会计证会计基础课件

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1、会计证会计基础会计证会计基础会计证会计基础会计证会计基础本章知识点1、会计的概念、职能、对象和会计核算的具体内容。概念：会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算（反映）和监督单位经济活动的一种经济管理工作。基本职能：核算和监督。最基本职能核算。对象：核算和监督的内容。（特定主体以货币表现的经济活动，具体是会计法规定的7个方面）2、会计的基本假设或称会计核算的基本前提。（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）3、会计基础。是会计确认、计量和报告采用的基础，是确认一定会计期间收入和费用，确定损益的标准。会计基础有两个：权责发生制、收付实现制。会计证会计基础会计证会计基础第一节第一节

2、会计概述会计概述一、会计的概念及特征一、会计的概念及特征古代会计阶段古代会计阶段 我国我国“会计会计”一词起源于西周。一词起源于西周。管钱粮的专职官员进行管钱粮的专职官员进行“月月计月会计月会”“零星算之为计，总合算为之会零星算之为计，总合算为之会”（清代学者焦循总结）（清代学者焦循总结） 远古远古“结绳结绳”、“刻木刻木”记事标志着会计的萌芽记事标志着会计的萌芽宋朝初期出现了宋朝初期出现了“四柱清册四柱清册”即即“旧管旧管”（上期结存）（上期结存）+“新收新收”（本期收入）（本期收入）“开除开除”（本期支出）（本期支出）=“实在实在”（本期结存）（本期结存） 明朝开始以货币作为统一计量单位明

3、朝开始以货币作为统一计量单位 明末清初民间商业组织使用明末清初民间商业组织使用“龙门帐龙门帐” 我国历史上我国历史上“四柱清册四柱清册” “龙门帐龙门帐”“天地合账天地合账”是中式会是中式会计发展的里程碑。计发展的里程碑。 会计证会计基础会计证会计基础会计证会计基础会计证会计基础会计概念表述：以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算（反映）、监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（二）会计的基本特征（二）会计的基本特征（四层含义）：1、计量单位：货币为主。实物计量、劳动量计量。最终统计一的货币计量。2、会计拥有一系列专门方法（设置会计科目、复式记账等）3、基本职能：核算（反映）、监督单

4、位的经济活动。4、本质：属于管理活动范畴。主体为特定单位。会计证会计基础会计证会计基础二二 、会计的基本职能、会计的基本职能 会计的两个基本职能：核算会计的两个基本职能：核算 、 监督监督 （一）核算职能（最基本职能、首要职能）（一）核算职能（最基本职能、首要职能） 会计确认（解决是否属于会计核算内容、属于哪一类内容。会计确认（解决是否属于会计核算内容、属于哪一类内容。定性）、会计计量（在会计确认的基础上确定具体金额。定定性）、会计计量（在会计确认的基础上确定具体金额。定量）、会计报告（确认和计量的结果）量）、会计报告（确认和计量的结果） 核算职能的特点：核算职能的特点： 1、以货币为计量单位

5、，综合反映单位经济活动，为经济、以货币为计量单位，综合反映单位经济活动，为经济管理提供可靠会计信息。管理提供可靠会计信息。 2、会计核算不仅记录已发生经济业务，还面向未来为经、会计核算不仅记录已发生经济业务，还面向未来为经营决策管理提供依据，从数量上核算以发生或已完成的经济营决策管理提供依据，从数量上核算以发生或已完成的经济活动活动 3、会计核算信息具有连续性、完整性、系统性、会计核算信息具有连续性、完整性、系统性会计证会计基础会计证会计基础 （二）监督职能（亦称控制职能）（二）监督职能（亦称控制职能） 利用会计核算的信息对经济活动全过程的合法性、合理性利用会计核算的信息对经济活动全过程的合法

6、性、合理性和有效性进行的控制和指导（审查）。和有效性进行的控制和指导（审查）。 1、会计主要利用货币计价进行监督，也要进行实物监督。、会计主要利用货币计价进行监督，也要进行实物监督。 2、会计监督是对经济活动全过程的监督，事前、事中、会计监督是对经济活动全过程的监督，事前、事中、事后监督。事后监督。 会计监督体系：单位内部监督、社会监督、政府监督三位会计监督体系：单位内部监督、社会监督、政府监督三位一体。一体。 （三）核算和监督职能关系（三）核算和监督职能关系 两职能关系：核算是监督的基础；监督是核算的保障。两职能关系：核算是监督的基础；监督是核算的保障。其他职能：预测、参与决策、控制和评价。

7、其他职能：预测、参与决策、控制和评价。 会计证会计基础会计证会计基础三、三、 会计对象和会计核算的具体内容会计对象和会计核算的具体内容 (一一)会计对象会计对象 会计对象是会计核算和监督的内容。会计对象是会计核算和监督的内容。 凡是特定主体能以货币表现的经济活动都是会凡是特定主体能以货币表现的经济活动都是会计核算和监督的内容。以货币表现的经济活动即资计核算和监督的内容。以货币表现的经济活动即资金运动。会计对象就是资金运动。金运动。会计对象就是资金运动。会计对象是企业、行政、事业等单位在社会再生产会计对象是企业、行政、事业等单位在社会再生产过程中发生的能以货币表现的经济活动。（即经济过程中发生的

8、能以货币表现的经济活动。（即经济业务）业务）会计证会计基础会计证会计基础企业单位的会计对象企业单位的会计对象 1、产品制造企业、产品制造企业(工业企业工业企业)的会计的会计对象对象 工业企业的生产经营过程可分为：供工业企业的生产经营过程可分为：供应过程、生产过程、销售三个过程。应过程、生产过程、销售三个过程。 工业企业的会计对象是工业企业在生工业企业的会计对象是工业企业在生产经营过程中发生的，能以货币表现的经产经营过程中发生的，能以货币表现的经济业务。济业务。 货币资金货币资金-储备资金储备资金-生产资金生产资金-成品成品资金资金-结算资金结算资金-货币资金。货币资金。会计证会计基础会计证会计

9、基础资金筹集资金筹集 资金运用资金运用 资金回收资金回收 资金分配资金分配 自有资金自有资金 供应供应 生产生产 销售销售 货币货币 原材料原材料 半成品半成品 产成品产成品 货币货币 营业税营业税 支付工资、费用支付工资、费用 利润利润负负 债债 固定资产固定资产 折旧折旧 期间费用期间费用 所得税所得税 净利润净利润 会计证会计基础会计证会计基础 2、商品流通企业会计对象、商品流通企业会计对象 商品流通企业的经营过程可分为：商品购进过程、商品流通企业的经营过程可分为：商品购进过程、商品销售过程。商品销售过程。 商品流通企业的资金是沿着商品流通企业的资金是沿着 “货币资金货币资金-商品商品资

10、金资金-货币资金货币资金” 的形式，周而复始地进行。的形式，周而复始地进行。 商品流通企业的会计对象是商品流通企业在生产商品流通企业的会计对象是商品流通企业在生产经营过程中发生的，能以货币表现的经济业务经营过程中发生的，能以货币表现的经济业务 3、行政事业单位会计对象、行政事业单位会计对象 行政事业单位经济活动中发生的财政性资金财务行政事业单位经济活动中发生的财政性资金财务收支活动。收支活动。会计证会计基础会计证会计基础(二)会计核算的具体内容1、款项和有价证券的收付2、财物的收发、增减和使用3、债权、债务的发生和结算4、资本的增减5、收入、支出、费用、成本的核算6、财务成果的计算和处理7、需

11、要办理会计手续、进行会计核算的其他事项会计证会计基础会计证会计基础第二节第二节 会计基本假设和会计基础会计基本假设和会计基础 一、会计基本假设一、会计基本假设 是会计确认、计量和报告的前提，是会计确认、计量和报告的前提， 是对会计核算所处时是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理设定。间、空间环境等所做的合理设定。 （一）会计主体（会计实体、会计个体）（一）会计主体（会计实体、会计个体） 指会计所核算和监督的特定单位，界定了会计工作（确指会计所核算和监督的特定单位，界定了会计工作（确认、计量、报告）的认、计量、报告）的空间空间范围。范围。 1、意义：、意义： （1）区分了主体与主体所有者（投

12、资人）的经济活动）区分了主体与主体所有者（投资人）的经济活动 （2）区分了主体与其他与之有联系的单位的经济活动）区分了主体与其他与之有联系的单位的经济活动 会计主体与法律主体会计主体与法律主体P.9 法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。体。会计证会计基础会计证会计基础 （二）持续经营二）持续经营 在可以预见的未来，会计主体将会按当前规模和状在可以预见的未来，会计主体将会按当前规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。如：以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价就如：以

13、历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价就是依据是依据“持续经营持续经营”假设。假设。 （三）会计分期三）会计分期 将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分 为为一个个连续、长短相同的期间，以便分期限结算账目和一个个连续、长短相同的期间，以便分期限结算账目和编制财务会计报告。编制财务会计报告。P.10 意义：界定了会计信息的时间段，为权责发生制、意义：界定了会计信息的时间段，为权责发生制、可比性原则等奠定了理论与实务基础，为编制财务表报可比性原则等奠定了理论与实务基础，为编制财务表报界定了时间。界定了时间。 （四）货币计量四）货币计量 意义：确认了以货币

14、为主要的、统一的计量单位。意义：确认了以货币为主要的、统一的计量单位。会计证会计基础会计证会计基础关系：会计主体是会计核算的空间范围；持续经关系：会计主体是会计核算的空间范围；持续经营和会计分期确立了会计核算单位的时间长度；营和会计分期确立了会计核算单位的时间长度；货币计量是必要手段；货币计量是必要手段；P.11二、会计基础二、会计基础 权责发生制和收付实现制。权责发生制和收付实现制。P.111、权责发生制：收入费用的确认以是否实际发、权责发生制：收入费用的确认以是否实际发生作为确认和计量的标准。凡是当期已经实现的生作为确认和计量的标准。凡是当期已经实现的收入和已发生的费用或应负担的费用，无论

15、款项收入和已发生的费用或应负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期收入和费用，计入利是否收付，都应当作为当期收入和费用，计入利润表。凡不属当期收入和费用，款项已收付也不润表。凡不属当期收入和费用，款项已收付也不作当期收入和费用。作当期收入和费用。会计证会计基础会计证会计基础 2、收付实现制：以收到或支付的现金作为确认、收付实现制：以收到或支付的现金作为确认收入或费用的依据。以实际收到或付出款项的收入或费用的依据。以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的归属期制度日期确认收入或费用的归属期制度 企业会计的确认和计量是以权责发生制为基础。企业会计的确认和计量是以权责发生制为基础。行政单位：收

16、付实现制行政单位：收付实现制事业单位：收付实现制、权责发生制。事业单位：收付实现制、权责发生制。P.12例例会计证会计基础会计证会计基础第三节会计信息质量要求一、可靠性二、相关性三、可理解性四、可比性五、实质重于形式六、重要性七、谨慎性八、及时性会计证会计基础会计证会计基础第二章会计要素与会计科目本章知识点简介1、会计要素。对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。会计要素计量：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。2、会计科目。是对会计要素具体内容进行分类的项目。分五大类：资产、负债、所有者权益、成本类和损益类。会计证会计基

17、础会计证会计基础第一节第一节 会计要素会计要素一、会计要素的确认一、会计要素的确认 会计要素是对会计对象的内容所作的基会计要素是对会计对象的内容所作的基本分类，会计对象基本要素分为：资产、负本分类，会计对象基本要素分为：资产、负债、所有者权益债、所有者权益(静静)、收入、费用、利润、收入、费用、利润(动动)。 (一一)资产资产 过去的交易、事项形成并由企业拥有或过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。利益。包括各种财产、债权和其他权利。会计证会计基础会计证会计基础1、资产的特征、资产的特征

18、 资产要素是六大要素的核心要素，是企资产要素是六大要素的核心要素，是企业存在的基础。一般应同时具有以下几个业存在的基础。一般应同时具有以下几个基本特征：基本特征： （1）资产预期会给企业带来经济利益。这）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。所谓是资产最重要的特征。所谓“经济利益经济利益”是指直接或间接流入企业的现金或现金等是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。（是否带来经济效益）价物。（是否带来经济效益）会计证会计基础会计证会计基础（2）资产是由企业所拥有或控制的资源。）资产是由企业所拥有或控制的资源。“拥有拥有”是指企业对某项资产具有所有权，是指企业对某项资产具有所有权，

19、“控制控制”是指企业对某项资产具有支配权。是指企业对某项资产具有支配权。（经营性租赁和融资租赁）（经营性租赁和融资租赁）（3）资产必须由过去的交易或事项所形成）资产必须由过去的交易或事项所形成的。（资产必须是现实的而不是预期的，的。（资产必须是现实的而不是预期的，未来交易或事项可能产生的结果不能作为未来交易或事项可能产生的结果不能作为资金产确认）资金产确认）会计证会计基础会计证会计基础 2、资产的分类资产的分类P17-18 企业的资产按其流动性（流动资产和非流动资产，企业的资产按其流动性（流动资产和非流动资产，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其分为流动资产、长期投资、固定资产、无形

20、资产和其他资产）。他资产）。 流动资产：流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项。及预付款项。 长期股权投资：长期股权投资：企业持有的对其子公司、合营企企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业业及联营企业的权益性投资以及企业 持有的对外被投持有的对外被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且活跃资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性资市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性资产。产

21、。 会计证会计基础会计证会计基础 固定资产固定资产：使用年限在一年以上，单位：使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，在使用过程中保持实价值在规定限额以上，在使用过程中保持实物形态不变的资产。物形态不变的资产。 无形资产无形资产：是指企业长期使用而没有实：是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。商标权、著作权、土地使用权、商誉等。 其他资产其他资产：是指除以上各项以外的资产，：是指除以上各项以外的资产，在建工程、工程物资、开发支出等。如长期在建工程、工程物资、开发支出等。如长期待摊费用。长期待摊

22、费用，是指企业已经支待摊费用。长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括固定资产大修理支出，租入各项费用，包括固定资产大修理支出，租入固定资产的改良支出等。固定资产的改良支出等。会计证会计基础会计证会计基础 (二二)负债负债 过去的交易、事项形成的现时义务，理行该义过去的交易、事项形成的现时义务，理行该义务预期会导致经济利益流出企业。务预期会导致经济利益流出企业。 1、负债的特征、负债的特征一般应同时具有以下基本特征：一般应同时具有以下基本特征： （1）负债是企业承担的现时义务负债是企业承担的现时义务 （2）负债的清偿

