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1、 会计学会计学第九章第九章2008.121会计学 第九章 财务报表本章教学目的及要求：通过本章学习，要求明确会计报表编制的目的与要求，要求清楚资产负债表、利润表、现金流量表的含义、作用及编制的基本要求；明确报表指标的经济含义；掌握资产负债表和利润表的编制方法；熟悉现金流量表的内容与结构。本章重点：资产负债表和利润表中指标的经济含义和编制方法。本章难点：资产负债表中的应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等科目，存货等项目的填制方法。2008.122会计学各节内容财务报表概述 资产负债表 利润表 现金流量表1311422008.123会计学 第一节 财务报表概述 一、会计报表及其使用者（一）概念
2、p.234会计报表是根据企业日常核算资料定期编制的，用以反映一定时期财务状况和经营成果的总结性书面材料。包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表等。（二）会计报表的使用者会计报表的使用者包括与企业有直接和间接经济利益关系的人和机构。包括：投资者、债权人、政府机构、企业管理当局等。2008.124会计学 二、编制会计报表的目的编制会计报表的基本目的是：向报表使用者提供反映企业财务状况和经营成果和现金流量的财务信息，有助于报表使用者的决策。三、会计报表的作用p.236（一）为投资者和债权人进行有关决策提供重要依据（二）为企业加强生产经营管理提供重要依据（三）为国家制定宏观经
3、济调控政策提供重要依据2008.125会计学 四、财务报表的组成企业会计准则第30号财务报表列报第二条规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括：1.资产负债表；2.利润表；3.现金流量表；4.所有者权益（股东权益）变动表;5.附注。现金流量表的编制和列报，适用企业会计准则第31 号现金流量表及其解释。2008.126会计学附注 ：企业会计准则第30号财务报表列报的第六章 规定附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产
4、负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。2008.127会计学 五、会计报表的分类p.237 会计报表可以根据不同的标准进行分类。（一）按编报的时间分： 中期报表（包含月报、季报、半年报）、年度财务报表（二）按编报单位分1.单位报表；2.汇总报表（三）按报表编制的主体分1.个别报表；2.合并报表（四）按报送对象分1.对内报表（内部经营者）；2.对外报表（信息使用者）2008.128会计学 六、会计报表编制的基本要求p.238 会计法的规定：数字真实、内容完整、说明清楚、编报及时。 第二节 资产负债表一、资产负债表概念p.241资产负债表是反映企业某一特定日期财务
5、状况的会计报表。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源，所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。2008.129会计学 （一）提供财务状况信息(内容) 1.企业拥有的经济资源一资产2.企业承担的债务及其偿债能力3.企业所有者的权益4.企业未来财务趋势2008.1210会计学 （二）资产负债表的局限性资产负债表也存在一定的局限性。资产负债表不反映现时价值，遗漏了很多无法用货币表示的重要的资产和负债信息。如：企业的人力资源；固定资产的维修情况；竞争对手的强项与弱势；企业应承担的社会责任等等。2008.1211会计学二、资产负债表的构成p.242 按项目排列方法不同有两种：1.报告式结构：
6、依据“资产-负债=所有者权益”至上而下，集中列示资产负债所有者权益项目所形成的格式。2.账户式结构：依据会计恒等式，将报表分为左、右两方，左右方再按其构成项目，依据流动性质分类列示并形成双方总额相等的格式。（请见教材p.245,我国采用账户式结构）2008.1212会计学 三、资产负债表的编制方法p.243编制依据：账户余额编制方法：（一）正表各项目“年初余额”栏数字：根据上年末资产负债表“期末数”栏数字填列；（二）正表各项目“年末余额”栏数字：1.根据总账科目余额直接填列。如交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款
7、、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。2008.1213会计学 2.根据几个总账科目余额计算填列。如:货币资金库存现金银行存款十其他货币资金3.根据有关明细科目余额计算填列。应收账款、预收账款项目应付账款、预付账款项目2008.1214会计学借 应收账款（总账） 贷 借 预收账款（总账）贷3000035000借应收账款甲贷借预收账款A贷2500015000借应收账款乙贷借预收账款B贷2000036000借应收账款丙贷借预收账款C贷1500016000应收账款项目25000200001600061000预收账款项目150003600015000660002008.1215会计学 应付账款、预付账
