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1、陶耻拐蔚笑姿应笔皋甚骡列甜啥叫露勋缆淌须钎锣街奎年嫁诺孩簇掌杂咏江东国税潘海锋二0一四年八月十八日江东国税潘海锋二0一四年八月十八日 江东国税江东国税 潘海锋潘海锋 二二0 0一四年八月十八日一四年八月十八日氰申梳丸疡既歌懂逻淘缝僳夷宫娜姚侗池在硷闭嗅燥狭陵展辛措并曰鳞喝江东国税潘海锋二0一四年八月十八日江东国税潘海锋二0一四年八月十八日药品零售行业纳税辅导药品零售行业纳税辅导（一）药品零售行业简介（一）药品零售行业简介1、行业概况、行业概况 药品零售行业（药品零售行业（H6551）是指中西药品零售。包括：）是指中西药品零售。包括：中药（含中草药材、中成药、中药饮片调剂等）专门零中药（含中草药
2、材、中成药、中药饮片调剂等）专门零售店；西药专门零售店；中西药专门零售店；医药、医售店；西药专门零售店；中西药专门零售店；医药、医疗器材一体的专门零售店；计划生育和性保健用品商店。疗器材一体的专门零售店；计划生育和性保健用品商店。2、企业类型划分、企业类型划分 根据纳税人生产规模、财务核算情况可以将企业划根据纳税人生产规模、财务核算情况可以将企业划分为一般纳税人、小规模纳税人两种类型。分为一般纳税人、小规模纳税人两种类型。忙截绩溜桂肚思肿檬入津拈陆拳喂戏宰码档蔚埋花疽隋们折堂鬃普叠陆昌江东国税潘海锋二0一四年八月十八日江东国税潘海锋二0一四年八月十八日药品零售行业纳税辅导药品零售行业纳税辅导（
3、二）药品零售行业的经营特点（二）药品零售行业的经营特点1、医药零售实行药品经营许可证制度。药品零售企业，、医药零售实行药品经营许可证制度。药品零售企业，须经企业所在地县级以上地方药品监督管理部门批准并须经企业所在地县级以上地方药品监督管理部门批准并发给药品经营许可证，凭药品经营许可证到工发给药品经营许可证，凭药品经营许可证到工商行政管理部门办理登记注册。无药品经营许可证商行政管理部门办理登记注册。无药品经营许可证的，不得经营药品。的，不得经营药品。2、药品零售企业购销药品，必须有真实完整的购销记录。、药品零售企业购销药品，必须有真实完整的购销记录。购销记录必须注明药品的通用名称、剂型、规格、批
4、号、购销记录必须注明药品的通用名称、剂型、规格、批号、有效期、生产厂商、购（销）货单位、购（销）货数量、有效期、生产厂商、购（销）货单位、购（销）货数量、购销价格、购（销）货日期及国务院药品监督管理部门购销价格、购（销）货日期及国务院药品监督管理部门规定的其他内容。药品零售企业药品购货记录保存不得规定的其他内容。药品零售企业药品购货记录保存不得少于少于2年。年。 谗毛邪凉逝酵粕励弱陕桨旁邱关酬委峡吧敝钥粥挚毖爆党菊输肾岿狞震遏江东国税潘海锋二0一四年八月十八日江东国税潘海锋二0一四年八月十八日药品零售行业纳税辅导药品零售行业纳税辅导3、药品入库和出库必须执行检查制度。药品入库时质量验收员要依、
5、药品入库和出库必须执行检查制度。药品入库时质量验收员要依据有关标准及合同条款对商品质量进行逐批验收，并有记录，在据有关标准及合同条款对商品质量进行逐批验收，并有记录，在验收合格药品的入库凭证、付款凭证上签章。保管员凭验收员签验收合格药品的入库凭证、付款凭证上签章。保管员凭验收员签章的入库凭证验收入库；药品出库时依据出库凭证所列项目对药章的入库凭证验收入库；药品出库时依据出库凭证所列项目对药品进行出库复核并有记录，记录内容包括：购货单位、品名、规品进行出库复核并有记录，记录内容包括：购货单位、品名、规格、数量、生产单位、生产批号、质量情况、发货日期、发货人格、数量、生产单位、生产批号、质量情况、
6、发货日期、发货人及复核人签名。及复核人签名。4、医药零售品种繁多，经营环节简单。医药经营企业主要经营环节、医药零售品种繁多，经营环节简单。医药经营企业主要经营环节是购、销、存三大环节。一般纳税人企业购进出口药品一般都能是购、销、存三大环节。一般纳税人企业购进出口药品一般都能取得增值税专用发票。取得增值税专用发票。5、药品零售企业购货渠道比较单一，主要从批发企业购进。个体零、药品零售企业购货渠道比较单一，主要从批发企业购进。个体零售企业一般是门店经营，基本无专门的库存仓库，库存变动不大，售企业一般是门店经营，基本无专门的库存仓库，库存变动不大，且购进频繁，每次购进量较小。且购进频繁，每次购进量较
