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1、 第第3章章 会计科目和帐户会计科目和帐户o第一节第一节 会计科目会计科目o第二节第二节 会计账户会计账户第一节第一节 会计科目会计科目o会计科目的含义与意义会计科目的含义与意义o设置会计科目的原则设置会计科目的原则o会计科目的级次会计科目的级次借借贷贷o会计科目含义会计科目含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目对会计要素进行分类所形成的具体项目销销售售费费用用设置会计科目的原则设置会计科目的原则 P46o设置会计科目必须结合会计对象的特点；设置会计科目必须结合会计对象的特点；o设置会计科目必须符合经济管理的要求；设置会计科目必须符合经济管理的要求；o设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来；
2、设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来；o设置会计科目的名称要简单明了、字义相符；设置会计科目的名称要简单明了、字义相符；o设置会计科目要保持相对稳定性设置会计科目要保持相对稳定性企业会计制度的科目分类与会计要素分类的不同企业会计制度的科目分类与会计要素分类的不同 利润类归并入所有者权益类；利润类归并入所有者权益类； 收入类与费用类的一部分合并为损益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类； 费用类的一部分独立为成本类。费用类的一部分独立为成本类。常用会计科目（一级）及其核算内容表常用会计科目（一级）及其核算内容表序号序号类别类别会计科目名称会计科目名称主要核算内容主要核算内容1 1资产类资产类
3、库存现金库存现金存放在企业财会部门金库中的可以随时动用的那部分存放在企业财会部门金库中的可以随时动用的那部分货币资金货币资金2 2银行存款银行存款存放于银行等金融机构的无特定用途或使用方法的那存放于银行等金融机构的无特定用途或使用方法的那部分货币资金部分货币资金3 3应收账款应收账款因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项项4 4预付账款预付账款按照购货合同规定预付给供应单位的款项（因预付款按照购货合同规定预付给供应单位的款项（因预付款形成的收取所购商品的权利）形成的收取所购商品的权利）6 6其他应收款其他应收款其他各种应收、暂付的款项其他
4、各种应收、暂付的款项7 7在途物资在途物资已取得材料所有权但尚未验收入库的购入材料的实际已取得材料所有权但尚未验收入库的购入材料的实际采购成本采购成本8 8原材料原材料库存的各种材料的实际成本库存的各种材料的实际成本9 9库存商品库存商品库存的各种商品（如产成品、外购商品等）的实际成库存的各种商品（如产成品、外购商品等）的实际成本本常用会计科目（一级）及其核算内容表常用会计科目（一级）及其核算内容表1010资产类资产类固定资产固定资产持有的各种自用固定资产（厂房、建筑物、机器、设备、持有的各种自用固定资产（厂房、建筑物、机器、设备、运输工具等）的原价运输工具等）的原价1111累计折旧累计折旧固
5、定资产在使用中累计磨损掉的价值（因磨损导致的固固定资产在使用中累计磨损掉的价值（因磨损导致的固定资产价值下降）定资产价值下降）1212在建工程在建工程未完固定资产建设工程所累计发生的一切合理必要支出未完固定资产建设工程所累计发生的一切合理必要支出（正在建设中的资产价值）（正在建设中的资产价值）1313工程物资工程物资为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装设备等尚未安装设备等1414固定资产清理固定资产清理转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入理费用和清理收
6、入1515无形资产无形资产持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等著作权、土地使用权等1616累计摊销累计摊销使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销（无形资产随使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销（无形资产随着使用而累计减少的价值）着使用而累计减少的价值）1717待处理财产损溢待处理财产损溢在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值价值1818负负债债类类短期借款短期借款向银行或其他金融机构等借入的期限在向银行或其他金融机构等借入的期限在1 1年以下年以下( (含