23、预期会导致企业经济利益的流出。）负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出。 （3）负债是企业过去的交易或事项所形成的结果负债是企业过去的交易或事项所形成的结果 会计证会计基础会计证会计基础 2、负债的分类、负债的分类 企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。为流动负债和长期负债。 流动负债：在一年或超过一年的一个营业周流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，期内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项、预提费用、应包括短期借款、应付及预收款项、预提费用、应交税费、应付职工薪酬等。交税费、应付职工薪酬等。 非流动负债：长期负债

24、：偿还期限在在一年非流动负债：长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。期借款、应付债券、长期应付款等。会计证会计基础会计证会计基础 (三三)所有者权益（净资产）所有者权益（净资产） 所有者权益是指投资人对企业净资产的所有所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额为资产减去负债后的余额。权。其数额为资产减去负债后的余额。 1、所有者权益的特征：、所有者权益的特征： （1）是一种剩余权益。企业破产清算时，负债优）是一种剩余权益。企业破产清算时，负债优先清偿。先清偿。 （2）不具有偿还性。所有

25、者权益不像负债那样需不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清算，企业不需要要到期偿还，除非企业减资、清算，企业不需要偿还其所有者的投资。偿还其所有者的投资。 （3）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。的分配。 会计证会计基础会计证会计基础 2、所有者权益的分类、所有者权益的分类 所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。（或股本）、资本公积、盈余公积和未分

26、配利润。（1）实收资本是指投资者按照企业章程或合）实收资本是指投资者按照企业章程或合 同、协议的约定，实际投入企业的资本。同、协议的约定，实际投入企业的资本。（2）资本公积是指投资者或其他人投入到企）资本公积是指投资者或其他人投入到企 业，所有权归属于投资者并且金额超过业，所有权归属于投资者并且金额超过 法定资本部分的资本或者资产。包括资法定资本部分的资本或者资产。包括资 本（或股本）溢价、法定财产重估增值、本（或股本）溢价、法定财产重估增值、 接受捐赠的资产价值等。接受捐赠的资产价值等。（3）盈余公积是指按国家有关规定从利润中）盈余公积是指按国家有关规定从利润中 提取的各种公积金。提取的各种

27、公积金。（4）未分配利润是企业留于以后年度分配的）未分配利润是企业留于以后年度分配的 利润或待分配的利润。利润或待分配的利润。会计证会计基础会计证会计基础 (四四) 收入收入 企业在日常活动中形成的、会导致所有者企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益斩总流入。日常活动如销售商品、提供劳务益斩总流入。日常活动如销售商品、提供劳务及让度资产使用权等。包括主营业务收入和其及让度资产使用权等。包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。收的款项。会计证会计基

28、础会计证会计基础1、收入的特征、收入的特征作为会计要素的收入具有如下的特征：作为会计要素的收入具有如下的特征： （1）收入是从日常经营活动中产生的，）收入是从日常经营活动中产生的， 而不是偶发交易或事项中产生的。而不是偶发交易或事项中产生的。 （2）收入能引起所有者权益的增加。）收入能引起所有者权益的增加。 （3）收入可以表现为企业资产的增加，或负债的）收入可以表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。减少，或两者兼而有之。 （4）收入只包括本企业经济利益的流）收入只包括本企业经济利益的流 入，而不包括为第三方或客户代收入，而不包括为第三方或客户代收 的款项，如销售商品时收取的销项的

29、款项，如销售商品时收取的销项 税额、代收利息等。税额、代收利息等。 （5）收入与所有者投入资本无关。）收入与所有者投入资本无关。会计证会计基础会计证会计基础 2、收入的分类、收入的分类 按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入和其他业务收入。 （1）主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企）主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企业从事主要经营活动取得的收入。如在工业企业主要业从事主要经营活动取得的收入。如在工业企业主要是销售产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业是销售产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业主要

30、是销售商品取得的收入。主要是销售商品取得的收入。 （2）其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指）其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业务以外的经营活动所取得的收入。如企业从事主营业务以外的经营活动所取得的收入。如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运输等非工业性劳务取得的收入。及从事运输等非工业性劳务取得的收入。会计证会计基础会计证会计基础 (五五)费用费用 企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用与向所有者分配利润无关的

31、经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债的增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时者负债的增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能预以确认。才能预以确认。 1、费用的特征费用的特征 费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须付出代价，发生一定的耗费。付出代价，发生一定的耗费。 费用具有以下特点：费用具有以下特点： （1）费用是企业日常经营活动中产生的）费用是企业日常经营活动中产生的 （2）费用）费用 可导致可导致经济利益的流出。经济利益的流出。费用可以表现为资产的减少费

32、用可以表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。或负债的增加，或者两者兼而有之。 （3）费用将引起企业所有者权益的减少。）费用将引起企业所有者权益的减少。 （4）与向所有者利润分配无关。）与向所有者利润分配无关。 会计证会计基础会计证会计基础 2、 费用的分类费用的分类 直接材料直接材料 记入产品成本的费用记入产品成本的费用（营业成本）（营业成本） 直接人工直接人工 直接费用直接费用 制造费用制造费用 间接费用间接费用 营业成本营业成本 费用费用 管理费用管理费用 不记入产品成本的费用不记入产品成本的费用 财务费用财务费用 期间费用期间费用 营业费用营业费用会计证会计基础会计证会计基础

33、（六）利润（六）利润 企业在一定会计期间经营成果。它是收入减企业在一定会计期间经营成果。它是收入减去费用后的净额额、直接计入当期利润的利去费用后的净额额、直接计入当期利润的利得和损失。得和损失。 1、利润的特征利润的特征 （1）利润是收入和费用两个会计要素配比的）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计期间的收入大于费用时，结果。当某一会计期间的收入大于费用时，表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。 （2）利润的形成导致所有者权益的增加，亏）利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所有者权益的减少。损的发生则造成所有者权益的减少。 会计证

34、会计基础会计证会计基础2、利润的分类、利润的分类 企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。种。（1）营业利润是指主营业务收入减去主营业务成）营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。（2）利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴）利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。（3）净利润是指利润总额减去所得税后的金额

35、。）净利润是指利润总额减去所得税后的金额。会计证会计基础会计证会计基础二、会计要素的计量 P22-24 1、历史成本 2、重置成本 3、可变现净值 4、现值 5、公允价值会计证会计基础会计证会计基础会计证会计基础会计证会计基础会计证会计基础会计证会计基础会计证会计基础会计证会计基础会计证会计基础会计证会计基础会计证会计基础会计证会计基础会计证会计基础会计证会计基础（三）企业会计等式资产和权益是同一事物（经济资源）的两个侧面，有一定量的资产，就必定有其相应的资金来源；反之，有一定的资金来源，也必然表现为等量的资产。也就是说，资产和权益相互依存，金额相等。这种客观存在的、必然相等的关系，称为会计等

36、式。用公式表示为：资产=权益会计证会计基础会计证会计基础权益包括债权人权益（即企业的负债）和所有者权益，所以，上式具体表示为：资产=负债+所有者权益以上会计等式是静态等式，它反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系。2收入、费用、利润之间的恒等关系企业的资产投入营运后，随着企业经济活动的进行，企业一方面会取得收入，另一方面，企业会发生各种各样的费用。收入大于费用的差额称为利润，反之，差额为亏损。公式表示为：收入费用=利润会计证会计基础会计证会计基础（二）会计基本等式的转化形式1定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。2组合方式

37、：资产费用=负债所有者权益收入3对扩展会计等式的理解第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。会计证会计基础会计证会计基础（三）、经济业务及其对会计等式的影响P。151.经济业务的含义应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。2.经济业务的基本类型（1)经济业务影响基本会计等式的类型(2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类)使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。使等式右方要素有增有减，增减

38、金额相等，等式保持平衡。会计证会计基础会计证会计基础（三）经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。（四）经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论1经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；2经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增减，但等式仍保持平衡。会计证会计基础会计证会计基础第二章会计核算的具体内容与一般要求本章知识点：一是会计核算的具体内容二是会计核算的一般要求一、会计核算的具体内容（会计法）（一）款项和有价证券的收付。（二）财物的

39、收发、增减和使用。（三）债权、债务的发生和结算。（四）资本的增减。（五）收入、支出、费用、成本的计算。（六）财务成果的计算和处理（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项会计证会计基础会计证会计基础二、会计核算的一般要求P21会计证会计基础会计证会计基础第三章会计科目与账户本章知识点：一是会计科目的概念、分类及设置原则。二是账户的概念、分类及其基本结构。三会计科目和账户的关系。会计证会计基础会计证会计基础一、会计科目（一）会计科目的概念1会计科目的概念会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。也就是对各项会计要素在科学分类的基础上所赋予的名称。2设置会计科目的意义（1）会计科目是复式

40、记账的基础。（2）会计科目是编制记账凭证的基础。（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。（二）会计科目的分类P.241总分类科目（1）一级科目或总账科目。（2）对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）。（3）是进行总分类核算的依据，提供总括指标。（4）一般由会计制度统一制定。会计证会计基础会计证会计基础2明细分类科目（1）对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司”等）。（2）是进行明细分类核算的依据。（3）可根据会计制度规定和企业核算需要设置。会计证会计基础会计证会计基础（三）会计科目设置原

41、则 1合法性原则。 2相关性原则。 3实用性原则。（四）常用会计科目P.25会计证会计基础会计证会计基础二、账户（一）概念会计科目只是对会计要素分类的项目，而为了序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生所引起的会计要素的增减变动，还需要核算时使用的工具，这就是在账簿中开设账户。账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体，设置账户是会计核算的方法之一。1设置依据：作为对会计要素进行分类核算的账户，应该按照会计要素来设置账户：资产类账户、负债类账户、所有者权益账户、收入类账户、费用类账户和利润类账户。再根据每一类的具体内容、特点和管理要求，分别设置

42、若干个账户2基本特征：具有一定格式；3主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。4重要地位：会计核算的一种专门方法。会计证会计基础会计证会计基础（二）账户的基本结构P。27（简化格式、标准格式）账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容而决定。一个完整的账户还包括以下内容：账户的名称；会计事项发生的日期；摘要、经济业务的简要说明；凭证号数；增加额、减少额和余额。每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。正常情况下，账户四个数额之间的关系为：账户期末余额账户期初余

43、额本期增加发生额本期减少发生额会计证会计基础会计证会计基础（三）会计账户与会计科目的联系与区别1相互联系会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。都是对会计对象的具体分类。二者反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法；会计账户则用以具体反映特定的经济内容。2相互区别（1）外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式结构，会计科目则没有。（2）发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。会计证会计基础会计证会计基础第四章复式记账本章知识点：一是复式记账法概念、种类；二是本章知识点：一是复式记账

44、法概念、种类；二是借贷记账法的概念、特点。三是会计分录的概念借贷记账法的概念、特点。三是会计分录的概念分类及编制方法。四是借贷记账法的应用。五是分类及编制方法。四是借贷记账法的应用。五是平行登记的概念及要求。平行登记的概念及要求。一、复式记账法一、复式记账法以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以两个或两个以上相互联系的笔经济业务，都要以两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种方法。的一种方法。会计证会计基础会计证会计基础复式记账法及原理（一）复式记账法的概念

45、复式记账法是指对每一项经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。（二）复式记账法的理论依据资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。会计证会计基础会计证会计基础（三）复式记账的基本内容1借贷记账法2收付记账法3增减记账法（四）复式记账的意义1能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息，检查交易或事项是否合理合法。2能够清晰地反映资金运动的来龙脉，便于对业务内容的了解和监督。3能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。会计证会计基

46、础会计证会计基础二、借贷记账法（一）借贷记账法的产生与发展1产生大约在12-13世纪起源于意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2演进借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。（二）借贷记账法的内容记账符号1记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。2主要作用表示“增加”或“减少”；反映账户的登记方向。3符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。会计证会计基础会计证会计基础（三）账户的设置和结构P.311资产类账户的结构资产类账户余额与发生额的关系：期初借

47、方余额+本期借方发生额本期贷方发生额=期末借方余额2负债、所有者权益类账户的结构负债、所有者权益类账户余额与发生额的关系：期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额=期末贷方余额3收入类账户的结构4费用类账户的结构成本类账户中的“生产成本”可能有余额，应在借方，表示期末在产品成本。5双重性账户的结构会计证会计基础会计证会计基础（四）记账规律（规则）1有借必有贷账户登记方向。2借贷必相等账户登记金额。其具体应用：（1）资产类账户：增加记“借”，减少记“贷”，余额在借方；（2）权益类账户：增加记“贷”，减少记“借”，余额在贷方；（3）收入相当于权益，成本、费用相当于资产，但一般没有余额；（4）双重

48、性账户：如“待处理财产损益”，借方登记发生的损失及冲转的溢余，贷方登记发生的溢余及冲转的损失。期末余额如在借方，表示净损失；在贷方则表示净收益。会计证会计基础会计证会计基础（五）会计分录的编制与账户对应关系1会计分录的含义经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。2编制会计分录的基本方法3教学中会计分录的内容、格式及书写要求4会计分录的种类简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。5复合会计分录的分解会计证会计基础会计证会计基础6两个重要名词账户对应关系：复式记账时一笔经济业

49、务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。例如，收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。对应账户：分录中存在着对应关系的账户。在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。会计证会计基础会计证会计基础（六）试算平衡1试算平衡的含义根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。2试算平衡的基本方法发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。平衡公式：全部账户借方发生额=全部账户贷方发生额平衡原理：借贷记账法的

50、记账规则有借必有贷，借贷必相等。平衡依据：一定时期内全部账户发生额合计。会计证会计基础会计证会计基础余额平衡法平衡公式：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计平衡原理：会计等式的平衡原理。平衡依据：一定时期末全部账户余额。平衡方法：编制“总分类账户余额试算平衡表”（七）借贷记账法的具体运用实例（略）会计证会计基础会计证会计基础总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户一、总分类账户和明细分类账户的设置各会计主体日常使用的账户，按其提供资料的详细程度不同，可以分为总分类账户和明细分类账户两种。二、总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账

51、户起着控制作用；而明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用。某一总分类账户及其所属明细分类账户的核算对象是相同的，它们所提供的核算资料互相补充，只有把二者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算内容。因此，总分类账户和明细分类账户必须平行登记。会计证会计基础会计证会计基础(一)总分类账户与明细分类账户平行登记的要点1.依据相同。2.方向相同。3.期间相同。4.金额相等。记入某一总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。会计证会计基础会计证会计基础企业期初资产总额784953元，负债总额154623元，所有者权益总额630330

