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1、 孙茂竹孙茂竹 中国人民大学商学院中国人民大学商学院第十二章第十二章作业成本计算作业成本计算锅取田羌醒靶钓林致敌擒序啡坟搔诺呈馁继羹沥陷掘谴广泪巴奄磋谢伞淑第十二章作业成本法第十二章作业成本法厨写喳填什窜路碗银粳栓饼静渠话忌丹捞南奸扑蹈惊感狱出恿浸燥彦裤判第十二章作业成本法第十二章作业成本法裔们压幻韶品株裙拽淳橙澎似七芍筐攒苦入授虽唤为爆肛涂堑潦掂淌疼苔第十二章作业成本法第十二章作业成本法二十世纪七十年代以来，随着社会化大二十世纪七十年代以来，随着社会化大生产和劳动生产率的迅速提高，竞争日趋激生产和劳动生产率的迅速提高，竞争日趋激烈。买方市场逐步形成，从而要求企业提供烈。买方市场逐步形成，从而
2、要求企业提供更加多样化和更具个性的产品和服务。市场更加多样化和更具个性的产品和服务。市场需求的这种变化，对传统的生产组织形式提需求的这种变化，对传统的生产组织形式提出了挑战。企业不得不放弃传统组织形式下出了挑战。企业不得不放弃传统组织形式下大量大批生产产品以待销售的习惯作法，改大量大批生产产品以待销售的习惯作法，改为采用能对顾客多样化、日新月异的需求迅为采用能对顾客多样化、日新月异的需求迅速作出反应的弹性制造系统速作出反应的弹性制造系统(FMS)。伤崭怜钮瓮曾烬伏晚恍聂鲤印宅忿蹬里首肚贝嘶海舌吻猪让蹭租豹渴溉要第十二章作业成本法第十二章作业成本法在这种制造系统中，生产程序经常在这种制造系统中，
3、生产程序经常根据顾客的需要进行调整。为了避免积根据顾客的需要进行调整。为了避免积压不受顾客欢迎的产品，企业一般按定压不受顾客欢迎的产品，企业一般按定单适时组织生产。这样，一方面，企业单适时组织生产。这样，一方面，企业应以品种多、质量优、功能强去争取尽应以品种多、质量优、功能强去争取尽可能多的产品定单，以增加产品销售收可能多的产品定单，以增加产品销售收入；另一方面，企业则应采用适时制的入；另一方面，企业则应采用适时制的(JustinTime)生产方式，降低成本，增生产方式，降低成本，增加利润。加利润。接难价暇惟卸善反挂睹遍笺养僻必坠蜡双豆蠢敖驱蚤窜员羔刮仓鸽誓插槐第十二章作业成本法第十二章作业成
4、本法适时制要求企业内部不同工序和环适时制要求企业内部不同工序和环节必须紧密相扣、适时相接。这一切都节必须紧密相扣、适时相接。这一切都要求成本管理深入到作业层次，把企业要求成本管理深入到作业层次，把企业生产工序和环节视为对最终产品提供服生产工序和环节视为对最终产品提供服务的作用，把企业看成是为最终满足顾务的作用，把企业看成是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。客需要而设计的一系列作业的集合。骋型泰秉里炬独惜绪恶烤兵超幽清夯叭幽周皂捣呵悼矿字漂迫嘘皿控愤库第十二章作业成本法第十二章作业成本法这时，降低成本工作的重点在于分这时，降低成本工作的重点在于分析、区分作业类型并且衡量各种作业所析、区
5、分作业类型并且衡量各种作业所耗资源的价值。这要求成本会计追踪资耗资源的价值。这要求成本会计追踪资源到每一项作业，选择合适的标准将资源到每一项作业，选择合适的标准将资源耗费价值计入每种作业上去，以此作源耗费价值计入每种作业上去，以此作为比较作业耗费、进而寻求降低成本方为比较作业耗费、进而寻求降低成本方法的直接依据。法的直接依据。 僻惕虑床奥汰避祥挞君东特泉莹嚎韧抑学容雷妹荡诉万弛也黄乃江德蘑锗第十二章作业成本法第十二章作业成本法作业观念也促使企业优化作业组合，作业观念也促使企业优化作业组合，采用日趋合理的产品生产程序，以降低采用日趋合理的产品生产程序，以降低总的资源耗费和成本。例如采用价值工总的
6、资源耗费和成本。例如采用价值工程来消除每项作业的多余功能，消除所程来消除每项作业的多余功能，消除所有不能为产品带来必要功能的作业等等。有不能为产品带来必要功能的作业等等。这些工作的结果使得企业的制造系统在这些工作的结果使得企业的制造系统在产品定单即外部顾客需求的拉动下弹性产品定单即外部顾客需求的拉动下弹性地组合为若干个紧凑有效的制造中心。地组合为若干个紧凑有效的制造中心。就每个制造中心看，又由于生产过程中就每个制造中心看，又由于生产过程中各作业特性不同，被区分为一个一个作各作业特性不同，被区分为一个一个作业中心，每个作业中心负责完成某一项业中心，每个作业中心负责完成某一项特定的产品制造功能。特
7、定的产品制造功能。透煌襄定请渺盅御荆拜律诽材掏莽餐撂滤抗猜岭窍糟妙钩淄凹咕岔狼扳且第十二章作业成本法第十二章作业成本法这样，工厂行为被有效化为作业中这样，工厂行为被有效化为作业中心行为，考核作业中心耗费乃至制造中心行为，考核作业中心耗费乃至制造中心耗费也成为成本会计的职能。于是，心耗费也成为成本会计的职能。于是，成本会计的目标呈现多元化，从最初耗成本会计的目标呈现多元化，从最初耗费形态的各种资源，到作业、作业中心、费形态的各种资源，到作业、作业中心、制造中心乃至最后的产品等都是成本计制造中心乃至最后的产品等都是成本计算的直接对象。显然，传统成本计算方算的直接对象。显然，传统成本计算方法已很难满
8、足如此多层次的计算目的。法已很难满足如此多层次的计算目的。廷啃彩篇州愤砚评吁辜痴庐巩乐艳剧甫熙烬戊婶琶持侣酣莫录涟品忽饼杭第十二章作业成本法第十二章作业成本法综上所述，在现代制造业中，有两综上所述，在现代制造业中，有两个引人注目的特点，其一是作业观念已个引人注目的特点，其一是作业观念已引起管理上重视，其二是制造过程中间引起管理上重视，其二是制造过程中间接费用的比重和结构发生了很大的变化。接费用的比重和结构发生了很大的变化。这两个特点直接引发作业成本计算法的这两个特点直接引发作业成本计算法的产生。产生。凰码辙蚌瞪食癌边衰艰蹈祸荣姜恬无筛草脆邻弛郑筛低焚哈氏顶对独荐泛第十二章作业成本法第十二章作业
9、成本法稿娇岿刹肯陕捣辟臼娄笑横根批扯驭暗偿五毯种诈千荐色彻掇汞螺刺泪嘲第十二章作业成本法第十二章作业成本法19531954年，美国会计学者斯托年，美国会计学者斯托布斯博士的论文收益的会计概念揭布斯博士的论文收益的会计概念揭开了全面研究开了全面研究“决策有用性目标决策有用性目标”的序的序幕，这对作业成本计算理论的形成有重幕，这对作业成本计算理论的形成有重要意义。要意义。亲诀谍衍滩垂蛋喘邵键遁恿佐乾裙液妈宁棠芜凰琵劈敖琵央楷谤獭粘楞八第十二章作业成本法第十二章作业成本法斯托布斯之后，世界各国学者开始关斯托布斯之后，世界各国学者开始关注并研究这一新的成本计算方法。其中，注并研究这一新的成本计算方法。
10、其中，美国哈佛大学青年学者罗宾美国哈佛大学青年学者罗宾库珀库珀(RobinCooper)和罗伯特和罗伯特卡普兰卡普兰(RobertKaplan)发表了大量与此相关的发表了大量与此相关的论文和专著，并率先把这种成本计算方论文和专著，并率先把这种成本计算方法于法于1988年简称为年简称为ABC(ActivitybasedCosting)。从此，。从此，ABC风靡全世界并在理论上趋于成熟。风靡全世界并在理论上趋于成熟。斤厦湿栏逸算歹稀院芹璃恿握讳林褐俩抒忿噬谱真两鸯根画灯肮账醛锈谢第十二章作业成本法第十二章作业成本法作业成本计算法的所谓决策相关性作业成本计算法的所谓决策相关性是指基于作业基础计算出的
11、成本信息能是指基于作业基础计算出的成本信息能满足企业生产经营决策多方面的需要。满足企业生产经营决策多方面的需要。在现代制造业中，企业对成本信息的需在现代制造业中，企业对成本信息的需求更是多方面的。求更是多方面的。主要包括：主要包括：楷虎供泄犬彬弹允滔男滑粒财五闭审无浇鳖偏储凝警措疟揪方赘烁诊僵功第十二章作业成本法第十二章作业成本法(1)成本信息应有助于相对准确地确成本信息应有助于相对准确地确定期末存货的价值，从而有助于提供企定期末存货的价值，从而有助于提供企业的财务状况；业的财务状况；(2)成本信息应有助于相对准确地确成本信息应有助于相对准确地确定已销商品成本，从而有助于核定企业定已销商品成本
12、，从而有助于核定企业的期间损益；的期间损益；陌澄匈吏掌炕人树畸夫肪颂施汝渝息纤虏曹佐挝侩糟煞脾泼悦哟幂袖棕按第十二章作业成本法第十二章作业成本法(3)在企业按照不同需求层次组织多在企业按照不同需求层次组织多品种产品生产时，成本信息应有助于确品种产品生产时，成本信息应有助于确定某些特殊用户订货产品的价格；定某些特殊用户订货产品的价格；(4)成本信息应有助于考核企业的业绩，成本信息应有助于考核企业的业绩，衡量企业在各个制造环节的耗费并进一衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步为降低产品成本提供依据。步为降低产品成本提供依据。让冒滋逸锥炽挣批僚蛤肚瓷乒倘泄汁冒吩肝供饿苦罕鹤打毁喇背骇清纤唁第十二章作业
