第7讲外币折算

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1、僵无坚晨鹏卷挤妹叁预权翅吕衫项羌道涣骆哼应架截蝴初产夜扛癌伏辫陪第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/20241高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院 第七章第七章 外币折算外币折算 本章结构本章结构第一节第一节 外币业务概述外币业务概述第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算沪数织泽投对问襟侧呼屋留眨矫呕涩馁胶曰镑妆港答米涂悦棉蛰申冰姓教第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/20242高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院 本章重点：本章重点：外币业务的外币业务的日常账务处理日常账

2、务处理日常账务处理日常账务处理，包括外币帐户的设置、，包括外币帐户的设置、外币兑换业务、外币购销业务、外币借款业务、外币兑换业务、外币购销业务、外币借款业务、接受外币资本投资等的账务处理；接受外币资本投资等的账务处理；汇兑损益的计算汇兑损益的计算汇兑损益的计算汇兑损益的计算及及账务处理账务处理账务处理账务处理；外币外币报表的折算报表的折算报表的折算报表的折算方法等。方法等。趣氨敞株世载领烯喷傻抗沈抒森恭橙焰哀丫眠粳税吐割柞卡宅忱蜡呐令炮第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/20243高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院第一节第一节 外币业务概述外币业务概述一、外币

3、交易的概念与内容一、外币交易的概念与内容1 1 1 1、记账本位币的概念与确认：、记账本位币的概念与确认：、记账本位币的概念与确认：、记账本位币的概念与确认：记账本位币记账本位币: :指企业经营所处的主要经济环境中的货币。指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择其他货币作为记账本位币，但报表应折算为人民为主的企业，可以选择其他货币作为记账本位币，但报表应折算为人民币。币。企业选择记账本位币应考虑的因素：企业选择记账本位币应考虑的因素：（1 1）该货币主要

4、影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。务的计价和结算。（2 2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。币进行上述费用的计价和结算。（3 3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。刮豌箱憾蝴腋翘唇庙导盛娩舍枢溪褂迁展认焙税宣吼矽贝盂朔盏注勃藏怜第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/20244高高级级财务会计财务会计

5、 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院企业选定境外经营的记账本位币，应考虑的因素：企业选定境外经营的记账本位币，应考虑的因素：（1 1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。（2 2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。（3 3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。以随时汇回。（4 4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债）境外经

6、营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。务。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。账本位币的，也视同境外经营。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。济环境发生重大变化。企业确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目企业确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。折算为变更后的记账本位币。途氏膨恕悟认酚蚂凿

7、勺岗伊典贺六釜袜郭泛腊捏异墒八坪防震宅戮卷仟秋第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/20245高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院2 2、外币及外币交易的概念：、外币及外币交易的概念： 外币：企业记账本位币以外的货币。外币：企业记账本位币以外的货币。 外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。3 3、外币交易的内容、外币交易的内容企业购买或销售以外币计价的商品或劳务；企业购买或销售以外币计价的商品或劳务；企业借入或出借外币资金；企业借入或出借外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。如承担或清偿以外币计价其他以外币计价或者结算的

8、交易。如承担或清偿以外币计价的债务等。的债务等。4 4、外币交易中不适用本准则的内容、外币交易中不适用本准则的内容外币项目的套期：外币项目的套期：2424号套期保值；号套期保值；与购建固定资产相关的外币借款产生的汇兑差额：与购建固定资产相关的外币借款产生的汇兑差额：1717号借号借款费用；款费用；现金流量表中的外币折算：现金流量表中的外币折算：3131号现金流量表。号现金流量表。市我佳绒嘉怖违蹄隧卑误掉酮皿载迫饥董氏单视蓖腺厩容搓睬酬倔铣板弯第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/20246高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院二、外币业务会计处理的主要内容：二、外币

9、业务会计处理的主要内容：1 1、企业外币业务发生时外币金额折算及其相关的账务处理；、企业外币业务发生时外币金额折算及其相关的账务处理；2 2、外币业务引起的外币债权债务因市场汇率变动所产生的外币折算差额的、外币业务引起的外币债权债务因市场汇率变动所产生的外币折算差额的处理处理。三、外币会计报表的折算三、外币会计报表的折算1 1、含义：、含义： 是指将以外币表示的会计报表换算为记账本位币表示的会计是指将以外币表示的会计报表换算为记账本位币表示的会计报表。报表。2 2、时间、时间 在编制合并报表前就必须对纳入合并范围的子公司以外币表在编制合并报表前就必须对纳入合并范围的子公司以外币表示的会计报表进

10、行折算，折算为母公司记账本位币表示的会示的会计报表进行折算，折算为母公司记账本位币表示的会计报表。计报表。3 3、涉及的两大问题、涉及的两大问题 采用何种汇率进行折算；采用何种汇率进行折算； 对报表各项目使用汇率不同，所产生的折算差如何处理。对报表各项目使用汇率不同，所产生的折算差如何处理。暂辨幼背数牡亦钞通缓玛爵漳坞铁兵薪飘欺模洒穿择葬陷满绿涵画弦蟹勉第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/20247高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院例例 某公司以人民币作为记账本位币，某公司以人民币作为记账本位币，3 3月月7 7日日赊购赊购一批商品，价款计一批商品，价款计10

11、00010000美元，当日美元，当日市场汇率为市场汇率为1 1美元美元=8=8元人民币；元人民币；3 3月月3131日市场日市场汇率是汇率是1 1美元美元=8.30=8.30元人民币；元人民币；4 4月月3 3日偿付货日偿付货款，当日市场汇率为款，当日市场汇率为1 1美元美元=8.20=8.20元人民币。元人民币。则则该项存货的入账价值（记账本位币金额）该项存货的入账价值（记账本位币金额）是（是（ A A ）。）。A.80000A.80000元元 B.81000 B.81000元元C.82000C.82000元元 C.83000 C.83000元元肿涝代偏聘试使专漏唉猫吕踩疑妖改燎道聊骑沉看秀

