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1、1 / 46 高级财务会计形成性考核册作业一答案作业1一、 单项选择题1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（）。A、上一期编制的合并会计报表B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表D、企业集团母公司和子公司的账簿记录2、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（）纳入合并会计报表的合并范围。A、乙公司B、丙公司C、乙公司和丙公司D、两家都不是3、甲公司拥有A公司70股权，拥有B公司30股权，拥有C公司60股权，A公司拥有C公司20股权，B公司拥有C公
2、司10股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为（C）。A、60 B、70 C、80D、904、2008年4月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元），对B公司进行合并，并于当日取得对B公司70%的股权，该普通每股市场价格为4元合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A公司应认定的合并商誉为（ B ）万元。A、750 B、850 C、960 D、10005、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，合并日B公司所有者
3、权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（D ）万元。A、90008000 B、70008060 C、90608000 D、700080006、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 46 页2 / 46 如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期
4、股权投资”的初始确认为（B ）。A、70008000 B、90609060 C、70008060 D、900080007、下列（C）不是高级财务会计概念所包括的含义A、高级财务会计属于财务会计的范畴B、高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项 C、财务会计处理的是一般会计事项D、高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正8、通货膨胀的产生使得（D）A、会计主体假设产生松动 B、持续经营假设产生松动C、会计分期假设产生松动D、货币计量假设产生松动9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（C）。A、吸收合并 B、新设合并 C、控股合并 D、股票兑换10、下列分类中，（C）是
5、按合并的性质来划分的。A、购买合并、股权联合合并 B、购买合并、混合合并C、横向合并、纵向合并、混合合并D、吸收合并、创立合并、控股合并二、多项选择题1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（）。A、所有权理论B、母公司理论C、子公司理论D、经济实体理论2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（）。A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间B、统一母公司与子公司采用的会计政策C、统一母公司与子公司的编报货币D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的
6、有（B）。A、母公司拥有其60%的权益性资本B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策D、准备关停并转的子公司精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 46 页3 / 46 4、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（B）、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量、以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本
7、公积5、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是（ABCD ）。C.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成本D.对于通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和E.企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期管理费用6、.确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件是（ABCDE ）。A、合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过B、已获得国家有关主管部门审批C、已办理了必要的财产权交接手续D、购买方已支付了购买价
8、款的大部分并且有能力支付剩余款项E、购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险7、下列情况中，W公司没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表的合并范围之内的是（ABCD）。A、通过与被投资单位其他投资之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权B、根据公司章程或协议，有权控制企业的财务和经营决策C、有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权E、有权任免董事会等类似权利机构的少数成员（半数以下）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，
9、共 46 页4 / 46 8、（ABCE）是编制合并财务报表的关键和主要内容。A、编制合并工作底稿B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并工作底稿C、将母公司、子公司个别现金流量表各项数据过入合并工作底稿D、编制抵消分录E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各工程的数额9、控股权取得日合并财务报表的编制方法有（AC）。A、购买法 B、成本法式C、权益结合法 D、权益法 E、毛利率法10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，下列（BCD）公司应纳入F的合并会计报表范围。A、甲公司（F公司占52%的
10、股份，但A公司已于当年10月3日宣告破产）B、乙公司（F公司直接拥有B公司的70%的股份）C、丙公司（F公司直接拥有C公司的35%的股份，B公司拥有C公司20%的股份）D、丁公司（F公司直接拥有20%的股权，但D公司的董事长与F公司为同一人担任）三、简答题1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务工程主要包括哪些？（举3例即可）答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消工程主要包括：“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等工程。2、合并工作底稿的编制包括哪些程序？答：（1
11、）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 46 页5 / 46 （2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各工程的数据加总，计算得出个别会计报表各工程加总数额，并将其填入合计数栏中（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响（4）计算合并会计报表各工程的数额四、业务题1、2008年1月1日，公司支付180000元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各工程账面价值与公允价值如下表：工程账面价值
