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1、王艳茹王艳茹TELL:13810500594E-MAIL:现金流量表2024/7/213现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量的分类现金流量的分类3现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例52024/7/214现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量的分类现金流量的分类3 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例52024/7/215现金流量表的性质和作用（1/4
2、）企业的财务目标主要有：获取利润、维持偿债能力企业的报表使用者需要了解：企业的获利能力与偿债能力导致企业偿债能力发生变动的原因企业盈利与偿债能力的联系经营活动对企业的现金流量有何影响企业在本会计期内发生了哪些理财活动，它们对企业的现金流量有何影响2024/7/216现金流量表的性质和作用（2/4）v利润表：反映企业本期经营活动的成果利润表：反映企业本期经营活动的成果可用于衡量企业在获取利润方面是否获得成功但：不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可供周转使用的现金供周转使用的现金能够说明本期筹资活动和投资活动的损益但：不能说明筹资活动与投资活动提供或运用
3、了多不能说明筹资活动与投资活动提供或运用了多少现金少现金不予反映不涉及损益问题的重要理财活动不予反映不涉及损益问题的重要理财活动2024/7/217现金流量表的性质和作用（3/4）v资产负债表：反映某一特定日期的财务状况资产负债表：反映某一特定日期的财务状况可以显示企业是否具有偿债能力但：不能反映财务状况的变动不能反映财务状况的变动虽然比较两个或两个以上的资产负债表，能够在一定程度上反映企业的财务状况的变动但：不能说明变动的原因不能说明变动的原因v可见，利润表和资产负债表虽然能够为报表使用可见，利润表和资产负债表虽然能够为报表使用者提供有用的会计信息，但还需要现金流量表满者提供有用的会计信息，
4、但还需要现金流量表满足报表使用者的其他需要足报表使用者的其他需要2024/7/218现金流量表的性质和作用（4/4）v现金流量表现金流量表用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面的信息报表使用者利用现金流量表可以评估如下事项：企业在未来会计期间产生净现金流量的能力企业在未来会计期间产生净现金流量的能力企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因企业年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动企业年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动
5、2024/7/219现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量的分类现金流量的分类3 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例52024/7/21101234库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金现金等价物现金等价物企业持有的可随时用于支付的纸币与硬币企业持有的可随时用于支付的纸币与硬币企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款企业存在金融企业有金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行企业存在金融企业有金融企业有特定用途的资
6、金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物支付能力与现金差别不大资。现金等价物支付能力与现金差别不大, 期限短通常是指从购买日起期限短通常是指从购买日起3个月内到期。个月内到期。现金流量表的编制基础现金流量表以“现金”为基础编制现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物2024/7/2111现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现
7、金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量的分类现金流量的分类3 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例52024/7/2112经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量现金流量的分类（1/2）投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量企业发生的投资活动和筹资活动企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项以外的所有交易和事项企业长期资产的企业长期资产的购建和不包括在购建和不包括在现金等价物范围现金等价物范围内的投资及其处内的投资及其处置活动置活动导致企业资本导致企业资本及债
8、务规模和及债务规模和构成发生变化构成发生变化的活动的活动2024/7/2113现金流量的分类（2/2）流流出出流出流出流出流出流入流入经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量流入流入流流入入2024/7/2114现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量的分类现金流量的分类3 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例52024/7/2115现金流量表的编制原理 资产资产资产资产 = = 负债
9、负债负债负债 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 现金现金现金现金 非现金资产非现金资产非现金资产非现金资产 = = 负债负债负债负债 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 现金现金现金现金 = = 负债负债负债负债 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 非现金资产非现金资产非现金资产非现金资产2024/7/2116现金流量表的的编制方法经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量2024/7/2117现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v经营活动产生的现金流量：经营活动产生的现金流量：可以
10、说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资v编制方法：编制方法：直接法间接法2024/7/2118直接法和间接法直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表：现金流量表： 直接法编
11、制直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量2024/7/2119直接法和间接法直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表：现金流量表： 直接法编制直接法编制现金流量表附
12、注补充资料：间接法反映经营活动现金流量现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量2024/7/2120收到的其他收到的其他与经营活动有关的现金与经营活动有关的现金收到的税费返还收到的税费返还销售商品提供劳务销售商品提供劳务收到现金收到现金经营活动经营活动现金流量现金流量现金流量表的编制方法：经营活动现金流量支付的其他支付的其他与经营活动有关的现金与经营活动有关的现金支付的各项税费支付的各项税费支付给职工以及支付给职工以及为职工支付的现金为职工支付的现金购买商品、接受劳务购买商品、接受劳务支付的现金支付的现金2024/7/2121现金流量表的编制方法：经营活动v销售商品、提供劳务收到的现
13、金销售商品、提供劳务收到的现金v反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金根据“现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。 确定本项目的金额通常可以利润表上的“营业收入”为起点进行调整。（1）由于该项目包括应向购买者收取的增值税销项税额，所以应在营业收入的基础上加上本期的增值税销项税额。（2）由于企业的商品销售和劳务供应往往并非都是现金交易，因而应加上应收账款与应收票据的减少数，或减去应收账款与应收票据的增加数。v销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金（3）如果企
14、业有预收货款业务，还应加上预收账款增加）如果企业有预收货款业务，还应加上预收账款增加数，或减去预收账款减少数。数，或减去预收账款减少数。（4）如果企业采用备抵法核算坏账，且本期发生了坏账，）如果企业采用备抵法核算坏账，且本期发生了坏账，或有坏账回收，则应减去本期确认的坏账，加上本期坏账或有坏账回收，则应减去本期确认的坏账，加上本期坏账回收。因为发生坏账减少了应收账款余额，但没有实际的回收。因为发生坏账减少了应收账款余额，但没有实际的现金流入；坏账回收有现金流入，但与营业收入无直接关现金流入；坏账回收有现金流入，但与营业收入无直接关系，且不影响应收账款余额。系，且不影响应收账款余额。（5）如果企
15、业本期有应收票据贴现，发生了贴现息，则）如果企业本期有应收票据贴现，发生了贴现息，则应减去应收票据贴现息，因为贴现息代表了应收票据的减应减去应收票据贴现息，因为贴现息代表了应收票据的减少，并没有相应的现金流入。少，并没有相应的现金流入。（6）如果企业发生了按税法规定应视同销售的业务，如）如果企业发生了按税法规定应视同销售的业务，如将商品用于工程项目，则相应的销项税额应该减去，因为将商品用于工程项目，则相应的销项税额应该减去，因为这部分销项税额没有相应的现金流入，也与应收账款或应这部分销项税额没有相应的现金流入，也与应收账款或应收票据无关。收票据无关。 2024/7/2123现金流量表的编制方法
