会计师事务所所有现有和潜在客户的）会计师事务所所有现有和潜在客户的客户库。客户库。 2.2.强化结构化的质量控制机制强化结构化的质量控制机制 3.3.完善事务所内部分歧的协调机制完善事务所内部分歧的协调机制 81风险控制的质量保证风险控制的质量保证2 2审计小组内部复核项目经理复核项目合伙人复核项目质量控制复核审计小组内部讨论向专家咨询事务所内部讨论项目预算、绩效考核82风险控制的质量保证风险控制的质量保证3 3项目业务技术分歧事务性分歧范围会计、审计及税收制度理解及适用；影响独立
80、性的事项；其他技术事项人事变动、事务所合并事宜等原则逐级讨论解决逐级上报解决流程业务部门、质量复核部门、现场质量控制部门、总部质量控制部门、执行合伙人、大区合伙人分管部门主管、运营部门、执行委员会、合伙人投票标准技术准则或法律法规规范合伙人/事务所利益83案例5（1）华华兴兴股股份份公公司司的的控控股股股股东东是是晋晋美美公公司司，而而晋晋美美公公司司的的控控股股东是美国晋美公司。股股东是美国晋美公司。华华兴兴股股份份公公司司根根据据晋晋美美公公司司下下发发的的计计划划组组织织生生产产，内内销销产产品品主主要要销销售售给给晋晋美美公公司司，外外销销产产品品主主要要销销售售给给美美国国晋晋美美的
81、的海海外外贸贸易易公公司司。主主要要原原材材料料则则由由美美国国晋晋美美所所属属贸易公司统一采购。贸易公司统一采购。项目2007年2006年变动变动率主营业务收入毛利率主营业务收入毛利率主营业务收入毛利率主营业务收入毛利率国内销售823,536,86213.19%705,737,61512.40%117,799,2470.79%16.69%6.37%国外销售1,943,730,49312.94%1,295,108,1517.10%648,622,3425.84%50.08%82.25%合计2,767,267,35513%2,000,845,7669%766,421,5894.00%38.30%
82、44.44%84华兴股份公司年度报告中披露的华兴股份公司年度报告中披露的20062006年、年、20072007年经营状况、关联方交易规模年经营状况、关联方交易规模 年度报告中披露的2006年、2007年经营状况、关联方交易规模 项目2007年2006年变动变动率营业收入2,791,397,6542,092,545,648698,852,00633.40%毛利率14%9%5%55.56%净利润78,132,9118,374,60069,758,311832.97%关联采购金额779,609,398442,005,633337,603,76576.38%关联采购比例30%25%5%20.00%关
83、联销售金额2,556,734,7371,697,529,735859,205,00250.62%关联销售比例92%85%7%8.24%关联方应收款项806,861,932805,498,6431,363,2890.17%占总额比例98%97%1%1.03%关联方应付款项229,854,575112,598,732117,255,843104.14%占总额比例68%63%5%7.94%85案例5（2）华兴股份公司在证监会督促整改后，制定了关联交易管理华兴股份公司在证监会督促整改后，制定了关联交易管理办法，并经董事会批准，每年初均公告了预计关联交易最办法，并经董事会批准，每年初均公告了预计关联交易
84、最高总额，明确了关联交易定价原则如下：高总额，明确了关联交易定价原则如下：1.1.原、辅材料的采购业务：在效率优先或成本较低的前提下，原、辅材料的采购业务：在效率优先或成本较低的前提下，可以选择通过关联方集中采购功能获取所需的各类原、辅材可以选择通过关联方集中采购功能获取所需的各类原、辅材料。料。2.2.固定资产采购业务：华兴股份公司向关联方采购各类固定固定资产采购业务：华兴股份公司向关联方采购各类固定资产（主要指机器设备、模具等）所发生的关联交易，采用资产（主要指机器设备、模具等）所发生的关联交易，采用市场原则定价。市场原则定价。3 3销售货物：销售货物：(1)(1)通过关联方的销售网络销售
