会计核算办法培训会计科目体系及其使用说明

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1、会计核算办法培训会计核算办法培训-会会计科目体系及其使用计科目体系及其使用说明说明总体思路总体思路:在原有会计科目体系的基础上，考虑新准则、核算的变更对现有会计科目体系的影响，在此基础上，对现在科目体系进行修订。2 2n n会计科目体系及使用说明会计科目体系及使用说明一、总体变化二、具体科目使用说明3 3n n会计科目体系及使用说明会计科目体系及使用说明一、总体变化二、具体科目使用说明4 4n n总体变化总体变化（一）新准则影响（二）核算变更的影响（三）优化会计科目体系的原因5 5一、总体变化一、总体变化 （一）新准则的影响（一）新准则的影响 2010年中国邮政集团公司执行新企业会计准则（20

2、06），为了顺应本次准则的变化，现有科目体系进行修订,主要变化如下：6 6（一）新准则影响（一）新准则影响l l增设增设“交易性金融资产交易性金融资产”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“持有至到期投资持有至到期投资”科目，取消科目，取消“短期投资短期投资”、“长期债权投资长期债权投资”科目；（科目；（2222号金融工具）号金融工具）取消取消“待摊费用待摊费用”、“预提费用预提费用”科目；科目；对对“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”的明细科目进行的明细科目进行重新设置；重新设置；对对“长期股权投资长期股权投资”的明细科目进行重新设置；的明细科目进行重新设置；（2 2号长期股权投资

3、）号长期股权投资）7 7（一）新准则影响l l增设“投资性房地产”科目；（3号投资性房地产）增设“未实现融资收益”、“未确认融资费用”科目；增设“商誉”、“商誉减值准备”科目；增设“递延所得税资产”、“递延所得税负债”科目；（18号所得税）8 8（一）新准则影响（一）新准则影响l l增设“交易性金融负债”科目；（22号金融工具）设置“应付职工薪酬”（9号职工薪酬）、“应交税费”科目，取消“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应交款”科目；增设“公允价值变动损益”、“资产减值损失”科目；其他变动；9 9（二）核算变更的影响（二）核算变更的影响 商品销售的核算采用全额列收、全额列示成商

4、品销售的核算采用全额列收、全额列示成本的原则，本的原则， 在在“ “主营业务成本主营业务成本” ”下增设下增设“ “商品销商品销售成本售成本” ”科目。科目。 零售报刊的对外批销按实际取得的费率确认零售报刊的对外批销按实际取得的费率确认收入，取消收入，取消“ “主营业务成本主营业务成本- -业务费业务费” ”下下“ “销售报销售报刊折扣刊折扣” ”科目。科目。1010（三）优化会计科目体系的原因（三）优化会计科目体系的原因 出于优化会计科目体系的原因，例如将出于优化会计科目体系的原因，例如将“在建工程在建工程”下的下的“自有资金自有资金”、“国拨资金国拨资金”设置为辅助核算；将设置为辅助核算；

5、将“拨付所属资金拨付所属资金”、“上级拨入资金上级拨入资金”科目下的省内科目下的省内“拨付所属拨付所属”、“所属上交所属上交”与集团公司的与集团公司的“拨付所属拨付所属”、“所属上交所属上交”合并列示。（等）合并列示。（等）1111n n会计科目体系及使用说明一、总体变化二、具体科目使用说明1212二、具体科目使用说明二、具体科目使用说明1、货币资金 （1 1）科目设置及核算内容）科目设置及核算内容 科目科目新准则新准则影响影响科目设置变科目设置变动动核算内容核算内容库存现金无无核算企业的库存现金；13131 1、货币资金、货币资金（1 1）科目设置及核算内容）科目设置及核算内容 科目科目新准

6、则新准则影响影响科目设置变动科目设置变动核算内容核算内容银行存款无取消“住房公积金专户”、“税收专户”、“其他专户”，设置“专用账户”二级明细；核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项；14141 1、货币资金、货币资金（1 1）科目设置及核算内容）科目设置及核算内容 科目科目科目科目新准则新准则新准则新准则影响影响影响影响科目设置变科目设置变科目设置变科目设置变动动动动核算内容核算内容核算内容核算内容其他货币其他货币资金资金无无无无核算企业的银行汇核算企业的银行汇票存款、银行本票票存款、银行本票存款、信用卡存款、存款、信用卡存款、信用证保证金存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存出投资款