52、元。本期发生了下列业务：1、预收长江公司货款56890元，款项存入银行。2、开出现金支票一张，提取现金2545元。3、收到投资者投入设备一台，价值234586元。4、提取盈余公积25848元。5、开出转账支票一张，交纳上月应交税金5950元。要求：分别计算企业期末资产总额、负债总额、和所有者权益总额（列出计算过程）答案：资产总额=784953+56890+234586-5950=1070479；负债总额=154623+56890-5950=205563；所有者权益=630330+234586=864916；会计证会计基础会计证会计基础企业2008年12月发生部分经济业务如下：1、本月制造费用总

53、额27500元，其中A产品生产工时4255小时，B产品生产工时2620小时，按工时比例分配并结转制造费用。2、本月A产品直接材料45080元直接人工15000元、B产品直接材料23000元直接人工5600元。A、B产品无月初在产品，A本月完工2500件，无月末在产品，B本月完工1200件，月末在产品成本4100元，计算并结转本月完工产品成本。会计证会计基础会计证会计基础3、本月对外销售A2000件，单价格45元，B1000件，单价40元，货款总计130000元，增值税销项税额22100元，扣除原预收款项100000元后由购货方补付货款及增值税计52100元，存入银行。4、结转本月已销产品的成本

54、（按本月单位生产成本计算）5、本月发生管理费用15000元，财务费用2000元，营业税金及附加5750元，将有关收支转入“本年利润”6、按利润总额的25%计算并结转所得税费用。要求：根据上述经济业务编制会计分录。会计证会计基础会计证会计基础答案：1、制造费用分配率=2700/（4255+2620）=4A分配额=4255*4=17020元；B分配额=2620*4=10480借：生产成本A17020B10480贷：制造费用275002、A总成本=45080+15000+17020=77100单位成本=77100/2500=30.84B总成本=23000+5600+10480-4100=34980单

55、位成本=34980/1200=29.15借：库存商品112080贷：生产成本-A77100-B349803、借：预收账款152100贷：主营业务收入130000应交税费应交增值税（销项税额）22100会计证会计基础会计证会计基础4、A销售成本=30.84*2000=6180B销售成本=29.15*1000=29150借：主营业务成本90830贷：库存商品908305、借：本年利润113580贷：主营业务成本90830管理费用15000财务费用2000营业税金及附加5750借：主营业务收入130000贷：本年利润130000利润总额=130000-113580=16420元所得税=16420*2

56、5%=4105元净利润=16420-4105=12315元6、借：所得税费用4105贷：应交税费-应交所得税4105借：本年利润4105贷：所得税费用4105会计证会计基础会计证会计基础1收到投资款，存入银行借：银行存款固定资产无形资产等贷：实收资本2开出现金支票，提取备用金借：库存现金贷：银行存款3以银行存款偿还上月所欠购材料款借：应付账款贷：银行存款4以转账支票支付购入机器设备的款项借：固定资产贷：银行存款5以现金发放员工工资借：应付职工薪酬贷：库存现金会计证会计基础会计证会计基础6向银行借入一年期的借款借：银行存款贷：短期借款7收到本单位XX人员的罚款（现金）借：库存现金贷：营业外收入8

57、开出现金支票向XX捐款借：营业外支出贷：银行存款9现金支付XX部门的罚款借：营业外支出贷：库存现金会计证会计基础会计证会计基础10以现金支付行政管理部门的办公费借：管理费用贷：库存现金11现金支付销售A产品的运杂费借：销售费用贷：库存现金12行政管理人员XX借差旅费借：其他应收款XX贷：库存现金会计证会计基础会计证会计基础13（续12）行政管理人员XX出差回来报销，退回部分现金余款借：库存现金管理费用贷：其他应收款XX14现金支付广告宣传费借：销售费用贷：库存现金15购入甲材料10000元，税额1700元，材料尚在途中，款项未付借：在途物资甲材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700

58、贷：应付账款1170016（续15）银行存款支付甲材料的运杂费1200元借：在途物资甲料1200贷：银行存款1200会计证会计基础会计证会计基础银行存款支付甲材料的运杂费1200元，其中运费1000元借：在途物资甲材料1130应交税费应交增值税（进项税额）70贷：银行存款120017（续15、16）结转甲材料的采购成本（甲材料到达企业并验收入库）借：原材料甲材料11200贷：在途物资甲材料11200借：原材料甲材料11130贷：在途物资甲材料1113018以银行存款支付采购乙材料的款项，乙材料已经到达企业直接验收入库存借：原材料乙材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款会计证会计基础会计

59、证会计基础19生产领用原材料、车间管理部门耗用原材料、管理部门耗用原材料借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料20计提工资（生产工人、生产管理人员和行政管理人员的工资）借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬工资21计提福利费（生产工人、生产管理人员和行政管理人员的福利）借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬职工福利会计证会计基础会计证会计基础22以银行存款发放工资借：应付职工薪酬工资贷：银行存款23计提固定资产的折旧（生产车间和行政管理部门）借：制造费用管理费用贷：累计折旧24多种产品分摊制造费用借：生产成本A产品B产品贷：制造费用25完工产品验收入库借：库存商品A产品B产品贷：生

60、产成本A产品B产品会计证会计基础会计证会计基础26销售产品，货款尚未收到借：应收账款贷：主营业务收入A产品应交税费应交增值税（销项税额）27结转已销售产品的成本借：主营业务成本贷：库存商品A产品28销售设备配件，款项存入银行借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）会计证会计基础会计证会计基础29计提营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税应交消费税应交城市维护建设税应交教育费附加30计提所得税借：所得税费用贷：应交税费应交所得税会计证会计基础会计证会计基础31结转损益结转费用借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费

61、用财务费用销售费用营业外支出借：本年利润贷：所得税费用会计证会计基础会计证会计基础结转收入借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润32结转本年利润亏损时借：利润分配未分配利润贷：本年利润盈利时借：本年利润贷：利润分配未分配利润会计证会计基础会计证会计基础33年末计提盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积34计提向投资者分配利润借：利润分配应付现金股利贷：应付股利会计证会计基础会计证会计基础35利润分配完毕，将“利润分配”其他明细账的余额转入“利润分配未分配利润”借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利36盈余公积转增资本借：

62、盈余公积贷：实收资本会计证会计基础会计证会计基础第五章会计凭证会计凭证的意义与种类会计凭证的意义与种类一、会计凭证的概念1所谓会计凭证就是用来记录经济业务，明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。2会计凭证的作用会计凭证在会计中具有重要的作用：它是提供原始资料，传导经济信息的工具；是登记账簿的依据；是加强经济责任制的手段；是实行会计监督的条件。会计证会计基础会计证会计基础二、会计凭证的种类会计凭证按其填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证原始凭证是在经济业务发生或完成时，由经济业务的当事者取得或填制的，载明经济业务具体情况和发生及完成情况，明确经济

63、责任的一种具有法律效率的证明文件。（二）记账凭证记账凭证，俗称传票，是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。会计证会计基础会计证会计基础原始凭证的填制与审核原始凭证的填制与审核一、原始凭证的基本内容原始凭证是经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件，是进行会计核算的原始资料和主要依据。原始凭证必须具备以下基本要素：凭证名称；填制凭证的日期及编号；填制凭证单位的名称或者填制人的姓名；经办人员的签名或盖章；接受凭证单位的名称；经济业务的内容；经济业务的数量、单价和金额会计证会计基础会计证会计基础二、原始凭证的种类（一）原始凭证按其来源不同分类1外来

64、原始凭证：由其他单位经办人员按要求填制。2自制原始凭证：（二）原始凭证按其填制方法不同分类1一次凭证只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务，并且一次性填制完成。2累计凭证经济业务是不断重复发生的，并且需在规定时间内多次记载；会计证会计基础会计证会计基础3汇总原始凭证根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。4记账编制凭证根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。会计证会计基础会计证会计基础三、原始凭证的填制（一）基本填制方法1经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。2由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。3由会计人员根据账簿记录结果归类、

65、整理填制。如“制造费用分配表”。会计证会计基础会计证会计基础（二）基本填制要求记录真实手续完备内容齐全书写规范填制及时会计证会计基础会计证会计基础（三）几种常见原始凭证填制案例1收料单的填制。2领料单的填制。3限额领料单的填制。4普通发票的填制。5增值税专用发票的填制。6发料凭证汇总表的填制。7商品验收单的填制。会计证会计基础会计证会计基础三、原始凭证的审核审核原始凭证时要审查它的合法、合规和合理性，其填制是否符合要求。审核原始凭证的真伪审核原始凭证的内容和填制手续是否合规审核原始凭证反映的经济业务内容是否合理、合法会计证会计基础会计证会计基础记账凭证的填制与审核记账凭证的填制与审核一、记账凭

66、证的基本内容二、记账凭证的种类（一）记账凭证按其经济业务的内容不同分类1.专用记账凭证含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。业务类型：按经济业务与货币资金收支的关系分类。专用记账凭证种类：收款凭证、付款凭证、转账凭证2.通用记账凭证含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。会计证会计基础会计证会计基础（二）记账凭证按其编制的方式不同分类1.复式记账凭证含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。2.单式记账凭证含义：按每

67、笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。会计证会计基础会计证会计基础（三）记账凭证按其是否经过汇总分类1非汇总记账凭证含义：在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。种类：专用记账凭证均为单一凭证2汇总记账凭证含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。会计证会计基础会计证会计基础三、记账凭证的填制（一）记账凭证的填制依据（二）记账凭证的填制方法（专用记账凭证）1收款凭证2付款凭证根据有关现金、银行存款和其他货

68、币资金支付业务的原始凭证填制。对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。3转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制；根据账簿记录填制会计证会计基础会计证会计基础（三）记账凭证填制的基本要求记录真实手续完备内容齐全书写规范填制及时 以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点：摘要简明科目运用准确附件齐全连续编号四、记账凭证的审核会计证会计基础会计证会计基础会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递（一）会计凭证传递的含义会计凭证传递是会计核算得以正常、有效进行的前提，科学合理的传递程序应

69、能保证会计凭证在传递过程的安全、及时、准确和完整。（二）会计凭证传递的内容1有序的传递路线2合理的传递时间3严密的传递手续二、会计凭证的保管（一）定期整理归类（二）造册归档（三）使用及节约借阅手续（四）保管期限和销毁手续会计证会计基础会计证会计基础第六章会计账簿会计账簿的意义与种类会计账簿的意义与种类一、会计账簿的概念所谓会计账簿是由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所组成的簿籍。在账簿中应按照会计科目开设有关账户，用来序时地、分类地记录和反映经济业务的增减变动及其结果，会计账簿是会计资料的主要载体之一。设置会计账簿的意义：（一）可以全面、连续、系统地记录、反映各项经济业务的发生情况。（二）

70、为计算成本、费用、利润提供详细资料。（三）为编制会计报表提供资料。（四）为分析和检查企业经济活动提供依据。会计证会计基础会计证会计基础二、会计账簿的种类（一）会计账簿按用途分类1.序时账簿：序时账是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行连续登记的账簿，也叫日记账。特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。会计证会计基础会计证会计基础2.分类账簿：分类账按其所反映

71、经济业务的详细程度不同，可分为总分类账（简称总账）和明细分类账（简称明细账），总账是按一级会计科目设置的总括反映全部经济业务的账簿；明细账是根据二级或明细科目设置的，详细、分类记录经济业务的账簿。按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。会计证会计基础会计证会计基础3.备查账簿：也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。备查账的格式、登记方法，不像其他账簿一样有着较为严格统一的规定，企业可按自身的特点和需要灵活设置。会计证会计基础会计证会计基础（二）会计账簿按外表形式分类

72、1.订本式账簿2.活页式账簿3.卡片式账簿一般具有统驭性质和比较重要的账簿（如总账、现金日记账及银行存款日记账），采用订本账，活页账和卡片账，则一般适用于各种明细账。会计证会计基础会计证会计基础会计账簿的格式与登记方法会计账簿的格式与登记方法一、账簿的基本内容（1）封面，标明账簿名称和记账单位名称。（2）扉页，填明启用的日期和截止的日期；页数；册次；经管账簿人员一览表和签章；会计主管签章，账户目录等。（3）账页，账页的基本内容包括：账户的名称（一级科目、二级或明细科目）、记账日期、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次等。会计证会计基础会计证会计基础二、账簿的登记方法（一）序时账簿

73、的格式与登记方法我们这里所说的序时账簿主要是指特种日记账。企业通常设置的特种日记账主要有现金日记账和银行存款日记账。1现金日记账的格式及登记方法现金日记账是由出纳员根据现金的收款凭证、付款凭证以及银行存款的付款凭证序时登记的。2银行存款日记账的格式及登记方法银行存款日记账由出纳员根据银行存款的收款凭证、付款凭证以及现金的付款凭证序时登记的。银行存款日记账的登记方法与现金日记账的登记方法基本相同，会计证会计基础会计证会计基础（二）总分类账的格式与登记方法。总分类账是按照一级会计科目的编号顺序分类开设并登记全部经济业务的账簿。总分类账的格式有三栏式（即借方、贷方、余额三个主要栏目）和多栏式两种。（

74、三）明细分类账的格式及登记方法。明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，并根据审核无误后的会计凭证登记某一具体经济业务的账簿。明细分类账的格式主要有以下三种：会计证会计基础会计证会计基础1三栏式明细分类账三栏式明细分类账的格式和三栏式总分类账的格式相同，即账页只设有借方金额栏、贷方金额栏和余额金额栏三个栏目。2数量金额式明细账数量金额式明细账要求在账页上对借方、贷方、余额栏下分别设置数量栏和金额栏，以便同时提供货币信息和实物量信息。如原材料、库存商品等科目的明细账。3多栏式明细账多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或项目分设若干专栏的账簿。按

75、照登记经济业务内容的不同又分为“借方多栏式”，如“物资采购明细账”、“生产成本明细账”、“制造费用明细账”等；“贷方多栏式”，如“主营业务收入明细账”等；“借方、贷方多栏式”，如“本年利润明细账”、“应交增值税明细账”等。会计证会计基础会计证会计基础（四）备查账簿的格式及登记方法备查账簿是对主要账簿起补充说明作用的账簿。包括租借设备、物资的辅助登记，有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押品的备查簿等。会计证会计基础会计证会计基础会计账簿的启用与登记规则会计账簿的启用与登记规则一、账簿的启用规则（一）设置账簿的封面与封底。（二）在启用新会计账簿时，应首先填写在扉页上印制的“账簿使用登记表”中的启