12、公允价值流动资产建筑物（净值）土地30000 60000 18000 30000 90000 30000 资产总额108000 150000 负债股本留存收益12000 54000 42000 12000 负债与所有者权益总额108000 根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。解：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：借：流动资产 30000固定资产 120000商誉 42000贷：银行存款 180000负债 120002、2008年6月30日，A
13、公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 46 页6 / 46 股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年6月30日单位：万元B公司账面价值公允价值资产货币资金300 300应收账款 1100 1100存货 160 270长期股权投资 1280 2280固定资产 1800 3300无形资产 300 9
14、00商誉 0 0精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 46 页7 / 46 资产总计 4940 8150负债和所有者权益短期借款 1200 1200应付账款 200 200其他负债 180 180负债合计 1580 1580实收资本（股本） 1500资本公积 900盈金公积 300未分配利润 660所有者权益合计 3360 6670要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。解：（1）编制A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资 52500 000贷：股本 15 000 0
15、00资本公积 37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 46 页8 / 46 计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额5 2506 57070%5 2504 599651（万元）应编制的抵销分录：借： 存货 1100 000长期股权投资 10 000 000固定资产 15 000 000无形资产 6 000 000实收资本15
16、 000 000资本公积 9 000 000盈余公积 3 000 000未分配利润 6 600 000商誉 6 510 000贷：长期股权投资 52 500 000少数股东权益 19 710 0003、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公
17、允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：（1）甲公司为购买方（2）购买日为2008年6月30日精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 46 页9 / 46 （3）合并成本=2100+800+80=2980万元（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300
18、万元处置无形资产损失=1000-100-800=100万元（5）借:固定资产清理1800累计折旧 200贷：固定资产 2000借：长期股权投资 2980无形资产累计摊销 100营业外支出-处置无形资产损失100贷：无形资产 1000固定资产清理 1800银行存款 80营业外收入-处置固定资产收益 300（6）购买日商誉=2980-350080%=180万元4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈
19、余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示。甲公司和乙公司资产负债表2008 年 1 月 1 日单位：元工程甲公司乙公司账面价值乙公司公允价值银行存款 1300000 70000 70000交易性金融资产100000 50000 50000应收帐 180000 200000 200000精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 46 页10 / 46 存货 720000 180000 180000长期股权投资 600000 340000 340000固定资产 3000000 460000 520000无形资产 200
20、000 100000 140000其他资产100000 100000资产合计6100000 1500000 1600000短期借款320000 200000 200000应付帐款454000 100000 100000长期借款1280000 300000 300000负债合计2054000 600000 600000股本2200000 800000资本公积 1000000 50000盈余公积 346000 20000未分配利润500000 30000精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 46 页11 / 46 所有者权益合计
21、4046000 900000 1000000负债与所有者权益合计6100000 1500000 1600000要求：（1）编制购买日的有关会计分；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；（3）编制股权取得日合并资产负债表。解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资 900 000贷：银行存款 900 000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资工程与乙公司的所有者权益工程相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值100
22、0000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元,未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产 60 000无形资产 40 000股本800 000资本公积 50 000盈余公积 20 000未分配利润30 000贷：长期股权投资 900 000盈余公积10 000甲公司合并资产负债表 2008 年 1 月 1日单位元精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 46 页12 / 46 资产工程金额负债和所有者权益工程金额银行存款 470000 短期借款520000交易性金融
23、资产 150000 应付账款 554000应收账款 380000 长期借款1580000存货 900000 负债合计2654000长期股权投资940000固定资产 3520000 股本 2200000无形资产 340000 资本公积 1000000其他资产 100000 盈余公积 356000未分配利润 590000所有者权益合计 4146000资产合计 6800000 负债和所有者权益合计 68000005、A 公司和 B 公司同属于 S公司控制。 2008年 6月 30日 A 公司发行普通股100000股（每股面值 1元）自 S公司处取得 B 公司 90的股权。假设A 公司和 B 公司采用
24、相同的会计政策。合并前，A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示：A 公司与 B 公司资产负债表2008 年 6 月 30 日单位 元工程 A 公司 B 公司账面金额 B 公司公允价值精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页，共 46 页13 / 46 现金 310000 250000 250000交易性金融资产 130000 120000 130000应收账款 240000 180000 170000其他流动资产 370000 260000 280000长期股权投资 270000 160000 170000固定资产 5400
25、00 300000 320000无形资产 60000 40000 30000资产合计 1920000 1310000 1350000短期借款 380000 310000 300000 长期借款 620000 400000 390000负债合计 1000000 710000 690000股本 600000 400000资本公积 130000 40000盈余公积 90000 110000未分配利润 100000 50000所有者权益合计 920000 600000 670000 要求：根据上述资料编制A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：对 B 公司的投资成本=60000090%=540
