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1、5 销售环节资金运动会计处理（上） 一般业务2024/7/211一、企业销售环节资金运动整体流程（一）未考虑增值税销项税额 2024/7/212 C 本年利润DA32A1A21B1B2A31（应收票据）应收账款 库存商品A22银行存款等银行存款等 预收账款其他业务收入 主营业务收入 管理费用 销售费用 财务费用等 所得税费用主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 营业外支出 投资收益 营业外收入（二）考虑增值税销项税额之后 2024/7/213A32预收账款A1A21A31应收账款等银行存款等A22主营业务收入或其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）交易类型交易类型账户设置账户设置信用
2、类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预收账款预收账款商业信用商业信用（负债）（负债）非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权关系以外的其他债权关系2024/7/214二、应收票据二、应收票据（一）相关规定1.原因销售商品、提供劳务采用商业汇票结算 2.票据分类（1）票据是否带息：不带息票据、带息票据；（我国商业汇票一般不带息）（2）担保人的不同：银行承兑汇票、商业承兑汇票。3.账户设置“应收票据”总账，
3、并根据债务人分别设置明细账2024/7/215（二）与应收票据相关的资金运动流程图 2024/7/216AB2B3B4B1银行存款应收票据主营业务收入物资采购等应收票据（新）应收账款 应交税费-应交增值税（进） 附注： A应收票据的产生B应收票据的处理B1到期收回货币资产B2到期收到一张新的票据B3什么都没有收到，被拖欠B4将应收票据被书转让 2011年7月1日，甲公司向乙公司销售商品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。 2011年7月10日，甲公司收到乙公司寄来的一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。2024/7/217借：
4、应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17000借：应收票据 117 000 贷：应收账款 117 000 例题例题3个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行。若该票据到期，乙公司无力偿还票款。2024/7/218借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款。超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款。借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000三、应收账款三、应收账款 （一）含义与内容（一）含义与内容 1.含义含义 企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货
5、单企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或位或接受劳务单位收取的款项。接受劳务单位收取的款项。 2.内容内容 （1）商品劳务的售价）商品劳务的售价 （2）增值税的销项税额）增值税的销项税额 （3）代垫的运杂费、包装费）代垫的运杂费、包装费（二）账户设置（二）账户设置 “ “应收账款应收账款”总账，并根据债务人分别设置明细账总账，并根据债务人分别设置明细账2024/7/219（三）一般账务处理取得时取得时 借：应收账款 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收回时 借：银行存款 贷：应收账款改用商业汇票结算时 借：应收票据 贷：应收账款2024/7/2110朗能
6、公司向晓泽公司销售甲产品，正常价格（不含税）2 000元/件，增值税率为17%，某公司一次赊购500件，同时代垫运费、途中保险费22 000。2024/7/2111应收账款的入账价值 =2 000500 （1+17%）+22 000=1 192 000元 例题例题 借：应收账款 1 192 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 银行存款 22 000 朗能公司实际收到款项时 若朗能公司收到晓泽公司交来商业汇票一张，面值1 192 000元，用以偿还前欠货款。2024/7/2112借：银行存款 1 192 000 贷：应收账款 1 192 0
