第四章其他各税

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1、第四章 其他各税的税务筹划【案例案例】某镇金属制品厂某镇金属制品厂20102010年年1010月兴建。该厂拥有土月兴建。该厂拥有土地面积地面积4 4万平方米，房产原值万平方米，房产原值120120万元。如果建在镇上，万元。如果建在镇上，城镇土地使用税的征收标准为城镇土地使用税的征收标准为1.21.2元元/ /平方米，房产税的平方米，房产税的减除率为减除率为30%30%。该厂负责人经过详细测算将厂址选在离。该厂负责人经过详细测算将厂址选在离镇镇1 1公里远的乡下建厂。问企业选址不同对企业税负有公里远的乡下建厂。问企业选址不同对企业税负有何影响？能够节约税款多少？何影响？能够节约税款多少？1 1、

2、分析分析建在镇上应交税：建在镇上应交税：土地使用税土地使用税400001.2400001.24800048000元元房产税房产税120120万万（1 130%30%）1.2%1.2%1008010080元元若厂址在乡下，这两项税就被合理地省掉了。随着若厂址在乡下，这两项税就被合理地省掉了。随着该厂规模的扩大，产值的增多，节约的税收成本将该厂规模的扩大，产值的增多，节约的税收成本将越来越多。越来越多。各项小税种的筹划必须考各项小税种的筹划必须考虑每一细小的具体规定虑每一细小的具体规定【本章教学目的要求本章教学目的要求】本章包括财产税、资源税和行为税类的各项小税种，是本章包括财产税、资源税和行为税

3、类的各项小税种，是我国现行税制不可或缺的重要组成部分，也是影响各经我国现行税制不可或缺的重要组成部分，也是影响各经济主体税收负担的不可忽视的因素。济主体税收负担的不可忽视的因素。本章主要介绍小税种的税务筹划方法与技巧，要求学生本章主要介绍小税种的税务筹划方法与技巧，要求学生能够掌握这些税种筹划的一些基本知识点。能够掌握这些税种筹划的一些基本知识点。【本章要点本章要点】掌握各小税种的相关税法知识，各税种筹掌握各小税种的相关税法知识，各税种筹划的基本原则、技巧与方法。并能运用所学的划的基本原则、技巧与方法。并能运用所学的税法知识进行实际案例的分析与税务筹划。税法知识进行实际案例的分析与税务筹划。

4、筹划思路税务筹划主体应从自身实际情况出发，认真研究、税务筹划主体应从自身实际情况出发，认真研究、分析税法规定，依照税务筹划的基本原则采取适当分析税法规定，依照税务筹划的基本原则采取适当的技术方法，开展财产税、资源税、行为税各税种的技术方法，开展财产税、资源税、行为税各税种的税务筹划。在这三类税收的筹划活动中，应注意的税务筹划。在这三类税收的筹划活动中，应注意对不同税种的筹划加以统筹考虑，特别是应与流转对不同税种的筹划加以统筹考虑，特别是应与流转税、所得税等各主体税种的筹划统筹兼顾，切不可税、所得税等各主体税种的筹划统筹兼顾，切不可顾此失彼。顾此失彼。此外，这些税种的税收负担相对低微，还应对其税

5、此外，这些税种的税收负担相对低微，还应对其税务筹划的收益与成本进行比较、权衡，作出合理的务筹划的收益与成本进行比较、权衡，作出合理的选择。选择。主要内容一、一、印花税的筹划印花税的筹划p195二、二、资源税的筹划资源税的筹划p191三、三、房产税的筹划房产税的筹划p210四、四、车船使用税的筹划车船使用税的筹划p193五、五、契税的筹划契税的筹划p201六、六、土地增值税的筹划土地增值税的筹划p204七、七、关税关税p118本章小结【小结小结】作为国家税制体系中的辅助税和地方税，与流作为国家税制体系中的辅助税和地方税，与流转税、所得税等主体税相比，财产税、资源税及行为税转税、所得税等主体税相比

6、，财产税、资源税及行为税制具有更多的灵活性和地方性差异，其税收优惠政策内制具有更多的灵活性和地方性差异，其税收优惠政策内容也比较丰富。这些特征无疑为税务筹划提供了空间。容也比较丰富。这些特征无疑为税务筹划提供了空间。【了解时事了解时事】了解各小税种的相关政策规定，及目前税了解各小税种的相关政策规定，及目前税制改革中小税种的现状。制改革中小税种的现状。再见一、印花税的税务筹划（一）立经济合同的税务筹划（一）立经济合同的税务筹划经济合同经济合同指当事人之间为实现一定目的，以经济业指当事人之间为实现一定目的，以经济业务活动作为内容，经协商一致，明确当事人各方权务活动作为内容，经协商一致，明确当事人各