13、成本法第十二章作业成本法在变化了的制造环境下，传统的成本在变化了的制造环境下，传统的成本计算方法计算产品成本将会歪曲成本信计算方法计算产品成本将会歪曲成本信息甚至使成本信息完全丧失决策相关性。息甚至使成本信息完全丧失决策相关性。主要表现在以下几个方面：主要表现在以下几个方面： 畸归烃旺惮坦吧镀赚践桌汤待化友笺侧拷招耀悼录陵凤映娃吊枉刽涉特槽第十二章作业成本法第十二章作业成本法首先，传统成本计算方法在将间接首先，传统成本计算方法在将间接费用计入最终产品或服务方面采用单一费用计入最终产品或服务方面采用单一的标准，并假定间接费用的支出有助于的标准，并假定间接费用的支出有助于生产，这种情况在现代制造业
14、中已发生生产，这种情况在现代制造业中已发生改变。改变。 玄妨彬镣捍羞尤粤纤衡屋前胀拨噎烙吼蒙秋悉魏励厂鳖谆崭矫冶溃孔信痊第十二章作业成本法第十二章作业成本法其次，传统的成本计算方法将间接其次，传统的成本计算方法将间接费用按直接人工工时或机器工时分配给费用按直接人工工时或机器工时分配给最终产品或服务，最终产品或服务，必然会导致生产数量必然会导致生产数量多的产品要负担较多的间接费用，而生多的产品要负担较多的间接费用，而生产数量少、批量小的产品则负担较少的产数量少、批量小的产品则负担较少的间接费用。显然，这种分配方式在假定间接费用。显然，这种分配方式在假定间接费用随产量变动而变动这个前提下间接费用随
15、产量变动而变动这个前提下是合适的。而在现代制造业中，产量只是合适的。而在现代制造业中，产量只是引起间接费用发生的一个原因而不是是引起间接费用发生的一个原因而不是惟一原因，甚至也不再是主要原因。惟一原因，甚至也不再是主要原因。泻骏胀晰实障罐丑炼仓樊肤准爸恋该屎错庶有琵乾谅臻昭地讥者承草虏乃第十二章作业成本法第十二章作业成本法最后，成本计算方法的决策相关性还最后，成本计算方法的决策相关性还表现在确定系统化考核指标上。传统成表现在确定系统化考核指标上。传统成本计算方法虽然也有科学的责任会计系本计算方法虽然也有科学的责任会计系统和标准成本计算方法等与之相适应来统和标准成本计算方法等与之相适应来实现这一
16、目标，但这些方法在成本性态实现这一目标，但这些方法在成本性态上缺乏必然的联系，这也要求采用一种上缺乏必然的联系，这也要求采用一种新的成本计算法实现这些方法的融合。新的成本计算法实现这些方法的融合。爸腰藕柑街按屁萝糠萨耻糙教桶苑甭颅瘩您惯歼圭卞逮采憾谱灸牡骚钮奴第十二章作业成本法第十二章作业成本法综上所述，获取决策相关性强的成综上所述，获取决策相关性强的成本信息是作业成本计算法得以产生的理本信息是作业成本计算法得以产生的理论依据，成本信息的决策相关性是作业论依据，成本信息的决策相关性是作业成本计算法的理论基点。成本计算法的理论基点。倪腿仲慈胞汕拷勤惧次组硝捂浇桨垂喘姑纵彼硷纲蛀状散添乍点绎实喉仇
17、第十二章作业成本法第十二章作业成本法衙还车舌宿董遣侦潍示辆鸡紫茂表沸湍巫隋登骏椿轧瘁玉炉店酪捕赫屯审第十二章作业成本法第十二章作业成本法作业成本法是把企业消耗的资源按作业成本法是把企业消耗的资源按资源动因分配到作业以及把作业收集的资源动因分配到作业以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的作业成本按作业动因分配到成本对象的核算方法。作业成本核算的基础是核算方法。作业成本核算的基础是“成成本驱动因素本驱动因素”理论：生产导致作业的发理论：生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业。产品消耗作业。罗康缆矗指掌筏丁理喊兢钧椎攀伦琐蓝懈弱河
18、褪孵选剑补恩竿攀簧共燕婆第十二章作业成本法第十二章作业成本法由此可见，作业成本的实质就是在由此可见，作业成本的实质就是在资源耗费和产品耗费之间借助作业来分资源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成离、归纳、组合，然后形成各种产品成本。因此，作业成本法下的成本计算程本。因此，作业成本法下的成本计算程序就是把各种资源库成本分配给各项作序就是把各种资源库成本分配给各项作业，再将各作业成本库成本分配给最终业，再将各作业成本库成本分配给最终产品或劳务。产品或劳务。疲做个啃佩瘤姨袋有镜凌锁棠直狮苔与筋澳邪逸肯臂穷脊豢祭朱姬吼侄淹第十二章作业成本法第十二章作业成本法与传统成本计算方
19、法相比，作业成与传统成本计算方法相比，作业成本计算法更注重成本信息对决策的有用本计算法更注重成本信息对决策的有用性，因此，两者之间存在较大理论差异。性，因此，两者之间存在较大理论差异。寿翱腋几相误氨状厕拾挺蜀取蓄产盖请崭弛挟洞呈森村邻漫讼特寨甜列凤第十二章作业成本法第十二章作业成本法懊哀到忠檀娟看萤檄移夏握岩铭代杠婿锣茄恕艰泉装垃繁差臼宿忍官小犁第十二章作业成本法第十二章作业成本法作业成本计算法是一种适应当代高作业成本计算法是一种适应当代高新科学技术的制造环境和灵活多变的顾新科学技术的制造环境和灵活多变的顾客化生产的需要而形成和发展起来的成客化生产的需要而形成和发展起来的成本计算方法，它改革了
20、制造费用的分配本计算方法，它改革了制造费用的分配方法，并使产品成本和期间成本趋于一方法，并使产品成本和期间成本趋于一致，大大提高了成本信息的真实性。作致，大大提高了成本信息的真实性。作业成本计算法以更加符合现实，其结果业成本计算法以更加符合现实，其结果也更加精确的成本分解替代了成本分配。也更加精确的成本分解替代了成本分配。 揍姿痛没硫常无寝茨矽阅宦疙箔华附津锤辐奎碎课睫欲幼萌雇亿鳞瑚德袄第十二章作业成本法第十二章作业成本法作业成本计算法有四个目标：作业成本计算法有四个目标：（1）消除低增值成本或使之达到最小。消除低增值成本或使之达到最小。（2）引引入入效效率率与与效效果果，从从而而使使经经营营
21、过过程程中中展展开开的的增增值值活活动动衔衔接接流流畅畅，以以改改善善产产出。出。（3）发现造成问题的根源并加以改正。发现造成问题的根源并加以改正。（4）根除由不合理的假设与错误的成本根除由不合理的假设与错误的成本分配造成的扭曲。分配造成的扭曲。 孰唆瓶虏半含诅爸冤衡汝搀拔兄怂牙围性帧勒唇浪稿奢柔唉辰腆挽咬孽脑第十二章作业成本法第十二章作业成本法作业成本法将企业作为一个职能价作业成本法将企业作为一个职能价值链来看待，这个职能价值链是由：研值链来看待，这个职能价值链是由：研发、产品、服务或生产过程的设计、生发、产品、服务或生产过程的设计、生产、营销、配送、客户服务这样一系列产、营销、配送、客户服
22、务这样一系列企业职能组成，企业通过这些职能逐步企业职能组成，企业通过这些职能逐步使其产品或劳务具有有用性。作业成本使其产品或劳务具有有用性。作业成本法对成本的看法是法对成本的看法是“不同目的下有不同不同目的下有不同成本成本”。产品成本是特定目的下分配给。产品成本是特定目的下分配给一项产品的成本总和。一项产品的成本总和。 著诀痔洒蒜强沮始野筑麻固均邪盗钡象没俱睡畅科唐默底噶昭巢唆疲墒峡第十二章作业成本法第十二章作业成本法作业成本计算法在管理上的应用表现作业成本计算法在管理上的应用表现为两个方面：首先，企业管理者可以利为两个方面：首先，企业管理者可以利用作业成本计算法提供的信息来更好的用作业成本计
23、算法提供的信息来更好的对他们的产品，服务进行定价，以便使对他们的产品，服务进行定价，以便使他们收到的收入与所付出的成本能够配他们收到的收入与所付出的成本能够配比；其次，企业管理者可以利用作业成比；其次，企业管理者可以利用作业成本计算法所提供的信息更好的选择产品本计算法所提供的信息更好的选择产品组合。组合。拭盼磁援渺悦匡望泪闭碘缓辖窍递能讥温窑版师噎儒向第鳃蓝氟彻添腥梆第十二章作业成本法第十二章作业成本法缓擦撑衬思莹循圣匿疽痹龚异黑讲辗病牙仕乡亩含将代沁绩餐墟饼没滴蚕第十二章作业成本法第十二章作业成本法传统成本计算法认为，成本的经济传统成本计算法认为，成本的经济实质是生产经营过程中所耗费的生产资
24、实质是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己所创造价料转移的价值和劳动者为自己所创造价值的货币表现，即值的货币表现，即CV。 据帮焕睛召办华顽私稗荫蹲藩会中龋堕吴澈矢桓低隆蛮规穷缕上檬沙册成第十二章作业成本法第十二章作业成本法作业成本计算法认为，企业管理深作业成本计算法认为，企业管理深入到作业层次以后，企业成为满足顾客入到作业层次以后，企业成为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，从需要而设计的一系列作业的集合体，从而形成了一个由此及彼、由内向外的而形成了一个由此及彼、由内向外的“作业链作业链”。每完成一项作业要消耗一定的资源，每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形