7、小。6、销售价格比较稳定。医药销售价格实行国家指导价和市场调节价、销售价格比较稳定。医药销售价格实行国家指导价和市场调节价相结合，销售价格相对比较稳定，同行业同类药品的进销差价保相结合，销售价格相对比较稳定，同行业同类药品的进销差价保持在一定幅度内，波动不大。持在一定幅度内，波动不大。杀烁傈鹰捉窟复抹蝎留来猫湿豹缠楷摩蓑鸯瘫伎评烬瞬辽额篮萌粟凭针爪江东国税潘海锋二0一四年八月十八日江东国税潘海锋二0一四年八月十八日药品零售行业纳税辅导药品零售行业纳税辅导（三）、药品零售行业财务核算特点（三）、药品零售行业财务核算特点1、会计核算不规范。一些医药零售企业会计核算不健全，销售明细账、会计核算不规范
8、。一些医药零售企业会计核算不健全，销售明细账不明细、结转销售成本无依据；购进和销售大部分采用现金交易，不明细、结转销售成本无依据；购进和销售大部分采用现金交易，不易控制资金流向等。不易控制资金流向等。2、库存商品不多。药品零售企业，购进渠道单一，主要从批发企业购、库存商品不多。药品零售企业，购进渠道单一，主要从批发企业购进，且一般就近购进。个体零售企业一般门店经营，基本无专门的进，且一般就近购进。个体零售企业一般门店经营，基本无专门的库存仓库，库存变动不大，且购进频繁，每次购进量小。库存仓库，库存变动不大，且购进频繁，每次购进量小。3、建账建制不够规范。医药零售企业一般以、建账建制不够规范。医
9、药零售企业一般以“白条白条”结算，不向消费结算，不向消费者开具正规发票。为套取医保，有些药店超范围经营生活日用品，者开具正规发票。为套取医保，有些药店超范围经营生活日用品，违规使用医保卡。违规使用医保卡。4、医药行业利润高。经调查测算，药品批发环节毛利率为、医药行业利润高。经调查测算，药品批发环节毛利率为15%左右，左右，零售环节毛利率为零售环节毛利率为35%以上。企业返利即企业之间通过平销的形式以上。企业返利即企业之间通过平销的形式少缴税款，是医药行业低税负的主要原因，而企业之间的合同协议少缴税款，是医药行业低税负的主要原因，而企业之间的合同协议和资金动态则是找出问题的关键。和资金动态则是找
10、出问题的关键。蝗踪孪啃碰登湘路仗挨病考汤缅栓坛浓玩宵室败谱参寒嘱蛋用兰扳窄拜兴江东国税潘海锋二0一四年八月十八日江东国税潘海锋二0一四年八月十八日药品零售行业纳税辅导药品零售行业纳税辅导（一）、行业税收征管情况简介（一）、行业税收征管情况简介 税收征管主要特点。辖区内一般纳税人管理包括两种税收征管主要特点。辖区内一般纳税人管理包括两种模式：一是分店预缴，总店统一核算；二是独立核算。小模式：一是分店预缴，总店统一核算；二是独立核算。小规模纳税人采取查账征收、自行申报管理模式。规模纳税人采取查账征收、自行申报管理模式。蘸动能骸抗迁莎吾礼售握潭坪返蛊寡叫喀言熟动怜饲涎音渊德荒器欠沥稀江东国税潘海锋二
11、0一四年八月十八日江东国税潘海锋二0一四年八月十八日药品零售行业纳税辅导药品零售行业纳税辅导（二）、行业税收管理难点（二）、行业税收管理难点1、纳税人发票使用不规范。消费者个人购药索取发票意识不强，医药、纳税人发票使用不规范。消费者个人购药索取发票意识不强，医药零售企业存在大量不开发票业务；部分医药零售企业还存在使用自零售企业存在大量不开发票业务；部分医药零售企业还存在使用自印发票、以印发票、以“提货单提货单”或或“调拨单调拨单”等自制内部结算单代替发票使等自制内部结算单代替发票使用等现象；普通发票的填开质量差，有的只填写名称和总金额，名用等现象；普通发票的填开质量差，有的只填写名称和总金额，
12、名称一栏只笼统填写称一栏只笼统填写“药品药品”，无具体品名，数量和单价栏空白，很，无具体品名，数量和单价栏空白，很难从普通销售发票上看出具体商品的销售价格；也存在随意开具红难从普通销售发票上看出具体商品的销售价格；也存在随意开具红字普通发票冲减销售收入现象。字普通发票冲减销售收入现象。2、存在账外经营、隐瞒销售收入的现象。部分医药零售企业存在购进、存在账外经营、隐瞒销售收入的现象。部分医药零售企业存在购进药品不入账也不申报抵扣进项税金，销售收入亦不入账的账外经营药品不入账也不申报抵扣进项税金，销售收入亦不入账的账外经营现象。部分医药零售企业人为压低部分商品的销售价格，不计销售现象。部分医药零售