7、、外埠存款等其他货币资存款等其他货币资金；金；1515 说明：银行存款：企业如有不同的专用账户专用账户，需要加以区分，可以由各省公司提出申请，可以由各省公司提出申请，由集团公司统一设置由集团公司统一设置 “专用账户”的辅助核算明细科目；1 1、货币资金、货币资金1616 说明：其他货币资金科目下“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证保证金存款”核算企业为开出开出银行汇票、银行本票、信用证而存入指定机构的款项，企业收到收到的银行汇票、银行本票、信用证在“银行存款”科目中核算。1 1、货币资金、货币资金17172.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资（1）科目设置 科目科目科目科目新准则

8、影响新准则影响新准则影响新准则影响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动交易性金融资交易性金融资产产旧准则在旧准则在“短期投资短期投资”、“长期债长期债权投资权投资”、“长期股权长期股权投资投资”科目科目中核算中核算设设“股票投资股票投资”、“债券投资债券投资”、“基金投资基金投资”、“其他其他”二级，每个下设二级，每个下设“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”三级；三级；持有至到期投持有至到期投资资设设“债券投资债券投资”、“其他投资其他投资”二级，每个下设二级，每个下设“成本成本”、“应计利息应计利息”、“利息调整利息调整”三级；三级；18182.交易性、可供出售金融资产、持

9、有至到期投资（1）科目设置 科目科目科目科目新准则影响新准则影响新准则影响新准则影响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动可供出可供出售金融售金融资产资产一般情况下，一般情况下，旧准则在旧准则在“短期投资短期投资”、“长期股长期股权（债权）权（债权）投资投资”科目科目中核算中核算二级二级“股票投资股票投资”下设下设 成成本本 、 应收股利应收股利 、 公允价公允价值变动值变动 三级；二级三级；二级“债券债券投资投资”、“其他投资其他投资”下设下设“成本成本”、“应计利息应计利息”、“利息调整利息调整”、“公允价值公允价值变动变动”三级；三级；1919 2.交易性、可供出售金融资产、持

10、有至到期投资（2）核算内容科目科目核算内容核算内容交易性金融资产为交易目的所持有；指定以公允价值计量且变动计入当期损益的投资；持有至到期金融资产根据管理当局的意图拟持有至到期的、到期日固定、回收金额固定或可确认，且有能力持有至到期；2020 2.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资（2）核算内容科目科目核算内容核算内容可供出售金融资产市场上有报价、且根据管理当局的意图指定为可供出售金融资产的公允价值；企业购企业购入的在活跃市场上有报价的入的在活跃市场上有报价的、没有划分为其他两类的；21212.2.交易性、可供出售金融资产、持有至交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资到期投资分类原则分类

11、原则持有意图持有意图交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资重分类重分类重分类重分类重分类重分类重分类重分类2222（3）基本账务处理：科目科目科目科目初始投资初始投资初始投资初始投资持有期间持有期间持有期间持有期间出售出售出售出售交易交易交易交易费用费用费用费用已宣告已宣告已宣告已宣告尚未领尚未领尚未领尚未领取的股取的股取的股取的股利及利利及利利及利利及利息息息息确认股利确认股利确认股利确认股利或利息收或利息收或利息收或利息收入入入入公允公允公允公允价值价值

12、价值价值变动变动变动变动交易性交易性金融资金融资产产记入记入“投资收投资收益益”记入记入“应收股应收股利利”或或“应收应收利息利息”记入记入“应收应收股利股利”或或“应收利息应收利息”，贷，贷“投资投资收益收益”公允价公允价值变动值变动损益损益投资投资收益收益2323（3）基本账务处理：科目科目科目科目初始投资初始投资初始投资初始投资持有期间持有期间持有期间持有期间出售出售出售出售交易费用交易费用交易费用交易费用已宣告尚已宣告尚已宣告尚已宣告尚未领取的未领取的未领取的未领取的股利及利股利及利股利及利股利及利息息息息确认股利或确认股利或确认股利或确认股利或利息收入利息收入利息收入利息收入公允价公