26、000（元）应增加的股本=100000 股 1元=100000 （元）应增加的资本公积=540000100000440000（元）A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积 =B 公司盈余公积11000090%=99000（元）未分配利润 =B 公司未分配利润5000090%=45000（元）A 公司对 B 公司投资的会计分录：借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000 结转 A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 精选学习资料 - - - - - - - -
27、- 名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页，共 46 页14 / 46 未分配利润 45 000 记录合并业务后，A 公司的资产负债表如下表所示。A 公司资产负债表2008 年 6 月 30 日单位：元资产工程金额负债和所有者权益工程金额现金 310000 短期借款 380000 交易性金融资产 130000 长期借款 620000 应收账款 240000 负债合计 1000000 其他流动资产 370000 长期股权投资 810000 股本 700000 固定资产 540000 资本公积 426000 无形资产 60000 盈余公积 189000 未分配利润 145000 所有
28、者权益合计 1460000 资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000 在编制合并财务报表时，应将A 公司对B 公司的长期股权投资与B 公司所有者权益中A公司享有的份额抵销少数股东在B 公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000 货：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000 A 公司合并财务报表的工作底稿下表所示：公司合并报表工作底稿2008 年 6 月 30 日单位：元工程公司公司（账面金额）合计数抵销分录合并数借方贷方现金 310000 2
29、50000 560000 560000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页，共 46 页15 / 46 交易性金融资产 130000 120000 250000 250000 应收账款 240000 180000 420000 420000 其他流动资产 370000 260000 630000 630000 长期股权投资 810000 160000 970000 540000 430000 固定资产 540000 300000 840000 840000 无形资产 60000 40000 100000 100000 资产合计
30、 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 长期借款 620000 400000 1020000 1020000 负债合计 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 400000 700000 资本公积 426000 40000 466000 40000 426000 盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000 未分配利润 145000 50000 195000 50000 145000 少数股东权益
31、60000 60000 所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000 抵销分录合计 600000 600000 作业 2一、单项选择题1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（A）。A、借记“投资收益”工程，贷记“财务费用”工程B、借记“营业外收入”工程，贷记“财务费用”工程C、借记“管理费用”工程，贷记“财务费用”工程D、借记“投资收益”工程，贷记“在建工程”工程2、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（C）。A、子公司依法减资向少数股东支付的现金B、子公司向其少数股东支付的现金股利C、子公司吸收母公
32、司投资收到的现金精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页，共 46 页16 / 46 D、子公司吸收少数股东投资收到的现金3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2008年1月1日投资800万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值700万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2008年乙公司实现净利润100万元。所有者权益其他工程不变，期初未分配利润为2，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（C）万元。A、120 B、100 C、80 D、604、母公司与子公司的内部销售收入
33、，本期交易，基期全部实现对外销售，正确的抵销分录是（B）。A、借：未分配利润年初（内部交易毛利）货：存货（内部交易毛利）B、借：主营业务收入（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易价格）C、借：年初未分配利润（内部交易毛利）贷：主营业务成本（内部交易毛利）D、借：年初未分配利润（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易成本）存货（内部交易毛利）5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券500000元，年利率为5%，每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入债券200000元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。A、借：应付债券 200 00
34、0 贷：资本公积 200 000B、借：持有至到期投资 200 000 贷：资本公积 200 000C、借：应付债券 200 000 贷：持有至到期投资 200 000C、借：应付票据200 000 贷：应收票据 200 0006、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款坏账准备”工程，贷记（A）工程。A、资产减值损失 B、管理费用 C、营业外收入 D、投资收益7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。A、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第
35、16 页，共 46 页17 / 46 B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。C、母公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。D、因公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司准备对外销售。8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润年初的金额为（C）。A、上年度应收账款计提的坏账准备的数额 B、本年度应收账款计提坏账准备的数额C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额D、本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本6000元，售价8000元。子公司购进后，销售50%，取得收入5000元，另外的
36、50%。母公司销售毛利率为25%。根据资料，未实现内部销售的利润为（D）元。A、4000 B、3000 C、2000 D、100010、A公司为B公司的母公司，2008年5月B公司从A公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万无，B公司计提了45万元的存货跌价准备，A公司销售该存货的成本上升120万元，2008年末在A公司编制合并财务报表时对该准备工程所作的抵销处理为（C）。A、借：资产减值损失 150000 B、借：存货存货跌价准备 450000贷：存货存货跌价准备 150000 贷：资产减值损失 450000C、借：存货存货跌价准备 300000 D