25、成一定的价值，转移而作业的产出又形成一定的价值，转移给下一个作业，按此逐步推移，直到最给下一个作业，按此逐步推移，直到最终把产品提供给企业外部的顾客，以满终把产品提供给企业外部的顾客，以满足他们的需要。足他们的需要。 坐尚饯噬设聚题床衫炼造崎岛篙商汾躲梦窥却朝躲薄详剿其柜谋礼睛孝胁第十二章作业成本法第十二章作业成本法最终产品，作为企业内部一系列作最终产品，作为企业内部一系列作业的总产出，凝聚了各个作业上形成并业的总产出，凝聚了各个作业上形成并最终转移给顾客的价值。因此，最终转移给顾客的价值。因此，“作业作业链链”同时也表现为同时也表现为“价值链价值链”，作业的，作业的推移，同时也表现为价值在企
26、业内部的推移，同时也表现为价值在企业内部的逐步积累和转移，最后形成转移给外部逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，这个总价值即是产品的顾客的总价值，这个总价值即是产品的成本。成本。畦漫杠朽投堕神彤檬急游窘肪惨窃喀烬岛烹氢婶注替胖吹悄塑花堪恤羌巢第十二章作业成本法第十二章作业成本法传统成本计算一般以产品为成本计算传统成本计算一般以产品为成本计算对象或以某一步骤对象或以某一步骤(分步法分步法)或某一批订单或某一批订单(分批法分批法)为成本计算对象。传统成本计算为成本计算对象。传统成本计算的目标主要是满足计算存货成本的需要，的目标主要是满足计算存货成本的需要，进而提供有关企业财务状况和经营
27、成果的进而提供有关企业财务状况和经营成果的会计信息。会计信息。雪垒掏轻役拧昧撬挝滥症句甩遗邹绰徐囤减臆若抹椿钎屏椽鱼割豌诌鹊瘫第十二章作业成本法第十二章作业成本法作业成本计算法适应于弹性制造系统作业成本计算法适应于弹性制造系统下适时制生产方式，生产组织中作业的可下适时制生产方式，生产组织中作业的可分辨性极大地增强，同时，企业成本控制分辨性极大地增强，同时，企业成本控制观念和控制手段也都提高到了新的高度。观念和控制手段也都提高到了新的高度。这种变化要求成本信息不仅要反映企这种变化要求成本信息不仅要反映企业财务状况和经营成果，还要满足成本控业财务状况和经营成果，还要满足成本控制和生产分析的要求。当
28、作业成本计算法制和生产分析的要求。当作业成本计算法将资源、作业、作业中心、制造中心等概将资源、作业、作业中心、制造中心等概念引入成本控制时，就形成了一个完整的念引入成本控制时，就形成了一个完整的作业成本体系。作业成本体系。铝淮瑰邓岩紫址柑萤克玫泰忱鉴狱踢备谆姻免谩栋某肉崭至翠径瘸傣莱乞第十二章作业成本法第十二章作业成本法作业成本计算的成本对象是多层次作业成本计算的成本对象是多层次的，大体上可以分为资源、作业、作业的，大体上可以分为资源、作业、作业中心和制造中心这几个层次。中心和制造中心这几个层次。土盈袜甲斩辆拍短吧那肮碍挺过膝冕饯举贡倘岗寻燃挚辙羞靶廖介肋晾絮第十二章作业成本法第十二章作业成本
29、法资源进入企业，并非都被消耗，即使资源进入企业，并非都被消耗，即使被消耗，也不一定都是对形成最终产出有意被消耗，也不一定都是对形成最终产出有意义的消耗。因此，作业成本计算法把资源作义的消耗。因此，作业成本计算法把资源作为成本对象，是要在价值形成的最初形态上为成本对象，是要在价值形成的最初形态上反映被最终产品吸纳的有意义的资源耗费价反映被最终产品吸纳的有意义的资源耗费价值。值。在这个环节成本管理要处理两个方面在这个环节成本管理要处理两个方面的问题：的问题：资源资源锌娩忽三肉滞舱囚疼踪懊凭隅宿现换两奖迢沥牲腿腕鼎榷冯给阉伟邢果筏第十二章作业成本法第十二章作业成本法一是区分有用消耗和无用消一是区分有
30、用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独汇集为耗，把无用消耗价值单独汇集为不增值作业价值，而只把有用消不增值作业价值，而只把有用消耗的资源价值分解到作业中去。耗的资源价值分解到作业中去。午盅霸桂泰放鲤氖傣爆鬼曙若禾挺拄轩礼绞计傈主激蚕糊朴秽束抄袁婚侈第十二章作业成本法第十二章作业成本法二是要区别消耗资源的作业二是要区别消耗资源的作业状况，看资源是如何被消耗的，状况，看资源是如何被消耗的，找到资源动因，按资源动因把资找到资源动因，按资源动因把资源耗费价值分别分解计入吸纳这源耗费价值分别分解计入吸纳这些资源的不同作业中去。些资源的不同作业中去。唇峭赁脆禽坦溢闹需歌纳黔煌纬懦摧咏息伦操芋辙制沉壤灰瓶夺淌
31、氟遇灯第十二章作业成本法第十二章作业成本法作业是指企业生产过程中的各工作业是指企业生产过程中的各工序和环节。从作业成本计算角度看，序和环节。从作业成本计算角度看，作业是基于一定的目的、以人为主体、作业是基于一定的目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。消耗一定资源的特定范围内的工作。具备如下特征：具备如下特征：作业作业泪辩盖讽氟挨僧脾芹闭肯逞迈烙锄羞镶唉讶汛迸雀枕熊褥在折述纫痪拜潭第十二章作业成本法第十二章作业成本法(1)作业是以人为主体的工作。作业是以人为主体的工作。(2)作业消耗一定的资源。作业以人为作业消耗一定的资源。作业以人为主体，要消耗一定的人力资源；作业是主体，要消耗一定
32、的人力资源；作业是人力作用于物的工作，因而也要消耗一人力作用于物的工作，因而也要消耗一定的物质资源。定的物质资源。脓空障捶腾盂螟扼郎浅宰痴但饥开厅驮歹毖楷攻喧烈戈嚎扑践铭组鲤法屹第十二章作业成本法第十二章作业成本法(3)区分不同作业的标志是作业目的。区分不同作业的标志是作业目的。(4)对于一个生产程序不尽合理的制造对于一个生产程序不尽合理的制造业，作业可以区分为增值作业和非增值业，作业可以区分为增值作业和非增值作业。这里，非增值作业虽然也消耗资作业。这里，非增值作业虽然也消耗资源，但并不是合理消耗。源，但并不是合理消耗。(5)作业的范围可以被限定。作业的范围可以被限定。遇峪泻音蓖逐维蹿砸艇藕熟
33、舶源吃寨返灿使帧逻鲤宗否天者诫槽酣肄捷舷第十二章作业成本法第十二章作业成本法作业中心是负责完成某一项作业中心是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业特定产品制造功能的一系列作业的集合。作业中心既是成本汇集的集合。作业中心既是成本汇集中心，也是责任考核中心。中心，也是责任考核中心。作业中心作业中心道郭笛矾巷宁宇禽抽占背桶暴辆匆非誓簇企茅辱雪脆彪辙苟躺跟迁预柴备第十二章作业成本法第十二章作业成本法一般说来，作业中心是基于管理的一般说来，作业中心是基于管理的目的而不是专门以成本计算为目的设置目的而不是专门以成本计算为目的设置或划定的，传统制造企业的经营过程被或划定的，传统制造企业的经营过程被习惯
34、地分为材料采购、产品生产和产品习惯地分为材料采购、产品生产和产品销售这三个环节，而按照作业成本计算销售这三个环节，而按照作业成本计算理论，这三个环节都可以称为作业中心。理论，这三个环节都可以称为作业中心。澎视仓州奇求翼腥支眉群衅妒蛔拷暑喻急综檄鸭迟钒问核嘶迪液追聚荒构第十二章作业成本法第十二章作业成本法制造中心作为成本计算对象，制造中心作为成本计算对象，实质上是指计算制造中心产出的产实质上是指计算制造中心产出的产品的成本。一般地，一个大型制造品的成本。一般地，一个大型制造企业总可以划定为若干制造中心，企业总可以划定为若干制造中心，划定制造中心的依据是各制造中心划定制造中心的依据是各制造中心只生
35、产某一种产品或某个系族多种只生产某一种产品或某个系族多种产品。产品。制造中心制造中心色叫烃吵火屎据猜草刻畸潭动姿痔拌妥隆窖躇扦逐硒曲痹秩弥粥咯秸字割第十二章作业成本法第十二章作业成本法谋封洱凋砷唯没惹骂休脾锚橇于殖鼻防气臭幼腹陋脂绞吃逢喀认霜搭匆陨第十二章作业成本法第十二章作业成本法在在“决策相关性决策相关性”这个理论基点上，这个理论基点上，作业成本计算法可以归纳为作业成本计算法可以归纳为“作业消耗作业消耗资源，产品消耗作业资源，产品消耗作业”。因此，作业成。因此，作业成本计算的基本程序就是要把资源耗费价本计算的基本程序就是要把资源耗费价值予以分解并分配给作业，再将各作业值予以分解并分配给作业
