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1、第二篇第二篇 财财政政总预总预算会算会计计第三章第三章 财财政政总预总预算会算会计计概述概述第四章第四章 财财政政总预总预算会算会计资产计资产的核算的核算第五章第五章 财财政政总预总预算会算会计负债计负债的核算的核算第六章第六章 财财政政总预总预算会算会计计收入的核算收入的核算第七章第七章 财财政政总预总预算会算会计计支出的核算支出的核算第八章第八章 财财政政总预总预算会算会计净资产计净资产的核算的核算第九章第九章 财财政政总预总预算会算会计计核算核算专题专题第十章第十章 财财政政总预总预算会算会计报计报告告1特选课件第三章第三章 财财政政总预总预算会算会计计概述概述提要提要本章介本章介绍财绍
2、财政政总预总预算会算会计计的定的定义义、主要任、主要任务务、特点及核、特点及核算原理。算原理。重重点点财财政政总预总预算会算会计计的特点的特点2特选课件第一第一节节 财财政政总预总预算会算会计计任任务务及特点及特点一、定一、定义义 是是各各级级政政府府财财政政核核算算、反反映映、监监督督政政府府一一般般公公共共预预算算资资金金、政政府府性性基基金金预预算算资资金金、国国有有资资本本经经营营预预算算资资金金、社社会会保保险险基基金金预预算算资资金金以以及及财财政政专专户户管管理理资资金、金、专专用基金和代管用基金和代管资资金等金等资资金金活活动动的的专业专业会会计计。3特选课件二、二、财财政政总
3、预总预算会算会计计的任的任务务 1.进进行行会会计计核核算算。办办理理政政府府财财政政各各项项收收支支、资资产产负负债债的的会会计计核核算算工工作作，反反映映政政府府财财政政预预算算执执行行情情况况和和财财务务状况；状况； 2.严严格格财财政政资资金金收收付付调调度度管管理理。组组织织办办理理财财政政资资金金的的收收付付、调调拨拨，在在确确保保资资金金安安全全性性、规规范范性性、流流动动性性前前提下，合理提下，合理调调度管理度管理资资金，提高金，提高资资金使用效益；金使用效益； 3.规规范范账账户户管管理理。加加强强对对国国库库单单一一账账户户、财财政政专专户户、零余零余额账户额账户和和预预算
4、算单单位位银银行行账户账户等的管理；等的管理；4特选课件 4.实实行行会会计计监监督督，参参与与预预算算管管理理。通通过过会会计计核核算算和和反反映映，进进行行预预算算执执行行情情况况分分析析，并并对对总总预预算算、部部门预门预算和算和单单位位预预算算执执行行实实行会行会计监计监督；督； 5.协协调调预预算算收收入入征征收收部部门门、国国家家金金库库、国国库库集集中中收收付付代代理理银银行行、财财政政专专户户开开户户银银行行和和其其他他有有关关部部门门之之间间的的业务业务关系；关系；6.组织组织本地区本地区财财政政总总决算、部决算、部门门决算决算编审编审和和汇总汇总工作；工作；7.组织组织和指
5、和指导导下下级级政府政府总总会会计计工作。工作。5特选课件三、特点三、特点1. 核算基核算基础础以收付以收付实现实现制制为为主主2.没有没有现现金金结结算算业务业务3.不不进进行成本核算行成本核算4.无存无存货货、固定、固定资产资产等等实实物物资资产产的的核算核算业业务务6特选课件四、信息四、信息质质量要求量要求（1）真）真实实可靠性可靠性（2）相关有用性）相关有用性（3）及）及时时性性（4）可比性）可比性（5）清晰性）清晰性7特选课件第二第二节节财财政政总预总预算会算会计计的的账务组织账务组织一、会一、会计计科目科目二、会二、会计计凭凭证证三、会三、会计账计账簿簿8特选课件（一）会计科目内容
6、（一）会计科目内容根据财政总预算会计有关制度的规定，现行的财根据财政总预算会计有关制度的规定，现行的财政总预算会计科目分为资产、负债、净资产、收入、政总预算会计科目分为资产、负债、净资产、收入、支出五类，共计支出五类，共计59个。个。资产类科目资产类科目15个个负债类科目负债类科目11个个净资产类科目净资产类科目9个个收入收入类科目类科目12个个支出类科目支出类科目12个个9特选课件（二）会计科目的使用要求（二）会计科目的使用要求1. 会计科目与经济活动的关系。会计科目与经济活动的关系。2.总账科目的设置，应按制度的规定设置和使用会计总账科目的设置，应按制度的规定设置和使用会计科目，不需使用的
7、总账科目可以不用。科目，不需使用的总账科目可以不用。2.明细科目的设置，除制度已有规定者外，各级财政明细科目的设置，除制度已有规定者外，各级财政总预算会计可根据需要自行设置。总预算会计可根据需要自行设置。3. 必须使用规定的会计科目编码。不得随意变更或必须使用规定的会计科目编码。不得随意变更或打乱科目编码。打乱科目编码。10特选课件二、会计凭证二、会计凭证（一）原始凭证（一）原始凭证1.国库报来的各种收入日报表及其附件国库报来的各种收入日报表及其附件，如各种，如各种“缴款书缴款书”“收入退还书收入退还书”“更正通知书更正通知书”等；等；2.各种拨款和转账收款凭证各种拨款和转账收款凭证，如预算拨
8、款凭证、，如预算拨款凭证、各种银行汇款凭证；各种银行汇款凭证；3.主管部门报来的各种主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表非包干专项拨款支出报表和基本建设支出月报和基本建设支出月报；4.其他。其他。11特选课件（二）记账凭证（二）记账凭证1.财政政总预算会算会计记账凭凭证的的编制制(1)应根据根据审核无核无误的原始凭的原始凭证，归类整理整理编制制记凭凭证。(2)记账凭凭证应会会计事事项发生的日期，生的日期，顺序整理制序整理制证记账。(3)记账凭凭证的日期的日期月份月份终了尚未了尚未结账前前，收到上月的收入凭，收到上月的收入凭证，可填列所属月，可填列所属月份的最末一日。份的最末一日。结账后后，
9、按，按实际账务处理的日期填列理的日期填列;根据根据支出月支出月报的的银行支出数行支出数编制的制的记账凭凭证，填列会，填列会计报表表所属月份的最末一日所属月份的最末一日;办理理年年终结账的的记账凭凭证，填列，填列实际处理理账务的日期，注上的日期，注上“上年度上年度”字字样。(4)记账凭凭证每月每月应按按顺序号整理，序号整理，连同所附的原始凭同所附的原始凭证加上封加上封面，装面，装订成册保管。成册保管。12特选课件（一）账簿种类（一）账簿种类预算会计账簿可以根据需要设置总账、明细账和日记账。预算会计账簿可以根据需要设置总账、明细账和日记账。（一）总账（一）总账总账，又称总分类账，是根据总账科目开设
10、账户，用来分类总账，又称总分类账，是根据总账科目开设账户，用来分类登记全部经济业务，提供资产、负债、净资产、收入和支出等登记全部经济业务，提供资产、负债、净资产、收入和支出等总括核算资料的分类账簿。采用总括核算资料的分类账簿。采用三栏式三栏式账簿。账簿。（二）明细账（二）明细账明细账，又称明细分类账，是根据明细科目开设账户，用来明细账，又称明细分类账，是根据明细科目开设账户，用来登记某一类经济业务，提供比较详细核算资料的分类账簿。登记某一类经济业务，提供比较详细核算资料的分类账簿。采用三栏式账簿或多栏式账簿。采用三栏式账簿或多栏式账簿。三、会计账簿三、会计账簿13特选课件收入明细账：收入明细账
11、：一般公共预算本级收入明细账、政府性基金预算本级收入明一般公共预算本级收入明细账、政府性基金预算本级收入明细账、国有资本经营预算本级收入明细账、财政专户管理资细账、国有资本经营预算本级收入明细账、财政专户管理资金收入明细账、专用基金收入明细账、上解收入明细账、补金收入明细账、专用基金收入明细账、上解收入明细账、补助收入明细账、地区间援助收入明细账、债务收入明细账、助收入明细账、地区间援助收入明细账、债务收入明细账、债务转贷收入明细账；债务转贷收入明细账；14特选课件支出明细账：支出明细账：一般公共预算本级支出明细账、政府性基金预算本级支出明一般公共预算本级支出明细账、政府性基金预算本级支出明细
12、账、国有资本经营预算本级支出明细账、财政专户管理资细账、国有资本经营预算本级支出明细账、财政专户管理资金支出明细账、专用基金支出明细账、上解支出明细账、补金支出明细账、专用基金支出明细账、上解支出明细账、补助支出明细账、地区间援助支出明细账、债务还本支出明细助支出明细账、地区间援助支出明细账、债务还本支出明细账、债务转贷支出明细账；账、债务转贷支出明细账；15特选课件往来款项细账：往来款项细账：借出款明细账、其他应付款明细账、与下级往来明细账、应借出款明细账、其他应付款明细账、与下级往来明细账、应收地方政府债券转贷款明细账、专应收主权外债转贷款明细收地方政府债券转贷款明细账、专应收主权外债转贷
13、款明细账；账；16特选课件（二）会（二）会计账簿的使用要求簿的使用要求(1) 会会计账簿的使用一般以每一会簿的使用一般以每一会计年度年度为限，每年启用新限，每年启用新账簿都簿都应该填写扉填写扉页的的“经管人管人员一一览表表”和和“账户目目录”。(2) 手工手工记账必必须使用使用蓝、黑墨水、黑墨水书写，不得使用写，不得使用铅笔或笔或圆珠笔，珠笔，红色笔除了登色笔除了登记收入收入负数使用外，只能在划数使用外，只能在划线、改、改错、冲、冲账时使用。使用。会计账簿会计账簿不得跨不得跨页或缺号。如果或缺号。如果发生跳行或跳生跳行或跳页，应全行或全全行或全页划划线注注销，记账人人员要加盖印章。要加盖印章。
14、(3) 会会计账簿簿应根据已根据已经审核核过得会得会计凭凭证登登记。记账时，将，将记账凭凭证的的编号号计入入账簿内，簿内，记账后，在后，在记账凭凭证上用上用“”符号注明。符号注明。(4) 各种账簿记录应按月结账，求出本期发生额和余额各种账簿记录应按月结账，求出本期发生额和余额17特选课件四、核算原理四、核算原理18特选课件19特选课件第四章第四章财财政政总预总预算会算会计资产计资产的核算的核算提要提要本章将本章将总预总预算算会会计计的的资资产产划划分分为为货货币币资资产产、暂暂付付及及应应收收款款和和其其他他资资产产分分别别介介绍绍其核算和管理。其核算和管理。重点重点各各类资产类资产的核的核算
15、。算。20特选课件第一第一节节资产资产概述概述资产资产是指政府是指政府财财政占有或控制的，能以政占有或控制的，能以货币计货币计量量的的经济资经济资源。源。总总会会计计核算的核算的资产资产按照流按照流动动性，分性，分为为流流动资产动资产和和非流非流动资产动资产。流。流动资产动资产是指是指预计预计在在1年内（含年内（含1年年）变现变现的的资产资产；非流；非流动资产动资产是是指指流流动动资资产产以以外的外的资产资产。总总会会计计核算的核算的资产资产具体包括具体包括财财政存款、有价政存款、有价证证券券、应应收股利、借出款收股利、借出款项项、暂暂付付及及应应收收款款项项、预拨预拨经费经费、应应收收转贷转
16、贷款和股款和股权权投投资资等。等。21特选课件总预总预算会算会计计部分部分资产资产科目表科目表序序号号科目科目编编号号会会计计科目名称科目名称核算内容核算内容11001国国库库存款存款核算政府核算政府财财政存放在国政存放在国库单库单一一账户账户的款的款项项21003国国库现库现金管理存款金管理存款核算政府核算政府财财政政实实行国行国库现库现金管理金管理业务业务存放在商存放在商业银业银行的款行的款项项31004其他其他财财政存款政存款核算政府核算政府财财政未列入政未列入“国国库库存款存款”、“国国库现库现金管理存款金管理存款”科目反映的各科目反映的各项项存款存款41006有价有价证证券券核算政府
17、核算政府财财政按照有关政按照有关规规定取得并持有的有价定取得并持有的有价证证券金券金额额51007在途款在途款核算决算清理期和核算决算清理期和库库款款报报解整理期内解整理期内发发生的需要通生的需要通过过本科本科目目过过渡渡处处理的属于上年度收入、支出等理的属于上年度收入、支出等业务业务的的资资金数金数61011预拨经费预拨经费核算政府核算政府财财政政预拨给预预拨给预算算单单位尚未列位尚未列为预为预算支出的款算支出的款项项71021 借出款借出款项项核算政府核算政府财财政按照政按照对对外借款管理相关外借款管理相关规规定借定借给预给预算算单单位位临临时时急需的，并需按期收回的款急需的，并需按期收回
18、的款项项81022应应收股利收股利核算政府因持有股核算政府因持有股权权投投资应资应当收取的当收取的现现金股利或利金股利或利润润91031与下与下级级往来往来核算本核算本级级政府政府财财政与下政与下级级政府政府财财政的往来待政的往来待结结算款算款项项101036其他其他应应收款收款核算政府核算政府财财政政临时发临时发生的其他生的其他应应收、收、暂暂付、付、垫垫付款付款项项111071股股权权投投资资核核算算政府持有的各政府持有的各类类股股权权投投资资。包。包括括国国际际金融金融组织组织股股权权投投资资、投、投资资基金股基金股权权投投资资和企和企业业股股权权投投资资等等121081待待发发国国债债
19、核算核算为为弥弥补补中央中央财财政政预预算收支差算收支差额额，中央，中央财财政政预计发预计发行国行国债债与与实际发实际发行国行国债债之之间间的差的差额额22特选课件第二第二节节货币货币性性资产资产一、一、财财政存款政存款 财财政政存存款款是是指指政政府府财财政政部部门门代代表表政政府府管管理理的的国国库库存存款款、国国库库现现金金管管理理存存款款以以及及其其他他财财政政存存款款等等。财财政政存存款款的的支支配配权权属属于于同同级级政政府府财财政政部部门门，并并由由总总会会计计负负责责管管理理，统统一一在在国国库库或或选选定定的的银银行行开开立立存存款款账账户户，统统一一收收付付，不不得得透透支
20、支，不不得得提提取取现现金。金。23特选课件（一）国（一）国库库存款存款1.增加的核算。借本科目，增加的核算。借本科目，贷贷其他相其他相应应的科目。的科目。（1）收到）收到预预算收入算收入时时，借，借记记本本科科目，目，贷贷记记有关有关预预算收入科目。算收入科目。例例1某市某市财财政局收到国政局收到国库报库报来的来的“预预算收入日算收入日报报表表”，其中：一般公共，其中：一般公共预预算算收收入入250万万元元，政政府性基金府性基金预预算收入算收入60万元。万元。借：国借：国库库存款存款贷贷：一般公共：一般公共预预算本算本级级收入收入310万万250万万政府性基金政府性基金预预算本算本级级收收入
21、入60万万24特选课件（2）收到国）收到国库库存款利息收入存款利息收入时时，借，借记记本科目，本科目，贷记贷记“一般公共一般公共预预算本算本级级收入收入”科目。科目。例例2收到收到库库款利息收入款利息收入2万元万元借：国借：国库库存款存款20000贷贷：一般公共：一般公共预预算本算本级级收入收入2000025特选课件（3）收到）收到缴缴入国入国库库的来源不清的款的来源不清的款项时项时，借，借记记本本科目，科目，贷记贷记“其他其他应应付款付款”等科目。等科目。例例3市市财财政局收到国政局收到国库报库报表列示，收到市公安局表列示，收到市公安局缴缴来不明性来不明性质质的款的款项项8万元。万元。借：国
22、借：国库库存存款款8万万贷贷：其他：其他应应付款付款市公安局市公安局8万万26特选课件2.减少的核算。借其他相减少的核算。借其他相应应科目，科目，贷贷本本科目。科目。例例4某市某市财财政局根据支付中心政局根据支付中心报报来的来的预预算支出算支出结结算清算清单单上列示的市教委上列示的市教委发发生直接支付生直接支付经经费费10万元万元，记记支出支出账账。贷贷：国：国库库存款存款借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出支出10万万10万万27特选课件3.外外币业务币业务的核算的核算（1）发发生外生外币业务币业务，在登，在登记记外外币币金金额额的同的同时时，一般，一般应应当按照当按照业务发业务发生
23、当日中国人民生当日中国人民银银行公布的行公布的汇汇率中率中间间价，将有关外价，将有关外币币金金额额折算折算为为人民人民币币金金额记账额记账。例例5某市某市财财政局国政局国库库收到美元款收到美元款15万元，当日万元，当日汇汇率率中中间间价价为为6.2。借：国借：国库库存款美元存款美元户户（15万万6.2）93万万贷贷：一般公共：一般公共预预算本算本级级收收入入93万万28特选课件（2）期末，）期末，应应当按照期末中国人民当按照期末中国人民银银行公布的行公布的汇汇率率中中间间价价进进行折算，因行折算，因汇汇率率变变动动产产生生的的差差额额计计入有关支入有关支出等科目。出等科目。例例6 年年终终，某
24、，某财财政政计计算一般公共算一般公共预预算算资资金的美元金的美元汇汇兑损兑损失失为为1万元，政府性基金万元，政府性基金预预算的英算的英镑汇兑镑汇兑溢出溢出16000元。元。借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出支出贷贷：国：国库库存存款款美元美元户户借：国借：国库库存款英存款英镑户镑户贷贷：政府性基金：政府性基金预预算本算本级级支出支出10 00010 00016 00016 00029特选课件（二）国（二）国库现库现金管理存款金管理存款1.增加的核算。借增加的核算。借记记本科目，本科目，贷记贷记相关科目。相关科目。例例7某市某市财财政局按照国政局按照国库库现现金管金管理理的有关的有关规
25、规定，将国定，将国库库款款1000万万转转存商存商业银业银行。行。借：国借：国库现库现金管理存款金管理存款贷贷：国：国库库存款存款1000万万1000万万30特选课件2.减少的核算。借减少的核算。借记记相关科目，相关科目，贷记贷记本科目本科目。 例例8某某市市将将国国库库现现金金管管理理存存款款收收回回国国库库，实实际际收收回回1200万万，该该笔笔存存款款原原存存入入商商业业银银行的本金行的本金为为1000万。万。借：国借：国库库存款存款1200万万贷贷：国：国库现库现金管理存金管理存款款1000万万一般公共一般公共预预算本算本级级收入收入200万万31特选课件（三）其他（三）其他财财政存款
26、政存款未列入未列入“国国库库存款存款”、“国国库现库现金管理存金管理存款款”科目反映的各科目反映的各项项存款。存款。应应按照按照资资金性金性质质和存款和存款银银行等行等进进行明行明细细核核算。算。32特选课件1.增加的核算。增加的核算。（1）财财政政专户专户收到款收到款项时项时，按照，按照实际实际收收到到的的金金额额，借借记记本本科目科目，贷记贷记有有关科关科目目。例例9某市某市财财政收到政收到财财政政专专户户管管理理资资金金150 万。万。借：其他借：其他财财政存款政存款150万万贷贷：财财政政专户专户管理管理资资金收入金收入150万万33特选课件（2）其他）其他财财政存款政存款产产生的利息
27、收入，除生的利息收入，除规规定作定作为专户资为专户资金收入外，其金收入外，其他他利息利息收收入都入都应应缴缴入国入国库纳库纳入一般公共入一般公共预预算管理。算管理。1）按）按规规定作定作为专户资为专户资金收入的，借金收入的，借记记本科目，本科目，贷记贷记“应应付代管付代管资资金金”或有关收入科目。或有关收入科目。例例10某某财财政代管政代管资资金金专户计专户计提利息提利息20万。万。借：其他借：其他财财政存款政存款20万万贷贷：应应付代管付代管资资金金20万万34特选课件2）按）按规规定定应缴应缴入国入国库库的的计计提利息提利息时时，借：其他，借：其他财财政存款政存款贷贷：其他：其他应应付款付
28、款将利息将利息缴缴入国入国库时库时，借：其他，借：其他应应付款付款贷贷：其他：其他财财政存款政存款同同时时，借：国，借：国库库存款存款贷贷：一般公共：一般公共预预算本算本级级收收入入35特选课件2.减少的核算。按照减少的核算。按照实际实际支付的金支付的金额额，借，借记记有关科目，有关科目，贷记贷记本科目。本科目。例例11某市某市财财政政专户专户管理管理资资金安排支出金安排支出30万。万。贷贷：其他：其他财财政存款政存款借：借：财财政政专户专户管理管理资资金支出金支出30万万30万万36特选课件二、有价二、有价证证券券1.含含义义：政府：政府财财政按照有关政按照有关规规定取得并持有的政定取得并持
29、有的政府府债债券。券。 2.明明细细核核算算：应应按按照照有有价价证证券券种种类类和和资资金金性性质质进进行明行明细细核算。核算。 3.管管理理原原则则（1）各各级级政政府府只只能能用用结结余余资资金金购购买买国国家家指指定定的的有有价价证证券券。（2）按按取取得得时时实实际际支支付付的价款的价款记账记账，应视应视同同货币货币保管，不能列作支出。保管，不能列作支出。（3）当期取得利息及）当期取得利息及转让转让收收入入与与账账面面成成本的差本的差额额，记记入当期相关收入。入当期相关收入。37特选课件4.核算：有价核算：有价证证券科目只能核算本金数。券科目只能核算本金数。（1）购购入有价入有价证证
30、券券时时，按照，按照实际实际支付的金支付的金额额，借借记记本科目，本科目，贷记贷记“国国库库存款存款”、“其他其他财财政存政存款款”等科目。等科目。例例12某市某市财财政用国政用国库库款款购购入有价入有价证证券券200万。万。借：有价借：有价证证券券贷贷：国：国库库存款存款200万万200万万38特选课件（2）转让转让或到期或到期兑兑付有价付有价证证券券时时，按照，按照实际实际收收到到的的金金额额，借借记记“国国库库存存款款”、“其其他他财财政政存存款款”等等科科目目，按按照照该该有有价价证证券券的的账账面面余余额额，贷贷记记本本科科目目，按按其其差差额额，贷贷记记“一一般般公公共共预预算本算
31、本级级收入收入”等科目。等科目。例例13某市某市财财政将到期的有价政将到期的有价证证券券进进行行兑兑付，付，实际实际收到款收到款项项210万存入国万存入国库库，该该批批证证券本券本金数金数200万。万。借：国借：国库库存款存款贷贷：有价：有价证证券券210万万200万万一般公共一般公共预预算本算本级级收入收入10万万39特选课件三、在途款三、在途款（一）决算清理期和（一）决算清理期和库库款款报报解整理期内收到属于上解整理期内收到属于上年度收入年度收入例例14 库库款款报报解整理期内的解整理期内的1月月3日，根据国日，根据国库报库报来的来的预预算收入日算收入日报报表列示，收到上年度的收入表列示，
32、收到上年度的收入23万元。万元。在上年在上年12月月31日的旧日的旧账账上上补记补记：借：在途款借：在途款23万万贷贷：一般：一般公共公共预预算本算本级级收收入入23万万在本年在本年1月月3日的新日的新账进账进行冲行冲转转：借：国借：国库库存存款款23万万贷贷：在途款：在途款23万万40特选课件（二）决算清理期内收回已二）决算清理期内收回已拨拨用款用款单单位的位的拨拨款或支出款或支出例例15决算清理期内的决算清理期内的1月月5日，收回属于日，收回属于上年度多上年度多拨经费拨经费5万元。万元。在上在上年年12月月31日的日的旧旧账账上上：借：在途款借：在途款5万万贷贷：预拨经费预拨经费 5万万在