37、、借：未分配利润年初300000贷：资产减值损失 300000 贷：存货存货跌价准备300000二、多项选择题1、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的工程有（ABCDE）。A、营业外收入B、固定资产累计折旧C、固定资产原价精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 17 页，共 46 页18 / 46 D、未分配利润年初 E、管理费用2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峄外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（ACD）。、借：未分配利润年初、借：期初未分配利润年初贷
38、：营业成本贷：存货、借：营业收入、借：营业成本贷：营业成本贷：存货E、借：存货贷：期初未分配利润年初3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应进行如下抵销：（ABCE）。、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销、将当期多计提的折旧费用予以抵销、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销、调整期末未分配利润的数额E、抵销内部交易固定资产上期期末4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有（ABC）。、借记“营业收入”工程、贷记“营业成本”工程、贷记“固定资产原价”工程、借记“营业外收入”工程E、借记
39、“固定资产累计折旧”工程5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时，如果内部销售商品全部未实现对外销售，应当抵销的数额有（ABC）。A、在销售收入工程中抵消内部销售收入的数额B、在存货工程中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 18 页，共 46 页19 / 46 C、在合并销售成本工程中抵消内部销售商品的成本数额D、在合并销售利润工程中抵消未实现内部销售利润的数额E、首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵销，调整第二期期初未分配利润的合并数额6、股权取得日后
40、，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（ABDE）。A、将年度内各子公司的所有者权益工程与母公司长期股权投资抵销B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵销。C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵销D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。7、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元，货款到年度时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（AC）。A、借：应收账款坏帐准备100
41、0 B、借：资产减值损失1000贷：资产减值损失 1000 贷：应收账款坏帐准备1000C、借：应付账款 20000 D、应收帐款 20000贷：应收帐款 20000 贷：应付账款 20000E、借：未分配利润年初 1000贷：资产减值损失 1000 8、在合并现金流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除，合并现金流量抵销处理包括的内容有（ABCDE）。A、母公司与子公司以及子公司之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 19 页，共
42、46 页20 / 46 B、母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理C、母公司与子公司以及子公司之间现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理D、母公司与子公司以及子公司相互之间债券投资有关的现金流量的抵销处理E、母公司与子公司以及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的工程有（AC）。A、应收票据 B、应付票据 C、应收账款 D、预收账款 E、预付账款10、在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出工程，予以单独反映的有（ABC）。A、子公司接受少数股东作为
43、出资投入的现金B、子公司支付少数股东的现金股利C、子公司依法减资时向少数股东支付的现金D、子公司以产成品向少数股东换入的固定资产四、业务题1、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万
44、元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 20 页，共 46 页21 / 46 （3）P公司2007
45、年6月20日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）解：（1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资Q公司33000贷：银行存款330002007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利800（100080
46、%）贷：长期股权投资Q公司800借：银行存款800贷：应收股利8002008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=110080%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+400080%=3200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利880长期股权投资Q公司800贷：投资收益1680借：银行存款880贷：应收股利880 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 21 页，共 46 页22 / 46 （2）2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）
47、+800+400080%-100080%=35400万元2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+400080%-100080%+500080%-110080%=38520万元（3）2007年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积1200（800+400）未分配利润9800（7200+4000-400-1000）商誉1000贷：长期股权投资35400少数股东权益8600 （30000+2000+1200+9800）20%借：投资收益3200少数股东损益800未分配利润年初7200贷：本年利润分配提
48、取盈余公积400本年利润分配应付股利1000未分配利润98002）内部商品销售业务借：营业收入500（1005）贷：营业成本500借：营业成本80 40（5-3）贷：存货803）内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产原价40精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 22 页，共 46 页23 / 46 借：固定资产累计折旧4（4056/12）贷：管理费用42008年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积1700（800+400+500）未分配利润13200（9800+5000-500-1100）商誉