7、含1 1年年) )各种各种借款所形成的义务借款所形成的义务1919应付账款应付账款因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项2020预收账款预收账款按照合同规定向购货单位预收的款项（因预收款形成的将来按照合同规定向购货单位预收的款项（因预收款形成的将来交付商品的义务）交付商品的义务）2121应付职工薪酬应付职工薪酬根据有关规定应付给职工的各种薪酬（工资、福利费、保险根据有关规定应付给职工的各种薪酬（工资、福利费、保险费费、住房公积金住房公积金等）等）2222应交税费应交税费按照税法规定计算应交纳的各种税费（增值税、营业税、所按照税法
8、规定计算应交纳的各种税费（增值税、营业税、所得税、教育费附加、企业代扣代缴的个人所得税等）得税、教育费附加、企业代扣代缴的个人所得税等）2323应付股利应付股利宣布分配现金股利或利润而形成的向所有者支付现金股利或宣布分配现金股利或利润而形成的向所有者支付现金股利或利润的义务利润的义务2424应付利息应付利息企业因使用它单位资金按照合同约定应支付的到期利息企业因使用它单位资金按照合同约定应支付的到期利息2525其他应付款其他应付款其他各项应付、暂收的款项其他各项应付、暂收的款项2626长期借款长期借款向银行或其他金融机构借入的期限在向银行或其他金融机构借入的期限在1 1年以上年以上( (不含不含
9、1 1年年) )各项各项借款所形成的义务借款所形成的义务常用会计科目（一级）及其核算内容表常用会计科目（一级）及其核算内容表常用会计科目及其核算内容表2727所有者所有者权益类权益类实收资本实收资本接受投资者投入企业的注册资本接受投资者投入企业的注册资本2828资本公积资本公积收到投资者出资超出其在注册资本中所占的份额以及其他原因收到投资者出资超出其在注册资本中所占的份额以及其他原因形成的净资产增加形成的净资产增加2929盈余公积盈余公积从净利润中提取的盈余公积（从净利润留存到企业用于扩大再从净利润中提取的盈余公积（从净利润留存到企业用于扩大再生产的积累资金）生产的积累资金）3030本年利润本
10、年利润当年实现的净利润当年实现的净利润( (或发生的净亏损或发生的净亏损) )3131利润分配利润分配利润的分配利润的分配( (或亏损的弥补或亏损的弥补) )和历年分配和历年分配( (或弥补或弥补) )后的积存余额后的积存余额3232成本类成本类生产成本生产成本进行工业性生产发生的各项生产费用（生产中的某种产品的价进行工业性生产发生的各项生产费用（生产中的某种产品的价值）值）3333制造费用制造费用企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用（多种产品共同耗用的价值）接费用（多种产品共同耗用的价值）常用会计科目及其核算内容表
11、3434损益类损益类主营业务收入主营业务收入销售商品、提供劳务等主要经营活动所取得的收入销售商品、提供劳务等主要经营活动所取得的收入3535其他业务收入其他业务收入其他经营活动（销售材料、出租资产等）实现的收入其他经营活动（销售材料、出租资产等）实现的收入3636营业外收入营业外收入发生的与其经营活动无直接关系的各项业务导致的经济发生的与其经营活动无直接关系的各项业务导致的经济利益净流入利益净流入3737损益类损益类主营业务成本主营业务成本为了获取主营业务收入而应结转的成本为了获取主营业务收入而应结转的成本3838其他业务成本其他业务成本其他经营活动所发生的成本其他经营活动所发生的成本3939
12、营业税金及附加营业税金及附加经营活动发生的营业税、消费税、资源税、城市维护建经营活动发生的营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费设税和教育费附加等相关税费4040销售费用销售费用销售过程中发生的各种费用，如保险费、包装费、广告销售过程中发生的各种费用，如保险费、包装费、广告费、展览费、运输费、装卸费、专设销售机构职工薪酬费、展览费、运输费、装卸费、专设销售机构职工薪酬4141管理费用管理费用为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。如筹建为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。如筹建期间的开办费、行政管理部门职工工资及福利费、办公期间的开办费、行政管理部门职工工资及福利
13、费、办公费和差旅费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、费和差旅费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究费、排污费等土地使用税、印花税、技术转让费、研究费、排污费等 4242财务费用财务费用为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利息为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利息支出支出( (减利息收入减利息收入) )、汇兑损益以及相关的手续费等、汇兑损益以及相关的手续费等4343营业外支出营业外支出发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出发生的与其经营活动