85、产成品时，按双方协商确认通过关联方的销售网络销售产成品时，按双方协商确认的内部结算价执行，内部结算价的定价依据是产品市场价格的内部结算价执行，内部结算价的定价依据是产品市场价格扣除预计关联方为销售产品所发生的成本、费用。扣除预计关联方为销售产品所发生的成本、费用。(2)(2)向关联方销售的其他资产，按市场价结算。向关联方销售的其他资产，按市场价结算。 86案例5（3）在审计中，注册会计师已经关注到华兴股份公在审计中，注册会计师已经关注到华兴股份公司关联方交易频繁，且涉及金额巨大，为此，司关联方交易频繁，且涉及金额巨大，为此，实施了如下审计程序：实施了如下审计程序：1.要求华兴股份公司在要求华兴
86、股份公司在“管理层声明管理层声明”中做出如中做出如下声明：本公司已提供所有与关联方和关联方下声明：本公司已提供所有与关联方和关联方交易相关的资料，并已根据企业会计准则的规交易相关的资料，并已根据企业会计准则的规定识别和披露了所有重大关联方交易。定识别和披露了所有重大关联方交易。2.获取华兴股份公司提供的关联方名单，并由获取华兴股份公司提供的关联方名单，并由注册会计师统计关联方交易金额。注册会计师统计关联方交易金额。87案例5（3）3.3.查验关联销售定价是否公允：查验关联销售定价是否公允：(1)(1)获取非关联方财务数据，将中兴股份公司毛利率与同行业获取非关联方财务数据，将中兴股份公司毛利率与
87、同行业进行比较，注册会计师认定不存在重大差异；进行比较，注册会计师认定不存在重大差异；(2)(2)获取晋美下属的多家生产企业财务数据，将中兴股份公司获取晋美下属的多家生产企业财务数据，将中兴股份公司毛利率与集团内同行业进行比较，注册会计师认定不存在重毛利率与集团内同行业进行比较，注册会计师认定不存在重大差异；大差异；4.4.为查验关联往来的正确性，获取了中兴股份公司提供的与为查验关联往来的正确性，获取了中兴股份公司提供的与关联方对账单，注册会计师未发现重大差异。关联方对账单，注册会计师未发现重大差异。另外，注册会计师关注到另外，注册会计师关注到20072007年中兴股份公司、晋美公司与年中兴股
88、份公司、晋美公司与银行签订了国内保理业务合同补充协议，明确保理业务银行签订了国内保理业务合同补充协议，明确保理业务的利息由晋美公司承担，但中兴股份公司并没有在的利息由晋美公司承担，但中兴股份公司并没有在会计报表会计报表附注中披露该笔由关联方承担利息支出的事项附注中披露该笔由关联方承担利息支出的事项 。 88案例5讨论分析1.1.本案例中注册会计师识别关联方及关联方交易本案例中注册会计师识别关联方及关联方交易的方式是否恰当？分析原因及其影响，并指出如的方式是否恰当？分析原因及其影响，并指出如何改进？何改进？ 2.2.本案例中，中兴公司的关联方交易是否存在异本案例中，中兴公司的关联方交易是否存在异
89、常变动？注册会计师应当如何识别其关联方交易常变动？注册会计师应当如何识别其关联方交易异常并采取对应措施？异常并采取对应措施？3. 3. 按照注册会计师审计准则，你认为注册会计师按照注册会计师审计准则，你认为注册会计师还应当对关联方交易实施细节审计程序有哪些？还应当对关联方交易实施细节审计程序有哪些？为什么？为什么？89案例案例 6（1）（一）背景华兴公司主要从事PVC树脂、烧碱、盐酸等化工原料的生产和销售。因2005年和2006年连续两年巨额亏损，证券交易所对华兴公司股票交易实行退市风险警示特别处理。2007年4月,包括所有子公司在内的华兴公司所有生产线全部停产，4月10日，因不能清偿到期债务