16、：经营活动现金流量v销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金具体为包括销售收入和应向购买者收取的增值税包括前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的预收款包括企业销售材料和代购供销业务收到的现金扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金的商品支付的现金2024/7/2124现金流量表的编制方法：经营活动现金流量2024/7/2125v例例1：（根据：（根据2004年试题）部分账户年初、年末余额年试题）部分账户年初、年末余额和本年发生额如下：（金额单位：万元）和本年发生额如下：
17、（金额单位：万元）v资产类账户名称资产类账户名称 年初余额年初余额 年末余额年末余额v 应收账款应收账款 1200 1600v 预收账款预收账款 124 224v 坏账准备坏账准备 12 16v损益类账户名称损益类账户名称 借方发生借方发生 贷方发生贷方发生v 财务费用财务费用 40v 主营业务收入主营业务收入 8400v上述应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品的销上述应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品的销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存万元，款项已
18、存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。v计算销售商品、提供劳务收到的现金是多少？计算销售商品、提供劳务收到的现金是多少？v【答案答案】销售商品、提供劳务收到的现金销售销售商品、提供劳务收到的现金销售收入收入+销项税额销项税额+应收账款减少应收账款减少+收回以前年度核收回以前年度核销坏账销坏账+预收账款增加额（预收账款增加额（8400117）+（12001600）+2+（224-124）9530（万元）（万元）2024/7/2127现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v收到的税费返还收到的税费返还反映企业收到返还的各项税费增值税、消费税、营业税、所得
19、税、教育费附加返还需要分析“应交税费”科目下属各明细科目的贷方发生额根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。 v例例2：X公司前期出口商品一批，已交纳增值公司前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税税，按规定应退增值税170 000元，本期以元，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款转账方式收讫；本期收到退回的营业税款68 000元、收到的教育费附加返还款元、收到的教育费附加返还款54 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。v本期收到的税费返还计算如下：本期收到的税费返还计算如下：v本期收到的出口退增值税额本期收到的出口退增值
20、税额 170 000v加：收到的退营业税额加：收到的退营业税额 68 000v 收到的退教育费附加返还额收到的退教育费附加返还额 54 000v本期收到的税费返还本期收到的税费返还 292 000 2024/7/2129现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入罚款收入罚款收入经营租赁固定资产收到的现金经营租赁固定资产收到的现金 流动资产损失中由个人赔偿的现金收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入除税费返还外的其他政府补助收入除税费返还外的其他政府补助收入 其他价值大的现金流入
21、应单列项目反映其他价值大的现金流入应单列项目反映需要分析“现金”、“银行存款”、“管理费用”、“销售费用”等科目的记录分析填列。2024/7/2130现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金v反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金v根据根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应付票据应付票据”、“应付账款应付账款”、“预付账款预付账款”、“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。v确定本项目的金额通常以利润表上的确定本项目的
22、金额通常以利润表上的“营业成本营业成本”为基础进行调整。为基础进行调整。v（1）由于本项目包括支付的增值税进项税额，所）由于本项目包括支付的增值税进项税额，所以应在营业成本的基础上加上本期的增值税进项税以应在营业成本的基础上加上本期的增值税进项税额。额。2024/7/2131现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v（2）营业成本与购买商品并无直接联系，就商品流通企）营业成本与购买商品并无直接联系，就商品流通企业而言，营业成本加上存货增加数或减去存货减少数，便业而言，营业成本加上存货增加数或减去存货减少数，便可大致确定本期购进商品的成本。可大致确定本期购进商品的成本。 v（3）本期购进商品成本并
23、不等于本期购进商品支付的现）本期购进商品成本并不等于本期购进商品支付的现金，因为可能存在赊购商品或预付款的情形。故应加上应金，因为可能存在赊购商品或预付款的情形。故应加上应付账款与应付票据的减少数，或减去应付账款与应付票据付账款与应付票据的减少数，或减去应付账款与应付票据的增加数；加上预付账款的增加数，减去预付账款的减少的增加数；加上预付账款的增加数，减去预付账款的减少数。数。v（4）对于工业企业来说，存货包括材料、在产品与产成）对于工业企业来说，存货包括材料、在产品与产成品等，也就是说存货的增加并非都与购进商品（材料）相品等，也就是说存货的增加并非都与购进商品（材料）相联系，本期发生的应计入
24、产品成本的工资费用、折旧费用联系，本期发生的应计入产品成本的工资费用、折旧费用等也会导致存货增加，但与商品购进无关，因而应进一步等也会导致存货增加，但与商品购进无关，因而应进一步扣除计入本期生产成本的非材料费用。扣除计入本期生产成本的非材料费用。 2024/7/2132现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v（5）应调整其他与商品购进和商品销售无关的存）应调整其他与商品购进和商品销售无关的存货增减变动，主要包括：存货盘亏与盘盈，用存货增减变动，主要包括：存货盘亏与盘盈，用存货对外投资或接受存货投资等。货对外投资或接受存货投资等。v购买商品、接受劳务支付的现金具体为购买商品、接受劳务支付的现金具
25、体为本期购入商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项本期预付款项扣除本期发生的购货退回收到的现金扣除本期发生的购货退回收到的现金2024/7/2133现金流量表的编制方法：经营活动现金流量2024/7/2134购买商品、接受劳务支付的现金计算v例例3：X公司本期购买原材料，收到的增值税专用发公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为票上注明的材料价款为400 000元，增值税进项税元，增值税进项税额为额为68 000元，款项已通过银行转账支付；本期元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据支付应付票据160 000元；购买工程
26、用物资元；购买工程用物资400 000元，货款已通过银行转账支付。元，货款已通过银行转账支付。v本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：v本期购买原材料支付的价款本期购买原材料支付的价款 400 000v加：本期购买原材料支付的增值税进项税额加：本期购买原材料支付的增值税进项税额68000v本期支付的应付票据本期支付的应付票据 160 000v本期购买商品、接受劳务支付的现金本期购买商品、接受劳务支付的现金 628 000 2024/7/2135资产类账户名称资产类账户名称年初余额年初余额年末余额年末余额存货存货620620900900存货跌价准备存
27、货跌价准备20204040预付账款预付账款126126210210损益类账户名称损益类账户名称借方发生借方发生贷方发生贷方发生主营业务成本主营业务成本46004600负债类账户名称负债类账户名称年初余额年初余额年末余额年末余额应付账款应付账款250250600600例例4：资料：资料（根据2004年试题）2024/7/2136 (1)材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料；年末存耗原材料有关。年初存货均为外购原材料；年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为
28、品成本为630万元，外购原材料成本为万元，外购原材料成本为270万元；万元；v(2)年末库存产成品成本中，原材料为年末库存产成品成本中，原材料为252万元；万元；工资及福利费为工资及福利费为315万元；制造费用为万元；制造费用为63万元，其万元，其中折旧费中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用；制造费用；v(3)本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，原材料为原材料为1840万元；工资及福利费为万元；工资及福利费为2300万元；万元；制造费用为制造费用为460万元，其中折旧费万元，其中折旧费60万元，
29、其余均万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用；为以货币资金支付的其他制造费用；v(4)其中购买商品发生的增值税进项税额为其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元；万元；2024/7/2137v购买商品购买商品,接受劳务支付的现金接受劳务支付的现金v=营业成本中外购成本营业成本中外购成本+增值税进项税额增值税进项税额v+存货中外购成本的增加（存货中外购期末存货中外购成本的增加（存货中外购期末-期初）期初）v+应付款项的减少应付款项的减少(即应付账款、应付票据期初即应付账款、应付票据期初期末期末)v+预付账款的增加预付账款的增加 (即预付账款期末即预付账款期末-期初期初)v1840+
30、296.14+（270+252-620）-（600-250）+（210-126）1772.14（万元）（万元）2024/7/2138现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等在建工程人员的工资等支付给离退休人员的各项费用“支付的其他与经营支付的其他与经营活动有关的现金活动有关的现金”支付给在建工程人员的工资投资活动产生的现金流量部分的“购建固定资产、无形资产和其