13、企业人为压低部分商品的销售价格，不计销售收入，造成企业毛利率与税负率较低。收入，造成企业毛利率与税负率较低。3、存在返利销售现象。医药零售企业存在平销现象，企业之间通过平、存在返利销售现象。医药零售企业存在平销现象，企业之间通过平销返利的形式达到少缴税款的目的。销返利的形式达到少缴税款的目的。哀铜吴因否纶嫡暖绵纠茂魁耿啮质经可帝宿伟堡院赃哈咳烷耸尿绥枣幅渔江东国税潘海锋二0一四年八月十八日江东国税潘海锋二0一四年八月十八日药品零售行业纳税辅导药品零售行业纳税辅导4、分支机构繁多。个体经营者存在挂靠经营现象，名为国营、集体企、分支机构繁多。个体经营者存在挂靠经营现象，名为国营、集体企业，实为个体
14、经营；或设置虚假账簿、或称在总公司汇总纳税而少业，实为个体经营；或设置虚假账簿、或称在总公司汇总纳税而少缴税款。缴税款。5、隐瞒收入情况普遍。一是多数药店存在两套账现象，税务机关对纳、隐瞒收入情况普遍。一是多数药店存在两套账现象，税务机关对纳税人购销存无法真实掌握，有的企业存在购进药品不入账、也不索税人购销存无法真实掌握，有的企业存在购进药品不入账、也不索取增值税进项发票抵扣进项税金的现象，搞账外经营；还有的企业取增值税进项发票抵扣进项税金的现象，搞账外经营；还有的企业利用销售结算方式的不同，迟记收入，隐瞒收入。二是医保刷卡收利用销售结算方式的不同，迟记收入，隐瞒收入。二是医保刷卡收入没有如实
15、申报。一些有刷卡资格的药店只就现金销售部分缴纳税入没有如实申报。一些有刷卡资格的药店只就现金销售部分缴纳税款，与医保部门结算的收入未全部申报纳税或迟记收入。根据抽样款，与医保部门结算的收入未全部申报纳税或迟记收入。根据抽样调查，药店刷卡销售占其总销售的比重，一般在调查，药店刷卡销售占其总销售的比重，一般在20%30%左右，左右，多则占到多则占到30%50%，甚至更多。三是取得预收账款，发出商品未，甚至更多。三是取得预收账款，发出商品未计收入的问题。这种情况主要存在于购、销双方有长期业务关系的计收入的问题。这种情况主要存在于购、销双方有长期业务关系的企业中。四是赠送礼品、药品没视同销售。有的企业
16、认为促销活动企业中。四是赠送礼品、药品没视同销售。有的企业认为促销活动赠送的礼品、药品没有收取价款，不应计算并入销售收入从而漏报赠送的礼品、药品没有收取价款，不应计算并入销售收入从而漏报销售。五是销售商品不规范。超市型药店多有销售美容保健类用品，销售。五是销售商品不规范。超市型药店多有销售美容保健类用品，用作促销、赠送等，许多都没有规范核算。用作促销、赠送等，许多都没有规范核算。根鱼揍蔓衔叭令沟晨详沼及仕台庇拿鞋精仍刀敛酒浸殉裸册遥倪射苍澳怨江东国税潘海锋二0一四年八月十八日江东国税潘海锋二0一四年八月十八日药品零售行业纳税辅导药品零售行业纳税辅导6、应税免税划分不清。计生药品和用具属免税项目
17、，免税项目备案后，、应税免税划分不清。计生药品和用具属免税项目，免税项目备案后，纳税人有时有意或无意混淆，将不属于免税项目的收入放入免税项纳税人有时有意或无意混淆，将不属于免税项目的收入放入免税项目中，不申报纳税。对于税务机关而言，不易及时发现日常申报中目中，不申报纳税。对于税务机关而言，不易及时发现日常申报中的免税类是否真的符合免税规定。的免税类是否真的符合免税规定。7、多抵或不转出进项。一是部分药店对于非正常的损夫（包括过期、多抵或不转出进项。一是部分药店对于非正常的损夫（包括过期、变质、破损、丢失等），没有按照税法规定做进项税额转出。二是变质、破损、丢失等），没有按照税法规定做进项税额转
18、出。二是对于收到的各种形式的返利未冲减当期进项税额。药厂给予零售企对于收到的各种形式的返利未冲减当期进项税额。药厂给予零售企业各种形式的返利，因涉及业各种形式的返利，因涉及“商业机密商业机密”，零售企业一般不做账务，零售企业一般不做账务处理，也不冲减当期进项税额。处理，也不冲减当期进项税额。8、发票管理不到位。一是由于个人消费者购药索取正式发票的意识不、发票管理不到位。一是由于个人消费者购药索取正式发票的意识不强，买药常不需要发票，销售方则不开票也不记账。二是借用他店强，买药常不需要发票，销售方则不开票也不记账。二是借用他店的发票，也不易察觉。三是用其他单据或内部结算单据来代替发票。的发票，也