49、1000贷：长期股权投资38520少数股东权益9380 （30000+2000+1700+13200）20%借：投资收益4000少数股东损益1000未分配利润年初9800贷：提取盈余公积500应付股利1100未分配利润132002）内部商品销售业务A产品：借：未分配利润年初80贷：营业成本80B产品借：营业收入600贷：营业成本600借：营业成本60 20（6-3）贷：存货603）内部固定资产交易借：未分配利润年初40贷：固定资产原价40精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 23 页，共 46 页24 / 46 借：固定资产累计折旧4贷：
50、未分配利润年初4借：固定资产累计折旧8贷：管理费用82、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。根据上述资料，作出如下会计处理：（1）2004年2007年的抵销分录。（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。（3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。（4）如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年
51、的抵销分录。解：（1）20042007年的抵销处理：2004年的抵销分录：借：营业收入120贷：营业成本100固定资产20借：固定资产4贷：管理费用42005年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产4贷：年初未分配利润4借：固定资产4贷：管理费用4 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 24 页，共 46 页25 / 46 2006年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产8贷：年初未分配利润8借：固定资产4贷：管理费用42007年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产
52、12贷：年初未分配利润12借：固定资产4贷：管理费用42）如果2008年末不清理，则抵销分录如下：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产16贷：年初未分配利润16借：固定资产4贷：管理费用4（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下：借：年初未分配利润4贷：管理费用4（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产20贷：年初未分配利润20精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 25 页，共 46 页26 / 46 3、甲公司于2007年年初通过
53、收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司账款50元。甲公司坏账准备计提比例均为4%。要求：对此业务编制2008年合并会计报表抵销分录。解：借：坏账准备 40 000贷：年初未分配利润 40 000借：应付账款 500 000贷：应收账款 500 000借：管理费用 20 000贷：坏账准备 20 000作业3一、单项选择题1、现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于（D）。A、利润表 B、所有者权益变动表 C、合并报表D、在资产负债表的所有者权益工程下单独列示2、在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表工程是（D）。A、固定资产
54、 B、存货 C、未分配利润 D、实收资本3、在货币工程与非货币工程法下，按历史汇率折算的会计报表工程是（A）。A、存货 B、应收账款 C、长期借款 D、货币资金4、在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表工程是（B）。A、按市价计价的存货 B、按成本计价的长期投资C、应收账款 D、按市价计价的长期投资5、2007年12月5日赊销一批商品，当日市场汇率为1美元=7.3人民币，合同规定的信用期为2个月（D）。6、下列会计方法中属于一般物价水平会计特有的方法的是（B）。A.、计算持有资产损益B、计算购买力损益C、编制通货膨胀会计资产负债表D、编制通货膨胀会计利润表7、现行成本会计的首要程序是（C）。精
55、选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 26 页，共 46 页27 / 46 A、计算资产持有收益B、计算现行成本会计收益 C、确定资产的现行成本 D、编制现行成本会计报表8、在物价变动会计中，企业应收账款期初余额、期末余额均为50万元，如果期末物价比期初增长10%，则意味着本期应收账款发生了（A）。A、购买力变动损失5万元B、购买力变动收益5万元C、资产持有收益5万元D、资产持有损失5万元9、交易双方分别承诺在站起来某一特定时间购买和提供某种金额资产而签订的合约：（A）。A、远期合同 B、期货合同 C、期权合同 D、汇率互换10、衍生工具计
56、量通常采用的计量模式为：（D）。A、账面价值 B、可变现净值 C、历史成本 D、公允价值二、多项选择题1、下述做法哪些是在物价变动下，对传统会计模式的修正（BCE）。A、物价上涨时存货先进先出其不意B、固定资产加速折旧 C、存货期末计价采用成本与市价孰低D、固定资产直线法折旧 E、物价下跌时存货先进先出2、公允价计量包括的基本形式是（ABCD）。A、直接使用可获得的市场价格 B、无市场价格，使用公认的模型估算的市场价格C、实际支付价格（无依据证明其不具有代表性） D、企业内部定价机制形成的交易价格E、国家物价部门规定的最高限价3、下述哪些工程属于货币性资产工程：（AB）。A、应收票据 B、准备
57、持有至到期的债券投资 C、预付账款 D、存货 E、长期股权投资3、下述哪些工程属于货币性资产工程：（AB）。A、应收票据 B、准备持有至到期的债券投资 C、预付账款 D、存货 E、长期股权投资4、实物资本保全下物价变动会计计量模式是（BC）。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 27 页，共 46 页28 / 46 A、对计量属性没有要求 B、对计量单位没有要求 C、对计量属性有要求 D、对计量单位有要求E、对计量原则有要求5、下列工程中，采用资产负债表日的即期汇率折算的有（BC）。A、现行汇率法下的实收资本 B、流动工程与非流动工程下的
58、存货C、流动工程与非流动工程法下的应付账款 D、时态法下按成本计价的长期投资6、下列工程中，采用历史汇率折算的有（AC）。A、现行汇率法下的实收资本 B、时态法下按成本计价的长期投资C、流动工程与非流动工程下的固定资产 D、流动工程与非流动工程法下的应付账款7、在货币性工程与非货币性工程法下，采用即期汇率折算的报表工程有（AB）。A、按成本计价的存货 B、按市价的存货 C、应收账款 D、长期负债8、在现行汇率法下，按资产负债表日的即期汇率折算的报表工程有（ABD）。A、按成本计价的长期投资 B、按市价计价的长期投资 C、未分配利润 D、固定资产9、交易性衍生工具确认条件是（AB）。A、与该工程
59、有关的未来经济利益将会流入或流出企业B、对该工程交易相关的成本或价值能够可靠地加以计量C、与该项交易相关的风险和报酬已经显现D、与该项交易相关的成本或价值难以可靠地加以计量E、与该工程有关的未来经济利益将会流入或流出难以确定10、企业会计准则第24号套期保期将套期保值分为（ABC）。A、公允价值套期保值 B、现金流量套期保值 C、境外经营净投资套期保值 D、互换合同套期保值E、境外投资业务套期保值三、简答题1、简述时态法的基本内容。P192答：一、时态法-按其计量所属日期的汇率进行折算二、报表工程折算汇率选择A、资产负债表工程：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 -
60、 - - - - - -第 28 页，共 46 页29 / 46 现金、应收和应付款项-现行汇率折算其他资产和负债工程，历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量-现行汇率折算，实收资本、资本公积-历史汇率折算未分配利润-轧算的平衡数；B、利润及利润分配表：收入和费用工程-交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用-历史汇率折算三、时态法的一般折算程序：1对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)工程的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。2对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债工程要按