31、他长期购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金资产所支付的现金”2024/7/2139现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金下列项目，应按职工的工作性质和服务对象，下列项目，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金其他长期资产所支付的现金”项目反映项目反映企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金充养老保险、住房公积金支付给职工的住房困难补助支付给职工的住房困难补助企
32、业为职工缴纳的商业保险金企业为职工缴纳的商业保险金企业支付给职工的或为职工支付的其他福利费用等企业支付给职工的或为职工支付的其他福利费用等2024/7/2140例5：某企业2007年度有关职工薪酬有关资料如下： 项目项目年初数年初数本期分配或本期分配或计提数计提数期末数期末数应付职应付职工薪工薪酬酬生产工人工生产工人工资资100000100000080000车间管理人车间管理人员工资员工资4000050000030000行政管理人行政管理人员工资员工资6000080000045000在建工程人在建工程人员工资员工资20000300000150002024/7/2141v本期用银行存款支付离退休
33、人员工资本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。要求计算：要求计算：支付给职工以及为职工支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的其他与经营活动有关的现金；支付的其他与经营活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。所支付的现金。2024/7/2142v【答案答案】支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金=(100000+4
34、0000+60000)+(1000000+500000+800000)-(80000+30000+45000)=2345000元。元。支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金=500000元元购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金所支付的现金=20000+300000-15000=305000元元2024/7/2143现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v支付的各项税费支付的各项税费反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，包括：反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，包括：教育费附加教育费附加 矿产资源补偿费矿产资源补偿费印花
35、税印花税 房产税房产税土地增值税土地增值税 车船使用税车船使用税预缴的营业税等预缴的营业税等不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等等本项目的金额通过分析本项目的金额通过分析“应交税费应交税费”科目下属的各科目下属的各明细科目的借方发生额计算得到明细科目的借方发生额计算得到2024/7/2144v例例6：某企业：某企业2007年有关资料如下：年有关资料如下：（1）2007年利润表中的所得税费用为年利润表中的所得税费用为500000元（均为当期应交所得税产生的所得税元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（费用）；（2）“应交税费应交税费应交所
36、得税应交所得税”科目科目年初数为年初数为20000元，年末数为元，年末数为10000元。假定元。假定不考虑其他税费。不考虑其他税费。要求：根据上述资料，计算要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费支付的各项税费”项目的金额。项目的金额。【答案答案】支付的各项税费支付的各项税费=20000+500000-10000=510000元元 2024/7/2145v例例7：X公司本期向税务机关交纳增值税公司本期向税务机关交纳增值税68 000元；元；本期发生的所得税本期发生的所得税850 000元，本期交纳所得税合计元，本期交纳所得税合计940 000元（包括本期支付前期发生的所得税元（包括本期支付前期
37、发生的所得税240 000元）；企业期初未交所得税元）；企业期初未交所得税240 000元；期末未元；期末未交所得税交所得税150 000元。元。v本期支付的各项税费计算如下：本期支付的各项税费计算如下：v本期支付的增值税额本期支付的增值税额 68 000v加：本期发生并交纳的所得税额加：本期发生并交纳的所得税额 700 000v 前期发生本期交纳的所得税额前期发生本期交纳的所得税额 240 000 v本期支付的各项税费本期支付的各项税费 1 008 0002024/7/2146现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各
38、项目外，支付的其他与经营反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出活动有关的现金流出罚款支出罚款支出支付的差旅费支付的差旅费业务招待费现金支出业务招待费现金支出支付的保险费等支付的保险费等经营租赁支付的现金经营租赁支付的现金 其他价值较大的现金流出（单列项目反映）其他价值较大的现金流出（单列项目反映）2024/7/2147直接法和间接法直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期
39、净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表：现金流量表： 直接法编制直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量2024/7/2148现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v以利润表上的以利润表上的净利润净利润为出发点，调整确定经营活为出发点，调整确定经营活动产生的现金流量。动产生的现金流量。利润表： 权责发生制现金流量表：收付实现制v现金流量表附注：间接法现金流量表附注：间接法附注示例2024/7/2149123
40、4实际实际没有没有支付支付现金现金的费的费用用现金流量表的编制方法：经营活动现金流量实际实际没有没有收到收到现金现金的收的收益益不属不属于经于经营活营活动的动的损益损益经营性经营性应收应应收应付项目付项目的增减的增减变动变动2024/7/2150v将净利润调节为经营活动的现金流量需要调整的项将净利润调节为经营活动的现金流量需要调整的项目如下：目如下：v1资产减值准备资产减值准备v2固定资产折旧固定资产折旧v3无形资产摊销和长期待摊费用摊销无形资产摊销和长期待摊费用摊销v4处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）（减：收益）v5固定资产报废
41、损失固定资产报废损失v6公允价值变动损失公允价值变动损失v7财务费用财务费用 v8投资损失（减：收益）投资损失（减：收益）v9递延所得税资产减少（减：增加）递延所得税资产减少（减：增加）v10递延所得税负债增加（减：减少）递延所得税负债增加（减：减少）2024/7/2151v需要调整的项目如下：需要调整的项目如下：v11存货的减少（减：增加）存货的减少（减：增加）v本项目可根据资产负债表中本项目可根据资产负债表中“存货存货”项目的期初项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额，以的差额，以“一一”号填列。如果存货的增减变化号填列。如果存
42、货的增减变化过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除。将这一因素剔除。v12经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）v本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为增加，以填列；如为增加，以“一一”号填列。号填列。v13经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目的增加（减：减少） v本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为减少，以填列；如为减少，以“”号填列。号填列。2024/7/2152现金流量表的编制方法
43、：经营活动现金流量v“计提的资产减值准备计提的资产减值准备”反映企业本期计提的各项资产的减值准备可根据“资产减值损失”科目的记录填列企业计提的各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。 v“固定资产折旧固定资产折旧”反映本期计提的折旧可根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列2024/7/2153v企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，作有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除
44、，但没有发生现为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。原计入制造费用中的已经变现的部分，要予以加回。原计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，既不现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。由于在调涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处将净利润调节为经节存货时，已经从中扣除，在此处将净
45、利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。营活动现金流量时，需要予以加回。v同理，企业计提的油气资产折耗、生产性生物资产折同理，企业计提的油气资产折耗、生产性生物资产折旧，也需要予以加回。本项目可根据旧，也需要予以加回。本项目可根据“累计折旧累计折旧”、“累计折耗累计折耗”、“生产性生物资产折旧生产性生物资产折旧”科目的贷方科目的贷方发生额分析填列。发生额分析填列。 2024/7/2154现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“无形资产摊销无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销”分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销摊费用
