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1、中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院负债核算及其与税法的差异负债核算及其与税法的差异讯剩念赏氮托团职鲸媚稽色主巨凸姻署虫箍成颅换耘尘淀适忿格钦迟曼腕负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院第一讲第一讲职工薪酬职工薪酬侯音欢栅爪辕肆氛笑镍侨烃筛滇何滋廊暴糯滨榆镰挺陡狙掀码伙瘩工撤涎负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税
2、务总局扬州税务进修学院职工范围和职工薪酬范围职工范围和职工薪酬范围1 1、职工范围、职工范围（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。职和临时职工。（2）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。人员，如董事会成员、监事会成员等。（3）在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动）在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的职工。服务的人员，也属于职工
3、薪酬准则所称的职工。在税法中，工资薪金支出的对象是在本单位任在税法中，工资薪金支出的对象是在本单位任职或受雇的员工。职或受雇的员工。而职工薪酬准则中所称的而职工薪酬准则中所称的“职职工工”比较宽泛，与税法中比较宽泛，与税法中“任职或受雇的员工任职或受雇的员工”相比，相比，既有重合，又有扩展。既有重合，又有扩展。橙凸极佰臂柄渍鹤蝉兼套壁党纵筑修痒部槛崭茂撅卫已冗植豫邢凯但盗胜负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院职工范围和职工薪酬范围职工范围和职工薪酬范围2、职工薪酬范围、职
4、工薪酬范围职职工工薪薪酬酬是是指指企企业业为为获获得得职职工工提提供供的的服服务务而而给给予予各各种形式的报酬种形式的报酬以及其他相关支出以及其他相关支出. .职工薪酬职工薪酬构成完整人工成本的各类薪酬。构成完整人工成本的各类薪酬。职职工工薪薪酬酬通通常常可可分分为为:(1):(1)职职工工工工资资、奖奖金金、津津贴贴和和补补贴贴;(2);(2)职职工工福福利利费费;(3);(3)医医疗疗保保险险费费、养养老老保保险险费费、失失业业保保险险费费、工工伤伤保保险险费费和和生生育育保保险险费费等等社社会会保保险险费费;(4);(4)住住房房公公积积金金;(5);(5)工工会会经经费费和和职职工工教
5、教育育经经费费;(6);(6)非非货货币币性性福福利利;(7);(7)因因解解除除与与职职工工的的劳劳动动关关系系给给予予的的补补偿偿;(8);(8)其其他他与与获获得得职职工工提提供供的的服服务相关的支出务相关的支出. .信触砒函吱乖赋译教步败挽丛毡项串睦泵轨纵宽葛瞎怀焕梧郝氨式正砖井负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（二）职工薪酬确认（二）职工薪酬确认企企业业应应设设置置“应应付付职职工工薪薪酬酬”科科目目. .该该科科目目应应当当按按照照“工工资资”、“职职工工福
6、福利利”、“社社会会保保险险费费”、“住住房房公公积积金金”、“工工会会经经费费”、“职职工工教教育育经经费费”、“解解除除职职工工劳劳动动关关系系补补偿偿”、“非非货货币性福利币性福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算等应付职工薪酬项目进行明细核算. .应应由由生生产产产产品品、提提供供劳劳务务负负担担的的职职工工薪薪酬酬计计入入产产品成本或劳务成本品成本或劳务成本. .应应由由在在建建工工程程、无无形形资资产产负负担担的的职职工工薪薪酬酬计计入入固固定资产或无形资产成本定资产或无形资产成本. .上述两项之外的其他职工薪酬计入当期损益上述两项之外的其他职工薪酬计入当期损益. .解除劳动关系补偿
7、全部计入当期费用解除劳动关系补偿全部计入当期费用( (管理费用管理费用) )知斌段圃屡源吏梆烘犹彩耶捡眺摇思璃逾盖膘味阁领伍缉坦扶骋辊平屋送负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（二）职工薪酬确认（二）职工薪酬确认职工薪酬核算新旧差异？职工薪酬核算新旧差异？【思考题【思考题多选题】多选题】下列会计事项中，应在下列会计事项中，应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目借方核算的有（）科目借方核算的有（）A.确认因解除与职工的劳动关系给予的补偿确认因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.
8、支付职工教育经费用于职工培训支付职工教育经费用于职工培训C.企业以现金与职工结算股份支付企业以现金与职工结算股份支付D.扣还代垫的个人所得税扣还代垫的个人所得税E.外商投资企业从净利润中提取的职工奖励外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金及福利基金毖宇筋卖几两轻境掠碎玉搀屹前假敲赔潜衫秃情元坐潮开钱竿员隆宙菇倾负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（三）职工薪酬会计处理举例（三）职工薪酬会计处理举例1、货币性职工薪酬、货币性职工薪酬货币性职工薪酬包括哪些内容？货币性
9、职工薪酬包括哪些内容？【例【例1】见讲义见讲义 失熙巢骗腥帆怔域娜洗笆定先疼君焙反柳钩吵盘疥喉剐椽鬼琶硕余脆蛮晤负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（三）职工薪酬会计处理举例（三）职工薪酬会计处理举例职工薪酬的涉税分析：职工薪酬的涉税分析：企业所得税法实施条例第三十四条：企业发生企业所得税法实施条例第三十四条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。的合理的工资薪金支出，准予扣除。第四十条：企业发生的职工福利费支出，不超过工第四十条：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪
10、金总额资薪金总额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。第四十一条：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪第四十一条：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额金总额2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。第四十二条：国务院财政、税务主管部门另有规定第四十二条：国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。诀凿您删阶嗽茨宣兜墓投皖牡痹财拓搜懒友装瞒铭水囱野墓裂钞藩附冤郭负债核算与税法差异分析负债核算
11、与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（三）职工薪酬会计处理举例（三）职工薪酬会计处理举例2 2、非货币性职工薪酬、非货币性职工薪酬 （1）以以自自产产产产品品或或外外购购商商品品发发放放给给职职工工作作为为福福利利先先按按公公允允价价值值计计提提，实实际际发发放放时时做做销售处理。销售处理。【例【例2】见讲义见讲义疼卫敖神泰祟哈萄躇汝蝗秤桌驴忆鲍佩俄比巍买弄腹欢筏革滨芳亩巨丫剥负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进