13、允价公允价公允价值变动值变动值变动值变动可供出可供出售金融售金融资产资产权益性权益性“投资成本投资成本”；债权；债权性性“利息利息调整调整”记入记入“应应收股利收股利”或或“应收应收利息利息”记入记入“应收应收股利股利”或或“应收利息应收利息”、“应计利应计利息息”，贷，贷“投资收益投资收益”资本公资本公积积- -其其他资本他资本公积公积投资投资收益收益2424（3）基本账务处理：科目科目科目科目初始投资初始投资初始投资初始投资持有期间持有期间持有期间持有期间出出出出售售售售交易费交易费交易费交易费用用用用已宣告尚已宣告尚已宣告尚已宣告尚未领取的未领取的未领取的未领取的股利及利股利及利股利及利

14、股利及利息息息息确认股利或确认股利或确认股利或确认股利或利息收入利息收入利息收入利息收入公允价值公允价值公允价值公允价值变动变动变动变动持有至持有至到期金到期金融资产融资产记入记入“利息调利息调整整”记入记入“应应收利息收利息”记入记入“应收应收利息利息”、“应计利息应计利息”，贷，贷“投资投资收益收益”采用实采用实际成本计际成本计量量，如减，如减值，计提值，计提减值准备减值准备投投资资收收益益25252.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资（4）减值： 1 1）交易性金融资产的公允价值变动直接反映到“公允价值变动”中，不单独核算减值； 2）可供出售金融资产的减值通过“公允价值变动”科目进

15、行核算；持有至到期投资科目的减值通过“持有至到期投资减值”科目进行核算。26262.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资（4）减值： 可供出售金融资产计提时记入“资产减值损失”科目，转回时，冲“资产减值损失”科目，但可供出售权益工具转回但可供出售权益工具转回时时，借记“可供出售金融资产（公允价值变动）”，贷记“资本公积-其他资本公积”科目。2727(4)(4)减值减值资产负债表日，资产负债表日，持有至到期投资发生减值持有至到期投资发生减值的，按的，按应减记的金额，借记应减记的金额，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷科目，贷记记“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”科目；科目

16、；已计提减已计提减值准备值准备的持有至到期投资价值以后又得以的持有至到期投资价值以后又得以恢复恢复，应在原已计提的减值准备金额内应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的，按恢复增加的金额，借记金额，借记“持有至到期投资减值持有至到期投资减值”科目，贷记科目，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目；科目；持有至到期投资出售或持有至到期投资出售或重分类的，其对应的持有至到期投资减值准备应重分类的，其对应的持有至到期投资减值准备应对应转出对应转出。2828(4)非货币性资产交换非货币性资产交换持有至到期债券投资作为货币性资产，不适用于持有至到期债券投资作为货币性资产，不适用于非货币性资产交换准则；非

17、货币性资产交换准则；“交易性金融资产交易性金融资产”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”换换出时，资产的账面价值与公允价值的出时，资产的账面价值与公允价值的差异差异，确认，确认为投资收益为投资收益。29293.3.买入返售金融资产及卖出回购金融资产买入返售金融资产及卖出回购金融资产（1 1）科目设置及核算内容 科目科目科目科目新准则新准则新准则新准则影响影响影响影响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动核算内容核算内容核算内容核算内容买买入返入返售金融售金融资产资产无无设设“股票投资股票投资”、“债券投资债券投资”、“基金投资基金投资”、“其其他投资他投资”明细明细按协议约定，按协

18、议约定，先买先买入入，再按固定价格，再按固定价格售出的票据、证券售出的票据、证券等金融资产等金融资产卖出回卖出回购金融购金融资产资产无无未设置明细科目未设置明细科目按协议约定，按协议约定，先售先售出出，再按固定价格，再按固定价格买入的票据、证券买入的票据、证券等金额资产等金额资产3030（2）基本的账务处理科目科目科目科目 购入或卖出购入或卖出购入或卖出购入或卖出持有持有持有持有到期到期到期到期买买入返入返售金融售金融资产资产按实际支付按实际支付的金额，借的金额，借记本科目，记本科目，贷记贷记“银行银行存款存款”等；等；持有期间取得持有期间取得的收益，借记的收益，借记相关科目，贷相关科目，贷记