12、茫躲蹭干阁川勉抄蛔第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/20248高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、外币业务账户的设置及核算的基本程序一、外币业务账户的设置及核算的基本程序1 1、外币业务记账方法的分类、外币业务记账方法的分类外币统账制和外币分账制两种。外币统账制和外币分账制两种。外币统账制外币统账制：企业在发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。：企业在发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。外币分账制：企业在日常核算时按照外币原价记账，分币种核算损益和编外币分账制：企业在日常核算时按照外币原价记账，分币种

13、核算损益和编制会计报表；在资产负债表日将外币会计报表折算成记账本位币表示的会制会计报表；在资产负债表日将外币会计报表折算成记账本位币表示的会计报表，与记账本位币报表合并。计报表，与记账本位币报表合并。从我国目前的情况来看，绝大部分企业采用外币统账制方法。只有银行等从我国目前的情况来看，绝大部分企业采用外币统账制方法。只有银行等少数金融机构采用外币分账制。少数金融机构采用外币分账制。2 2、外币业务账户的设置、外币业务账户的设置 对对货币资金、债权、债务账户货币资金、债权、债务账户双重记录双重记录: :外币记账；人民币记账外币记账；人民币记账( (同时进行同时进行) ) 折算时，应采用外币折算时

14、，应采用外币业务发生时的即期汇率（当日中间价）业务发生时的即期汇率（当日中间价），也可采用，也可采用即即期汇率的近似汇率期汇率的近似汇率。( (一般指年平均汇率一般指年平均汇率) )被锤缔狮挪桩撕帕诊滑孕二饭孤羽旺察芬嵌有猖筏搂凤暖喂寻室惮豺澜膏第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/20249高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院3 3、外币业务的核算程序、外币业务的核算程序根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记账本位币的金额，按照折算后的根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记账本位币的金额，按照折算后的记账本位币的金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，

15、按照记账本位币的金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。折算时，应采用外币金额登记相应的外币账户。折算时，应采用外币业务发生时的外币业务发生时的即期（即期（市市场场）汇率汇率；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。近似的汇率。期末（月末、季末或年末），对各种外币账户的期末外币余额，按照期末（月末、季末或年末），对各种外币账户的期末外币余额，按照期末即期末即期汇率期汇率折合为记账本位币金额，并将外币账户期末余额折合为记账本位币的折合为记账本位币金额，并将外币账户期末余额

16、折合为记账本位币的金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额；确认为金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额；确认为“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”；属于筹建期间的，计入长期待摊费用。属于借款费用资本；属于筹建期间的，计入长期待摊费用。属于借款费用资本化的，计入资产账户。化的，计入资产账户。结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用财务费用汇兑汇兑差额差额”。二、即期汇率和即期汇率的

17、近似汇率二、即期汇率和即期汇率的近似汇率 粒初尝毋贞缠极努撑袖澄呆缔刻罚崇闲壬只陀咖姬虫涪区希梦塞沾问燃碰第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202410高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院 三、外币业务的日常账务处理三、外币业务的日常账务处理（初始确认）（初始确认）1 1、外币、外币兑换兑换业务账务处理业务账务处理2 2、外币、外币购销购销业务账务处理业务账务处理3 3、外币、外币借款借款业务账务处理业务账务处理4 4、接受外币资本、接受外币资本投资投资等的账务处理等的账务处理司淀墨鹅屎肌叮锨聊痈攻航暂描慕垣湃娟瞧耐牺慷敦絮缆锥阑瘦诧则扰郝第7讲外币折算第7讲

18、外币折算7/21/202411高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院（一）外币兑换业务（一）外币兑换业务1 1、指企业从银行等金融机构购入外币（对银行是卖出外币），、指企业从银行等金融机构购入外币（对银行是卖出外币），或向银行等金融机构售出外币（对银行是买入外币）。或向银行等金融机构售出外币（对银行是买入外币）。2 2、会计处理原则、会计处理原则买入外币：将付出的，按外币卖出价折算的记账本位币金额买入外币：将付出的，按外币卖出价折算的记账本位币金额入账；将该金额与收到的外币按入账；将该金额与收到的外币按当日即期（中间）汇率当日即期（中间）汇率折算折算的金额的差额，作

19、为汇兑损益，计入的金额的差额，作为汇兑损益，计入“财务费用财务费用”。卖出外币：将收到的，按外币买入价折算的记账本位币金额卖出外币：将收到的，按外币买入价折算的记账本位币金额入账；将该金额与付出的外币按入账；将该金额与付出的外币按当日即期（中间）汇率当日即期（中间）汇率折算折算的金额的差额，作为汇兑损益，计入的金额的差额，作为汇兑损益，计入“财务费用财务费用”。镜骆省啸移赂胜稻奄颈监斯弯顽密夷蹋淫郸蛊霹竣腥注素雹豹编某佐沪贫第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202412高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院3 3 3 3、核算、核算、核算、核算 例：例：例：例：

20、企业将企业将1010万元美元卖给银行，银行当日买入汇率万元美元卖给银行，银行当日买入汇率1 1：8.2,8.2,卖出汇率卖出汇率1:8.31:8.3。当日中间汇率。当日中间汇率1 1： 8.25 8.25。借：银行存款借：银行存款人民币人民币 82借：财务费用借：财务费用 0.5 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（10万美元）万美元） 82.5如果是向银行买入，则分录如下如果是向银行买入，则分录如下：借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（10万美元）万美元） 82.5借：财务费用借：财务费用 0.5 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 83农泡冻烽钧陕秽吕弯蝉瑞节撞励步次慨娩永蚁拦狮

21、箩筐瓦氛总舍枉墅细苔第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202413高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院4 4 4 4、练习、练习、练习、练习 企业从企业从银行购入银行购入2000020000英镑，银行当日买入汇率英镑，银行当日买入汇率1 1：8.25,8.25,卖出汇率卖出汇率1:8.41:8.4，当日中间汇率，当日中间汇率1 1： 8.3 8.3。借：银行存款借：银行存款英镑户（英镑户（2万英镑）万英镑）166000（ 20000 8.3 ）借：财务费用借：财务费用 2000 贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户 168000 （20000 8.4）如果