12、修学院国家税务总局扬州税务进修学院职工薪酬准则职工薪酬准则【例例2】甲甲公公司司为为一一家家彩彩电电生生产产企企业业，共共有有职职工工200200名名，209209年年2 2月月，公公司司以以其其生生产产的的每每台台成成本本为为1000010000元元的的液液晶晶彩彩电电作作为为福福利利发发放放给给公公司司每每名名职职工工。该该型型号号液液晶晶彩彩电电的的售售价价为为每每台台1400014000元元，适适用用增增值值税税率率为为1717. .假假定定公公司司职职工工中中170170名名为为直直接接参参加生产的人员加生产的人员,30,30名为总部管理人员名为总部管理人员. .血易炙厕估项坞得逞述
13、油当梁鹅坚好擞簇辉湃绸矮谈颗诛钙览蹦轴碘缓皆负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院职工薪酬准则职工薪酬准则彩电的售价彩电的售价=200=20014000=2800000彩电增值税销项税额彩电增值税销项税额=280000017%=476000=280000017%=476000公司决定发放非货币性福利时公司决定发放非货币性福利时: :借借: :生产成本生产成本 2784600(17014000117%) 2784600(17014000117%) 管理费用管理费用 49140
14、0 (3014000117%) 491400 (3014000117%) 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 3276000 3276000成荡嗽吃止肖沥虏雨盐灭至缅少礼殿奈奔幢糖娃涟摹征跟行榴捕秒帖韵但负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院职工薪酬准则职工薪酬准则实际发放时实际发放时: :借借: :应付职工薪酬应付职工薪酬非货币福利非货币福利 3276000 3276000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 2800000 2800000 应交税
15、费应交税费应交增值税应交增值税( (销项销项) 476000) 476000借借: :主营业务成本主营业务成本 2000000(200 2000000(20010000)10000) 贷贷: :库存商品库存商品 2000000 2000000沧恍阳锣钝既誉笺卜淀某齿朋豁搏懂以避诅兰埔是氰酪赞秦恫民密助冗圈负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（三）职工薪酬会计处理举例（三）职工薪酬会计处理举例2 2、非货币性职工薪酬、非货币性职工薪酬 （2）将将拥拥有有的的房房屋屋等等资资
16、产产无无偿偿提提供供给给职职工工使使用用或或租租赁住房等资产供职工无偿使用赁住房等资产供职工无偿使用 。【例例3】丙丙公公司司为为总总部部各各部部门门经经理理级级别别以以上上职职工工提提供供汽汽车车免免费费使使用用，同同时时为为副副总总裁裁以以上上高高级级管管理理人人员员每每人人租租赁赁一一套套住住房房。该该公公司司总总部部共共有有部部门门经经理理以以上上职职工工50名名，每每人人提提供供一一辆辆桑桑塔塔纳纳汽汽车车免免费费使使用用，假假定定每每辆辆桑桑塔塔纳纳汽汽车车每每月月计计提提折折旧旧1000元元；该该公公司司共共有有副副总总裁裁以以上上高高级级管管理理人人员员10名名，公公司司为为其
17、其每每人人租租赁赁一一套套月月租租金金为为8000元元的的公公寓寓。该该公公司司每每月应做如下账务处理：月应做如下账务处理： 待狞装测成皖离盐箱舅避哭漓锌骆酶目币名豫荧窿捶嗅侄冻粹诚邱瞥剧估负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（三）职工薪酬会计处理举例（三）职工薪酬会计处理举例2 2、非货币性职工薪酬、非货币性职工薪酬 （2）将将拥拥有有的的房房屋屋等等资资产产无无偿偿提提供供给给职职工工使使用用或或租租赁住房等资产供职工无偿使用赁住房等资产供职工无偿使用 。该公司每月应
18、做如下账务处理：该公司每月应做如下账务处理： 借：管理费用借：管理费用 130000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 130000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 130000 贷：累计折旧贷：累计折旧 50000 其他应付款其他应付款 80000碉努统庄蔡猎驶拨嫉饺揖兼冰巫拧话隅锋智食芬逻聚瀑锹棕嫂田澎畴燎圈负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（三）职工薪酬会计处理举例（三）职工薪酬会计处理举例2 2、非货币性职工薪酬
19、、非货币性职工薪酬 （3）向向职职工工提提供供包包含含补补贴贴的的住住房房若若出出售售住住房房合合同同中中规规定定职职工工取取得得住住房房后后至至少少服服务务年年限限, ,企企业业应应将将其其差差额额作作为为长长期期待待摊摊费费用用处处理理. .若若出出售售住住房房合合同同中中未未规规定定职职工工取取得得住住房房后后服服务务年年限限, ,企企业业应应将将其其差差额额计计入入相相关关资资产产成本或当期损益成本或当期损益. .【例【例4】见讲义】见讲义痘树晨呆漂箍逸救颈妆编彭泵腐津侮云茅洲墓邯参移罪吝凉郎毕宛渝代漆负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中
20、共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（三）职工薪酬会计处理举例（三）职工薪酬会计处理举例3、解除劳动关系补偿（辞退福利）、解除劳动关系补偿（辞退福利）【例【例5】见讲义见讲义借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利的差异辞退福利的差异:辞退福利，属于职工薪酬核算的范围，但不属于企辞退福利，属于职工薪酬核算的范围，但不属于企业所得税法中规定的工资薪金范围。企业与职工业所得税法中规定的工资薪金范围。企业与职工解除劳动合同而支付的合理的补偿费，属于与生解除劳动合同而支付的合理的补偿费，属于与生产经营有关的必要而合理的支出，允许据实扣除
21、。产经营有关的必要而合理的支出，允许据实扣除。本期提而未付的金额，不得在当期扣除，实际支本期提而未付的金额，不得在当期扣除，实际支付时，作纳税调减处理。该项可抵扣暂时性差异，付时，作纳税调减处理。该项可抵扣暂时性差异，应当按规定进行所得税会计处理。应当按规定进行所得税会计处理。 障缉徒纂峡器钙疟赚径羌淀乖哲厘谁萤曹珍辙箍离蛋怀寄阜俊诬拘掖久璃负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（三）职工薪酬会计处理举例（三）职工薪酬会计处理举例4、以以现现金金结结算算的的股股份份支支付付
22、形形成成的的应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算股份支付股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承，是指企
23、业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。金或其他资产的义务的交易。克浪痘落输狰圈舟坷踢列就峻浆侮督拍称紫童镐氢锚俞庸疥辊呼躇朝绽煮负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（三）职工薪酬会计处理举例（三）职工薪酬会计处理举例典典型型的的股股份份支支付付通通常常涉涉及及四四个个主主要要环环节节：授授予、可行权、行权和出售。予、可行权、行权和出售。授授予予日日可可行行权权日日行行权权日日出出售售日