7、00 借：应收票据 1 192 000 贷：应收账款 1 192 000 （四）有商业折扣对于购买方大量购买，销售企业在价格上给予的优惠。某企业销售产品1000件，单价50元，用银行存款代垫运费1000元。按企业价目表的规定，一次性购买800件的顾客可得到10的商业折扣。（1）对外销售时：借：应收账款 53650 贷：主营业务收入 45000 应交税费应交增值税（销项税额） 7650 银行存款 1000（3）收到货款时：借：银行存款 53650 贷：应收账款 536502024/7/2113（五）现金折扣1、含义 对于购货方及早付款所给予的优惠。2、表现形式 2/10，1/20，N/30。3、
8、引起的资金运动：（我国一般采用总额法核算）2024/7/2114AB财务费用银行存款等应收账款按现金折扣之前的金额计算应给的现金折扣企业是一般纳税人。1月2日，向C公司赊销一批商品，价款10万元，以存款代垫运杂费3000元，付款条件为：2/10，1/20，n/30。（假设折扣只针对收入所形成的应收款项）总额法。1212号前号前（含）（含）12122222（含）（含）下月下月2 2号之前号之前（含）（含）下月下月2 2号后号后借：银行存款118000119000120000拖欠货款 财务费用 2000 10000 贷：应收账款120000120000120000（1）1月2日对外销售时借：应收账
9、款 120000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 银行存款 3000（2）收回货款2024/7/2115四、预收账款四、预收账款 企业按照合同规定预收的款项企业按照合同规定预收的款项2024/7/2116“预收账款预收账款”期末余额一般在贷方。期末余额一般在贷方。在预收账款不多的企业，也可以不设在预收账款不多的企业，也可以不设“预收账款预收账款”科目，科目，而将其计入而将其计入“应收账款应收账款”科目的科目的贷贷方，但在资产负债表方，但在资产负债表上应上应分开分开列示。列示。 “应收账款应收账款”期末余额一般在借方；期末余额一般在借方； 如果有贷方余
10、额，应列示在资产负债表如果有贷方余额，应列示在资产负债表“预收账款预收账款”项目中。项目中。 1、预收账款与应收账款同时使用（各司其责） 应收账款只负责应收款 预收账款只负责预收款 2024/7/2117应交税费-增（销）B预收账款A银行存款有差额，多退少补含税收入刚好等于预收款预收主营业务收入等B1预收款不足，余额应收未收应收账款等2、只通过预收账款核算3、不设预收账款，而只通过应收账款核算 2024/7/2118应交税费-应交增值税（销）B预收账款A银行存款有差额，多退少补含税收入刚好等于预收款预收主营业务收入等B1预收款不足，余额应收未收应交税费-应交增值税（销）B应收账款 A银行存款有
11、差额，多退少补含税收入刚好等于预收款预收主营业务收入等B1预收款不足，余额应收未收8月月5日预收款日预收款项项 借：银行存款借：银行存款 30万万 贷：预收账款贷：预收账款 30万万9月月3日销售日销售实现实现 借：预收账款借：预收账款 30万万 应收账款应收账款 87万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17万万9月月3日结转日结转成本成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 70万万 贷：库存商品贷：库存商品 70万万9月月5日收到日收到余款余款 借：银行存款借：银行存款 87万万 贷：应收账款贷：应收账款 87万万2
12、024/7/2119 例例：甲甲公公司司2011年年8月月5日日收收到到乙乙公公司司按按合合同同预预付付的的货货款款30万万元元存存入入银银行行，2011年年9月月3日日按按合合同同规规定定发发出出商商品品100万万元元，增增值值税税专专用用发发票票注注明明的的税税款款17万万元元，该该批批商商品品的的成成本本70万万元元。9月月5日余款已经收到，并存入银行。日余款已经收到，并存入银行。预收账款与应收账款同时使用（各司其责）：只通过预收账款核算2024/7/2120经济业务经济业务账务处理账务处理8月月5日预收日预收款项款项 借：银行存款借：银行存款 30万万 贷：预收账款贷：预收账款 30万
13、万9月月3日销售日销售实现实现 借：预收账款借：预收账款 117万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17万万9月月3日结转日结转成本成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 70万万 贷：库存商品贷：库存商品 70万万9月月5日收到日收到余款余款 借：银行存款借：银行存款 87万万 贷：预收账款贷：预收账款 87万万不设预收账款，而只通过应收账款核算2024/7/2121经济业务经济业务账务处理账务处理8月月5日预收日预收款项款项 借：银行存款借：银行存款 30万万 贷：应收账款贷：应收账款 30万万9月月3日销售日销售