33、本在本年年1月月5日的新日的新账账上上冲冲转转：借：国借：国库库存款存款5万万贷贷：在途款：在途款5万万41特选课件例例16决算清理期内的决算清理期内的1月月10日，收回上年日，收回上年度的一笔公共度的一笔公共预预算支出算支出12万元。万元。在上年在上年12月月31日的旧日的旧账账上：上：借：在途款借：在途款12万万贷贷：一般公共：一般公共预预算本算本级级支出支出12万万在本年在本年1月月10日的新日的新账账上冲上冲转转：借：国借：国库库存款存款12万万贷贷：在途款：在途款12万万42特选课件第三第三节节暂暂付及付及应应收款收款暂暂付及付及应应收款收款项项属于往来属于往来结结算算中形中形成成的
34、的债权债权性性质质的款的款项项，属于往来待，属于往来待结结算款算款项项。包括借出款包括借出款项项、与下、与下级级往来、往来、应应收股利、其收股利、其他他应应收款收款43特选课件一、借出款一、借出款项项（与（与预预算算单单位之位之间间） 核核算算政政府府财财政政按按照照对对外外借借款款管管理理相相关关规规定定借借给给预预算算单单位位临临时时急急需需的的，并并需需按按期期收收回回的的款款项项。应应按借款按借款单单位等位等进进行明行明细细核算。核算。1.借出借出例例178月，市月，市财财政局政局经经研究决定，研究决定，将将预预算算资资金金50万元借万元借给给市科委作市科委作为购买设备为购买设备的的临
35、临时时用款。用款。借：借出款借：借出款项项贷贷：国：国库库存款存款50万万50万万44特选课件2.收回收回例例189月，市月，市财财政局收到市科委政局收到市科委归还归还所借的所借的50万元万元预预算算资资金。金。借：国借：国库库存款存款贷贷：借出款：借出款项项50万万50万万45特选课件二、与下二、与下级级往来（与下往来（与下级财级财政之政之间间） 核核算算本本级级政政府府财财政政与与下下级级政政府府财财政政的的往往来来待待结结算算款款项项。应应按按下下级级政政府府财财政政、资资金金性性质质等等进进行行明明细细核算。核算。 “与与下下级级往往来来”，借借方方余余额额反反映映下下级级财财政政欠欠
36、本本级级财财政政的的款款项项。贷贷方方余余额额反反映映本本级级财财政政欠欠下下级级财财政政的的款款项项。如如发发生生贷贷方方余余额额，在在编编制制B/S时时应应以以负负数数反反映映。即即与与下下级级往往来来并并不不总总表表现现为为债债权权，有，有时时可能可能为债务为债务。46特选课件1.借借给给下下级级政府政府财财政款政款项项例例19某省某省财财政政厅签发厅签发付款凭付款凭证证，通知国，通知国库库将将预预算算资资金金100万元借万元借给给所属的甲所属的甲县财县财政局。政局。借：与下借：与下级级往来往来甲甲县财县财政政局局贷贷：国：国库库存款存款100万万100万万47特选课件2.年年终终体制体
37、制结结算算例例20年年终终体制体制结结算中，算中，计计算出算出A区区财财政政应应上上解未解的解未解的预预算收入数算收入数60万元。万元。借：与下借：与下级级往来往来A区区财财政政局局贷贷：上解收入：上解收入A区区财财政局政局60万万60万万例例21年年终终体制体制结结算中，算中，应拨应拨未未拨拨下下级级政府政府补补助款助款26万元。万元。借：借：补补助支出助支出贷贷：与下与下级级往来往来26万万26万万48特选课件3.发发生多解、多生多解、多补应补应退回的退回的例例22A区区财财政局上解款多出政局上解款多出50万，万，应应予以退回。予以退回。借：上解收入借：上解收入50万万贷贷：与下：与下级级
38、往来往来A区区财财政局政局50万万例例23补补助助给给B区区财财政政局局款款多多出出70万万，应应收收回回。借：与下借：与下级级往来往来B区区财财政局政局70万万贷贷：补补助支出助支出70万万49特选课件4.收回借款或收回借款或转转作作补补助助例例24将借将借给给下下级财级财政的政的37万元借款万元借款转转作作对对下下级补级补助款。助款。借：借：补补助支出助支出贷贷：与下与下级级往来往来37万万37万万50特选课件5.冲冲转转上解、上解、补补助待助待结结算款算款原原则则：应应解未解的予以收回；解未解的予以收回；应补应补未未补补的予以的予以拨拨款；多解的予以退回；多款；多解的予以退回；多补补的予
39、以收回。的予以收回。 与与下下级级往往来来应应及及时时清清理理结结算算，属属于于转转作作补补助助支支出出的的部部分分，应应在在当当年年结结清清，其其他他年年末末不不能能结结清清的余的余额额，结转结转下年。下年。51特选课件三、三、应应收股利收股利核算政府因持有股核算政府因持有股权权投投资应资应当当收收取的取的现现金金股股利或利利或利润润。应应按被投按被投资资主体主体进进行明行明细细核算。核算。1.持有股持有股权权投投资资期期间间，被投，被投资资主体宣告主体宣告发发放放现现金股金股利或利利或利润润按按应应上上缴缴政府政府财财政金政金额额，借：借：应应收股利收股利贷贷：资产资产基金基金应应收股利收
40、股利同同时时，借：，借：资产资产基金股基金股权权投投资资贷贷：股：股权权投投资资（损损益益调调整整）52特选课件2.实际实际收到收到现现金股利或利金股利或利润润借：国借：国库库存款等存款等贷贷：关收入科目：关收入科目同同时时，借：，借：资产资产基金基金应应收股利收股利贷贷：应应收股利收股利注：注：应应收股利的例收股利的例题见题见“股股权权投投资资”科目科目53特选课件四、其他四、其他应应收款收款 核核算算政政府府财财政政临临时时发发生生的的其其他他应应收收、暂暂付付、垫垫付付款款项项。项项目目单单位位拖拖欠欠外外国国政政府府和和国国际际金金融融组织贷组织贷款本息和相关款本息和相关费费用用导导致
41、相关政府致相关政府财财政履行担保政履行担保责责任，代任，代偿偿的的贷贷款本息款本息费费，也通，也通过过本科目核算。本科目核算。应应按按资资金性金性质质、债务单债务单位等位等进进行明行明细细核算。核算。54特选课件1.发发生其他生其他应应收款收款项项借：其他借：其他应应收款收款贷贷：国：国库库存款、其他存款、其他财财政存款等科目政存款等科目55特选课件2.收回或收回或转转作作预预算支算支借：国借：国库库存款、其他存款、其他财财政存政存款款或有或有关关支出科支出科目目贷贷：其他：其他应应收款收款56特选课件3.政府政府财财政政对对使用外国政府和国使用外国政府和国际际金融金融组织组织贷贷款款资资金的
42、金的项项目目单单位履行担保位履行担保责责任任（1）代）代偿贷偿贷款本息款本息费时费时，借：其他借：其他应应收款收款贷贷：国：国库库存款、其他存款、其他财财政存款等政存款等57特选课件（2）政府）政府财财政行使追索政行使追索权权，收回收回项项目目单单位位贷贷款本息款本息费时费时，借：国借：国库库存款、其他存款、其他财财政存款等政存款等贷贷：其他：其他应应收款收款（3）政府）政府财财政最政最终终未收回未收回项项目目单单位位贷贷款本款本息息费费，经经核准列支核准列支时时，借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出等支出等贷贷：其他：其他应应收款收款58特选课件例例25某政府某政府财财政政为为本本级
43、级政府某政府某项项目目单单位的位的外国外国贷贷款承担担保款承担担保责责任，任，该项贷该项贷款到期，款到期，该该项项目目单单位无力位无力偿还偿还本息，由本本息，由本级财级财政履行担政履行担保保责责任代任代为偿还贷为偿还贷款本息共款本息共计计1000万元，万元，该该笔款笔款项项来源于一般公共来源于一般公共预预算算资资金。金。借：其他借：其他应应收款收款贷贷：国：国库库存款存款1000万万1000万万59特选课件例例26接接25例，半年后，例，半年后，该该政府政府行行使使追追索索权权收回收回垫垫付的所有本息款，并存入国付的所有本息款，并存入国库库。借：国借：国库库存款存款1000万万贷贷：其他：其他
44、应应收款收款 1000万万60特选课件例例27接接25例，半年后，例，半年后，该该政府政府财财政政确确定定项项目目单单位无力位无力偿还偿还代代垫垫的本息的本息费费，经经研究核准研究核准转转作支出。作支出。借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出支出贷贷：其他：其他应应收款收款1000万万1000万万61特选课件第四第四节节其他其他资产资产包括包括预拨经费预拨经费、股、股权权投投资资、待、待发发国国债债一、一、预拨经费预拨经费 预预拨拨经经费费是是指指政政府府财财政政在在年年度度预预算算执执行行中中预预拨拨出出应应在在以以后后各各月月列列支支以以及及会会计计年年度度终终了了前前根根据据“二二
45、上上”预预算算预预拨拨出出的的下下年年度度预预算算资资金金。预预拨拨经经费费（不不含含预预拨拨下下年年度度预预算算资资金金）应应在在年年终终前前转转列支出或清理收回。列支出或清理收回。 “预预拨拨经经费费”科科目目核核算算政政府府财财政政预预拨拨给给预预算算单单位位尚尚未未列列为为预预算算支支出出的的款款项项。应应按按预预拨拨经经费费种种类类、预预算算单单位等位等进进行明行明细细核算。核算。62特选课件1.拨拨出款出款项时项时，借，借记记本科目，本科目，贷记贷记“国国库库存款存款”科目。科目。例例2811月，某市月，某市财财政局以政局以预预算算资资金金预拨给预拨给市水利局下年水利建市水利局下年
46、水利建设经费设经费900万元。万元。借：借：预拨经费预拨经费市水利局市水利局贷贷：国：国库库存款存款900万万900万万63特选课件2.转转列列支支出出或或收收回回预预拨拨款款项项时时，借借记记“一一般般公公共共预预算算本本级级支支出出”、“政政府府性性基基金金预预算算本本级级支支出出”、“国国库库存款存款”等科目，等科目，贷记贷记本科目。本科目。例例29接接28例，例，1月，将上年月，将上年预拨预预拨预算算经费经费中的中的800万元万元转转列列预预算支出，另外的算支出，另外的100万元收回。万元收回。借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出支出国国库库存款存款贷贷：预拨经费预拨经费800
47、万万100万万900万万64特选课件二、二、股股权权投投资资 1.股股权权投投资资指指政政府府持持有有的的各各类类股股权权投投资资。包包括括国国际际金金融融组组织织股股权权投投资资、投投资资基基金金股股权权投投资资和和企企业业股股权权投投资资等。等。2.股股权权投投资资一般采用一般采用权权益法益法进进行核算。行核算。 3.本本科科目目应应当当按按照照“国国际际金金融融组组织织股股权权投投资资”、“投投资资基基金金股股权权投投资资”、“企企业业股股权权投投资资”设设置置一一级级明明细细科科目目，在在一一级级明明细细科科目目下下，可可根根据据管管理理需需要要，按按照照被被投投资资主主体体进进行行明
48、明细细核核算算。对对每每一一被被投投资资主主体体还还可可按按“投投资资成成本本”、“收收益益转转增增投投资资”、“损损益益调调整整”、“其他其他权权益益变动变动”进进行明行明细细核算。核算。65特选课件4.核算方法核算方法（1）国）国际际金融金融组织组织股股权权投投资资1）政府）政府财财政代表政府政代表政府认缴认缴国国际际金融金融组织组织股本股本时时，按照按照实际实际支付的金支付的金额额，借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出等支出等贷贷：国：国库库存款存款根据股根据股权权投投资资确确认认相关相关资资料，料，按按照确照确定定的的股股权权投投资资成本，成本，借：股借：股权权投投资资贷贷：资
49、产资产基金股基金股权权投投资资66特选课件2）从国）从国际际金融金融组织组织撤出股本撤出股本时时，按照收回的金按照收回的金额额，借：国借：国库库存款存款贷贷：一般公共：一般公共预预算本算本级级支出支出根据股根据股权权投投资资清算相关清算相关资资料，按照料，按照实际实际撤出撤出的股本，的股本，借：借：资产资产基金股基金股权权投投资资贷贷：股：股权权投投资资67特选课件（2）投）投资资基金股基金股权权投投资资1）政府）政府财财政政对对投投资资基金基金进进行股行股权权投投资时资时，按照按照实际实际支付的金支付的金额额，借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出等支出等贷贷：国：国库库存款等存款等根
50、据股根据股权权投投资资确确认认相关相关资资料，料，借：股借：股权权投投资资投投资资成本（成本（实际实际支付的金支付的金额额）借或借或贷贷：股：股权权投投资资其他其他权权益益变动变动（差（差额额）贷贷：资产资产基金股基金股权权投投资资（确定的在被投（确定的在被投资资基金中占基金中占有的有的权权益金益金额额）68特选课件例例30某政府某政府财财政用一般公共政用一般公共预预算算资资金金对对投投资资基金基金进进行股行股权权投投资资，支付投，支付投资额资额1000万元，占有万元，占有该该基金基金20%份份额额，通通过过股股权权投投资资确确认资认资料料显显示，示，该该投投资资基金基金净资产净资产公允价公允
51、价值值为为6000万元。万元。借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出支出贷贷：国：国库库存款存款1000万万1000万万按照确按照确认资认资料料借：股借：股权权投投资资投投资资基金股基金股权权投投资资（投（投资资成本）成本）1000万万股股权权投投资资投投资资基金股基金股权权投投资资（其他（其他权权益益变动变动）200万万贷贷：资产资产基金股基金股权权投投资资1200万万69特选课件2）年末，根据政府）年末，根据政府财财政在被投政在被投资资基金当期基金当期净净利利润润或或净净亏亏损损中占有的份中占有的份额额，借或借或贷贷：股：股权权投投资资损损益益调调整整贷贷或借：或借：资产资产基金股基
52、金股权权投投资资70特选课件例例31例例30的投的投资资中，年末中，年末该该基金基金获获得得盈利，盈利，净净利利润为润为350万。万。借：股借：股权权投投资资投投资资基金股基金股权权投投资资（损损益益调调整）整）70万万贷贷：资产资产基金股基金股权权投投资资70万万若当年若当年亏亏损损350万，万，则则作相反的分作相反的分录录。71特选课件3）政府）政府财财政将政将归归属属财财政的收益留作基金政的收益留作基金滚滚动动使用使用时时，借：股借：股权权投投资资收益收益转转增投增投资资贷贷：股：股权权投投资资损损益益调调整整72特选课件例例32该该政府政府财财政将例政将例31中中归归属的属的70万万收
53、益的收益的40万留作基金万留作基金滚动滚动使用。使用。借：股借：股权权投投资资投投资资基金股基金股权权投投资资（收收益益转转增投增投资资）40万万贷贷：股：股权权投投资资投投资资基金股基金股权权投投资资（损损益益调调整）整）40万万73特选课件4）被投）被投资资基金宣告基金宣告发发放放现现金股利或利金股利或利润时润时，按照按照应应上上缴缴政府政府财财政的部分，政的部分，借：借：应应收股利收股利贷贷：资产资产基金基金应应收股利收股利同同时时，借：，借：资产资产基金股基金股权权投投资资贷贷：股：股权权投投资资损损益益调调整整74特选课件例例33例例31的投的投资资基金宣告基金宣告发发放放现现金股金
54、股利，利，应应上上缴该级缴该级政府政府财财政政30万。万。借：借：应应收股利收股利30万万贷贷：资产资产基金基金应应收股利收股利30万万同同时时，借：，借：资产资产基金股基金股权权投投资资30万万贷贷：股：股权权投投资资投投资资基金股基金股权权投投资资（损损益益调调整）整）30万万75特选课件5）被投）被投资资基金基金发发生除生除净损净损益以外的其他益以外的其他权权益益变动时变动时，按照政府按照政府财财政持股比例政持股比例计计算算应应享有的部分，享有的部分，借或借或贷贷：股：股权权投投资资其他其他权权益益变动变动贷贷或借：或借：资产资产基金股基金股权权投投资资注：主要是指投注：主要是指投资资基
55、金基金净资产净资产公允价公允价值值的等的等变动导变动导致的所有者致的所有者权权益的益的变动变动。76特选课件6）投）投资资基金存基金存续续期期满满、清清算或算或政政府府财财政政从从投投资资基基金退出需金退出需收回出收回出资时资时，借：国借：国库库存款等（存款等（实际实际收回的收回的资资金）金）贷贷：一般公共：一般公共预预算本算本级级支出等（收回的原支出等（收回的原实际实际出出资资部分）部分）贷贷：一般公共：一般公共预预算本算本级级收入等（超出原收入等（超出原实际实际出出资资部分）部分）根据股根据股权权投投资资清算相关清算相关资资料料，按照按照因因收回收回股股权权投投资资而而减少减少在被投在被投
56、资资基金中占有的基金中占有的权权益金益金额额，借：借：资产资产基金股基金股权权投投资资贷贷：股：股权权投投资资77特选课件例例34例例30中的股中的股权权投投资资存存续续期期满满，该该政府政府财财政收回所有投政收回所有投资资。实际实际收回收回资资金金1500万万，存存入入国国库库。截至收回投。截至收回投资时资时，占有，占有该项该项投投资权资权益金益金额额2000万。万。借：国借：国库库存款存款1500万万贷贷：一般公共：一般公共预预算本算本级级支出支出1000万万一般公共一般公共预预算本算本级级收收入入500万万借：借：资产资产基金股基金股权权投投资资 2000万万贷贷：股：股权权投投资资投投
57、资资基金股基金股权权投投资资2000万万78特选课件（3）企）企业业股股权权投投资资 企企业业股股权权投投资资的的账账务务处处理理，根根据据管管理理条条件件和和管管理理需需要要，参参照照投投资资基基金金股股权权投投资资的的账账务处务处理。理。79特选课件三、待三、待发发国国债债核算核算为为弥弥补补中央中央财财政政预预算收支差算收支差额额，中央，中央财财政政预计发预计发行国行国债债与与实际发实际发行国行国债债之之间间的差的差额额。80特选课件 年年度度终终了了，实实际际发发行行国国债债收收入入用用于于债债务务还还本本支支出出后后，小小于于为为弥弥补补中中央央财财政政预预算算收收支支差差额额中中央
58、央财财政政预计发预计发行国行国债时债时，按两者的差，按两者的差额额，借：待借：待发发国国债债贷贷：相关科目：相关科目 实实际际发发行行国国债债收收入入用用于于债债务务还还本本支支出出后后，大大于于为为弥弥补补中中央央财财政政预预算算收收支支差差额额中中央央财财政政预预计计发发行国行国债时债时，按两者的差，按两者的差额额，作相反分，作相反分录录。81特选课件第五章第五章财财政政总预总预算会算会计负债计负债核算核算 提提要要本本章章将将总总会会计计的的负负债债划划分分应应付付及及暂暂收收款款项项、暂暂存存及及代代管管类类款款项项和和借借入入款款项项及及其其他他负负债债，分分别别介介绍绍了了总总会会
59、计计负负债债的管理与核算。的管理与核算。 重重点点熟熟练练掌掌握握负负债债各各科科目目的的核核算算方方法。法。82特选课件第一第一节节负债负债概述概述负债负债是指政府是指政府财财政承担的能以政承担的能以货币计货币计量、需以量、需以资产资产偿偿付的付的债务债务。 总总会会计计核核算算的的负负债债按按照照流流动动性性，分分为为流流动动负负债债和和非非流流动动负负债债。流流动动负负债债是是指指预预计计在在1年年内内（含含1年年）偿偿还还的的负债负债；非流；非流动负债动负债是指流是指流动负债动负债以外的以外的负债负债。总总会会计计核算的核算的负债负债具体包括具体包括应应付国付国库库集中支付集中支付结结
60、余余、暂暂收及收及应应付款付款项项、应应付政府付政府债债券、券、借借入入款款项项、应应付付转贷转贷款、其他款、其他负债负债、应应付代管付代管资资金等。金等。83特选课件总预总预算会算会计计部分部分负债负债科目表科目表序序号号科目科目编编号号会会计计科目名称科目名称核算内容核算内容12011应应付国付国库库集中支付集中支付结结余余核算核算政政府府财财政政采用采用权权责责发发生生制列制列支支，预预算算单单位尚位尚未未使用的国使用的国库库集中支付集中支付结结余余资资金。金。22012与上与上级级往来往来核算核算本本级级政政府府财财政政与与上上级级政政府府财财政政的的往来往来待待结结算算款款项项。32
61、015其他其他应应付款付款核算核算政政府府财财政政临时临时发发生生的的暂暂收收、应应付付和收和收到的不到的不明明性性质质款款项项。42017应应付代管付代管资资金金核算核算政政府府财财政政代代为为管管理理的的、使用使用权权属属于被于被代管主代管主体体的的资资金。金。52022借入款借入款项项核核算算政政府府财财政政部部门门以以政政府府名名义义向向外外国国政政府府和和国国际际金金融融组组织织等等借借入入的的款款项项，以以及及经经国国务务院院批批准准的的其其他他方方式借入的款式借入的款项项。62045其他其他负债负债核算政府核算政府财财政因有关政策明确要求其承担支出政因有关政策明确要求其承担支出责
62、责任任的事的事项项而形成的而形成的应应付未付款付未付款项项。84特选课件第二第二节节应应付及付及暂暂收收类负债类负债的核算的核算应应付及付及暂暂收款收款项项是是指政府是是指政府财财政政业务业务活活动动中形成中形成的的债务债务，包括与上，包括与上级级往来和其他往来和其他应应付款。付款。一、其他一、其他应应付款付款 核核算算政政府府财财政政临临时时发发生生的的暂暂收收、应应付付和和收收到到的的不不明明性性质质款款项项。税税务务机机关关代代征征入入库库的的社社会会保保险险费费、项项目目单单位位使使用用并并承承担担还还款款责责任任的的外外国国政政府府和和国国际际金融金融组织贷组织贷款，也通款，也通过过
63、本科目核算。本科目核算。应应按按债权单债权单位或位或资资金来源等金来源等进进行明行明细细核算。核算。85特选课件1.收到收到暂暂存款，借存款，借记记“国国库库存款存款”、“其他其他财财政政存款存款”等科目，等科目，贷记贷记本科目本科目例例1市市财财政局收到国政局收到国库报库报表列示，收到市公安局表列示，收到市公安局缴缴来不明性来不明性质质的款的款项项8万元。万元。借：国借：国库库存存款款8万万贷贷：其他：其他应应付款付款市公安局市公安局8万万86特选课件 2.将将暂暂存款存款项项清理退清理退还还或或转转作收入作收入时时，借，借记记本科目，本科目，贷记贷记“国国库库存款存款”、“其他其他财财政存