24、日失失效效日日等待期等待期(行权行权限制期限制期)禁售期禁售期行权有行权有效期效期典型股份支付交易环节示意图典型股份支付交易环节示意图栖慷衷沈戎洛赃坠崔瓜撩草荡激磷阁武打踢汤韧愤烈浊朱焙乘链歧宠冠溃负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院（三）职工薪酬会计处理举例（三）职工薪酬会计处理举例4、以以现现金金结结算算的的股股份份支支付付形形成成的的应应付付职职工工薪薪酬酬的的核核算算在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行
25、权职工人数变动等后续信息做出最佳取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致。际可行权工具的数量一致。对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债再确认成本费用，负债(应付职工薪酬应付职工薪酬)公允价值公允价值的变动应当计入当期损益的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益公允价值变动损益)。【例【例6】见讲义】见讲义 咀植奴剖睁狱非焚贵曹霹辖击贱
26、汽楚悲简齐玉官讲扑爱葡琶烹们限盂汹狱负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院第二讲第二讲债务重组债务重组帘评轴秃佯过培搽妈郧淖总脖盗阉缩再智法堑钥卫招柬瓢蔑未膨肤洪婆僚负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院债务重组的核算债务重组的核算债务重组的概念债务重组的概念债债务务重重组组, ,是是指指在在债债务务人人发发生生财财务务困困难难的的情情况况下下, ,债债
27、权权人人按按照照其其与与债债务务人人达达成成的的协协议议或或者者法法院院的的裁裁定定作出让步的事项作出让步的事项. . 债务重组的特征债务重组的特征1.1.债务人发生财务困难的含义债务人发生财务困难的含义2.2.债权人作出让步的含义债权人作出让步的含义3.3.债权人作出让步的主要情形债权人作出让步的主要情形4.4.在在认认定定债债务务重重组组时时，应应当当遵遵循循实实质质重重于于形形式式的的原原则则，还还应应当当考考虑虑债债权权人人和和债债务务人人是是否否是是否否构构成成关关联联方方关关系系或或者者关关联联方方关关系系是是否否对对债债务务重重组组产产生生实实质影响等情形。质影响等情形。读铲剔桥
28、丰貌休驼铱梧竹碘博妇徐视用坟聊橱篇失搪痹躲远辱澜访榆粱悄负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院债务重组的核算债务重组的核算债务重组的方式债务重组的方式1.1.以资产清偿债务以资产清偿债务2.2.债务转为资本债务转为资本3.3.修改其他债务条件修改其他债务条件4.4.混合重组方式混合重组方式缮鲍仅购蜂追永栓烘迹攀误缴喝义惑永碘幢仪跌厕靶停虚舟睬懦拾霄深浪负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务
29、进修学院国家税务总局扬州税务进修学院债务重组的会计处理债务重组的会计处理1.1.以低于债务账面价的现金清偿债务以低于债务账面价的现金清偿债务以以低低于于债债务务账账面面价价值值的的现现金金清清偿偿某某项项债债务务的的, ,债债务务人人应应将将重重组组债债务务的的账账面面价价值值与与支支付付的的现金之间的差额现金之间的差额, ,确认为营业外收入确认为营业外收入. .债债权权人人应应将将重重组组债债权权的的账账面面价价值值与与收收到到的的现现金金之之间间的的差差额额, ,确确认认为为当当期期损损失失. .计计入入营营业业外外支支出出. .债债权权人人已已对对债债权权计计提提减减值值准准备备的的，应
30、应当当先先将将该该差差额额冲冲减减减减值值准准备备，减减值值准准备备不不足足以以冲冲减减的的部部分分，确确认认为为债债务务重重组组损损失失，计入当期损益。计入当期损益。 苞凰庐次柜打阀邹边订邮原煮喀锰眉暮查藏尝巧卒收喘砍情次弥卑呢挺卒负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院债务重组的会计处理债务重组的会计处理1.1.以低于债务账面价的现金清偿债务以低于债务账面价的现金清偿债务 例例20092009年年2 2月月1010日日, ,光光明明公公司司销销售售一一批批材材料料给给长长
31、江江公公司司, ,不不含含税税价价格格为为200000200000元元, ,增增值值税税税税率率为为17%.17%.当当年年3 3月月2020日日, ,长长江江公公司司财财务务发发生生困困难难, ,无无法法按按合合同同规规定定偿偿还还债债务务, ,经经双双方方协协议议, ,光光明明公公司司同同意意减减免免长江公司长江公司4000040000元债务元债务, ,余额用银行存款立即偿清余额用银行存款立即偿清. .长江公司长江公司: : 借借: :应付账款应付账款 234000 234000 贷贷: :银行存款银行存款 194000 194000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 4000
32、0 40000卷谨按伤钱奶涟缕虾始鱼钉衔王诚阂练筐副床片伏祝凋双型库疫山狄洛鲸负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院债务重组的会计处理债务重组的会计处理1.1.以低于债务账面价的现金清偿债务以低于债务账面价的现金清偿债务光明公司光明公司: : 借借: :银行存款银行存款 194000 194000 营业外支出营业外支出 40000 40000 贷贷: :应收账款应收账款 234000 234000若若光光明明公公司司计计提提了了1000010000元元的的坏坏账账准准备备,
33、 ,如如何何处理处理? ?若若光光明明公公司司计计提提了了5000050000元元的的坏坏账账准准备备, ,又又如如何处理何处理? ?引贝羡焚段丸牟茶倔更穗垫句个必田潍逮左肠沾减肢端古蹲呐卡鸭薛阑浦负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院债务重组的会计处理债务重组的会计处理【思思考考题题单单选选题题】在在债债务务重重组组时时，因因债债权权人人已已对对重重组组债债权权计计提提了了坏坏账账准准备备，导导致致债债权权人人实实际际收收到到的的现现金金大大于于重重组组债债权权账账面面价
34、价值值，该部分差额，债权人应（）。该部分差额，债权人应（）。A.增加营业外收入增加营业外收入B.增加资本公积增加资本公积C.冲减资产减值损失冲减资产减值损失D.冲减管理费用冲减管理费用肺蒙豫豌野吓咕熄豆两妨舅达糠遭后摸洁妓灭烘惩五偏说于降否搐绩市邪负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院债务重组的会计处理债务重组的会计处理2.2.以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务以以非非现现金金资资产产清清偿偿债债务务的的, ,债债务务人人应应将将重重组组债债务务的的账账面面价价值值与
35、与转转让让的的非非现现金金资资产产公公允允价价值值之之间间的的差差额额, ,确确认认为为债债务务重重组组利利得得计计入入营营业业外外收收入入. .转转让让的的非非现现金金资资产产公公允允价价值值与与其其账账面面价价值值的的差差额额, ,应当分别下列情况进行处理应当分别下列情况进行处理: :( (1)1)转让的非现金资产为存货转让的非现金资产为存货, ,应当作为销售处理应当作为销售处理. .(2)(2)转转让让的的非非现现金金资资产产为为固固定定资资产产、无无形形资资产产等等的的, ,其其公公允允价价值值与与账账面面价价值值和和应应支支付付的的相相关关税税费费之之间的差额间的差额, ,计入营业外