14、无直接关系的各项净支出4444所得税费用所得税费用根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用税费用会计科目的级次会计科目的级次o（一）总分类科目（一）总分类科目。也称总帐科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据，提供总括指标。 P47会计科目表举例会计科目表举例o（二）明细分类科目（二）明细分类科目。是对总分类科目进行更详细分类的会计科目，是进行明细核算的依据，提供明细核算指标。 会计科目按提供指标详细程度分类会计科目按提供指标详细程度分类举例举例总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目（
15、子目）三级科目（细目）原材料原料及主要材料圆钢生铁辅助材料润滑油防锈剂燃料汽油柴油生产成本第一车间甲产品乙产品第二车间丙产品丁产品第二节第二节 会计账户会计账户o会计帐户的概念会计帐户的概念o会计帐户与会计科目的关系会计帐户与会计科目的关系o帐户的基本结构与格式帐户的基本结构与格式o帐户分类帐户分类o定义定义：是指具有一定格式，用来分类、连续地：是指具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。设置账户是会计核算的一种专门方的一种工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。法。( (或：以会计科目为名在帐簿中开设的户头
16、）或：以会计科目为名在帐簿中开设的户头）o理解定义理解定义： 设置依据：设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：基本特征：具有专门格式； 主要作用：主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。 重要地位：重要地位：会计核算的一种专门方法。一、会计账户的概念一、会计账户的概念二、会计账户与会计科目的关系二、会计账户与会计科目的关系 1 1、相互联系、相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目是会会计科目是会计账户的名称。计账户的名称。 反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。账户名称账户名称2 2、相互区别、相互区别 外表形式不同外
17、表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。 发挥作用不同发挥作用不同：会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志），会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段）。会计账户与会计科目的关系（续）会计账户与会计科目的关系（续）三、账户的基本格式结构三、账户的基本格式结构 P48 P48o1、账户应包括以下基本内容：、账户应包括以下基本内容： （1）账户名称）账户名称 （2）日期和摘要）日期和摘要 （3）凭证号数）凭证号数 （4）增加和减少金额及余额）增加和减少金额及余额设置依据设置依据（账户名称）（账户名称）经济业务经济业务发生时间发生时间记账依据记账依据增减变动增减变动余额
18、余额2 2、账户基本结构：账户基本结构：账户的全部结构中用来登记增加额、账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构减少额和余额的那部分结构。 3 3、账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式T T形账户形账户 P49 会会计计账账户户的的基基本本结结构构分分为为左左、右右两两方方，一一方方登登记记增增加金额，一方登记减少金额，余额在登记增加的那一方。加金额，一方登记减少金额，余额在登记增加的那一方。 4. 4.会计账户能够提供的金额指标会计账户能够提供的金额指标会计账户能够提供的金额指标（续）会计账户能够提供的金额指标（续）o账户金额：账户金额：n期初余额期初余额n本期增加额
19、本期增加额n本期减少额本期减少额n期末余额期末余额o余额一般在增加方余额一般在增加方o账户金额四个指标之间的关系：账户金额四个指标之间的关系：期末期末期末期末余额余额余额余额期初期初期初期初余额余额余额余额本期本期本期本期增加增加增加增加额额额额本期本期本期本期减少减少减少减少额额额额四、帐户分类四、帐户分类 P50o（一）帐户按其所反映的经济内容分为六大类六大类： 1、资产类 2、负债类 3、所有者权益类 4、收入类（收益类） 5、费用类（费用损失类） 6、利润类o企业会计制度规定分为五大类会计科目五大类会计科目 账户按经济内容分类账户按经济内容分类企业会计制度流动资产账户：银行存款、应收账