19、记“投资收益投资收益”；按实际收到的金按实际收到的金额，借记相关科额，借记相关科目，贷记本科目，目，贷记本科目，差额记入差额记入“投资投资收益收益”科目；科目；卖出回卖出回购金融购金融资产资产按实际收到按实际收到的金额，借的金额，借记记“银行存银行存款款”等，贷等，贷记本科目；记本科目；持有期间应支持有期间应支付的利息费用，付的利息费用，借记借记“财务费财务费用用”，贷记相，贷记相关科目；关科目；按实际支付的金按实际支付的金额，借记本科目，额，借记本科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等，差额记入等，差额记入“财务费用财务费用”科科目；目；31314.4.应收票据、应付票据应收票据、应付票据科目

20、科目新准则新准则影响影响科目设科目设置变动置变动核算内容核算内容应收票据无无核算企业收到的商业承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票银行承兑汇票；应付票据无无核算企业开出的商业承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票银行承兑汇票；32325.应收账款、应付账款（1）科目设置及核算内容科目科目科目科目 新准则影响新准则影响新准则影响新准则影响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动核算内容核算内容核算内容核算内容应收应收账款账款核算内容无核算内容无差异，但是差异，但是债务重组的债务重组的债务重组的债务重组的原则有变动原则有变动原则有变动原则有变动，债权人一定债权人一定让步，债务让步，债务人一定有利

21、人一定有利得；得；应收报刊款只设置应收报刊款只设置“应应应应收订阅款收订阅款收订阅款收订阅款”、“应收零应收零应收零应收零售款售款售款售款”及及及及“其他其他其他其他”三个三个明细，明细，增设增设增设增设“应收代理应收代理应收代理应收代理速递物流业务收入速递物流业务收入速递物流业务收入速递物流业务收入”、“应收代理邮政业务收应收代理邮政业务收应收代理邮政业务收应收代理邮政业务收入入入入”二级明细；取消内二级明细；取消内部交易抵消；部交易抵消；核算企业因销售商品、核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动提供劳务等经营活动应收取的款项，包括应收取的款项，包括因因代理邮政储蓄银行代理邮政储蓄银行代理邮

22、政储蓄银行代理邮政储蓄银行业务和速递物流业务业务和速递物流业务业务和速递物流业务业务和速递物流业务而应收邮政储蓄银行而应收邮政储蓄银行而应收邮政储蓄银行而应收邮政储蓄银行及速递物流公司及速递物流公司及速递物流公司及速递物流公司的款的款项；项；33335.应收账款、应付账款（1）科目设置及核算内容科目科目科目科目 新准则影响新准则影响新准则影响新准则影响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动核算内容核算内容核算内容核算内容应付应付账款账款核算内容无核算内容无差异，债务差异，债务重组的原则重组的原则有变动，债有变动，债权人一定让权人一定让步，债务人步，债务人一定有利得；一定有利得；应付报

23、刊款只设置应付报刊款只设置“应付订阅款应付订阅款应付订阅款应付订阅款”、“应应应应付零售款付零售款付零售款付零售款”及及及及“其他其他其他其他”三个明细；增设三个明细；增设“应付结算及代理费应付结算及代理费应付结算及代理费应付结算及代理费”、“应付加工费应付加工费应付加工费应付加工费”、“应付印制费应付印制费应付印制费应付印制费”二级二级明；明；核算企业外购买材料、核算企业外购买材料、商品和接受劳务等而商品和接受劳务等而应付相关单位的款项，应付相关单位的款项，包括速递物流专业局包括速递物流专业局包括速递物流专业局包括速递物流专业局应付邮政企业的款项应付邮政企业的款项应付邮政企业的款项应付邮政企

24、业的款项，但不包括邮政系统内但不包括邮政系统内部其他商品买卖应付部其他商品买卖应付的结算款；的结算款；3434（2）债务重组账务处理l l旧债权人得到的资金可高于应收账款债面余额，旧债权人得到的资金可高于应收账款债面余额，且债权人记且债权人记“资本公积资本公积”，但是新准则不存，但是新准则不存在这种情况。债权人进行债务重组，一定会在这种情况。债权人进行债务重组，一定会形成损失。形成损失。l l债权人确认的损失是收到资产的公允价值与应债权人确认的损失是收到资产的公允价值与应收账款账面价值的差额；债务人确认的收益收账款账面价值的差额；债务人确认的收益分为两部分，一部分是资产处置收益，另外分为两部分