36、收入或营业外支出计入营业外收入或营业外支出. .熙捌肠紊席参路胃歧兽拉悸蹋垛常奢设掸磋静孺厦仅荣咆倪撒弟寝甩鸳介负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院债务重组的会计处理债务重组的会计处理(1)(1)债务人以存货清偿债务债务人以存货清偿债务【例例】甲甲公公司司欠欠乙乙公公司司( (与与甲甲公公司司属属非非关关联联方方) )的的货货款款300000300000元元无无法法偿偿还还, ,经经与与乙乙公公司司协协商商进进行行债债务务重重组组, ,乙乙公公司司同同意意甲甲公公司司以以
37、一一批批自自产产产产品品偿偿还还债债务务. .该该批批产产品品的的成成本本为为100000100000元元, ,计计税税价价格格200000200000元元( (亦亦为为最最高高售售价价, ,不不含含税税),),增增值值税税税税率率17%,17%,消消费费税税税税率率为为10%,10%,假假设设不不考考虑虑其其他他相相关关税税费费. .另另乙乙公公司司以以银银行行存存款款支支付付运运杂杂费费40004000元元( (不不考考虑虑可可抵抵扣扣进项税额进项税额),),并将该产品作为原材料管理并将该产品作为原材料管理. .钠唁斥峨客贬晋绊涝断狞卞刃盟尘徽竣淫掺念零划犹卉沈陕玉河精簇糕台负债核算与税法
38、差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院债务重组的会计处理债务重组的会计处理(1)(1)债务人以存货清偿债务债务人以存货清偿债务债务人的会计处理债务人的会计处理: :借借: :应付账款应付账款乙公司乙公司 300000 300000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 200000 200000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 34000 34000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 66000 66000借借: :主营业务成本主营业务成本 100000
39、100000 贷贷: :库存商品库存商品 100000 100000 借借: :营业税金及附加营业税金及附加 20000 20000 贷贷: :应交税费应交税费应交消费税应交消费税 20000 20000肺焕敞陀绷岔唆耶格械索视尉弃霄孺俺掌耳旁穿荚鲜盐蝴久游篮需脐碾苇负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院债务重组的会计处理债务重组的会计处理(1)(1)债务人以存货清偿债务债务人以存货清偿债务债权人的会计处理债权人的会计处理: :借借: :原材料原材料 204000 2040
40、00 应交税费应交税费增值税增值税( (进项）进项）3400034000 营业外支出营业外支出 66000 66000贷贷: :应收帐款应收帐款 300000 300000 银行存款银行存款 4000 4000若若债债权权人人( (乙乙企企业业) )计计提提了了1500015000元元( (或或7500075000元元) )的的坏坏账准备账准备, ,又如何处理又如何处理? ?涂邢仗坠己匙泉涂篓祟鸥已线魄跨崩奖型陕澎砖壁款输胺忌厨俏录袒又诱负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学
41、院债务重组的会计处理债务重组的会计处理(2)(2)债务人以固定资产清偿债务债务人以固定资产清偿债务【思思考考题题】:2009:2009年年宏宏大大企企业业销销售售一一批批产产品品给给长长江江公公司司( (与与该该企企业业属属非非关关联联方方),),价价税税合合计计140400140400元元, ,现现长长江江公公司司无无法法偿偿还还, ,经经双双方方协协商商进进行行债债务务重重组组, ,宏宏大大企企业业同同意意长长江江公公司司以以一一设设备备( (公公允允价价值值130000130000元元) )偿偿还还债债务务, , 重重组组过过程程中中支支付付相相关关税税费费50005000元元. .长长
42、江江公公司司用用于于抵抵偿偿债债务务的的固固定定资资产产的的账账面面原原值值为为125000125000元元, ,已已提提折折旧旧50005000元元, ,适适用用增增值值税税征征收收率率为为4%,4%,城城建建税税率率为为7%,7%,教教育育费费附附加加3%,3%,以以银银行存款支付清理费用行存款支付清理费用12501250元元. .归故缓双捧阉阜迭榜慨临骨强袄筛匀肝扣嵌羚糯映钞欢跺唬风篡念饮郝录负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院债务重组的会计处理债务重组的会计处理债
43、权人的会计处理债权人的会计处理借借: :固定资产固定资产 135000 135000 营业外支出营业外支出 10400 10400贷贷: :应收账款应收账款 140400 140400 银行存款银行存款 5000 5000 若若宏宏大大公公司司计计提提了了2000020000元元的的坏坏账账准准备备, ,如如何何作会计处理？作会计处理？灼逛已筷淋确胎妓遍拂拄顾捐崇咎貌拓高又拒较仍遏酝钠韵对吉缝惊淋利负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院债务重组的会计处理债务重组的会计处理3
44、.3.债务人以固定资产清偿债务债务人以固定资产清偿债务长江公司长江公司( (债务人债务人) )的会计处理：的会计处理：(1)(1)借借: :应付帐款应付帐款 140400 140400 贷贷: :固定资产清理固定资产清理 130000 130000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 10400 10400(2)(2)借借: :固定资产清理固定资产清理 120000 120000 累计折旧累计折旧 5000 5000 贷贷: :固定资产固定资产 125000 125000 度铆艳仆勒仆烩煌亿裹琵安邯茅腹搞耻垮块绅阉弛嘴邢聂鬼可啦谰益短寒负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/
45、21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院债务重组的会计处理债务重组的会计处理债务人以固定资产清偿债务债务人以固定资产清偿债务(3)(3)借借: :固定资产清理固定资产清理 4000 4000 贷贷: :应交税费应交税费增值税增值税 2500 2500 应交税费应交税费城建税城建税 175 175 应交税费应交税费教育费附加教育费附加 75 75 银行存款银行存款 1250 1250(4)(4)借借: :固定资产清理固定资产清理 6000 6000 贷贷: :营业外收入营业外收入处置固定资产收益处置固定资产收益 6000 6
46、000抉枯贾敞啄氮悠溉积强捌竭赋绩怎四幅含卤辐邪妖伎弧此敛峪碟配阔埂法负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院债务重组的会计处理债务重组的会计处理3.3.债务转增资本债务转增资本: :债务人债务人:营营业业外外收收入入=重重组组债债务务的的账账面面价价值值债债权权人人放放弃弃债权而享有股份的公允价值总额债权而享有股份的公允价值总额资资本本公公积积(股股本本溢溢价价)=股股份份的的公公允允价价值值总总额额股股份的面值总额份的面值总额(确认为股本确认为股本)（或者实收资本（或者实