7、方权利、义务关系的协议。利、义务关系的协议。（二）营业帐簿贴花的税务筹划（二）营业帐簿贴花的税务筹划印花税的印花税的营业帐簿分类营业帐簿分类 （三）（三）印花税减免印花税减免的税务筹划的税务筹划税目税目 范围范围 税率税率 1购销合同购销合同包括供应、预购、采购、购销结包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易合及协作、调剂、补偿、易货等合同货等合同购销金额购销金额0.32加工承榄合同加工承榄合同包括加工、定作、修缮、修理、包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等印刷、广告、测绘、测试等合同合同加工或承揽收入加工或承揽收入0.53建设工程勘察设建设工程勘察设计合同计合同包

8、括勘察、设计合同包括勘察、设计合同收取费用收取费用0.54建筑安装工程承建筑安装工程承包合同包合同包括建筑、安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同承包金额承包金额0.35财产租赁合同财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备动车辆、机械、器具、设备等等租赁金额租赁金额16货物运输合同货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输运输、内河运输、公路运输和联运合同和联运合同运输费用运输费用0.57仓储保管仓储保管合同合同包括仓储、保管合同包括仓储、保管合同仓储保管费用仓储保管费用18借款合同借款合

9、同银行银行及其他及其他金融金融组织和借款人组织和借款人(不包括银行同业拆借不包括银行同业拆借)所签所签订的借款合同订的借款合同借款金额借款金额0.059财产保险财产保险合同合同包括财产、责任、保证、信用等包括财产、责任、保证、信用等保险合同保险合同投保金额投保金额0.0310技术合同技术合同包括技术开发、转让、包括技术开发、转让、咨询咨询、服、服务等合同务等合同所载金额所载金额0.311产权转移产权转移书据书据包括财产所有权和版权、商标专包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、专利权、专有技术使用权等转移书据用权等转移书据所载金额所载金额0.512营业帐簿营业帐簿生产经营用帐

10、册生产经营用帐册记载资金的帐簿，按固定记载资金的帐簿，按固定资产原值与自有流动资产原值与自有流动资金总额资金总额0.5。其。其他帐簿按件贴花五元他帐簿按件贴花五元13权利许可权利许可证照证照包括政府部门发给的房屋产权证、包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证专利证、土地使用证按件贴花五元按件贴花五元【案例案例4 41 1】振兴铝合金门窗厂与安居建筑安装企振兴铝合金门窗厂与安居建筑安装企业签立了一份加工承榄合同。合同中规定：业签立了一份加工承榄合同。合同中规定：（1 1）振兴铝合金门窗厂受安居建筑安装公司委托，）振兴铝合金门窗厂受安居

11、建筑安装公司委托，负责加工总价值负责加工总价值5050万元的铝合金门窗，加工所需原万元的铝合金门窗，加工所需原材料由铝合金门窗厂提供。振兴铝合金门窗厂共收材料由铝合金门窗厂提供。振兴铝合金门窗厂共收取加工费及原材料费共取加工费及原材料费共3030万元万元 ；（2 2）振兴铝合金门窗厂提供零配件，价值）振兴铝合金门窗厂提供零配件，价值5 5万元。万元。 该份合同振兴铝合金门窗厂交印花锐该份合同振兴铝合金门窗厂交印花锐 (30000+50000)0.5 (30000+50000)0.5 175175元元 分析：由于合同签立不恰当，振兴铝合金门窗厂在分析：由于合同签立不恰当，振兴铝合金门窗厂在不知不

12、觉中多缴纳了税款。那么，企业该如何签订不知不觉中多缴纳了税款。那么，企业该如何签订合同可以节税？合同可以节税？分析分析我国印花税税法，对加工承揽合同的计税依我国印花税税法，对加工承揽合同的计税依据规定如下：据规定如下：（1 1）加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入。如）加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入。如有受托方提供原材料金额的，可不并入计税依据，但有受托方提供原材料金额的，可不并入计税依据，但受托方提供辅助材料的金额，则应并入计税金额。受托方提供辅助材料的金额，则应并入计税金额。 （2 2）加工承揽合同规定由受托方提供原材料的，若合）加工承揽合同规定由受托方提供原材料的，若合同中分别

13、记载加工费金额和原材料金额，应分别计税：同中分别记载加工费金额和原材料金额，应分别计税：加工费金额按加工承揽合同运用加工费金额按加工承揽合同运用0.5 0.5 税率计税，原税率计税，原材料金额按购销合同适用材料金额按购销合同适用0.3 0.3 税率计税，并按两项税率计税，并按两项税额相加的金额贴花；税额相加的金额贴花；若合同中未分别记载两项金额，而只有混合的总若合同中未分别记载两项金额，而只有混合的总金额，则从高适用税率，应按全部金额依照加工金额，则从高适用税率，应按全部金额依照加工承揽合同，适用承揽合同，适用0.5 0.5 税率计税贴花。税率计税贴花。 可见，在此案例中，如果合同中将振兴铝合