76、用说明，并加盖单位公章。在会计人员工作发生变更时，应办理交接手续并填写“账簿使用登记表”中的有关交接栏目。（三）填写账户目录，总账应按照会计科目顺序填写科目名称及启用页号。在启用活页式明细分类账时，应按照所属会计科目填写科目名称和页码，在年度结账后，撤去空白账页，填写使用页码。（四）粘贴印花税票，应粘贴在账簿的右上角，并且划线注销；在使用缴款书缴纳印花税时，应在右上角注明“印花税已缴”及缴款金额。会计证会计基础会计证会计基础二、账簿的登记规则会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人

77、（会计主管人员）在更正处盖章。平时登记账簿时必须用蓝黑墨水笔书写，不得用铅笔或圆珠笔记账，除“结账划线”、“改错”、“冲销账簿记录”等外，不得用红色墨水笔。有关会计人员调动工作或离职时，应办理交接手续。对于新的会计年度建账问题，一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。会计账簿做为一种重要的会计档案，必须按照制度统一规定的保存年限妥善保管，不得丢失。保管期满后，按规定的审批程序报经批准后，再行销毁。会计证会计基础会计证会计基础三、错账的更正规则（一）错账的基本类型错账的基本类型主要有以下几种：1记账凭证正确，但依据正确的记账凭证登记帐簿时发生过帐错误。2记账凭证错误，导致帐簿登记也发生

78、错误。这种类型的错误又包括三种情况：一是由于记账凭证上的会计科目用错而引发的错账；二是记账凭证上金额多写而引发的错账；三是记账凭证上金额少写而引发的错账。会计证会计基础会计证会计基础（二）错账的更正方法如果账簿记录发生错误，不得任意使用刮擦、挖补、涂改等方法去更改字迹，而应该根据错误的具体情况，采用正确的方法予以更正。按照会计基础工作规范的要求，更正错账的方法一般有三种，即划线更正法、红字更正法和补充登记法。1划线更正法在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证没有错误，即纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，可用划线更正法予以更正。会计证会计基础会计证会计基础2红字更正法红字更正法，适用于以下

79、的两种错误的更正：（1）根据记账凭证所记录的内容登记账簿以后，发现记账凭证的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，但金额正确，应采用红字更正法。更正的具体办法是：先用红字填制一张与错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字或黑字登记入账。会计证会计基础会计证会计基础例例京连股份公司的管理人员出差预措差旅费3000元，付给现金。这项经济业务编制的会计分录应为借记“其他应收款”科目，贷记“现金”科目，但会计人员在填制记账凭证时，误将“其他应收款”记为“应收账款”并已登记入账。更正时，先用红字（以下用表示红字）填制一

80、张会计分录与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录：借：应收账款3000贷：现金3000然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证并据以登记入账：借：其他应收款3000贷：现金3000会计证会计基础会计证会计基础（2）根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向正确，只是金额发生错误，而且所记金额大于应记的正确金额，对于这种错误应采用红字更正法予以更正。更正的具体办法是将多记的金额用红字填制一张与原错误凭证中科目、借贷方向相同的记账凭证，其金额是错误金额与正确金额两者的差额，登记入账。会计证会计基础会计证会计基础例例京连股份公司用

81、银行存款7500元缴纳上个月欠交的税金。会计人员在编制会计分录时，误将7500元记为75000元并已记账。这个错误应采用红字更正法进行更正。更正的具体办法是用红字编制一张与原错误凭证中科目、方向相同的记账凭证，其金额为67500（75000-7500）元，据以用红字登记入账，以冲销多记的金额：借：应交税金67500贷：银行存款67500会计证会计基础会计证会计基础3补充登记法记账以后，如果发现记账凭证和账簿的所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误时，那么应采用补充登记的方法予以更正。更正的具体办法是：按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据

82、以登记入账，以补充少记的金额。会计证会计基础会计证会计基础例例京连股份公司用银行存款28000元偿还应付账款。会计人员在编制会计分录时，误将28000元记为2800元，即：借：应付账款2800贷：银行存款2800这属于金额少记的错误，应采用补充登记的方法予以更正。即用蓝字编制一张与原错误凭证应借科目、应贷科目、记账方向相同的记账凭证，其金额为25200（28000-2800）元，据以蓝字登记入账即可：借：应付账款25200贷：银行存款25200采用红字更正法和补充登记法更正错账时，都要在凭证的摘要栏注明原错误凭证号数、日期和错误原因，便于日后核对。会计证会计基础会计证会计基础结账与对账结账与对

83、账一、结账（一）结账的概念所谓结账，是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和期末余额，并将其余额结转下期或者转入新账的过程。（二）结账的步骤及内容会计证会计基础会计证会计基础二、对账（一）对账的概念所谓对账，简单地说就是在经济业务全部登记入账之后，对账簿记录所进行的核对工作。（二）对账的内容对账的内容，一般包括以下几个方面：1账证核对，做到账证相符2账账核对，做到账账相符3账实核对，做到账实相符账实核对是在账账核对的基础上，将各种账簿记录余额与各项财产物资、现金、银行存款及各种往来款项的实存数核对，做到账实相符。会计证会

84、计基础会计证会计基础会计账簿的更换与保管会计账簿的更换与保管一、账簿的更换所谓账簿的更换是指在会计年度终了时，将上年度的账簿更换为次年度的新账簿的工作。在每一会计年度结束，新一会计年度开始时，应按会计制度的规定，更换一次总账、日记账和大部分明细账。少部分明细账还可以继续使用，年初可以不必更换账簿，如固定资产明细账等。二、账簿的保管各账簿的保管期限分别为：日记账一般为15年，其中现金日记账和银行存款日记账为25年；固定资产卡片在固定资产报废清理后应继续保存5年；其他总分类账、明细分类账和辅助账簿应保存15年。保管期满后，要按照会计档案管理办法的规定，由财会部门和档案部门共同鉴定，报经批准后进行处

85、理。会计证会计基础会计证会计基础课后思考题：1练习账簿的登记方法。2练习日记账的登记方法。3练习总分类账和明细分类账的平行登记。4练习更正错账的方法。5设置会计账簿的意义是什么？会计账簿有哪些种？6会计账簿的格式是怎样的？应如何登记？7错账更正方法有哪些？其适用性如何？8登记账簿应遵守哪些基本规则？会计证会计基础会计证会计基础第七章第七章 账户与复式记账法的应用账户与复式记账法的应用第一节第一节 制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述一、产品制造企业的生产经营过程（一）材料供应过程供应过程是指从材料采购开始，直到材料验收入库为止的整个过程。它包括支付材料货款、支付运输费、装卸费等

86、采购费用，这些构成了材料的采购成本。材料货款的结算、采购费用的支付、材料采购成本的计算、材料验收入库等，均为供应过程的主要经济业务。（二）产品生产过程生产过程是指从材料投入生产到产品完工验收入库的整个过程。它包括原材料的消耗、劳动力的消耗、生产设备的折旧、动力等费用的支付等。支付材料费、人工费、折旧费、其他费用等，就构成了生产过程主要经济业务。会计证会计基础会计证会计基础第七章账务处理程序本章主要内容简介：本章主要介绍了四部分内容：（1）账务处理程序的概念、意义和种类；（2）记账凭证账务处理程序的程序、优缺点和适用范围；（3）汇总记账凭证账务处理程序的程序、优缺点和适用范围；（4）科目汇总表账

87、务处理程序的程序、优缺点和适用范围。第一项内容简单了解即可，后三项内容是要求必须掌握的。本章的分值比例及题型：本章内容较少，分值在5分左右，主要题型为选择题和判断题。会计证会计基础会计证会计基础一、账务处理程序的概念、意义和种类（简单了解）：（一）概念：账务处理程序也称为会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。（二）科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序具有以下重要意义：（1）有利于会计工作程序的规范化，确定

88、合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息的质量；（2）有利于保证会计记录的完整性、正确性，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性；（3）有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。会计证会计基础会计证会计基础（三）种类（易考多选题）：（1）记账凭证账务处理程序；（2）汇总记账凭证账务处理程序；（3）科目汇总表账务处理程序（又称记账凭证汇总表账务处理程序）。二、账务处理程序的基本内容：（一）相关内容的比较项目记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序会计证会计

89、基础会计证会计基础特点直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序。定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。编制科目汇总表并据以登记总分类账。凭证设置可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证之外，还应该设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。与记账凭证账务处理程序基本相同。账簿设置会计证会计基础会计证会计基础例1在不同的账务处理程序中，登记总账的依据不同。（）答案：例2汇总记账凭证账务处理程序便于了解账户之间的对应关系，并可以做到试算平衡。（）答案：解析：科目汇总

90、表账务处理程序可以做到试算平衡。例3科目汇总表账务处理程序中，科目汇总表不能反映各科目的对应关系，不便于查对账目。汇总记账凭证账务处理程序可以克服科目汇总表账务处理程序的这个缺点。（）答案：例4记账凭证账务处理程序适用于经济业务量较多的单位。（）答案：解析：记账凭证账务处理程序适用于规模较小，经济业务量较少的单位。会计证会计基础会计证会计基础例5在我国，常用的账务处理程序主要包括（）。A.记账凭证账务处理程序B.汇总记账凭证账务处理程序C.科目汇总表账务处理程序D.记账凭证汇总表账务处理程序答案：ABCD解析：在我国，常用的账务处理程序主要有三种（1）记账凭证账务处理程序；（2）汇总记账凭证账

91、务处理程序；（3）科目汇总表账务处理程序。其中，科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序。会计证会计基础会计证会计基础（二）各种账务处理程序的一般程序1.记账凭证账务处理程序的一般程序：（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；注意：不能将不同内容和类别的原始凭证汇总到一起。例如：不能把赊销和现销的原始凭证汇总到一起。（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；注意：在日常会计核算中，明细分类账主要是根据记账凭证登记，只有个别明细分类账（例如原材料明细账）根

92、据原始凭证或原始凭证汇总表登记。会计证会计基础会计证会计基础（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账；（6）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额要同有关总分类账的余额核对保证相符；（7）期末，根据结账以后的总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。2.另外两种账务处理程序的一般程序：其内容与记账凭证账务处理程序基本相同，惟一的区别是登记总分类账的依据不同，在记账凭证账务处理程序中根据记账凭证登记总分类账。而在汇总记账凭证账务处理程序中需要编制有关汇总记账凭证，然后根据各种汇总记账凭证登记总分类账。在科目汇总表账务处理程序中需要编制科目汇总表，然后根据各种科目汇总表登记总分类账。说明：根

93、据经济业务数量的多少，科目汇总表可以全月编制一次，也可分上中下旬分别编制，会计证会计基础会计证会计基础编制方法是：根据记账凭证登记丁字账；结出各丁字账的本期借方、贷方合计数；根据各丁字账的本期借方、贷方合计数编制科目汇总表。下面是一张编好的科目汇总表以及根据科目汇总表登记的银行存款总账，大家可以看一下。会计证会计基础会计证会计基础科目汇总表2003年12月1日至10日编号汇：1201会计科目账户页数本期发生额记账凭证起讫号数借方贷方银行存款2050000681000预付账款40000物资采购456000456000原材料456000固定资产1650000短期借款（略）50000（略）应付票据2

94、10600应付账款20000201240应交税金76840长期借款300000实收资本2850000合计47488404748840会计证会计基础会计证会计基础说明：1.该表反映的是2003年12月1日至10日的所有的经济业务；2.表中的借方和贷方的数据是所有的经济业务发生额的合计数；3.根据“有借必有贷，借贷必相等”可知，合计栏的借方和贷方的数据一定相等，即可以做到发生额的试算平衡。银行存款（总账）2003年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日121期初余额借10392001210汇12011/1210/12汇总表过入2050000681000借24082001220汇120211/1220/

95、12汇总表过入641000112764借29364361231汇120321/1231/12汇总表过入1340025000借30454361231本期发生额及余额2825000818764借3045436会计证会计基础会计证会计基础说明：该表反映的是2003年12月份银行存款总账的期初余额，本期发生额和期末余额的情况，表中的借方和贷方的发生额的数据是根据科目汇总表填写的，本月共计编制了三张科目汇总表。例6下列关于三种账务处理程序的说法正确的是（）。A.都是根据原始凭证编制汇总原始凭证B.都是根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证C.都是根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账

96、D期末，都是把现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符答案：ABCD会计证会计基础会计证会计基础（三）讲解分录。甲公司2005年3月份发生的经济业务如下（假定除下列经济业务外，该公司未发生其他经济业务事项）：（1）3月2日，购入A材料2000公斤，单价8元，价款共计16000元，材料已验收入库，货款以银行存款支付（不考虑增值税）。购入材料，导致资产增加，由于材料已经入库，所以通过“原材料”科目核算，会计分录为：借：原材料16000贷：银行存款16000（2）3月8日，李某出差预借差旅费5000元。对于差旅费，借方通过“其他应收款”核算。会计分录为：借：其他应收款

97、5000贷：现金5000会计证会计基础会计证会计基础（3）3月10日，销售X产品1000件，单位售价50元，共计价款50000元，货物已发出，价款收到存入银行（不考虑增值税）。借：银行存款50000贷：主营业务收入50000（4）3月15日，用现金支付销售X产品的运费800元。与产品销售有关的费用应计入营业费用，会计分录如下：借：营业费用800贷：现金800（5）3月20日，为生产X产品领用甲材料500公斤，单价8元，共计4000元。对于生产领用的材料，应计入生产成本，会计分录如下：借：生产成本4000贷：原材料4000会计证会计基础会计证会计基础（6）3月25日，李某出差回来，报销差旅费45

98、00元，归还多余款500元。借：管理费用4500现金500贷：其他应收款4500（7）3月31日，以银行存款支付本月保险费用1200元。对于保险费用，计入管理费用。会计分录如下：借：管理费用1200贷：银行存款1200（8）3月31日，以银行存款支付借款利息1800元。借：财务费用1800贷：银行存款1800会计证会计基础会计证会计基础（9）3月31日，计提本月应交城市维护建设税1000元，应交教育费附加500元。对于应交的城市维护建设税，通过“应交税金”科目核算；对于应交的教育费附加，不能通过“应交税金”科目核算，因为教育费附加不是税，而是一种附加，所以应该通过“其他应交款”科目核算。会计分

99、录如下：借：主营业务税金及附加1500贷：应交税金-应交城市维护建设税1000其他应交款-应交教育费附加500（10）3月31日，结转已售X产品成本，已知A产品单位成本30元，成本共计30000元。借：主营业务成本30000贷：库存商品30000会计证会计基础会计证会计基础（11）3月31日，将本月份主营业务收入50000元转入“本年利润”贷方。借：主营业务收入50000贷：本年利润50000（12）3月31日，将本月份主营业务成本30000元转入“本年利润”借方。借：本年利润30000贷：主营业务成本30000（13）3月31日，将本月发生的主营业务税金及附加1500元、营业费用800元、财