14、实现实现 借：应收账款借：应收账款 117万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17万万9月月3日结转日结转成本成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 70万万 贷：库存商品贷：库存商品 70万万9月月5日收到日收到余款余款 借：银行存款借：银行存款 87万万 贷：应收账款贷：应收账款 87万万五、其他应收款五、其他应收款 除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种各种 应收、暂付款项。应收、暂付款项。 1、包括 应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫
15、付款项；预付给企业内部单位或个人的备用金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。 2、账户设置 按不同的债务人设置明细账。 2024/7/21223、备用金的会计处理备用金制度：是企业预付给内部单位或个人，用于日常零星现金开支的有一定数额的款项，属于其他应收款项。 2024/7/2123ACB4、期末计价：预计坏账损失，并计提坏账准备。B实际报销，不通过备用金明细账。报多少补多少。C取消备用金 附注： A建立备用金管理费用等库存现金银行存款其他应收款备用金的核算举例 1.拨付备用金 例：朗能公司为其厂部管理部门设立定额备用金，财务部门按定额1 500元开出现
16、金支票。 2.平时报销补足 例：厂办招待费共支出600元，财务部门核实报销，以现金支票补足备用金定额。2024/7/2124借：其他应收款备用金（厂部）1 500 贷：银行存款 1 500借：管理费用 600 贷：银行存款 6003.调整备用金定额 例：朗能公司决定将上述备用金增加到1800元，开具一张300元的现金支票交经办人员。4.取消备用金 例：朗能公司决定取消上述备用金。2024/7/2125借：其他应收款备用金（厂部）300 贷：银行存款 300借：库存现金 1 800 贷：其他应收款备用金（厂部）1 800六、应收款项的减值六、应收款项的减值（一）含义 在资产负债表日，有客观证据表
17、明应收款项发生减值的，应将该应收款项减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。（二）应收款项发生减值的客观证据债务人发生严重财务困难； 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；其他表明金融资产发生减值的客观证据。 2024/7/2126 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定 相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。（
18、三）对坏账损失的核算方法备抵法谨慎性原则 概述 对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。 计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定 实际发生坏账时，冲减坏账准备并转销相应的应收账款金额。 核心问题 对坏账损失的估计 优点 体现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收账款反映可收回金额，避免利润虚增。 账户设置： “坏账准备” 2024/7/2127（四）备抵法的应用 减值测试 应收账款单项金额重大应单独进行减值测试测试标准“未来现金流量现值”是否低于其“账面价值” 单项金额不重大的应收账款以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项应按组合方式进行减值测试 坏账准备计提方法
19、按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备 2024/7/21281、计算应收款项的“期末余额”计提的基数 绝对不能简单地根据应收账款总账余额确定 应收票据 预付账款和应付账款所属明细账的借方余额 应收账款和预收账款所属明细账的借方余额 其他应收款 2、坏账准备的保留数 即提取完坏账准备之后，坏账准备账户的期末余额。3、本期应提取（或冲回）坏账准备的金额本期应提取的坏账准备期末应保留的坏账准备提取前已有的坏账准备 “当期应计提的坏账准备”如果是正号，表示初次提取或补提（按金额计入“坏账准备”的贷方）；如果是负号，表示应冲减（按绝对值计入“坏账准备”的借方）。
20、 2024/7/2129应收款项发生减值提取应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准备（或冲销）坏账准备产生坏账产生坏账坏账收回时坏账收回时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款等等 恢复：恢复：借：应收账款借：应收账款等等 贷：坏账准备贷：坏账准备收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款等等或者：或者：借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备2024/7/2130账务处理账务处理5、稳健性原则对与应收账款相关的资金运动的影响（1）坏账发生