14、金门可见，在此案例中，如果合同中将振兴铝合金门窗厂所提供的加工费金额与原材料金额分别核算，窗厂所提供的加工费金额与原材料金额分别核算，则能达到节税的目的。则能达到节税的目的。如加工费为如加工费为1010万元，原材料费为万元，原材料费为2020万元万元 所需贴花所需贴花的金额为：的金额为： 2000000.3 +1000000.5 +500000.5 2000000.3 +1000000.5 +500000.5 135135元。元。 【例例4 42 2】某电脑公司于某电脑公司于20102010年年2 2月开业，领取工商月开业，领取工商执照、房产证、土地使用证各一件；帐面反映固定执照、房产证、土地

15、使用证各一件；帐面反映固定资产原值与自有流动资金总额资产原值与自有流动资金总额120120万元。建账时共设万元。建账时共设6 6个营业账簿和个营业账簿和1 1个资金账簿。个资金账簿。6 6个营业账簿均各设个营业账簿均各设1 1个副本。该年公司发生如下业务：个副本。该年公司发生如下业务： （1 1）正正式式签签订订购购货货合合同同3 3份份，其其中中1 1份份外外销销，共共载载余余额额260260万万元元。但但由由于于销销货货方方违违约约， 其其中中1 1份份价价值值5050万元的购货合同没有按期履行。万元的购货合同没有按期履行。 （2 2）向银行借款，签立借款合同一份，借款金额）向银行借款，签

16、立借款合同一份，借款金额5050万元，利率万元，利率8 8。（3 3）开发一项国家重点项目，获取银行无息贷款）开发一项国家重点项目，获取银行无息贷款6060万，并签立无息贷款合同。万，并签立无息贷款合同。（4 4）与某公司签立一份技术转让合同，金额）与某公司签立一份技术转让合同，金额4040万元。万元。（5 5）同年年底，公司资金账簿中固定资产原值）同年年底，公司资金账簿中固定资产原值150150万元，自万元，自有流动资金增加有流动资金增加2020万元。万元。公司财务人员计算各凭证和合同应纳印花税如下：公司财务人员计算各凭证和合同应纳印花税如下：1 1领取许可证照应纳税额为：领取许可证照应纳税

17、额为：35351515元。元。2 2资金账簿应纳税额：资金账簿应纳税额： (1200000+1500000+200000)0.5 (1200000+1500000+200000)0.5 14501450元。元。 3 3其他营业账簿应纳税额为：其他营业账簿应纳税额为： 1251256060元。元。 4 4购销合同应纳税额：购销合同应纳税额： 21000000.3 21000000.3 630630元。元。 5 5借款合同应纳税额：借款合同应纳税额： (500000+600000)0.05 (500000+600000)0.05 5555元。元。 6 6技术转让合同应纳税额为：技术转让合同应纳税额

18、为： 4000000.3 4000000.3 120120元。元。 分析：该企业的印花税计算是否准确？怎样做可以节税？分析：该企业的印花税计算是否准确？怎样做可以节税？分析分析该公司没有分清哪些凭证、合同该贴花，哪些凭证、该公司没有分清哪些凭证、合同该贴花，哪些凭证、合同不需贴花，因而错误计算了印花税，有的合同多贴花，合同不需贴花，因而错误计算了印花税，有的合同多贴花，有的合同又少贴花。有的合同又少贴花。根据税法规定，该电脑公司根据税法规定，该电脑公司4 4种凭证的印花税计算错误：种凭证的印花税计算错误：一是资金账簿贴花错误，不能重复贴花，只需将年底增加的一是资金账簿贴花错误，不能重复贴花，只

19、需将年底增加的部分贴花，即：部分贴花，即： (1200000(1200000300000300000200000)0.5 200000)0.5 850850元。元。 二是其他营业账簿贴花错误，副本不用贴花，实际应贴花二是其他营业账簿贴花错误，副本不用贴花，实际应贴花65653030元。元。 三是购销合同贴花错误，未履行的合约也应贴花。因此，实三是购销合同贴花错误，未履行的合约也应贴花。因此，实际应贴花际应贴花2600000 0.3 2600000 0.3 780780元。元。 四是借款合同贴花错误，无息贷款合同不用贴花，只需贴花四是借款合同贴花错误，无息贷款合同不用贴花，只需贴花5000000

20、.05 5000000.05 2525元。元。 二、资源税的筹划p1912011.11.12011.11.1起起中华人民共和国资源税暂行条例中华人民共和国资源税暂行条例进行了修订。进行了修订。纳税人纳税人 在中华人民共和国领域及管辖海域在中华人民共和国领域及管辖海域开采矿产品或者生产盐的单位和个人。开采矿产品或者生产盐的单位和个人。征税对象矿产品和盐。征税对象矿产品和盐。应纳税额计算方法从价定率或者从量定额应纳税额计算方法从价定率或者从量定额计征。计征。资源税税目税率表税目税目税率税率一、原油一、原油 销售额的销售额的5%-10%5%-10%二、天然气二、天然气 销售额的销售额的5%-10%5