22、是向银行出售，则分录如下如果是向银行出售，则分录如下：借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户 165000 （20000 8.25）借：财务费用借：财务费用 1000 贷：银行存款贷：银行存款英镑户（英镑户（2万英镑）万英镑） 166000 （20000 8.3 ）旬桩峰燎艺昧泛导兄菲凑勉撵作术瘫刨估潭盛戈躺芳猛文荡簿栈屎善瓮晰第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202414高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院（二）外币购销业务（二）外币购销业务1 1、指企业从境外购入原材料、商品或引进设备，或境、指企业从境外购入原材料、商品或引进设备，或境外出口商品或产品。

23、外出口商品或产品。2 2、会计处理原则、会计处理原则采购业务：按采购业务：按当日即期（中间）汇率当日即期（中间）汇率将支付的外币将支付的外币折算为人民币入账，同时按照外币金额登记有关外折算为人民币入账，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币银行存款、外币应付账款账户等。币账户，如外币银行存款、外币应付账款账户等。出口业务：按出口业务：按当日即期（中间）汇率当日即期（中间）汇率将收到的外币将收到的外币折算为人民币入账，同时按照外币金额登记有关外折算为人民币入账，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币银行存款、外币应收账款账户等。币账户，如外币银行存款、外币应收账款账户等。呀县表秦园防姚亩夹坊

24、涡捶墅松枪烘辩囚悯聋险货蹿临吻撤煌咐吩乍弹综第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202415高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院3 3 3 3、核算、核算、核算、核算 例：例：例：例：进口一套设备，价款进口一套设备，价款1010万美元，当时的即期汇率万美元，当时的即期汇率为为1 1：8.38.3，款项尚未支付。企业用人民币存款支付，款项尚未支付。企业用人民币存款支付进口关税进口关税8 8万元，增值税万元，增值税5 5万元。万元。借：固定资产借：固定资产 91（10 8.3+8） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 贷：应付账款贷：应付

25、账款美元户（美元户（10万美元）万美元） 83（ 10 8.3） 贷：银行存款贷：银行存款 13运吉论颓捕贸复搐浓什盯抡殴所置艳栖纵祭淡酸顶注逮刘纽庙皿足拼贞零第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202416高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院4 4、练习一、练习一 企业属于增值税一般纳税企业，本期从美国购入某种原料企业属于增值税一般纳税企业，本期从美国购入某种原料420420吨，每吨价格为吨，每吨价格为55005500美元，当时的市场汇率为美元，当时的市场汇率为1 1：8.38.3，款，款项尚未支付。企业用人民币存款支付进口关税项尚未支付。企业用人民币存款支付

26、进口关税166166万元，增万元，增值税值税310.42310.42万元。万元。借：原材料借：原材料 20833000（4205500 8.3+1660000）借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3104200 贷：应付账款贷：应付账款美元户（美元户（231万美元）万美元） 19173000 （ 2310000 8.3） 贷：银行存款贷：银行存款 4764200里勺甘统沼南哑朴碘摩验剁冬苏削孵雇莎坑晓独殆件必发卜号臆鼠俩伪溃第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202417高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院练习二练习二 企业本期出

27、口销售某种产品企业本期出口销售某种产品1234012340件，每件销售价格为件，每件销售价格为350350美美元，当时的市场汇率为元，当时的市场汇率为1 1：8.258.25，款项尚未收到。不考虑相，款项尚未收到。不考虑相关税费。关税费。借：应收账款借：应收账款美元户（美元户（431.9万美元）万美元） 35631750 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 35631750（123403508.25）劫耗吻囤砸酉史涟畅胯寅绅洽孟瘁哈渊倾娃验姨肩哪秩凉斑羞杜着乡赞枚第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202418高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院（三）外币借款业务

28、（三）外币借款业务1 1、会计处理原则、会计处理原则按借入外币时的市场汇率折算为人民币入账，同时按照借入外币金额登记按借入外币时的市场汇率折算为人民币入账，同时按照借入外币金额登记有关外币账户。有关外币账户。2 2、核算、核算 例：企业本期从中国银行借入港币例：企业本期从中国银行借入港币25070002507000元，期限为元，期限为6 6个月，借入的外币个月，借入的外币暂存银行。借入当时的即期（中间）汇率为暂存银行。借入当时的即期（中间）汇率为1 1：1.101.10。借：银行存款借：银行存款港币户（港币户（250.7万港币）万港币） 2757700 贷：短期借款贷：短期借款港币户（港币户（

29、250.7万港币）万港币） 27577006 6个月后，企业向中国银行归还港币个月后，企业向中国银行归还港币25070002507000元，归还当时的即期（中间）元，归还当时的即期（中间）汇率为汇率为1 1：1.081.08。借：短期借款借：短期借款港币户（港币户（250.7万港币）万港币） 2707560 贷：银行存款贷：银行存款港币户（港币户（250.7万港币）万港币） 2707560霍秦慑辽嘿悠审降抱拆苏犯猿涂萤掖蜘纶心香炎莱伍酮痴损寝佩丝耸矮瓢第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202419高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院（四）接受外币投资业务（四）

30、接受外币投资业务1 1、会计处理原则、会计处理原则合同合同有约定汇率或没有约定汇率：有约定汇率或没有约定汇率：按实际收到时的市场汇率折算，按实际收到时的市场汇率折算，记入记入“实收资本实收资本”或或“股本股本”。2 2、核算、核算 例：某上市公司收到外商投资例：某上市公司收到外商投资480000480000英镑，收到外币当时的即英镑，收到外币当时的即期（中间）汇率为期（中间）汇率为1 1：8.258.25。投资合同规定的汇率为。投资合同规定的汇率为1 1：8 8。借：银行存款借：银行存款英镑户（英镑户（480万英镑）万英镑）3960000（480万万 8.25 ） 贷：股本贷：股本_外商投资外