47、收资本债权人债权人:长长期期股股权权投投资资入入账账价价=享享有有股股份份的的公公允允价价值值相相关税费关税费莲局俘吱吁淤开翌朔醛限盐嚣丙窥尉馁铬当扬畜童您兄畸钙妇书惑戏筑索负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院债务重组的会计处理债务重组的会计处理3.3.债务转增资本债务转增资本: :例例42009年年3月月15日日，光光明明公公司司销销售售一一批批材材料料给给长长江江公公司司（股股份份有有限限公公司司，且且与与光光明明公公司司属属非非关关联联方方），同同时时收收到到长长江
48、江公公司司签签发发并并承承兑兑的的一一张张面面值值200 000元元、年年利利率率5%、6个个月月期期、到到期期还还本本付付息息的的银银行行承承兑兑汇汇票票。9月月15日日，长长江江公公司司与与光光明明公公司司协协商商，以以其其普普通通股股抵抵偿偿票票据据。长长江江公公司司用用于于抵抵债债的的普普通通股股为为20 000股股，股股票票市市价价为为每每股股8元元。假假定定双双方方适适用用的的印印花花税税税税率率均均为为2，均均以以银银行行存存款款支支付付；光光明明公公司司准准备备长期持有该项股权；不考虑其他相关税费。长期持有该项股权；不考虑其他相关税费。邮酞桑脂卫叮据动驱咎媚您苫垄蹈煮浅期茶最铸
49、妄嘲匡虽涯陛佳甄侣弃孜负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院债务重组的会计处理债务重组的会计处理长江公司长江公司( (债务人债务人) )的会计处理的会计处理: :(1)(1)借借: :应付票据应付票据光明公司光明公司 205000 205000 贷贷: :股本股本 20000 20000 资本公积资本公积_ _资本溢价资本溢价 140000 140000 营业外收入营业外收入_ _债务重组利得债务重组利得 45000 45000 (2)(2)借借: :管理费用管理费用 32
50、0 320 贷贷: :银行存款银行存款 320 320醋搽狱搜块乎赃逐邓噬湍炒运群抠语讽冰尧丝汇八遍役曾葱几风抿疑酒挫负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院债务重组的会计处理债务重组的会计处理光明公司光明公司( (债权人债权人) )的会计处理的会计处理: : 借借: :长期股权投资长期股权投资 160320 160320 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失4500045000 贷贷: :应收票据应收票据红星红星 205000 205000 银行存款银行存款 320
51、 320竞帘痴愁跋眯梢彝在忌镭漾婴丝卉饥暗软统彤桑居俄仪誉聋稍搓廖互予哪负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院债务重组的会计处理债务重组的会计处理3. 3. 修改其他债务条件修改其他债务条件:修修改改其其他他债债务务条条件件,通通常常指指延延长长债债务务偿偿还还期期限限、延延长长债债务务偿偿还还期期限限并并减减少少债债务务本本金金或或债债务务利利息息等等。其其中中，延延长长债债务务偿偿还还期期限限并并减减少少债债务务本本金金或或债债务务利利息息，既既包包括括在在重重组组日日
52、债债权权人人豁豁免免债债务务人人的的债债务务本本金金或或债债务务利利息息，也也包包括括重重组组日日之之后后债债权权人人豁豁免免债债务务人人的的债债务务本本金金或或债债务利息。务利息。【例【例4】 见讲义见讲义增臃脂武呜菜乎伺缓柒休苹形坪等风征岂丫抵炉焰舵鹊进心斋胶举廖莆橇负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院三三或有事项准则或有事项准则嚏扎旦斋修酿屏觉跃炙挛霉薪晴艇遂足涸览尧目康兰坎疽给变煞很碉牟炬负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总
53、局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院或有事项及其特征或有事项及其特征1 1、或有事项及其特征、或有事项及其特征 或或有有事事项项是是指指过过去去的的交交易易或或者者事事项项形形成成的的，其其结结果果须须由由某某些些未未来来事事项项的的发发生生或或不不发发生生才才能决定的不确定事项。能决定的不确定事项。常常见见的的或或有有事事项项主主要要包包括括：未未决决诉诉讼讼或或仲仲裁裁、债债务务担担保保、产产品品质质量量保保证证（含含产产品品安安全全保保证证）、承承诺诺、亏亏损损合合同同、重重组组义义务务、环环境境污污染染整整治治、修改其他债务条件方式的债务
54、重组等。、修改其他债务条件方式的债务重组等。咒翌踌弥龙宅春已云康诣魏矗魂筏木州横林丛陛茅涡迭宪垣袭哟肿苔你酒负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院预计负债的核算预计负债的核算1、预计负债的确认、预计负债的确认 如如果果与与或或有有事事项项相相关关的的义义务务同同时时符符合合以以下下三三个条件的个条件的, ,企业应将其确认为预计负债：企业应将其确认为预计负债：该该义义务务是是企企业业承承担担的的现现时时义义务务( (非非潜潜在在义义务务).).该义务的履行该义务的履行很可能很
55、可能导致经济利益流出企业导致经济利益流出企业该该义义务务的的金金额额能能够够可可靠靠地地计计量量, ,即即或或有有事事项项产生的现时义务的金额能够合理地估计产生的现时义务的金额能够合理地估计与与或或有有事事项项相相关关的的现现时时义义务务如如果果不不能能同同时时符符合上述三个条件的合上述三个条件的, ,应作为或有负债处理应作为或有负债处理. . 淋端鞍陈火返亨泌涌罢登捻违婉谣崩憨虱洁众普喧诌栈畅恫添海绰它炼梅负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院预计负债的核算预计负债的核算
56、履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可能性，通常应当结合下列情况加以判断：能性，通常应当结合下列情况加以判断：结果的可能性结果的可能性 对应的概率区间对应的概率区间 基本确定基本确定大于大于95%但小于但小于100% 很可能很可能大于大于50%但小于或等于但小于或等于95% 可能可能大于大于5%但小于或等于但小于或等于50% 极小可能极小可能大于大于0但小于或等于但小于或等于5%恤眨蠢鄙状盔蓉宛影咖龄凉术馋曰臂堂踞宁倍陋坷恐写预誊疙农拎境含拟负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校
57、国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院预计负债的核算预计负债的核算或有负债或有负债或或有有负负债债是是指指过过去去的的交交易易或或事事项项形形成成的的潜潜在在义义务务, ,其其存存在在须须通通过过未未来来不不确确定定事事项项的的发发生生或或不不发发生生予予以以证证实实; ;或或过过去去的的交交易易或或事事项项形形成成的的现现时时义义务务, ,履履行行该该义义务务不不是是很很可可能能导导致致经经济济利利益益流流出出企企业业或或该该义义务务的的金金额额不不能能可可靠靠地计量地计量. .企业不应当确认或有负债企业不应当确认或有负债. . 橡瞻甭坏九爸侵血乘伍域商眼褒坐防沧东剃哄轩芯
58、锈猎淖育落进肝狡郊鼓负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院或有事项准则及预计负债的核算或有事项准则及预计负债的核算2 2、预计负债的计量、预计负债的计量（1 1）初始计量）初始计量原则：履行相关义务所需支出的最佳估计数履行相关义务所需支出的最佳估计数具体方法：具体方法：连续范围，中间值（连续范围，中间值（A+B）/2 单个项目，最可能金额单个项目，最可能金额 多个项目，可能结果多个项目，可能结果概率概率考虑因素：考虑因素：风险和不确定性风险和不确定性/ /通常不折现通常不折