46、摊销计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的已计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的已变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现部分，在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。现金流量时，需要予以加回。 可根据可根据“累计摊销累计摊销”、“长期待摊费用长期待摊费用”科目的科目的贷方发生额分析填列贷方发生额分析填列2024/7
47、/2155现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失” 反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失产而发生的净损失企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为损失，在将净利
48、润调节为经营活动现金流量时，剔除。如为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为收益，在将净利润调节为经营活动现金流应当加回；如为收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。量时，应当扣除。可根据可根据“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出” 科目所属有关科目所属有关明细科目的记录分析填列明细科目的记录分析填列如为净收益，以如为净收益，以“”号填列号填列2024/7/2156现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“固定资产报废损失固定资产报废损失”反映企业本期固定资产盘亏（减：盘盈）后的净反映企业本期固定资产盘亏（减：盘盈）后的净损失损失企业发生的固定资产报废
49、损益，属于投资活动产企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产生的损益，在将净利润调节为经营活动现金流量生的损益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除时，需要予以剔除 ；同样，投资性房地产发生报；同样，投资性房地产发生报废、毁损而产生的损失，也需要予以剔除。如为废、毁损而产生的损失，也需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。活动现金流量时，应当扣除。 可根据可根据“营业外支出营业外支出”、“营业外收入营业外收
50、入”科目所科目所属有关明细科目的记录分析填列属有关明细科目的记录分析填列2024/7/2157现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“公允价值变动损失公允价值变动损失”反映企业本期公允价值变动净损失企业发生的公允价值变动损益，通常与企业的投资活动或筹资活动有关，而且并不影响企业当期的现金流量。为此，应当将其从净利润中剔除。 可根据利润表上的“公允价值变动收益”项目的数字填列如为净收益，以如为净收益，以“”号填列号填列2024/7/2158现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“财务费用财务费用”反映企业本期发生的应属于筹资活动或投资活动的财务费反映企业本期发生的应属于筹资活动或投资活动的财
51、务费用用企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应当将其企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应当将其从净利润中剔除从净利润中剔除 可根据可根据“财务费用财务费用”科目的本期借方发生额分析填列。在科目的本期借方发生额分析填列。在实务中，企业的实务中，企业的“财务费用财务费用”明细账一般是按费用项目设明细账一般是按费用项目设置的，为了编制现金流量表，企业可在此基础上，再按置的，为了编制现金流量表，企业可在此基础上，再按“经营活动经营活动”、“筹资活动筹资活动”、“投资活动投资活动”分设明细分类分设明细分类账。每一笔财务费用发生时，即将其归入账。每一笔财务费用发生时，即将其归入“经营活动经营
52、活动”、“筹资活动筹资活动”或或“投资活动投资活动”中。中。如为收益，以如为收益，以“”号填列号填列2024/7/2159现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“投资损失（减：收益）投资损失（减：收益）”反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。 可根据利润表上“投资收益”项目的数字填列如为投资收益，以如为投资收益，以“”号填列号填列2024/7/2160现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“递延所得税资产减少递延所得税资产减少”如果递延所得税资产减少使计入所得税费用的金如果递延
53、所得税资产减少使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如果递延所得税资产增加使计入所得税费用的金额果递延所得税资产增加使计入所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，在内，在将净利润调节
54、为经营活动现金流量时，应当扣除。应当扣除。 2024/7/2161现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“递延所得税资产减少递延所得税资产减少” v根据资产负债表根据资产负债表“递延所得税资产递延所得税资产” 项目的期项目的期初、期末余额的差额填列。初、期末余额的差额填列。“递延所得税资产递延所得税资产”的期末数小于期初数的的期末数小于期初数的差额差额 “递延所得税资产递延所得税资产”的期末数大于期初数的的期末数大于期初数的差额差额 2024/7/2162现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“递延所得税负债增加递延所得税负债增加”v如果递延所得税负债增加使计入所得税费用的金如果递延所得税
55、负债增加使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如果递延所得税负债减少使计入所得税费用的金额果递延所得税负债减少使计入所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，在内，在将净利润调节为经营
56、活动现金流量时，应当扣除。应当扣除。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量2024/7/2163v“递延所得税负债增加递延所得税负债增加”v本项目可以根据资产负债表本项目可以根据资产负债表“递延所得税负债递延所得税负债”项目期初、期末余额分析填列。项目期初、期末余额分析填列。v“递延所得税负债递延所得税负债”的期末数大于期初数的期末数大于期初数的差额的差额 v“递延所得税负债递延所得税负债”的期末数小于期初数的期末数小于期初数的差额的差额现金流量表的编制方法：经营活动现金流量2024/7/2164现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“存货的减少（减：增加）存货的减少（减：增加）”反映企业本
57、期存货的减少（减：增加）反映企业本期存货的减少（减：增加）期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。期末存货比期润调节为经营活动现金流量时，应当加回。期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还剩余了一初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还剩余了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算
58、净利润时部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。量时，需要扣除。 可根据资产负债表上可根据资产负债表上“存货存货”项目的期初、期末余额的差项目的期初、期末余额的差额填列额填列期末数大于期初数的差额，以期末数大于期初数的差额，以“”号填列号填列2024/7/2165现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）”反映企业本期经营性应收项目的减少（减：增反映企业本期经营性应收项目的减少（减：增加）加）应收账款应收账
59、款应收票据应收票据其他应收款中与经营活动有关的部分其他应收款中与经营活动有关的部分应收的增值税销项税额等应收的增值税销项税额等经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。 2024/7/2166现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目的增加（减：减少）”反映企业本期经营性应付项目的增加（减：减少）反映企业本期经营性应付项目的增加（减：减少）应付账款应付账款应付票据应付票据应交税费应交税费其他应付款中与经营活动有关的部分其他应付款中与经营活动有
60、关的部分应付的增值税进项税额等应付的增值税进项税额等经营性应付项目期末余额大于经营性应付项目期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。 2024/7/2167现金流量表的的编制方法经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量2024/7/2168现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v现金流量表中的投资活动，包括：现金流量表中的投资活动，包括：不属于现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置固定资产的购建与处
61、置无形资产的购置与处置等在建工程的购置与处置等其他长期资产的购置与处置等2024/7/2169收到的其他收到的其他与投资活动有关的现金与投资活动有关的现金处置固定资产、无形资产处置固定资产、无形资产和其他长期资产和其他长期资产所收到的现金净额所收到的现金净额取得投资收益所收到现金取得投资收益所收到现金收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金投资活动投资活动现金流量现金流量现金流量表的编制方法：投资活动现金流量取得子公司及其他营业取得子公司及其他营业单位支付的现金净额单位支付的现金净额 投资所支付的现金投资所支付的现金购买固定资产、无形资产购买固定资产、无形资产和其他长期资产和其他长期资产所支付