21、%-10%三、煤炭三、煤炭 焦煤焦煤 每吨每吨8-208-20元元其他煤炭其他煤炭 每吨每吨0.3-50.3-5元元四、其他非金属矿原四、其他非金属矿原矿矿 普通非金属矿原普通非金属矿原矿矿 每吨或者每立方米每吨或者每立方米0.5-200.5-20元元贵重非金属矿原贵重非金属矿原矿矿 每千克或者每克拉每千克或者每克拉0.5-200.5-20元元五、黑色金属矿原矿五、黑色金属矿原矿 每吨每吨2-302-30元元六、有色金属矿原矿六、有色金属矿原矿 稀土矿稀土矿 每吨每吨0.4-600.4-60元元其他有色金属矿其他有色金属矿原矿原矿 每吨每吨0.4-300.4-30元元七、盐七、盐 固体盐固体盐

22、 每吨每吨10-6010-60元元液体盐液体盐 每吨每吨2-102-10元元征税范围限定如下：征税范围限定如下：（一）原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。（一）原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。（二）天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天（二）天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气。然气。（三）煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭（三）煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。制品。（四）其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外（四）其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。的非金属矿原矿。（五）固体盐，是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。（

23、五）固体盐，是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。液体盐，是指卤水。资源税筹划方法：资源税筹划方法：一、利用准确核算销售额或销售数量进行筹划一、利用准确核算销售额或销售数量进行筹划筹划依据：筹划依据：纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。售数量的，从高适用税率。纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产纳税

24、人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本条例缴纳资源税。依照本条例缴纳资源税。纳税人的减税、免税项目，应当单独核算销售额或者销纳税人的减税、免税项目，应当单独核算销售额或者销售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的，不予减税或者免税。数量的，不予减税或者免税。二、利用税收优惠进行筹划二、利用税收优惠进行筹划有下列情形之一的，减征或者免征资源税：有下列情形之一的，减征或者免征资源税：（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，（一）

25、开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。免税。（二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，（二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。免税。（三）国务院规定的其他减税、免税项目。（三）国务院规定的其他减税、免税项目。【案例案例4 43 3】某个煤矿某个煤矿20102010年年6 6月份生产销售焦炭月份生产销售焦炭10001000吨，煤炭开采时生产天然气吨，煤炭开采时生产天然气2020万立方米。已知万立方米。已知该焦炭适用

26、税额为该焦炭适用税额为8 8元元/ /吨，煤矿附近的某石油管理吨，煤矿附近的某石油管理局天然气适用税率为销售额的局天然气适用税率为销售额的5%5%。计算该煤矿应纳。计算该煤矿应纳的资源税。的资源税。分析分析由于煤炭和天然气很容易分别核算，而根由于煤炭和天然气很容易分别核算，而根据税法规定，煤炭开采时产生的天然气免税，但随据税法规定，煤炭开采时产生的天然气免税，但随着原油开采的天然气要征税。着原油开采的天然气要征税。则当月应纳资源税为：则当月应纳资源税为：资源税资源税100081000880008000元元可免交天然气应纳的资源税。可免交天然气应纳的资源税。三、房产税的税务筹划三、房产税的税务筹

27、划1 1、房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计、房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。征收的一种财产税。2 2、征税范围在城市、县城、建制镇、工矿区。、征税范围在城市、县城、建制镇、工矿区。3 3、房产税的减免房产税的减免【案例案例4 44 4】某私营企业张老板个人拟购买一套三某私营企业张老板个人拟购买一套三房一厅作为办公用房。房一厅作为办公用房。方案一，私营企业购买，房产价值方案一，私营企业购买，房产价值121121万元，房产税万元，房产税减除率减除率20%20%；方案二，张老板自己购买的房屋后租

28、借给自己的企方案二，张老板自己购买的房屋后租借给自己的企业使用，每月租金为业使用，每月租金为25002500元。元。分析：哪种方案能节税房产税？分析：哪种方案能节税房产税？方案一方案一按税法规定，张老板一年应缴房产税：按税法规定，张老板一年应缴房产税：121121（1 120%20%）1.2%1.2%1.161.16万元万元方案二方案二张老板自行购买，私下与自己所办的私张老板自行购买，私下与自己所办的私营企业签订租赁合同：营企业签订租赁合同：每年仅缴纳房产税每年仅缴纳房产税25004%1225004%1212001200元元少缴纳税款少缴纳税款1040010400元元。元元。四、车船税的税务筹

29、划四、车船税的税务筹划2012.1.12012.1.1起实施新起实施新中华人民共和国车船税法中华人民共和国车船税法。纳税人在中国境内纳税人在中国境内车船税税目税额表车船税税目税额表规规定的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者定的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。管理人。车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。管理权的当月。 车船税按年申报缴纳。车船税按年申报缴纳。车船税优惠车船税优惠p195 p195 案例案例p194p194车船税税目税额表税目税目年基准税额年基准税额备注备注乘用车乘用车汽缸容量汽缸容量（每辆）（每辆）1