61、历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债工程要按现行汇率折算。3对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等工程按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。4对外币利润表及利润分配表工程，收入和费用工程要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各工程的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债工程的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方
62、法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。五、不足：1、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；2、对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 29 页，共 46 页30 / 46 波动，不利于企业利
63、润的平稳。3、这种方法改变了原外币报表中各工程之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。六、时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币工程的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P215答：企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要
64、条件和情况。企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。四、业务题1、资料：H公司2007年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示：资产负债表单位 元工程2007 年 1 月 1日 2007 年 12 月 31 日现金30000 40000 应收账款 75000 60000其他货币型资产 55000 160000精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 30 页，共 46 页31 / 46 存货 200000 240000设备及厂房净值 12
65、0000 112000土地360000 360000资产总计 840000 972000流动负债 80000 160000长期负债 520000 520000普通股 240000 240000留存收益 52000负债及所有者权益总计 840000 972000年末，期末存货的现行成本为400000元；年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 31 页，共 46 页32 / 46 年末，土地的现行成本为720000元；销售成本以现行成本为基础，在年内均
66、匀发生，现行成本为608000元；销售及管理费用、所得税工程，其现行成本金额与以历史成本为基要求：（1）根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益存货：未实现持有损益400 000 -240 000 = 160 000已实现持有损益608 000-376 000 = 232 000固定资产：设备和厂房未实现持有损益= 134 400112 000 = 22 400已实现持有损益9 6008 000 = 1 600 土地：未实现持有损益720 000360 000 = 360 000未实现持有损益= 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400已实现持有损益= 232
67、000 + 1 600 = 233 600（2）重新编制资产负债表资产负债表现行成本基础金额 元工程 2007 年 1 月 1日 2007年 12 月 31 日现金 30000 40000 应收账款 75000 60000 其他货币性资产 55000 160000 存货 200000 400000 设备及厂房净值120000 134400 土地 360000 720000 资产总计 840000 1514400 流动负债 80000 160000 长期负债 520000 520000 普通股 240000 240000 留存收益 181600 已实现资产持有收益 233600 精选学习资料 -
68、 - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 32 页，共 46 页33 / 46 未实现资产持有收益 542400 负债及所有者权益总计 840000 1514400 2、资料：（ 1）M 公司历史成本名义货币的财务报表M 公司资产负债表（历史成本名义货币）2007 年 12 月 31日单位：万元工程年初数年末数工程年初数年末数货币资产 900 1000 流动负债 9000 8000 2）有关物价指数：2007 年初为 100，2007 年末为132，全年平均物价指数120，第四季度物价指数 125。解：（ 1）调整资产负债表相关工程货币性资产：期初数 = 9
69、00 132/100 = 1 188 期末数 = 1 000 132 /132 = 1 000 货币性负债期初数 = （9 000 + 20 000） 132/100 = 38 280 期末数 = （8 000 + 16 000） 132/132 = 24 000 存货期初数 = 9 200 132/100 = 12 144 期末数 = 13 000 132/125 = 13 728 固定资产净值期初数 = 36 000 132/100 =47 520 期末数 = 28 800 132/100 = 38 016 股本期初数 = 10 000 132/100 =13 200 期末数 = 10 0
70、00 132/100 =13 200 盈余公积期初数 = 5 000 132/100 = 6 600 期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600 留存收益精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 33 页，共 46 页34 / 46 期初数=（1 188 + 12 144 + 47 520）- 38 28013 200 = 9 372 期末数= (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544未分配利润期初数= 2 100132/100 =2 772期末数= 15 544 -7 600 =7 944（
71、2）、 根据调整后的报表工程重编资产负债表M公司资产负债表（一般物价水平会计） 2 7年12月31日单位：万元工程年初数年末数工程年初数年末数货币性资产1 188 1 000 流动负债11 880 8 000存货12 144 13 728 长期负债26 400 16 000固定资产原值47 520 47 520 股本13 200 13 200减：累计折旧 9 504 盈余公积6 600 7 600固定资产净值47 520 38 016 未分配利润 2 772 7 944资产合计 60 832 52 744 负债及权益合计60852 52 7443、A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用
72、交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。2007年6月30日有关外币账户期末余额如下：工程外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额银行存款100 000 7.25 725 000应收账款 500 000 7.25 3625 000应付账款200 000 7.25 1450 000精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 34 页，共 46 页35 / 46 A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日
73、的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币，款项已由银行收存。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.22元人民币，款项尚未收到。（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为