62、的现金所支付的现金处置子公司或其他营业处置子公司或其他营业单位收到的现金净额单位收到的现金净额支付的其他支付的其他与投资活动有关的现金与投资活动有关的现金2024/7/2170现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金”反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金。不包括债权性投股权投资、投资性房地产而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置
63、子公司及其资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。他营业单位收到的现金净额。 债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到取得投资收益所收到的现金的现金”项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。现金净额单设项目反映。本项目可以根据本项目可以根据“交易性金融资产交易性金融资产”、“持有至到期投资持有至到期投资”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“长期股权投
64、资长期股权投资”、“投资投资性房地产性房地产”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目的记录等科目的记录分析填列。分析填列。 2024/7/2171v例例8：某企业：某企业2007年有关资料如下：（年有关资料如下：（1）“交易交易性金融资产性金融资产”科目本期贷方发生额为科目本期贷方发生额为100万元，万元，“投资收益投资收益转让交易性金融资产收益转让交易性金融资产收益”贷方发生额贷方发生额为为5万元；（万元；（2）“长期股权投资长期股权投资”科目本期贷方发科目本期贷方发生额为生额为200万元，该项投资未计提减值准备，万元，该项投资未计提减值准备，“投投资收益资收益转让长期股权投资收
65、益转让长期股权投资收益”贷方发生额为贷方发生额为6万元。（万元。（3）出售某项长期债权投资收回投资金额）出售某项长期债权投资收回投资金额410万元，其中万元，其中60万元是债券利息。假定转让上述万元是债券利息。假定转让上述投资均收到现金。投资均收到现金。v收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）+（410-60）= 661万元万元2024/7/2172现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金”反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等。包括企业因股权性投资而分得的现金股
66、利息等。包括企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。入。股票股利不在本项目中反映；包括在现金等价物股票股利不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。映。本项目可以根据本项目可以根据“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”、“投资收益投资收益”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等等科目的记录分析填列。科目的记录分析填列。 2024/7/2173现
67、金流量表的编制方法：投资活动现金流量v 例例9：X公司期初长期股权投资余额公司期初长期股权投资余额300万元，其中万元，其中200万元万元投资于联营企业投资于联营企业A企业，占其股本的企业，占其股本的30，采用权益法核算，采用权益法核算，另外另外40万元和万元和60万元分别投资于万元分别投资于B企业和企业和C企业，各占接受投企业，各占接受投资企业总股本的资企业总股本的10和和5，采用成本法核算；当年，采用成本法核算；当年A企业盈企业盈利利300万元，分配现金股利万元，分配现金股利100万元；万元；B企业盈利企业盈利80万元，分万元，分配现金股利配现金股利25万元；万元；C企业亏损没有分配股利。
68、企业已如数收企业亏损没有分配股利。企业已如数收到现金股利。到现金股利。v本期取得投资收益收到的现金计算如下：本期取得投资收益收到的现金计算如下：v取得取得A企业实际分回的投资收益（企业实际分回的投资收益（100万元万元30）30万元万元v加：取得加：取得B企业实际分回的投资收益企业实际分回的投资收益 （25万元万元10）2.5万万元元 v取得取得C企业实际分回的投资收益企业实际分回的投资收益 0v本期取得投资收益收到的现金本期取得投资收益收到的现金 32.5万元万元2024/7/2174现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的处置固定资产、无形资产和
69、其他长期资产收回的现金净额现金净额”反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额额2024/7/2175v例例9：月日，以银行存款：月日，以银行存款400万元购置设备一万元购置设备一台，不需要安装，当日即投入使用。月日，对台，不需要安装，当日即投入使用。月日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备万元，已计提减值准备20万万元；以银行存款支
70、付清理费用元；以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收万元，收到变价收入入13万元，该设备已清理完毕。购建固定资产、万元，该设备已清理完毕。购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金和处置固定资无形资产和其他长期资产支付的现金和处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额为多产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额为多少？（根据少？（根据2004年试题）年试题）v【答案答案】购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金支付的现金400万元万元v处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额金净额13
71、-211（万元）（万元）2024/7/2176现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”v本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。金等价物以及相关处置费用后的净额。v本项目可以根据有关科目的记录分析填列。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。v处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应如何列示？数，
72、应如何列示？v将该金额填列至将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金”项目中。项目中。2024/7/2177现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金收入价值较大的其他现金流入（单列项目反映）2024/7/2178现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金的现金”反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金不包括为购建固定资产而发生的借
73、款利息资本化的部分不包括融资租赁租入固定资产支付的租赁费上述两项在筹资活动产生的现金流量部分单独反映根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列2024/7/2179v例例10：Y企业购入机器设备一台，价款企业购入机器设备一台，价款265万元，万元，通过银行转账通过银行转账240万元，其他价款用公司产品抵偿。万元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为为在建厂房购进建筑材料一批，价值为28万元，价万元，价款已通过银行转账支付。款已通过银行转账支付。v本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付本期购建固定资产、无
74、形资产和其他长期资产支付的现金计算如下：的现金计算如下：v购买房屋支付的现金购买房屋支付的现金 2 400 000v加：为在建工程购买材料支付的现金加：为在建工程购买材料支付的现金 280 000v本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金的现金 2 680 0002024/7/2180现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“投资所支付的现金投资所支付的现金”反映企业对外进行权益投资和债权性投资所支付的现金企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资所支付的产、长期股权投资
75、、持有至到期投资所支付的现金现金支付的佣金、手续费等附加费用支付的佣金、手续费等附加费用企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。 可根据“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“交易性金融资产”、“投资性房地产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列2024/7/2181现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“投资所支付的现金投资所支付的现金”企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券