30、.0L1.0L6060360360元元 核定载客人数核定载客人数9 9人（含）人（含）以下以下1.01.01.6L1.6L300300540540元元1.61.62L2L360360660660元元2 22.5L2.5L66066012001200元元2.52.53L3L1200120024002400元元3 34L4L2400240036003600元元4L4L3600360054005400元元商用车商用车客车（每辆）客车（每辆）48048014401440元元核定载客人数核定载客人数9 9人（含）人（含）以上包括电车以上包括电车货车（整备质量每货车（整备质量每吨）吨）1616120120

31、元元包括半挂牵引车、三轮汽包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等车和低速载货汽车等挂车挂车整备质量每吨整备质量每吨按照货车税额按照货车税额的的50%50%计算计算其他车辆其他车辆专用作业车、轮专用作业车、轮式专用机械车式专用机械车（整备质量每（整备质量每吨）吨）1616120120元元不包括拖拉机不包括拖拉机摩托车摩托车每辆每辆3636180180元元船舶船舶机动船舶（净吨机动船舶（净吨位每吨）位每吨）3 36 6元元 拖船、非机动驳船分拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税别按照机动船舶税额的额的50%50%计算计算游艇（艇身长度游艇（艇身长度每米）每米）60060020002000元元 五、

32、五、契税契税的筹划的筹划税法规定，契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。包税法规定，契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。包括：国有土地使用权出让、土地使用权的转让、房屋买卖、括：国有土地使用权出让、土地使用权的转让、房屋买卖、房屋赠与、房屋交换。房屋赠与、房屋交换。其计税依据为不动产的价格。土地使用权交换、房屋交换，其计税依据为不动产的价格。土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地使用权、房屋价格的差价为计税依据。以所交换的土地使用权、房屋价格的差价为计税依据。若当事人双方进行交换的价格相等时，任何一方都不用交纳若当事人双方进行交换的价格相等时，任何一方都不用交纳契税。契税。因而，当纳税

33、人交换土地使用权或房屋所有权时，如果能想因而，当纳税人交换土地使用权或房屋所有权时，如果能想办法保持双方的价格差额很小甚至没有，这时以价格为计税办法保持双方的价格差额很小甚至没有，这时以价格为计税依据计算出来的应纳契税就会很少甚至没有。故而这种筹划依据计算出来的应纳契税就会很少甚至没有。故而这种筹划的核心便是尽量缩小两者的价差。的核心便是尽量缩小两者的价差。 从从2010.10.12010.10.1起，对个人购买起，对个人购买9090平米及以下且属家平米及以下且属家庭唯一住房的普通住房税率庭唯一住房的普通住房税率1%1%；9090144144平米平米1.5%1.5%144144平米平米3%3%

34、购买二套住房购买二套住房3%3%购买非普通住房购买非普通住房4%4%【例例4 46 6】有甲、乙、丙三位经济当事人，甲和丙有甲、乙、丙三位经济当事人，甲和丙均拥有一套价值均拥有一套价值500500万元的房屋，乙想购买甲的房万元的房屋，乙想购买甲的房屋，甲也想购入丙的房屋后出售其房屋。屋，甲也想购入丙的房屋后出售其房屋。方案一，乙购买甲的房屋，甲购入丙的房屋；方案一，乙购买甲的房屋，甲购入丙的房屋；方案二，先由甲和丙交换房屋，再由丙将房屋出方案二，先由甲和丙交换房屋，再由丙将房屋出售给乙。售给乙。分析：哪种方案节税？分析：哪种方案节税？方案一方案一乙购买甲的房屋，甲购入丙的房屋：乙购买甲的房屋，

35、甲购入丙的房屋：甲购入丙的房屋，应交纳契税甲购入丙的房屋，应交纳契税5004%=205004%=20万元。万元。 同样，甲向乙出售其住房，乙也应交纳契同样，甲向乙出售其住房，乙也应交纳契税款为税款为2020万元。万元。方案二方案二先由甲和丙交换房屋，再由丙将房屋出售先由甲和丙交换房屋，再由丙将房屋出售给乙：给乙：甲和丙交换房屋所有权为等价交换，没有价格差额，甲和丙交换房屋所有权为等价交换，没有价格差额，不用缴纳契税，整个经济活动中，只是在丙将房屋出不用缴纳契税，整个经济活动中，只是在丙将房屋出售与乙时，应由乙缴纳契税，税款为售与乙时，应由乙缴纳契税，税款为2020万元。万元。较上一种交易节省较

36、上一种交易节省2020万元的税款。万元的税款。六、土地增值税的筹划（一）利用土地增值税起征点进行筹划（一）利用土地增值税起征点进行筹划税法：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过税法：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的扣除项目金额的2020，免征土地增值税。，免征土地增值税。 土地增值税税率土地增值税税率按增值额超过扣除项目的比率，采用按增值额超过扣除项目的比率，采用“超率累进税率超率累进税率”形式。形式。【案例案例4 47 7】北京某房地产开发企业，北京某房地产开发企业，20102010年商品房年商品房销售收入为销售收入为1.51.5亿元，其中普通住宅的销售额为亿元，亿