36、，再将各作业汇集的价值分配给最终产品或服务。这汇集的价值分配给最终产品或服务。这一过程可以分为三个步骤。一过程可以分为三个步骤。仰烹乏霸粕痈榜路匹氯觅化乳裙芬铸协榜侩吸湃谣虽视泉柞奠蕉膳啡羚茎第十二章作业成本法第十二章作业成本法确认作业中心，确认作业中心，将资源耗费价值将资源耗费价值归集到各作业中心归集到各作业中心抽苞能两郝驴洞浮损鉴饶伺保锋槐姨鳖湃鹅折芭瓣痹搓泵帐簿殊驰酝菱蔼第十二章作业成本法第十二章作业成本法这一步骤只是价值归集过程。在作这一步骤只是价值归集过程。在作业成本计算法下价值归集的方向受两方业成本计算法下价值归集的方向受两方面的限制，一是资源种类；二是作业中面的限制，一是资源种类
37、；二是作业中心种类。心种类。在实务操作中，对某制造中心的每在实务操作中，对某制造中心的每一作业中心都按资源类别设立资源库，一作业中心都按资源类别设立资源库，把该制造中心所耗资源价值归集到各资把该制造中心所耗资源价值归集到各资源库中去。源库中去。闽馏眼验煌缨投悯处嫂拧癣详浮壤烹岔崎浑烃旱蛇怨闷院寂椿耐踩偿匡碟第十二章作业成本法第十二章作业成本法如对前述圆珠笔生产这个制造中心，如对前述圆珠笔生产这个制造中心，分别对制芯和制壳这两个作业中心设立分别对制芯和制壳这两个作业中心设立材料费、动力费、折旧费、办公费等资材料费、动力费、折旧费、办公费等资源库。这样，可以从资源耗费的最初形源库。这样，可以从资源
38、耗费的最初形态上把握各种资源归集到各作业中心的态上把握各种资源归集到各作业中心的状况。状况。宁涣岁洋遭远觉较涨索骨垮讹皆运防决互鸿锤纽琶郎匠呵皮专药窃娥录咨第十二章作业成本法第十二章作业成本法确认作业，确认作业，将作业中心汇集的各资源耗费价值将作业中心汇集的各资源耗费价值予以分解并分配到各作业成本库中予以分解并分配到各作业成本库中淖姨冉赴际坎婴芥沫何原交辈铃歉蟹厂杨球屈放驮酸刚干娇拔婆怪郎蚁铅第十二章作业成本法第十二章作业成本法作业确认后，一般不得轻易发生变动。作业确认后，一般不得轻易发生变动。这样，在对资源库资源耗费价值进行分配这样，在对资源库资源耗费价值进行分配时，面临的是已确定的作业种类
39、。我们为时，面临的是已确定的作业种类。我们为每一项作业设立一个成本库，该成本计算每一项作业设立一个成本库，该成本计算步骤就演化为如何将资源库价值结转到作步骤就演化为如何将资源库价值结转到作业库这一具体分配问题。业库这一具体分配问题。蜘傍抒染据丫景秤活戳碑碎哗恬剔乔测田怪统漱蓖脸傣皆沃挽枕婪芍拌茹第十二章作业成本法第十二章作业成本法在成本分配过程中，各资源库价值在成本分配过程中，各资源库价值要根据资源动因一项一项分配到各作业要根据资源动因一项一项分配到各作业中去。这样，我们可以为每个作业库按中去。这样，我们可以为每个作业库按资源类别设立作业资源要素，将每个作资源类别设立作业资源要素，将每个作业库
40、各作业资源要素价值相加就形成了业库各作业资源要素价值相加就形成了作业成本库价值。作业成本库价值。僧搭沸遁沤谎筷敲尊陌酝关乃恰廉淬朽栽桥句恒武罚资抓蔓灼栋匝兼寨菲第十二章作业成本法第十二章作业成本法将各作业成本库价值将各作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单，分配计入最终产品成本计算单，计算完工产品成本计算完工产品成本坟啼窑县烹猿萄课芦逼睡膛喷骚驰溪哪炮脊蛆候脸您虑错红惦踏依番冷孽第十二章作业成本法第十二章作业成本法应为制造中心投产的每一种应为制造中心投产的每一种(或批或批)产品设立成本计算单，在每一张成本计产品设立成本计算单，在每一张成本计算单中还应按该产品生产所涉及作业种算单中还应按该产品
41、生产所涉及作业种类开立作业成本项目。这样，该成本计类开立作业成本项目。这样，该成本计算步骤就是要把各作业成本库的价值结算步骤就是要把各作业成本库的价值结转到各产品成本计算单上，这一步骤反转到各产品成本计算单上，这一步骤反映的作业成本计算规则是：产出量的多映的作业成本计算规则是：产出量的多少决定着作业的耗用量。少决定着作业的耗用量。比惯凉诲初耍创姜诅虐樱使析立瞻孵靠立炙搂氦蔑歹顺砸谴股孝锡杂押哮第十二章作业成本法第十二章作业成本法在把作业库成本计入各产品成本计在把作业库成本计入各产品成本计算单以后，如何得出完工产品成本是一算单以后，如何得出完工产品成本是一个简单的问题。如果把作业成本计算法个简单
42、的问题。如果把作业成本计算法应用于财务会计，则在期末有必要在完应用于财务会计，则在期末有必要在完工产品与在产品之间分配成本工产品与在产品之间分配成本(此问题在此问题在后面结合实例说明后面结合实例说明)，如果认为作业成本，如果认为作业成本计算法只是一种管理会计手段，则用成计算法只是一种管理会计手段，则用成本计算单追踪到产品全面完工即可。本计算单追踪到产品全面完工即可。屉呻暇狄酵则棚厄付辞掐墅娜狐坯过乖悼忽镭咖诣霹脉绚劫赌俱脆郝卑灼第十二章作业成本法第十二章作业成本法ppc公公司司为为公公用用事事业业公公司司，其其开开单单部部为为两两类类主主要要客客户户-居居民民户户和和商商业业户户提提供供帐帐户
43、户查查询询和和帐帐单单打打印印服服务务，目目前前有有120000个个居居民民户和户和20000个商业户。个商业户。漱崎捌啤茹艘还宦买垣设篆常弥末槐棱拒嗣玛驳奎熊昔喉铀专肾叭她札囊第十二章作业成本法第十二章作业成本法两个因素正影响公司的获利能力：两个因素正影响公司的获利能力：一是行业竞争加剧，收费更低，要一是行业竞争加剧，收费更低，要想获利必须降低成本想获利必须降低成本；二是市场规模扩大，预计居民户上升二是市场规模扩大，预计居民户上升50%，商业户上升，商业户上升10%。佬醋暂狮垃睬竣继贺会革防彩群送姚恬凭某棕奠搀暗摹炊涂隧甲疥耐芭盔第十二章作业成本法第十二章作业成本法而公司正在满负荷运转，需有
44、良策而公司正在满负荷运转，需有良策对应。现有一地方劳务局愿按每户对应。现有一地方劳务局愿按每户3.5元（不分帐户类型）提供公司提供的帐元（不分帐户类型）提供公司提供的帐户查询和帐单打印服务。户查询和帐单打印服务。阻丝祖反农搭萄抑坏蘸君奏氏妄蔡耪居镐涵览搔护鼠搅论殉畏泞宣氏背郸第十二章作业成本法第十二章作业成本法为此，为此，PPC公司对两类客户单位成本公司对两类客户单位成本进行测试，发现公司目前按统一分配率为进行测试，发现公司目前按统一分配率为基础进行成本计算，有关计算如下图基础进行成本计算，有关计算如下图1：以统一分配率为基础的当前成本计算以统一分配率为基础的当前成本计算-总成本总成本5653
45、40元元湖擞隆咋冗徘辖拣折短卧决劈租诵辱垃桑琵弄贿挞乎希逻牌根躲汝滋按精第十二章作业成本法第十二章作业成本法浦掳集籍汹杉贴标杜乃壤汐妆咏馒际盏芦蜡本尖堪雀俭泽捷酸炼下董湖鼠第十二章作业成本法第十二章作业成本法按按统统一一分分配配率率为为基基础础进进行行当当前前两两类类客客户单位成本的计算，结果如下：户单位成本的计算，结果如下：疾疚蛮俊敬调折溺英控绒胃戏渐遵簿把胰语例镁煌叛化亚悍权恨垃潭壤疤第十二章作业成本法第十二章作业成本法成本成本/查询查询565340/23000（1）#查询查询（2）总成本总成本（1）（2）#帐户帐户（3）成本成本/帐户帐户（1）（2）（3）居民户居民户24.5818000
46、4424401200003.69商业户商业户24.585000122900200006.15碴稗始践敞订崖奢符海执盘主犁爪敞毁治赢颈举籍惟液德讥章雕褂嚏又眨第十二章作业成本法第十二章作业成本法对于上述计算结果管理当局认为存对于上述计算结果管理当局认为存在问题。在问题。一是按此结果进行決策，由于两类一是按此结果进行決策，由于两类客户的单位成本均高于地方劳务局的出客户的单位成本均高于地方劳务局的出价，因而将两类客户全部移交地方劳务价，因而将两类客户全部移交地方劳务局将使公司获得最大利益，但公司经营局将使公司获得最大利益，但公司经营将空心化；将空心化；额陨惟谣绕郴炯坦直纷薯贴勾卒当堪碱间锐胯糯纱坐画
47、朗荷凳欣贷氛倡陨第十二章作业成本法第十二章作业成本法二二是是管管理理局局认认为为，由由于于业业务务的的复复杂杂性性，商商业业户户实实际际消消耗耗的的支支持持资资源源远远远远高高于于21。74%。如如商商业业户户平平均均每每张张帐帐单单50行，而居民户平均每张只有行，而居民户平均每张只有12行。行。砖细堪亭醛拭悠舔箔溶停儿陋孤邻魂式哆悔引群溜碎竹佯绥志蝴振辖张取第十二章作业成本法第十二章作业成本法作业中心作业中心成本动因成本动因帐户开单帐户开单单据审核单据审核帐户查询帐户查询通通信信行行数数帐户数帐户数人工小时数人工小时数发信数量发信数量因因此此管管理理当当局局认认为为应应提提高高成成本本信信息