76、利息，应在投资活动产生的现金流量部分的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映收回购买股票和债券时支付的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券的利息，在投资活动产生的现金流量部分的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映2024/7/2182v例例11：Y企业以银行存款企业以银行存款1 000 000元投资于元投资于A企企业的股票。此外，购买业的股票。此外，购买B公司发行的企业债券，面公司发行的企业债券，面值总额值总额600 000元，票面利率元，票面利率8，实际支付金额，实际支付金额为为628 000元。元。v本期投资所支付的现金计算如下：本期投资所支付的现金计算如下：v
77、投资于投资于A企业的现金总额企业的现金总额 1 000 000v投资于投资于B公司金融债券的现金总额公司金融债券的现金总额 628 000v本期投资所支付的现金本期投资所支付的现金 1 628 000 v若实际支付的价款中包含若实际支付的价款中包含20 000元的已到付息期元的已到付息期尚未领取的债券利息。则本期投资支付的现金为尚未领取的债券利息。则本期投资支付的现金为v1 608 000元元2024/7/2183现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”v本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买本项目反映企业取得
78、子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。业单位持有的现金和现金等价物后的净额。v本项目可以根据有关科目的记录分析填列。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。v如为负数，应在如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现收到其他与投资活动有关的现金金”项目中反映。项目中反映。2024/7/2184v例例12：Y企业出价企业出价380 000元购买了一家公司的元购买了一家公司的80的股票，全部以银行存款转账支付。该子公司的股票，全部以银行存款转账支付。该子公司的有关资料如下：该子公司有的有关资料如
79、下：该子公司有26 000元的现金及元的现金及银行存款，没有现金等价物，企业的实际现金流出银行存款，没有现金等价物，企业的实际现金流出为：为：v购买子公司出价购买子公司出价 380 000v减：子公司持有的现金和现金等价物减：子公司持有的现金和现金等价物 （26 000）v购买子公司支付的现金净额购买子公司支付的现金净额 354 0002024/7/2185现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“支付的其他与投资有关的现金支付的其他与投资有关的现金”反映企业除上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出价值较大的其他现金流出（单独列示）2024/7/2186现金流量表的的编制方法经营活动
80、产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量2024/7/2187收到的其他收到的其他与筹资活动有关的现金与筹资活动有关的现金借款所收到现金借款所收到现金吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金筹资活动筹资活动现金流量现金流量现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量支付的其他支付的其他与筹资活动有关的现金与筹资活动有关的现金分配股利、利润和偿付分配股利、利润和偿付利息所支付的现金利息所支付的现金偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金2024/7/2188现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量v“吸收投资收到的现金吸
81、收投资收到的现金”v本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。费用后的净额）。v由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。除，以净额列示。v本项目可以根据本项目可以根据“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”、“资本公资本公积积”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目的记
82、录分等科目的记录分析填列。析填列。v问题：以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付问题：以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，如何反映？的审计、咨询等费用，如何反映？v在在“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。项目中反映。2024/7/2189v例例13：Z公司为建设一新项目，批准发行公司为建设一新项目，批准发行500万元的万元的长期债券。与证券公司签署的协议规定：该批长期债长期债券。与证券公司签署的协议规定：该批长期债券委托证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的券委托证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3.5，宣传及印刷费由证
83、券公司代为支付，并从发，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等咨询费、公证费等7 600元。证券公司按面值发行，元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用21 800元。根据协议发行款已经划至企业在银行的存款元。根据协议发行款已经划至企业在银行的存款账户上。账户上。v计算本期吸收投资收到的现金？计算本期吸收投资收到的现金？2024/7/2190v本期吸收投资收到的现金计算如下：本期吸收投资收到的现金计算如下：v债券发行总额债券
84、发行总额 5 000 000v减：发行手续费减：发行手续费 175000（5 000 0003.5）v证券公司代付的各种费用证券公司代付的各种费用 21 800v本期吸收投资收到的现金本期吸收投资收到的现金 4 803 200v已支付的咨询费、公证费等已支付的咨询费、公证费等7 600元，应在元，应在“支付的支付的其他与筹资活动有关的现金其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。项目中反映。 2024/7/2191现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量v“借款收到的现金借款收到的现金”本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“
85、应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 2024/7/2192现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量v“收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金”本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。2024/7/2193现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量v“偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金”反映企业以现金偿还债务的本金本金偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等所导致的现金流出企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付
86、的现金”项目反映，不包括在本项目内可根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列2024/7/2194现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量v“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”反映企业实际支付的现金股利、利润，以及支付的借款利息和债券利息等可根据“应付股利”、”应付利息“、”利润分配“、“财务费用”、”在建工程“、”制造费用“、”研发支出“、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。v不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财
87、务费用等，均在本项目中反映。在建工程、财务费用等，均在本项目中反映。 2024/7/2195v例例14：X公司期初应付现金股利为公司期初应付现金股利为36 000元，本期宣布发放现金股利元，本期宣布发放现金股利80 000元，期末元，期末应付现金股利应付现金股利24 000元。元。v 本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金计算如下：金计算如下：v 36000 + 80000 24000 92 000v 本期分配股利、利润或偿付利息支付的现金本期分配股利、利润或偿付利息支付的现金为为92 000元。元。2024/7/2196现金流量表的编制方法：筹资活动现
88、金流量v“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”反映企业除了上述各项外，所形成的其他与筹资活动的有关现金流出捐赠现金支出价值较大的其他现金流出（单独反映）2024/7/2197现金流量表的编制方法：汇率变动对现金的影响 v编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。v现金流量表准则规定，外币现金流量以及境外现金流量表准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方
89、法确定的、与的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。v汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。在现金流量表中单独列报。2024/7/2198v汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而