37、元，其中普通住宅的销售额为亿元，豪华住宅的销售额为豪华住宅的销售额为50005000万元。税法规定的可扣除项万元。税法规定的可扣除项目金额为目金额为1.11.1亿元，其中普通住宅的可扣除项目金额为亿元，其中普通住宅的可扣除项目金额为80008000万元，豪华住宅的可扣除项目金额为万元，豪华住宅的可扣除项目金额为30003000万元。万元。方案一，普通住宅与豪华住宅不分别核算；方案一，普通住宅与豪华住宅不分别核算；方案二，普通住宅与豪华住宅分别核算。方案二，普通住宅与豪华住宅分别核算。分析：哪种方案节税？分析：哪种方案节税？方案一方案一如果不分开核算，企业应缴纳土地增值税为：如果不分开核算，企业

38、应缴纳土地增值税为： 增值额与扣除项目金额的比例（以下简称增值率）为：增值额与扣除项目金额的比例（以下简称增值率）为：（15000150001100011000）11000100110001003636，因此适用因此适用3030的税率，应纳税：的税率，应纳税：（15000150001100011000）303012001200万元。万元。 方案二方案二如果分开核算：如果分开核算：普通住宅：普通住宅：增值率为（增值率为（100001000080008000）8000100800010025%25%适用税率适用税率30%30%，应纳税：，应纳税：（100001000080008000）303060

39、0600万元万元豪华住宅：豪华住宅：增值率为（增值率为（5000500030003000）3000100300010067%67%适用税率适用税率40%40%，应纳税：，应纳税：（5000500030003000）40403000530005650650万元万元二者合计为二者合计为12501250万元，不分开核算比分开核算节税万元，不分开核算比分开核算节税5050万元万元。（二）个人转让房地产进行的筹划（二）个人转让房地产进行的筹划土地增值税暂行条例实施细则土地增值税暂行条例实施细则规定，个人因工作规定，个人因工作调动或改善居住条件，而转让原自用住房的，经向调动或改善居住条件，而转让原自用住房

40、的，经向税务机关申报核准，凡居住满五年或五年以上的，税务机关申报核准，凡居住满五年或五年以上的，免缴土地增值税；免缴土地增值税；居住满三年而未满五年的，减半缴纳土地增值税。居住满三年而未满五年的，减半缴纳土地增值税。 （三）根据纳税时间的不同进行筹划（三）根据纳税时间的不同进行筹划（1 1）以一次交割、付清价款方式转让房地产的。）以一次交割、付清价款方式转让房地产的。（2 2）以分期收款方式转让房地产的。）以分期收款方式转让房地产的。【案例案例4 48 8】某幢房屋的售价为某幢房屋的售价为150150万元，扣除项目万元，扣除项目的金额为的金额为100100万元，买方分三次支付价款，每次万元，买

41、方分三次支付价款，每次5050万万元。元。增值额增值额1501501001005050万元万元增值率增值率50/10050/10050%50%土地增值税土地增值税5030%5030%100010001515万元万元税额占收入之比税额占收入之比15/15015/1501/101/10则销售方在每次预收款时交纳税款则销售方在每次预收款时交纳税款5 5万元万元（501/10501/10）。）。七、关税的税务筹划p118（一）关税筹划的方法（一）关税筹划的方法成功的关税筹划，首先必须对相关国家的关税条例、成功的关税筹划，首先必须对相关国家的关税条例、进出口税则等有关关税的法规有充分的了解。在此进出口税

42、则等有关关税的法规有充分的了解。在此基础上，特别注意相关国家间的有关关税的协定，基础上，特别注意相关国家间的有关关税的协定，应用好关税的优惠政策。应用好关税的优惠政策。关税筹划还涉及我国出口商品的企业，利用好各种关税筹划还涉及我国出口商品的企业，利用好各种优惠政策，确定最佳出口方式和进口国，可以有效优惠政策，确定最佳出口方式和进口国，可以有效避开进口国的高关税。避开进口国的高关税。（二）利用关税优惠政策的税务筹划（二）利用关税优惠政策的税务筹划入境旅客行李物品和个人邮递物品系指进入我国入境旅客行李物品和个人邮递物品系指进入我国的非贸易性的应税自用物品，其中就包括馈赠物品。的非贸易性的应税自用物

43、品，其中就包括馈赠物品。对这些物品征收的进口税包括关税、代征的国内增对这些物品征收的进口税包括关税、代征的国内增值税和消费税。该税的纳税人是入境行李物品的携值税和消费税。该税的纳税人是入境行李物品的携带人和进口邮件的收件人。带人和进口邮件的收件人。从进口税率表中，我们可以发现，在众多可以从进口税率表中，我们可以发现，在众多可以作为探亲礼品的物品中，如金银及其制品、包金饰作为探亲礼品的物品中，如金银及其制品、包金饰品、纺织品和制成品、电器用具、照相机、手表、品、纺织品和制成品、电器用具、照相机、手表、 化妆品、录像机、烟、酒、汽车等等，其进口税率化妆品、录像机、烟、酒、汽车等等，其进口税率各不相