64、款政存款”或有关收入或有关收入科目。科目。 例例2 市市公公安安局局缴缴来来不不明明性性质质的的款款项项8万万元元中中，有有3 万万元元属属于于误误缴缴款款项项，当当即即退退还还；另另外外5万万元元属属于于应应该该缴纳财缴纳财政的一般公共政的一般公共预预算算资资金。金。借：其他借：其他应应付款付款市公安局市公安局贷贷：国：国库库存款存款一般公共一般公共预预算本算本级级收入收入8万万3万万5万万87特选课件3.社会保社会保险费险费代征入代征入库时库时，借，借记记“国国库库存款存款”科目，科目，贷记贷记本科目。社会保本科目。社会保险费险费国国库缴库缴存社保基金存社保基金财财政政专专户时户时，借，借
65、记记本科目，本科目，贷记贷记“国国库库存款存款”科目。科目。例例3某市某市财财政收到国政收到国库报库报来的日来的日报报表列明收到本表列明收到本级级税税务务机关代收的社会保机关代收的社会保险费险费2000万。万。借：国借：国库库存款存款2000万万贷贷：其他：其他应应付款社会保付款社会保险费险费2000万万将将该该笔社会保笔社会保险费缴险费缴存社保基存社保基金金财财政政专专户户时时作相反作相反的分的分录录。88特选课件4.与与项项目目单单位之位之间间的有关外国政府和国的有关外国政府和国际际金融金融组织组织贷贷款款资资金往来情况金往来情况1）收到）收到项项目目单单位承担位承担还还款款责责任任的的外
66、国外国政政府和国府和国际际金融金融组织贷组织贷款款资资金金时时，借：其他借：其他财财政存款政存款贷贷：其他：其他应应付款付款2）付）付给项给项目目单单位位时时，借：其他借：其他应应付款付款贷贷：其他：其他财财政存款政存款89特选课件3）收到）收到项项目目单单位位偿还贷偿还贷款款资资金金时时，借：其他借：其他财财政存款政存款贷贷：其他：其他应应付款付款4）付）付给给外国政府和国外国政府和国际际金融金融组织项组织项目目单单位位还还款款资资金金时时，借：其他借：其他应应付款付款贷贷：其他：其他财财政存款政存款90特选课件二、与上二、与上级级往来（与上往来（与上级财级财政之政之间间） 与与“与与下下级
67、级往往来来”科科目目相相对对应应，属属于于往往来来性性质质的的待待结结算算款款项项。应应按按往往来来款款项项的的类类别别和和项项目目等等进进行行明明细细核算。核算。年年终终本科目若本科目若为为借方余借方余额额，则则表表现为债权现为债权，即上，即上级财级财政欠本政欠本级财级财政的款政的款项项，在，在B/S表上用表上用负负数表示。数表示。例例4某市某市财财政向省政向省财财政政借借入入款款项项100万万元元用用于于临时临时周周转转。借：国借：国库库存款存款100万万贷贷：与上：与上级级往来省往来省财财政政100万万91特选课件例例5体制体制结结算中，市算中，市财财政政应应解未解省解未解省财财政政预预
68、算收入算收入300万。万。借：上解支出借：上解支出300万万贷贷：与上：与上级级往来省往来省财财政政300万万例例6体制体制结结算中，省算中，省财财政政应补应补未未补补市市财财政政款款项项500万。万。借：与上借：与上级级往来省往来省财财政政500万万贷贷：补补助收入助收入500万万92特选课件第三第三节节暂暂存及代管存及代管类负债类负债的核算的核算 指指暂暂时时存存放放在在财财政政或或财财政政代代为为管管理理的的款款项项，包包括括应应付付国国库库集集中中支支付付结结余余和和应应付付代管代管资资金。金。一、一、应应付国付国库库集中支付集中支付结结余余 核核算算政政府府财财政政采采用用权权责责发
69、发生生制制列列支支，预预算算单单位位尚尚未未使使用用的的国国库库集集中中支支付付结结余余资资金金。应应根根据据管管理理需需要要，按按政政府府收收支支分分类类科目等科目等进进行相行相应应明明细细核算。核算。93特选课件1.年末，年末，对对当年形成的国当年形成的国库库集中支付集中支付结结余采用余采用权责权责发发生制列支生制列支时时，借，借记记有关支出科目，有关支出科目，贷记贷记本科目。本科目。例例7某市某市财财政年末国政年末国库库集中支付集中支付结结余余资资金金总额为总额为1500万，其中一般公共万，其中一般公共预预算算资资金金500万，政府性基万，政府性基金金预预算算资资金金1000万。万。借：
70、一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出支出 500万万政府性基金政府性基金预预算本算本级级支出支出1000万万贷贷：应应付国付国库库集中支集中支付付结结余余500万万94特选课件2.以后年度以后年度实际实际支付国支付国库库集中集中支支付付结结余余资资金金时时，分以下情况，分以下情况处处理：理：1）按原）按原结转预结转预算科目支出的，借算科目支出的，借记记本科目本科目，贷记贷记“国国库库存款存款”科目。科目。例例8上例中的一般公共上例中的一般公共预预算算结结余余在在本年度本年度发发生支付。生支付。借：借：应应付国付国库库集中支付集中支付结结余余贷贷：国：国库库存款存款500万万500万万95特
71、选课件2）调调整支出整支出预预算科目的，算科目的，应应当按原当按原结转预结转预算算科科目目作作冲冲销销处处理理，借借记记本本科科目目，贷贷记记有有关关支支出出科科目目。同同时时，按按实实际际支支出出预预算算科科目目作作列列支支账账务务处处理理，借借记记有有关关支支出出科科目目，贷贷记记“国国库库存款存款”科目。科目。即先即先调调整再列支整再列支96特选课件二、二、应应付代管付代管资资金金核算政府核算政府财财政代政代为为管理的、管理的、使使用用权权属属于被代于被代管主体的管主体的资资金。金。应应根据管理需要根据管理需要进进行相关明行相关明细细核算。核算。97特选课件1.收到代管收到代管资资金金时
72、时，借：其他借：其他财财政存款等政存款等贷贷：应应付代管付代管资资金金2.支付代管支付代管资资金金时时，借：借：应应付代管付代管资资金金贷贷：其他：其他财财政存款等政存款等98特选课件3.代管代管资资金金产产生的利息收入按照相关生的利息收入按照相关规规定仍属于代管定仍属于代管资资金的，金的，借：其他借：其他财财政存款等政存款等贷贷：应应付代管付代管资资金金99特选课件第四第四节节借入款借入款项项及其他及其他负债负债核算核算包括借入款包括借入款项项和其他和其他负债负债一、借入款一、借入款项项 指指政政府府财财政政部部门门以以政政府府名名义义向向外外国国政政府府和和国国际际金金融融组组织织等等借借
73、入入的的款款项项，以以及及经经国国务务院院批批准准的的其其他他方方式式借借入入的的款款项项。 应应设设置置“应应付付本本金金”、“应应付付利利息息”明明细细科科目目，分分别别对对借借入入款款项项的的应应付付本本金金和和利利息息进进行行明明细细核核算算，还还应应当当按按照照债债权权人人进进行行明明细细核核算算。债债务务管管理理部部门门应应当当设设置置相相应应的的辅辅助助账账，详详细细记记录录每每笔笔借借入入款款项项的的期期限限、借借入入日日期期、偿偿还还及付息情况等。及付息情况等。100特选课件1.借入主借入主权权外外债债（1）本本级级政政府府财财政政收收到到借借入入的的主主权权外外债债资资金金
74、时时，借借记记“其其他他财财政政存存款款”科科目目，贷贷记记“债债务务收收入入”科科目目；根根据据债债务务管管理理部部门门转转来来的的相相关关资资料料，按按照照实实际际承承担担的的债债务务金金额额，借借记记“待待偿偿债债净净资资产产借借入入款款项项”科科目目，贷贷记记本科目。本科目。例例9 某省某省财财政收到主政收到主权权外外债资债资金金200亿亿。根据。根据债务债务管管理部理部门显门显示本示本级财级财政承担政承担债务债务金金额额50亿亿。借：其他借：其他财财政存款政存款贷贷：债务债务收入主收入主权权外外债债借：待借：待偿债净资产偿债净资产借入借入款款项项贷贷：借入款：借入款项项应应付本金付本
75、金200亿亿200亿亿50亿亿50亿亿101特选课件（2）本）本级级政府政府财财政借入主政借入主权权外外债债，且，且由由外方外方将将贷贷款款资资金直接支付金直接支付给给用款用款单单位或供位或供应应商商时时，应应根据以下根据以下情况分情况分别处别处理：理：1）本）本级级政府政府财财政承担政承担还还款款责责任任，贷贷款款资资金由金由本本级级政政府府财财政同政同级级部部门门（单单位）使用的，本位）使用的，本级级政府政府财财政部政部门门根据根据贷贷款款资资金支付相关金支付相关资资料，借料，借记记“一般公共一般公共预预算本算本级级支出支出”等科目，等科目，贷记贷记“债务债务收入收入”科目；根科目；根据据
76、债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，按照料，按照实际实际承担的承担的债务债务金金额额，借，借记记“待待偿债净资产偿债净资产借入款借入款项项”科目科目，贷记贷记本科目。本科目。102特选课件2）本）本级级政府政府财财政承担政承担还还款款责责任，任，贷贷款款资资金由金由下下级级政政府府财财政政同同级级部部门门（单单位位）使使用用的的，本本级级政政府府财财政政部部门门根根据据贷贷款款资资金金支支付付相相关关资资料料及及预预算算指指标标文文件件，借借记记“补补助助支支出出”科科目目，贷贷记记“债债务务收收入入”科科目目；根根据据债债务务管管理理部部门门转转来的相关来的相关资资料，按照料
77、，按照实际实际承承担的担的债债务务金金额额，借，借记记“待待偿债净资产偿债净资产借入款借入款项项”科目，科目，贷贷记记本科目。本科目。103特选课件3）下）下级级政府政府财财政承担政承担还还款款责责任，任，贷贷款款资资金由下金由下级级政政府府财财政政同同级级部部门门（单单位位）使使用用的的，本本级级政政府府财财政政部部门门根根据据贷贷款款资资金金支支付付相相关关资资料料，借借记记“债债务务转转贷贷支支出出”科科目目，贷贷记记“债债务务收收入入”科科目目；根根据据债债务务管管理部理部门转门转来的相关来的相关资资料，按照料，按照实实际际承承担担的的债债务务金金额额，借，借记记“待待偿债净资产偿债净
78、资产借入款借入款项项”科目，科目，贷记贷记本本科目；同科目；同时时，借，借记记“应应收主收主权权外外债转贷债转贷款款”科目，科目，贷记贷记“资产资产基金基金应应收主收主权权外外债转贷债转贷款款”科目。科目。104特选课件（3）期末确）期末确认认借入主借入主权权外外债债的的应应付利息付利息时时，根据，根据债务债务管理部管理部门计门计算出的本期算出的本期应应付未付付未付利息金利息金额额，借：待借：待偿债净资产偿债净资产借入款借入款项项贷贷：借入款：借入款项项应应付利息付利息105特选课件（4）偿还偿还本本级级政府政府财财政承政承担担的借的借入入主主权权外外债债本金本金时时，借：借：债务还债务还本支
79、出本支出贷贷：国：国库库存款、其他存款、其他财财政存款等政存款等根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，按照料，按照实实际偿还际偿还的本金金的本金金额额，借：借入款借：借入款项项应应付本金付本金贷贷：待：待偿债净资产偿债净资产借入款借入款项项106特选课件（5）偿还偿还本本级级政府政府财财政承担的借入主政承担的借入主权权外外债债利利息息时时，借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出等支出等贷贷：国：国库库存款、其他存款、其他财财政存款等政存款等实际偿还实际偿还利息金利息金额额中属于已确中属于已确认认的的应应付利息部付利息部分，分，还应还应根据根据债务债务管理部管理部门转
80、门转来的相关来的相关资资料，料，借：借入款借：借入款项项应应付利息付利息贷贷：待：待偿债净资产偿债净资产借入款借入款项项107特选课件（6）偿还偿还下下级级政府政府财财政承担的借入主政承担的借入主权权外外债债的本息的本息时时，借：其他借：其他应应付款或其他付款或其他应应收款收款贷贷：国：国库库存款、其他存款、其他财财政存款等政存款等根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，按照料，按照实实际偿还际偿还的本金及已确的本金及已确认认的的应应付利息金付利息金额额，借：借入款借：借入款项项贷贷：待：待偿债净资产偿债净资产借入款借入款项项108特选课件（7）被上）被上级级政府政府财财政
81、扣政扣缴缴借入主借入主权权外外债债的本息的本息时时，借：其他借：其他应应收款收款贷贷：与上：与上级级往来往来根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，按照料，按照实际实际扣扣缴缴的本金及已确的本金及已确认认的的应应付利息金付利息金额额，借：借入款借：借入款项项贷贷：待：待偿债净资产偿债净资产借入款借入款项项列列报报支出支出时时，对应对应由本由本级级政府政府财财政承担的政承担的还还本支出，本支出，借：借：债务还债务还本支出本支出贷贷：其他：其他应应收款收款对应对应由本由本级级政府政府财财政承担的利息支出，政承担的利息支出，借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出等支出等贷贷
82、：其他：其他应应收款收款109特选课件 （8）债债权权人人豁豁免免本本级级政政府府财财政政承承担担偿偿还还责责任任的的借借入入主主权权外外债债本息本息时时，根据，根据债务债务管管理理部部门门转转来的来的相相关关资资料料，按按照被豁免的本金及已确照被豁免的本金及已确认认的的应应付利息金付利息金额额，借，借记记本科目本科目，贷记贷记“待待偿债净资产偿债净资产借入款借入款项项”科目。科目。 债债权权人人豁豁免免下下级级政政府府财财政政承承担担偿偿还还责责任任的的借借入入主主权权外外债债本本息息时时，根根据据债债务务管管理理部部门门转转来来的的相相关关资资料料，按按照照被被豁豁免免的的本本金金及及已已
83、确确认认的的应应付付利利息息金金额额，借借记记本本科科目目，贷贷记记“待待偿偿债债净净资资产产借借入入款款项项”科科目目；同同时时，借借记记“资资产产基基金金应应收收主主权权外外债债转转贷贷款款”科科目目，贷贷记记“应应收收主主权权外外债转贷债转贷款款”科目。科目。110特选课件2.其他借入款其他借入款项账务处项账务处理参照理参照本本科目科目使使用用说说明中借入主明中借入主权权外外债业务债业务的的账务处账务处理。理。111特选课件二、其他二、其他负债负债 核核算算政政府府财财政政因因有有关关政政策策明明确确要要求求其其承承担担支支出出责责任任的的事事项项而而形形成成的的应应付付未未付付款款项项
84、。应应按按债权单债权单位和位和项项目等目等进进行明行明细细核算。核算。112特选课件1.有关政策已明确政府有关政策已明确政府财财政承担的支出政承担的支出责责任，按照确定任，按照确定应应承担的承担的负债负债金金额额，借：待借：待偿债净资产偿债净资产其他其他负债负债贷贷：其他：其他负债负债113特选课件2.实际偿还负债时实际偿还负债时，借：有关支出等借：有关支出等贷贷：国：国库库存款等存款等同同时时，按照相同的金，按照相同的金额额，借：其他借：其他负债负债贷贷：待：待偿债净资产偿债净资产其他其他负债负债114特选课件第六章第六章财财政政总预总预算会算会计计收入的核算收入的核算提要本章主要介提要本章
85、主要介绍总预绍总预算算会会计计收入收入的内容、管理及各收入科目的内容、管理及各收入科目的的核算核算方法方法。重点重点预预算收入的确算收入的确认认，各各收入收入科目科目的核算方法。的核算方法。115特选课件第一第一节节收入概述收入概述收入是指政府收入是指政府财财政政为实现为实现政府政府职职能，根据能，根据法律法法律法规规等所筹集的等所筹集的资资金。金。 总总会会计计核核算算的的收收入入包包括括一一般般公公共共预预算算本本级级收收入入、政政府府性性基基金金预预算算本本级级收收入入、国国有有资资本本经经营营预预算算本本级级收收入入、财财政政专专户户管管理理资资金金收收入入、专专用用基基金金收收入入、
86、转转移移性性收收入入、债债务务收入、收入、债务转贷债务转贷收入等。收入等。116特选课件总预总预算会算会计计部分收入科目表部分收入科目表号号序序号号科科 目目会会计计科目名称科目名称核算内容核算内容编编1一一般般公公共共预预算算本本级级收入收入核算政府核算政府财财政筹集的政筹集的纳纳入本入本级级一般公共一般公共预预算管理的税算管理的税收收入和非税收入。收收入和非税收入。400124002政政府府性性基基金金预预算算本本级级收入收入核算政府核算政府财财政筹集的政筹集的纳纳入本入本级级政府性基金政府性基金预预算管理的算管理的非税收入。非税收入。34003国国有有资资本本经经营营预预算本算本级级收入
87、收入核算政府核算政府财财政筹集的政筹集的纳纳入本入本级级国有国有资资本本经营预经营预算管理算管理的非税收入。的非税收入。44005财财政政专户专户管理管理资资金收入金收入核算政府核算政府财财政政纳纳入入财财政政专户专户管理的教育收管理的教育收费费等等资资金收金收入。入。54011补补助收入助收入核核算算上上级级政政府府财财政政按按照照财财政政体体制制规规定定或或因因专专项项需需要要补补助助给给本本级级政政府府财财政政的的款款项项，包包括括税税收收返返还还、转转移移支支付付等。等。64012上解收入上解收入核算按照体制核算按照体制规规定由下定由下级级政府政府财财政上交政上交给给本本级级政府政府财
88、财政的款政的款项项。74013地区地区间间援助收入援助收入核算受援方政府核算受援方政府财财政收到援助方政府政收到援助方政府财财政政转转来的可来的可统统筹使用的各筹使用的各类类援助、捐援助、捐赠赠等等资资金收入。金收入。84021调调入入资资金金核算政核算政府府财财政政为为平衡平衡某某类类预预算收算收支支、从从其其他他类类型型预预算算资资金及其他渠道金及其他渠道调调入的入的资资金。金。117特选课件第二第二节节预预算算类类收入的核算收入的核算 包包括括三三类类预预算算类类收收入入，即即一一般般公公共共预预算算本本级级收收入入、政政府府性性基基金金预预算算本本级级收收入入、国国有有资资本本经经营营
89、预预算本算本级级收入。收入。一、一般公共一、一般公共预预算本算本级级收入收入指政府指政府财财政筹集的政筹集的纳纳入本入本级级一般公共一般公共预预算管理算管理的税收收入和非税收入。的税收收入和非税收入。本科目本科目应应当根据政府收支分当根据政府收支分类类科目中科目中“一一般公共般公共预预算收入科目算收入科目”规规定定进进行明行明细细核算。核算。118特选课件 1.收收到到款款项项时时，根根据据当当日日预预算算收收入入日日报报表表所所列列一一般般公公共共预预算算本本级级收收入入数数，借借记记“国国库库存存款款”等科目，等科目，贷记贷记本科目。本科目。例例1国国库报库报来来预预算收入算收入日日报报表
90、表所列所列当当日一日一般公共般公共预预算本算本级级收入收入15万。万。借：国借：国库库存款存款15万万贷贷：一般公共：一般公共预预算本算本级级收入收入15万万119特选课件 2.年年终终转转账账时时，本本科科目目贷贷方方余余额额全全数数转转入入结结余余科科目目，借借记记本本科科目目，贷贷记记“一一般般公公共共预预算算结结转转结结余余”科目。科目。例例2年年终终，“一般公共一般公共预预算本算本级级收入收入”科科目的目的贷贷方余方余额为额为1000万。万。借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级收入收入1000万万贷贷：一般公共：一般公共预预算算结转结结转结余余1000万万120特选课件二、政府性
91、基金二、政府性基金预预算本算本级级收入收入 指指政政府府财财政政筹筹集集的的纳纳入入本本级级政政府府性性基基金金预预算算管理的非税收入。管理的非税收入。 本本科科目目应应当当根根据据政政府府收收支支分分类类科科目目中中“政政府府性性基基金金预预算算收收入入科科目目”规规定定进进行行明明细细核核算。算。121特选课件1.收到款收到款项时项时，根据当日，根据当日预预算收入日算收入日报报表所列表所列政府性基金政府性基金预预算本算本级级收入数，借收入数，借记记“国国库库存款存款”等科目，等科目，贷记贷记本科目。本科目。例例3国国库报库报来来预预算收入算收入日日报报表表所列所列当当日政日政府性基金府性基
92、金预预算本算本级级收入收入20万。万。借：国借：国库库存款存款20万万贷贷：政府性基金：政府性基金预预算本算本级级收入收入20万万122特选课件 2.年年终终转转账账时时，本本科科目目贷贷方方余余额额全全数数转转入入结结余余科科目目，借借记记本本科科目目，贷贷记记“政政府府性性基基金金预预算算结结转结转结余余”科目。科目。例例4年年终终，“政府性基金政府性基金预预算本算本级级收入收入”科目的科目的贷贷方余方余额为额为1500万。万。借：政府性基借：政府性基金金预预算本算本级级收入收入1500万万贷贷：政府性基金：政府性基金预预算算结转结结转结余余1500万万123特选课件三、国有三、国有资资本
93、本经营预经营预算本算本级级收入收入 指指政政府府财财政政筹筹集集的的纳纳入入本本级级国国有有资资本本经经营营预预算管理的非税收入。算管理的非税收入。 本本科科目目应应当当根根据据政政府府收收支支分分类类科科目目中中“国国有有资资本本经经营营预预算算收收入入科科目目”规规定定进进行行明明细细核算。核算。124特选课件 1.收收到到款款项项时时，根根据据当当日日预预算算收收入入日日报报表表所所列列国国有有资资本本经经营营预预算算本本级级收收入入数数，借借记记“国国库库存存款款”等科目，等科目，贷记贷记本科目。本科目。例例5国国库报库报来来预预算收入算收入日日报报表表所列所列当当日国日国有有资资本本
94、经营预经营预算本算本级级收入收入30万。万。借：国借：国库库存款存款30万万贷贷：国有：国有资资本本经营预经营预算本算本级级收入收入30万万125特选课件 2.年年终终转转账账时时，本本科科目目贷贷方方余余额额全全数数转转入入结结余余科科目目，借借记记本本科科目目，贷贷记记“国国有有资资本本经经营营预预算算结转结结转结余余”科目。科目。例例6年年终终，“国有国有资资本本经营预经营预算本算本级级收入收入”科目的科目的贷贷方余方余额为额为2000万。万。借：国有借：国有资资本本经经营预营预算本算本级级收入收入2000万万贷贷：国有：国有资资本本经营预经营预算算结转结结转结余余2000万万126特选
95、课件第三第三节节财财政政专户专户管理管理资资金收入的核算金收入的核算一、定一、定义义指政府指政府财财政政纳纳入入财财政政专户专户管理的教育收管理的教育收费费等等资资金金收入。收入。二、明二、明细细核算要求核算要求本科目本科目应应当按照政府收支分当按照政府收支分类类科目中收入分科目中收入分类类科目科目规规定定进进行明行明细细核算。同核算。同时时，根据管理需要，根据管理需要，按部按部门门（单单位）等位）等进进行明行明细细核算。核算。127特选课件三、三、账务处账务处理理1.收到收到财财政政专户专户管理管理资资金金时时，借借记记“其其他他财财政存款政存款”科目，科目，贷记贷记本科目。本科目。例例71