21、的基本资金运动 2024/7/2131 资产减值损失应收账款（2）稳健性原则和实际成本原则对基本资金运动流程的影响 2024/7/2132AB应收账款资产减值损失坏账准备减值准备的提取坏账实际发生 讨论： * A段和B段资金流量分别代表什么含义？ * 坏账准备及其模型分别代表什么含义？ * 实际成本原则是如何体现出来的？稳健性原则又是如何体现出来的？ * “坏账准备账户是资产类账户，只不过是一个负资产账户”。此话如何理解？2024/7/2133 （3）坏账准备核算举例 某企业在一定时期内连续发生与坏账准备相关的以下经济业务：a.2007年12月31日，企业应收账款余额为400万元，估计坏账损失
22、率为1%。此时，“坏账准备”账户的余额为零。 2024/7/2134AB4000030000资产减值损失坏账准备应收账款 则该笔经济业务所引起的资金运动如上图A段，其会计分录为： 借： 资产减值损失 40000 贷： 坏账准备 40000 b.2008年10月30日，企业一笔价值为30000元的应收款（X企业）经确认无法收回，作为坏账冲销准备金（全年仅此一笔相关业务）。其一起的资金运动如上图B段，其会计分录为： 借： 坏账准备 30000 贷： 应收账款-X 300002024/7/2135 c.2008年12月31日，企业应收账款余额为500万元，估计坏账率为1%。 “坏账准备”的保留数=5
23、000000*1%=50000（元） “坏账准备”的提取数 =保留数- 贷方余额（+借方余额） =50000-10000=40000 2024/7/2136AB4000070000资产减值损失坏账准备应收账款 该笔经济业务所引起的资金运动如上图A段，其会计分录为： 借： 资产减值损失 40000 贷： 坏账准备 40000 d.2009年8月21日，企业一笔价值为70000元的应收款（Y企业）经确认无法收回，冲销准备金（全年仅此一笔相关业务）。其引起的资金运动如上图B段，其会计分录为： 借： 坏账准备 70000 贷： 应收账款-Y 700002024/7/2137e.2009年12月31日，
24、企业应收账款余额为300万元，估计坏账损失率为1%。“坏账准备”的保留数=3000000*1%=30000（元）“坏账准备”的提取数=30000+20000=50000 其所引起的资金运动如下图A段： 2024/7/2138AB1B2500006000060000资产减值损失坏账准备银行存款应收账款 其会计分录为： 借：资产减值损失 50000 贷： 坏账准备 50000 f.2010年4月5日，企业一笔原已确认为坏账的60000元货款（Z企业）现重新收回，款已存入银行（全年仅此一笔相关业务）。 第一步，重新确认应收账款，资金发生B1段运动，其会计分录为： 借： 应收账款-Z 60000 贷：
25、 坏账准备 60000 第二步，反映存款增加，其资金发生B2段运动，其会计分录为： 借： 银行存款 60000 贷： 应收账款-Z 600002024/7/2139 g.2010年12月31日，企业应收账款余额为700万元，估计坏账损失率为1%。 “坏账准备”保留数 = 7000000*1%=70000（元） “坏账准备”提取数 = 70000-90000=（-）20000 其引起的资金运动如下图A段： 2024/7/2140A-20000资产减值损失坏账准备应收账款 资金运动流量为负数时，资金运动的流向自动反向。其会计分录为： 借： 坏账准备 20000 贷：资产减值损失 20000 *也可
26、以用红笔做会计分录，其为： 借： 资产减值损失 20000 贷： 坏账准备 20000 2024/7/2141* 讨论： * 如何理解“坏账准备”账户余额在模型上的形态变化？ * 如何理解流量为负数情况下的资金运动？（五）坏账准备（存货跌价准备）账户1、在模型上的表现2024/7/2142（应收款项）坏账准备负债或所有者权益2、与负债等账户的异同分析（1）相同之处：在模型上的实体模拟形态是一样的，它们都是以一个土坑（ ）的实物形态出现；两类账户的结构是完全相同的。即借方反映该账户资金量的减少，贷方反映该账户资金量的增加，余额一般在贷方。（2）不同之处：产生的原因不同。前者的产生完全是财务人员根
27、据稳健性原则对应收款项价值变化所采用的一种变通方法而产生的，是一种人为的、技术上的处理；它虽然也属于土坑，但并不是资金的来源渠道，不反映资金从外部流入企业。而后者产生的原因是资金来源渠道的增加，反映的是实际的资金流入企业。在模型上的位置不同。虽然两者在模型上都是以土坑的实体形式表现出来，但前者位于平面之上而不是位于平面之外；后者则是位于平面之外。2024/7/2143性质不同。前者分别位于应收款项土堆附近；它附属于应收款项资产账户，是为其服务的；它永远都是与应收款项联系在一起而不可分离，即使在企业对外提供的资产负债表上也是如此。虽然从账户结构上看，前者与后者一样，但它是资产账户，只不过是属于资产抵减账户而已。 “坏账准备”抵减“应收账款”就可知道“应收账款”总额中可以收回的净值；其他减值准备账户也是如此。而后者则属于负债或所有者权益账户，反映的是企业的资金来源渠道，反映的是企业与其投资者之间的产权关系。2024/7/2144