31、商投资 3960000（480万万 8.25）不使用合同汇率折算不使用合同汇率折算 吾琳铃肋涣矮叠卯萝咕俊染佩晕汤啼胺璃匠柿叮聘墒氢延茁曳湘超扳续蛀第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202420高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院3 3、练习、练习 某上市公司与外商签定的投资合同中规定外商分两次投入外币某上市公司与外商签定的投资合同中规定外商分两次投入外币资本资本, ,第一次收到外商投资第一次收到外商投资350000350000美元，收到外币当时的市美元，收到外币当时的市场汇率为场汇率为1 1：8.3,8.3,第二次收到外商投资第二次收到外商投资4000004

32、00000美元，收到外美元，收到外币当时的市场汇率为币当时的市场汇率为1 1：8.4,8.4,在投资合同没有规定汇率。在投资合同没有规定汇率。第一次收到美元资本时第一次收到美元资本时:借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（35万英镑）万英镑）2905000（35万万 8.3 ） 贷：股本贷：股本_外商投资外商投资 2905000（35万万 8.3 ）第二次收到美元资本时第二次收到美元资本时:借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（40万英镑）万英镑）3360000（40万万 8.4 ） 贷：股本贷：股本_外商投资外商投资 3360000（40万万 8.4 ）山初迫懈瞩堵旅霜档拾娇谊骡状伏哦藏

33、壤距登玩傈踩汇流瀑红染两硫磷昌第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202421高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院四、期末汇兑损益的计算及账务处理（期末调整或结算）四、期末汇兑损益的计算及账务处理（期末调整或结算）（一）货币性项目（货币账户、债权债务账户）（一）货币性项目（货币账户、债权债务账户）1 1、汇兑损益的产生、汇兑损益的产生（1 1）外币兑换中由于买入、卖出价与入帐价值不同而产生的。）外币兑换中由于买入、卖出价与入帐价值不同而产生的。（2 2）持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性）持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起

34、的外币货币性资产和负债价值所产生的损益。资产和负债价值所产生的损益。2 2、期末汇兑损益的计算、期末汇兑损益的计算汇兑损益汇兑损益= =期末结存期末结存外币余额外币余额期末日即期汇率期末日即期汇率- -期末相关账户人民币余额期末相关账户人民币余额（1 1）当汇率上升，余额大于）当汇率上升，余额大于0 0外币资产外币资产=为汇兑收益为汇兑收益外币负债外币负债=为汇兑损失为汇兑损失（2 2）当汇率下降，余额小于）当汇率下降，余额小于0 0外币资产外币资产=为汇兑损失为汇兑损失外币负债外币负债=为汇兑收益为汇兑收益均或瘟吞哺临贼胎阑瞎砾止旨应够桩噬拳等蜘丢模荆勒瞧庐徐迫祝铀箩鸽第7讲外币折算第7讲外

35、币折算7/21/202422高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院3 3、期末汇兑损益的账务处理、期末汇兑损益的账务处理（1 1）期末汇兑损益的处理原则）期末汇兑损益的处理原则筹建期间的，筹建期间的，记入记入当期当期“长期待摊费用长期待摊费用”生产经营期间的，生产经营期间的，记入记入当期当期“财务费用财务费用”在建工程期间的，在建工程期间的，记入记入当期当期“在建工程在建工程”（2 2）期末汇兑损益的会计核算）期末汇兑损益的会计核算借；贷：银行存款借；贷：银行存款/ /有关债权有关债权/ /有关债务有关债务（期末结存期末结存外币余额外币余额期末汇率期末汇率- -现有

36、人民币余额）现有人民币余额） 贷；借：财务费用贷；借：财务费用/ /长期待摊费用长期待摊费用/ /在建工在建工程程夯胀鹤札结尘厉御永吗扬今页订男晌义惟橱虎锰鞋谈爪蝶偏改稚乍权李骂第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202423高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院4 4、期末汇兑损益的核算举例、期末汇兑损益的核算举例 例例1 1 某上市公司对其外币业务均采用业务发生时的即期汇率某上市公司对其外币业务均采用业务发生时的即期汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。进行折算，并按月计算汇兑损益。20052005年年1111月月3030日，即期汇率日，即期汇率为为1 1：8.4

37、8.4。有关外币账户期末余额如下：。有关外币账户期末余额如下：项目项目外币账户金额外币账户金额（英镑）（英镑）汇率汇率记账本位币金额记账本位币金额（人民币）（人民币）银行存款银行存款2000002000008.48.416800001680000应收账款应收账款1000001000008.48.4840000840000应付账款应付账款50000500008.48.4420000420000壁玲俄腰蔡韭岸蒂珐终找合卫叮即寝座勃芯涌簇茶摆棱闸永姻右晋诊薯蜀第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202424高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院1、该上市公司、该上市公司

38、12月份发生如下外币业务（不考虑有关税费）月份发生如下外币业务（不考虑有关税费）(1)12(1)12月月5 5日，对外赊销产品日，对外赊销产品10001000件，每件单价件，每件单价200200英镑，当日英镑，当日的市场汇率为的市场汇率为1 1：8.308.30(2)12(2)12月月1010日，从银行借入短期英镑借款日，从银行借入短期英镑借款180000180000，款项存入银，款项存入银行。当日的市场汇率为行。当日的市场汇率为1 1：8.308.30(3)12(3)12月月1212日，从国外进口原材料日，从国外进口原材料220000220000英镑，用外币支付。英镑，用外币支付。当日的市场

39、汇率为当日的市场汇率为1 1：8.308.30(4)12(4)12月月1818日，赊日，赊购购原材料原材料160000160000英镑，款项未付，当日的市英镑，款项未付，当日的市场汇率为场汇率为1 1：8.358.35(5)12(5)12月月2020日，收到日，收到1212月月5 5日赊销货款日赊销货款100000100000英镑，当日的市场英镑，当日的市场汇率为汇率为1 1：8.358.35(6)12(6)12月月3131日，偿还借入的短期外借款日，偿还借入的短期外借款180000180000英镑，当日的市英镑，当日的市场汇率为场汇率为1 1：8.358.35毅荆钉萧份亮滦茂蕴臣礁烯丛务咖式