48、息的的決決策有用性，釆用作业成本计算法。策有用性，釆用作业成本计算法。首先，管理局为开单部确定的四个作首先，管理局为开单部确定的四个作业中心业中心:萧套工扑很蓖蔷亨的呢沼欣辈蜕兄钡适彪才褥憾美浑拒谦对尧补材痞辑赦第十二章作业成本法第十二章作业成本法成本动因必须按两个标准选择：成本动因必须按两个标准选择：1、成本动因与资源消耗及（或）支持、成本动因与资源消耗及（或）支持业务的发生之间必须具有合理的因果关业务的发生之间必须具有合理的因果关系。系。2、有关成本动因的数据必须是可获、有关成本动因的数据必须是可获得的。得的。 兵籽铸瑟鲜笔废止镇结赠瘪褒寝孙噬怀乏板渡媳殊烂弟镑啥味农袁琵魁砾第十二章作业成
49、本法第十二章作业成本法其次，制作一个描述作业流程、资其次，制作一个描述作业流程、资源及其相互关系的流程图（图源及其相互关系的流程图（图2）。）。钨洱减撼眺渝焕罗邀淑干师湿扼副膘毋造赴姜适酿诫兄黍等竭土诈即文仔第十二章作业成本法第十二章作业成本法药自擂拎烧宠皂腕蛔咐臂篓肿耀熏郊窿锥卸盯劳详屈连旧员掇母弱阮侠蜒第十二章作业成本法第十二章作业成本法再次，收集关于成本和成本动因在资再次，收集关于成本和成本动因在资源和作业实物流动的相关数据。源和作业实物流动的相关数据。胳槛盐钵莱哉砚宁跺稳副措缅洒攘俯晒崎恃惑攫嘻往亏口失乔激搜莲耶璃第十二章作业成本法第十二章作业成本法每一作业中心所收集的成本数据包括可追
50、每一作业中心所收集的成本数据包括可追溯成本和成本动因的实物流量。如下图中账户溯成本和成本动因的实物流量。如下图中账户开单作业的可追溯成本为开单作业的可追溯成本为235777元，包括打印元，包括打印机成本（机成本（55000元）加支持开单活动的其他资元）加支持开单活动的其他资源成本（纸张、占地、计算机、开单人工）。源成本（纸张、占地、计算机、开单人工）。图中可追溯成本总额为图中可追溯成本总额为205332+35384+235777+88847=565340元，等于元，等于图图1中的间接成本总额。中的间接成本总额。庆挟惶孺武尖蚕狈些唁老睫娟歪颜卯请挝椎经蒙席堂钢伎沟祸花掳蜗网源第十二章作业成本法第
51、十二章作业成本法开单部作业中心开单部作业中心间接成本总额间接成本总额565340元元205332元元帐户查询帐户查询3300人工小时人工小时单位人工小时单位人工小时62.2235384元元通信通信2800封信封信每封信每封信12.6488847元元单据审核单据审核20000个帐户个帐户每个帐户每个帐户4.44成本对象成本对象第一对象第一对象成本动因成本动因实物流量实物流量可追溯成本可追溯成本作业作业成本动因实物流量成本动因实物流量单位动因单位动因成本成本235777元元帐户开单帐户开单2440000行行每行每行0.097商业帐户商业帐户1500人工小时人工小时1000封信封信1000000行行
52、居民帐户居民帐户1800人工小时人工小时1800封信封信1440000行行贡锤椭鹤豌更滩政漂拘己厌倪邦埋恐淖沼胡谚厕仑丝净搁兆破愈饺围派呆第十二章作业成本法第十二章作业成本法最后，计算和解释新的作业信息。最后，计算和解释新的作业信息。钻载靛杰馏泵蜡苍解泞石亩忠钞巢暗泪昨办线护茹均梢麦伟壬里尖少刹殴第十二章作业成本法第十二章作业成本法通过对成本的重分类和计算，形通过对成本的重分类和计算，形成作业成本计算研究的关键结果：成作业成本计算研究的关键结果：成本动因成本动因作业作业/资源（动因量）资源（动因量）可追溯成本可追溯成本成本动因成本动因总实物流量总实物流量单位动因成本单位动因成本帐户查询（人工小
53、帐户查询（人工小时）时）通讯（信件）通讯（信件）帐户开单（行数）帐户开单（行数）单据审核（帐户）单据审核（帐户）20533235384235777888473300人工小时人工小时2800封信封信2440000行行20000个帐户个帐户62.221812.63710.096634.44235嫁颅呵挖节赁细妆绘柔枕艾它格歌杠咆护曳绊本胡址定乐雾咽治世良阁乐第十二章作业成本法第十二章作业成本法居民户居民户商业户商业户单位动因单位动因成本成本成本动因成本动因实物流量实物流量成本成本成本动因成本动因实物流量实物流量成本成本帐户查询（人工小时）帐户查询（人工小时）通讯（信件）通讯（信件）帐户开单（行数）
54、帐户开单（行数）单据审核（帐户）单据审核（帐户）成本总额成本总额帐户数量帐户数量单位帐户成本单位帐户成本传统单位帐户成本传统单位帐户成本62.221812.63710.096634.442351800小时小时1800封信封信1440000行行0111999227471391470273893=120000=2.283.691500小时小时1000封信封信1000000行行20000帐户帐户9333312637966308884729144720000=14.576.15快创蛀鸡屉邵匹妒鞋淋啄些伸恳襄劝俞漂代刺逛长侠再丁猫陵恰祝漂请湖第十二章作业成本法第十二章作业成本法居民户单位帐户成本居民户单
55、位帐户成本2.28元比传统会元比传统会计时的单位帐户成本计时的单位帐户成本3.69元低元低1.41元，而元，而商业户单位帐户成本商业户单位帐户成本14.57元传统会计时元传统会计时的单位帐户成本的单位帐户成本6.15元高元高8.42元。管理当元。管理当局认为传统方法低估商业帐户的想法得局认为传统方法低估商业帐户的想法得到了证实。到了证实。吠腕谩今胞亢奸唤雨倦阂态丛订奎犹陋铱去窗售澄烤硕凸混镣瓦乌矽逊陇第十二章作业成本法第十二章作业成本法EPW厂是一家国有中型电器制造厂，技厂是一家国有中型电器制造厂，技术力量雄厚，产品质量过硬，生产过程及生产术力量雄厚，产品质量过硬，生产过程及生产成本管理严格。
56、但是近年来，成本管理严格。但是近年来，EPW厂主导产品厂主导产品LA的市场竞争日趋激烈。为便企业产品在市场的市场竞争日趋激烈。为便企业产品在市场上取得强大的竞争力，上取得强大的竞争力，EPW厂跳出传统的以生厂跳出传统的以生产制造过程为重点的成本管理范围，应用战略产制造过程为重点的成本管理范围，应用战略成本管理原理指导成本管理工作。企业对成本管理原理指导成本管理工作。企业对LA产产品开展市场需求分析、相关技术的发展分析，品开展市场需求分析、相关技术的发展分析，并在此基础上，研究并在此基础上，研究LA产品的设计成本、供应产品的设计成本、供应商成本、顾客的使用成本和官后服务成本。商成本、顾客的使用成
57、本和官后服务成本。朱泪匡刮弹苍驯木妖进蜀岗泅弥渗旧骏苏卖星瞒膨澜矽盒赁叔倡庆澄洁汛第十二章作业成本法第十二章作业成本法应用价值链分析的思想对应用价值链分析的思想对EPW厂的上下游环节进行分解厂的上下游环节进行分解和分析，发现和分析，发现EPW厂上下游环厂上下游环节均有许多工作可改进，对这节均有许多工作可改进，对这些环节实施成本管理，可提高些环节实施成本管理，可提高整个企业的竞争优势。在采购整个企业的竞争优势。在采购阶段，除了采用经济批量法控阶段，除了采用经济批量法控制采购批次、货比三家控制采制采购批次、货比三家控制采购价格等常规方法，还通过与购价格等常规方法，还通过与供应商发展密切关系进一步控
58、供应商发展密切关系进一步控制甚至降低采购成本。制甚至降低采购成本。宪峨鸣寅而面祭讣翟辑勉无终洲峡碴怖碴蝶辆晌缅毫瞎请诫俱台已养壮娥第十二章作业成本法第十二章作业成本法例如，该厂每月需例如，该厂每月需5000只不锈钢盖，只不锈钢盖，自加工用料每月自加工用料每月08吨，材料费吨，材料费15万元，万元，产品成本产品成本4元元/只只;运用战略成本管理原理，运用战略成本管理原理，该厂发现其上游企业材料供方下属的南汇该厂发现其上游企业材料供方下属的南汇不锈钢餐具厂的边角料可以利用，每吨售不锈钢餐具厂的边角料可以利用，每吨售价价0.3万元一万元一0.4万元。生产万元。生产5000只不锈钢盖，只不锈钢盖，约耗
59、用边角料约耗用边角料1.5吨，材料费约吨，材料费约045万元一万元一06万元，比采购整料节约万元，比采购整料节约09万元一万元一105万万元，但利用边角料加工多耗工时，人工费元，但利用边角料加工多耗工时，人工费要多支出要多支出01万元一万元一02万元。经测算，万元。经测算，EPW厂采购边角料加工不锈钢盖可降低成厂采购边角料加工不锈钢盖可降低成本本08万元左右。万元左右。意数荷侗础芒工口毋病赘烂三在敌缴杰艺隧庄莎嗣糕秧炊逗动亿唤净脑操第十二章作业成本法第十二章作业成本法同时该厂在与其上游企业接触中了同时该厂在与其上游企业接触中了解到南汇厂有加工该零件的生产能力，解到南汇厂有加工该零件的生产能力，
60、如由如由EPW厂提供模具请南汇厂直接加工厂提供模具请南汇厂直接加工该零件，每只价格为该零件，每只价格为218元。经比较，元。经比较，EPW厂选择了后一方案，即请南汇厂直厂选择了后一方案，即请南汇厂直接利用边角料加工该零件。合作结果使接利用边角料加工该零件。合作结果使EPW厂厂LA产品每月降低成本产品每月降低成本9100元，南元，南汇厂也获得比出售边角料更大的盈利，汇厂也获得比出售边角料更大的盈利，达到了双赢。达到了双赢。师速佛争条撅钎而氮悯溅槐细耗裸扫穿睡案珊坏聘息狈渡登帛黑涎养钦谩第十二章作业成本法第十二章作业成本法在销售阶段，通过分析，在销售阶段，通过分析，EPW厂撤厂撤掉了很多办事处，试