100、务费用1800元、管理费用5700元转入“本年利润”借方。借：本年利润9800贷：主营业务税金及附加1500营业费用800财务费用1800管理费用5700会计证会计基础会计证会计基础（14）3月31日，计算本月应交所得税3060元。借：所得税3060贷：应交税金-应交所得税3060（15）3月31日，将本月所得税3060元转入“本年利润”借方。借：本年利润3060贷：所得税3060（16）3月31日，结转本年利润7140元。这笔业务不会发生。此题是本教材存在的一个严重的错误。原因是“本年利润”账户核算的是本年实现的利润，顾名思义，在年终之前，不需将其余额转出。按照会计制度的有关规定，在年度终了

101、时，才将“本年利润”账户的余额转出，转入“利润分配”账户。所以，在3月31日，绝对不可能结转本年利润。因此教材上P121的这笔分录应该划掉。同时，教材P123的科目汇总表中“利润分配”一栏中的数据7140应该划掉，相应地将“本年利润”借方的数据“50000”改为“42860”，合计栏中的“142560”改为“135420”，“218360”应改为“211220”。会计证会计基础会计证会计基础本章内容总结：本章介绍的是账务处理程序的相关内容，要求掌握三种账务处理程序（记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序）的程序、优缺点和适用范围。大致总结如下：在记账凭证账务处理

102、程序中根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序。其优点是：简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。在汇总记账凭证账务处理程序中根据汇总记账凭证登记总分类账。其优点是：（1）减轻了登记总分类账的工作量；（2）便于了解账户之间的对应关系。其缺点是：不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。该账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。在科目汇总表账务处理程序中根据科目汇总表登记总分类账。其优点是：减轻了登记总分类账的工作量，并且可以做

103、到试算平衡，简明易懂，方便易学。其缺点是：科目汇总表不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。该账务处理程序通常适用于经济业务较多的单位。会计证会计基础会计证会计基础第八章财产清查一、财产清查的概念、意义、种类和一般程序：（一）财产清查的概念：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（二）财产清查的意义（简单了解）：1.通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。2.通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的原因，落实经济责任，从而完善企业管理制度，挖掘财产物资潜力，提高资金的使用效能

104、，加速资金周转。3.通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高企业的经营管理水平。会计证会计基础会计证会计基础（三）财产清查的种类：1.按照财产清查的范围，分为全面清查和局部清查。（1）全面清查：含义：全面清查是指对全部财产进行盘点与核对。特点：全面清查的范围大、内容多、时间长、参与人员多。应该进行全面清查的几种情况主要包括：（易考多选题）年终决算前；单位合并、撤销以及改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资时；单位主要领导调离工作前等。会计证会计基础会计证会计基础（2）局部清查：含义：局部清查是指根据需

105、要对部分财产进行盘点与核对。主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。特点：局部清查范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性较强。内容：现金应每日清点一次；银行存款每月至少同银行核对一次；债权债务每年至少核对一至两次；各项存货应有计划、有重点地抽查；贵重物品每月清查一次。会计证会计基础会计证会计基础1.按照财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查。（1）定期清查：含义：定期清查是指根据计划安排的时间对财产进行的清查。定期清查一般在期末进行。范围：可以是全面清查，如年终决算之前的清查；也可以是局部清查，如季末、月末结账前的清查。（2）不定期清查：含义：不定期清查是指根据实际需要对财产物

106、资所进行的临时性清查。范围：不定期清查一般是局部清查，如改换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查、有关部门进行的临时性检查等。注意：不定期清查也可以是全面清查，如合资、改制、撤销前会计证会计基础会计证会计基础的清查。（四）财产清查的一般程序（简单了解）1.建立财产清查组织；2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；3.确定清查对象、范围，明确清查任务；4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；6

107、.填制盘存清单；7.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。会计证会计基础会计证会计基础例1下列哪些属于企业应该进行全面清查的情况（）。A.编制年度会计报告前B.改变隶属关系前C.股份制改制前D.国内合资前答案：ABCD解析：企业应该进行全面清查的情况包括年终决算前；单位合并、撤销以及改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资时；单位主要领导调离工作前等。会计证会计基础会计证会计基础例2下列说法正确的是（）。A.现金应每日清点一次B.银行存款每月至少同银行核对两次C.贵重物品每天应盘点一次D.债权债务每年至少核对二至三次答案：A解析：银行存款每

108、月至少同银行核对一次，贵重物品每月清查一次，债权债务每年至少核对一至两次。例3定期清查可以是全面清查也可以是局部清查。（）答案：会计证会计基础会计证会计基础二、财产清查的方法：1.现金的清查方法：方法：现金的清查方法是实地盘点法，首先盘点库存现金的实存数，然后与现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相符以及盈亏情况。现金的清查包括两种情况：一是由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与现金日记账结余额相核对；二是由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。注意：（1）在清查小组清查库存现金时，出纳人员必须在场，现金由出纳人员经会计证会计基础会计证会计基础库存现金盘点报告表年月日实存金额账存金

109、额对比结果备注溢余短缺负责人签章：盘点人签章：出纳员签章：2.银行存款的清查方法：方法：银行存款的清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对的方法，查明银行存款的实有数额。注意：即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。会计证会计基础会计证会计基础未达账项：所谓的未达账项是指由于结算凭证在双方之间传递需要一定时间，而造成一方已经登记入账，而另一方尚未收到结算凭证从而尚未入账的款项。出现未达账项的四种情况：（1）企业已收款入账，而银行尚未收款入账；（2）企业已付款入账，而银行尚未付款入账；（3）银行已收款入账，而企业尚未收款入账；（4）

110、银行已付款入账，而企业尚未付款入账。会计证会计基础会计证会计基础未达账项的处理：对未达账项应编制银行存款余额调节表进行检查核对，如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。调节的原则可以概括为加上未收的，减去未付的。其计算公式为：企业银行存款日记账余额银行对账单余额银行收款企业未收款的账项企业收款银行未收款的账项银行付款企业未付款的账项企业付款银行未付款的账项注意：编制银行存款余额调节表的目的只是为了检查账簿记录的正确性。不需要根据银行存款余额调节表作任何账务处理。对于未达账项，等以后有关原始凭证到达后再作账务处理。会计证会计基础会计证会计基础下面举例说明银行存款余额调节表的编制方法（重点内

111、容，必须掌握）：例如：某企业2003年7月31日银行存款日记账的账面余额为68200元，银行对账单上的余额为67500元，经逐笔核对，发现有下列未达账项：（1）7月29日，企业支付货款开出转账支票一张计4500元，企业已登记入账，银行尚未入账。（2）7月30日，企业销售产品收到转账支票一张计12300元，企业已经登记入账，而银行尚未入账；（3）7月30日，银行收到企业委托收款10900元，银行已经登记入账，企业尚未入账；（4）7月31日，银行代企业支付水电费3800元，银行已登记入账，企业尚未入账。会计证会计基础会计证会计基础根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表20

112、03年7月31日项目金额项目金额银行存款日记账余额68200银行对账单余额67500加：银行已入账，企业未入账的收入款项10900加：企业已入账，银行未入账的收入款项12300减：银行已入账，企业未入账的支付款项3800减：企业已入账，银行未入账的支付款项4500调节后存款余额75300调节后存款余额75300会计证会计基础会计证会计基础3.实物资产的清查方法：常用的方法包括实地盘点法和技术推算法。其中，实地盘点法是主要的实物清查方法。（1）实地盘点法：是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。适用范围：适用于容易清点或计量的财产物资以及现金等货币资金的清查。例如对

113、原材料、包装物、库存商品、固定资产的清查。优点：数字准确可靠。缺点：工作量较大。（2）技术推算法：是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。适用范围：大量成堆难以逐一清点的财产物资如煤炭、矿石等的清查。说明：对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。1.往来款项的清查方法：会计证会计基础会计证会计基础含义：往来款项的清查主要指的是对应收款、应付款、暂收款等款项的清查（其中的暂收款通过其它应付款核算）。方法：往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。具体步骤为：（1）将本单位的往来账款核对清楚，确认总分类

114、账与明细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相符。（2）在保证往来账户记录完整正确的基础上，按每一个经济往来单位编制往来款项对账单一式两联，其中一联作为回单，对方单位核对后退回，另一联送交对方单位核对账目。会计证会计基础会计证会计基础3）对方单位经过核对相符后，在回单上加盖公章退回；如有数字不符，对方单位应在对账单中注明情况退回本单位。（4）收到上述回单后，应据此编制往来款项清查表（见教材138页），注明核对相符与不符的款项，对不符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类合并，针对具体情况及时采取措施予以解决。例4下列说法正确的是（）。A.在清查小组盘点现金时，出纳人员必须在场B.在清查小

115、组清查库存现金时，现金由清查人员盘点C.要根据现金盘点报告表进行账务处理D.不必根据现金盘点报告表进行账务处理答案：AC解析：现金盘点报告表是调整账簿记录的原始凭证，要根据现金盘点报告表进行账务处理。在清查小组清查库存现金时，出纳人员必须在场，现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。会计证会计基础会计证会计基础例5简述产生未达账项的情况。答案：一共有四种情况：（1）企业已收款入账，而银行尚未收款入账；（2）企业已付款入账，而银行尚未付款入账；（3）银行已收款入账，而企业尚未收款入账；（4）银行已付款入账，而企业尚未付款入账。例6下列说法正确的是（）。A.不需要根据银行存款余额调节表作任何账务

116、处理B.对于未达账项，等以后有关原始凭证到达后再作账务处理C.如果调整之后双方的余额不相等，则说明银行或企业记账有误D.对于未达账项，需要根据银行存款余额调节表作账务处理答案：ABC会计证会计基础会计证会计基础例7下列适于采用实地盘点法清查的是（）。A.原材料B.固定资产C.露天堆放的沙石D.露天堆放的煤答案：AB解析：实地盘点法适用于容易清点或计量的财产物资以及现金等货币资金的清查；技术推算法适用于大量成堆难以逐一清点的财产物资的清查，选项CD适于采用技术推算法清查。会计证会计基础会计证会计基础三、财产清查结果的处理（审批之后的处理是考试的重点）（一）财产清查结果处理的要求（可以考简答题）1

117、.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议；2.积极处理多余积压财产，清理往来款项；3.总结经验教训，建立健全各项规章制度；4.及时调整账簿记录，保证账实相符。会计证会计基础会计证会计基础（二）财产清查结果处理的步骤财产清查结果处理的步骤主要介绍的是如何对财产清查结果进行账务处理，前面介绍了现金的清查、银行存款的清查、实物资产的清查和往来款项的清查，通过介绍可知，不需要对银行存款的清查结果进行账务处理，另外，对于往来款项的清查结果的账务处理不属于从业资格考试的内容，不需要掌握。所以，我们在这里只介绍现金和实物资产清查结果的账务处理。先介绍一个专设的账户待处理财产损溢，它是资产类账户，用来核算企业

118、在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。在该科目下应设置待处理固定资产损溢和待处理流动资产损溢两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。待处理财产损溢账户的基本结构为：会计证会计基础会计证会计基础待处理财产损溢借方贷方待处理财产盘亏根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数待处理财产盘盈根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数1.审批之前的处理：财产清查结束后，企业根据清查结果报告表、盘点报告表等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。具体地说：（1）如果是盘盈，则：借记现金、原材料、库存商品、固定资产等科目，贷记待处理财产损溢科目。会

119、计证会计基础会计证会计基础（2）如果是盘亏，则借记待处理财产损溢科目、累计折旧科目，贷记现金、原材料、库存商品、固定资产等科目。注意：严格地说，借方还应该有固定资产减值准备科目，不过从业资格考试中不会涉及，所以，不必掌握。会计证会计基础会计证会计基础2.审批之后的处理（1）对于盘盈的固定资产以及无法查明原因的现金，报经批准后处理时借记待处理财产损溢科目，贷记营业外收入科目。（例8-2）某企业在财产清查中，发现帐外设备一台，估计原价为20000元，八成新。在报经批准前，根据帐存实存对比表确定的固定资产盘盈数，编制会计分录如下：借：固定资产16000贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢16000

120、在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘盈的会计分录如下：借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢16000贷：营业外收入16000会计证会计基础会计证会计基础（例8-4）某企业在财产清查中，发现现金溢余420元，无法查明溢余原因。在报经批准前，根据现金盘点报告表确定的现金盘盈数，编制会计分录如下：借：现金420贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢420在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘盈的会计分录如下：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢420贷：营业外收入420会计证会计基础会计证会计基础（2）对于盘盈的流动资产（不含现金），报经批准后处理时借记待处理财产损溢科目，贷记管理费用科目

121、。（例8-3）某企业在财产清查中，盘盈某种材料一批，价值8000元。在报经批准前，根据财存实存对比表确定的材料盘盈数，编制会计分录如下：借：原材料8000贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢8000在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘盈的会计分录如下：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢8000贷：管理费用8000会计证会计基础会计证会计基础（3）对于盘亏的固定资产，报经批准后处理时贷记待处理财产损溢科目，借记营业外支出科目。（例8-5）某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，帐面原价80000元，已提折旧40000元。在报经批准前，根据帐存实存对比表确定的固定资产盘亏数，编制会计分录如下

122、：借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢40000累计折旧40000贷：固定资产80000在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘亏的会计分录如下：借：营业外支出40000贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢40000会计证会计基础会计证会计基础（4）对于盘亏的现金，报经批准后处理时，贷记待处理财产损溢科目，属于将来可以收回的赔偿，借记其他应收款科目，属于无法查明原因的部分，借记管理费用科目（注意不是与盘盈中的营业外收入对应的营业外支出）。（例8-7）某企业在财产清查中，盘亏现金900元，其中500元应由出纳员赔偿，另外400元无法查明原因。在报经批准前，根据现金盘点报告表确定的现金盘亏数

123、，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢900贷：现金900会计证会计基础会计证会计基础在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘亏的会计分录如下：借：其他应收款500管理费用400贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢900（5）对于盘亏的流动资产（不含现金），经过批准后处理时，贷记待处理财产损溢科目，借方按照下列规定处理：1）对于能收回的残料价值，借记原材料科目（事实上教材的这句话也存在问题，因为盘亏的流动资产在盘点时并不存在，不可能收回其残料价值。）2）对于可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，记入其他应收款科目的借方；3）对于剩余的净损失，如果属于非常损失，则应该记入营业外支