25、，一部分是资产处置收益，另外一部分是债务重组收益（付出资产的公允价一部分是债务重组收益（付出资产的公允价值与应付账款账面价值的差额。值与应付账款账面价值的差额。3535（2）债务重组账务处理l l债务人支付的价款低于应收账款价面价值债务人支付的价款低于应收账款价面价值 债权人：债权人：按照偿债资产的入账价值（公允价值），借记相关科目，按照已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按债务重组净损失，借记“营业外支出营业外支出- -债务重组损失债务重组损失”科目，按照重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目。3636（2）债务重组账务处理l l债务人支付的价款低于应收账款价面价值债务人支付的价款低于

26、应收账款价面价值债务人支付的价款低于应收账款价面价值债务人支付的价款低于应收账款价面价值 债务人：债务人：债务人：债务人：按照重组债务的账面余额，借记按照重组债务的账面余额，借记“应付账应付账款款”科目，按照支付资产的账面价值，贷记相关科科目，按照支付资产的账面价值，贷记相关科目，支付资产的账面价值与公允价值的差额，借记目，支付资产的账面价值与公允价值的差额，借记或贷记或贷记“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”、“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入”（处置利（处置利得）（得）（存货作为销售，固定资产、无形资产作为处存货作为销售，固定资产、无形资产作为处置置）等等等等科目，债务重组

27、净利得，贷记科目，债务重组净利得，贷记“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入- - - -债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得”科目。科目。3737（2）债务重组的账务处理l l债务人支付的价款高于应收账款价面价值，但低于债务人支付的价款高于应收账款价面价值，但低于债务人支付的价款高于应收账款价面价值，但低于债务人支付的价款高于应收账款价面价值，但低于其账面余额其账面余额其账面余额其账面余额 债权人：债权人：债权人：债权人：按照偿债资金的入账价值，借记相关科按照偿债资金的入账价值，借记相关科目，按照已计提的坏账准备，借记目，按照已计提的坏账准备，借记“坏账准备坏账准备”科科目，

28、贷记目，贷记“应收账款应收账款”科目，科目，按其差额，贷记按其差额，贷记按其差额，贷记按其差额，贷记“资资资资产减值损失产减值损失产减值损失产减值损失- - - -坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失”科目科目科目科目。 债务人：债务人：债务人：债务人：核算无变化。核算无变化。38386.预付账款、预收账款科目科目新准则新准则影响影响科目设置变科目设置变动动核算内容核算内容预付账款预付的工程款工程款在本科目下核算；增设“工程工程款款”、“待待摊费用摊费用”两个明细科目；核算企业按照材料、物资采购合同规定，预付的款项，如预付的材料采购、商品采购款等；39396.预付账款、预收账款科目科目科目科目新准

29、新准新准新准则影则影则影则影响响响响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动核算内容核算内容核算内容核算内容预收预收账款账款无变无变化化将将“邮票预订款邮票预订款”修改为修改为“集邮预订款集邮预订款集邮预订款集邮预订款”，“集邮预订集邮预订款款”下设下设“邮票及封片预订邮票及封片预订邮票及封片预订邮票及封片预订款款款款”、“邮品预订款邮品预订款邮品预订款邮品预订款”三级三级明细；预收报刊款下设订阅明细；预收报刊款下设订阅报纸款、订阅杂志款、零售报纸款、订阅杂志款、零售报纸款、零售杂志款报纸款、零售杂志款”核算集邮预核算集邮预订款、报刊订款、报刊预收款等与预收款等与其他邮政业其他邮政业务

30、相关的预务相关的预收款项；收款项；4040说明：说明：“ “预收报刊款预收报刊款预收报刊款预收报刊款- -订阅报刊款订阅报刊款订阅报刊款订阅报刊款/ /订阅杂志款订阅杂志款订阅杂志款订阅杂志款” ” 核算订销核算订销局收到用户订阅的报刊款、省报刊发行局收到订局收到用户订阅的报刊款、省报刊发行局收到订销局上缴的订阅报刊款，以及发报刊局收到省报销局上缴的订阅报刊款，以及发报刊局收到省报刊发行局交来的发行报刊款。刊发行局交来的发行报刊款。 企业可根据需要按企业可根据需要按“ “订销局订销局” ”、“ “省报刊发行局省报刊发行局” ”、“ “发报刊局发报刊局” ”设置辅助核算。设置辅助核算。l l“