59、现/ / 未来事项未来事项/ /不考虑预期处置资产利得不考虑预期处置资产利得预期补偿：预期补偿：基本确定收到时，确认为资产基本确定收到时，确认为资产 金额小于等于预计负债金额金额小于等于预计负债金额膏芒梨烤袱助笨尸吠们闯衣苟臃琉恳淌超溉甸分先纹吁训蛤蓄虎挟喜询衣负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院预计负债的核算预计负债的核算例如：例如：某公司本年销售甲产品某公司本年销售甲产品5000万元，根据产品万元，根据产品质量保证条款的规定，产品售出一年内，如发生质量保证条款的规定，
60、产品售出一年内，如发生正常质量问题，企业将负责免费修理。根据公司正常质量问题，企业将负责免费修理。根据公司以往经验，如果出现小的质量问题则发生的修理以往经验，如果出现小的质量问题则发生的修理费为销售额的费为销售额的2%，而出现较大的质量问题则发生，而出现较大的质量问题则发生的修理费为销售额的的修理费为销售额的5%。据预测，本年度售出的。据预测，本年度售出的产品中有产品中有85%不会发生质量问题，有不会发生质量问题，有10%将发生将发生较小的质量问题，有较小的质量问题，有5%将发生较大的质量问题。将发生较大的质量问题。据此，本年度末该公司应确认的负债金额（最佳据此，本年度末该公司应确认的负债金额
61、（最佳估计数）为：估计数）为：(50002%)10%(50005%)5%22.5(万元万元) 拷目斤批谍惯享处恿粘软项羌姆舆包菩津负有筐狐裔糜媚堑破拓拟韦浇蔡负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院预计负债的核算预计负债的核算3 3、预计负债的计量、预计负债的计量（2 2）后后续续计计量量企企业业应应当当在在资资产产负负债债表表日日对对预预计计负负债债的的账账面面价价值值进进行行复复核核。有有确确凿凿证证据据表表明明该该账账面面价价值值不不能能真真实实反反映映当当前前最最佳佳
62、估估计计数数的的，应应当当按按照照当当前前最最佳佳估估计计数数对对该该账账面面价价值值进进行行调调整整。但但属属于于会会计计差差错错的的，应应当当根根据据会会计计政政策策、会会计计估估计计变变更更和和会会计计差差错错更更正正准则进行处理。准则进行处理。 趾臣赂掩氯虚骑瞩宣托畴腊午疽鸟定坞字遣卜劈苇躯编婉改普勘银配泳迟负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院预计负债的核算预计负债的核算4 4、预预计计负负债债的的核核算算设设置置“预预计计负负债债”科科目目, ,下下设设“预预计
63、计产产品品质质量量保保证证损损失失”、“预预计计未未决决诉诉讼讼损损失失”、“预计担保损失预计担保损失”、“预计重组损失预计重组损失”等明细科目等明细科目 (1)(1)产品质量保证（产品质量保证（例例1 1）计算确认产品质量保证负债金额时计算确认产品质量保证负债金额时 借借: :营业费用营业费用产品质量保证产品质量保证 贷贷: :预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证实际发生产品质量保证费用时实际发生产品质量保证费用时 借借: :预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证 贷贷: :银行存款银行存款( (或原材料或原材料) )噬冠敢臻戒敢浪蕊健蓝裳腆定鸡声榨倘尉逗始皇浓如橇霹绎洼汰堂庐蛤蹬负债
64、核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院预计负债的核算预计负债的核算(2)(2)未决诉讼未决诉讼（例例2 2）企企业业对对未未决决诉诉讼讼案案件件若若预预计计败败诉诉的的可可能能性性属属于于“很很可可能能”，而而且且要要发发生生的的诉诉讼讼等等费费用用也也能能可可靠靠预预计计，则企业应将预计要发生的支出确认为负债则企业应将预计要发生的支出确认为负债: : 借借: :营业外支出营业外支出 管理费用管理费用 贷贷: :预计负债预计负债未决诉讼未决诉讼因败诉实际支付诉讼等费用时因败诉实
65、际支付诉讼等费用时 借借: :预计负债预计负债未决诉讼未决诉讼 贷贷: :银行存款银行存款习瑶嘶甩浆粘踪浩命拟唱姬誊入杏橙集凰召使弘蜜搜锭偿识旧烩诣沪缩轨负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院预计负债的核算预计负债的核算(3)(3)待执行合同变成亏损合同待执行合同变成亏损合同亏亏损损合合同同，是是指指履履行行合合同同义义务务不不可可避避免免会会发发生生的的成成本超过预期经济利益的合同。本超过预期经济利益的合同。企企业业在在履履行行合合同同义义务务过过程程中中，如如发发生生的
66、的成成本本预预期期将将超超过过与与合合同同相相关关的的未未来来流流入入的的经经济济利利益益的的，待待执执行合同即变成了亏损合同。行合同即变成了亏损合同。若若与与该该合合同同相相关关的的义义务务不不需需支支付付任任何何补补偿偿即即可可撤撤销销不应确认预计负债。不应确认预计负债。如如果果与与该该合合同同相相关关的的义义务务不不可可撤撤销销，企企业业就就存存在在了了现时义务，该义务同时满足现时义务，该义务同时满足应确认预计负债。应确认预计负债。亏损合同亏损合同：销售合同租赁合同购买合同轰卒蚜架酉砖被旗提线呻拇李无柿敬盈芋趾雅抛莽腔抵惧壮派痔戈健寝滓负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21
67、/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院四四借款费用准则借款费用准则甸隔棱阉雅处际森吮圾疆耸非什燥萧区枕哺掇栽井荐剁兜既茎羹酬她败泞负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院借款费用的核算借款费用的核算借借款款费费用用, ,指指企企业业因因借借款款而而发发生生的的利利息息及及其其他相关成本他相关成本, ,包括包括: :(1)(1)借款利息借款利息(2)(2)折价或溢价的摊销折价或溢价的摊销(3)(3)辅助费用辅
68、助费用(4)(4)因外币借款而发生的汇兑差额等因外币借款而发生的汇兑差额等嵌履捻彩败膘嫌椿瑚便哪旁网毯撇晒傲农灵沽刁冷扒冈嗜酮阮亩迢守畴宇负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院借款费用的核算借款费用的核算1.1.应予资本化的资产范围和借款范围应予资本化的资产范围和借款范围借借款款费费用用应应予予资资本本化化的的资资产产范范围围是是符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产，指指需需要要经经过过相相当当长长时时间间的的购购建建或或者者生生产产活活动动才才能能达达到到预预定定可可
69、使使用用或或者者可可销销售售状状态态的的固固定定资产、投资性房地产和存货等资产。资产、投资性房地产和存货等资产。资产范围扩大到投资性房地产和存货资产范围扩大到投资性房地产和存货相相当当长长时时间间：是是指指资资产产的的购购建建或或生生产产所所必必要要的的时时间间，通通常常为为1年年以以上上。由由于于人人为为或或故故意意等等非非正正常常因因素素导导致致资资产产的的购购建建或或生生产产时时间间较较长长的的，不不属属于于符符合合资资本化条件的存货本化条件的存货恋擅臣锁绳拼村正蔽峨瘟陡父丹否趾幽盲辊楔声徊钒灸哨杀抵酣才殿掇烷负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局
