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1、第三章第三章 会计要素和会计等式会计要素和会计等式第一节会计要素第一节会计要素第二节会计等式第二节会计等式第三节会计计量属性第三节会计计量属性 第一节第一节 会计要素会计要素 一、会计要素的含义一、会计要素的含义会计的对象是社会再生产过程中的资金运动。会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。 财务状况财务状况经营成果经营成果会计要素会计要素资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益收入、费用、利润收入、费用、利润二、会计要素的内容二、会计要素的内容（一）资产（一）资产资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企
2、业带来经济利益的资源。1资产的特征（1）资产是由于过去交易或事项所产生的现实权利。 （2）资产是企业拥有或者控制的。 （3）资产预期能为企业带来未来的经济利益。 2资产的确认资产的确认首先应当符合资产的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。按照国际标准，很可能如果按数学的概率来衡量，则可能性应在50%以上。（2）该资源的成本或价值能够可靠的计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表； 3资产的构成资产的构成资产按照流动性可分为流动资产和非流动资产。流动资产是指可以在一年或超过一年的一个正常营业周期内变现或耗用的资产。 非流动资产
3、是指超过一年或一个营业周期变现或耗用的资产。 （二）负债（二）负债负债是企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。 1负债的特征 （1）负债是由于过去交易或事项所形成的现时债务。 （2）负债需要企业在将来用资产或劳务加以清偿。 2负债的确认负债的确认将一项现时义务确认为负债，首先应当符合负债的定义，除此之外，还需要同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。按照国际标准，很可能如果按数学的概率来衡量，则可能性应在50%以上。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。3负债的构成负债的构成 企业的负债按
4、其流动性分为流动负债和非流动负债。（1）流动负债是指在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务。（2）非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务， （三）所有者权益（三）所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。1所有者权益的构成（1）投入的资本 实收资本和资本公积（2）直接计入所有者权益的利得 资本公积（3）留存收益 盈余公积和未分配利润 所有者权益的金额取决于资产和负债的计量。2所有者权益的确认条件所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。3所有者权益和负债的区别（1）性质不同（2）付出代价不同（3）权利不同（4）清偿方式
5、不同（四）收入（四）收入 收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 “日常活动”是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 例如，工业企业制造并销售产品，商品流通企业销售商品，租赁公司对外出租资产等，均属于企业的日常活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。 1收入的特征收入的特征收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。收入意味着资产的增加，或者表现为负债的减少，或者二者兼而有之。收入最终能导致企业所有者权益的增加。收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三者或客户待收的款项。2收入的确认收入
6、的确认收入的确认除了应当符合定义外，还应当满足严格的确认条件。即收入的确认至少应当符合以下条件：与收入相关的经济利益很可能流入，并且导致企业资产增加或者负债减少。经济利益的流入金额能够可靠的计量。符合收入定义和收入确认条件的项目应当列入利润表。收入的构成收入的构成狭义的收入包括主营业务收入、其他业务收入和投资收益等。主营业务收入是指企业在其基本（主营）业务活动中所获得的收入。如工业企业销售产品，提供劳务获得的收入。其他业务收入是指企业非主营业务活动所获得的收入。如工业企业销售材料、出租包装物等获得的收入。投资收益是指企业对外投资所获得的收益减去发生的投资损失后的净额。如企业处置固定资产净收益等
7、。广义的收入还包括利得，即营业外收入。营业外收入是指与企业的生产经营活动没有直接关系的各项收入。（五）费用（五）费用费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。1费用的特征费用的特征费用产生于过去的交易或事项。费用可能表现为资产的减少，也可表现为负债的增加，或者是两者兼而有之。费用能够导致所有者权益的减少。2费用的条件费用的条件费用的确认除了应当符合定义外，还应当满足严格的确认条件，即费用的确认至少应当符合以下条件：费用的发生很可能会使经济利益流出企业、并导致企业资产减少或者负债增加。经济利益流出额能够可靠的计量。符合费用定义和费用确认条件的
8、项目应当列入利润表。3费用的构成费用的构成 费用具体包括营业成本、营业税金和期间费用等。营业成本是指为生产产品、提供劳务等经营活动而发生的各种耗费。营业税金是指企业营业活动应当负担并根据销售收入确定的各种税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。 （六）利润（六）利润利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润具体包括营业利润、利润总额和净利润。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。第二节会计等式第二节会计等式一、会计等式的含义一、会计等式的含义会计等式
9、又称会计平衡公式、会计恒等式，是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。会计等式是设置账户、复式记账和设计资产负债表的理论依据。 （一）最初的会计等式（一）最初的会计等式 资产资产=权益权益（二）基本会计等式（二）基本会计等式 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资产资产-负债负债=所有者权益所有者权益因此，所有者权益也被称为“剩余权益”。“资产=负债+所有者权益”这一等式，在任何情况下，其左右平衡的关系都不会被破坏。（三）扩展的会计等式（三）扩展的会计等式利润=收入-费用资产=负债+所有者权益+收入-费用资产+费用=负债+所有者权益+收入 到了会计期末，当利润进行分配或亏损进行弥补后，仍有
10、：资产=负债+所有者权益二、经济业务的发生对会计等式的影响二、经济业务的发生对会计等式的影响图图3-1 经济业务类型经济业务类型该类经济业务的发生引起会计等式的右方要素各项目之间发生增减变化，增减额相等，即负债要素内部项目之间、所有者权益要素内部项目之间或者负债要素项目与所有者权益要素项目之间此增彼减，会计等式也会保持平衡。也就是说，任何类型经济业务的发生都会引起有关会计要素的增减变化，但是都不会破坏会计等式的平衡关系。第四节会计计量属性第四节会计计量属性会计计量属性又称会计计量基础，是指所有量度的经济属性，即按什么标准来记账。一、会计计量属性的构成一、会计计量属性的构成（一）历史成本（二）重
11、置成本（三）可变现净值（四）现值（五）公允价值 二、会计计量属性的应用原则二、会计计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠计量，则不允许采用其他计量属性。*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(
12、u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRf
13、OcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C
14、0z)v&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5E2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnW
15、kShPdMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgOcL9I6E3B+y(v%r#oXlTiQeNbK8G5D2A-x*t$qZnVkShPdMaI7F7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8
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18、nVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8
19、G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7J7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v
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25、w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!q!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWl
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