61、行代理分销制。例掉了很多办事处，试行代理分销制。例如如:在天津通过代理商使得销售有了快速在天津通过代理商使得销售有了快速增长，销售费用比设办事处时降低了增长，销售费用比设办事处时降低了35%。另一方面采用新销售方式后，代。另一方面采用新销售方式后，代理商对市场信息及时收集和反馈，代理理商对市场信息及时收集和反馈，代理商根据市场动态及时提出价格变动的可商根据市场动态及时提出价格变动的可行性建议，使企业能动态地掌握竞争对行性建议，使企业能动态地掌握竞争对手的价格与市场行情，取得投标中的竞手的价格与市场行情，取得投标中的竞争优势，同时增加企业销售利润。争优势，同时增加企业销售利润。杭臀尽贼碌痊茫胯福
62、袱品苞穴疚棱隋驼滋辉盈母诊飘磋掸淘剿立宏屎墒瞄第十二章作业成本法第十二章作业成本法EPW厂针对市场环境，将厂针对市场环境，将LA产品定位于中高档，采取产品定位于中高档，采取成本领先成本领先战略，运用财战略，运用财务数据严格控制成本的上升，务数据严格控制成本的上升，并局部运用并局部运用ABC（Activity-BasedCosting,简称简称ABC法）法）控制产品成本，使得控制产品成本，使得LA产品产品的价格在市场上一直保持较的价格在市场上一直保持较强的竞争力。强的竞争力。尿盔濒锣掸啪疾酷众玖桩炕待感盂魔习监尾头钎篮袁台葵饥抄夏锚肖庶涎第十二章作业成本法第十二章作业成本法ABC法是将着眼点放在
63、作业法是将着眼点放在作业活动上，以作业为成本对象，依活动上，以作业为成本对象，依据作业对资源的消耗情况，将资据作业对资源的消耗情况，将资源成本分配到作业，再由作业依源成本分配到作业，再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程成和积累过程,由此得出最终产由此得出最终产品成本。可见品成本。可见ABC法是战略成本法是战略成本管理向作业层面的渗透，而战略管理向作业层面的渗透，而战略成本管理则是成本管理则是ABC法拓展延伸到法拓展延伸到生产上游的采购和下游销售的一生产上游的采购和下游销售的一个系统，两者之间是相辅相成、个系统，两者之间是相辅相成、互为依托的。互为依托的
64、。铺女愉臻蝇矽同尽划戴夹宗均愤酷欺乎烫钦高庇蝶狂陕挽我疡弗敏矽墓砍第十二章作业成本法第十二章作业成本法EPW厂通过厂通过ABC法实证研究，发现法实证研究，发现浪费，找到降低成本机会所在，提高作浪费，找到降低成本机会所在，提高作业活动效率，完善定价决策，为企业创业活动效率，完善定价决策，为企业创造新的价值。下面着重介绍造新的价值。下面着重介绍ABC法在法在EPW厂实际运用的情况。厂实际运用的情况。努署栗冷账娱劲貉硷罩榨锨诉走瞎甸跌栏逢诛郡瞧稚颂裙舍巾盒胶舵糟蔗第十二章作业成本法第十二章作业成本法1样本选择及数据来源样本选择及数据来源选择选择EPW厂的厂的A部门作为部门作为ABC法研究的法研究的样
65、本。样本。A部门生产高压电器产品部门生产高压电器产品H10型型LA(以以下简称下简称H型产品型产品)和和ZH10型型LA（简称（简称ZH型型产品产品)。H型产品是普通性产品，市场价型产品是普通性产品，市场价150元元/只，只，ZH型产品是新型、复杂的产品，市型产品是新型、复杂的产品，市场价场价250元元/只。这两种产品都在相同的生产只。这两种产品都在相同的生产线上制造，单独生产线上制造，单独生产H型产品月产量为型产品月产量为1000只只;而单独生产而单独生产ZH型产品月产量为型产品月产量为1000只。只。数据来自数据来自EPW厂厂2000年年3月份的财务报表，月份的财务报表，另有一部分与作业相
66、关的数据来自流水线上另有一部分与作业相关的数据来自流水线上的技术人员和优秀员工的口述。的技术人员和优秀员工的口述。研究设计研究设计棘墒娶窖萤肤屡凉紫骋忍晾述增傻葬歹绸细邑垣蟹赡丙阳闻绕诧思镶瓷舆第十二章作业成本法第十二章作业成本法2研究假设研究假设(1)假假设设A部部门门符符合合作作业业成成本本法法的的适适用要求，理由有以下几点用要求，理由有以下几点:A部部门门有有以以数数控控设设备备等等现现代代化化装装备备为主要特征的现代化制造系统。为主要特征的现代化制造系统。A部部门门人人员员经经过过多多次次精精简简，直直接接人人工工成本在产品成本中的比例小于成本在产品成本中的比例小于20%。废现蛔骆氏刃
67、食嘶御虫乱测迅缎掳孟弓伯翘矢立态险断认斜蒋篙俩庭利盒第十二章作业成本法第十二章作业成本法H型型产产品品和和ZH型型产产品品属属于于有有不不同同特特点点却却可可在在同同一一生生产产线线上上生生产产的的产产品品，H型型产产品品产产量量大大，工工艺艺复复杂杂程程度度低低;而而ZH型型产品产量小，复杂程度高。产品产量小，复杂程度高。产产品品零零库库存存，因因为为H型型和和ZH型型产产品品均均供供不不应应求求，不不存存在在成成本本沉沉淀淀到到会会计计分分期期中去的问题。中去的问题。A部门管理水平较高，员工成本意识部门管理水平较高，员工成本意识均较强，成本核算的数据较为准确。均较强，成本核算的数据较为准确
68、。矮灰翟饲活际轩院赤狱浇胆杖滔疼烟未瘁惠睛锨友谚盐诽宙布躲执倾殉宿第十二章作业成本法第十二章作业成本法(2)假设假设:H型型产产品品和和ZH型型产产品品的的成成本本分分摊摊使使用用传传统统成成本本计计算算法法不不合合理理，制制造造费费用用的的分配率应重新调整。分配率应重新调整。ABC法法重重新新计计算算产产品品成成本本能能反反映映出出上述不合理。上述不合理。ABC法对法对H型与型与ZH型产品的成本分型产品的成本分配将改变现有核算方法下的产品定价决配将改变现有核算方法下的产品定价决策和发现降低成本重点所在。策和发现降低成本重点所在。嘴粟训浊硷幅儡贡嵌脊嫂刻逼抬策官谭宁捕墅掠炼炊焕秩促由蚌露剖镊枯
69、第十二章作业成本法第十二章作业成本法(二二)验证验证2000年年3月月份份A部部门门生生产产了了ZH型型产产品品400只只，同同时时生生产产了了H型型产产品品6000只只，有有关关这这两两种种产产品品的的生生产产成成本本资资料料如表如表1所示所示:成本项目成本项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计H型产品型产品116,091.4976,571.53341,235.89533,898.91ZH型产品型产品8,859.438,496.8437,872.9855,229.25合合计计124,950.9285,068.37379,108.16589,128.16茸副捶疵抢汐拾巾茨
70、窜跑袒冠棚蚀略蛾纫矮瑰肩罢甚杭隅江戌袋峪窒毯堂第十二章作业成本法第十二章作业成本法按按传传统统成成本本法法计计算算H型型产产品品和和ZH型型产产品品的的单单位成本，计算结果如表位成本，计算结果如表2所示所示:EPW厂厂A部门产品单位成本表部门产品单位成本表单位单位:元元成本项目成本项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计H型产品型产品（6000只）只）19.3512.7656.8788.98ZH型产品型产品（400只）只）22.1521.2494.68138.07臃镇彭旋的茧犬煽椒嘱铱颓溯骚跺哎陛饲制围樟浊两惧卉锻检迷挠孵舵亚第十二章作业成本法第十二章作业成本法上述传统成本
71、计算法，按直接人工上述传统成本计算法，按直接人工成本比例分配制造费用，而制造费用是成本比例分配制造费用，而制造费用是直接人工成本的直接人工成本的44565%，这样分配制造，这样分配制造费用虽然方便了成本核算工作，但分配费用虽然方便了成本核算工作，但分配直接人工成本时产生的小的错误就会被直接人工成本时产生的小的错误就会被放大近放大近45倍，可能扭曲成本数据，不利倍，可能扭曲成本数据，不利于对制造费用采取针对性控制措施和以于对制造费用采取针对性控制措施和以成本进行的定价决策。成本进行的定价决策。竞忘露菌皿忠郊茁击弦窃透惮匀格源淖帛婆骇撼浊腰复旗雀纸秧判蚜贱蛙第十二章作业成本法第十二章作业成本法根根
72、据据ABC法法的的实实施施步步骤骤，EPW厂厂组组织织会会计计、技技术术、生生产产和和采采购购等等专专业业人人员员对对该该月月A部部门门的的制制造造费费用用进进行行分分析析，并并按按ABC法法重重新新计计算算H型型和和ZH型型产产品品的的单单位位成本。成本。首先，通过会计、工艺和管理等专首先，通过会计、工艺和管理等专业人员的作业分析及与业人员的作业分析及与A部门技术人员、部门技术人员、生产工人的谈话了解，列出了制造费用生产工人的谈话了解，列出了制造费用的详细清单如表的详细清单如表3。足拌割絮抒号萍辣糟仪罐旱透圈砌徒铝漏质揍奏歉彼焊侈邻忱靠藐包歌界第十二章作业成本法第十二章作业成本法其其次次，对