96、28特选课件 2.年年终终转转账账时时，本本科科目目贷贷方方余余额额全全数数转转入入结结余余科科目目，借借记记本本科科目目，贷贷记记“财财政政专专户户管管理理资资金金结结余余”科目。科目。例例8129特选课件第四第四节节转转移性收入的核算移性收入的核算一、上下一、上下级调拨级调拨收入收入1.补补助收入助收入核算上核算上级级政府政府财财政按照政按照财财政体制政体制规规定定或因或因专项专项需要需要补补助助给给本本级级政政府府财财政政的的款款项项，包括税收返包括税收返还还、转转移支付等移支付等。应应按按不不同的同的资资金性金性质设质设置置“一般公共一般公共预预算算补补助收入助收入”、“政府性基金政府
97、性基金预预算算补补助收入助收入”等明等明细细科目。科目。130特选课件（1）收到上）收到上级级政府政府财财政政拨拨入的入的补补助款助款时时，借，借记记“国国库库存存款款”、“其他其他财财政存政存款款”等等科科目目，贷记贷记本科目。本科目。例例9某某县财县财政收到上政收到上级拨级拨入的入的补补助款助款30万。万。借：国借：国库库存款存款30万万贷贷：补补助收入助收入 30万万131特选课件（2）专项转专项转移支付移支付资资金金实实行特行特设专户设专户管理管理的，政府的，政府财财政政应应当根据上当根据上级级政政府府财财政政下达下达的的预预算文件确算文件确认补认补助收入。年度当中收到助收入。年度当中
98、收到资资金金时时，借借记记“其他其他财财政存款政存款”科目，科目，贷记贷记“与上与上级级往往来来”等等科科目目；年年度度终终了了，根根据据专专项项转转移移支支付付资资金金预预算算文文件件，借借记记“与与上上级级往往来来”科科目目，贷贷记记本科目。本科目。132特选课件例例10某某市市财财政政8月月收收到到省省财财政政的的专专项项转转移移支支付付资资金金100万万存存入入特特色色专专户户。年年末末根根据据相相关文件关文件转为转为收入收入8月月账务账务：100万万100万万借：其他借：其他财财政存款政存款贷贷：与上：与上级级往来往来年末年末账务账务：借：与上借：与上级级往来往来贷贷：补补助收入助收
99、入100万万100万万133特选课件（3）从）从“与上与上级级往来往来”科目科目转转入本科目入本科目时时，借，借记记“与上与上级级往来往来”科目，科目，贷记贷记本科目。本科目。例例11某某县财县财政接到通知，上月从省政接到通知，上月从省财财政借入政借入的的临时临时借款借款60万，被万，被转为对转为对本本县县的的补补助款。助款。贷贷：补补助收入助收入借：与上借：与上级级往来往来60万万60万万134特选课件（4）有主）有主权权外外债业务债业务的的财财政部政部门门，贷贷款款资资金金由由本本级级政政府府财财政政同同级级部部门门（单单位位）使使用用，且且贷贷款款的的最最终终还还款款责责任任由由上上级级
100、政政府府财财政政承承担担的的，本本级级政政府府财财政政部部门门收收到到贷贷款款资资金金时时，借借记记“其其他他财财政政存存款款”科科目目，贷贷记记本本科科目目；外外方方将将贷贷款款资资金金直直接接支支付付给给供供应应商商或或用用款款单单位位时时，借借记记“一一般般公公共共预预算算本本级级支支出出”，贷贷记记本科目。本科目。135特选课件例例12某某县财县财政从省政从省财财政政获获得主得主权权外外债贷债贷款款500万万，其其中中300万万由由省省财财政政直直接接拨拨付付给给本本县县财财政政直直属属的的用用款款单单位位。根根据据文文件件规规定定该该笔笔贷贷款由省款由省财财政承担政承担还还款款责责任
101、。任。借：其他借：其他财财政存政存款款200万万一般公共一般公共预预算本算本级级支出支出300万万贷贷：补补助收助收入入500万万136特选课件（5）年）年终终与上与上级级政府政府财财政政结结算算时时，根据，根据预预算算文文件件，按按照照尚尚未未收收到到的的补补助助款款金金额额，借借记记“与与上上级级往往来来”科科目目，贷贷记记本本科科目目。退退还还或或核核减减补补助助收收入入时时，借借记记本本科科目目，贷贷记记“国国库库存款存款”、“与上与上级级往来往来”等科目。等科目。137特选课件例例13某某县县与上与上级财级财政年政年终结终结算算时时，根据，根据预预算文件算文件规规定上定上级财级财政政
102、还还差差20万万补补助款未到助款未到位。位。贷贷：补补助收入助收入借：与上借：与上级级往来往来20万万20万万138特选课件（6）年）年终转账时终转账时，本科目，本科目贷贷方余方余额应额应根根据不同据不同资资金性金性质质分分别转别转入入对应对应的的结转结结转结余科余科目目，借借记记本本科科目目，贷贷记记“一一般般公公共共预预算算结结转转结结余余”、“政政府府性性基基金金预预算算结结转转结结余余”等等科科目。目。结转结转后，本科目无余后，本科目无余额额。139特选课件例例14年年终终，“补补助收入助收入”科目的科目的贷贷方余方余额为额为500万，一般公共万，一般公共预预算算补补助助400万，政府
103、性基金万，政府性基金预预算算补补助助100万。万。借：借：补补助收入助收入一般公共一般公共预预算算补补助收助收入入贷贷：一般公共：一般公共预预算算结转结结转结余余400万万400万万借：借：补补助收入助收入政府性基金政府性基金预预算算补补助收入助收入贷贷：政府性基金：政府性基金预预算算结转结结转结余余100万万100万万140特选课件2.上解收入上解收入核算按照体制核算按照体制规规定由下定由下级级政府政府财财政上交政上交给给本本级级政府政府财财政的款政的款项项。 应应按按不不同同资资金金性性质质设设置置“一一般般公公共共预预算算上上解解收收入入”、“政政府府性性基基金金预预算算上上解解收收入入
104、”等等明明细细科科目目。同同时时，还还应应当当按按照照上上解解地地区区进进行行明明细细核算。核算。141特选课件（1）收到下）收到下级级政府政府财财政的政的上上解解款款时时，借借记记“国国库库存款存款”等科目，等科目，贷记贷记本科目。本科目。 例例15某市某市财财政收到政收到县财县财政政的上解款的上解款90万。万。借：国借：国库库存款存款90万万贷贷：上解收入：上解收入90万万收入退收入退还时还时，作相反的会，作相反的会计计分分录录。142特选课件（2）年）年终终与下与下级级政府政府财财政政结结算算时时，根据，根据预预算算文件，按照尚未收到的上解款金文件，按照尚未收到的上解款金额额，借借记记“
105、与下与下级级往来往来”科目，科目，贷记贷记本科目。退本科目。退还还或核或核减上解收入减上解收入时时，借，借记记本科目，本科目，贷记贷记“国国库库存存款款”、“与下与下级级往来往来”等科目。等科目。例例16年年终结终结算，根据文件下算，根据文件下级财级财政政应应解未解未解本解本级级款款100万。万。借：与下借：与下级级往来往来贷贷：上解收入：上解收入100万万100万万143特选课件（3）年）年终转账时终转账时，本科目，本科目贷贷方余方余额应额应根据根据不同不同资资金性金性质质分分别别转转入入对对应应的的结结转转结结余余科科目目，借借记记本科目，本科目，贷记贷记“一般公共一般公共预预算算结转结结
106、转结余余”、“政政府府性基性基金金预预算算结结转结转结余余”等等科科目目。结转结转后，本科目无余后，本科目无余额额。144特选课件例例17年年终终，某市，某市财财政政总总会会计计“上解收入上解收入”科目余科目余额为额为12亿亿，其中一般公共，其中一般公共预预算上解收算上解收入入8亿亿，政府性基金，政府性基金预预算上解收入算上解收入4亿亿。借：上解收入借：上解收入一般公共一般公共预预算上解收入算上解收入8亿亿贷贷：一般公共：一般公共预预算算结转结结转结余余8亿亿借：上解收入借：上解收入政府性基金政府性基金预预算上解收入算上解收入8亿亿贷贷：政府性基金：政府性基金预预算算结转结结转结余余8亿亿14
107、5特选课件二、横向政府二、横向政府间间援助收入援助收入地区地区间间援助收入援助收入 核核算算受受援援方方政政府府财财政政收收到到援援助助方方政政府府财财政政转转来来的的可可统统筹筹使使用用的的各各类类援援助助、捐捐赠赠等等资资金收入。金收入。 应应按按援援助助地地区区及及管管理理需需要要进进行行相相应应的的明明细细核算。核算。146特选课件（1）收到援助方政府）收到援助方政府财财政政转转来的来的资资金金时时，借借记记“国国库库存款存款”科目，科目，贷记贷记本科目。本科目。例例18某省某省财财政收到兄弟省政收到兄弟省转转来的援助来的援助资资金金2000万存入国万存入国库库。借：国借：国库库存款存
108、款2000万万贷贷：地区：地区间间援助收入援助收入2000万万147特选课件（2）年）年终转账时终转账时，本科目，本科目贷贷方余方余额额全数全数转转入入“一一般般公公共共预预算算结结转转结结余余”科科目目，借借记记本本科科目目，贷贷记记“一一般般公公共共预预算算结结转转结结余余”科科目。目。结转结转后，本科目无余后，本科目无余额额。例例19某省某省财财政年末政年末“地地区区间间援援助助收入收入”贷贷方余方余额为额为3000万，全部予以万，全部予以转账转账。借：地区借：地区间间援助收入援助收入 3000万万贷贷：一般公共：一般公共预预算算结转结结转结余余3000万万148特选课件三、本三、本级调
109、拨级调拨收入收入核算政府核算政府财财政政为为平衡某平衡某类预类预算收支、从其他算收支、从其他类类型型预预算算资资金及其他渠道金及其他渠道调调入的入的资资金。金。应应按不同按不同资资金性金性质设质设置置“一般公共一般公共预预算算调调入入资资金金”、“政府性基金政府性基金预预算算调调入入资资金金”等明等明细细科目。科目。属于本属于本级级的不同的不同资资金之金之间进间进行行调拨调拨，非，非实际实际意意义义上的收入。上的收入。149特选课件 （1）从从其其他他类类型型预预算算资资金金及及其其他他渠渠道道调调入入一一般般公公共共预预算算时时，按按照照调调入入的的资资金金金金额额，借借记记“调调出出资资金
110、金政政府性基金府性基金预预算算调调出出资资金金”、“调调出出资资金金国有国有资资本本经经营预营预算算调调出出资资金金”、“国国库库存款存款”等科目，等科目，贷记贷记本科本科目（一般公共目（一般公共预预算算调调入入资资金）。金）。例例20某市某市财财政从政府性基金政从政府性基金预预算算资资金金调调入入资资金金100万，用于平衡一般公共万，用于平衡一般公共预预算收支。算收支。借：借：调调出出资资金金政府性基金政府性基金预预算算调调出出资资金金 10万万贷贷：调调入入资资金金一般公共一般公共预预算算调调入入资资金金10万万150特选课件（2）从其他）从其他类类型型预预算算资资金及其他渠道金及其他渠道
111、调调入政府性基入政府性基金金预预算算时时，按照，按照调调入的入的资资金金金金额额，借，借记记“调调出出资资金金 一般公共一般公共预预算算调调出出资资金金”、“国国库库存款存款”等科目，等科目，贷记贷记本科目（政府性基金本科目（政府性基金预预算算调调入入资资金）。金）。例例21某市某市财财政从一般公共政从一般公共预预算算调调入入30万，用于平万，用于平衡政府性基金衡政府性基金预预算。算。借：借：调调出出资资金金一般公共一般公共预预算算调调出出资资金金 30万万贷贷：调调入入资资金金政府性基金政府性基金预预算算调调入入资资金金30万万151特选课件（3）年）年终转账时终转账时，本科目，本科目贷贷方
112、余方余额额分分别转别转入入相相应应的的结结转转结结余余科科目目，借借记记本本科科目目，贷贷记记“一一般般公公共共预预算算结结转转结结余余”、“政政府府性性基基金金预预算算结结转转结结余余”等等科科目目。结结转转后后，本本科科目目无无余余额额。152特选课件例例22年年终终，“调调入入资资金金”科目余科目余额额500万，万，其中一般公共其中一般公共预预算算调调入入资资金金300万，政府性基万，政府性基金金预预算算调调入入资资金金200万。万。借：借：调调入入资资金金一般公共一般公共预预算算调调入入资资金金300万万贷贷：一般公共：一般公共预预算算结转结结转结余余300万万借：借：调调入入资资金金
113、政府性基金政府性基金预预算算调调入入资资金金200万万贷贷：政府性基金：政府性基金预预算算结转结结转结余余200万万153特选课件第七章第七章财财政政总预总预算会算会计计支出的核算支出的核算提要本章主要介提要本章主要介绍总预绍总预算算会会计计支支出出的内容、管理及各支出科目的内容、管理及各支出科目的的核算核算方方法法。重点重点预预算支出的列算支出的列报报基基础础，各，各支支出出科目的核算方法。科目的核算方法。154特选课件第一第一节节支出概述支出概述 支支出出是是指指政政府府财财政政为为实实现现政政府府职职能能，对对财财政政资资金的分配和使用。金的分配和使用。 总总会会计计核核算算的的支支出出
114、包包括括一一般般公公共共预预算算本本级级支支出出、政政府府性性基基金金预预算算本本级级支支出出、国国有有资资本本经经营营预预算算本本级级支支出出、财财政政专专户户管管理理资资金金支支出出、专专用用基基金金支支出出、转转移移性性支支出出、债债务务还还本支出、本支出、债务转贷债务转贷支出等。支出等。155特选课件总预总预算会算会计计部分支出科目表部分支出科目表序序号号科目科目编编号号会会计计科目名称科目名称核算内容核算内容15001一般公共一般公共预预算算本本级级支出支出核算政府核算政府财财政管理的由本政管理的由本级级政府使用的列入一般公共政府使用的列入一般公共预预算的支出。算的支出。25002政
115、府性基金政府性基金预预算本算本级级支出支出核算政府核算政府财财政管理的由本政管理的由本级级政府使用的列入政府性基金政府使用的列入政府性基金预预算的支出。算的支出。35003国有国有资资本本经营经营预预算本算本级级支出支出核算政府核算政府财财政管理的由本政管理的由本级级政府使用的列入国有政府使用的列入国有资资本本经经营预营预算的支出。算的支出。45005财财政政专户专户管理管理资资金支出金支出核算政府核算政府财财政用政用纳纳入入财财政政专户专户管理的教育收管理的教育收费费等等资资金安金安排的支出。排的支出。55011补补助支出助支出核核算算本本级级政政府府财财政政按按财财政政体体制制规规定定或或
116、因因专专项项需需要要补补助助给给下下级级政政府府财财政政的的款款项项，包包括括对对下下级级的的税税收收返返还还、转转移移支支付等。付等。65012上解支出上解支出核算本核算本级级政府政府财财政按照政按照财财政体制政体制规规定上交定上交给给上上级级政府政府财财政的款政的款项项。75013地区地区间间援助支援助支出出核算援助方政府核算援助方政府财财政安排用于受援方政府政安排用于受援方政府财财政政统统筹使用筹使用的各的各类类援助、捐援助、捐赠赠等等资资金支出。金支出。85021调调出出资资金金核算政府核算政府财财政政为为平衡平衡预预算收支、从某算收支、从某类资类资金向其他金向其他类类型型预预算算调调
117、出的出的资资金。金。156特选课件第二第二节节预预算支出的核算算支出的核算一、一般公共一、一般公共预预算本算本级级支出支出核算政府核算政府财财政管理的由本政管理的由本级级政府使用的列入政府使用的列入一般公共一般公共预预算的支出。算的支出。应应根据政府收支分根据政府收支分类类科目中支出功能分科目中支出功能分类类科目科目设设置明置明细细科目。同科目。同时时，根据管理需要，根据管理需要，按照支出按照支出经济经济分分类类科目、部科目、部门门等等进进行明行明细细核核算。算。157特选课件（1）实际发实际发生一般公共生一般公共预预算本算本级级支出支出时时，借，借记记本科目，本科目，贷记贷记“国国库库存款存
118、款”、“其他其他财财政存款政存款”等科目。等科目。例例23某市某市财财政政总总会会计计开出开出拨拨款凭款凭证证，由国，由国库拨给库拨给市燃料公司市燃料公司经费资经费资金金50万。万。借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出支出50万万贷贷：国：国库库存款存款50万万158特选课件（2）年度）年度终终了，了，对纳对纳入国入国库库集中支付管集中支付管理的、当年未支而需理的、当年未支而需结转结转下一年度支付的款下一年度支付的款项项（国国库库集集中中支支付付结结余余），采采用用权权责责发发生生制制确确认认支支出出时时，借借记记本本科科目目，贷贷记记“应应付付国国库库集集中中支支付付结结余余”科目。
119、科目。例例题见题见第二十二章第二十二章例例7，“应应付国付国库库集中支集中支付付结结余余”科目的科目的讲讲解。解。159特选课件（3）年）年终转账时终转账时，本科目借方余，本科目借方余额应额应全数全数转转入入“一一般般公公共共预预算算结结转转结结余余”科科目目，借借记记“一一般般公公共共预预算算结结转转结结余余”科科目目，贷贷记记本本科科目。目。结转结转后，本科目无余后，本科目无余额额。例例24年年终终，某市，某市财财政政“一般公共一般公共预预算本算本级级支出支出”借方余借方余额为额为3500万，全部予以万，全部予以转账转账。借：一般公共借：一般公共预预算算结转结结转结余余 3500万万贷贷：
120、一般公共：一般公共预预算本算本级级支出支出3500万万160特选课件二、政府性基金二、政府性基金预预算本算本级级支出支出 核核算算政政府府财财政政管管理理的的由由本本级级政政府府使使用用的的列列入入政府性基金政府性基金预预算的支出。算的支出。 应应按按政政府府收收支支分分类类科科目目中中支支出出功功能能分分类类科科目目设设置置明明细细科科目目。同同时时，根根据据管管理理需需要要，按按照照支支出出经经济济分分类类科科目目、部部门门等等进进行行明明细细核核算。算。161特选课件（1）实际发实际发生政府性基金生政府性基金预预算本算本级级支出支出时时，借，借记记本科目，本科目，贷记贷记“国国库库存款存
121、款”科目。科目。例例25某市某市财财政政总总会会计计开出开出拨拨款凭款凭证证，由国，由国库拨给库拨给市水利建市水利建设资设资金金300万。万。借：政府性借：政府性基金基金预预算本算本级级支出支出300万万贷贷：国：国库库存款存款300万万162特选课件（2）年度）年度终终了，了，对纳对纳入国入国库库集中支付管集中支付管理的、当年未支而需理的、当年未支而需结转结转下一年度支付的款下一年度支付的款项项（国（国库库集中支付集中支付结结余），采用余），采用权责发权责发生制确生制确认认支出支出时时，借：政府性基金借：政府性基金预预算本算本级级支出支出贷贷：应应付国付国库库集中支付集中支付结结余余163特
122、选课件 （3）年年终终转转账账时时，本本科科目目借借方方余余额额应应全全数数转转入入“政政府府性性基基金金预预算算结结转转结结余余”科科目目，借借记记“政府性基金政府性基金预预算算结转结结转结余余”科目，科目，贷记贷记本科目本科目。结转结转后，本科目无余后，本科目无余额额。 例例26年年终终，某某市市财财政政“政政府府性性基基金金预预算算本本级级支出支出”借方余借方余额为额为5400万，全部予以万，全部予以转账转账。借：政府性基金借：政府性基金预预算算结转结结转结余余 5400万万贷贷：政府性基金：政府性基金预预算本算本级级支出支出5400万万164特选课件三、国有三、国有资资本本经营预经营预
123、算本算本级级支出支出 核核算算政政府府财财政政管管理理的的由由本本级级政政府府使使用用的的列列入入国有国有资资本本经营预经营预算的支出。算的支出。 应应按按政政府府收收支支分分类类科科目目中中支支出出功功能能分分类类科科目目设设置置明明细细科科目目。同同时时，根根据据管管理理需需要要，按按照照支支出出经经济济分分类类科科目目、部部门门等等进进行行明明细细核核算。算。165特选课件（1）实际发实际发生国有生国有资资本本经营预经营预算本算本级级支出支出时时，借借记记本科目，本科目，贷记贷记“国国库库存款存款”科目。科目。例例27某市某市财财政政总总会会计计开出开出拨拨款凭款凭证证，由国，由国库拨库
124、拨付国有付国有资资本本经营预经营预算支出算支出7800万。万。借：借：国有国有资资本本经营预经营预算本算本级级支出支出7800万万贷贷：国：国库库存款存款7800万万166特选课件（2）年度）年度终终了，了，对纳对纳入国入国库库集中支付管集中支付管理的、当年未支而需理的、当年未支而需结转结转下一年度支付的款下一年度支付的款项项（国（国库库集中支付集中支付结结余），采用余），采用权责发权责发生制确生制确认认支出支出时时，借：国有借：国有资资本本经营预经营预算本算本级级支出支出贷贷：应应付国付国库库集中支付集中支付结结余余167特选课件（3）年）年终转账时终转账时，本科目借方余，本科目借方余额额应
125、应全数全数转转入入“国有国有资资本本经营预经营预算算结转结结转结余余”科目，借科目，借记记“国有国有资资本本经营预经营预算算结转结结转结余余”科目，科目，贷记贷记本本科目。科目。结转结转后，本科目无余后，本科目无余额额。例例28年年终终，某市，某市财财政政“国有国有资资本本经营预经营预算本算本级级支出支出”借方余借方余额为额为1.5亿亿，全部予以，全部予以转账转账。借：国有借：国有资资本本经营预经营预算算结转结结转结余余 1.5亿亿贷贷：国有：国有资资本本经营预经营预算本算本级级支出支出1.5亿亿168特选课件第三第三节节财财政政专专管理管理资资金支出金支出一、一、财财政政专户专户管理管理资资
126、金支出定金支出定义义 是是指指政政府府财财政政用用纳纳入入财财政政专专户户管管理理的的教教育育收收费费等等资资金安排的支出。金安排的支出。二、明二、明细细核算要求核算要求 本本科科目目应应当当按按照照政政府府收收支支分分类类科科目目中中支支出出功功能能分分类类科科目目设设置置相相应应明明细细科科目目。同同时时，根根据据管管理理需需要要，按按照照支支出出经经济济分分类类科科目目、部部门门（单单位）等位）等进进行明行明细细核算。核算。169特选课件三、三、账务处账务处理理1.发发生生财财政政专户专户管理管理资资金支出金支出时时，借，借记记本科本科目，目，贷记贷记“其他其他财财政存款政存款”等有关科
127、目。等有关科目。例例29某市某市财财政政财财政政专户专户管管理的理的教教育育经费发经费发生一笔生一笔40万的支出。万的支出。借：借：财财政政专户专户管理管理资资金支出金支出40万万贷贷：其他：其他财财政存款政存款40万万170特选课件2.年年终转账时终转账时，本科目借方余，本科目借方余额额全数全数转转入入“财财政政专专户户管管理理资资金金结结余余”科科目目，借借记记“财财政政专专户户管管理理资资金金结结余余”科科目目，贷贷记记本本科科目目。结结转转后，本科目无余后，本科目无余额额。例例30年末，某市年末，某市财财政政“财财政政专户专户管理管理资资金金支出支出”借方余借方余额额230万，全部予以