31、“预收报刊款预收报刊款预收报刊款预收报刊款- -零售报纸款零售报纸款零售报纸款零售报纸款/ /零售杂志款零售杂志款零售杂志款零售杂志款” ” 核算省报核算省报刊发行局收到报刊零售公司的邮发报刊要数的零刊发行局收到报刊零售公司的邮发报刊要数的零售报刊款。售报刊款。41417.7.应收股利、应收利息应收股利、应收利息科目科目科目科目新准则影响新准则影响新准则影响新准则影响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动核算内容核算内容核算内容核算内容应收股应收股利利因新准则增设因新准则增设“交易性金融交易性金融交易性金融交易性金融资产资产资产资产”、“可可可可供出售金融资供出售金融资供出售金融资供

32、出售金融资产产产产”、“持有持有持有持有至到期投资至到期投资至到期投资至到期投资”科目，其股利、科目，其股利、利息在利息在“应收应收股利股利”、“应应收利息收利息”科目科目下核算；下核算；增设增设“交易性金交易性金交易性金交易性金融资产融资产融资产融资产”、“可可可可供出售金融资产供出售金融资产供出售金融资产供出售金融资产”二级明细；二级明细；核算企业因股权核算企业因股权投资而应收取的投资而应收取的现金股利和利润现金股利和利润应收利应收利息息增设增设“交易性金交易性金交易性金交易性金融资产融资产融资产融资产”、“可可可可供出售金融资产供出售金融资产供出售金融资产供出售金融资产”、“持有至到持有

33、至到持有至到持有至到期投资期投资期投资期投资”二级明二级明细；细；核算企业交易性核算企业交易性金融资产、持有金融资产、持有至到期投资、可至到期投资、可供出售金融资产、供出售金融资产、买入返售金融资买入返售金融资产、委托贷款等产、委托贷款等应收取的利息应收取的利息4242说明：说明： 1）企业收到的股票股利,不作账务处理,另设明细备查登记； 2）企业购入的一次还本付息的债权性投资一次还本付息的债权性投资，持有期间取得的利息，在“持有至到期投资/可供出售金融资产-应计利息”科目中核算，不在“应收利息”科目中核算。7.7.应收股利、应收利息应收股利、应收利息43438.8.其他应收款、其他应付款其他

34、应收款、其他应付款科目科目科目科目新准则影新准则影新准则影新准则影响响响响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动核算内容核算内容核算内容核算内容其他其他应收应收款款核算内容核算内容无差异，无差异，但是但是债务债务债务债务重组的原重组的原重组的原重组的原则有变动则有变动则有变动则有变动，债权人一债权人一定让步，定让步，债务人一债务人一定有利得；定有利得；省内、省际省内、省际增设增设增设增设“应收通信邮票应收通信邮票应收通信邮票应收通信邮票款款款款”、“应收受托代销商品款应收受托代销商品款应收受托代销商品款应收受托代销商品款”科目；应收报刊款省际往来只设科目；应收报刊款省际往来只设置置

35、“应收订阅发行款应收订阅发行款应收订阅发行款应收订阅发行款”、“应应应应收零售报刊款收零售报刊款收零售报刊款收零售报刊款”、“其他其他其他其他”三级，三级，省内往来省内往来增设增设增设增设“应收报刊发行费应收报刊发行费应收报刊发行费应收报刊发行费”三级；应收调度款三级；应收调度款只设置只设置只设置只设置“资资资资调存款调存款调存款调存款”、“资调借款资调借款资调借款资调借款”；增设；增设“暂付款暂付款”科目；科目；取消取消取消取消“初始化初始化初始化初始化差异差异差异差异”、“应收奥运特许商品零应收奥运特许商品零应收奥运特许商品零应收奥运特许商品零售业务款售业务款售业务款售业务款”；核算除应收