20、款、原材料流动资产账户：银行存款、应收账款、原材料非流动资产账户：固定资产、无形资产非流动资产账户：固定资产、无形资产流动负债账户：短期借款、应付账款、应交税费流动负债账户：短期借款、应付账款、应交税费长期负债账户：长期借款、应付债券长期负债账户：长期借款、应付债券收入账户：主营业务收入、其他业务收入收入账户：主营业务收入、其他业务收入费用、损失账户：主营业务成本、管理费用费用、损失账户：主营业务成本、管理费用实收资本、资本公积、本年利润实收资本、资本公积、本年利润生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出账户账户资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益
21、类成本类成本类损益类损益类 （二）按提供（二）按提供指标详细程度分指标详细程度分（1）总分类账户）总分类账户 总分类账户是对企业总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行经济活动的具体内容进行总括核算的账户，能够提总括核算的账户，能够提供某一具体内容的总括核供某一具体内容的总括核算指标。亦称总账账户、算指标。亦称总账账户、一级账户。一级账户。 （2）明细分类账户）明细分类账户 明明细细分分类类账账户户是是对对企企业业某某一一经经济济业业务务进进行行明明细细核核算算的的账账户户，能能够够提提供供某某一一具具体体经经济济业业务务的的明明细细核核算算指指标标。对对于于明明细细项项目目较较多多的的账账户
22、户，可可在在总总分分类账户与明细分类账户之间设置二级或多级账户。类账户与明细分类账户之间设置二级或多级账户。总分类账户（总账账户）总分类账户（总账账户）明细分类账户（补充账户）明细分类账户（补充账户） 四、账户的种类（续）四、账户的种类（续）账户按提供指标详细程度分类举例账户按提供指标详细程度分类举例原材料钢材圆钢角钢直径为16毫米的圆钢直径为32毫米的圆钢明细账户明细账户总账账户总分类账总分类账总分类账总分类账明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账提供资料的提供资料的提供资料的提供资料的详细程度详细程度详细程度详细程度总括信息总括信息详细信息详细信息计量单位计量单位计量单位计量单位货货 币
23、币货币和实物量货币和实物量登记人员登记人员登记人员登记人员会计人员会计人员业务人员业务人员地位和作用地位和作用地位和作用地位和作用统驭账户统驭账户控制作用控制作用从属账户从属账户辅助作用辅助作用 总分类账户和明细分类账户比较总分类账户和明细分类账户比较资产负债表账户（四）按期末余（四）按期末余额分为额分为期末无余额账户（三）按列入会（三）按列入会计报表分为计报表分为利润表账户贷方余额账户 借方余额账户实账户虚账户 四、账户的种类（续）四、账户的种类（续）（五）账户按用途和结构分类（五）账户按用途和结构分类o用途和结构的基本含义用途和结构的基本含义 用途：用途：设置和运用账户的目的，通过账户记录
24、能够提供什么核算指标。 结构：结构：账户中如何记录经济业务，以便取得各种必要的核算指标。四、账户的种类（续）四、账户的种类（续） 五）五）账账户户按按用用途途和和结结构构分分类类盘存账户资本账户结算账户“库存现金”账户“银行存款”账户“原材料”账户“库存商品”账户“固定资产”账户“实收资本”账户“盈余公积”账户 “应收账款”账户“预付账款”账户“其他应收款”账户“应付账款”账户“短期借款”账户“应付职工薪酬”账户“应交税费”账户“应付利润”账户期间账户销售费用账户管理费用账户所得税费用账户跨期摊提账户待摊费用账户预提费用账户成本计算账户材料采购账户生产成本账户财务成果账户本年利润账户调整账户累
25、计折旧账户计价对比账户本年利润账户P971、盘存账户、盘存账户2、资本账户（投资权益账户）、资本账户（投资权益账户）3.3.结算账户：结算账户：核算和监督会计主体往来款项的账户。包括：债权结算账户；债权结算账户；债务结算账户；债务结算账户； 债权债务结算账户债权债务结算账户其他应付款其他应付款 贷贷贷贷4、期间账户：包括收入计算账户和费用计算账户。、期间账户：包括收入计算账户和费用计算账户。包含账户包含账户：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用和所得税费用等5.5.跨期摊提账户跨期摊提账户6.6.成本计算账户成本计算账户材料采购、7.7.财务成果计算账户财务成果计算账户8.8. 调整账户：调整账户：包括抵减账户、抵减附加账户包括抵减账户、抵减附加账户8.8. 调整账户（续）调整账户（续）8.8. 调整账户（续）调整账户（续）8.8. 调整账户（续）调整账户（续）9.9.对比账户对比账户材料采购材料采购“材料采购材料采购”账户借、贷方登记的成本账户借、贷方登记的成本