128、万，全部予以转账转账。借：借：财财政政专户专户管理管理资资金金结结余余230万万贷贷：财财政政专户专户管理管理资资金支出金支出230万万171特选课件第四第四节节转转移性支出的核算移性支出的核算一、上下一、上下级级之之间调拨间调拨支出支出1、补补助支出助支出核算本核算本级级政府政府财财政按政按财财政体制政体制规规定或因定或因专项专项需要需要补补助助给给下下级级政府政府财财政政的款的款项项，包括包括对对下下级级的税的税收收返返还还、转转移支付等。移支付等。应应按不按不同同资资金性金性质质设设置置“一一般公共般公共预预算算补补助助支支出出”、“政府性基金政府性基金预预算算补补助支出助支出”等明等明
129、细细科目，同科目，同时还时还应应当按照当按照补补助地区助地区进进行明行明细细核算。核算。172特选课件（1）发发生生补补助支出或从助支出或从“与下与下级级往来往来”科科目目转转入入时时，借，借记记本科目，本科目，贷记贷记“国国库库存款存款”、“其他其他财财政存款政存款”、“与下与下级级往来往来”等科目。等科目。例例31某市某市财财政政对对所属的所属的A县县返返还还税收款税收款25万。万。借：借：补补助支出助支出一般公共一般公共预预算算补补助支出助支出25万万贷贷：国：国库库存款存款25万万173特选课件（2）专项转专项转移支付移支付资资金金实实行特行特设专户设专户管理管理的的，本本级级政政府府
130、财财政政应应当当根根据据本本级级政政府府财财政政下下达达的的预预算算文文件件确确认认补补助助支支出出，借借记记本本科科目目，贷贷记记“国国库库存款存款”、“与下与下级级往来往来”等科目。等科目。该项该项内容的内容的账务处账务处理与理与补补助助收收入中入中的的专项专项转转移移支付相支付相对应对应，详见详见第二十三章例第二十三章例10。前者是。前者是站在站在资资金金转转入方作的入方作的账务处账务处理理，这这里里应应站站在在资资金金转转出方作出方作账务处账务处理理174特选课件例例10业业务务题题：某某市市财财政政8月月收收到到省省财财政政的的专专项项转转移移支支付付资资金金100万万存存入入特特色
131、色专专户户。年年末末根根据据相相关关文文件件转转为为收入。收入。省省财财政政总总会会计计作作账账：8月月账务账务：100万万100万万借：与下借：与下级级往来往来贷贷：国：国库库存款存款年末年末账务账务：借：借：补补助支出助支出贷贷：与下：与下级级往来往来100万万100万万175特选课件（3）有主）有主权权外外债业务债业务的的财财政部政部门门，贷贷款款资资金由下金由下级级政政府府财财政政同同级级部部门门（单单位位）使使用用，且且贷贷款款最最终终还还款款责责任任由由本本级级政政府府财财政政承承担担的的，本本级级政政府府财财政政部部门门支支付付贷贷款款资资金金时时，借借记记本本科科目目，贷贷记记
132、“其其他他财财政政存存款款”科科目目；外外方方将将贷贷款款资资金金直直接接支支付付给给用用款款单单位位或或供供应应商商时时，借借记记本本科科目目，贷贷记记“债债务务收收入入”、“债债务务转转贷贷收收入入”等等科科目目；根根据据债债务务管管理理部部门门转转来来的的相相关关外外债债转转贷贷管管理理资资料料，按按照照实实际际支支付付的的金金额额，借借记记“待待偿偿债债净净资资产产”科科目目，贷贷记记“借借入入款款项项”、“应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款”等科目。等科目。176特选课件与与补补助收入的同助收入的同类业务对应类业务对应，详见详见第二十三章例第二十三章例12。例例12业务题业务题：某
133、：某县财县财政从省政从省财财政政获获得主得主权权外外债贷债贷款款500万，其中万，其中300万由省万由省财财政直接政直接拨拨付付给给本本县财县财政直属政直属的用款的用款单单位。根据文件位。根据文件规规定定该该笔笔贷贷款由省款由省财财政承担政承担还还款款责责任。任。省省财财政政总总会会计计作作账账：借：借：补补助支出助支出贷贷：其他：其他财财政存款政存款债务债务收入收入500万万300万万200万万同同时时，借：待，借：待偿债净资产偿债净资产贷贷：借入款：借入款项项500万万500万万177特选课件（4）年）年终终与下与下级级政府政府财财政政结结算算时时，按照尚未，按照尚未拨拨付付的的补补助助金
134、金额额，借借记记本本科科目目，贷贷记记“与与下下级级往往来来”科科目目。退退还还或或核核减减补补助助支支出出时时，借借记记“国国库库存存款款”、“与与下下级级往往来来”等等科科目目，贷记贷记本科目。本科目。178特选课件与第六章与第六章补补助收入相助收入相应应内容内容对应对应，详见详见例例13。 例例13业业务务题题：某某县县与与上上级级财财政政年年终终结结算算时时，根根据据预预算算文文件件规规定定上上级级财财政政还还差差20万万补补助助款款未到位。未到位。上上级财级财政政总总会会计计作作账账：贷贷：与下：与下级级往来往来借：借：补补助支出助支出20万万20万万179特选课件（5）年）年终转账
135、时终转账时，本科目借方余，本科目借方余额应额应根据不同根据不同资资金金性性质质分分别别转转入入对对应应的的结结转转结结余余科科目目，借借记记“一一般般公公共共预预算算结结转转结结余余”、“政政府府性性基基金金预预算算结结转转结结余余”等科目，等科目，贷记贷记本科目。本科目。结转结转后，本科目无余后，本科目无余额额。例例32某市某市财财政政“补补助助支支出出”科科目目借方借方余余额额为为2400 万，其中一般公共万，其中一般公共预预算算补补助支出助支出900万，政府性基万，政府性基金金预预算算补补助支出助支出1500万，全数予以万，全数予以转账处转账处理。理。借：一般公共借：一般公共预预算算结转
136、结结转结余余900万万贷贷：补补助支出助支出一般公共一般公共预预算算补补助支出助支出900万万借：政府性基金借：政府性基金预预算算结转结结转结余余 1500万万贷贷：补补助支出助支出政府性基金政府性基金预预算算补补助支出助支出1500万万180特选课件2、上解支出、上解支出核算本核算本级级政府政府财财政按照政按照财财政体制政体制规规定上交定上交给给上上级级政府政府财财政的款政的款项项。 应应按按不不同同资资金金性性质质设设置置“一一般般公公共共预预算算上上解解支支出出”、“政政府府性性基基金金预预算算上上解解支支出出”等等明明细细科目。科目。181特选课件（1）发发生上解支出生上解支出时时，借
137、，借记记本科目，本科目，贷记贷记“国国库库存款存款”、“与上与上级级往来往来”等科目。等科目。例例33某市某市财财政向省政向省财财政政上解体上解体制制款款20 万。万。借：上解支出借：上解支出20万万贷贷：国：国库库存款存款20万万182特选课件（2）年）年终终与上与上级级政府政府财财政政结结算算时时，按照尚未，按照尚未支支付付的的上上解解金金额额，借借记记本本科科目目，贷贷记记“与与上上级级往往来来”科科目目。退退还还或或核核减减上上解解支支出出时时，借借记记“国国库库存存款款”、“与与上上级级往往来来”等等科科目目，贷记贷记本科目。本科目。例例34年年终终与上与上级级政府政府财财政政结结算
138、，算，发现应发现应解解未解上未解上级级政府款政府款项项400万。万。借：上解支出借：上解支出贷贷：与上：与上级级往来往来400万万400万万183特选课件（3）年）年终转账时终转账时，本科目借方余，本科目借方余额应额应根据不同根据不同资资金性金性质质分分别别转转入入对对应应的的结结转转结结余余科科目目，借借记记“一一般般公公共共预预算算结结转转结结余余”、“政政府府性性基基金金预预算算结结转转结结余余”等等科科目目，贷贷记记本科目。本科目。结转结转后，本科目无余后，本科目无余额额。 例例35年年终终，上上解解支支出出科科目目余余额额1000万万，其其中中，一一般般公公共共预预算算上上解解支支出
139、出300万万，政政府府性性基基金金预预算算上上解解支支出出700万。万。借：一般公共借：一般公共预预算算结转结结转结余余 300万万贷贷：上解支：上解支出出一般公共一般公共预预算算上上解支解支出出300万万借：政府性基金借：政府性基金预预算算结转结结转结余余700万万贷贷：上解支出：上解支出政府性基金政府性基金预预算上解支出算上解支出700万万184特选课件二、横向援助支出二、横向援助支出科目名称：地区科目名称：地区间间援助支出援助支出核算援助方政府核算援助方政府财财政安排用政安排用于于受援受援方方政府政府财财政政统统筹使用的各筹使用的各类类援助、捐援助、捐赠赠等等资资金支出。金支出。应应按受
140、援地区及管理需要按受援地区及管理需要进进行相行相应应明明细细核算。核算。185特选课件1.发发生地区生地区间间援助支出援助支出时时，借，借记记本科本科目目，贷贷记记“国国库库存款存款”科目。科目。与与“地区地区间间援助收入援助收入”相相对应对应，具体，具体业务业务例例题见题见第二十三章例第二十三章例18。例例18业务题业务题：某省：某省财财政收政收到到兄弟省兄弟省转转来的来的援助援助资资金金2000万存入国万存入国库库。援助支出方援助支出方总总会会计计作作账账：借：地区借：地区间间援助支出援助支出贷贷：国：国库库存款存款2000万万2000万万186特选课件（2）年）年终转账时终转账时，本科目
141、借方余，本科目借方余额额全数全数转转入入“一一般般公公共共预预算算结结转转结结余余”科科目目，借借记记“一一般般公公共共预预算算结结转转结结余余”科科目目，贷贷记记本本科科目。目。结转结转后，本科目无余后，本科目无余额额。例例35某省某省财财政政“地区地区间间援助支出援助支出”年末年末借方余借方余额为额为3600万，全部予以万，全部予以转账转账。借：一般公共借：一般公共预预算算结转结结转结余余3600万万贷贷：地区：地区间间援助支出援助支出3600万万187特选课件三、本三、本级调拨级调拨支出支出调调出出资资金金 核核算算政政府府财财政政为为平平衡衡预预算算收收支支、从从某某类类资资金金向其他
142、向其他类类型型预预算算调调出的出的资资金。金。 应应设设置置“一一般般公公共共预预算算调调出出资资金金”、“政政府府性性基基金金预预算算调调出出资资金金”和和“国国有有资资本本经经营营预预算算调调出出资资金金”等明等明细细科目。科目。调调出出资资金与金与调调入入资资金金账务账务相相对应对应，具体，具体业务业务例例题见题见第二十三章例第二十三章例20、21、22。188特选课件第八章第八章财财政政总预总预算会算会计净资产计净资产的核算的核算提要本章主要介提要本章主要介绍总绍总会会计计的各的各项项结结余和周余和周转转金的性金的性质质及核算。及核算。重点重点预预算周算周转转金的内涵、金的内涵、设设置
143、及置及总总会会计净资产计净资产各科目的核算。各科目的核算。189特选课件第一第一节节净资产净资产概述概述 净净资资产产是是指指政政府府财财政政资资产产减减去去负负债债的的差差额额。 总总会会计计核核算算的的净净资资产产包包括括一一般般公公共共预预算算结结转转结结余余、政政府府性性基基金金预预算算结结转转结结余余、国国有有资资本本经经营营预预算算结结转转结结余余、财财政政专专户户管管理理资资金金结结余余、专专用用基基金金结结余余、预预算算稳稳定定调调节节基基金金、预预算算周周转转金金、资资产产基基金金和和待待偿债净资产偿债净资产。190特选课件总预总预算会算会计计部分部分净资产净资产科目表科目表
144、序序号号目目编编号号会会计计科目名称科目名称核算内容核算内容1一一般般公公共共预预算算结转结结转结余余核算政府核算政府财财政政纳纳入一般公入一般公共共预预算管理的算管理的收收支相抵形支相抵形成成的的结转结结转结余余300123002政政府府性性基基金金预预算算结转结结转结余余核算政府核算政府财财政政纳纳入政府性入政府性基基金金预预算管理算管理的的收支相抵收支相抵形形成的成的结转结结转结余余33003国国有有资资本本经经营营预预算算结转结结转结余余核算政府核算政府财财政政纳纳入国有入国有资资本本经营预经营预算管算管理理的收支相的收支相抵抵形成的形成的结转结结转结余余43005财财政政专专户户管管
145、理理资资金金结结余余核算政府核算政府财财政政纳纳入入财财政政专专户户管理的教育管理的教育收收费费等等资资金金收收支相抵后形成的支相抵后形成的结结余余53033预预算周算周转转金金核算政府核算政府财财政政设设置的用于置的用于调调剂预剂预算年度算年度内内季季节节性收性收支支差差额额周周转转使用的使用的资资金金3081资产资产基金基金核算政府核算政府财财政持有的股政持有的股权权投投资资、应应收股利等收股利等资产资产（与（与6308103股股权权投投资资其相关的其相关的资资金收支金收支纳纳入入预预算管理）在算管理）在净资产净资产中占用的中占用的308104应应收股利收股利金金额额3082偿债净资产偿债
146、净资产核算政府核算政府财财政因政因发发生借入款生借入款项项、其他、其他负债负债等等负债负债（与（与7308203借入款借入款项项其相关的其相关的资资金收支金收支纳纳入入预预算管理）相算管理）相应应需在需在净资产净资产中中308206其他其他负债负债冲减的金冲减的金额额191特选课件第二第二节节预预算算结结余的核算余的核算包括一般公共包括一般公共预预算算结转结结转结余、政府性基金余、政府性基金预预算算结转结结转结余、国有余、国有资资本本经营经营预预算算结结转转结结余余结转结转与与结结余界定：余界定：结结转转资资金金，是是指指当当年年预预算算已已执执行行但但未未完完成成，或或者者因因故故未未执执行
147、行，下下一一年年度度需需要要按按照照原原用用途途继继续续使用的使用的资资金。金。结结余余资资金，是指当年金，是指当年预预算工作目算工作目标标已完成，或已完成，或者因故者因故终终止，当年剩余的止，当年剩余的资资金。金。192特选课件有关有关结结余的几个余的几个问题问题 1、是、是财财政收支的政收支的执执行行结结果果 2、实实行分行分类类管理管理 3、每年、每年结结算一次（当年算一次（当年结结余、余、滚滚存存结结余）余） 4、结结余的使用余的使用193特选课件一、一般公共一、一般公共预预算算结转结结转结余余核算政府核算政府财财政政纳纳入一般公共入一般公共预预算管算管理理的收支的收支相抵形成的相抵形
148、成的结转结结转结余。余。194特选课件1.年年终转账终转账（1）收入）收入转账转账。将一般公。将一般公共共预预算算的有的有关关收入收入科科目目贷贷方余方余额转额转入本科目的入本科目的贷贷方，借方，借记记“一般公共一般公共预预算本算本级级收入收入”、“补补助收入助收入一般公共一般公共预预算算补补助收入助收入”、“上解收入上解收入一般公共一般公共预预算上解收入算上解收入”、“地区地区间间援助收入援助收入”、“调调入入资资金金一般公共一般公共预预算算调调入入资资金金”、“债债务务收收入入（一一般般债债务务收收入入）”、“债债务务转转贷贷收收入入（地地方方政政府府一一般般债债务务转转贷贷收收入入）”、
149、“动动用用预预算算稳稳定定调节调节基金基金”等科目，等科目，贷记贷记本科目；本科目；195特选课件（2）支出）支出转账转账。将一般公共。将一般公共预预算的有关支出科算的有关支出科目借方余目借方余额转额转入本科目的借方，借入本科目的借方，借记记本科目，本科目，贷记贷记“一般公共一般公共预预算本算本级级支出支出”、“上解上解支支出出一般一般公公共共预预算上解支出算上解支出”、“补补助支助支出出一一般般公共公共预预算算补补助助支支出出”、“地区地区间间援助支出援助支出”、“调调出出资资金金一般一般公公共共预预算算调调出出资资金金”、“安安排排预预算算稳稳定定调调节节基基金金”、“债债务务转转贷贷支支
150、出出（地地方方政政府府一一般般债债务务转转贷贷支支出出）”、“债务还债务还本支出（一般本支出（一般债务还债务还本支出）本支出）”等科目。等科目。196特选课件2设设置和置和补补充充预预算周算周转转金金借：一般公共借：一般公共预预算算结转结结转结余余贷贷：预预算周算周转转金金197特选课件二、政府性基金二、政府性基金预预算算结转结结转结余余 核核算算政政府府财财政政纳纳入入政政府府性性基基金金预预算算管管理理的的收收支支相相抵抵形形成成的的结结转转结结余余。应应当当据据管管理理需需要要，按按照照政政府府性性基基金金的的种种类类进进行行明明细细核算。核算。主要是年主要是年终转账业务终转账业务198
151、特选课件1.收入收入转账转账 应应将将政政府府性性基基金金预预算算的的有有关关收收入入科科目目贷贷方方余余额额按按照照政政府府性性基基金金种种类类分分别别转转入入本本科科目目下下相相应应明明细细科科目目的的贷贷方方，借借记记“政政府府性性基基金金预预算算本本级级收收入入”、“补补助助收收入入政政府府性性基基金金预预算算补补助助收收入入”、“上上解解收收入入政政府府性性基基金金预预算算上上解解收收入入”、“调调入入资资金金政政府府性性基基金金预预算算调调入入资资金金”、“债债务务收收入入 专专项项债债务务收收入入”、“债债务务转转贷贷收收入入地地方方政政府府专专项债务转贷项债务转贷收入收入”等科
152、目，等科目，贷记贷记本科目本科目199特选课件2.支出支出转账转账 将将政政府府性性基基金金预预算算的的有有关关支支出出科科目目借借方方余余额额按按照照政政府府性性基基金金种种类类分分别别转转入入本本科科目目下下相相应应明明细细科科目目的的借借方方，借借记记本本科科目目，贷贷记记“政政府府性性基基金金预预算算本本级级支支出出”、“上上解解支支出出政政府府性性基基金金预预算算上上解解支支出出”、“补补助支出助支出政府性基金政府性基金预预算算补补助支出助支出”、“调调出出资资金金政政府府性性基基金金预预算算调调出出资资金金”、“债债务务还还本本支支出出专专项项债债务务还还本本支支出出”、“债债务务
153、转转贷贷支出支出地方政府地方政府专项债务转贷专项债务转贷支出支出”等科目。等科目。200特选课件三、国有三、国有资资本本经营预经营预算算结转结结转结余余核算政府核算政府财财政政纳纳入国有入国有资资本本经经营预营预算算管理的管理的收支相抵形成的收支相抵形成的结转结结转结余。余。主要是年主要是年终转账业务终转账业务201特选课件1.收入收入转账转账 应应将将国国有有资资本本经经营营预预算算的的有有关关收收入入科科目目贷贷方方余余额额转转入入本本科科目目贷贷方方，借借记记“国国有有资资本本经经营营预预算算本本级级收入收入”等科目，等科目，贷记贷记本科目；本科目；2.支出支出转账转账 将将国国有有资资
154、本本经经营营预预算算的的有有关关支支出出科科目目借借方方余余额额转转入入本本科科目目借借方方，借借记记本本科科目目，贷贷记记“国国有有资资本本经经营营预预算算本本级级支支出出”、“调调出出资资金金国国有有资资本本经经营营预预算算调调出出资资金金”等科目。等科目。202特选课件第三第三节节专户结专户结余的核算余的核算财财政政专户专户管理管理资资金金结结余余 一一、本本科科目目核核算算政政府府财财政政纳纳入入财财政政专专户户管管理理的的教教育育收收费费等等资资金金收收支支相相抵抵后后形形成成的的结结余。余。二、本科目二、本科目应应当根据管理需要，按照部当根据管理需要，按照部门门（单单位）等位）等进
155、进行明行明细细核算。核算。203特选课件三、主要三、主要账务处账务处理理 年年终终转转账账时时，将将财财政政专专户户管管理理资资金金的的有有关关收收入入科科目目贷贷方方余余额额转转入入本本科科目目贷贷方方，借借记记“财财政政专专户户管管理理资资金金收收入入”等等科科目目，贷贷记记本本科科目目；将将财财政政专专户户管管理理资资金金的的有有关关支支出出科科目目借借方方余余额额转转入入本本科科目目借借方方，借借记记本本科科目目，贷贷记记“财财政政专专户户管管理理资资金支出金支出”等科目。等科目。204特选课件第四第四节节其他其他净资产净资产的核算的核算包括包括预预算周算周转转金、金、资产资产基金基金
156、和和待待偿偿债债净净资产资产。一、一、预预算周算周转转金金（一）（一）预预算周算周转转金定金定义义 指指各各级级政政府府为为调调剂剂预预算算年年度度内内季季节节性性收收支支差差额额，保保证证及及时时用用款款而而设设置置的的周周转转金。金。205特选课件（二）（二）预预算周算周转转金的金的设设置置 资资金来源金来源 规规模模（三）（三）预预算周算周转转金的管理金的管理预预算周算周转转金存入国金存入国库库存款之中，不另存款之中，不另设设存款存款户户。周。周转动转动用用时时，仍作，仍作贷贷“国国库库存款存款”处处理，理，不能不能记贷记贷“预预算周算周转转金金”。若。若“国国库库存款存款”余余额额小于
157、小于“预预算周算周转转金金”，即表明，即表明“预预算周算周转转金金”已已经动经动用。用。206特选课件三、三、预预算周算周转转金的核算金的核算1收到上收到上级财级财政政拨拨来来预预算周算周转转金金时时，借：国借：国库库存款存款贷贷：预预算周算周转转金金2用一般公共用一般公共预预算算结结余增余增设预设预算周算周转转金金时时，借：一般公共借：一般公共预预算算结转结结转结余余贷贷：预预算周算周转转金金3. 将将预预算周算周转转金金调调入入预预算算稳稳定定调节调节基金基金时时，借：借：预预算周算周转转金金贷贷：预预算算稳稳定定调节调节基金基金207特选课件二、二、资产资产基金基金 核核算算政政府府财财
158、政政持持有有的的应应收收地地方方政政府府债债券券转转贷贷款款、应应收收主主权权外外债债转转贷贷款款、股股权权投投资资和和应应收收股股利利等等资资产产（与与其其相相关关的的资资金金收收支支纳纳入入预预算算管管理理）在在净净资资产产中中占占用的金用的金额额。 应应设设置置“应应收收地地方方政政府府债债券券转转贷贷款款”、“应应收收主主权权外外债债转转贷贷款款”、“股股权权投投资资”、“应应收收股股利利”等等明明细细科目，科目，进进行明行明细细核算。核算。 账账务务处处理理与与其其相相应应的的资资产产科科目目的的变变动动紧紧密密相相关关，具具体体处处理方法理方法见见各相各相应应的的资产资产科目的核算