124、出科目借方，如果属于一般经营损失，则记入管理费用的借方。会计证会计基础会计证会计基础例8某企业在财产清查中，盘亏材料50000元，可以收回的保险赔偿和过失人赔款合计10000元，剩余的净损失中有35000元属于非常损失，5000元属于自然损耗。则：审批之前应做的处理是：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢50000贷：原材料50000审批之后应做的处理是：借：其他应收款10000营业外支出35000管理费用5000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢50000会计证会计基础会计证会计基础本章内容总结本章讲述的是财产清查的相关知识，包括三方面的内容：（1）财产清查的概念、意义、种类和一般程序；（

125、2）财产清查的方法；（3）财产清查结果的处理。重点掌握财产清查的方法以及清查结果的处理。大致总结如下：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。按照财产清查的范围，分为全面清查和局部清查；按照财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查。定期清查和不定期清查均既可以是全面清查又可以是局部清查。会计证会计基础会计证会计基础现金的清查方法是实地盘点法，首先盘点库存现金的实存数，然后与现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相符以及盈亏情况。现金清查结束后应填写库存现金盘点报告表并据以调整现金日记账的账面记录。银行存款的清查

126、是通过与开户银行转来的对账单进行核对的方法，查明银行存款的实有数额。注意：由于未达账项的存在，即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。所谓的未达账项是指由于结算凭证在双方之间传递需要一定时间，而造成一方已经登记入账，而另一方尚未收到结算凭证从而尚未入账的款项。对未达账项应编制银行存款余额调节表进行检查核对，如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。调节的原则可以概括为加上未收的，减去未付的。注意：编制银行存款余额调节表的目的只是为了检查账簿记录的正确性。不需要根据银行存款余额调节表作任何账务处理。对于未达账项，等以后有关原始凭证到达后再作账务处理。

127、会计证会计基础会计证会计基础实物资产的清查常用的方法包括实地盘点法和技术推算法。实地盘点法适用于容易清点或计量的财产物资以及现金等货币资金的清查。技术推算法适用于大量成堆难以逐一清点的财产物资如煤炭、矿石等的清查。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。对不符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类合并，针对具体情况及时采取措施予以解决。财产清查结束后，企业根据清查结果报告表、盘点报告表等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。经过审批之后，再按照相关的规定进一步进行账务处理。用表格总结如下：会计证会计基础会计证会计基础被处理的内容转入的科目固定资

128、产盘盈营业外收入（贷方）固定资产盘亏营业外支出（借方）无法查明原因的现金盘盈营业外收入（贷方）无法查明原因的现金盘亏管理费用（借方）除现金以外的其它流动资产盘盈管理费用（贷方）除现金以外的其它流动资产盘亏净损失属于非常损失的部分，记入“营业外支出”（借方）；属于一般经营损失部分，记入“管理费用”（借方）说明：计算流动资产盘亏净损失时，已经扣除了可以收回的残料价值和赔偿。会计证会计基础会计证会计基础一、单选题1.企业12月31日银行存款日记账的余额为150000元，经逐笔核对，未达账项如下：银行已收，企业未收的92000元；银行已付，企业未付的2000元。调整后的企业银行存款余额应为（）。A.2

129、40000元B.60000元C.56000元D.244000元答案：A解析：150000920002000240000会计证会计基础会计证会计基础2.下列属于实物资产清查范围的是（）。A.现金B.存货C.银行存款D.应收账款答案：B解析：选项A和C属于货币资金的清查范围，选项D属于往来款项的清查范围。会计证会计基础会计证会计基础二、多选题1.进行局部财产清查时，正确的做法是（）A.现金每月清点一次B.银行存款每月至少同银行核对一次C.贵重物品每月盘点一次D.债权债务每年至少核对一、二次答案：BCD解析：现金应每日清点一次。会计证会计基础会计证会计基础2.编制银行存款余额调节表时，应调整企业银行

130、存款日记账余额的业务是（）。A.企业已收，银行未收B.企业已付，银行未付C.银行已收，企业未收D.银行已付，企业未付答案：CD3.下列需要进行全面财产清查的情况是（）。A.年终决算之前B.企业股份制改制前C.进行全面资产评估时D.单位主要领导调离时答案：ABCD会计证会计基础会计证会计基础三、判断题1.在进行现金和存货清查时，出纳人员和实物保管人员不得在场。（）答案：2.银行存款余额调节表编制完成后，可以作为调整企业银行存款余额的原始凭证。（）答案：3.不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）答案：4.定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）答案：会计证会计基础会计证会计基础

131、第九章财务会计报告本章内容简介本章讲述的财务会计报告的相关知识，主要包括三部分内容：（1）财务会计报告的概述；（2）资产负债表；（3）利润表本章重点：（1）财务会计报告的编制要求；（2）资产负债表的内容；（3）利润表的内容。一、概述（一）财务会计报告的概念：财务会计报告：是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，是会计核算的最终成果。（二）企业财务会计报告的构成至少包括以下几部分：资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益变动表；附注。（易考多选题）：（三）分类：按内容分：静态和动态；按编报时间：中期和年度；财务

132、会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。其中，半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。会计证会计基础会计证会计基础按报送对象：内部报表和外部报表；按编制单位：个别报表和合并报表；注意：小企业年度财务会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注，小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。例：P.139（四）编制要求真实可靠；相关可比；全面完整；编报及时；便于理解；二、资金产负债表（一）概念和意义1、概念：资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。编制依据：资产=负债+所有者权益编制方法：根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业

133、在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列。特点：资产负债表是一张静态报表，其所反映的财务状况只是某一时点上的状态。2、意义（二）格式账户式（左右）分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列（例如：由于债权人的求偿权位于投资人之前，所以，负债位于所有者权益的上方。）；报告式（上下）将资产、负债和所有者权益项目按纵向顺序排列。；我国为账户式。会计证会计基础会计证会计基础（三）填制方法P.1421、根据总账科目期末余额直接填列；2、根据若干总账科目期末余额分析计算填列；3、根据有关总账所属明细账的期末余额填列；4

134、、根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列5、根据有关资金产类账户与其备抵账户抵消后的净额填列；三、利润表（一）概念和意义1、概念：利润表（又称损益表）是反映企业在一定会计期间经营成果（一般指的是实现的利润）的报表。特点：由于收入和费用是企业在一定期间内发生的，因此，利润表属于动态报表。编制方法：根据会计核算的配比原则，把一定时期内的收入和相对应的成本费用配比，从而计算出企业一定时期的各项利润指标。会计证会计基础会计证会计基础2、意义（二）格式单步式：将本期所有收入加在一起，再将本期所有费用加在一起，两者相减，一次计算出本期的净利润。即：本期净利润=本期收入总额-本期费用总额多步式：通过多

135、步计算求得本期净利润。P.148相关公式如下：1.主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加2.营业利润=主营业务利润其他业务利润-期间费用其中：其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出；期间费用=营业费用+管理费用+财务费用。3.利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额+补贴收入其中：营业外收支净额=营业外收入-营业外支出4.净利润=利润总额-所得税说明：如果计算结果为负数，则表明亏损。我国多步式。会计证会计基础会计证会计基础(三)利润表编制方法一般根据期末结转前各损益账户本期发生额分析计算填列。1、收入类项目填列2、费用类项目填列3、自然计算项目的填列4、特殊项目的填

136、列会计证会计基础会计证会计基础课堂练习题1.年度、半年度财务会计报告应当包括（）。A.会计报表B.会计报表附注C.财务情况说明书D.现金流量表答案：ABCD解析：年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，其中，会计报表中包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表，所以，ABCD都是答案。2.季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，至少应该包括资产负债表、利润表和现金流量表。（）答案：解析：季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，至少应该包括资产负债表和利润表。会计证会计基础会计证会计基础第十章会计档案本章内容简介：本章介绍的是会计档案的相关知识，主要包括五部分内

137、容：（1）会计档案的概念和内容；（2）会计档案的归档；（3）会计档案的保管期限；（4）会计档案的查阅和复制；（5）会计档案的销毁。本章重点：（1）会计档案的保管期限；（2）会计档案的销毁。会计证会计基础会计证会计基础一、会计档案的概念和内容（一）概念：会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料，它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。（二）内容：会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。其中，会计凭证包括记账凭证、原始凭证、汇总凭证等；会计账簿包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿等；财务会计报告包括会计报表、附表、附注及文字说明（财务情况

138、说明书）等；其他会计资料包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。（注意：财务计划不属于会计档案）会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。会计证会计基础会计证会计基础（三）会计档案的分类P153按会计工作的性质：公司、企业会计档案；预算会计档案；银行会计档案。按管理期限：永久、定期。会计证会计基础会计证会计基础二、会计档案的归档主要掌握下列内容：P.1541.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管一年；期满之后，原则上应由财务会计部门编造清册，移交本单位的档案部门保管

139、；未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。2.移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同原财务会计部门和经办人员共同拆封整理，以分清责任。会计证会计基础会计证会计基础三、会计档案的保管期限会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天（1月1日）算起，会计档案的保管期限分为永久和定期两类。会计档案的重要程度不同，其保管期限也有所不同。（P.156-157）各种会计档案的保管期限，根据其特点，分为永久、定期两类。永久档案即长期保管，不可以销毁的档案；定期档案根据保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5种。会计档案的保

140、管期限，从会计年度终了后的第一天算起。会计证会计基础会计证会计基础1.需要永久保存的会计档案有：会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及年度年度财务报告、财政总预算、行政单位和事业单位决算、税收年报（决算）。2.保管期限为25年的会计档案有：现金和银行存款日记账；税收日记账（总账）和税收票证分类出纳账。3.保管期限为15年的会计档案有：会计凭证类；总账、明细账、日记账和辅助账簿（不包括现金和银行存款25年）；会计移交清册；行政单位和事业单位的各种会计凭证；各种完税凭证和缴退库凭证；财政总预算拨款凭证及其他会计凭证；农牧业税结算凭证；会计移交清册。会计证会计基础会计证会计基础4.保管期限为10年的

141、会计档案有：国家金库编送的各种报表及缴库、退库凭证；各收入机关编送的报表；财政总预算保管行政单位和事业单位决算、税收年报、国家金库年报、基本建设拨贷款年报；税收会计报表（包括票证报表）。5.保管期限为5年的会计档案有：固定资产卡片于固定资产报废清理后保管5年；银行余额调节表；银行对账单；财政总预算会计月、季度报表；行政单位和事业单位会计月、季度报表。6.保管期限为3年的会计档案有：月、季度财务报告；财政总预算会计旬报。会计证会计基础会计证会计基础四、会计档案的查阅和复制主要掌握下列内容：（一）各单位保存的会计档案不得借出；如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或复制，并办理登记手续；（

142、二）外部人员查阅，应持单位正式介绍信，经本单位负责人批准；单位内部查阅，应经单位会计主管人员或单位负责人批准。（三）查阅人应填写查阅登记簿（查阅人姓名、单位、日期、数量、内容、归档等情况）（四）查阅和复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。会计证会计基础会计证会计基础五、会计档案的销毁主要掌握下列内容：（一）单位档案机构提出销毁意见，编制“会计档案销毁清册”（二）报本单位负责人，负责人审核后在清册上签署意见。（三）销毁前的清点。（四）指派人员。（1）一般企事业，销毁会计档案时，应由单位档案机构和会计机构共同派员监销；（2）国家机关，财政、审计参加。（3）财政部门，同级审计部门会计

143、证会计基础会计证会计基础（五）销毁后，监销人应当在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人；其他事项：（一）对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽查立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止；（二）正在项目建设期间的建设单位，不论其保管期是否已满，一律不得销毁，必须妥善保管，待项目办理竣工决算后，按规定的交接手续交给予接受单位。（三）销毁清册应由单位档案部门永久保存。会计证会计基础会计证会计基础课堂练习题1.下列属于会计档案的内容的是（）。A.原始凭证B.总分类账C.财务情况说明书D.会计档案保管清册答案：ABCD解析：会计档案包括会计凭

144、证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。其中，选项A属于会计凭证，选项B属于会计账簿；选项C属于财务会计报告的一部分；其他会计资料包括选项D。会计证会计基础会计证会计基础2.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管五年。（）答案：解析：当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管一年。3.下列说法正确的是（）。A.会计档案销毁清册需要保管15年B.银行存款余额调节表需要保管5年C.固定资产卡片账应保管15年D.现金日记账需要保管15年答案：B解析：选项A应该永久保存；选项C应该在固定资产报废清理后应继续保存5年，选项D需要保管25年。会计证会计基础会计

145、证会计基础4.各单位保存的会计档案原则上不得借出，但如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以借出。（）答案：解析：各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或复制，并办理登记手续。5.对于保管期满的会计档案可以直接销毁。（）答案：解析：对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽查立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。会计证会计基础会计证会计基础本章内容总结本章介绍的是会计档案的相关知识，主要包括五部分内容：（1）会计档案的概念和内容；（2）会计档案的归档

146、；（3）会计档案的保管期限；（4）会计档案的查阅和复制；（5）会计档案的销毁。会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管一年；期满之后，原则上应由财务会计部门编造清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。会计证会计基础会计证会计基础会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起，会计档案的保管期限分为永久和定期两类。各单位保存的会计档案不得借出；如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或复制，并办理登记手续。查阅和复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽

147、换。销毁会计档案时，应由单位档案机构和会计机构共同派员监销；销毁后，监销人应当在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽查立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。会计证会计基础会计证会计基础（三）产品销售过程销售过程是指企业将产品销售给购买方的过程。它包括发出产品、收回货款、支付销售费用、结转销售成本等，这些就构成了销售过程的主要经济业务。二、商品流通企业的经营过程（一）商品购进过程（二）商品储存过程（三）商品销售过程会计证会计基础会计

148、证会计基础第二节第二节 资金筹集业务资金筹集业务一、权益资金筹集业务的核算（一）实收资本业务的核算1实收资本的含义实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。2股份公司实收资本（股本）的核算例：例：京连股份公司经过国家证监会批准，发行普通股5000000股，每股面值1元，发行价格1元/股，股款已全部存入银行（假设不考虑发行手续费）。借：银行存款5000000贷：股本5000000会计证会计基础会计证会计基础例例京连股份公司收到某单位投入的设备一套，经双方确认该设备价值1320000元。借：固定资产1320000贷：股本1320000例例京连股份公司接受某单位的

149、土地使用权投资，经确认该使用权的价值为2000000元，公司发给每股面值40元的普通股50000股。借：无形资产土地使用权2000000贷：股本2000000会计证会计基础会计证会计基础二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算对于短期借款本金和利息的核算需要设置“短期借款”和“财务费用”两个主要的账户。（1）“短期借款”账户。账户的性质：负债类核算内容：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款本金的增减变动及其结余情况的账户。帐户结构：贷方：登记取得的短期借款即短期借款本金的增加，借方：登记短期借款的偿还即短期借款本金的减少，期末余额在贷方，表示企业尚