90、现金流量与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表表“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。差额即为汇率变动对现金的影响。v在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”数数额与现金流量表中额与现金流量表中
91、“经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生筹资活动产生的现金流量净额的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为三项之和比较，其差额即为“汇率汇率变动对现金的影响额变动对现金的影响额”。 2024/7/2199v例例15：甲企业当期出口商品一批，售价：甲企业当期出口商品一批，售价10 000美元。假设销售实现时的汇率为美元。假设销售实现时的汇率为1：7.91，收汇，收汇当日汇率为当日汇率为1：7.90；当期进口货物一批，价值；当期进口货物一批，价值5000美元，结汇当日汇率为美元，结汇当日汇率为1：7.92，资
92、产负，资产负债表日的即期汇率为债表日的即期汇率为1：7.93；当期没有其他业；当期没有其他业务发生。务发生。 计算汇率变动对现金的影响额计算汇率变动对现金的影响额 。2024/7/21100v经营活动流入的现金经营活动流入的现金 10000(美元美元)v汇率变动汇率变动(7.93一一7.90) 0.03v汇率变动对现金流入的影响额汇率变动对现金流入的影响额 300(元元)v经营活动流出的现金经营活动流出的现金 5000(美元美元)v汇率变动汇率变动(7.93一一7.92) 0.01v汇率变动对现金流出的影响额汇率变动对现金流出的影响额 50(元元)v汇率变动对现金的影响额汇率变动对现金的影响额
93、 250(元元)v现金流量表中：现金流量表中：v经营活动流入的现金经营活动流入的现金 79000v经营活动流出的现金经营活动流出的现金 39600v经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 39400v汇率变动对现金的影响额汇率变动对现金的影响额 250v现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 396502024/7/21101v现金流量表补充资料中：现金流量表补充资料中：v现金及现金等价物净增加情况：现金及现金等价物净增加情况：v银行存款的期末余额银行存款的期末余额(5000 X7.93) 39650v银行存款的期初余额银行存款的期初余额 0v现金及现金等价物净增加额现
94、金及现金等价物净增加额 39650v从上例可以看出，现金流量表从上例可以看出，现金流量表“现金及现金等价物现金及现金等价物净增加额净增加额”项目数额与现金流量表补充资料中项目数额与现金流量表补充资料中“现现金及现金等价物净增加额金及现金等价物净增加额”数额相等，应当核对相数额相等，应当核对相符。符。 2024/7/21102现金流量表的编制方法：附注披露补充资料v附注披露补充资料的内容取决于附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生经营活动产生的现金流量的现金流量”部分是采用直接法还是间接法部分是采用直接法还是间接法1将净利润调将净利润调节为经营活节为经营活动现金流量动现金流量2不涉及现金不涉
95、及现金收支的投资收支的投资和筹资和筹资3现金及现金现金及现金等价物净增等价物净增加情况加情况2024/7/21103现金流量表的编制方法：附注披露补充资料v附注披露补充资料的内容取决于附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生经营活动产生的现金流量的现金流量”部分是采用直接法还是间接法部分是采用直接法还是间接法1将净利润调将净利润调节为经营活节为经营活动现金流量动现金流量相当于提供按间接法反映的相当于提供按间接法反映的经营活动现金流量经营活动现金流量2024/7/21104现金流量表的编制方法：附注披露补充资料v附注披露补充资料的内容取决于附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生经营活动产生
96、的现金流量的现金流量”部分是采用直接法还是间接法部分是采用直接法还是间接法A A债务转为资本债务转为资本2不涉及现金不涉及现金收支的投资收支的投资和筹资和筹资B B1年内到期的可转换公司债券年内到期的可转换公司债券C C融资租入固定资产融资租入固定资产2024/7/21105现金流量表的编制方法：附注披露补充资料v附注披露补充资料的内容取决于附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生经营活动产生的现金流量的现金流量”部分是采用直接法还是间接法部分是采用直接法还是间接法现金及现金等价物净增加现金及现金等价物净增加现金的期末余额现金的期末余额现金的期初余额现金的期初余额现金等价物的期末余额现金等价
97、物的期末余额现金等价物的期初余额现金等价物的期初余额3现金及现金现金及现金等价物净增等价物净增加情况加情况2024/7/21106现金流量表的编制方法：附注披露补充资料v如果如果“经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量”部分采用间接部分采用间接法编制，则补充资料只需反映以下两项内容：法编制，则补充资料只需反映以下两项内容：1不涉及现金不涉及现金收支的投资收支的投资和筹资和筹资2现金及现金现金及现金等价物净增等价物净增加情况加情况2024/7/21107现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量表的分类现金流量表的分类3 现金流量表现金
98、流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例52024/7/21108工作底工作底稿法稿法现金流量表现金流量表T形形账户法账户法现金流量表的编制方法举例2024/7/21109工作底工作底稿法稿法现金流量表现金流量表T形形账户法账户法现金流量表的编制方法举例2024/7/21110现金流量表的编制方法举例：工作底稿法v工作底稿法工作底稿法以工作底稿为手段以利润表和资产负债表为基础逐项进行分析编制调整分录2024/7/21111现金流量表的编制方法举例：工作底稿法v现金流量表工作底稿结构现金流量表工作底稿结构 完整底稿示例完整底稿示例2024/7/211
99、12现金流量表的编制方法举例：工作底稿法v运用现金流量表工作底稿的步骤运用现金流量表工作底稿的步骤对当期业对当期业务进行分务进行分析并编制析并编制调整分录调整分录将资产负债将资产负债表各项目的表各项目的期初数和期期初数和期末数、利润末数、利润表各项目的表各项目的本期数过入本期数过入工作底稿工作底稿将调整将调整分录过分录过入工作入工作底稿中底稿中的相应的相应项目项目123根据工作底稿根据工作底稿中现金流量表中现金流量表部分各项目的部分各项目的借贷金额计算借贷金额计算确定各项目的确定各项目的本期数，据以本期数，据以编制正式的现编制正式的现金流量表金流量表核对调核对调整分录：整分录：二个相二个相等等
100、452024/7/211131涉及利润表中的收入、涉及利润表中的收入、费用项目以及资产负费用项目以及资产负债表中的资产、负债债表中的资产、负债及所有者权益项目，及所有者权益项目，将权责发生制下的收将权责发生制下的收入与费用转换为收付入与费用转换为收付实现制下经营活动的实现制下经营活动的现金流入和流出现金流入和流出2涉及资产负债表涉及资产负债表和现金流量表中和现金流量表中的投资、筹资项的投资、筹资项目，反映投资和目，反映投资和筹资活动的现金筹资活动的现金流量流量3涉及利润表和现金流量涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，表中的投资和筹资项目，将利润表中与投资和筹将利润表中与投资和筹资活动有关
101、的收入和费资活动有关的收入和费用转换为相关的现金流用转换为相关的现金流入与流出，并列入现金入与流出，并列入现金流量表中投资活动或筹流量表中投资活动或筹资活动产生产生的现金资活动产生产生的现金流量流量现金流量表的编制方法举例：工作底稿法v调整分录的种类调整分录的种类2024/7/21114现金流量表的编制方法举例：工作底稿法v调整分录调整分录在调整分录中，涉及现金增减的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”中的有关项目借记表明现金流入贷记表明现金流出2024/7/21115直接法和间接法直接法和间接法直接法是通
102、过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：工作底稿法现金流量表：现金流量表： 直接法编制直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量2024/7/21116直接法和间接法直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反
103、映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法： 工作底稿法现金流量表：现金流量表： 直接法编制直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量2024/7/21117231将资产负债表各将资产负债表各项目的期初数和项目的期初数和期末数过入工作期末数过入工作底
104、稿的期初数栏底稿的期初数栏和期末数栏；将和期末数栏；将利润表各项目的利润表各项目的本期数过入工作本期数过入工作底稿的本期数栏底稿的本期数栏对当期业务进行对当期业务进行分析并编制调整分析并编制调整分录。编制调整分录。编制调整分录时，以利润分录时，以利润表项目为基础，表项目为基础，从从“营业收入营业收入”开始，结合资产开始，结合资产负债表项目逐一负债表项目逐一进行分析进行分析编制现金流量表编制现金流量表工作底稿法举例：直接法例124编制步骤编制步骤2024/7/21118231将资产负债表各将资产负债表各项目的期初数和项目的期初数和期末数过入工作期末数过入工作底稿的期初数栏底稿的期初数栏和期末数栏
105、；将和期末数栏；将利润表各项目的利润表各项目的本期数过入工作本期数过入工作底稿的本期数栏底稿的本期数栏对当期业务进行对当期业务进行分析并编制调整分析并编制调整分录。编制调整分录。编制调整分录时，以利润分录时，以利润表项目为基础，表项目为基础，从从“营业收入营业收入”开始，结合资产开始，结合资产负债表项目逐一负债表项目逐一进行分析进行分析编制现金流量表编制现金流量表工作底稿法举例：直接法例124编制步骤编制步骤2024/7/21119231将资产负债表各将资产负债表各项目的期初数和项目的期初数和期末数过入工作期末数过入工作底稿的期初数栏底稿的期初数栏和期末数栏；将和期末数栏；将利润表各项目的利润