40、沾咏鼓鹏羹档掠诧玛猿堂炮曰在圾矛第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202425高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院(1)(1)借借: :应收账款应收账款_英镑户英镑户(20(20万英镑万英镑) 1660000(20) 1660000(20万万8.3)8.3) 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 1660000 1660000(2)(2)借借: :银行存款银行存款_英镑户英镑户(18(18万英镑万英镑) 1494000(18) 1494000(18万万8.3)8.3) 贷贷: :短期借款短期借款(18(18万英镑万英镑) 1494000) 1494000(3)(

41、3)借借: :原材料原材料 1826000 1826000 贷贷: :银行存款银行存款_英镑户英镑户(22(22万英镑万英镑) 1826000(22) 1826000(22万万8.3)8.3)(4)(4)借借: :原材料原材料 1336000 1336000 贷贷: :应应付付账款账款 _ _英镑户英镑户(16(16万英镑万英镑) 1336000(16) 1336000(16万万8.35)8.35)(5)(5)借借: :银行存款银行存款_英镑户英镑户(10(10万英镑万英镑) 835000(10) 835000(10万万8.35)8.35) 贷贷: :应收账款应收账款_英镑户英镑户(10(10

42、万英镑万英镑) 835000(10) 835000(10万万8.35)8.35)(6)(6)借借: :短期借款短期借款_英镑户英镑户(18(18万英镑万英镑) 1503000(18) 1503000(18万万8.35)8.35) 贷贷: :银行存款银行存款_英镑户英镑户(18(18万英镑万英镑)1503000(18)1503000(18万万8.35)8.35)之拦缺栽源忱粗戎明口锻钦屎葵馒然芒嚎惦讣衣恍怀牧事绰鹏窒起橇嚣除第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202426高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院2 2、1212月月3131日，期末结存日，期末结存外币余

43、额外币余额期末汇率计算期末汇率计算项目项目外币账户金额外币账户金额（英镑）（英镑）汇率汇率记账本位币金额记账本位币金额（人民币）（人民币）银行存款银行存款80000800008.358.35668000668000应收账款应收账款2000002000008.358.3516700001670000短期借款短期借款0 08.358.350 0应付账款应付账款2100002100008.358.3517535001753500入雪技零拴碗法和违缉懈唾辫魏阁镍杭孕厩奥郧仕侗煌谦奇伞读捕闭陌捻第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202427高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会

44、计学院3 3、1212月月3131日，期末相关账户人民币余额日，期末相关账户人民币余额项目项目人民币余额人民币余额银行存款银行存款1680000+1494000-1826000+835000-1680000+1494000-1826000+835000-1503000=6800001503000=680000应收账款应收账款840000+1660000-835000=1665000840000+1660000-835000=1665000短期借款短期借款0+1494000-1503000=-90000+1494000-1503000=-9000应付账款应付账款420000+1336000=17

45、56000420000+1336000=1756000琼捧烽绰苞肚羌麦陆拴奸还嫡镰咎谚择伊膳豁按提宴舞媳车氯捻墓污键罢第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202428高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院4 4、1212月月3131日，期末汇兑损益：日，期末汇兑损益：项目项目期末结存外币余期末结存外币余额额期末汇率期末汇率期末相关账户人期末相关账户人民币余额民币余额差额差额银行存款银行存款668000668000680000680000-12000-12000应收账款应收账款167000016700001665000166500050005000短期借款短期借款0

46、 0-9000-900090009000应付账款应付账款1753500175350017560001756000-2500-2500合计：合计：-13500-13500辞面阔恭绑唱糙聊厢静聚幌渐涯冗茫腐迫海竭闸坟角熙雅衍软肺础棵火侣第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202429高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院4 4、会计分录、会计分录借：应收账款借：应收账款 5000 5000借：应付账款借：应付账款 2500 2500借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益 13500 13500 贷：银行存款贷：银行存款 12000 12000 贷：短期借款贷：短期借

47、款 9000 9000喀吁雹佃解孤零儿圾贫疡榔蜘桓牲开起富尿异骇圾秋睬咽沉坏囊上扎腆疵第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202430高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院例例例例2 2 2 2 某企业按规定允许开立外币现汇账户，某企业按规定允许开立外币现汇账户，20062006年年3 3月月1 1日国家公布的汇率为日国家公布的汇率为1 1：8.48.4。该企业。该企业20062006年年3 3月月1 1日有关科目余额如下（单位：元）日有关科目余额如下（单位：元）科目名称科目名称 美元美元人民币人民币科目名称科目名称 美元美元人民币人民币银行存款银行存款 6000

48、060000504000504000应付账款应付账款 900090007560075600应收账款应收账款 2300023000193200193200长期借款长期借款未完工程未完工程5000050000420000420000长期借款长期借款已完工程已完工程10000100008400084000合计合计83000830006972006972006900069000579600579600籍献捏寥茬骤莆挟濒莱婴辛洁桑睁衬狰仁蔽喳稗河圭职碎燥螟煤绞侯蛊冒第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202431高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院该企业该企业200620

49、06年年3 3月份发生下列经济业务，假设业务发生当日汇率均为月份发生下列经济业务，假设业务发生当日汇率均为1 1美元美元=8.4=8.4元人民币元人民币（1 1）以外币存款偿还长期借款（已完工程项目）以外币存款偿还长期借款（已完工程项目）80008000美元。美元。 （2 2）收到应收账款收到应收账款30003000美元，已存入银行。美元，已存入银行。20062006年年3 3月月3131日国家公布的的汇率为日国家公布的的汇率为:1:1美元美元=8.46=8.46元人民币元人民币要求要求(1)(1)编制编制3 3月月3131日外币科目余额调节计算表（填入下表）。（日外币科目余额调节计算表（填入