150、未偿还的短期借款的本金结余额。短期借款应按照债权人的不同设置相应的明细账户，并按照借款种类进行明细分类核算。会计证会计基础会计证会计基础（2）“财务费用”账户。账户性质：损益类核算内容：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等，企业在赊销商品过程中产生的现金折扣也在该账户核算。帐户结构：借方登记：发生的财务费用，贷方登记：应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额（即财务费用支出大于收入的差额，如果收入大于支出则进行反方向的结转），经过结转之后，该账户期末没有余额。会计

151、证会计基础会计证会计基础例：例：京连股份公司因生产经营的临时性需要，于2004年4月15日向银行申请取得期限为六个月的借款3000000元，存入银行。借：银行存款3000000贷：短期借款3000000会计证会计基础会计证会计基础例例承前例，假如上述京连股份公司取得的借款年利率为6%，利息按季度结算，计算4月份应负担的利息。这项经济业务涉及到“财务费用”和“预提费用”两个账户，财务费用的增加属于费用的增加，应记入“财务费用”账户的借方，预提费用的增加属于负债的增加，应记入“预提费用”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：借：财务费用7500贷：预提费用7500会计证会计基础会计证会计基

152、础承前例例京连股份公司在6月末用银行存款37500元支付本季度的银行借款利息。借：预提费用37500贷：银行存款37500【例例49】承【例例47】，京连股份公司在10月16日用银行存款3000000元偿还到期的银行临时借款本金。借：短期借款3000000贷：银行存款3000000会计证会计基础会计证会计基础供应过程业务供应过程业务一、固定资产购置业务的核算1“固定资产”账户账户的性质:资产类核算内容：用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。账户结构：借方登记：固定资产取得成本的增加贷方登记：固定资产取得成本的减少期末余额在借方，表示固定资产原价的结余额。会计证会计基础会计证会计基

153、础2“在建工程”账户账户的性质:资产类核算内容:用来核算企业单位为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算确定工程成本的账户。账户结构：借方登记工程支出的增加贷方登记结转完工工程的成本期末余额在借方，表示未完工工程的成本。会计证会计基础会计证会计基础例例京连股份公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价328000元，增值税55760元，包装运杂费等6000元，全部款项通过银行支付，设备当即投入使用。本。这项经济业务的发生，一方面使得公司固定资产取得成本增加389760元，另一方面使得公司的银行存款减少389760元。涉及到“固定资产”

154、和“银行存款”两个账户。固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。因而这项经济业务应编制的会计分录如下：借：固定资产389760贷：银行存款389760会计证会计基础会计证会计基础例例京连股份公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价1250000元，税金212500元，包装运杂费等15000元，设备投入安装。借：在建工程1477500贷：银行存款1477500例例承前例，京连股份公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料18500元，应付本企业安装工人的工资48000元，提取的职

155、工福利费6720元。借：在建工程73220贷：原材料18500应付职工薪酬54720会计证会计基础会计证会计基础例例承前两例，上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。借：固定资产1550720贷：在建工程1550720会计证会计基础会计证会计基础材料采购业务的核算其中购入的原材料，其实际采购成本由以下几项内容组成：1买价，是指购货发票所注明的货款金额。2采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等。3材料在运输途中发生的合理损耗。4材料入库之前发生的整理挑选费用。5按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如从国外进口材料支付的关

156、税等。会计证会计基础会计证会计基础6其他费用，如大宗物资的市内运杂费等，但这里需要注意的是市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是直接计入期间费用。会计证会计基础会计证会计基础（一）材料按实际成本计价的核算帐户的设置1“材料采购”账户。账户的性质：资产类核算内容：用来核算企业外购材料的买价和各种采购费用，据以计算确定购入材料的实际采购成本。账户结构：借方登记：购入材料的买价和采购费用（实际采购成本）。贷方登记：结转完成采购过程、验收入库材料的实际采购成本。期末余额：在借方，表示尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途材料的采购成本。会计证会计基础会

157、计证会计基础2购入材料过程中发生的除买价之外的采购费用，如果能够分清是某种材料直接负担的，可直接计入该材料的采购成本，否则就应进行分配。分配标准有材料的重量、体积、买价等。即：材料采购费用分配率=共同性采购费用额分配标准的合计某材料应负担的采购费用额=采购费用分配率该材料的分配标准。会计证会计基础会计证会计基础2“原材料”账户账户的性质：资产类核算内容：是用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况的账户。账户结构：借方登记：已验收入库材料实际成本的增加贷方登记：发出材料的实际成本（即库存材料成本的减少）期末余额在借方，表示库存材料实际成本的期末结余额。会计证会计基础会计证会计基础3“应

158、付账款”账户。账户的性质：负债类核算内容：用来核算企业单位因购买材料物资、接受劳务供应而与供应单位或接受劳务单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况的账户。账户结构：贷方登记：应付供应单位等款项（买价、税金和代垫运杂费等）的增加。借方登记：应付供应单位单位款项的减少（即偿还）。期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付款的结余额。会计证会计基础会计证会计基础4“预付账款”账户。账户的性质：资产类核算内容：用来核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况的账户。账户结构：借方登记：结算债权的增加即预付款的增加。贷方登记：收到供应单位提供的材料物资而应冲销的

159、预付款（即预付款的减少）。期末余额一般在借方，表示尚未结算的预付款的结余额。会计证会计基础会计证会计基础5“应付票据”账户。账户的性质：负债类核算内容：是用来核算企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。账户结构：贷方登记：企业开出、承兑商业汇票的增加。借方登记：到期商业汇票的减少。期末余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票的期末结余额。会计证会计基础会计证会计基础6“应交税金”账户。账户的性质：负债类核算内容：用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际缴纳情况的账户。账户结构：贷方登记：计算出的各种应交而未交税金的增加。借方登记：实际缴纳

160、的各种税金，包括支付的增值税进项税额。期末余额方向不固定，如果在贷方，表示未交税金的结余额；如果在借方，表示多交的税金。在材料物资采购业务中设置“应交税金”账户主要是核算增值税。会计证会计基础会计证会计基础增值税是对在我国境内销售货物或者提供劳务、以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款，是一种价外税，采取两段征收法，分为增值税进项税额和销项税额。计算计算当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额。其中销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，销项税额销项税额=销售额销售额增值税税率增值税

161、税率。进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，进项税额进项税额=购进货物或劳务价款购进货物或劳务价款增值税税率增值税税率。会计证会计基础会计证会计基础以下举例说明原材料按实际成本计价业务的总分类核算：例例京连股份公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料8200千克，单价39元；乙材料3500千克，单价24元，增值税率17%，全部款项通过银行付清。借：材料采购甲材料319800乙材料84000应交税金应交增值税（进项税额68646贷：银行存款472446会计证会计基础会计证会计基础例：例：京连股份公司用银行存款11700元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进

162、行分配。首先需要对甲、乙材料应共同负担的11700元外地运杂费进行分配：分配率=11700（8200+3500）=1（元/千克）甲材料负担的采购费用=18200=8200（元）乙材料负担的采购费用=13500=3500（元）借：材料采购甲材料8200乙材料3500贷：银行存款11700会计证会计基础会计证会计基础价款186000元，增值税额31620（18600017%）元，兴顺工厂代本公司垫付材料的运杂费4000元。材料已运达企业并已验收入库。账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付。借：物资采购丙材料190000应交税金应交增值税（进项税额）31620贷：应付账款兴顺工厂22162

163、0例例京连股份公司按照合同规定用银行存款预付给兴达工厂订货款400000元。借：预付账款兴达工厂400000贷：银行存款400000会计证会计基础会计证会计基础例例京连股份公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的含税总价款837720元，增值税率17%。借：材料采购丁材料716000应交税金应交增值税（进项税额）121720贷：应付票据837720会计证会计基础会计证会计基础例例本月购入的甲、乙、丙、丁材料已经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。首先计算本月购入的各种材料的实际采购成本：甲材料实际采购成本=319800+8200=328000（元）乙材料实际采购成本=84000+35

164、00=87500（元）丙材料实际采购成本=186000+4000+750000+8500=948500（元）丁材料实际采购成本=716000（元）借：原材料甲材料328000乙材料87500丙材料948500丁材料716000贷：物资采购甲材料328000乙材料87500丙材料948500丁材料716000会计证会计基础会计证会计基础生产过程业务生产过程业务一、生产过程业务概述生产费用按其计入产品成本的方式的不同，可以分为直接费用和间接费用。直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。直

165、接工资：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴等。会计证会计基础会计证会计基础其他直接支出：是指企业发生的除直接材料费用和直接工资费用以外的与生产产品和提供劳务有直接关系的各项费用。如按生产工人工资总额和规定比例计算提取的福利费制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，其构成内容比较复杂，包括间接的工资费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。会计证会计基础会计证会计基础二、生产费用的归集与分配1“生产成本”账户。账户的性质：成本类核算内容：用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，正确地计算产品生产

166、成本的账户。账户结构：借方登记：应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接工资费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用。贷方登记：结转完工入库产成品的生产成本。期末如有余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的成本即生产资金的占用额。会计证会计基础会计证会计基础2“制造费用”账户。账户的性质属于成本类核算内容：用来归集和分配企业生产车间（基本生产车间和辅助生产车间）范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用的账户，包括车间范围内发生的间接工资（车间管理人员的工资）及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。账户

167、结构：借方登记：实际发生的各项制造费用。贷方登记：期末经分配转入“生产成本”账户借方应计入产品制造成本的制造费用额。期末在费用结转后该账户一般没有余额。会计证会计基础会计证会计基础3“应付职工薪酬”账户。账户的性质：负债类核算内容：用来核算企业应付给职工工资总额的计算及职工福利费的计算提取与实际发放和实际使用情况的账户。贷方登记：本月计算的应付职工工资总额，包括各种工资、奖金、津贴、计提的职工福利费等。借方登记：本月实际发放、支付的工资数及福利费。期末余额在贷方，表示结余的福利费，属于企业欠职工的一项流动负债。会计证会计基础会计证会计基础例例京连股份公司开出现金支票，从银行提取现金285000

168、0元，准备发放工资。借：现金2850000贷：银行存款2850000例例京连股份公司用现金2850000元发放工资。借：应付工资2850000贷：现金2850000会计证会计基础会计证会计基础4制造费用是产品制造企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。制造费用包括的具体内容又可以分为三部分：第一部分是间接用于产品生产的费用，如机物料消耗费用，车间生产用固定资产的折旧费、修理费、保险费，车间生产用的照明费、劳动保护费等。第二部分是直接用于产品生产，但管理上不要求或者不便于单独核算，因而没有单独设置成本项目进行核算的某些费用，如生产工具的摊销费，设计制图费、试验费以及生产工艺用的动力费等。

169、第三部分是车间用于组织和管理生产的费用，如车间管理人员的工资及福利费，车间管理用的固定资产折旧费、等。会计证会计基础会计证会计基础5“待摊费用”账户。待摊费用是指企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担、其分摊期在一年以内（包括1年）的各项费用。账户的性质：资产类。核算内容：是用来核算企业预先付款、应由本期和以后各期分别负担的各种费用的账户。账户结构：借方登记：预先支付的各种款项，如预付订购报章杂志费、预付保险费、预付房租、预付固定资产修理费等。贷方登记：应摊销计入本期成本或损益的各种费用（即已产生支付责任的费用）。期末余额在借方，表示已经支付但尚未摊销的费用。会计证会计基础会计证会计基础6“

170、预提费用”账户。账户的性质：负债类核算内容：用来核算企业预先提取计入各期成本或损益、以后实际支付款项的费用的账户。账户结构：贷方登记：预先按照一定的标准提取、应由本期负担的各项费用，如预提的修理费、预提的借款利息等，借方登记：实际支付的款项。期末余额：贷方表示预提；借方表示待摊。会计证会计基础会计证会计基础7“累计折旧”账户。账户的性质：资产类核算内容：用来核算企业固定资产已提折旧累计情况的账户。账户结构：贷方登记：按月提取的折旧额即累计折旧的增加。借方登记：因减少固定资产而减少的累计折旧。期末余额在贷方，表示已提折旧的累计额。会计证会计基础会计证会计基础例：例：京连股份公司用银行存款7200

171、元预订明年的报刊杂志。借：待摊费用7200贷：银行存款7200例：例：京连股份公司月末摊销应由本月负担的、年初已付款的车间用房的房租3480元。借：制造费用3480贷：待摊费用3480例：例：京连股份公司月末预提应由本月负担的车间设备修理费2400元。借：制造费用2400贷：预提费用2400会计证会计基础会计证会计基础例：例：京连股份公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额10500元，厂部固定资产折旧额8500元。借：制造费用10500管理费用8500贷：累计折旧19000例：例：京连股份公司用现金1420元购买车间的办公用品。借：制造费用1420贷：现金1420会计证会计基础

172、会计证会计基础例：例：京连股份公司在月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例分配计入A、B两种产品生产成本。其中A产品生产工时120000个，B产品生产工时78000个。制造费用分配率=（元/工时）A产品负担的制造费用额=24120000=288000（元）B产品负担的制造费用额=2478000=187200（元）借：生产成本A产品288000B产品187200贷：制造费用475200会计证会计基础会计证会计基础三、完工产品生产成本的计算与结转“库存商品”账户。账户的性质：资产类核算内容：用来核算企业库存的外购商品、自制产品（产成品）、自制半成品等的实际成本（或计划成本）的增减变动及其结余情况

173、的账户。账户结构：借方登记：验收入库商品成本的增加，包括外购、自产、委托外单位加工等。贷方登记：库存商品成本的减少（发出）。期末余额：在借方，表示库存商品成本的期末结余额。会计证会计基础会计证会计基础例：例：京连股份公司生产车间本月生产完工A、B两种产品，其中A产品完工总成本为1860000元，B产品完工总成本为1490000元。A、B产品现已验收入库，结转成本。借：库存商品A产品1860000B产品1490000贷：生产成本A产品1860000B产品1490000会计证会计基础会计证会计基础销售过程业务销售过程业务一、商品销售收入的确认与计量企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。企

174、业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。3与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业。4相关的收入和成本能够可靠地计量。会计证会计基础会计证会计基础注意：在计量销售商品的收入时，要注意在销售过程中发生的销售退回、销售折让和现金折扣的内容。商品销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种等不符合要求而发生的退货。销售折让是企业因销售商品的质量不合格等原因而在售价上给予购买方的减让，实际发生销售折让时应直接冲减当期的销售商品收入。现金折扣“是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除”。销售净收入=不含税单价销售数量-销售退回-销售折让会计证会计