159、。科目的核算。208特选课件三、待三、待偿债净资产偿债净资产核算政府核算政府财财政因政因发发生生应应付政府付政府债债券、借入款券、借入款项项、应应付付地地方方政政府府债债券券转转贷贷款款、应应付付主主权权外外债债转转贷贷款款、其其他他负负债债等等负负债债（与与其其相相关关的的资资金金收收支支纳纳入入预预算算管管理理）相相应应需在需在净资产净资产中冲减的金中冲减的金额额。应设应设置置“应应付短期政府付短期政府债债券券”、“应应付付长长期政府期政府债债券券”、“借入款借入款项项”、“应应付地方政府付地方政府债债券券转贷转贷款款”、“应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款”、“其他其他负债负债”等明等
160、明细细科科目，目，进进行明行明细细核算。核算。账务处账务处理与其相理与其相应应的的资资产产科目科目的的变动变动紧紧密密相相关，具关，具体体处处理方法理方法见见各相各相应应的的资产资产科目的核算。科目的核算。209特选课件第九章第九章财财政政总预总预算会算会计计核算核算专题专题 提提要要本本章章将将专专题题介介绍绍专专用用基基金金、预预算算稳稳定定调节调节基金、基金、财财政国政国库库支支付付执执行机行机构会构会计计和政府和政府债债券及主券及主权权外外债债等的管理等的管理和核算。和核算。 重重点点财财政政总总预预算算会会计计专专用用基基金金、政政府府债债券券、主主权权外外债债、预预算算稳稳定定调调
161、节节基基金金等等的的内内涵涵和和内内容容；相相关关账账户户的的管管理理要要求求和核算方法。和核算方法。210特选课件第一第一节节专专用基金用基金专题专题一、一、专专用基金概述用基金概述 专专用用基基金金指指总总预预算算会会计计管管理理的的粮粮食食风风险险基基金金等等各各项项专专用用基基金金。专专用用基基金金要要求求专专款款专专用用。通通常常被称被称为专为专款。款。专专用基金的会用基金的会计计制度适用制度适用财财政政总预总预算会算会计计制制度。度。 我我国国财财政政专专用用基基金金的的种种类类：全全国国统统一一的的专专用用基基金金目目前前只只有有“粮粮食食风风险险基基金金”，另另外外部部分分省省
162、市市还还有有“农农业业发发展展基基金金”、“水水资资源源建建设设专专项项基基金金”等等211特选课件专专用基金的特点：用基金的特点：用途具有用途具有专专用性用性具有委托性（上具有委托性（上级级政府政府拨拨付付资资金金委托委托下下级级政政府府实实施）施）会会计计核算具有核算具有专门专门性性212特选课件二、有关二、有关专专用基金的会用基金的会计计科目科目分分类类会会计计科科目目核算内容核算内容编编号号名称名称净资净资产类产类3007专专用基金用基金结结余余核算核算总预总预算会算会计计管理的管理的专专用用基金收支的年基金收支的年终执终执行行结结果果收入收入类类4007专专用基金用基金收入收入核算核
163、算财财政部政部门门按按规规定定设设置或置或取得的取得的专专用基金收入用基金收入支出支出类类5007专专用基金用基金支出支出核算各核算各级财级财政部政部门门用用专专用基用基金收入安排的支出金收入安排的支出213特选课件三、三、专专用基金的核算用基金的核算（一）（一）专专用基金收入用基金收入含含义义。专专用基金收入是指用基金收入是指财财政政部部门门按按规规定定设设置或从置或从上上级财级财政部政部门拨门拨入有入有专门专门用途用途的的粮食粮食风风险险基基金等。金等。 特特点点。专专用用基基金金收收入入与与政政府府性性基基金金预预算算收收入入的的区区别别在在于于：后后者者是是按按规规定定取取得得并并纳纳
164、入入预预算算管管理理的的基基金金，而而专专用用基基金金收收入入是是由由财财政政部部门门按按规规定定设设置置或或取取得得并并单单独管理的独管理的资资金。金。214特选课件科目。各科目。各级财级财政政设设“专专用基金收入用基金收入”科目核算科目核算从从上上级级财财政政部部门门或或通通过过本本级级预预算算支支出出安安排排取取得得的的专专用用基基金金，同同时时设设置置“其其它它财财政政存存款款”科科目目反反映映其其储储存存。取取得得专专用用基基金金时时借借记记“其其它它财财政政存存款款”科科目目，贷贷记记“专专用用基基金金收收入入”科科目目。平平时时贷贷方方余余额额反反映映专专用用基基金金收收入入的的
165、累累计计数数，年年终终转转账账时时将将本本年年度度的的专专用用基基金金收收入入如如数数转转入入“专专用基金用基金结结余余”科目后，本科目科目后，本科目应应无余无余额额。215特选课件核算核算专专用基金收入以用基金收入以总预总预算会算会计实际计实际收到数收到数额为额为准。准。例例1从上从上级财级财政部政部门门收到粮食收到粮食风险风险基金基金46万元，万元，根据国家根据国家规规定将基金存在指定定将基金存在指定银银行行财财政政专户专户。借：其他借：其他财财政存款政存款46万万贷贷：专专用基金收入用基金收入粮食粮食风险风险基金基金 46万万退回上退回上级拨级拨付的付的专专用基金收入用基金收入时时，做相
166、反的会，做相反的会计计分分录录。216特选课件例例2经过经过研究，通研究，通过过本本级级一般公共一般公共预预算算资资金金安安排排24万元粮食万元粮食风险风险基基金，金，根根据据国国家家规规定定将将基基金存在指定金存在指定银银行行财财政政专户专户。借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出支出贷贷：国：国库库存款存款24万万24万万借：其他借：其他财财政存款政存款24万万贷贷：专专用基金收入用基金收入粮食粮食风险风险基金基金24万万退回退回专专用基金收入用基金收入时时，做相反的会，做相反的会计计分分录录。217特选课件 例例3通通过过研研究究决决算算，由由本本级级预预算算支支出出安安排排其其他
167、他专专用用基基金金50万万元元，该该基基金金仍仍然然存存在在国国库库。贷贷：专专用基金收入用基金收入借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出支出50万万50万万218特选课件（二）（二）专专用基金支出用基金支出财财政部政部门门用用专专用基金收入安排的相用基金收入安排的相应应支出。支出。作作为为具有特定用途的具有特定用途的资资金，金，专专用用基金基金在在管管理理与核与核算算上上必必须须遵循先收后支、量入遵循先收后支、量入为为出的原出的原则则。各各级财级财政政设设置置“专专用基金支出用基金支出”科目，核算由科目，核算由专专用用基金收入所安排的支出，基金收入所安排的支出，该该科目按支出的科目按支
168、出的项项目目设设明明细细账账。发发生生专专用基金支出用基金支出时时借借记该记该科目，科目，贷记贷记“其它其它财财政存款政存款”科目；支出收回科目；支出收回时时借借记记“其它其它财财政存款政存款”科科目，目，贷记该贷记该科目，平科目，平时时本科目借方余本科目借方余额额反映反映专专用基金用基金支出累支出累计计数；年数；年终终冲冲销结转时销结转时将将该该科目的余科目的余额额如数如数转转入入“专专用基金用基金结结余余”科目，借科目，借记该记该科目，科目，贷记贷记“专专用用基金基金结结余余”科目。年科目。年终结转终结转后本科目无余后本科目无余额额。219特选课件例例4将粮食将粮食风险风险基金用于粮食基金
169、用于粮食库库存存费费用用补贴补贴11万万元。元。借：借：专专用基金支用基金支出出粮食粮食风险风险基基金金110000贷贷：其他：其他财财政存政存款款110000专专用基金支出收回用基金支出收回时时，做相反的会，做相反的会计计分分录录。220特选课件（三）（三）专专用基金用基金结结余余 各各级级总总预预算算会会计计管管理理的的专专用用基基金金收收入入和和支支出出年年终终相相抵抵后后的的差差额额。属属于于各各级级财财政政部部门门的的净资产净资产。 各各级级财财政政设设置置“专专用用基基金金结结余余”科科目目，核核算算总总预预算算会会计计管管理理的的专专用用基基金金收收支支的的年年终终执执行行结结果
170、果。年年终终转转账账时时，将将专专用用基基金金收收支支结结转转到到本本科科目目。本本科科目目年年终终贷贷方方余余额额，反反映映本本年年专专用用基基金金的的滚滚存存结结余余，转转入下年度。入下年度。221特选课件1年年终终，将，将“专专用基金收入用基金收入”科目余科目余额额转转入入时时，会，会计计分分录为录为：借：借：专专用基金收入用基金收入贷贷：专专用基金用基金结结余余2年年终终将将“专专用基金支用基金支出出”科目科目余余额额转转入入时时，会，会计计分分录为录为：借：借：专专用基金用基金结结余余贷贷：专专用基金支出用基金支出222特选课件例例5年年终转账时终转账时，将，将“专专用基金收入用基金
171、收入”的科的科目余目余额额900万元，万元，“专专用基金支出用基金支出”科目余科目余额额870万元万元办办理理结转结转。借：借：专专用基金收入用基金收入贷贷：专专用基金用基金结结余余借：借：专专用基金用基金结结余余贷贷：专专用基金支出用基金支出900万万900万万870万万870万万223特选课件第二第二节节财财政国政国库库支付支付执执行机构会行机构会计专题计专题财财政国政国库库支付支付执执行机构（支付中心）会行机构（支付中心）会计计是是财财政政总预总预算会算会计计的延伸。的延伸。分分类类会会计计科目科目核算内容核算内容编编号号名称名称资产资产类类1005财财政零余政零余额额账户账户存款存款核
172、核算算财财政政国国库库支支付付执执行行机机构构在在代代理理银银行行办办理理财财政政直直接接支支付的付的业务业务。负债负债类类2091已已结报结报支出支出核核算算政政府府财财政政国国库库支支付付执执行行机机构构已已清清算算的的国国库库集集中中支支付付支出数支出数额额224特选课件（一）（一）财财政国政国库库支付支付执执行机构行机构为预为预算算单单位直接支位直接支付款付款项时项时，根据，根据财财政直接支付凭政直接支付凭证证回回执联执联（第四（第四联联），按部），按部门门分分“类类”、“款款”、“项项”列列报预报预算支出，会算支出，会计计分分录为录为：借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出支出
173、财财政直接支付政直接支付政府性基金政府性基金预预算本算本级级支出支出财财政直接支付政直接支付国有国有资资本本经营预经营预算本算本级级支出支出财财政政直直接接支支付付贷贷：财财政零余政零余额账户额账户存款存款225特选课件（二）（二）财财政国政国库库支付支付执执行机构每日将按行机构每日将按部部门门分分“类类”、“款款”、“项项”汇总汇总的的预预算算支支出出结结算算清清单单与与中中国国人人民民银银行行国国库库划划款款凭凭证证核核对对无无误误后后，送送总总预预算算会会计结计结算算资资金，会金，会计计分分录为录为：借：借：财财政零余政零余额账户额账户存款存款贷贷：已：已结报结报支出支出财财政直接支付政
174、直接支付226特选课件（三）（三）财财政国政国库库支付支付执执行机构行机构对对于授于授权权支付的款支付的款项项，根据代理，根据代理银银行行报报来的来的财财政支出日政支出日报报表，表，与中国人民与中国人民银银行国行国库库划款凭划款凭证证核核对对无无误误后，列后，列报报支出，并登支出，并登记预记预算算单单位支出明位支出明细账细账，会，会计计分分录为录为：借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出支出财财政授政授权权支付支付政府性基金政府性基金预预算本算本级级支出支出财财政授政授权权支付支付国有国有资资本本经营预经营预算本算本级级支支出出财财政政授授权权支支付付贷贷：已：已结报结报支出支出财财政授
175、政授权权支付支付227特选课件（四）年（四）年终终，财财政国政国库库支付支付执执行机构将支出与行机构将支出与有关方面核有关方面核对对一致后一致后转账时转账时，会，会计计分分录为录为：借：已借：已结报结报支出支出贷贷：一般公共：一般公共预预算本算本级级支出、政支出、政府性基金府性基金预预算本算本级级支出支出 （五五）财财政政国国库库支支付付执执行行机机构构对对财财政政部部门门批批准准下下达达各各预预算算单单位位零零余余额额账账户户的的用用款款额额度度，不不作作正式会正式会计计分分录录，但需要，但需要备查备查登登记记。228特选课件第三第三节节预预算算稳稳定定调节调节基金基金专题专题预预算算稳稳定
176、定调节调节基金是指政府基金是指政府财财政安排用于弥政安排用于弥补补以后年度以后年度预预算算资资金不足的金不足的储备资储备资金。金。229特选课件类别类别科目科目编编号号科目名称科目名称核算内容核算内容净资净资产类产类3031预预算算稳稳定定调调节节基金基金核算政府核算政府财财政政设设置的用于弥置的用于弥补补以以后年度后年度预预算算资资金不足的金不足的储备资储备资金金收入收入类类4031动动用用预预算算稳稳定定调节调节基金基金核核算算政政府府财财政政为为弥弥补补本本年年度度预预算算资资金金的的不不足足，调调用用的的预预算算稳稳定定调调节节基金基金支出支出类类5031安排安排预预算算稳稳定定调节调
177、节基金基金核算政府核算政府财财政按照有关政按照有关规规定安排定安排的的预预算算稳稳定定调节调节基金基金230特选课件一、一、“预预算算稳稳定定调节调节基金基金”科目核算科目核算核算政府核算政府财财政政设设置的用于弥置的用于弥补补以后以后年年度度预预算算资资金不足的金不足的储备资储备资金。金。（一）使用超收收入或一般（一）使用超收收入或一般公公共共预预算算结结余余补补充充预预算算稳稳定定调节调节基金基金时时，借：安排借：安排预预算算稳稳定定调节调节基金基金贷贷：预预算算稳稳定定调节调节基金基金231特选课件（二）将（二）将预预算周算周转转金金调调入入预预算算稳稳定定调节调节基基金金时时，借：借：
178、预预算周算周转转金金贷贷：预预算算稳稳定定调节调节基金基金（三）（三）调调用用预预算算稳稳定定调节调节基金基金时时，借：借：预预算算稳稳定定调节调节基金基金贷贷：动动用用预预算算稳稳定定调节调节基金基金232特选课件二、二、“动动用用预预算算稳稳定定调节调节基金基金”科目核算科目核算核算政府核算政府财财政政为为弥弥补补本年度本年度预预算算资资金金的不的不足足，调调用的用的预预算算稳稳定定调节调节基金。基金。（一）（一）调调用用预预算算稳稳定定调节调节基金基金时时，借：借：预预算算稳稳定定调节调节基金基金贷贷：动动用用预预算算稳稳定定调节调节基金基金233特选课件（二）年（二）年终转账时终转账时
179、，本科目，本科目贷贷方余方余额额全数全数转转入入“一般公共一般公共预预算算结转结结转结余余”科目，科目，借：借：动动用用预预算算稳稳定定调节调节基金基金贷贷：一般公共：一般公共预预算算结转结结转结余余234特选课件三、三、“安排安排预预算算稳稳定定调节调节基金基金”科目核算科目核算核算政府核算政府财财政按照有关政按照有关规规定定安安排的排的预预算算稳稳定定调节调节基金。基金。（一）（一）补补充充预预算算稳稳定定调节调节基金基金时时，借：安排借：安排预预算算稳稳定定调节调节基金基金贷贷：预预算算稳稳定定调节调节基金基金235特选课件（二）年（二）年终转账时终转账时，本科目借方余，本科目借方余额额
180、全数全数转转入入“一般公共一般公共预预算算结转结结转结余余”科目，科目，借：一般公共借：一般公共预预算算结转结结转结余余贷贷：安排：安排预预算算稳稳定定调节调节基金基金236特选课件第四第四节节政府政府债债券与主券与主权权外外债专题债专题一、政府一、政府债债券券政府政府债债券是政府券是政府财财政部政部门门以政府名以政府名义发义发行的国行的国债债和地方政府和地方政府债债券。券。 两两种种主主要要类类型型：一一般般政政府府债债券券和和专专项项政政府府债债券券。前前者者纳纳入入一一般般公公共共预预算算进进行行管管理，后者理，后者纳纳入政府性基金入政府性基金预预算算进进行行管管理理获获取途径有两种：自
181、行取途径有两种：自行发债发债（省（省级级以上以上政府）和政府）和转贷转贷（省（省级级以下不含省以下不含省级级政府）政府）237特选课件二、主二、主权权外外债债主主权权外外债债是主是主权权国家国家对对外的外的债务债务。外国政府。外国政府贷贷款、款、国国际际金融金融组织贷组织贷款款 统统借借自自还还主主权权外外债债，是是指指由由财财政政部部代代表表国国家家统统一一借借入入，由由地地方方财财政政部部门门、中中央央或或地地方方项项目目单单位位负负责责偿偿还还的的外外国国政政府府贷贷款款和和国国际际金金融融组组织织贷贷款款（以以下下简简称称贷贷款）款） 各各级级政政府府年年度度统统借借自自还还主主权权外
182、外债债收收支支的的情情况况，在在同同级级预预算算（草草案案）中中单单独独设设表表反反映映，并并向向同同级级人人民民代代表大会及其常委会表大会及其常委会报报告。告。238特选课件类类别别核算内容核算内容会会计计科目科目编编号号名称名称资资 产产 类类1041应应收地收地方政府方政府债债券券转贷转贷款款核算本核算本级级政府政府财财政政转贷给转贷给下下级级政府政府财财政的地方政府政的地方政府债债券券资资金的本金及利息金的本金及利息1045应应收主收主权权外外债债转贷转贷款款核算本核算本级级政府政府财财政政转贷给转贷给下下级级政府政府财财政的外国政府和国政的外国政府和国际际金融金融组织贷组织贷款等主款
183、等主权权外外债资债资金的本金及利息金的本金及利息负负 债债 类类2001应应付短付短期政府期政府债债券券核算政府核算政府财财政部政部门门以政府名以政府名义发义发行的期限不超行的期限不超过过1年（含年（含1年）的国年）的国债债和地方和地方政府政府债债券的券的应应付本金和利息。付本金和利息。2021应应付付长长期期政政府府债债券券核算政核算政府府财财政部政部门门以政府名以政府名义发义发行的期限超行的期限超过过1年的国年的国债债和地方政府和地方政府债债券的券的应应付本金和利息。付本金和利息。2026应应付地付地方政府方政府债债券券转贷转贷款款核算地方政府核算地方政府财财政从上政从上级级政府政府财财政
184、借入的地方政府政借入的地方政府债债券券转贷转贷款的本金和利息款的本金和利息2027应应付主付主权权外外债债转贷转贷款款核算本核算本级级政府政府财财政从上政从上级级政府政府财财政借入的主政借入的主权权外外债转贷债转贷款的本金和利息款的本金和利息净净 资资 产产 类类3081资产资产基金基金核算政核算政府府财财政持有的政持有的应应收地方政府收地方政府债债券券转贷转贷款等款等资产资产（与其相关的（与其相关的资资金收支金收支纳纳入入预预算管理）在算管理）在净资产净资产中占用的金中占用的金额额3082待待偿债偿债净资产净资产核算政核算政府府财财政因政因发发生生应应付政府付政府债债券等券等负债负债（与其相
185、关的（与其相关的资资金收支金收支纳纳入入预预算管算管理）相理）相应应需在需在净资产净资产中冲减的金中冲减的金额额。收收 入入 类类4041债务债务收入收入核算政核算政府府财财政按照国家法律、国政按照国家法律、国务务院院规规定以定以发发行行债债券等方式取得的，以及向券等方式取得的，以及向外国政府、国外国政府、国际际金融金融组织组织等机构借款取得的等机构借款取得的纳纳入入预预算管理的算管理的债务债务收入收入4042债务转债务转贷贷收入收入核算省核算省级级以下（不含省以下（不含省级级）政府）政府财财政收到上政收到上级级政府政府财财政政转贷转贷的的债务债务收入收入支支5041债务还债务还本支出本支出出
186、出核算政府核算政府财财政政偿还偿还本本级级政府政府财财政承担的政承担的纳纳入入预预算管理的算管理的债务债务本金支出本金支出5042债务转债务转贷贷支出支出核算本核算本级级政府政府财财政向下政向下级级政府政府财财政政转贷转贷的的债务债务支出支出239特选课件三、政府三、政府债债券券账务处账务处理理（一）省（一）省级级以上政府（含省以上政府（含省级级）（正常）（正常业务业务）1.发发行行债债券券收到政府收到政府债债券券发发行收入行收入时时，借：国借：国库库存款（按照存款（按照实际实际收到的金收到的金额额）贷贷：债务债务收入（按照政府收入（按照政府债债券券实际发实际发行行额额）借或借或贷贷：有关支出
187、科目（按照：有关支出科目（按照发发行收入和行收入和发发行行额额的差的差额额）根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的来的债债券券发发行确行确认认文件等相关文件等相关资资料，按料，按照到期照到期应应付的政府付的政府债债券本金金券本金金额额，借：待借：待偿债净资产偿债净资产应应付短期政府付短期政府债债券券/应应付付长长期政府期政府债债券券贷贷：应应付短期政府付短期政府债债券券/应应付付长长期政府期政府债债券等券等应应付本金付本金240特选课件2.计计提提应应付利息付利息期末确期末确认认政府政府债债券的券的应应付利息付利息时时，根据，根据债务债务管理部管理部门计门计算出的本期算出的本期应应付未付利息
188、金付未付利息金额额，借：待借：待偿债净资产偿债净资产应应付短期政府付短期政府债债券券/应应付付长长期政府期政府债债券券贷贷：应应付短期政府付短期政府债债券券/应应付付长长期政府期政府债债券券应应付利息付利息241特选课件3.支付利息支付利息实际实际支付本支付本级级政府政府财财政承担的政府政承担的政府债债券利息券利息时时，借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出支出/政府性基金政府性基金预预算本算本级级支出支出贷贷：国：国库库存款等存款等实际实际支付利息金支付利息金额额中属于已确中属于已确认认的的应应付利息部分，付利息部分，还还应应根据根据债债券券兑兑付确付确认认文件等相关文件等相关债债券管
189、理券管理资资料，料，借：借：应应付短期政府付短期政府债债券券/应应付付长长期政府期政府债债券券贷贷：待：待偿债净资产偿债净资产应应付短期政府付短期政府债债券券/应应付付长长期政期政府府债债券券242特选课件4.偿还偿还本本级级政府政府财财政承担的政府政承担的政府债债券券纳纳入入预预算管理算管理的的债务债务本金本金时时，借：借：债务还债务还本支出本支出贷贷：国：国库库存款存款/其他其他财财政存款等政存款等根据根据债务债务管理部管理部门转门转来相关来相关资资料料，按，按照照实实际际偿还偿还的的本金金本金金额额，借：借：应应付短期政府付短期政府债债券、券、应应付付长长期政府期政府债债券等券等贷贷：待
190、：待偿债净资产偿债净资产应应付短期付短期/长长期政府期政府债债券券243特选课件5.转贷转贷1）向下）向下级级政府政府财财政政转贷转贷地方政府地方政府债债券券资资金金时时，按照按照转贷转贷的金的金额额，借：借：债务转贷债务转贷支出支出贷贷：国：国库库存款存款根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，按照到期料，按照到期应应收回的收回的转贷转贷本金金本金金额额，借：借：应应收地方政府收地方政府债债券券转贷转贷款款应应收本金收本金贷贷：资产资产基金基金应应收地方政府收地方政府债债券券转贷转贷款款244特选课件2）计计提提转贷转贷利息利息期末确期末确认认地方政府地方政府债债券券转贷