44、同，而且差异很大。各不相同，而且差异很大。中华人民共和国进境物品进口税率表（2011年修订）税号税号税率（税率（%）物品名称物品名称1 11010书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原版录音带、录像带、金、银及其制品、版录音带、录像带、金、银及其制品、计计算机，视频摄录一体机，数字照相机等信算机，视频摄录一体机，数字照相机等信息技术产品息技术产品、照相机、食品、饮料、本表、照相机、食品、饮料、本表税号税号2 2、3 3、4 4税号及备注不包含的其他商税号及备注不包含的其他商品。品。2 22020纺织品及其制成品、纺织品及其制成品、电视电视摄像机及其他电器摄

45、像机及其他电器用具、自行车、手表、钟表（含配件、附用具、自行车、手表、钟表（含配件、附件）件）3 33030高尔夫球及球具、高档手表高尔夫球及球具、高档手表 4 45050烟、酒、化妆品烟、酒、化妆品 【案例案例8 89 9】 某人为回国探亲需要送礼，共花费某人为回国探亲需要送礼，共花费20002000美元，有两种方案：美元，有两种方案：方案一，在国外买了方案一，在国外买了300300美元的名酒、美元的名酒、400400美元的松美元的松下视频摄录一体机、下视频摄录一体机、13001300美元的瑞士金表作为探亲美元的瑞士金表作为探亲礼物；礼物；方案二，带回了方案二，带回了20002000美元的金

46、银戒指、项链作为礼美元的金银戒指、项链作为礼物。物。分析：两种方案哪种节税？分析：两种方案哪种节税？分析分析方案一，所负担的进口税负为：方案一，所负担的进口税负为：关税关税30050%30050%40010%40010%130030%130030%580580美元美元即为了探亲，光送礼就花了即为了探亲，光送礼就花了2000200058058025802580美元。美元。方案二，若带回了方案二，若带回了20002000美元的金银戒指、项链，由于金银制美元的金银戒指、项链，由于金银制品及包金饰品关税税率品及包金饰品关税税率10%10%，那么：，那么：200010%200010%200200相比之下

47、，同样花了相比之下，同样花了20002000美元，却付出了不同的代价。美元，却付出了不同的代价。何况，金银首饰在习俗上比之电器、名酒更为中国人所接受何况，金银首饰在习俗上比之电器、名酒更为中国人所接受和喜爱。可谓和喜爱。可谓“少花钱、多办事，一举两得少花钱、多办事，一举两得”，即表达了眷，即表达了眷眷爱心，又获取了节税之利。眷爱心，又获取了节税之利。印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济凭证所征收的一种税。税经济凭证所征收的一种税。 印花税只对印花税条例列举的凭证征收，没有列举印花税只对印花税条例列举的凭证征收，没有列举的凭证不征税

48、。的凭证不征税。印花税的凭证分为五类：即经济合同、产权转移书印花税的凭证分为五类：即经济合同、产权转移书据、营业帐簿、权利、许可证照和经财政部门确认据、营业帐簿、权利、许可证照和经财政部门确认的正式的其他凭证。的正式的其他凭证。 经济合同我国征收印花税的经济合同有十类：我国征收印花税的经济合同有十类：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。险合同、技术合同。营业帐簿分

49、类缴纳印花税的营业帐簿分为两类：资金帐簿和其他缴纳印花税的营业帐簿分为两类：资金帐簿和其他营业帐簿。营业帐簿。资金帐簿按固定资产原值与自有流动资金总额资金帐簿按固定资产原值与自有流动资金总额0.50.5计算贴花。计算贴花。其他营业帐簿是反映除资金资产外的其他生产经营其他营业帐簿是反映除资金资产外的其他生产经营用帐册，其印花税按件贴花用帐册，其印花税按件贴花5 5元。元。印花税减免(1)(1)对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位和学对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位和学校所立的书据免税。校所立的书据免税。 (2)(2)对国家指定的收购部门与村民委民会、农民个人对国家指定的收购部门与村民

50、委民会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。书立的农副产品收购合同免税。 (3)(3)对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。 (4)(4)对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。租赁合同免税。 (5)(5)对农牧业保险合同免税。对农牧业保险合同免税。 (6)(6)对军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证以对军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证以及新建铁路的工程管线运输凭证等特殊货运凭证免税。及新建铁路的工程管线运输

51、凭证等特殊货运凭证免税。 （7 7）经县以上人民政府及企业主管部门批准改制的企）经县以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业因改制签订的产权转移书据免贴花。业因改制签订的产权转移书据免贴花。（8 8）对投资者（个人和机构）买卖封闭式证券投资基）对投资者（个人和机构）买卖封闭式证券投资基金免贴花。金免贴花。（9 9）对廉租房、经济适用房管理单位与廉租房、经济）对廉租房、经济适用房管理单位与廉租房、经济适用房相关的印花税免征。适用房相关的印花税免征。（1010）对公租房经营管理单位购买住房作为公租房的免）对公租房经营管理单位购买住房作为公租房的免契税、印花税；对公租房租赁协议涉及的印花税免征。契税