8、款项目的填列方法同上。4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列如“长期借款”项目：根据该账户总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。“一年内到期的非流动资产”“一年内到期的非流动负债”2008.1216会计学 5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列如：“存货”材料采购在途物资原材料材料成本差异生产成本周转材料（包装物和低值易耗品）发出商品库存商品+委托加工物资-存货跌价准备等账户，通过计算后的金额填列。“持有至到期投资”项目，应当根据“持有至到期投资”科目期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。固定资产项目
9、，应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。2008.1217会计学 第三节 利润表一、利润表的概念p.246利润表是反映企业一定时期经营成果的会计报表。利润表是反映经营过程的动态报表。利润表中取消了主营业务与其他业务的划分，将这些业务产生的收入和发生的成本统一在“营业收入与营业成本”中列示，基于市场经济中企业经营的多元化，主营业务与其他业务已界限模糊，按大类列示，也是与国际会计准则趋同的作法 。2008.1218会计学 1.时间：期间过程动态指标2.内容：反映利润形成实现情况3.目的：通过编制利润表（1）反映企业生产经营收益来源及其合
10、理性；（2）反映企业生产经营成本费用的耗费及其合理性；（3）分析企业今后利润的发展趋势及获利能力。2008.1219会计学 二、利润表的格式及结构1.单步式结构：根据收入减费用等于利润配比原则，自上而下集中列示收入费用项目所形成的报表格式。特点：一个步骤即可计算出利润2.多步式结构：根据重要性和配比原则，按照利润形成过程分段列示所形成的报表格式。特点：多步式将利润表的内容按重要性、配比原则作多次分类，并产生一些中间性的收益性息，从营业收入到本年利润要分若干步才能计算出来，其提供的损益信息比单步式更为丰富。见教材p.2492008.1220会计学 利润表中利润的计算步骤：第一段：计算营业利润第二
11、段：计算利润总额第三段：计算净利润评价：能全面揭示收入与费用之间关系；有利于信息使用者进行经营分析和获利能力的评价比较。注：我国企业会计准则规定：利润表采用多步式。2008.1221会计学 利润表各项目的填列：1.根据同一账户借方、贷方发生额分析填列的项目：A、根据账户贷方发生额填列：主营业务收入、营业外收入、补贴收入等；B、根据账户借方发生额填列：主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出等。2.根据账户发生额计算填列的项目：营业利润、利润总额、净利润2008.1222会计学 第四节 现金流量表一、现金流量表的概念p.251（一）相关的概念现金的概念：指库存现金、
12、随时可用于支付的银行存款、其他货币资金、现金等价物（现金等价物是指3个月或更短时间的投资）。现金流量的概念：一定时间内现金的流入和流出数量。现金流量表的概念：是反映企业在一定期间内现金流入和流出情况的会计报表，是以现金为基础编制的财务状况变动表。2008.1223会计学 现金流量表反映企业一定期间现金的流入流出状况，表明企业获取现金和现金等价物的能力。（二）现金流量表在报表体系中的地位资产负债表：反映一定时期的财务状况。利润表：反映财务成果、企业的获利能力。现金流量表：反映企业获得现金和现金等价物的能力。利润表按权责发生制计算利润；而现金流量表是按收付实现制计算获得的现金。2008.1224会
13、计学 （三）现金流量表中现金的分类1.经营活动的现金流量（排他法） 在一个企业中，不属于投资、筹资活动的现金流量就规为经营活动的现金流量。（包含较广）如：购进固定资产投资活动；发行长期债券筹资活动。2.投资活动的现金流量一般认识上的投资活动：股票投资、债券投资、其他投资（包括无形资产、固定资产的购建等）。2008.1225会计学 3.筹资活动的现金流量负债筹资借款、发行债券等；权益资本筹资实收资本、（股本）筹资等。（四）现金流量与经济业务的关系1.发生在现金项目之间的经济业务，不影响现金总额，只影响现金的结构。如：企业到银行提取现金；用银行存款购买现金等价物。2.发生在非现金项目之间的业务，不
14、影响现金。（如赊销商品）3.发生在现金项目与非现金项目之间的经济业务，影响现金总额的增减。现金流量表主要反映第三类业务。2008.1226会计学 二、现金流量表编制基础现金流量表是以现金为基础编制的。1.直接法：以营业现金收入为起算点，在报表的主表部分采用。2.间接法：以净利润为起算点，通过净利润增减调整项目得出现金流量，在补充资料中部分采用间接法编报。直接法和间接法编报是指对经营活动现金流量的编报。我国规定采用直接法，在报表的附注中采用间接法编报。国际会计准则委员会鼓励采用直接法编报。2008.1227会计学 这里的现金是指企业的库存现金、银行存款和现金等价物。包括：1.库存现金；2.银行存款；3.其他货币资金；4.现金等价物。三、现金流量的分类（一）经营活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量2008.1228会计学 四、现金流量表的内容和结构（一）现金流量表正表p.253（二）现金流量表补充资料（三）现金流量表的编制2008.1229会计学