191、转贷款的款的应应收利息收利息时时，根据，根据债务债务管理部管理部门计门计算算出出的的转转贷贷款本期款本期应应收未收利息金收未收利息金额额，借：借：应应收地方政府收地方政府债债券券转贷转贷款款应应收利息收利息贷贷：资产资产基金基金应应收地方政府收地方政府债债券券转贷转贷款款245特选课件3）收回下）收回下级级政府政府财财政政偿还偿还的的转贷转贷款本息款本息时时，按照收回的金按照收回的金额额，借：国借：国库库存款等存款等贷贷：其他：其他应应付款或其他付款或其他应应收款收款根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，按照收料，按照收回的回的转贷转贷款本金及已确款本金及已确认认的的应应
192、收利息金收利息金额额，借：借：资产资产基金基金应应收地方政府收地方政府债债券券转贷转贷款款贷贷：应应收地方政府收地方政府转贷转贷款款应应收本金收本金/利息利息246特选课件4）本）本级级政府政府财财政政偿还偿还下下级级政府政府财财政承担的地方政承担的地方政府政府债债券本息券本息时时，借：其他借：其他应应付款或其他付款或其他应应收款收款贷贷：国：国库库存款存款 根根据据债债券券兑兑付付确确认认文文件件等等相相关关债债券券管管理理资资料料，按按照照实实际际偿偿还还的的政政府府债债券券本本金金及及已已确确认认的的应应付付利利息息金金额额，借：借：应应付短期付短期/长长期政府期政府债债券券贷贷：待：待
193、偿债净资产偿债净资产应应付短期付短期/长长期政府期政府债债券券247特选课件（二）省以下（不含）政府（正常（二）省以下（不含）政府（正常业务业务）1.收到收到转贷转贷收入收入收到地方政府收到地方政府债债券券转贷转贷收入收入时时，按照，按照实际实际收到的金收到的金额额，借：国借：国库库存款存款贷贷：债务转贷债务转贷收入收入根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，按照到期料，按照到期应偿还应偿还的的转贷转贷款本金金款本金金额额，借：待借：待偿债净资产偿债净资产应应付地方政府付地方政府债债券券转贷转贷款款贷贷：应应付地方政府付地方政府债债券券转贷转贷款款应应付本金付本金248特选
194、课件2.计计提提应应付利息付利息期末确期末确认认地方政府地方政府债债券券转贷转贷款的款的应应付利息付利息时时，根据根据债务债务管理部管理部门计门计算出的本期算出的本期应应付未付利息付未付利息金金额额，借：待借：待偿债净资产偿债净资产应应付地方政府付地方政府债债券券转贷转贷款款贷贷：应应付地方政府付地方政府债债券券转贷转贷款款应应付利息付利息249特选课件3.偿还偿还本金本金偿还偿还本本级级政府政府财财政承担的地方政府政承担的地方政府债债券券转贷转贷款本款本金金时时，借：借：债务还债务还本支出本支出贷贷：国：国库库存款等存款等根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，按照料，按
195、照实际偿实际偿还还的本金金的本金金额额，借：借：应应付地方政府付地方政府债债券券转贷转贷款款应应付本金付本金贷贷：待：待偿债净资产偿债净资产应应付地方政府付地方政府债债券券转贷转贷款款250特选课件4.偿还偿还利息利息偿还偿还本本级级政府政府财财政承担的地方政府政承担的地方政府债债券券转贷转贷款的利息款的利息时时借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出或政府性基金支出或政府性基金预预算本算本级级支出支出贷贷：国：国库库存款等存款等实际实际支付利息金支付利息金额额中属于已确中属于已确认认的的应应付利息部分，付利息部分，还应还应根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，料，借
196、：借：应应付地方政府付地方政府债债券券转贷转贷款款贷贷：待：待偿债净资产偿债净资产应应付地方政府付地方政府债债券券转贷转贷款款251特选课件5.转贷转贷（第（第1）3）同省）同省级级以上以上财财政）政）4）偿还偿还下下级级政府政府财财政承担政承担的的地地方方政府政府债债券券转转贷贷款的款的本息本息时时，借：其他借：其他应应付款或其他付款或其他应应收款收款贷贷：国：国库库存款等存款等根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，按照料，按照实际偿还实际偿还的本金及已确的本金及已确认认的的应应付利息金付利息金额额，借：借：应应付地方政府付地方政府债债券券转贷转贷款款贷贷：待：待偿债净
197、资产偿债净资产应应付地方政府付地方政府债债券券转贷转贷款款252特选课件（三）定量承（三）定量承销发销发行政府行政府债债券券置置换换存量存量债务债务 1. 省省级级财财政政部部门门采采用用定定向向承承销销方方式式发发行行短短期期地地方方政政府府债债券券置置换换存存量量债债务务时时，根根据据债债权权债债务务确确认认相相关关资资料，按照置料，按照置换换本本级级政府存量政府存量债务债务的的额额度，度，借：借：债务还债务还本支出本支出贷贷：债务债务收入收入根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，按照置料，按照置换换本本级级政府存量政府存量债务债务的的额额度，度，借：待借：待偿债净资
198、产偿债净资产应应付短期政府付短期政府债债券券贷贷：应应付短期政府付短期政府债债券券253特选课件2.省省级财级财政部政部门门采用定采用定向向承承销销方方式式发发行行长长期地期地方方政府政府债债券券置置换换存量存量债务时债务时，根据，根据债权债务债权债务确确认认相关相关资资料，料，借：借：债务还债务还本支出（按照置本支出（按照置换换本本级级政府存量政府存量债务债务的的额额度）度）借：借：债务转贷债务转贷支出（按照置支出（按照置换换下下级级政府存量政府存量债务债务的的额额度）度）贷贷：债务债务收入（按照置收入（按照置换换存量存量债务债务的的总额总额度）度）根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相
199、来的相关关资资料料，按照按照置置换换存量存量债债务务的的总额总额度，度，借：待借：待偿债净资产偿债净资产应应付付长长期政府期政府债债券券贷贷：应应付付长长期政府期政府债债券券同同时时，按照置，按照置换换下下级级政府存量政府存量债务额债务额度，度，借：借：应应收地方政府收地方政府债债券券转贷转贷款款贷贷：资产资产基金基金应应收地方政府收地方政府债债券券转贷转贷款款254特选课件3.省省级级以下（不含省以下（不含省级级）财财政政部部门门根据根据上上级财级财政政部部门门提供提供的的债权债务债权债务确确认认相关相关资资料，料，借：借：债务还债务还本支出（按照置本支出（按照置换换本本级级政府存量政府存量
200、债务债务的的额额度）度）借：借：债务转贷债务转贷支出（按照置支出（按照置换换下下级级政府存量政府存量债务债务的的额额度）度）贷贷：债务转贷债务转贷收入（按照置收入（按照置换换存量存量债务债务的的总额总额度）度）根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相来的相关关资资料料，按照按照置置换换存量存量债债务务的的总额总额度，度，借：待借：待偿债净资产偿债净资产应应付地方政府付地方政府债债券券转贷转贷款款贷贷：应应付地方政府付地方政府债债券券转贷转贷款款同同时时，按照置，按照置换换下下级级政府存量政府存量债务额债务额度，度，借：借：应应收地方政府收地方政府债债券券转贷转贷款款贷贷：资产资产基金基金应应
201、收地方政府收地方政府债债券券转贷转贷款款255特选课件（四）各（四）各级财级财政（非正常政（非正常业务业务）通通过过年年终结终结算扣算扣缴缴未按未按时时上上缴缴款款1.本本级财级财政（扣政（扣缴业务缴业务中上中上级财级财政）政）扣扣缴缴下下级级政府政府财财政的政的转贷转贷款本款本息息时时，按按照照扣扣缴缴的金的金额额，借：与下借：与下级级往来往来贷贷：其他：其他应应付款或其他付款或其他应应收款收款根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，按照扣料，按照扣缴缴的的转转贷贷款本金及已确款本金及已确认认的的应应收利息金收利息金额额，借：借：资产资产基金基金应应收地方政府收地方政府债
202、债券券转贷转贷款款贷贷：应应收地方政府收地方政府转贷转贷款款应应收本金收本金/利息利息256特选课件2.下下级财级财政（扣政（扣缴业务缴业务中的下中的下级财级财政）政）1）被上）被上级级政府政府财财政扣政扣缴缴地方政府地方政府债债券券转贷转贷款本息款本息时时借：其他借：其他应应收款收款贷贷：与上：与上级级往来往来根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，按照料，按照实际实际扣扣缴缴的本金及已确的本金及已确认认的的应应付利息金付利息金额额，借：借：应应付地方政府付地方政府债债券券转贷转贷款款贷贷：待：待偿债净资产偿债净资产应应付地方政府付地方政府债债券券转贷转贷款款257特选课
203、件2）列）列报报支出支出时时，对对本本级级政府政府财财政承担的政承担的还还本支出，本支出，借：借：债务还债务还本支出本支出贷贷：其他：其他应应收款收款对对本本级级政府政府财财政承担的利息支出，政承担的利息支出，借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出支出/政府性基金政府性基金预预算算本本级级支出支出贷贷：其他：其他应应收款收款258特选课件四、主四、主权权外外债账务处债账务处理理（一）省（一）省级级以上政府（含省以上政府（含省级级）1.借入外借入外债债政府政府财财政向外国政府、国政向外国政府、国际际金融金融组织组织等机构借款等机构借款时时，按照借入的金，按照借入的金额额，借：其他借：其他财
204、财政存款政存款贷贷：债务债务收入收入根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，按照料，按照实际实际承担承担的的债务债务金金额额，借：待借：待偿债净资产偿债净资产借入款借入款项项贷贷：借入款：借入款项项应应付本金付本金259特选课件2.确确认应认应付利息付利息 期期末末确确认认借借入入主主权权外外债债的的应应付付利利息息时时，根根据据债债务务管管理理部部门门计计算算出出的的本本期期应应付付未未付付利利息息金金额额，借：待借：待偿债净资产偿债净资产借入款借入款项项贷贷：借入款：借入款项项应应付利息付利息260特选课件3.偿还偿还本金本金偿还偿还本本级级政府政府财财政承担的借入主政
205、承担的借入主权权外外债债本金本金时时，借：借：债务还债务还本支出本支出贷贷：国：国库库存款、其他存款、其他财财政存款等政存款等根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相来的相关关资资料料，按照按照实实际偿际偿还还的本金金的本金金额额，借：借入款借：借入款项项应应付本金付本金贷贷：待：待偿债净资产偿债净资产借入款借入款项项261特选课件4.偿还偿还利息利息偿还偿还本本级级政府政府财财政承担的借入主政承担的借入主权权外外债债利息利息时时，借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出等支出等贷贷：国：国库库存款、其他存款、其他财财政存款等政存款等实际偿还实际偿还利息金利息金额额中属于已确中属于已确认
206、认的的应应付付利利息息部分，部分，还应还应根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，料，借：借入款借：借入款项项应应付利息付利息贷贷：待：待偿债净资产偿债净资产借入款借入款项项262特选课件5.转贷转贷1）本）本级级政府政府财财政支付政支付转贷资转贷资金金时时，根据，根据转贷资转贷资金金支付相关支付相关资资料，料，借：借：债务转贷债务转贷支出支出贷贷：其他：其他财财政存款政存款根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，料，按按照照实实际际持有持有的的债权债权金金额额，借：借：应应收主收主权权外外债转贷债转贷款款应应收本金收本金贷贷：资产资产基金基金应应收主收
207、主权权外外债转贷债转贷款款263特选课件2）期末确）期末确认认主主权权外外债转贷债转贷款的款的应应收利息收利息时时，根据，根据债务债务管理部管理部门计门计算出算出转转贷贷款款的的本期本期应应收未收利息金收未收利息金额额，借：借：应应收主收主权权外外债转贷债转贷款款应应收利息收利息贷贷：资产资产基金基金应应收主收主权权外外债转贷债转贷款款264特选课件3）收回）收回转贷给转贷给下下级级政府政府财财政主政主权权外外债债的本息的本息时时，按照收回的金按照收回的金额额，借：其他借：其他财财政存款政存款贷贷：其他：其他应应付款或其他付款或其他应应收款收款根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相
208、关资资料，料，按按照照实实际际收收回的回的转贷转贷款本金及已确款本金及已确认认的的应应收利息金收利息金额额，借：借：资产资产基金基金应应收主收主权权外外债转贷债转贷款款贷贷：应应收主收主权权外外债转贷债转贷款款应应收本金收本金/利息利息265特选课件4）偿还偿还下下级级政府政府财财政承担政承担的的借入借入主主权权外外债债的本息的本息时时，借：其他借：其他应应付款或其他付款或其他应应收款收款贷贷：国：国库库存款、其他存款、其他财财政存款等政存款等根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，按照料，按照实实际偿还际偿还的本金及已确的本金及已确认认的的应应付利息金付利息金额额，借：借
209、入款借：借入款项项贷贷：待：待偿债净资产偿债净资产借入款借入款项项266特选课件（二）省（二）省级级以下政府（不含）以下政府（不含）1.收到收到转贷转贷主主权权外外债债借：其他借：其他财财政存款政存款贷贷：债务转贷债务转贷收入收入根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，料，按按照照实实际际承担承担的的债务债务金金额额，借：待借：待偿债净资产偿债净资产应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款贷贷：应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款应应付本金付本金267特选课件2.期末确期末确认认主主权权外外债转贷债转贷款的款的应应付利息付利息时时，按照按照债务债务管理部管理部门计门计算出的算出
210、的本本期期应应付付未付利未付利息金息金额额，借：待借：待偿债净资产偿债净资产应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款贷贷：应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款应应付利息付利息268特选课件3.偿还偿还本本级级政府政府财财政承担的借入主政承担的借入主权权外外债转贷债转贷款款的本金的本金时时，借：借：债务还债务还本支出本支出贷贷：其他：其他财财政存款等政存款等根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，料，按按照照实实际偿际偿还还的本金金的本金金额额，借：借：应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款应应付本金付本金贷贷：待：待偿债净资产偿债净资产应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款269特
211、选课件4.偿还偿还本本级级政府政府财财政承担的政承担的借借入入主主权权外外债债转贷转贷款款的的利息利息时时，借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出等支出等贷贷：其他：其他财财政存款等政存款等实际偿还实际偿还利息金利息金额额中属于已确中属于已确认认的的应应付利息部分付利息部分，还应还应根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，料，借：借：应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款应应付利息付利息贷贷：待：待偿债净资产偿债净资产应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款270特选课件5.转贷转贷（第（第1）3）同省）同省级级以上政府）以上政府）4）偿还偿还下下级级政府政府财财政承担的借
212、入主政承担的借入主权权外外债转贷债转贷款款的本息的本息时时，借：其他借：其他应应付款或其他付款或其他应应收款收款贷贷：其他：其他财财政存款等政存款等根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，按照料，按照实际偿还实际偿还的本金及已确的本金及已确认认的的应应付利息金付利息金额额，借：借：应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款应应付本金付本金/利息利息贷贷：待：待偿债净资产偿债净资产应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款271特选课件（三）外方将（三）外方将贷贷款款资资金直接支金直接支付付给给用款用款单单位或供位或供应应商商1.省省级级及以上政府及以上政府1）本）本级级政府政府财财政承
213、担政承担还还款款责责任，任，贷贷款款资资金由本金由本级级政政府府财财政同政同级级部部门门（单单位）使用的，位）使用的，根据根据贷贷款款资资金支付相关金支付相关资资料，料，借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出支出贷贷：债务债务收入收入根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，料，按按照照实实际际承担承担的的债务债务金金额额，借：待借：待偿债净资产偿债净资产借入款借入款项项贷贷：借入款：借入款项项272特选课件2）本）本级级政府政府财财政承担政承担还还款款责责任，任，贷贷款款资资金由下金由下级级政府政府财财政同政同级级部部门门（单单位）使用的，位）使用的，本本级财级财政政
214、根据根据贷贷款款资资金支付相关金支付相关资资料及料及预预算指算指标标文件，文件，借：借：补补助支出助支出贷贷：债务债务收入收入根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，按照料，按照实际实际承担的承担的债债务务金金额额，借：待借：待偿债净资产偿债净资产借入款借入款项项贷贷：借入款：借入款项项273特选课件下下级财级财政政根据根据贷贷款款资资金支付相关金支付相关资资料，料，借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出支出贷贷：补补助收入助收入274特选课件3）下）下级级政府政府财财政承担政承担还还款款责责任，任，贷贷款款资资金由下金由下级级政府政府财财政同政同级级部部门门（单单位
215、）使用的，位）使用的，本本级财级财政政根据根据贷贷款款资资金支付相关金支付相关资资料，料，借：借：债务转贷债务转贷支出支出贷贷：债务债务收入收入根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，按照料，按照实际实际承承担的担的债务债务金金额额，借：待借：待偿债净资产偿债净资产借入款借入款项项贷贷：借入款：借入款项项同同时时，借：，借：应应收主收主权权外外债转贷债转贷款款贷贷：资产资产基金基金应应收主收主权权外外债转贷债转贷款款275特选课件下下级财级财政政根据根据贷贷款款资资金支付相关金支付相关资资料，料，借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出支出贷贷：债务转贷债务转贷收入收入
216、根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，按照料，按照实实际际承担的承担的债务债务金金额额，借：待借：待偿债净资产偿债净资产应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款贷贷：应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款276特选课件2.省省级级以下（不含省以下（不含省级级）政府）政府1）本）本级级政府政府财财政承担政承担还还款款责责任，任，贷贷款款资资金由本金由本级级政府政府财财政同政同级级部部门门（单单位）使用的，位）使用的，根据根据贷贷款款资资金支付相关金支付相关资资料，料，借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出支出贷贷：债务转贷债务转贷收入收入根据根据债务债务管理部管理部门转门转
217、来的相关来的相关资资料，按照料，按照实际实际承担承担的的债务债务金金额额，借：待借：待偿债净资产偿债净资产应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款贷贷：应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款277特选课件2）本）本级级政府政府财财政承担政承担还还款款责责任，任，贷贷款款资资金由下金由下级级政府政府财财政同政同级级部部门门（单单位）使用的，位）使用的，根据根据贷贷款款资资金支付相关金支付相关资资料及料及预预算文件，算文件，借：借：补补助支出助支出贷贷：债务转贷债务转贷收入收入根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，按照料，按照实际实际承担承担的的债务债务金金额额，借：待借：待偿债净