175、基础会计证会计基础二、销售商品业务的会计处理1“主营业务收入”账户。账户的性质：损益类核算内容：用来核算企业销售商品和提供工业性劳务所实现的收入的账户。账户结构：贷方登记：企业实现的主营业务收入即主营业务收入的增加。借方登记：发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入以及期末转入“本年利润”账户的主营业务收入额（按净额结转），结转后该账户期末应没有余额。会计证会计基础会计证会计基础2“应收账款”账户。账户的性质：资产类核算内容：用来核算因销售商品和提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取货款的结算情况（结算债权）的账户，代购买单位垫付的各种款项也在该账户中核算。账户结构：借方登记：由于

176、销售商品以及提供劳务等而发生的应收账款（即应收账款的增加），包括应收取的价款、税款和代垫款等。贷方登记：已经收回的应收账款（即应收账款的减少）。期末余额如在借方，表示尚未收回的应收账款；期末余额如在贷方，表示预收的账款会计证会计基础会计证会计基础3“预收账款”账户。账户的性质：负债类核算内容：用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况。账户结构：贷方登记：预收购买单位订货款的增加，借方登记：销售实现时冲减的预收货款。期末余额：如在贷方，表示企业预收款的结余额，期末余额如在借方，表示购货单位应补付给本企业的款项。会计证会计基础会计证会计基础4“应收票据”账户。账户的性质：

177、资产类核算内容：用来核算企业销售商品而收到购买单位开出并承兑商业承兑汇票或银行承兑汇票的增减变动及其结余情况的账户。账户结构：借方登记：企业收到购买单位开出并承兑的商业汇票，表明企业票据应收款的增加。贷方登记：票据到期收回购买单位款表明企业应收票据款的减少，应记入“应收票据”账户的贷方。期末该账户如有余额应在借方，表示尚未到期的票据应收款项的结余额会计证会计基础会计证会计基础例：例：华太股份公司向兴业工厂销售A产品50台，每台售价12800元，发票注明该批A产品的价款640000元，增值税额108800元，全部款项收到一张已承兑的商业汇票。借：应收票据748800贷：主营业务收入640000应

178、交税金应交增值税（销）108800例例华泰股份公司按照合同规定预收兴华工厂订购B产品的货款600000元，存入银行。借：银行存款600000贷：预收账款兴华工厂600000会计证会计基础会计证会计基础例例华泰股份公司赊销给某机车厂A产品120台，发票注明的价款1536000元，增值税额261120元。借：应收账款某机车厂1797120贷：主营业务收入1536000应交税金应交增值税（销）261120例例京连股份公司本月预收兴华工厂货款的B产品80台，现已发货，发票注明的价款2800000元，增值税销项税额476000元。原预收款不足，其差额部分当即收到存入银行。借：预收账款兴华工厂600000

179、银行存款2676000贷：主营业务收入2800000应交税金应交增值税（销）476000会计证会计基础会计证会计基础例：例：华泰股份公司收到某机车厂开出并承兑的商业汇票179120元，用以抵偿其所欠本企业的货款。借：应收票据1797120贷：应收账款某机车厂179712例：例：华泰股份公司赊销给新星商店45台A产品，发票注明的货款576000元，增值税97920元。另外，公司用银行存款代光明商店垫付A商品运费3500元。借：应收账款光明商店677420贷：主营业务收入576000应交税金应交增值税（销）97920银行存款3500会计证会计基础会计证会计基础三、主营业务成本的核算“主营业务成本”

180、账户账户的性质：损益类。核算内容：是用来核算企业经营主营业务而发生的实际成本及其结转情况的账户。账户结构：借方登记：主营业务发生的实际成本。贷方登记：期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。结转之后，该账户期末没有余额。会计证会计基础会计证会计基础例：例：华泰股份公司在月末结转本月已销售的A、B产品的销售成本。其中A产品的单位成本为7200元，B产品的单位成本为16000元。借：主营业务成本2668000贷：库存商品A商品1548000B商品1120000会计证会计基础会计证会计基础2主营业务税金及附加的核算“主营业务税金及附加”账户账户的性质：损益类核算内容：用来核算企业经营主要业务（包括销

181、售商品、提供劳务等）而应由主营业务负担的各种税金及附加的计算及其结转情况的账户。账户结构：借方登记：按照有关的计税依据计算出的各种税金及附加额。贷方登记：期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加额。结转之后，该账户期末没有余额。会计证会计基础会计证会计基础例例：华泰股份公司经计算，本月销售A、B产品应缴纳的城建税24930元，教育费附加10670元，另外A产品应缴纳的消费税为137600元（假设A产品为应税消费品）。借：主营业务税金及附加173200贷：应交税金应交消费税137600应交城建税24930其他应交款10670会计证会计基础会计证会计基础综合分析题1、一企业会计人员在结账前进行

182、对账前，发现如下错账：（1）职工出差预借差旅费2500元，编制会计分录：借：管理费用2500贷：库存现金2500（2）计提生产用固定资产折旧35000元，编制会计分录：借：生产成本3500贷：累计折旧3500（3）以银行存款付业务招待费8500元，编制会计分录：借：销售费用5800贷：银行存款5800（4）购买车间用办公用品800元借：制造费用800贷：银行存款800但是在登记账簿时，误将“制造费用”账户登记为8000元，要求：（1）指出上述错账应采取何种更正方法。（2）编制错账更正的会计分录。会计证会计基础会计证会计基础序号应采用的更正方法错账更正的会计分录1234会计证会计基础会计证会计基

183、础2某增值税一般纳税企业单独设置了“预收账款”和“预付账款”账户。20X8年5月，该企业发生下列经济业务：（1）5日，收到N公司预付的购货款34000元，已存入银行。（2）10日，收到M公司货物结算单，其中材料价款50000元，增值税8500元。代垫杂费350元，材料已验收入库，企业已于上月10日预付货款40000元。（3）20日，向预付货款的N公司销售A产品1000件，单位售价30元；B产品20件，单位售价1500元，增值税税率17%。为对方代垫动费200元，以银行存款支付（暂不考虑产品销售成本结转）（4）31日，结账时，发现本月支付管理人员工资2800元的记账凭证误编为：借：管理费用280

184、0贷：库存现金2800发现后，予以更正。要求：根据以上资料编制相关会计分录。会计证会计基础会计证会计基础答案（本小题5分）（1）借：银行存款34000贷：预收账款N公司34000（2）借：物资采购（材料采购/原材料）50350应交税费应交增值税（进项税额）50350贷：预付账款M公司58850（3）借：预收账款N公司70400贷：主营业务收入60000应交税费应交增值税（销项税额）10200银行存款200（如代垫运杂费单列会计分录也可）会计证会计基础会计证会计基础（4）借：管理费用2800贷：库存现金2800借：应付职工薪酬（应付工资）2800贷：库存现金2800会计证会计基础会计证会计基础2

185、、企业期初资产总额784953元，负债总额154623元，所有者权益总额630330元。本期发生了下列业务：（1）预收长江公司货款56890元，款项存入银行。（2）开出现金支票一张，提取现金2545元。（3）收到投资者投入设备一台，价值234586元。（4）提取盈余公积25848元。（5）开出转账支票一张，交纳上月应交税金5950元。要求：分别计算企业期末资产总额、负债总额、和所有者权益总额（列出计算过程）答案：资产总额=784953+56890+234586-5950=1070479；负债总额=154623+56890-5950=205563；所有者权益=630330+234586=8649

186、16；会计证会计基础会计证会计基础3、企业2008年12月发生部分经济业务如下：（1）本月制造费用总额27500元，其中A产品生产工时4255小时，B产品生产工时2620小时，按工时比例分配并结转制造费用。（2）本月A产品直接材料45080元直接人工15000元、B产品直接材料23000元直接人工5600元。AB产品无月初在产品，A本月完工2500件，无月末在产品，B本月完工1200件，月末在产品成本4100件，计算并结转本月完工产品成本。会计证会计基础会计证会计基础（3）本月对外销售A2000件，单价格45元，B1000件，单价40元，货款总计130000元，增值税销项税额22100元，扣除

187、原预收款项100000元后由购货方补付货款及增值税计52100元，存入银行。（4）结转本月已销产品的成本（按本月单位生产成本计算）（5）本月发生管理费用15000元，财务费用2000元，营业税金及附加5750元，将有关收支转入“本年利润”（6）按利润总额的25%计算并结转所得税费用。要求：根据上述经济业务编制会计分录。会计证会计基础会计证会计基础答案（1）制造费用分配率=2700/（4255+2620）=4A分配额=4255*4=17020元；B分配额=2620*4=10480借：生产成本甲17020乙10480贷：制造费用27500（2）A总成本=45080+15000+17020=7710

188、0单位成本=77100/2500=30.84B总成本=23000+5600+10480-4100=34980单位成本=34980/1200=29.15借：库存商品112080贷：生产成本-甲77100-乙34980（3）借：预收账款152100贷：主营业务收入130000应交税费应交增值税（销项税额）22100会计证会计基础会计证会计基础（4）A销售成本=30.84*2000=6180B销售成本=29.15*1000=29150借：主营业务成本90830贷：库存商品90830（5）借：本年利润113580贷：主营业务成本90830管理费用15000财务费用2000营业税金及附加5750借：主营

189、业务收入130000贷：本年利润130000利润总额=130000-113580=16420元所得税=16420*25%=4105元净利润=16420-4105=12315元（6）借：所得税费用4105贷：应交税费-应交所得税4105借：本年利润4105贷：所得税费用4105会计证会计基础会计证会计基础4 4、公司、公司20082008年年9 9月月3030日有关账户的余额如下：（单位：元）日有关账户的余额如下：（单位：元）账户借方余额贷方余额库存现金1785银行存款其他货币资金5000应收账款155000其中：甲公司200000乙公司45000在途物资5000原材料57000库存商品4300

190、0生产成本21200会计证会计基础会计证会计基础账户借方余额贷方余额短期借款315000应付账款30800其中：丙公司58700丁公司27900应付职工薪酬15455预收账款7500其中：戊公司9400已公司1900长期借款本年利润500000利润分配45000会计证会计基础会计证会计基础补充资料：长期借款中将于一年内到期归还的长期借款为400000元。要求：根据上述资料，计算该公司2008年9月30日资产负债表的下列项目：（1）货币资金=1785+1098000+5000=1104785（2）应收账款=200000+1900=201900（3）存货=5000+57000+43000+2120

191、0=126200（4）短期借款=315000+400000=715000（5）应付职工薪酬=-15455（6）长期借款=2000000-400000=1600000（7）应付账款=58700（8）预收款项=9400+45000=54400（9）预付款项=27900（10）未分配利润=500000-45000=455000会计证会计基础会计证会计基础5 5、企业、企业20082008年年1212月各损益类账户发生额如下表；月各损益类账户发生额如下表；要求：根据上述资料编制公司要求：根据上述资料编制公司20082008年年1212月的利润表。月的利润表。科目借方发生额贷方发生额科目借方发生额贷方发

192、生额主营业务收入543295478其他业务收入3545主营业务成本567352262其他业务成本1243营业税金及附加4575投资收益1524销售费用2350营业外收入3500管理费用8700500营业外支出1800财务费用2000所得税费用9403会计证会计基础会计证会计基础利利润润表表20082008年年1212月月单位：元单位：元项目本期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润（亏损以“-”填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损以“-”填列）减：所得税费用四、净利润（亏损以“-”填列）会计证会计基础会计证会计基础利利润润表表

193、20082008年年1212月月单位：元单位：元项目本期金额一、营业收入95478-5432+3545=90046减：营业成本56735-2262+1243=55716营业税金及附加4575销售费用2350管理费用8200财务费用2000加：投资收益-1524二、营业利润（亏损以“-”填列）15681加：营业外收入3500减：营业外支出1800三、利润总额（亏损以“-”填列）10381减：所得税费用9403四、净利润（亏损以“-”填列）978会计证会计基础会计证会计基础6资料：假设某企业为增值税一般纳税企业，20X8年12月份发生下列经济业务：（1）企业销售材料一批，价款10000元，增值税销

194、项税额1700元，货款及税金采用商业汇票结算，收到面额11700的商业承兑汇票一张。借：应收票据11700贷：其他业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700（2）企业按合同发出商品一批，价款130000元、增值税销项税额22100元、该货款已于上月预收，金额为100000元（该企业未单独设置“预收账款”账户）借：应收账款152000贷：主营业务收入130000应交税费应交增值税（销项税额）22100（3）企业用银行存款支付专设的销售部门销售产品的运杂费5000元、向慈善机构支付捐款5000元。借：销售费用5000营业外支出5000贷：银行存款10000会计证会计基础会计证会计基础

195、（4）企业以银行存款支付本季度的短期借款利息1300元（未采用预提方式）借：财务费用1300贷：银行存款1300（5）月末，结算本月应付行政管理部门人员的工资及福利11400元。借：管理费用11400贷：应付职工薪酬11400（6）月末，按规定计算本月的销售产品的消费税等销售税金2500元。借：营业税金及附加2500贷：应交税费2500会计证会计基础会计证会计基础（7）月末，结转已售产品的生产成本855000元，已售材料的成本5000元。借：主营业务成本85000贷：库存商品85500（8）月末，经批准盘盈存货的价值200元。借：待处理财产损溢200贷：管理费用200（9）假设企业按月计算所得

196、税费用，本月没有任何调整事项，企业根据利润总额计算企业本期应交纳的所得税（所得税率为25%）。借：所得税费用6250贷：应交税费应交所得税6250会计证会计基础会计证会计基础要求：（1）根据上述材料编制会计分录。（2）填制完成该企业20X8年12月份利润表。会计证会计基础会计证会计基础利利润润表表20082008年年1212月月单位：元单位：元项目本期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润（亏损以“-”填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损以“-”填列）减：所得税费用四、净利润（亏损以“-”填列）会计证会计基础会计证会计基础利利润润表表20082008年年1212月月单位：元单位：元项目本期金额一、营业收入140000减：营业成本90000营业税金及附加2500销售费用5000管理费用11400财务费用1300加：投资收益二、营业利润（亏损以“-”填列）29800加：营业外收入200减：营业外支出5000三、利润总额（亏损以“-”填列）25000减：所得税费用6250四、净利润（亏损以“-”填列）18750会计证会计基础会计证会计基础会计证会计基础会计证会计基础