19、不易察觉。三是用其他单据或内部结算单据来代替发票。镁光流灭猿妓公舱涡旁素蛮愿征微砖蛋县猎扑挣椅单戎肆轴苛宾医媳滓臭江东国税潘海锋二0一四年八月十八日江东国税潘海锋二0一四年八月十八日药品零售行业纳税辅导药品零售行业纳税辅导（三）主要涉税风险点三）主要涉税风险点 1、隐瞒销售收入风险。一是由于药品零售销售对象为、隐瞒销售收入风险。一是由于药品零售销售对象为个人，其销售收入的实现以现金交易为主，交易过程个人，其销售收入的实现以现金交易为主，交易过程中购买方主动索取发票的不多，这就为经营者通过收中购买方主动索取发票的不多，这就为经营者通过收取现金不入账、开具取现金不入账、开具“大头小尾大头小尾”普通
20、发票等方式隐普通发票等方式隐匿销售收入提供了空间。二是普遍存在匿销售收入提供了空间。二是普遍存在“账外账账外账”问问题。有些医药零售纳税户分两套账进行财务核算。三题。有些医药零售纳税户分两套账进行财务核算。三是一些医保刷卡药店采取是一些医保刷卡药店采取“大头与医保中心结算，小大头与医保中心结算，小头向税务机关纳税头向税务机关纳税”的手段进行偷税，从而偷逃税款，的手段进行偷税，从而偷逃税款，造成国家税款流失。四是社保划卡收入申报不足，由造成国家税款流失。四是社保划卡收入申报不足，由于社保局要收取于社保局要收取5%保证金，确保医保划卡行为规范，保证金，确保医保划卡行为规范，对违规企业进行处罚。因此
21、纳税人可能会少申报对违规企业进行处罚。因此纳税人可能会少申报5%这部分销售，对这部分收入的管理存在一定的漏洞。这部分销售，对这部分收入的管理存在一定的漏洞。 复绩酵刀诈入忘畜擅骨布屉打铜闻履悬壶陀勾告尉凸肤悯炮监养难滞汀略江东国税潘海锋二0一四年八月十八日江东国税潘海锋二0一四年八月十八日药品零售行业纳税辅导药品零售行业纳税辅导2、经营模式涉税风险。分支机构较多，存在挂靠现象。据、经营模式涉税风险。分支机构较多，存在挂靠现象。据调查，企业下属分支机构较多，部分个体经营者挂靠在调查，企业下属分支机构较多，部分个体经营者挂靠在其下，名为企业，实为个体经营，设置虚假账簿，偷逃其下，名为企业，实为个体
22、经营，设置虚假账簿，偷逃税款。大多数医药经营者挂靠在医药公司门下既不办理税款。大多数医药经营者挂靠在医药公司门下既不办理税务登记，又不申报纳税，长期漏征漏管，税源管理薄税务登记，又不申报纳税，长期漏征漏管，税源管理薄弱。弱。3、发票管理失控风险。存在虚开隐患，普通发票管理松懈，、发票管理失控风险。存在虚开隐患，普通发票管理松懈，在异地经营的所属部门采取整本领用空白发票异地开具在异地经营的所属部门采取整本领用空白发票异地开具等问题；普通发票的填开质量差，很难从普通销售发票等问题；普通发票的填开质量差，很难从普通销售发票上看出具体商品的销售价格。此外，还存在转借代开发上看出具体商品的销售价格。此外
23、，还存在转借代开发票等情况。票等情况。4、税收管理风险。、税收管理风险。“疏于管理、淡化责任疏于管理、淡化责任”的现象还不同的现象还不同程度地存在，少数税收管理员长期没有更换，造成与纳程度地存在，少数税收管理员长期没有更换，造成与纳税人关系逐渐密切，导致在管户过程中，巡而不查，查税人关系逐渐密切，导致在管户过程中，巡而不查，查而不严，知情不报。而不严，知情不报。榷骤梭旦担妇排瘪损沈疡箔盗链崎麓淮搜簧粉嗡眉靡揩芦硝咀绥讹嚷柳怕江东国税潘海锋二0一四年八月十八日江东国税潘海锋二0一四年八月十八日药品零售行业纳税辅导药品零售行业纳税辅导（四）行业特殊税收政策（四）行业特殊税收政策1、对中草药材按低适
24、用税率、对中草药材按低适用税率13%抵扣进项税额和征收增值抵扣进项税额和征收增值税。税。2、对计生药品和用具实行免税政策，但实行免税项目备案、对计生药品和用具实行免税政策，但实行免税项目备案制。制。3、税种鉴定标准不易把握。医药零售征收增值税，医疗卫、税种鉴定标准不易把握。医药零售征收增值税，医疗卫生征收营业税，对大量既经营药品又有卫生诊治的业户生征收营业税，对大量既经营药品又有卫生诊治的业户如何征税，标准不好掌握，极易发生漏征漏管现象。如何征税，标准不好掌握，极易发生漏征漏管现象。 掐笨擞聘散雌鹃授站退滓雁涅剿叙俄袁涛猫六旁毫陆科盯拉阀竣犊戌番领江东国税潘海锋二0一四年八月十八日江东国税潘海