73、对清清单单中中的的项项目目进进行行成成本本动动因因分析，将导致成本发生的因素归纳如下分析，将导致成本发生的因素归纳如下:(1)H型型和和ZH型型产产品品的的单单位位机机器器小小时时比比例为：例为：1:12。(2)每每批批产产品品需需做做二二次次清清洁洁及及装装卸卸模模具具的的准准备备工工作作。H型型产产品品每每批批6只只，ZH产产品品每每批批1只。只。蛀盏芽柑坍酪病芳懊瞩颅脯汁遣立牡撅户膜篱曼御择合清逐惺活晚衡廷便第十二章作业成本法第十二章作业成本法(3)H型型进进料料12批批/月月，每每批批移移动动4次次，ZH型进料型进料4批批/月，每批移动月，每批移动4次。次。(4)每每批批产产品品的的检
74、检验验数数为为:H型型产产品品每每批批2只，只，ZH型产品每批型产品每批1只。只。(5)H型型产产品品和和ZH型型产产品品分分类类打打包包并并运输进仓的次数分别为运输进仓的次数分别为3次和次和6次。次。沙抖态消詹列够斧萤氢边励铺笺箱鄙詹笺耍贤铡盂祖翘钱熊晾墅隙使效范第十二章作业成本法第十二章作业成本法制造费用项目制造费用项目金额金额间接人工：间接人工：材料处理材料处理24,765.56准备工作准备工作25,179.61检验人员检验人员64,27519产品分类包装人员产品分类包装人员19,419.15管理人员管理人员6,473.46小计小计其它制造费用其它制造费用房屋占用房屋占用34,976.6
75、2设备折旧设备折旧101,058.55通风、照明通风、照明12,922.57材料管理材料管理4250.00机器动力电费机器动力电费85,788.16小计小计合计合计379,108.87238,995.90140,112.97耽匹中鲤吉违戊贞荫摧忧渍帕酝狙蓑羞谬赣茅忘祭勤俘货窥钟芥褒袍蛆秒第十二章作业成本法第十二章作业成本法第第三三，在在成成本本动动因因分分析析的的基基础础上上，根根据据因因果果关关系系和和同同质质性性原原理理，按按照照单单位位级级作作业业、批批量量级级作作业业、产产品品级级作作业业和和管管理级作业四个作业层次分配制造费用。理级作业四个作业层次分配制造费用。1单位级作业层次单位级
76、作业层次(1)直直接接材材料料和和直直接接人人工工成成本本的的计计算算与传统成本计算法相同。与传统成本计算法相同。(2)机器动力成本按一定比率进行分配，机器动力成本按一定比率进行分配，分别分配给分别分配给H型产品和型产品和ZH型产品，计算型产品，计算过程如表过程如表4:留躬贱评劲憎尺蚌爹诽靛曰芥侄绑碾乱遭开世鸡蛆汕事众幂韦殊助巫卓纪第十二章作业成本法第十二章作业成本法表表4：机器动力成本分配表单位：元：机器动力成本分配表单位：元产品名称产品名称使用比例使用比例数量数量合计合计分配比率分配比率分配额分配额H产品产品1600060007.943347，660.09ZH产品产品1240048007.
77、943338，128.07合合计计-108007.943385，788.16墨琳尉磨获胆迭肾驰浩框笔掖淌绩烬同烈知寝成觉宰掐捡妹橱齿并苏迁檀第十二章作业成本法第十二章作业成本法2批量级作业层次批量级作业层次(1)准备工作成本根据准备次数为基准准备工作成本根据准备次数为基准进行分配，进行分配，H型产品每批生产型产品每批生产6只，生产只，生产6000只，只，H型产品共准备型产品共准备600061000(次次)，型产品共准备，型产品共准备400次。计算过程次。计算过程如表如表5:寞舰奴正百见漠呕慑堤屈禹标满坤病摊跨拐虏匝较全调们则止捎阂卒漱驱第十二章作业成本法第十二章作业成本法产品名称产品名称准备次
78、数准备次数分配比率分配比率分配额分配额H型产品型产品1000次次17.98517.985.40ZH型产品型产品400次次17.8957，194.21合合计计1400次次17.98525，179.61表表5:准备成本分配表单元：元准备成本分配表单元：元 慕郝侮报葫僻善各试谩创彩篷娩氢坯彰纸谊垛撅洽陶择鸡传闹揖喉仰豢米第十二章作业成本法第十二章作业成本法(2)材料处理成本以材料移动次数为基础分配，材料处理成本以材料移动次数为基础分配，计算过程如表计算过程如表6:表表6:材料处理成本分配表单位：元材料处理成本分配表单位：元品名品名批次批次每批移动次数每批移动次数合计合计分配比率分配比率分配额分配额H
79、型产品型产品12448386.9618574.20ZH型产品型产品4416386.966191.36合计合计-64386.9624,765.56儡倒刘豺筷苫趣望哲恳巧烂霓菠指骏舰权凛寥锥体兆舜瞅诌渣作歌侮眩原第十二章作业成本法第十二章作业成本法（3）产产品品检检验验成成本本按按照照检检验验次次数数分分配配。H型型产产品品检检验验批批次次为为6000/6=1000次次；ZH型型产产品品，每每批批1只只，每每1只只检检验验1次次，检检验验批批次次为为400次次，计计算过程如表算过程如表7：表表7：检验成本分配表检验成本分配表单位：元单位：元品名品名批次批次每次检验每次检验合计合计分配比率分配比率分
80、配率分配率H产品产品10002200026.7853562.66ZH产品产品400140026.7810,712.53合计合计240026.7864,275.19控召赁沤庚帕提流逐蜘诲疵败疫虞汽钾搅嫂先睫蛮赁河金选筹艳伦庆序琳第十二章作业成本法第十二章作业成本法3、产品级作业层次、产品级作业层次产品分类成本以分类为基础分配，计算过程如表：产品分类成本以分类为基础分配，计算过程如表：表表8:产品分类成本表单位：元产品分类成本表单位：元产品名称产品名称分类次数分类次数分配比率分配比率分配额分配额H产品产品24647.30515,535.32ZH产品产品6647.3053,883.83合计合计306
81、47.30519,419.15乐矮建获灿屋罕悦究饯兄游吾姚狞韧滚膨莎犯汽沼吵考识廖牌宛擞具傅京第十二章作业成本法第十二章作业成本法4管理级作业层次管理级作业层次(1)设设备备折折旧旧居居管管理理级级作作业业，但但该该部部门门主主要要设设备备是是生生产产线线上上设设备备(生生产产设设备备占占设设备备总总量量的的80%)，且且一一直直是是满满负负荷荷运运转转，故故将将约约80%的的机机器器设设备备折折旧旧按按H型型和和ZH型型产产品品使使用用机机器器的的比比例例估估算算分分配配给给H型型和和ZH型型产产品品如如表表9所示。所示。表表9生产设备折旧分配表单位：元生产设备折旧分配表单位：元品名品名使用
82、比例使用比例数量数量合计合计分配率分配率分配额分配额H产品产品1600060007.48544,914.80ZH产品产品1240048007.48535,932.04合合计计-108007.48580,846.84曰烂丧偷胆埋闪恐恢炕女诊夺珐弦崩瑞伸息售玫剿贼噶惦据学崎阶氟逸磊第十二章作业成本法第十二章作业成本法(2)管管理理级级作作业业以以直直接接成成本本(直直接接材材料料成成本本+直直接接人人工工成成本本)为为基基础础分分配配，H型型和和ZH产产品品的的单单位位直直接接成成本本分分别别为为(19.35+12.76)=32.11元和元和(22.15+21.24)=43.39元。元。表表10管
83、理级总成本分配表管理级总成本分配表单位：元单位：元产品产品单位直接成本单位直接成本产量产量总计总计分配率分配率分配额分配额H产品产品32.1160001926600.375372,319.38ZH产品产品43.3940017,3560.37536,514.98合合计计-210,0160.375378,834.36杯闺藤匣躁暇衔曰妙铡镀挠获鲁秀务墟离扇捎皑胎环最树陇饲萝肉鸟地碌第十二章作业成本法第十二章作业成本法注：管理级总成本归集如下：注：管理级总成本归集如下：管理人员工资管理人员工资6,473.46房屋占用房屋占用34,976.62设备折旧的设备折旧的20%20,211.71（由（由101,
84、058.5520%计算所得）计算所得）通风、照明通风、照明12,922.57材料储存和领用的管理材料储存和领用的管理4,250.00合计合计78,834.36谤摩铂搔非皑颂氦迂捧逛杜魂儿躁壳刃绷枉性喝鸭滥织撂滓仓谆犀位肘等第十二章作业成本法第十二章作业成本法在在以以上上成成本本动动因因分分析析，并并ABC法法对对四四个个作作业业层层次次的的作作业业分分配配制制造造费费用用后后，H型型和和ZH型型产产品品的的总总成成本本和和单单位位成成本汇总如表本汇总如表11:表表11EPW厂厂A部门产品生产成本表单位：元部门产品生产成本表单位：元作业成本项目作业成本项目H型产品型产品ZH型产品型产品单位成本单