90、，债权人之一的Y公司向当地中级法院申请华兴公司破产还债。4月30日,当地中院依法受理了华兴公司破产还债一案。6月1日，当地中院决定成立华兴公司破产清算组，并指定破产清算组担任破产管理人接管企业。6月12日，华兴公司向当地中院申请重整。11月16日,当地中院依法裁定华兴公司进入重整程序。12月24日，当地中院以民事裁定书形式批准了华兴公司的重整计划草案，同时终止华兴公司的破产重整程序，进入重整计划的执行阶段。90案例案例 6（2）2007年年12月月21日，晋美公司通过司法拍卖程序取得了华日，晋美公司通过司法拍卖程序取得了华兴公司原控股股东持有华兴公司兴公司原控股股东持有华兴公司40.85%的股
91、份而成为华的股份而成为华兴公司的新任控股股东。兴公司的新任控股股东。2008年年3月月28日，上述股权完成日，上述股权完成过户手续。过户手续。2007年年12月月28日，晋美公司与华兴公司、当地市政府、日，晋美公司与华兴公司、当地市政府、华兴公司破产管理人签署了重组协议书，晋美公司承华兴公司破产管理人签署了重组协议书，晋美公司承诺为华兴公司资产重组方案及恢复生产提供有条件的资金诺为华兴公司资产重组方案及恢复生产提供有条件的资金支持。截止财务报告批准报出日支持。截止财务报告批准报出日,除晋美公司注入资金除晋美公司注入资金9,000万元之外，重组协议规定的其他措施并无实质性履万元之外，重组协议规定
92、的其他措施并无实质性履行。行。截至截至2007年年12月月31日，华兴公司经审计的财务报表资产日，华兴公司经审计的财务报表资产总额总额276,779万元，负债总额万元，负债总额278,889万元，所有者权益万元，所有者权益-2,109万元，万元，2007在确认在确认203,593万元债务重整收益后累万元债务重整收益后累计经营亏损仍然达到计经营亏损仍然达到84,792万元。万元。2008年年4月月22日，证券交易所审核批准华兴公司股票撤销日，证券交易所审核批准华兴公司股票撤销股票交易的退市风险警示，但仍实施其他特别处理。股票交易的退市风险警示，但仍实施其他特别处理。91案例6（3）（二）华兴公司
93、对相关问题的披露及具体会计处理1.华兴公司对持续经营能力的披露华兴公司在财务报表附注的其他重要事项中披露了控股股东变更、债务重组进展情况、资产重组方案以及重要子公司的重整情况等事项。2.华兴公司对债务重整收益的会计处理根据前述经法院批准的重整计划草案之债务调整方案以及注册会计师的处理意见，华兴公司将重整债务的帐面价值与按重整计划草案确定的各类债权的清偿比例计算的调整后的债务金额之间的差额203,593万元依据企业会计准则第12号债务重组第七条之规定计入2007年度营业外收入。 92案例6（4）（三）注册会计师实施的审计程序今明会计师事务所承办华兴公司2007年报审计项目，在风险评估阶段注册会计
94、师把华兴公司的持续经营能力和债务重整收益的这两个特别事项识别确认为重大风险领域，予以实施针对性的进一步审计程序。关于持续经营，注册会计师实施的审计程序包括：撰写华兴公司持续经营能力分析报告和关于履行重整计划执行保障的分析报告,获取晋美公司为债务重整计划执行、资产重组方案实施及恢复生产提供资金支持的承诺书,收集重组协议书、法院民事裁定书、晋美公司注入资金的原始单据以及管理层声明等相关审计证据,项目组内部讨论,与治理层进行沟通。通过实施上述审计程序，注册会计师认为华兴公司持续经营能力不存在重大不确定性。93案例6（5）关于债务重整，注册会计师实施的审计程序包括：关于债务重整，注册会计师实施的审计程