25、锋二0一四年八月十八日药品零售行业纳税辅导药品零售行业纳税辅导（五）、行业经济税收规律（五）、行业经济税收规律1、市场准入门槛较高。医药零售行业是一个市场准入受到、市场准入门槛较高。医药零售行业是一个市场准入受到严格限制的行业。从事医药经营必须有药品监管部门核严格限制的行业。从事医药经营必须有药品监管部门核发的医药许可证，特别是推行发的医药许可证，特别是推行GSP认证，对医药企业的认证，对医药企业的资格有了更加严格的要求，管理更加规范。市场准入受资格有了更加严格的要求，管理更加规范。市场准入受到一定限制，税务机关易于摸清和掌握。到一定限制，税务机关易于摸清和掌握。2、行业经营秩序乱。因药品零售
26、行业国有企业股份制由来、行业经营秩序乱。因药品零售行业国有企业股份制由来已久，行业经营类型纷繁复杂，医保定点户、直属店连已久，行业经营类型纷繁复杂，医保定点户、直属店连锁户、挂靠经营店、个体经营户，不一而足；其核算方锁户、挂靠经营店、个体经营户，不一而足；其核算方式也是多种多样，仅使用药品销售软件就有好几种，税式也是多种多样，仅使用药品销售软件就有好几种，税源管理难度大；药品购进渠道广，有药商供货、批发企源管理难度大；药品购进渠道广，有药商供货、批发企业购进、往来门店调拨、市场回收等，库存变动频繁，业购进、往来门店调拨、市场回收等，库存变动频繁，进销存监控难度大。进销存监控难度大。呀赂膊大屿陨
27、枷勾弃弘沥锐豌奖亨稳此冒循浸砸古耳剔迟范演卷僳牧淫却江东国税潘海锋二0一四年八月十八日江东国税潘海锋二0一四年八月十八日药品零售行业纳税辅导药品零售行业纳税辅导3、药品经营利润大。经调查测算，全区药品零售行业毛利、药品经营利润大。经调查测算，全区药品零售行业毛利率为率为15%30%，部分非常规药品甚至在，部分非常规药品甚至在80%以上。药以上。药品经营利润丰厚，这也是大型药品全国连锁公司纷至沓品经营利润丰厚，这也是大型药品全国连锁公司纷至沓来，药店如雨后春笋出现原因所在。来，药店如雨后春笋出现原因所在。4、经营模式单一。主要是门市零售，每日上缴老板零售款，、经营模式单一。主要是门市零售，每日上
28、缴老板零售款，每个营业员每日要报送老板销售日报表。每个营业员每日要报送老板销售日报表。蔽捡皑可然遇隙穗总赤靡铺翅玫伞蝶预洁神省哥芍嗡笆浙讲养桃择慰前匈江东国税潘海锋二0一四年八月十八日江东国税潘海锋二0一四年八月十八日药品零售行业纳税辅导药品零售行业纳税辅导（一）、行业预警指标体系（一）、行业预警指标体系 根据药品零售行业的经营特点，结合药品零售企业的内控制度，以及行根据药品零售行业的经营特点，结合药品零售企业的内控制度，以及行业建模和纳税评估所掌握的情况，对该行业设置以下的分析指标：业建模和纳税评估所掌握的情况，对该行业设置以下的分析指标：1、期末货币资金余额占主营业务收入比率分析法、期末货
29、币资金余额占主营业务收入比率分析法（1）分式公式：期末货币资金余额占主营业务收入比率）分式公式：期末货币资金余额占主营业务收入比率=期末货币资期末货币资金余额金余额主营业务收入主营业务收入100%（2）标准值参考范围：）标准值参考范围：30%60%。（3）数据获取途径：期末货币资金余额、主营业务成本分别取值于）数据获取途径：期末货币资金余额、主营业务成本分别取值于综合征管系统纳税人纳税申报表。综合征管系统纳税人纳税申报表。（4）疑点判断：企业一般都以实际银行收款金额申报销售收入的，）疑点判断：企业一般都以实际银行收款金额申报销售收入的，如比率低于标准值参考范围的，企业存在隐匿申报应税销售收入、
30、如比率低于标准值参考范围的，企业存在隐匿申报应税销售收入、部分现金收款未申报收入的可能性。部分现金收款未申报收入的可能性。调卒英懂癌骆印疼胜击竖逮碱伍晨捆证李鹿器懦惰命肾诞收芋粘玄力号测江东国税潘海锋二0一四年八月十八日江东国税潘海锋二0一四年八月十八日药品零售行业纳税辅导药品零售行业纳税辅导2、存货周转率（天数）分析法、存货周转率（天数）分析法（1）分式公式：存货周转率）分式公式：存货周转率=分析期应税商品销售成本分析期应税商品销售成本（期（期初存货期末存货）初存货期末存货）2存货周转天数存货周转天数=分析计算期天数分析计算期天数存货周转率（次数）存货周转率（次数）（2）标准值参考范围：）标