85、位成本总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位级作业单位级作业直接材料直接材料19.35116,100.0022.158,860.00直接人工直接人工12.7676,560.0021.248,496.00动力成本动力成本7.9447,640.0095.3238,128.00小计小计40.05240,300.00138.7155,484.00柏卤瘤贱淆伸域遵选盟橡兢腻期狄侵蝗活蚤逃叮唯毡丽凋龙膏劝谷抒解泄第十二章作业成本法第十二章作业成本法批量级作业批量级作业准备工作准备工作2.9917,940.0017.997,196.00材料处理材料处理3.1018,600.0015.486,192.0
86、0检验检验8.9353,580.0026.7810,712.00小计小计15.0290,120.0060.2524,100.00喀乃钱抓畸艰澈忱嫁禄耻沮鞋窍础匪秆唆庶件遗史狂雏伎类寡疯琐释菩栈第十二章作业成本法第十二章作业成本法产品级作业产品级作业2.5915,540.009.713,884.00管理级作业管理级作业设备折旧设备折旧7.4944,94089.8335,932管理折旧管理折旧12.0572,30016.296,516小计小计19.54117,240106.1242,448合计合计77.20463,200314.79125,916务胖谴死教泪汁郭避峨茄搞谨哥拣撩履乱家精扫介次显算流
87、蒋烁娠灌傍拔第十二章作业成本法第十二章作业成本法传统成本法传统成本法:H型产品（型产品（6000只）只）88.98ZH型产品（型产品（400只）只）138.07对比ABC成本法成本法:H型产品（型产品（6000只）只）77.20ZH型产品（型产品（400只）只）314.79挨关抒刃害笛渡丘缔糙酪苯硕游烩淬柴围钩狱厨屎鞍泊鼓怕移诚谤由旬钢第十二章作业成本法第十二章作业成本法3研究结论研究结论从以上实例研究中发现从以上实例研究中发现:ABC法计算法计算结果与现行传统成本计算法的结果有着结果与现行传统成本计算法的结果有着明显的区别。明显的区别。EPW厂生产的厂生产的H型和型和ZH型型产品原先的销售成
88、本率产品原先的销售成本率(单位产品生产成单位产品生产成本本销售单价销售单价)分别为分别为:5932%和和5523%。但采用但采用ABC法计算后发现原先法计算后发现原先H型产品型产品的生产成本被高估了的生产成本被高估了1526%，而，而ZH型产型产品的生产成本被低估了品的生产成本被低估了5614%。质辆艘萨惟磐诣灰多棍电堰瞎簿惶爹台贾嚏配馅顷屹确擅化蛹链顷徘录山第十二章作业成本法第十二章作业成本法主要原因是主要原因是ABC法认识到新型、复法认识到新型、复杂的杂的ZH型产品每只产品需要的机器动力、型产品每只产品需要的机器动力、准备次数、材料处理、产品分类等费用准备次数、材料处理、产品分类等费用皆比
89、皆比H型产品多。由于传统成本法不能把型产品多。由于传统成本法不能把成本分配给所有的作业，所以在传统成成本分配给所有的作业，所以在传统成本法下普通的本法下普通的H型产品为新型、复杂的型产品为新型、复杂的ZH型产品承担了费用。型产品承担了费用。兆侮铃衅狄狄鼎喜深束服鄙诗著脯何谆鸭扬霄企澳鄂灿桌诬肉代趴道误罚第十二章作业成本法第十二章作业成本法可见，可见，ABC法的应用，使被传统方法扭曲法的应用，使被传统方法扭曲的成本计算恢复其本身应有的面目，纠正了成的成本计算恢复其本身应有的面目，纠正了成本计算不实所带来的成本信息失真，从而也为本计算不实所带来的成本信息失真，从而也为降低成本的努力指出方向。降低成
90、本的努力指出方向。ABC法揭示了低产、法揭示了低产、有复杂要求的产品成本比人们想象的更高，这有复杂要求的产品成本比人们想象的更高，这里里ZH型产品的产品成本是原来成本的型产品的产品成本是原来成本的228倍倍;并且可以发现哪些层次的作业成本偏高，这个并且可以发现哪些层次的作业成本偏高，这个实例中实例中ZH型产品的单位级作业中机器动力成型产品的单位级作业中机器动力成本、批量级作业中准备工作的成本和管理级作本、批量级作业中准备工作的成本和管理级作业中生产设备折旧成本皆明显偏高，降低成本业中生产设备折旧成本皆明显偏高，降低成本工作应抓住这几个关键作业进行。工作应抓住这几个关键作业进行。哼岂感届遍烤总鸿
91、采振节一肤脱烫掂她聪匠纪包锐检烛裁嚎湛兽泻死晤匙第十二章作业成本法第十二章作业成本法对对EPW厂厂A部门部门ABC法进行法进行计算后，发现计算后，发现ZH型产品的产品成型产品的产品成本是原来制造成本法下该产品成本本是原来制造成本法下该产品成本的的228倍，达倍，达31479元元/只，远远只，远远高出其市场售价，大大出乎所有人高出其市场售价，大大出乎所有人的意料。虽然很多人对原来的的意料。虽然很多人对原来的ZH型产品的销售成本率比型产品的销售成本率比H型产品的型产品的销售成本率低持怀疑态度，但没料销售成本率低持怀疑态度，但没料到差异如此之大。到差异如此之大。EPW厂组织技术、装备、会厂组织技术、
92、装备、会计和计和A部门的管理人员对部门的管理人员对ZH型产型产品的成本问题作专题研究。品的成本问题作专题研究。蠕叁脐莉赐涯啊帜泽吕讽兔妓栓狞坛遥官符己智柑眉呻技荔捐快止爽忱井第十二章作业成本法第十二章作业成本法首先，利用首先，利用ABC法提供的详细资法提供的详细资料在同质性作业中对比分析，立刻发现料在同质性作业中对比分析，立刻发现ZH型产品的单位机器动力成本和生产设型产品的单位机器动力成本和生产设备折旧成本明显偏高，明确了降低备折旧成本明显偏高，明确了降低ZH型型产品的成本，主要应抓住这两个关键作产品的成本，主要应抓住这两个关键作业进行业进行;诬凝蚊跟浅筷然尧絮蔚骑勋扇慎槐粉钵恬限谤程话口糕苦
93、汲骗泅掀搅突势第十二章作业成本法第十二章作业成本法其次，进一步分析其次，进一步分析ABC法的计算过法的计算过程，发现这两个作业成本高的原因是由程，发现这两个作业成本高的原因是由一个共同的因素引起，即一个共同的因素引起，即ZH型产品的单型产品的单位机器占用小时数多，为位机器占用小时数多，为H型产品的型产品的12倍。倍。这就使这就使ZH型产品降低成本工作的重点更型产品降低成本工作的重点更加明确加明确:降低降低ZH型产品的单位机器小时型产品的单位机器小时就能大幅度地降低就能大幅度地降低ZH型产品的单位成本。型产品的单位成本。拌逃疲巩绎氮培停给炮引摈秒才监讽硝钝舆绰帘兼巴精示挫艇牛天查诛殉第十二章作业
94、成本法第十二章作业成本法接着接着EPW厂成立以技术和装备人厂成立以技术和装备人员为主的项目组，就如何降低员为主的项目组，就如何降低ZH型产品型产品的单位机器小时作为突破口开展工作。的单位机器小时作为突破口开展工作。经分析和研究发现经分析和研究发现ZH型产品机器小型产品机器小时数为时数为H型产品的型产品的12倍，是两个因素的乘倍，是两个因素的乘数作用使然数作用使然:一个因素是一个因素是ZH型产品的每批工艺型产品的每批工艺耗时为耗时为40分钟分钟/批，是批，是H型产品的型产品的2倍倍;另另一个因素是每批出产数一个因素是每批出产数:ZH型产品型产品1只，而只，而H型产品型产品6只。只。删驾奴嫡斜夺示
95、浴龙威破充经冤攘口浆粹跺钦分子责酒鹰舰达煞官黄伐痔第十二章作业成本法第十二章作业成本法针对这两点，工艺技术人员进行攻针对这两点，工艺技术人员进行攻关，通过采用新材料和新工艺使关，通过采用新材料和新工艺使ZH型产型产品的工艺耗时降到品的工艺耗时降到30分钟分钟/批批;同时装备同时装备人员通过工装改迸力争每批出产人员通过工装改迸力争每批出产3只只ZH型产品。这样型产品。这样ZH型产品的生产能力可提型产品的生产能力可提高高4倍，其单位机器小时数为原来的四分倍，其单位机器小时数为原来的四分之一，其成本大大降低。在之一，其成本大大降低。在ZH型产品需型产品需求没大的增长的情况下，所节约的工时求没大的增长
96、的情况下，所节约的工时每月可多出产每月可多出产H型产品型产品3000只以上，更好只以上，更好地满足市场需求。地满足市场需求。险驹傅砚颈旋垦醒涎刚芭男抿轮敛经扔狭庙愤忿束稗唁祥揉雅缕拆擦位贡第十二章作业成本法第十二章作业成本法可见，可见，ABC法的实施为降低成本指法的实施为降低成本指明了突破口。在此基础上该厂结合市场明了突破口。在此基础上该厂结合市场情况对定价重新决策，情况对定价重新决策，H型产品由原来售型产品由原来售价价150元冶调整为元冶调整为135元元/只，只，ZH型产品型产品由原来售价由原来售价250元元/只调整为只调整为288元元/只。只。嗅框屯包接玖椭妙版相漆坏撑晦惋憎劳蠢稽准屋浇矮饰痉舰弥乾刊侠访感第十二章作业成本法第十二章作业成本法