95、序包括：编制营业外收入审计工作底稿编制营业外收入审计工作底稿,撰写关于华兴公撰写关于华兴公司债务重组过程的说明司债务重组过程的说明,获取律师事务所对重整获取律师事务所对重整计划的法律效力发表的法律意见书计划的法律效力发表的法律意见书,收集重收集重整计划草案、法院民事裁定书以及管理层声整计划草案、法院民事裁定书以及管理层声明等相关审计证据明等相关审计证据,项目组内部讨论；与治理层进项目组内部讨论；与治理层进行沟通。通过实施上述审计程序，注册会计师对华行沟通。通过实施上述审计程序，注册会计师对华兴公司债务重组收益的确认给予了认可。兴公司债务重组收益的确认给予了认可。2008年年1月月30日，根据对
96、华兴公司持续经营能力和日，根据对华兴公司持续经营能力和债务重整收益确认依据的判断，今明会计师事务所债务重整收益确认依据的判断，今明会计师事务所为华兴公司为华兴公司2007年度财务报表出具了标准无保留年度财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。意见的审计报告。94案例6讨论分析1.1.结合把案例分析，对于报告期内全面停产，结合把案例分析，对于报告期内全面停产，至财务报告批准报出日尚未恢复生产，并处至财务报告批准报出日尚未恢复生产，并处于破产程序当中，尤其是重整计划执行阶段于破产程序当中，尤其是重整计划执行阶段刚刚开始的被审计单位，注册会计师是否能刚刚开始的被审计单位，注册会计师是否能够判断其持续
97、经营能力不存在重大不确定性够判断其持续经营能力不存在重大不确定性？为什么？为什么？ 2.2.本案例中，华兴公司本案例中，华兴公司20072007年确认债务重组年确认债务重组收益收益203,593203,593万元是否适当？分析原因万元是否适当？分析原因 3.3.指出本案例中注册会计师的审计的缺陷指出本案例中注册会计师的审计的缺陷95案例7（1）华兴公司属技术密集型电子行业。主要经营范围包括：研究开发、生产、销售高分辨率彩色、黑白STNLCD液晶显示屏、模块和相关产品。由于基础能源及原材料价格持续上涨，主营产品市场竞争激烈，投资失败，公司融资能力受限等诸多原因，近几年来财务状况一直不佳，2004
98、年度、2005年度、2006年度、2007年度净利润分别为-9,018.66万元、-17,138.74万、649.72万元、-49,331.88万元，各年度资产负债表日的资产总额分别为286,099.76万元、200,958.98万元、190,886.03万元、132,769.54万元。2007年度华兴公司出现巨额亏损主要原因系下述两项资产计提了大额的减值准备：96案例7（2）1.华兴公司对其持有的华飞限公司20%的股权计提减值准备52,828.88万元。计提减值的原因系近几年由于传统CRT产业（纯平显示器是CRT产业的最高水平，其技术已十分成就，没有发展空间）在液晶、等离子等新型显示技术的不
99、断冲击下，市场需求大幅持续下降；华飞公司作为传统CRT产业的上游彩管供应商，其利润也大幅持续下滑，并于2007年度发生了巨额亏损。2.对其于参股公司华日公司债权余额7,746.35万元，按个别认定法计提了坏账准备3,873.18万元。计提减值的原因系华日自2002年成立以来一直处于非正常生产经营状态，其预计未来现金流无法偿还所欠全部债务，更不可能给投资者带来任何回报。 97案例7（3）今明会计师事务所在审计华兴公司2007年财务报表时，对其两项资产大额计提减值准备予以追查发现：1、自华兴公司投资始，华飞公司从未向股东分配红利，华兴公司对华飞公司不具有重大影响，采用成本法核算该项长期股权投资。华
100、飞公司主要从事彩色显像管的生产与销售，属于传统CRT 产业的上游企业。因传统CRT产业的市场需求日趋萎缩，华飞公司近年来盈利能力急剧下滑，2005年度、2006年度及2007年度第一季度净利润分别为15,781.64万元、1,510.81万元、-5300万元，但华兴于2006年度未对该项股权计提任何减值准备。2007年度华飞公司盈利能力继续下滑致使年度净利润为-36383.31万元，华兴公司据此对该项投资的未来现金流量进行了预测并于2007年度对该项股权计提减值准备52,828.88万元。98案例7（4）2.华日系外商投资生产性企业，于2004年3月6日成立并受三股东共同控制。华兴公司持有华日