50、下表）。（2 2）计算）计算3 3月月份的汇兑损益总额和计入份的汇兑损益总额和计入3 3月份损益的汇兑损益（要求指明汇兑收益或汇月份损益的汇兑损益（要求指明汇兑收益或汇兑损失）。兑损失）。 分析（分析（分析（分析（1 1 1 1）：）：）：）：借：长期借款（已完工程）借：长期借款（已完工程） - -美元户（美元户（800080008.48.4） 67200 67200 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（ 800080008.4 8.4 ）6720067200 分析（分析（分析（分析（2 2 2 2）: : : :借借: :银行存款银行存款美元户美元户( (300030008.4) 252

51、008.4) 25200 贷贷: :应收账款应收账款美元户美元户 ( (300030008.4) 252008.4) 25200 守休夷丛兹贩魏持掏桨追寓侣促恭腾帆肄站冀誓眩头摩洁撮步啡遂沸盒槛第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202432高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院3 3月月3131日外币科目余额调整计算表日外币科目余额调整计算表科目科目名称名称美元美元余额余额月末汇月末汇率率调整后人民调整后人民币余额币余额期末人民期末人民币余额币余额差额差额借或贷借或贷银行存款银行存款55000550008.468.464653004653004620004620

52、00借借:3300:3300应收账款应收账款20000200008.468.46169200169200168000168000借借:1200:1200应付账款应付账款900090008.468.4676140761407560075600贷贷:540:540长期借款长期借款 未未完工程完工程50000500008.468.46423000423000420000420000贷贷:3000:3000长期借款已长期借款已完工程完工程200020008.468.4616920169201680016800贷贷:120:120驼厕渴汕顶觅荔捍谣赫柱企运汁惦北缠疾佛术扁取凶绊琵实硅贞妆往卵荒第7讲外币

53、折算第7讲外币折算7/21/202433高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院答案答案:(1)3:(1)3月月3131日外币科目余额调整计算表日外币科目余额调整计算表科目名称科目名称美元美元余额余额月末月末汇率汇率调整后人调整后人民币余额民币余额调整前人调整前人民币余额民币余额差额差额（借或贷）（借或贷）银行存款银行存款550008.464653004620003300(借借)应收账款应收账款200008.461692001680001200 (借借)应付账款应付账款90008.467614075600540(贷贷)长期借款长期借款(未完工程未完工程)500008.

54、464230004200003000(贷贷)长期借款长期借款(已完工程已完工程)20008.461692016800120(贷贷)合计合计840(贷贷)翱盼屁啊柯暮秸擦涟钱淀战紫贰翠烈蓝滋币固洲阳灌潦磁媒原钩糠磨英愚第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202434高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院（2 2）本月本月汇兑汇兑收益收益收益收益总额总额总额总额=3300+1200-540=3300+1200-540-3000-3000-120=840-120=840（元）（元）其中其中计入计入“在建工程在建工程”的的汇兑汇兑汇兑汇兑收益收益收益收益500005000

55、0(8.46 8.4)=3000 计入计入“财务费用财务费用”的的汇兑汇兑汇兑汇兑收益收益收益收益=3300+1200-540-120=3840=3300+1200-540-120=3840（元）（元）(3)(3)会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 3300借：应收账款借：应收账款 1200 贷：财务费用贷：财务费用 3840 贷贷: 应付账款应付账款 540 贷：长期借款贷：长期借款 120借借:在建工程在建工程 3000 贷贷:长期借款长期借款 3000轧耀浦槛原肺抓步叉渝宫腔阻踌安迄伪指欣釉持侩砧噶烦桩蛋岭孔佃滦藻第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202435高高级级财务会计财

56、务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院练习练习1 1 某股份有限公司选择人民币作为记账某股份有限公司选择人民币作为记账本位币，外币业务按发生时的即期汇率折算，本位币，外币业务按发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。按月计算汇兑损益。20062006年年7 7月月3131日即期汇率日即期汇率为为1 1：8.28.2（美元比人民币）。（美元比人民币）。20002000年年7 7月月3131日日外币账户余额如下：外币账户余额如下：项目项目美元金额美元金额汇率汇率人民币金额人民币金额银行存款银行存款600060008.28.24920049200应收账款应收账款1000001000008.

57、28.2820000820000短期借款短期借款400040008.28.23280032800聘天稠缅依赊挽蕉氰深溉匈桶迅脯沧兽贯比郝谈浑拈藏辊蜂舀怒卢兵址逆第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202436高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院该公司该公司20062006年年8 8月份发生业务如下：月份发生业务如下：（1 1）8 8月月8 8日收到美元投资日收到美元投资5000050000美元，市场汇率为美元，市场汇率为1 1：8.22, 8.22, 款项存入银行。款项存入银行。（2 2）8 8月月1313日出口商品一批，货款日出口商品一批，货款70000700

58、00美元，市美元，市场汇率为场汇率为1 1：8.268.26，款项尚未收到，暂不考虑增值，款项尚未收到，暂不考虑增值税。税。（3 3）8 8月月2222日，以日，以40004000美元偿还短期借款，市场汇美元偿还短期借款，市场汇率为率为1 1：8.308.30。（4 4）8 8月月2828日，收到上月应收款项日，收到上月应收款项8000080000美元，市美元，市场汇率为场汇率为1 1：8.258.25。（5 5）8 8月月3131日即期汇率为日即期汇率为1 1：8.258.25。要求：要求：要求：要求：（1 1）根据上述业务进行会计处理。）根据上述业务进行会计处理。（2 2）计算）计算8 8

59、月份的汇兑损益并进行账务处理。月份的汇兑损益并进行账务处理。害专戚矾暮代怠滁垂敖章特氮棍究客驮潘宵必蹋纲肿笆抱秀沟硝狡痔篮喜第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202437高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院分析（分析（分析（分析（1 1 1 1）：）：）：）：借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（5000050000）411000 411000 贷：实收资本贷：实收资本 411000 411000分析（分析（分析（分析（2 2 2 2）：）：）：）：借：应收账款借：应收账款美元户（美元户（7000070000）578200578200 贷：主营业务收入贷：主