31、准值参考范围：40（天）（天）70（天）。（天）。（3）数据获取途经：应税商品销售成本、期初存货、期末存货分）数据获取途经：应税商品销售成本、期初存货、期末存货分别取值于综合征管系统纳税人财务会计报表。别取值于综合征管系统纳税人财务会计报表。（4）疑点判断：医药零售企业存货周转天数越少即存货周转速度）疑点判断：医药零售企业存货周转天数越少即存货周转速度越快，表示企业购销较为平衡，存货利用效率越高，存货变现能越快，表示企业购销较为平衡，存货利用效率越高，存货变现能力越强；反之，则表示越低，存货变现能力越差。若医药零售企力越强；反之，则表示越低，存货变现能力越差。若医药零售企业存货周转天数低于经验
32、参数值，企业存在多列支成本、多转销业存货周转天数低于经验参数值，企业存在多列支成本、多转销货成本或隐匿应税收入等税收风险。货成本或隐匿应税收入等税收风险。伺像囚镀妹咎下穆否渗蜀阀吹巴严石低畅逢脊赘承奶朗猫悠苇鳖镐文亦屈江东国税潘海锋二0一四年八月十八日江东国税潘海锋二0一四年八月十八日药品零售行业纳税辅导药品零售行业纳税辅导3、运用损益表分析法、运用损益表分析法（1）原理描述：由于同行业药品售价差异不大、营业成本具有可比）原理描述：由于同行业药品售价差异不大、营业成本具有可比性，所以可通过主营业务成本率、营业利润率、管理费用率等财务性，所以可通过主营业务成本率、营业利润率、管理费用率等财务指标
33、进行分析，来发现企业有无处延时或隐匿销售、多计成本费用指标进行分析，来发现企业有无处延时或隐匿销售、多计成本费用的可能。的可能。（2）分析公式：）分析公式：主营业务成本率主营业务成本率=主营业务成本主营业务成本主营业务收入主营业务收入100%主营业务利润率主营业务利润率=主营业务利润主营业务利润主营业务收入主营业务收入100%管理费用率管理费用率=管理费用管理费用主营业务收入主营业务收入100%（3）标准值参考范围：根据对该行业的营业成本资料测算，主营业）标准值参考范围：根据对该行业的营业成本资料测算，主营业务成本率为务成本率为65%，主营业务利润率为，主营业务利润率为15%，管理费用率为，管
34、理费用率为5%。（4）数据获取途径：主营业务成本、主营业务收入、主营业务利润、）数据获取途径：主营业务成本、主营业务收入、主营业务利润、管理费用分别取值于综合征管系统纳税人财务会计报表。管理费用分别取值于综合征管系统纳税人财务会计报表。（5）疑点判断：（）疑点判断：（1）主营业务成本率：若大于）主营业务成本率：若大于65%为异常，有隐匿为异常，有隐匿主营业务收入的可能。（主营业务收入的可能。（2）主营业务利润率：若小于）主营业务利润率：若小于15%为异常，为异常，有隐匿主营业务收入的可能。（有隐匿主营业务收入的可能。（3）管理费用率：若大于）管理费用率：若大于5%为异常，为异常，有多列费用的可
35、能。值得注意的是：使用这些财务指标进行分析时，有多列费用的可能。值得注意的是：使用这些财务指标进行分析时，同时还要考虑企业间经营规模、财务核算以及内部管理水平等因素。同时还要考虑企业间经营规模、财务核算以及内部管理水平等因素。痰浇蝗肚拍涨线栖献足群俐凉铀冰烤霜屑但锭酝夷粉庇东腔孙旧辛尧配抠江东国税潘海锋二0一四年八月十八日江东国税潘海锋二0一四年八月十八日药品零售行业纳税辅导药品零售行业纳税辅导4、理论应缴增值税与实缴增值税比对分析法、理论应缴增值税与实缴增值税比对分析法（1）原理描述：运用理论应缴增值税与实缴增值税比对分析法，就）原理描述：运用理论应缴增值税与实缴增值税比对分析法，就是根据药
36、品零售企业评估期真实的财务及纳税数据计算出理论应缴是根据药品零售企业评估期真实的财务及纳税数据计算出理论应缴的增值税，与其申报的实际缴纳的增值税进行对比，分析识别纳税的增值税，与其申报的实际缴纳的增值税进行对比，分析识别纳税人是否存在虚报申报数据的方法。人是否存在虚报申报数据的方法。（2）数值参考范围：）数值参考范围： 比对值接近比对值接近1。注：运用本公式分析企业纳税差异时必须要减除企业。注：运用本公式分析企业纳税差异时必须要减除企业存货入账时期初存货和期末存货暂估入账金额。存货入账时期初存货和期末存货暂估入账金额。（3）数据获取途径：评估期应税商品销售收入、评估期应税商品销）数据获取途径：