218、资产偿债净资产应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款贷贷：应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款278特选课件3）下）下级级政府政府财财政承担政承担还还款款责责任任，贷贷款款资资金金由下由下级级政府政府财财政同政同级级部部门门（单单位）使用的，位）使用的，本本级财级财政政根据根据转贷资转贷资金支付相关金支付相关资资料，料，借：借：债务转贷债务转贷支出支出贷贷：债务转贷债务转贷收入收入据据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，按照料，按照实际实际承担的承担的债务债务金金额额，借：待借：待偿债净资产偿债净资产应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款贷贷：应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款同
219、同时时，借：，借：应应收主收主权权外外债转贷债转贷款款贷贷：资产资产基金基金应应收主收主权权外外债转贷债转贷款款279特选课件下下级财级财政政根据根据贷贷款款资资金支付相关金支付相关资资料，料，借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出支出贷贷：债务转贷债务转贷收入收入根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，按照料，按照实实际际承担的承担的债务债务金金额额，借：待借：待偿债净资产偿债净资产应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款贷贷：应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款280特选课件（四）各（四）各级级政府非正常政府非正常业务业务1.扣扣缴缴下下级级政府政府财财政的政的转贷转
220、贷款款本本息息时时，按按照扣照扣缴缴的的金金额额，本本级财级财政政借：与下借：与下级级往来往来贷贷：其他：其他应应付款或其他付款或其他应应收款收款根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，料，按按照照扣扣缴缴的的转转贷贷款本金及已确款本金及已确认认的的应应收利息金收利息金额额，借：借：资产资产基金基金应应收主收主权权外外债转贷债转贷款款贷贷：应应收主收主权权外外债转贷债转贷款款281特选课件下下级财级财政政借：其他借：其他应应收款收款贷贷：与上：与上级级往来往来根据根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，按照被扣料，按照被扣缴缴的的本金及已确本金及已确认认的的
221、应应付利息金付利息金额额，借：借：应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款贷贷：待：待偿债净资产偿债净资产应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款”列列报报支出支出时时，对对本本级级政府政府财财政承担的政承担的还还本支出，本支出，借：借：债务还债务还本支出本支出贷贷：其他：其他应应收款收款对对本本级级政府政府财财政承担的利息支出，政承担的利息支出，借：一般公共借：一般公共预预算本算本级级支出等支出等贷贷：其他：其他应应收款收款282特选课件2.豁免主豁免主权权外外债债省省级级以上（含省以上（含省级级）政府）政府1）债权债权人豁免本人豁免本级级政府政府财财政承担政承担偿还责偿还责任任的借入主的借入主权权
222、外外债债本息本息时时，根，根据据债务债务管管理部理部门门转转来的相关来的相关资资料，按照被豁料，按照被豁免免的本的本金金及已确及已确认认的的应应付利息金付利息金额额，借：借入款借：借入款项项贷贷：待：待偿债净资产偿债净资产借入款借入款项项283特选课件2）债权债权人豁免下人豁免下级级政府政府财财政承担政承担偿还责偿还责任的任的借借入入主主权权外外债债本本息息时时，根根据据债债务务管管理理部部门门转转来来的的相相关关资资料料，按按照照被被豁豁免免的的本本金金及及已已确确认认的的应应付利息金付利息金额额，借：借入款借：借入款项项贷贷：待：待偿债净资产偿债净资产借入款借入款项项同同时时，借：，借：资
223、产资产基金基金应应收主收主权权外外债转贷债转贷款款贷贷：应应收主收主权权外外债转贷债转贷款款284特选课件省省级级以下（不含）政府以下（不含）政府上上级级政府政府财财政豁免主政豁免主权权外外债转贷债转贷款本息款本息时时，1）豁免本）豁免本级级政府政府财财政承担政承担偿还责偿还责任的主任的主权权外外债转债转贷贷款本息款本息时时，根据，根据债务债务管理部管理部门转门转来的相关来的相关资资料，料，按照豁免按照豁免转贷转贷款的本金及已确款的本金及已确认认的的应应付利息金付利息金额额，借：借：应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款贷贷：待：待偿债净资产偿债净资产应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款285特
224、选课件2）豁免下）豁免下级级政府政府财财政承担政承担偿还责偿还责任的主任的主权权外外债转债转贷贷款本息款本息时时，根据，根据债务债务管理部管理部门门转转来来的的相相关关资资料，料，按照豁免按照豁免转贷转贷款的本金及已确款的本金及已确认认的的应应付付利利息息金金额额，借：借：应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款贷贷：待：待偿债净资产偿债净资产应应付主付主权权外外债转贷债转贷款款同同时时，借：，借：资产资产基金基金应应收主收主权权外外债转贷债转贷款款贷贷：应应收主收主权权外外债转贷债转贷款款286特选课件五、年五、年终转账终转账1.债务债务收入收入1）“专项债务专项债务收入收入”明明细细科科目目的
225、的贷贷方方余余额应额应按按照照对对应应的政府性基金种的政府性基金种类类分分别转别转入入“政府性基金政府性基金预预算算结结转结转结余余”相相应应明明细细科目，科目，借：借：债务债务收入收入专项债务专项债务收入收入贷贷：政府性基金：政府性基金预预算算结转结结转结余余2）其他明）其他明细细科目的科目的贷贷方余方余额额全全数数转转入入“一般一般公公共共预预算算结转结结转结余余”科目，科目，借：借：债务债务收入收入其他明其他明细细科目科目贷贷：一般公共：一般公共预预算算结转结结转结余余287特选课件2.债务转贷债务转贷收入收入1）“地方政府一般地方政府一般债务转贷债务转贷收入收入”明明细细科目的科目的贷
226、贷方余方余额额全数全数转转入入“一般公共一般公共预预算算结转结结转结余余”借：借：债务转贷债务转贷收入收入地方政府一般地方政府一般债务转贷债务转贷收入收入贷贷：一般公共：一般公共预预算算结转结结转结余余2）“地方政府地方政府专项债务转贷专项债务转贷收入收入”明明细细科目的科目的贷贷方余方余额额按照按照对应对应的政府性基金的政府性基金种种类类分分别别转转入入“政府政府性基金性基金预预算算结转结结转结余余”相相应应明明细细科目，科目，借：借：债务转贷债务转贷收入收入地方政府地方政府专项债务转贷专项债务转贷收入收入贷贷：政府性基金：政府性基金预预算算结转结结转结余余288特选课件3.债务还债务还本支
227、出本支出1）“专项债务还专项债务还本支出本支出”明明细细科目的借方余科目的借方余额应额应按照按照对应对应的政府性基金种的政府性基金种类类分分别转别转入入“政府性基金政府性基金预预算算结转结结转结余余”相相应应明明细细科目，科目，借：政府性基金借：政府性基金预预算算结转结结转结余余贷贷：债务还债务还本支出本支出专项债务还专项债务还本支出本支出2）其他明）其他明细细科目的借方余科目的借方余额额全数全数转转入入“一般公共一般公共预预算算结转结结转结余余”科目，科目，借：一般公共借：一般公共预预算算结转结结转结余余贷贷：债务还债务还本支出本支出其他明其他明细细科目科目289特选课件4.债务转贷债务转贷
228、支出支出1）“地方政府一般地方政府一般债务转贷债务转贷支出支出”明明细细科目的借方科目的借方余余额额全数全数转转入入“一般公共一般公共预预算算结转结结转结余余”科目，科目，借：一般公共借：一般公共预预算算结转结结转结余余贷贷：债务转贷债务转贷支出支出地方政府一般地方政府一般债务转贷债务转贷支出支出2）“地方政府地方政府专项债务转专项债务转贷贷支支出出”明明细细科目科目的的借方借方余余额额全数全数转转入入“政府性基金政府性基金预预算算结转结结转结余余”科目，科目，借：政府性基金借：政府性基金预预算算结转结结转结余余贷贷：债务转贷债务转贷支出支出地方政府地方政府专项债务转贷专项债务转贷支出支出29
229、0特选课件第十章第十章财财政政总预总预算会算会计报计报告告 提提要要本本章章主主要要介介绍绍总总预预算算会会计计的的年年终终清清理理、结结算算、结结账账，会会计计报报表表的的编编制制与与汇总汇总。重点重点总预总预算会算会计计的年的年终结账终结账，资产资产负债负债表的表的编编制与制与汇总汇总。291特选课件第一第一节节结账结账和和结结算算一、年一、年终终清理清理年年终终清理清理结结算的主要事算的主要事项项如下（六如下（六项项）：）：（一）核（一）核对对年度年度预预算算 预预算算是是预预算算执执行行和和办办理理会会计计结结算算的的依依据据。年年终终前前，总总会会计计应应配配合合预预算算管管理理部部
230、门门将将本本级级政政府府财财政政全全年年预预算算指指标标与与上上、下下级级政政府府财财政政总总预预算算和和本本级级各各部部门门预预算算进进行行核核对对，及及时时办办理理预预算算调调整整和和转转移移支支付付事事项项。本本年年预预算算调调整整和和对对下下转转移移支支付付一一般般截截止止到到11月月底底；各各项预项预算算拨拨款，一般截止到款，一般截止到12月月25日。日。292特选课件（二）清理本年（二）清理本年预预算收支算收支 认认真真清清理理本本年年预预算算收收入入，督督促促征征收收部部门门和和国国家家金金库库年年终终前前如如数数缴缴库库。应应在在本本年年预预算算支支领领列列报报的的款款项项，非
231、非特特殊殊原原因因，应应在在年年终终前前办办理理完完毕毕。 清清理理财财政政专专户户管管理理资资金金和和专专用用基基金金收收支支。凡凡属属应应列列入入本本年年的的收收入入，应应及及时时催催收收，并并缴缴入入国国库库或指定或指定财财政政专户专户。293特选课件（三）（三）组织组织征收部征收部门门和国家金和国家金库进库进行年度行年度对对账账。 （四四）清清理理核核对对当当年年拨拨款款支支出出。总总会会计计对对本本级级各各单单位位的的拨拨款款支支出出应应与与单单位位的的拨拨款款收收入入核核对对无无误误。属属于于应应收收回回的的拨拨款款，应应及及时时收收回回，并并按按收收回回数数相相应应冲冲减减预预算
232、算支支出出。属属于于预预拨拨下下年度的年度的经费经费，不得列入当年，不得列入当年预预算支出。算支出。294特选课件（五）核（五）核实实股股权权、债权债权和和债务债务。财财政部政部门门内部相内部相关关资产资产、债务债务管理部管理部门应门应于于12月月20日前向日前向总总会会计计提提供供与与股股权权、债债权权、债债务务等等核核算算和和反反映映相相关关的的资资料料。总总会会计计对对股股权权投投资资、借借出出款款项项、应应收收股股利利、应应收收地地方方政政府府债债券券转转贷贷款款、应应收收主主权权外外债债转转贷贷款款、借借入入款款项项、应应付付短短期期政政府府债债券券、应应付付长长期期政政府府债债券券
233、、应应付付地地方方政政府府债债券券转转贷贷款款、应应付付主主权权外外债债转转贷贷款款、其其他他负负债债等等余余额额应应与与相相关关管管理理部部门门进进行行核核对对，记记录录不不一一致致的的要要及及时时查查明明原原因因，按按规规定定调调整整账账务务，做做到到账账实实相符，相符，账账账账相符。相符。295特选课件 （六六）清清理理往往来来款款项项。政政府府财财政政要要认认真真清清理理其其他他应应收收款款、其其他他应应付付款款等等各各种种往往来来款款项项，在在年年度度终终了了前前予予以以收收回回或或归归还还。应应转转作作收收入入或或支支出出的的各各项项款款项项，要要及及时时转转入入本本年年有有关关收
234、收支支账账。296特选课件二、年二、年终结终结算（年算（年终财终财政政结结算）算） 财财政政预预算算管管理理部部门门要要在在年年终终清清理理的的基基础础上上，于于次次年年元元月月底底前前结结清清上上下下级级政政府府财财政政的的转转移移支支付付收收支支和和往往来来款款项项。总总会会计计要要按按照照财财政政管管理理体体制制的的规规定定，根根据据预预算算结结算算单单，与与年年度度预预算算执执行行过过程程中中已已补补助助和和已已上上解解数数额额进进行行比比较较，结结合合往往来来款款和和借借垫垫款款情情况况，计计算算出出全全年年最最后后应应补补或或应应退退数数额额，填填制制“年年终终财财政政决决算算结结
235、算算单单”，经经核核对对无无误误后后，作作为为年年终终财财政政结结算算凭凭证证，据以入，据以入账账。297特选课件三、年三、年终结账终结账 经经过过年年终终清清理理和和结结算算，把把各各项项结结算算收收支支入入账账后后，即即可可办办理理年年终终结结账账。年年终终结结账账工工作作一一般般分分为为年年终终转转账账、结结清清旧旧账账和和记记入入新新账账三三个个步步骤骤，依次做，依次做账账。298特选课件（一）年（一）年终转账终转账 计计算算出出各各科科目目12月月份份合合计计数数和和全全年年累累计计数数，结结出出12月月末末余余额额，编编制制结结账账前前的的“资资产产负负债债表表”，再再根根据据收收
236、支支余余额额填填制制记记账账凭凭证证，将将收收支支分分别别转转入入“一一般般公公共共预预算算结结转转结结余余”、“政政府府性性基基金金预预算算结结转转结结余余”、“国国有有资资本本经经营营预预算算结结转转结结余余”、“专专用用基基金金结结余余”、“财财政政专户专户管理管理资资金金结结余余”等科目冲等科目冲销销。299特选课件（二）（二）结结清旧清旧账账 将将各各个个收收入入和和支支出出科科目目的的借借方方、贷贷方方结结出出全全年年总总计计数数。对对年年终终有有余余额额的的科科目目，在在“摘摘要要”栏栏内内注注明明“结结转转下下年年”字字样样，表表示示转转入入新新账账。300特选课件（三）（三）
237、记记入新入新账账 根根据据年年终终转转账账后后的的总总账账和和明明细细账账余余额额编编制制年年终终“资资产产负负债债表表”和和有有关关明明细细表表（不不需需填填制制记记账账凭凭证证），将将表表列列各各科科目目余余额额直直接接记记入入新新年年度度有有关关总总账账和和明明细细账账年年初初余余额额栏栏内内，并并在在“摘摘要要”栏栏注注明明“上上年年结结转转”字字样样，以以区区别别新年度新年度发发生数。生数。301特选课件 注注：决决算算经经本本级级人人民民代代表表大大会会常常务务委委员员会会（或或人人民民代代表表大大会会）审审查查批批准准后后，如如需需更更正正原原报报决决算算草草案案收收入入、支支出
238、出时时，则则要要相相应应调调整整有有关关账账目，重新目，重新办办理理结账结账事事项项。302特选课件第二第二节节会会计报计报表的表的编编制制一、一、总总会会计报计报表概述表概述（一）定（一）定义义总总会会计报计报表是反映政府表是反映政府财财政政预预算算执执行行结结果和果和财务财务状状况的况的书书面文件。面文件。（二）（二）组组成成包括包括资产负债资产负债表、收入支出表、一般公共表、收入支出表、一般公共预预算算执执行行情况表、政府性基金情况表、政府性基金预预算算执执行情况表、国有行情况表、国有资资本本经经营预营预算算执执行情况行情况表表、财财政政专专户户管理管理资资金收支金收支情情况表况表、专专
239、用基金收支情况表等会用基金收支情况表等会计报计报表和附注。表和附注。303特选课件（三）（三）编报规编报规定定1.时间规时间规定定 一一般般公公共共预预算算执执行行情情况况表表、政政府府性性基基金金预预算算执执行行情情况况表表、国国有有资资本本经经营营预预算算执执行行情情况况表表应应当当按按旬旬、月月度度和和年年度度编编制制，财财政政专专户户管管理理资资金金收收支支情情况况表表和和专专用用基基金金收收支支情情况况表表应应当当按按月月度度和和年年度度编编制制，收收入入支支出出表表按按月月度度和和年年度度编编制制，资资产产负负债债表表和和附附注注应应当当至至少少按按年年度度编编制制。旬旬报报、月月
240、报报的的报报送送期期限限及及编编报报内内容容应应当当根根据据上上级级政政府府财财政政具具体体要要求求和和本本行行政政区区域域预预算算管理的需要管理的需要办办理。理。304特选课件2.质质量要求量要求 总总会会计计应应当当根根据据本本制制度度编编制制并并提提供供真真实实、完完整整的的会会计计报报表表，切切实实做做到到账账表表一一致致，不不得得估估列列代代编编，弄弄虚虚作假。作假。3.格式要求格式要求 总总会会计计要要严严格格按按照照统统一一规规定定的的种种类类、格格式式、内内容容、计计算算方方法法和和编编制制口口径径填填制制会会计计报报表表，以以保保证证全全国国统统一一汇汇总总和和分分析析。汇汇
241、总总报报表表的的单单位位，要要把把所所属属单单位位的的报报表表汇汇集集齐齐全，防止漏全，防止漏报报。305特选课件二、二、总总会会计报计报表表编编制制说说明明（一）（一）资产负债资产负债表的表的编编制制说说明明资产负债资产负债表是反映政府表是反映政府财财政在某一特定日政在某一特定日期期财务财务状况的状况的报报表。表。资产负资产负债债表表应应当当按照按照资资产产、负债负债和和净资产净资产分分类类、分、分项项列示。列示。306特选课件（二）收入支出表（二）收入支出表编编制制说说明明 收收入入支支出出表表是是反反映映政政府府财财政政在在某某一一会会计计期期间间各各类类财财政政资资金金收收支支余余情情
242、况况的的报报表表。收收入入支支出出表表根根据据资资金金性性质质按按照照收收入入、支支出出、结结转转结结余余的构成分的构成分类类、分、分项项列示。列示。307特选课件（三）一般公共（三）一般公共预预算算执执行情况表的行情况表的编编制制说说明明一般公共一般公共预预算算执执行情况表是反映政府行情况表是反映政府财财政政在在某某一一会会计计期期间间一一般般公公共共预预算算收收支支执执行行结结果果的的报报表表，按按照照政政府府收收支支分分类类科科目目中中一一般公共般公共预预算收支科目列示。算收支科目列示。308特选课件（四）政府性基金（四）政府性基金预预算算执执行情况表的行情况表的编编制制说说明明 政政府
243、府性性基基金金预预算算执执行行情情况况表表是是反反映映政政府府财财政政在在某某一一会会计计期期间间政政府府性性基基金金预预算算收收支支执执行行结结果果的的报报表表，按按照照政政府府收收支支分分类类科科目目中中政政府性基金府性基金预预算收支科目列示。算收支科目列示。309特选课件（五）国有（五）国有资资本本经营预经营预算算执执行情况表的行情况表的编编制制说说明明 国国有有资资本本经经营营预预算算执执行行情情况况表表是是反反映映政政府府财财政政在在某某一一会会计计期期间间国国有有资资本本经经营营预预算算收收支支执执行行结结果果的的报报表表，按按照照政政府府收收支支分分类类科科目目中国有中国有资资本
244、本经营预经营预算收支科目列示。算收支科目列示。310特选课件（六）（六）财财政政专户专户管理管理资资金收支情况表的金收支情况表的编编制制说说明明 财财政政专专户户管管理理资资金金收收支支情情况况表表是是反反映映政政府府财财政政在在某某一一会会计计期期间间纳纳入入财财政政专专户户管管理理的的财财政政专专户户管管理理资资金金全全部部收收支支情情况况的的报报表表，按按照照相相关政府收支分关政府收支分类类科目列示。科目列示。311特选课件（七）（七）专专用基金收支情况表的用基金收支情况表的编编制制说说明明专专用用基基金金收收支支情情况况表表是是反反映映政政府府财财政政在在某某一一会会计计期期间间专专用
245、用基基金金全全部部收收支支情情况况的的报报表，按照不同表，按照不同类类型的型的专专用基金分用基金分别别列示。列示。312特选课件（八）附注（八）附注附注是指附注是指对对在会在会计报计报表中列表中列示示项项目目的的文字文字描描述或明述或明细细资资料，以及料，以及对对未能在会未能在会计报计报表中列示表中列示项项目的目的说说明。明。总总会会计报计报表附注表附注应应当至少披露下列内容：当至少披露下列内容：1.遵循遵循财财政政总预总预算会算会计计制度的声明；制度的声明；2.本本级级政府政府财财政政预预算算执执行情况和行情况和财务财务状况的状况的说说明；明；3.会会计报计报表中列示的重要表中列示的重要项项
246、目的目的进进一步一步说说明，包括其明，包括其主要构成、增减主要构成、增减变动变动情况等；情况等；4.或有或有负债负债情况的情况的说说明；明；5.有助于理解和分析会有助于理解和分析会计报计报表的其他需要表的其他需要说说明事明事项项。313特选课件第三第三节节会会计报计报表的表的审审核、核、汇总汇总与分析与分析一、一、审审核核（一）政策性（一）政策性审审核核财财政收支的合法、合政收支的合法、合规规性性（二）技（二）技术术性性审审核核数字关系、数字数字关系、数字计计算的正确性算的正确性314特选课件二、二、汇总汇总 县县以以上上各各级级财财政政总总会会计计根根据据本本级级编编制制的的会会计计报报表表
247、和和所所属属各各级级财财政政上上报报的的会会计计报报表表进进行行汇汇总总，编编制制汇总汇总的会的会计报计报表。表。“相同科目相加，相同科目相加，对应对应科目科目对对冲冲”三三对对冲：冲：补补助、上解、往来助、上解、往来315特选课件三、分析三、分析P153总总会会计报计报表分析是以表分析是以总预总预算会算会计报计报表表为为主要主要依据，并参考其他有关交，依据，并参考其他有关交，对对一定一定时时期的期的预预算算执执行情况、行情况、财务财务状况状况进进行比行比较较、分析、研、分析、研究后，做出符合事究后，做出符合事实实的客的客观评观评价，价，查查明原因，明原因，进进而而总结经验总结经验，吸取教，吸取教训训，采取措施，改，采取措施，改进进工作的一种方法。工作的一种方法。316特选课件总预总预算会算会计报计报表的分析方法主要有：表的分析方法主要有：1.比比较较分析法分析法2.因素分析法因素分析法317特选课件