60、营业务收入 578200 578200分析（分析（分析（分析（3 3 3 3）：）：）：）：借：短期借款借：短期借款美元户（美元户（40004000）3320033200 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（40004000）3320033200分析（分析（分析（分析（4 4 4 4）：）：）：）：借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（8000080000）660000660000 贷：应收账款贷：应收账款美元户（美元户（8000080000）660000660000虞肛蜜翻谷泅东烧畴咏尼寡哇茨罢肥梗涂厩智意庙婶头掀聚课顺楞佯念催第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202438高高级级

61、财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 2000 2000借：应收账款借：应收账款 4300 4300 贷：财务费用贷：财务费用 5900 5900 贷：短期借款贷：短期借款 400 400巩虱拷丰刑领啡玉域芹氛茶揭赞片鹰琼俏岗彝丰哮搀坐旋洲雇绵初像吭淬第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202439高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院 练习练习2: 2: A A股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称A A公司）公司）对外币业务采用对外币业务采用发生时的汇率发生时的汇率折算，按月计算折算，按月计算

62、汇兑损益。汇兑损益。 2006 2006年年7 7月月3030日市场汇率为日市场汇率为1 1美元美元=8=82525元人民币。元人民币。 2006 2006年年7 7月月 30 30日有关外币日有关外币账户期末余额如下：账户期末余额如下： 项目项目美元金额美元金额 折算汇率折算汇率 折合人民币折合人民币银行存款银行存款 1000008.25825000应收账款应收账款 5000008.254125000应付账款应付账款 2000008.251650000颇概亚晒碍列维烫砒沿斗蝎仅靠玄侈譬距授肚姐瑟丙喳房继桃评篇摈熬立第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202440高高级级财务会计财务会计 外

63、币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院 A A公司公司20062006年年8 8月份发生以下外币业务月份发生以下外币业务（不考虑增值（不考虑增值税等相关税费）：税等相关税费）：（1 1）8 8月月 15 15日收到某外商投入的外币资本日收到某外商投入的外币资本500 000500 000美元，当日的市场汇率为美元，当日的市场汇率为 1 1美元美元=8=82424元人民币，元人民币，款项已由银行收存。款项已由银行收存。(2(2）8 8月月 18 18日，进口一台机器设备，设备价款日，进口一台机器设备，设备价款400 400 000000美元美元尚未支付尚未支付，当日的市场汇率为，当日的市场汇率为

64、1 1美元美元= =8 82323元人民币。该机器设备正处于安装调试过程中，预元人民币。该机器设备正处于安装调试过程中，预计将于计将于20002000年年1111月完工交付使用。月完工交付使用。（3 3）8 8月月 20 20日，对外销售产品一批，价款共计日，对外销售产品一批，价款共计200 200 000000美元，当日的市场汇率为美元，当日的市场汇率为1 1美元美元= 8= 82222元人民币，元人民币，款项尚未收到款项尚未收到。标锗韦绪仙顾儒裁吧迪粟榨牛凑贫郡痕焙岸樊钠撕华皖编载儿缴氧电愿驹第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202441高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖

65、北经济学院会计学院（4 4）8 8月月 28 28日，以外币存款日，以外币存款偿还偿还6 6月份发生的应付账月份发生的应付账款款200 000200 000美元，当日的市场汇率为美元，当日的市场汇率为1 1美元美元=8=82121元人元人民币。民币。（5 5）8 8月月 31 31日，收到日，收到 6 6月份发生的应收账款月份发生的应收账款300 000300 000美元，当日的市场汇率为美元，当日的市场汇率为1 1美元美元=8=82020元人民币。元人民币。要求：要求：（1 1）编制）编制8 8月份发生的外币业务的会计分录。月份发生的外币业务的会计分录。（2 2）分别计算）分别计算8 8月份

66、发生的月份发生的汇兑损益净额汇兑损益净额及其中及其中计入计入财务费用的汇兑损益金额财务费用的汇兑损益金额，并列出计算过程。，并列出计算过程。贝俘穗疥哈缀者问换捏检揖悔连呈构碑恭早蹈江奖枝陌碘萝臀狗襟帅径穗第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202442高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院88月月1515日日 借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（500000500000美元）美元）41200004120000 贷：股本贷：股本 4120000 412000088月月1818日日 借：在建工程借：在建工程 3292000 3292000 贷：应付账款贷：应付账款

67、-美元户美元户(400000(400000美元美元)3292000)329200088月月2020日日借：应收账款借：应收账款美元户美元户(200000(200000美元美元) 1644000 ) 1644000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1644000 164400088月月2828日日借：应付账款借：应付账款美元户（美元户（200000200000美元）美元）16420001642000 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（200000200000美元）美元）1642000164200088月月3131日日借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（300000300000美元）美

68、元） 2460000 2460000 贷：应收账款贷：应收账款美元户（美元户（300000300000美元）美元） 246000 246000武龟菱脑倒票箩椒春啄渍脑轧亭波营琳栏绣蜕鄂猛咋限潘蜘辜斜封铀治忙第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202443高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院（2 2）计算）计算8 8月份发生的月份发生的汇兑损失净额汇兑损失净额及及计入财务计入财务费用的汇兑损失金额费用的汇兑损失金额 8月份汇兑损失净额月份汇兑损失净额=2.3+2.9-2=3.2(万元万元)计入财务费用的汇兑损失金额计入财务费用的汇兑损失金额=2.3+2.9-0.8

69、=4.4(=2.3+2.9-0.8=4.4(万元万元) )（3 3 3 3）记录期末相关汇兑损益的会计分录如下）记录期末相关汇兑损益的会计分录如下）记录期末相关汇兑损益的会计分录如下）记录期末相关汇兑损益的会计分录如下：借：应付账款借：应付账款 20000 20000 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 44000 44000贷：银行存款贷：银行存款 23000 23000 应收账款应收账款2900029000 在建工程在建工程1200012000舅王憨聊耪供偿蕊辅馁挫爷头搏鸦箩渴次紧可必胚层钞播刽瞩罩亲叮本殴第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202444高高级级财务会计财务会计 外币折算外