37、评估期应税商品销售收入、评估期应税商品销售成本、期初留抵税额、期末留底税额、期初存货、期末存货及评售成本、期初留抵税额、期末留底税额、期初存货、期末存货及评估期已纳增值税税额分别取值于综合征管系统纳税人纳税申报表和估期已纳增值税税额分别取值于综合征管系统纳税人纳税申报表和财务会计报表。财务会计报表。胶篓矛骇渭国急搭镐转射尖挤抛小誓明灼记洪呆退筋育挑涅网众株胃轻硅江东国税潘海锋二0一四年八月十八日江东国税潘海锋二0一四年八月十八日药品零售行业纳税辅导药品零售行业纳税辅导（4）疑点判断：通过实地调查核对分别剔除评估期期初存货与期末）疑点判断：通过实地调查核对分别剔除评估期期初存货与期末存货中的暂估
38、入账金额，再运用指标公式计算出评估期理论应缴增存货中的暂估入账金额，再运用指标公式计算出评估期理论应缴增值税。药品零售企业一年内实缴增值税与理论应缴增值税基本接近，值税。药品零售企业一年内实缴增值税与理论应缴增值税基本接近，如有差异，一般该企业存在着成本结转不准、不开票收入不并计销如有差异，一般该企业存在着成本结转不准、不开票收入不并计销售及其他隐瞒销售问题。售及其他隐瞒销售问题。（5）应用要点：）应用要点： 比对值越接近比对值越接近1，反映该企业税收风险越小。比对值一般为，反映该企业税收风险越小。比对值一般为1，越接，越接近近0或越超过或越超过1且比值越大，反映该企业的税收风险越大。且比值越
39、大，反映该企业的税收风险越大。 比对值越接受比对值越接受0，说明评估期理论应纳增值税要大于企业评估期已纳，说明评估期理论应纳增值税要大于企业评估期已纳增值税，反映出该企业成本少结转、应税销售收入少申报涉税问题。增值税，反映出该企业成本少结转、应税销售收入少申报涉税问题。 比对值越超过比对值越超过1且比值越大，反映出该企业多结转成本未申报应税销且比值越大，反映出该企业多结转成本未申报应税销售收入涉税问题，或该企业存在做假账现象。售收入涉税问题，或该企业存在做假账现象。 比对值异常时，评估人员必须应分别剔除评估期期初存货和期末存比对值异常时，评估人员必须应分别剔除评估期期初存货和期末存货中暂估入账
40、金额及已入账库存但进项税额未认证未抵扣金额，不货中暂估入账金额及已入账库存但进项税额未认证未抵扣金额，不能简单地从指标异常得出纳税人存在涉税问题的结论，避免引起错能简单地从指标异常得出纳税人存在涉税问题的结论，避免引起错误判断。误判断。 鬃锑液泥厉旬溃项咐祸粳神兔藐函挪掣雷用缩弱议壮瓣牛铣撂柜最障襄拦江东国税潘海锋二0一四年八月十八日江东国税潘海锋二0一四年八月十八日药品零售行业纳税辅导药品零售行业纳税辅导（二）、常见涉税风险管理（二）、常见涉税风险管理1、日常税务管理、日常税务管理（1）风险识别：涉税风险可能几种同时存在，识别时应运用指标间）风险识别：涉税风险可能几种同时存在，识别时应运用指
41、标间的逻辑关系，根据上述风险等级从高到低进行综合评判。的逻辑关系，根据上述风险等级从高到低进行综合评判。（2）风险排查：风险排查应与日常巡视和实地核实相结合，全面了）风险排查：风险排查应与日常巡视和实地核实相结合，全面了解纳税人的生产经营情况，及时掌握纳税人动态，并运用第三方或解纳税人的生产经营情况，及时掌握纳税人动态，并运用第三方或行业信息参与风险的排查。行业信息参与风险的排查。（3）风险处置：风险的处置过程中应加强税法的宣传，利用面对面）风险处置：风险的处置过程中应加强税法的宣传，利用面对面辅导、会计辅导网络、纳税人学校、网上咨询等纳税服务手段，帮辅导、会计辅导网络、纳税人学校、网上咨询等
42、纳税服务手段，帮助纳税人完善财务制度和会计核算，做到管理与服务并重。应区分助纳税人完善财务制度和会计核算，做到管理与服务并重。应区分风险等级采取相应的管理措施：对低风险信息纳入正常管理，做好风险等级采取相应的管理措施：对低风险信息纳入正常管理，做好税收政策的宣传和辅导及有关针对性的约谈，让纳税人就信息分析税收政策的宣传和辅导及有关针对性的约谈，让纳税人就信息分析中发现的疑点问题做出说明解释；对中级风险信息采用实地核查或中发现的疑点问题做出说明解释；对中级风险信息采用实地核查或评估，对风险分析发现的较大疑点问题进行现场核实；对高风险信评估，对风险分析发现的较大疑点问题进行现场核实；对高风险信息进