74、1美元=7.20元人民币。要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程；（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）解：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录借：银行存款 3 620 000贷：股本 3 620 000借：在建工程 2 892 000 贷：应付账款2 892 000借：应收账款1 444 000贷：主营业务收入1 444 000借：应付账款1 442 000贷：银行存款1 442 000借：银行存款2 160 000贷：应收账款2 160 000（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程
75、。银行存款精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 35 页，共 46 页36 / 46 外币账户余额= 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000账面人民币余额=725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000汇兑损益金额=700 0007.2 - 5 063 000= -23 000（元）应收账款外币账户余额= 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000账面人民币余额=3 625 000 + 1 444 000 -
76、 2 160 000 =2 909 000汇兑损益金额=400 0007.2 - 2 909 000 = - 29 000（元）应付账款外币账户余额= 200 000 + 400 000 -200 000账面人民币余额=1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000汇兑损益金额=400 0007.2-2 900 000 = - 20 000（元）汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元）（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款20 000财务费用32 000贷：银
77、行存款23 000应收账款29 000 作业四：一、单选：CBAACDDCDA 二、多选1、BCDE 2 、ABCDE 3 ABCDE 4 、属于优先清偿债务的是（BCE ）。 A、担保债务 B、应付破产清算费用C、应交税金 D、受托债务 E、应付职工工资 5、下列属于破产资产计量方法的是（ABDE ）。A、账面净值法 B、清算价格法 C、历史成本法 D、 . 4 、属于优先清偿债务的是（BCE ）。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 36 页，共 46 页37 / 46 A、担保债务 B、应付破产清算费用 C、应交税金 D、受托债务
78、E、应付职工工资5、下列属于破产资产计量方法的是（ABDE ）。A、账面净值法 B、清算价格法 C、历史成本法 D、现行市价法 E、重置成本法6、租赁具有哪些特点（ BC ）。A、租赁期内出让或取得的是资产的使用权 B、融资与融物相统一C、灵活方便D、没有法律约束7、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移来分类，租赁分为（AB ）A、融资租赁 B、经营租赁 C、动产租赁 D、不动产租赁限 E转租赁8、下列固定资产应计提折旧的有（ ABCD ）。A、经营租赁方式租出的固定资产 B、房屋和建筑物 C、机器设备 D、融资租入固定资产E、经营租赁方式租入固定资产9、融资租赁业务承租人应有的权利包括
79、（ABDE ）。A、续租权 B、续租或优惠购买权选择权 C、租赁资产处置权 D、廉价购买权E、租赁资产使用权10、对于担保余值核算，下述说法是正确的有（ABD ）。P260 A、资产实际余值低于担保余值的差额，承租人支付的补偿金作为营业外支出B、资产实际余值低于担保余值的差额，出租人收到的补偿金作为营业外收入C、资产实际余值超过担保余值时，其差额作为出租人的营业外收入D、资产实际余值超过担保余值时，承租人收到出租人支付的租赁资产余值收益款时，作为壶外收入处理 E 、对于担保余值承租人要定期检查，计提资产减值准备三、简答题、如何区分经营租赁与融资租赁？答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的
80、全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。经营 . E 、对于担保余值承租人要定期检查，计提资产减值准备三、简答题、如何区分经营租赁与融资租赁？精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 37 页，共 46 页38 / 46 答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁融资租赁与经营租赁的区别（1）目的不同承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所
81、有权（2）风险和报酬不同租赁期内资产的风险与报酬归出租人承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用（3）权利不同租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。（4）租约不同可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消融资租赁的租约一般不可取消（5）租期不同资产的租期远远短于其有效使用年限租期一般为资产的有效使用年限（6）租金不同是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬租金内容与经营租赁基本相同，但不包
82、括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。国际会计准则委员会在1982 年颁布的国际会计准则17：租赁会计中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 38 页，共 46 页39 / 46 资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁。我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承
83、租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。 2 、如何建立破产会计账簿体系？P287 四、业务题1、甲企业在2008 年 8 月 19 日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位 2008 年 8 月 19 单位 元资产行次清算开始日行次负债及所有者权益清算开始日流动资产流动负债货币资产 121380 短期借款 362000 短期投资 50000 应付票据 85678 应收票据应付账款 73716 应收账款 621000 其他应付款 8442 减坏账准备应付工资 19710 应收账款净额
84、 621000 应交税金 193763.85 其他应收款 10080 应付股利 65302.63 存货 2800278 其他应交款 2490 待处理流动资产损失 12000 预提费用待摊费用流动负债合计 811102.48 流动资产合计 3614738 长期负债精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 39 页，共 46 页40 / 46 长期投资长期借款 5620000 长期投资 36300 长期负债合计 5620000 固定资产原价 1316336 所有者权益减累计折旧 285212 实收资本 776148 固定资产净值 1031124
85、盈余公积 23767.82 在建工程 556422 未分配利润 -1510212.3 固定资产合计 1386210 所有者权益合计 -710296.48 无形资产 482222 长期待摊费用无形资产及其他资产合计 482222 资产合计 5720906 负债及所有者权益合计 5720806 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：（1）固定资产中有一原值为660000 元，累计折旧为75000 元的房屋已为3 年期的长期借款 450000 元提供了担保。（2）应收账款中有22000 元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000 元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请