101、41.68%的股权，初始投资成本为10,705.03万元，且于2005年度全额计提了减值准备。计提原因：华日向日本株式会社ITT 引进的“第一代TFT-LCD 彩色液晶显示屏及模块生产线”的关键设备-曝光机在日本运输途中碰损，致使该生产线未能按时投产；2005年度被确证，碰损的曝光机无法修复从而导致整个生产线不能正常运转，不能为投资者带来任何收益。除股权投资外，华兴公司对华日的债权余额为7,295.51万元，债权余额形成包括：1）为维持华日的日常开支垫付的工资及房租；2）代为清偿华日的银行债务。由于华日投产无望，华兴公司对新华日未来现金流进行了预测并据此于2007年度对该项债权计提减值准备3,
102、873.18万元，但2006年度仅按债权额的5%计提了364.78万元一般坏账准备。99案例7（5）3.今明会计师事务所征得华兴公司同意，与前任注册会计师沟通发现，了解到前任注册会计师在审计华兴公司2006年财务报表时：（1）获取了华兴公司出具的“长期股权投资减值管理层声明”（以下简称“管理层声明”）。管理层声明称：“虽然华飞公司2006年度利润下滑且2007年度第一季度出现亏损5300万元，但由于华飞公司的控股股东晋美公司计划撤销全球大部分生产基地而拟将华飞公司做为其全球彩管仅存的两家生产基地之一，华飞公司销量预计会有所扩大；华飞公司的生产经营并未出现重大的、持续性亏损状况。据此，管理层认为
103、，华兴公司对华飞公司的长期股权投资未出现减值迹象，故于2006年度无需计提任何减值准备”。注册会计师据此做出了“管理层关于减值准备的判断是正确的”的审计结论。100案例7（6）（2）复核了债权账龄与坏账准备计提比例的正确性并进行了重新计算，并取得了华兴公司管理层出具的“关于新华日债权到期可收回的说明（以下简称“债权说明”）债权说明称，“鉴于：1）中国国际贸易仲裁委员会于2007年2月对华日引进设备曝光机碰损一案下达了终审裁定，裁定设备供应商日本株式会社ITT公司赔偿新华日人民币5,800万；2）华日与韩国汉城大学和MU风险投资基金于2006年12月进行了接触并有初步合作意向，华日拟向对方出租生
104、产线设备、厂房等固定资产，租期五年，年租金约2000万；3）华日一直在聘请高级技术人员，试图修复该生产线。华兴公司认为对新华日的债权未来能够收回，无需计提坏账准备”。101案例7（7）注册会计师在取得上述债权说明后，对管理层所作会计估计进行了复核和测试，记录的测试过程如下：未来现金流入为20,600万元，包括， 1）赔偿款 5,800万元（仲裁委员会裁决） 2）租赁收入 10,000万元（租期为5年，年租金2000万元） 3）处置收入 4,800万元（租赁期满后设备等固定资产的处置收入） 截止2006年12月31日，华日对外债务合计为20,561.65万元，可以通过上述现金流入清偿。注册会计师
105、由此得出结论，2006年末华东科技应收新华日款项无需按个别认定法计提减值准备。 102案例7讨论分析1.分析本案例中前任注册会计师确认华兴公分析本案例中前任注册会计师确认华兴公司对股权和债权减值准备的审计中是否存司对股权和债权减值准备的审计中是否存在缺陷？分析原因和改善措施。在缺陷？分析原因和改善措施。2.本案例中作为后任注册会计师在追查发现本案例中作为后任注册会计师在追查发现以上事实后，应当如何处理（从这些事项以上事实后，应当如何处理（从这些事项对华兴公司财务报表影响角度）？对华兴公司财务报表影响角度）？3.本案例中，华兴公司对股权和债权减值准本案例中，华兴公司对股权和债权减值准备的估计应当如何处理？备的估计应当如何处理？ 103谢谢104