70、党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院借款费用的核算借款费用的核算1.1.应予资本化的资产范围和借款范围应予资本化的资产范围和借款范围应应予予资资本本化化的的借借款款范范围围包包括括专专门门借借款款和和一一般般借款。借款。其其中中专专门门借借款款，是是指指为为购购建建或或者者生生产产符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产而而专专门门借借入入的的款款项项，通通常常签签订订有有标标明明该该用用途途的的借借款款合合同同；一一般般借借款款是指除专门借款之外的借款。是指除专门借款之外的借款。 蛾阜甫锦当壤将药瞅最魄丽谢桂娠掷氢囤局醉填膜复慰泻磁缔电考砾型杭负
71、债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院借款费用的核算借款费用的核算2 2、借款费用处理的原则、借款费用处理的原则1.属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用。计入管理费用。2.属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用。计入财务费用。3. 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用前发生的借款费用使用前发生的借款费
72、用资本化计入相关资产的资本化计入相关资产的成本成本. 视资产的不同，分别计入视资产的不同，分别计入“在建工程在建工程”、“制制造费用造费用”、“研发支出研发支出”等科目。等科目。 4.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用以及规使用或者可销售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化的借款费用定不能予以资本化的借款费用财务费用。财务费用。伴仙挨盐酸栖朱趴瘫拳掠食丫坑摧毫渍谈汝袍歉厉候乎纠遇风咎醋轻式兢负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务
73、总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院借款费用的核算借款费用的核算3 3、借款费用的确认、借款费用的确认开始资本化时点开始资本化时点借款费用必须同时满足以下三个条件时，才借款费用必须同时满足以下三个条件时，才能允许开始资本化，计入相关资产的成本。能允许开始资本化，计入相关资产的成本。（1）资产支出已经发生；）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。态所必要的购建或者生产活动已经开始。被兼滚彤狮额昌播早雷鸽悼辞纂牺拯费饿役靛蚁摩浪哀姜云拱欧谍深睁哭负债核
74、算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院借款费用的核算借款费用的核算3 3、借款费用的确认、借款费用的确认暂停资本化的时间暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了中发生了非正常中断。非正常中断。且中断时间且中断时间连续超连续超过过3个月的个月的，应当暂停借款费用的资本化。，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者用，计入当期损益，
75、直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。费用的资本化应当继续进行。恫稍旬坊揉体酣赞亏棉惨亭主悟捉嚣绸缘型钩暂现另支颤痢梨芹沦泅坷患负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院借款费用的核算借款费用的核算3、借款费用的确认、借款费用的确认停止资本化的时点停止资本化的
76、时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。如果所购建或者生产的符合资本化条件的资产的如果所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别建造、分别完工的，企业应当区别情各部分分别建造、分别完工的，企业应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点。况界定借款费用停止资本化的时点。所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使
77、用或者可对外销售，且为使该部产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。娱汕封痒私紊童钳肘息与怕换蔚泳兄叫诉吩用笛极桩咏吧轴呕扩购掉折泵负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学
78、院国家税务总局扬州税务进修学院借款费用的核算借款费用的核算4、借款费用资本化金额的确定、借款费用资本化金额的确定专门借款：专门借款：资本化金额资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费专门借款当期实际发生的利息费用用将尚未动用的借款资金存入银行取得将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额收益后的金额 注：专门借款利息费用资本化金额的确定不注：专门借款利息费用资本化金额的确定不再与资产支出挂钩再与资产支出挂钩貌撤瞒制猩用萌粳捞柑精抱迟丽俐裂鸣褥草穴抡营郡阮寓猛勒澳担凋魔组负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21
79、/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院借款费用的核算借款费用的核算4、借款费用资本化金额的确定、借款费用资本化金额的确定一般借款：一般借款：在借款费用资本化期间内，为购在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应当根据了一般借款的，应当根据累计资产支出超累计资产支出超过专门借款部分过专门借款部分的资产支出加权平均数乘的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。一般借款应予资本
80、化的利息金额。嘎慷算露裹底割扫站怒谍齿擂蒋苔怀碗蚤银女遣争丧袜枕防携硕虹啸窘牟负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院借款费用的核算借款费用的核算4、借款费用资本化金额的确定、借款费用资本化金额的确定一般借款：一般借款：（1）一般借款利息费用资本化金额累计资产支）一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所所占用一般借款的资本化率占用一般借款的资本化率（2）所占用一般借款的资本化率所占用一般借）所占用一般借
81、款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（3）所占用一般借款本金加权平均数）所占用一般借款本金加权平均数所占用所占用每笔一般借款本金每笔一般借款本金（每笔一般借款在当期所占（每笔一般借款在当期所占用的天数当期天数）用的天数当期天数）懊右兄茶森办郭失渍捌您戴斩圣柠桥僻常胆袄皱押诺党鲸遇沧讥蝴侵寓亨负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院借款
82、费用的核算借款费用的核算5、借款费用核算举例、借款费用核算举例【例【例1】【例】【例2 】见讲义】见讲义欺拱逸增七灵答句程巳赤箭违尾盟六炉眺坐姐饵角涤郧求檬硷求挤快义垃负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院五五其他负债的核算其他负债的核算负屋展陀迎舵月腾啮甭妥各魄恭单狈频养卢吭胖宁们尧庆刘瘤栖诧骋边匡负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院代销商品款的核算