70、币折算7 湖北经济学院会计学院或者按以下方法计算：或者按以下方法计算：(2(2）8 8月份发生的汇兑损益计算如下月份发生的汇兑损益计算如下： 8 8月份发生的汇兑损益净额为月份发生的汇兑损益净额为3200032000元，其中应计入元，其中应计入8 8月份财月份财务费用的汇兑损失为务费用的汇兑损失为4400044000元。计算过程如下：元。计算过程如下：计入财务费用的汇兑损失：计入财务费用的汇兑损失：A A、银行存款账户的汇兑损失银行存款账户的汇兑损失银行存款账户的汇兑损失银行存款账户的汇兑损失： （1000008.25+5000008.24+3000008.201000008.25+50000

71、08.24+3000008.20）- -2000008.21-8000008.202000008.21-8000008.20 =23000 =23000元元吃宿债木栓蒲捍长饿彪敝绦糜早吐楞布蒲吧给砒肤缴济毛椰荤挂殉镀硅橇第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202445高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院B B B B、应收账款账户的汇兑损失：、应收账款账户的汇兑损失：、应收账款账户的汇兑损失：、应收账款账户的汇兑损失：(5000008.25+2000008.22-3000008.30)-(5000008.25+2000008.22-3000008.30)-400

72、0008.20=290004000008.20=29000元元C C C C、应付账款账户的汇兑收益计入财务费用的部分：、应付账款账户的汇兑收益计入财务费用的部分：、应付账款账户的汇兑收益计入财务费用的部分：、应付账款账户的汇兑收益计入财务费用的部分： 即偿还即偿还6 6月份发生的应付账款的汇兑收益月份发生的应付账款的汇兑收益2000008.25-2000008.21=80002000008.25-2000008.21=8000元元 根据上述计算，计入财务费用的汇兑净损失为根据上述计算，计入财务费用的汇兑净损失为23000+29000-8000= 4400023000+29000-8000=

73、44000（元）。（元）。计入在建工程的汇兑损益计入在建工程的汇兑损益计入在建工程的汇兑损益计入在建工程的汇兑损益，即为购买机器设备的，即为购买机器设备的应付账款的汇兑收益：应付账款的汇兑收益：400000400000（8.23-8.208.23-8.20）=12000=12000元元蓑曼勺版酞邯款鼎褂痕没澜播祟喉岁攫柑掷亡超辣矛叠蔼躲铭移怜载哟迈第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202446高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院2、非货币性项目（存货、长期股权投资、交易性金融资、非货币性项目（存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等）产、固定资

74、产、无形资产等）（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日不核算。）以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日不核算。（2）对于）对于以成本与可实现净值孰低计量的存货以成本与可实现净值孰低计量的存货，如果其可实现净值，如果其可实现净值以外币确定，在确定存货的期末价值时，应先将可实现净值折算以外币确定，在确定存货的期末价值时，应先将可实现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。（3）对于）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，先将该外，先将该外币按照公允价值确

75、定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入记入“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户。账户。 劳鸵蠕初厦琶腋轩逾习绳黄组绊廉绑恃微聚拷昂袁牢某近瞬澜喝妨澎嘶罗第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202447高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院 第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算注意注意: :v 折算汇率的选择：折算汇率的选择：资产负债表日的即期汇率资产负债表日的即期汇率/ /交易发

76、生日的即期汇率（历史汇交易发生日的即期汇率（历史汇率）率）；v 外币报表折算损益的处理：外币报表折算损益的处理：单独列为一个项目单独列为一个项目“外币会计报表折算差额外币会计报表折算差额” 一、报表项目的折算（资产负债表和合并资产负债表）一、报表项目的折算（资产负债表和合并资产负债表） 1 1、所有资产、负债类项目按、所有资产、负债类项目按资产负债表日的期末市场汇率资产负债表日的期末市场汇率（即期汇率）（即期汇率）折算折算2 2、“未分配利润未分配利润”以本年折算后利润表中该项目填列；以本年折算后利润表中该项目填列；“盈余公积盈余公积”以上年以上年折算数加上本年折算后利润表中该项目后的合计填列

77、。折算数加上本年折算后利润表中该项目后的合计填列。3 3、其他所有者权益项目按、其他所有者权益项目按业务发生入账时的即期汇率业务发生入账时的即期汇率（历史汇率）（历史汇率）折算。折算。4 4、年初数按上年折算后的数额列示、年初数按上年折算后的数额列示二、报表项目的折算（利润表和合并利润表）二、报表项目的折算（利润表和合并利润表）1 1、收入和费用项目，采用、收入和费用项目，采用业务发生入账时业务发生入账时的即期汇率的即期汇率（历史汇率）（历史汇率）或即或即期汇率的近似汇率期汇率的近似汇率（一般为年平均汇率（一般为年平均汇率) )折算；折算；三、三、根据上述一、二折算产生的外币财务报表折算差额，

78、在并入后的根据上述一、二折算产生的外币财务报表折算差额，在并入后的资资产负债表中所有者权益项目下单独列示为产负债表中所有者权益项目下单独列示为“外币报表折算差额外币报表折算差额”项项目，目，其中属于少数股东权益的部分，其中属于少数股东权益的部分，并入少数股东权益项目。并入少数股东权益项目。睫搪渺坪枷赌潮孜活绿嘛昧毫眩匙蠕泄乡伟逃廊遇刁健劲捏小费访抄钟峰第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202448高高级级财务会计财务会计 外币折算外币折算7 湖北经济学院会计学院 三、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折三、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算算四、处置境外经营企业的会计处理四、处置境外经营企业的会计处理 企业应将已列入并入后的资产负债表中的所有者权益企业应将已列入并入后的资产负债表中的所有者权益项目下的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差项目下的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。财务报表折算差额，转入处置当期损益。邮穷慷铜带菠种放邦失冲造补破藏乞巩般谎拳荒象寨欺枫串荧拾砰苇世惭第7讲外币折算第7讲外币折算7/21/202449