52、、印花税；对公租房租赁协议涉及的印花税免征。房产税的减免1 1、国家机关、人民团、军队自用的房产。、国家机关、人民团、军队自用的房产。2 2、由财政拨付事业经费的单位自用的房屋。、由财政拨付事业经费的单位自用的房屋。3 3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用房免税（举行宗、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用房免税（举行宗教仪式和宗教人员使用的生活用房）；但其附设营业教仪式和宗教人员使用的生活用房）；但其附设营业单位（影剧院、餐饮部、茶社、照相馆等）及出租房单位（影剧院、餐饮部、茶社、照相馆等）及出租房照章纳税。照章纳税。4 4、个人非营业用房。、个人非营业用房。5 5、损坏不堪使用房及危房，在停止使用后免

53、税。、损坏不堪使用房及危房，在停止使用后免税。6 6、企业因停产、撤销而闲置不用的房产，免税。如、企业因停产、撤销而闲置不用的房产，免税。如果这些房产转给其他征税单位使用或企业恢复生产时果这些房产转给其他征税单位使用或企业恢复生产时即征税。即征税。7 7、房屋大修停用半年以上，大修期间免税。、房屋大修停用半年以上，大修期间免税。8 8、基建工地临时建房，施工期间免税；完工后转、基建工地临时建房，施工期间免税；完工后转让建设单位的，建设单位接收次月起纳税。让建设单位的，建设单位接收次月起纳税。9 9、利用人防设施的房屋免税。、利用人防设施的房屋免税。1010、微利企业及亏损企业的房产，经批准一定

54、时期、微利企业及亏损企业的房产，经批准一定时期免税。免税。1111、企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自、企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，经批准可免税。用的房产，经批准可免税。1212、对农林牧渔业用地和农民居住用房屋及土地不、对农林牧渔业用地和农民居住用房屋及土地不征收房产税。征收房产税。1313、纳税单位与免税单位共同使用的房屋，按各自、纳税单位与免税单位共同使用的房屋，按各自使用的部分划分，分别征收或免征房产税。使用的部分划分，分别征收或免征房产税。1414、人行总行自用房免税；各省、自治区、直辖、人行总行自用房免税；各省、自治区、直辖市分行及所属机构的房产，照章纳

55、税。市分行及所属机构的房产，照章纳税。税法还规定，除用于自己房屋居住的部分可以免税法还规定，除用于自己房屋居住的部分可以免缴房产税外，用于经营办公和租赁的都要缴税。缴房产税外，用于经营办公和租赁的都要缴税。用于自己经营办公的应按房产原值一次减除用于自己经营办公的应按房产原值一次减除10-10-30%30%的余值从价计征，年税率为的余值从价计征，年税率为1.2%1.2%；用于租赁的；用于租赁的则按房产租金收入从租计征，租金不得低于同幢则按房产租金收入从租计征，租金不得低于同幢物业或同类型房屋租金的单价，综合征收率为物业或同类型房屋租金的单价，综合征收率为4%4%。土地增值税税率 土地增值税按增值

56、额超过扣除项目的比率，采用土地增值税按增值额超过扣除项目的比率，采用“超超率累进税率率累进税率”形式。形式。应纳土地增值税增值额应纳土地增值税增值额税率扣除项目金额税率扣除项目金额速速算扣除率算扣除率增值额增值额/ /扣除项目金额税率速算扣除率扣除项目金额税率速算扣除率50%50% 30%30%0 050%50%100%100%40%40%5%5%100%100%200%200% 50%50%15%15%200%200%60%60%35%35%请你筹划【案例案例】某企业欲兴建一座花园式工厂，除厂房、办公某企业欲兴建一座花园式工厂，除厂房、办公用房外，另外还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车厂、用

57、房外，另外还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车厂、露天凉亭、游泳池、喷泉设施等建筑物，总计造价为露天凉亭、游泳池、喷泉设施等建筑物，总计造价为1 1亿元（其中，厂房、办公用房的造价为亿元（其中，厂房、办公用房的造价为800800万元）。如万元）。如果果1 1亿元都作为房产原值的话，每年应纳房产税（扣除亿元都作为房产原值的话，每年应纳房产税（扣除率率30%30%）为：）为：1000010000（1 130%30%）1.2%1.2%8484万元。这万元。这8484万元的税负只要该工厂存在，就不可避免。如果以万元的税负只要该工厂存在，就不可避免。如果以2020年年计算，就将纳税计算，就将纳税16801680万元。显然对企业而言，是一笔沉万元。显然对企业而言，是一笔沉重的税负。试问，从节税的角度看，如何计算纳税？重的税负。试问，从节税的角度看，如何计算纳税？