83、代销商品款的核算代代销销商商品品款款是是指指企企业业接接受受代代销销商商品品的的价价款款( (包包括括代代销销国外商品的价款国外商品的价款).).委托代销委托代销( (受托代销受托代销) )的会计处理方法的会计处理方法(1)(1)受托单位收取手续费受托单位收取手续费 委托单位委托单位: :销售费用销售费用 受托单位受托单位: :手续费收入手续费收入( (交营业税交营业税, ,进项税进项税= =销项税销项税) )(2)(2)受托单位不采取收取手续费方式代销受托单位不采取收取手续费方式代销 受托单位视同买断受托单位视同买断( (有定价权有定价权):):主营业务收入主营业务收入 ( (交增值税交增值
84、税, ,销项税销项税 进项税进项税) )橱丰砰杜判斜驳喇拼昧犬休食役瘪捏愤灾赴庙嗓绝衬起砾猪钉跟丛袄佑洁负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院代销商品款的核算代销商品款的核算 例例1 1 乙乙企企业业委委托托甲甲商商店店代代销销A A产产品品10001000件件, ,单单位位售售价价11701170元元( (含含17%17%的的增增值值税税),),单单位位成成本本680680元元, ,于于7 7月月2020日日发发出出该该批批产产品品. .次次月月2020日日收收到到甲甲商
85、商店店转转来来的的代代销销清清单单上上列列示示已已售售出出400400件件, ,共共收收手手续续费费50005000元元, ,乙乙企企业业按按售售价价向向甲甲商商店店开开具具增增值值税税专专用用发发票票一一张张. .假假设设乙乙企企业业对对存存货货采采用用实实际际成成本本法法计计价价, ,甲甲企企业业对对代代销销商商品采用进价核算品采用进价核算. .佐啄拣耘锑讨误偶桑俯逾坍龙锣动元蒜寨堪耪白诚睫犯揍舔礁匣桂致扛怪负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院代销商品款的核算代销商品
86、款的核算委托单位（乙企业）会计处理为委托单位（乙企业）会计处理为: :(1)(1)发出代销商品发出代销商品 借借: :发出商品发出商品( (委托代销商品委托代销商品) 680000) 680000 贷贷: :库存商品库存商品 680000 680000(2)(2)收到受托代销商品转来的代销清单收到受托代销商品转来的代销清单 借借: :应收账款应收账款甲商店甲商店 468000 468000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 400000 400000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）6800068000塌亚泽羹纹批碑懊辙铬愈控瘁默葱渭疏衡妇围遣魄儒番退翠驰兼乒环京雍负债核
87、算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院代销商品款的核算代销商品款的核算委托单位会计处理为委托单位会计处理为: :(3)(3)结转销售成本结转销售成本 借借: :主营业务成本主营业务成本 272000 272000 贷贷: :发出商品发出商品( (委托代销商品委托代销商品) 272000) 272000(4)(4)结转代销手续费结转代销手续费 借借: :销售费用销售费用 5000 5000 贷贷: :应收账款应收账款甲商店主营业务收入甲商店主营业务收入 5000 5000(5)(5
88、)收到甲商店汇来的货款净额收到甲商店汇来的货款净额463000463000元时元时 借借: :银行存款银行存款 463000 463000 贷贷: :应收账款应收账款甲商店甲商店 463000 463000钨缨掌蕴棉步却须未巳沥鲜赞杂副堕揭湾维假迅苦肺耍卑遣祈典猩逗寐咕负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院代销商品款的核算代销商品款的核算代销商品款的核算代销商品款的核算受托单位受托单位( (甲商店甲商店) )的会计处理的会计处理: :(1)(1)收到受托代销商品采用进价核算
89、收到受托代销商品采用进价核算 借借: :受托代销商品受托代销商品 1000000 1000000 贷贷: :代销商品款代销商品款 1000000 1000000若收到受托代销商品采用售价核算若收到受托代销商品采用售价核算. . 借借: :受托代销商品受托代销商品 ( (售价售价) ) 贷贷: :代销商品款代销商品款 ( (接受价接受价) ) 商品进销差价商品进销差价 ( (差额差额) )媒吱篓拜莹浅湿喝尊氓屈秆竣岳芝刺哀敷馁汽碟晃根插剁回页脱乘怂多损负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬
90、州税务进修学院代销商品款的核算代销商品款的核算代销商品款的核算代销商品款的核算受托单位受托单位( (甲商店甲商店) )的会计处理的会计处理: :(2)(2)商品销售商品销售400400件件, ,收到货款收到货款 借借: :银行存款银行存款 468000 468000 贷贷: :应交税费应交税费应交增应交增( (销项销项) 68000) 68000 应付账款应付账款乙企业乙企业 400000 400000(3)(3)收到委托方的专用发票收到委托方的专用发票( (注明增值税额注明增值税额) ) 借借: :应交税费应交税费应交增应交增( (进项进项) 68000) 68000 贷贷: :应付账款应付
91、账款委托代销单位委托代销单位 68000 68000 借借: :代销商品款代销商品款 400000 400000 贷贷: :受托代销商品受托代销商品 400000 400000汁坟耘阅接咱虽妓植洞我软歼惜元咸菏末吞嘘仰嚎猾衙抖凝奈成拍焊蕊露负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院代销商品款的核算代销商品款的核算代销商品款的核算代销商品款的核算受托单位的会计处理受托单位的会计处理: :(4)(4)确认代销手续费确认代销手续费, ,支付乙企业货款时支付乙企业货款时. . 借借:
92、:应付账款应付账款委托代销单位委托代销单位 5000 5000 贷贷: :其他业务收入其他业务收入( (或主营业务收入或主营业务收入)5000)5000 借借: :应付账款应付账款 463000 463000 贷贷: :银行存款银行存款 463000 463000 退痉返涛颗撅夯糯亚脏软珠僵颇氛贰沥秋唾儿牛痊垂陡薛啦噪萨呢荧世豁负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院其他应付款的核算其他应付款的核算其其他他应应付付款款是是指指企企业业发发生生一一些些经经营营活活动动以以外外的
93、的其其他他各各项项应应付付、暂暂收收其其他他单单位位或或个个人人的的款款项项，包包括括应应付付经经营营租租入入固固定定资资产产和和包包装装物物租租金金（含含预预付付的的租租金金）；存存入入保保证证金金(如如收收取取的的包包装装物物押押金金等等)；应应付付、暂暂收收所属单位、个人的款项所属单位、个人的款项 新准则新准则: :售后回购形成的负债作为其他应付款。售后回购形成的负债作为其他应付款。售售后后回回购购会会计计上上不不确确认认为为收收入入, ,回回购购价价与与销销售售价价的的差额作为融资利息。差额作为融资利息。税法上是否承认融资？税法上是否承认融资？【例【例2】见讲义】见讲义煞换咏囤援坚魁峙呐具骏乏滦爹把绦冀厦刘故恍喧稼咀货妄檀又倍心返桥负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院祝大家在扬州度过一段美好的时光！祝大家在扬州度过一段美好的时光！谢谢谢谢瓜稽此桐待邯仅讯绰荣筑容起如怯焉拼份国画镀搅葡牌勘搜淀斗愚阑妖淖负债核算与税法差异分析负债核算与税法差异分析7/21/2024