106、表各项目的本期数过入工作本期数过入工作底稿的本期数栏底稿的本期数栏工作底稿法举例：直接法例1242024/7/21120231将资产负债表各将资产负债表各项目的期初数和项目的期初数和期末数过入工作期末数过入工作底稿的期初数栏底稿的期初数栏和期末数栏；将和期末数栏；将利润表各项目的利润表各项目的本期数过入工作本期数过入工作底稿的本期数栏底稿的本期数栏对当期业务进行对当期业务进行分析并编制调整分析并编制调整分录。编制调整分录。编制调整分录时，以利润分录时，以利润表项目为基础，表项目为基础，从从“营业收入营业收入”开始，结合资产开始，结合资产负债表项目逐一负债表项目逐一进行分析进行分析编制现金流量表
107、编制现金流量表工作底稿法举例：直接法例124编制步骤编制步骤2024/7/21121232对当期业务进行对当期业务进行分析并编制调整分析并编制调整分录。编制调整分录。编制调整分录时，以利润分录时，以利润表项目为基础，表项目为基础，从从“营业收入营业收入”开始，结合资产开始，结合资产负债表项目逐一负债表项目逐一进行分析进行分析工作底稿法举例：直接法例1242024/7/21122工作底稿法举例：直接法例124v（1）分析调整营业收入）分析调整营业收入分析本期所确认的营业收入，对应哪些非现金项目借：经营活动现金流量销售商品收到的现金 应收账款 贷：营业收入 应交税费应交增值税（销项税额） 应收票据
108、编制调整分录编制调整分录2024/7/21123工作底稿法举例：直接法例124v（2）分析调整营业成本）分析调整营业成本分析本期所确认的营业成本，对应哪些非现金项目借：营业成本 应交税费应交增值税（进项税额） 应付票据 贷：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 应付账款 存货编制调整分录编制调整分录2024/7/21124工作底稿法举例：直接法例124v（3）分析调整营业税金及附加）分析调整营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：经营活动现金流量支付的各项税费u（4）分析调整销售（管理）费用）分析调整销售（管理）费用借：销售（管理）费用 贷：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金
109、编制调整分录编制调整分录2024/7/21125工作底工作底稿法稿法现金流量表现金流量表T形形账户法账户法现金流量表的编制方法举例2024/7/21126现金流量表的编制方法举例：T形账户法vT形账户法形账户法以T形账户为手段以利润表和资产负债表为基础逐项进行分析编制调整分录2024/7/21127现金流量表的编制方法举例： T形账户法vT形账户法编制现金流量表的程序形账户法编制现金流量表的程序开设一个大开设一个大的的“现金及现金及现金等价物现金等价物”T形账户，形账户，并与其他账并与其他账户一样，过户一样，过入期末期初入期末期初变动数变动数为所有的非为所有的非现金项目分现金项目分别开设别开设
110、T形形账户，并将账户，并将各自的期末各自的期末期初变动数期初变动数过入该科目过入该科目以利润表项以利润表项目为基础，目为基础，结合资产负结合资产负债表分析每债表分析每一个非现金一个非现金项目的增减项目的增减变动，并据变动，并据此编制调整此编制调整分录分录123根据大的根据大的“现现金及等价物金及等价物”T形账户编形账户编制正式现金流制正式现金流量表量表将调整分录过将调整分录过入各入各T形账户，形账户，并进行核对，并进行核对，该账户借贷相该账户借贷相抵后的余额与抵后的余额与原先过入的期原先过入的期末期初变动数末期初变动数应当一致应当一致452024/7/21128现金流量表的编制方法举例： T形
111、账户法vT形账户形账户2024/7/21129编制思路（结合教材）v现金流量表编制时，编制思路十分重要，有好的现金流量表编制时，编制思路十分重要，有好的思路就能做到又快又好。一般编制思路是：思路就能做到又快又好。一般编制思路是：v 静态反映静态反映 动态反映动态反映v（1）从现金流量表的最后部分编起）从现金流量表的最后部分编起v现金流量表的现金包括库存现金、银行存款（不现金流量表的现金包括库存现金、银行存款（不能随时支取的定期存款除外）、其他货币资金和能随时支取的定期存款除外）、其他货币资金和现金等价物（即满足四个特定条件的债券投资）。现金等价物（即满足四个特定条件的债券投资）。在目前企业中，
112、一般都没有不能随时支付的定期在目前企业中，一般都没有不能随时支付的定期存款和现金等价物，则可将存款和现金等价物，则可将年末货币资金减年初年末货币资金减年初货币资金，即为现金净增加额货币资金，即为现金净增加额，这是从静态反映，这是从静态反映现金流量的变化，是非常准确的。现金流量的变化，是非常准确的。 2024/7/21130编制思路（结合教材）v(2)计算出计算出“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”后，分后，分析现金流量的影响因素，并按先易后难的原则计算析现金流量的影响因素，并按先易后难的原则计算各因素的影响金额。现金流量表正表是从动态反映各因素的影响金额。现金流量表正表是从动态
113、反映现金流量的增减变动，要回答现金流量的增减变动，要回答“现金存量为什么增现金存量为什么增加或减少加或减少”。影响现金流量的因素主要有经营活动。影响现金流量的因素主要有经营活动（a）、投资活动（）、投资活动（b）、筹资活动（）、筹资活动（c）。）。 v按先易后难的原则先计算按先易后难的原则先计算c。筹资活动主要是接受。筹资活动主要是接受现金投资，分出现金股利；向金融机构举借短期借现金投资，分出现金股利；向金融机构举借短期借款、长期借款和发行债券及其还本付息等。这些活款、长期借款和发行债券及其还本付息等。这些活动的现金流量在一般企业中很容易计算出来。动的现金流量在一般企业中很容易计算出来。202
114、4/7/21131编制思路（结合教材）v再计算再计算b。投资活动是长期资产（固定资产、无形。投资活动是长期资产（固定资产、无形资产等）的购建和处置以及对外投资的投出和收资产等）的购建和处置以及对外投资的投出和收回。在一般企业中也不难计算。回。在一般企业中也不难计算。v在计算出在计算出bc后，即推出后，即推出a；因；因bc很简单，因而很简单，因而a是很准确的。由此，补充资料中的经营活动的现是很准确的。由此，补充资料中的经营活动的现金流量即为金流量即为a。练习v（1）销售商品、提供售商品、提供劳务收到的收到的现金金=营业收入收入+应交税交税费（应交增交增值税税销项税税额）+（应收收账款年初余款年初
115、余额-应收收账款期末余款期末余额）+（应收票据年初余收票据年初余额-应收票据期末余收票据期末余额）-当期当期计提的坏提的坏账准准备-票据票据贴现的利息的利息=1 250 000+212 500+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30 000=1 312 500（元）（元）2024/7/21132v（2）购买商品、接受商品、接受劳务支付的支付的现金金=营业成本成本+应交税交税费（应交增交增值税税进项税税额）-（存（存货年初余年初余额-存存货期末余期末余额）+（应付付账款年初余款年初余额-应付付账款期末余款期末余额） +（应付票据年初余付票据年初余额-应
116、付票据期末余付票据期末余额）+（预付付账款期末余款期末余额-预付付账款年初余款年初余额）-当期列入生当期列入生产成本、制造成本、制造费用的用的职工薪酬工薪酬-当期列入生当期列入生产成本、制造成本、制造费用的折旧用的折旧费和固定和固定资产修修理理费=750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800）+（200 000-100 000）+（100 000-100 000）-324 900-80 000=392 266（元）（元）2024/7/21133v（3）支付）支付给职工以及工以及为职工支付的工支付的现金金=生生产成本、制造成本、制造费
117、用、管理用、管理费用中用中职工薪工薪酬酬+（应付付职工薪酬年初余工薪酬年初余额-应付付职工薪酬期末工薪酬期末余余额）-应付付职工薪酬（在建工程）年初余工薪酬（在建工程）年初余额-应付付职工薪酬（在建工程）期末余工薪酬（在建工程）期末余额=324 900+17 100+（110 000-180 000）-（0-28 000）=300 000（元）（元）2024/7/21134v（4）支付的各）支付的各项税税费 =当期所得税当期所得税费用用+营业税金及附加税金及附加+应交税交税费（应交增交增值税税已交税金）已交税金）-（应交所得税期交所得税期末余末余额-应交所得税期初余交所得税期初余额）=122
118、496+2 000+100 000-（20 097-0）=204 399（元）（元）2024/7/21135v（5）支付其他与）支付其他与经营活活动有关的有关的现金金=其他管理其他管理费用用+销售售费用用=60 00020 000=80 000（元）（元）2024/7/21136v（6）收回投）收回投资收到的收到的现金金=交易性金融交易性金融资产贷方方发生生额+与交易性金融与交易性金融资产一起收回的投一起收回的投资收益收益=16 000+500=16 500（元）（元） （7）取得投）取得投资收益所收到的收益所收到的现金金=收到的股息收入收到的股息收入=30 000（元）（元）（8）处置固定置
119、固定资产收回的收回的现金金净额=300 000+（800-500）=300 300（元）（元）2024/7/21137v（9）购建固定建固定资产支付的支付的现金金=用用现金金购买的固定的固定资产、工程物、工程物资+支付支付给在建工程人在建工程人员的薪酬的薪酬=l0l 000+300 000+200 000=601 000（元）（元）（10）取得借款所收到的）取得借款所收到的现金金=560 000（元）（元）（11）偿还债务支付的支付的现金金=250 000+1 000 000=1 250 000（元）（元）（12）偿还利息支付的利息支付的现金金=12 500（元）（元）2024/7/21138
120、 编制现金流量表的原因v会会计准准则规定，需定，需编制制现金流量表的中期金流量表的中期报表表v现金流量表可以弥金流量表可以弥补资产负债表和利表和利润表的表的不足，不足，为财务报告使用者提供重要会告使用者提供重要会计信息：信息：经营活动中获得了多少可供使用的现金投资和筹资活动中提供和运用了多少现金反映不涉及损益问题的重要理财活动反映财务状况的变动及其原因2024/7/21139编制现金流量表的原因（续）v现金流量表可提供独特的信息现金流量表可提供独特的信息企业在未来会计期间产生净现金流量的能力企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因企业年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动2024/7/21140现金流量表分析v盈利能力盈利能力可结合利润表分析企业的利润质量v偿债能力能力可结合资产负债表中的相关数据分析企业的偿债能力，如计算现金比率v营运能力运能力结合资产负债表分析企业的营运能力v发展能力展能力通过现金流量表项目预测企业未来的发展能力2024/7/21141