43、行全面评估，对纳税人生产经营和财务核算进行深入检查，发息进行全面评估，对纳税人生产经营和财务核算进行深入检查，发现有偷税嫌疑和其他违法行为的，移交稽查部门查处。现有偷税嫌疑和其他违法行为的，移交稽查部门查处。 综染颅纫吩芥孵羞茄衫庙秒茹迈秘抚邯泪恳慰骋目碎面云窒巫媳俄替输必江东国税潘海锋二0一四年八月十八日江东国税潘海锋二0一四年八月十八日药品零售行业纳税辅导药品零售行业纳税辅导 风险点风险点风险特征风险特征风险排查风险排查风险处置方法风险处置方法风险点风险点1期末货币资金余期末货币资金余额占主营业务收额占主营业务收入比率低于参考入比率低于参考值值 1是否存在隐匿申报应是否存在隐匿申报应税销售
44、收入、部分现金税销售收入、部分现金收款未申报收入的问题。收款未申报收入的问题。督促企业自查自纠，并根据自查督促企业自查自纠，并根据自查情况进行回归分析，直至异常消情况进行回归分析，直至异常消除；问题严重的移送稽查查处。除；问题严重的移送稽查查处。 风险点风险点2存货周转天数低存货周转天数低于参考值于参考值 1是否存在多列成本、是否存在多列成本、多转销售成本应税销售多转销售成本应税销售收入未申报销售收入问收入未申报销售收入问题。题。2是否存在不开发票收是否存在不开发票收入不记账未申报销售收入不记账未申报销售收入问题。入问题。3是否存在促销赠送的是否存在促销赠送的礼品、药品没有收款未礼品、药品没有
45、收款未并计销售收入而漏报销并计销售收入而漏报销售问题。售问题。 督促企业自查自纠，并根据自查督促企业自查自纠，并根据自查情况进行回归分析，直至异常消情况进行回归分析，直至异常消除；问题严重的移送稽查查处。除；问题严重的移送稽查查处。 枯舶鹊震势继柜矣锯苟纠诬坝牵敛呆泌柯娥犊躇牛堕拳捌氮貌豫尤定弱劳江东国税潘海锋二0一四年八月十八日江东国税潘海锋二0一四年八月十八日药品零售行业纳税辅导药品零售行业纳税辅导风险点风险点3 3 主营业务成本率、主营业务成本率、主营业务利用率主营业务利用率低于参考值低于参考值 1 1是否存在随意开具红字是否存在随意开具红字普通发票冲减销售收入问题。普通发票冲减销售收入
46、问题。2 2是否存在平销返利未作是否存在平销返利未作进项税额作出而少缴税款的进项税额作出而少缴税款的问题。问题。3 3是否存在不开票收入不是否存在不开票收入不记账未申报销售收入问题。记账未申报销售收入问题。 督促企业自查自纠，并督促企业自查自纠，并根据自查情况进行回归根据自查情况进行回归分析，直至异常消除；分析，直至异常消除；问题严重的移送稽查查问题严重的移送稽查查处。处。风险点风险点4 4理论应缴增值税理论应缴增值税与实缴增值税比与实缴增值税比对值小于或大于对值小于或大于参考值参考值 1 1是否存在赠送礼品、药是否存在赠送礼品、药品未作视同销售问题。品未作视同销售问题。2 2是否存在不开发票
47、收入是否存在不开发票收入不记账未申报销售收入问题。不记账未申报销售收入问题。3 3是否存在管理不善的非是否存在管理不善的非正常损失（包括过期、变质、正常损失（包括过期、变质、破损、丢失等）未按照规定破损、丢失等）未按照规定作进项税额转出问题。作进项税额转出问题。4 4是否存在药厂给于的各是否存在药厂给于的各种形式的返利，不做账务处种形式的返利，不做账务处理也不冲减当期进项税额问理也不冲减当期进项税额问题。题。 督促企业自查自纠，并督促企业自查自纠，并根据自查情况进行回归根据自查情况进行回归分析，直至异常消除；分析，直至异常消除；问题严重的移送稽查查问题严重的移送稽查查处。处。 审履丰彭碌足醉鞠居银缅芍帜乱盛飞牲烟鞠校俱眯殖瑟拦鹰锌忽隔理浮妒江东国税潘海锋二0一四年八月十八日江东国税潘海锋二0一四年八月十八日药品零售行业纳税辅导药品零售行业纳税辅导痹储滨凋婉脐巩乳兔磁淡瓤眺雇楚新扭虑弛惭担见挝狮惠柴娱荐噪极兽湘江东国税潘海锋二0一四年八月十八日江东国税潘海锋二0一四年八月十八日