86、并经过清算组批准。（3）待处理流动资产损失中的12000 元应由保险公司赔款11000 元，由保管员赔款1000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2500 元，应收铁路部门赔款4200 元，其余为应收的租金。（4）清算组发现破产企业在破产宣告日前2 个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。（5）无形资产中有偿取得的土地使用权356000 元，其余为专利权。（6）财产清查中发现该企业有6500 元的低值易耗品，47200 元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200 元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6200 元的
87、应付代销款。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 40 页，共 46 页41 / 46 （7）货币资金中有现金1500 元，其他货币资金10000 元，其余为银行存款。（8）2800278 元的存货中有材料1443318 元，包装物47000 元，低值易耗品46800 元，产成品 1263160 元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。（本题15 分）解：（ 1）、确认担保资产和担保债务借：担保资产固定资产 450000 破产资产固定资产 135000 累计折旧 75000 贷：固定资产 660000 借：长期借款 4500
88、00 贷：担保债务长期借款 450000 （2）、确认抵消资产和债务借：抵消资产应收账款甲企业22000贷：应收账款甲企业22000借：应付账款甲企业32000贷：抵消债务甲企业22000破产债务10000（3）、确认应追索资产借：应追索资产保险公司11000保管员1000刘丽2500铁路部门4200精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 41 页，共 46 页42 / 46 租金3380（应收账款）599000贷：待处理财产损益12000其他应收款10080应收账款599000（4）、确认应追索资产借：应追索资产设备180000贷：破产清
89、算损益180000（5）、确认其他资产借：其他资产破产安置资产356000贷：无形资产土地使用权356000（6）、确认受托资产和受托债务借：受托资产6200贷：受托代销商品6200借：代销商品款6200贷：受托债务6200（7）、确认破产资产借：破产资产现金1,500.00银行存款109,880.00其他货币资金10,000.00短期投资50,000.00材料1,443,318.00精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 42 页，共 46 页43 / 46 包装物47,000.00低值易耗品46,800.00产成品1,263,160.0
90、0长期投资36,300.00固定资产446，124.00在建工程556,422.00无形资产126,222.00借：累计折旧210,212.00贷：现金1,500.00银行存款109,880.00其他货币资金10,000.00短期投资50,000.00材料1,443,318.00包装物47,000.00低值易耗品46,800.00产成品1,263,160.00长期投资36,300.00固定资产656,336.00在建工程556,422.00无形资产126,222.002请根据题1 的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000 元，已经过债权人会议审议
91、通过）。（本题15 分）解：（ 1）、确认优先清偿债务精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 43 页，共 46 页44 / 46 借：应付工资 19,710.00 应交税金 193,763.85 其它应交款 2,490.00 贷：优先清偿债务应付工资 19,710.00 应交税金 193,763.85 其它应交款 2,490.00 （2）、预提破产清算费用借：破产清算损益 625000 贷：优先清偿债务应付破产清算费用 625000 （3）、确认破产债务借：短期借款 362,000.00 应付票据 85,678.00 应付账款 41,71
92、6.00 其它应付款 8,442.00 应付股利 65,302.63 长期借款 , 5,170,000.00 贷：破产债务短期借款 362,000.00 应付票据 85,678.00 应付账款 41,716.00 其它应付款 8,442.00 应付股利 65,302.63 长期借款 5,170,000.00 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 44 页，共 46 页45 / 46 （4）、确认清算净资产借：实收资本 776,148.00 盈余公积 23,767.82 清算净资产 710,296.48 贷：未分配利润 1,510,212.
93、30 3、A 公司在2007 年 1 月 1 日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2 年，租金为 24000 元。每月设备折旧10000。合同约定， 2007 年 1 月 1 日，乙公司先支付一年的租金 12000 元， 2008 年 1 月 1 日，支付余下的当年租金12000 元。要求：根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计处理。解： A 公司（出租方）乙公司（承租方）2007 年收付租金将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账，即当月的租金收入12000121000（元）借：银行存款 12 000 贷：其他业务收入租金收入1 000 其他应付款 11 000 借：制造费用 1
94、 000 长期待摊费用 11 000 贷：银行存款 12 000 分摊租金借：其他应付款1 000 贷：其他业务收入 1 000 借：制造费用 1 000 贷：长期待摊费用 1 000 借：其他业务支出 10 000 贷：累计折旧 10 000 2008 年分录同2007 年。4、资料：A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外无关的担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元。要求：计算B公司最
95、低租赁收款额。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 45 页，共 46 页46 / 46 解：最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值=787.58+450+675=7425万元5、某租赁公司于2007 年将公允价值为5000 万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给 B 企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B 企业租赁该设备 48 个月，每6 个月月末支付租金600 万元， B 企业担保的资产余值为900 万元，另外无关的担保公司担保金额为750 万元，租赁合同规定的租赁利率为
96、3%（6 个月），租赁开始日估计资产余值为1800 万元。要求：计算租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额。解 ：(1)最 低 租 赁 收 款 额 (6008900)7506450(万 元) (2) 未担保的资产余值1800900750150 (万元) (3)最 低 租 赁 收 款 额 未 担 保 的 资 产 余 值 64501506600(万 元) （4)最 低 租 赁 收 款 额 现 值 未 担 保 的 资 产 余 值 现 值 5000(万 元) (5)未实现融资收益660050001600(万元) 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 46 页，共 46 页