36、核算除应收票据、应收票据、应收账款等以外账款等以外的其他各种的其他各种应收、暂付应收、暂付款项，包括款项，包括邮政集团内邮政集团内部各项应收部各项应收结算款、代结算款、代收货款；收货款；44448.8.其他应收款、其他应付款其他应收款、其他应付款科目科目科目科目新准则影新准则影新准则影新准则影响响响响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动核算内容核算内容核算内容核算内容其他其他应付应付款款核算内容核算内容无差异，无差异，但是但是债务债务债务债务重组的原重组的原重组的原重组的原则有变动则有变动则有变动则有变动，债权人一债权人一定让步，定让步，债务人一债务人一定有利得；定有利得；省内、省

37、际增设省内、省际增设“应付通信邮票应付通信邮票应付通信邮票应付通信邮票款款款款”、“应付受托代销商品款应付受托代销商品款应付受托代销商品款应付受托代销商品款”科目科目科目科目；应付报刊款省际往来下设；应付报刊款省际往来下设“应付订阅发行款应付订阅发行款应付订阅发行款应付订阅发行款”、“应付零应付零应付零应付零售报刊款售报刊款售报刊款售报刊款”、“其他其他其他其他”三级明细，三级明细，省内往来增设省内往来增设“应付报刊发行费应付报刊发行费应付报刊发行费应付报刊发行费”；应付调度款只设；应付调度款只设“资调存款资调存款资调存款资调存款”、“资调借款资调借款资调借款资调借款”科目；科目；取消取消取消

38、取消“初始化差异初始化差异初始化差异初始化差异”、“应付奥运特许应付奥运特许应付奥运特许应付奥运特许商品零售业务款商品零售业务款商品零售业务款商品零售业务款”；本科目核算本科目核算除应付账款、除应付账款、应付票据之应付票据之外的其他各外的其他各种应付、暂种应付、暂收款项，包收款项，包括邮政集团括邮政集团内部结算款内部结算款项；项；45458.8.其他应收款、其他应付款其他应收款、其他应付款说明：（1）“应收集邮票品款”、“应付集邮票品款”核算因集邮票品调拔产生的应收、应付款项，包括集邮邮票的印制费、集邮品款、纪特邮资封片的印制费、特许权费特许权费等款项。46468.8.其他应收款、其他应付款其

39、他应收款、其他应付款说明：（2）“应收邮资封片款”、“应付邮资封片款”核算因邮资封片调拨产生的应收、应付款项，包括印制费、图稿审核费、兑奖印制费、图稿审核费、兑奖费、特许权使用费费、特许权使用费等款项；（3 3）“应收通信邮票款应收通信邮票款”核算因通信用邮票的调拨产生的应收、应付款项，主要系普普通邮票印制费。通邮票印制费。47478.8.其他应收款、其他应付款其他应收款、其他应付款说明：（4）“应收受托代销商品款”、“应付受托代销商品款”核算企业受托代销商品时，省公司与地市局之间应收、应付的受托代销商品款，本科目只用来与本科目只用来与“受托代销商受托代销商品款品款”、“受托代销商品受托代销商

40、品”科目结转，不科目结转，不用于往来的结算用于往来的结算；4848（5 5）“应收报刊款应收报刊款”明细科目核算的明细科目核算的内容：“应收订阅发行费”科目核算省报刊发行局应收所属订销局的订阅报刊款和省内发报刊局应收省报刊发行局的发行报刊款，企业可根据需要按“应收订阅款”和“应收发行款”设置辅助核算。8.8.其他应收款、其他应付款其他应收款、其他应付款说明：4949（5 5）“应收报刊款应收报刊款”明细科目核算的明细科目核算的内容：“应收报刊发行费”科目核算订销局应收省报刊发行局清分的报刊发行收入。“应收零售报刊款”科目核算报刊零售公司之间应收的零售报刊款项。8.其他应收款、其他应付款说明：5

41、050（6 6）“应付报刊款应付报刊款”明细科目核算的明细科目核算的内容：“应付订阅发行款”核算订销局应上交省报刊发行局的订阅报刊款，省报刊发行局应付省内发报刊局的发行报刊款，企业可根据需要按“应付订阅款”、“应付发行款”设置辅助核算。8.其他应收款、其他应付款说明：5151（6 6）“应付报刊款应付报刊款”明细科目核算的明细科目核算的内容：“应付报刊发行费”科目核算省报刊发行局应付订销局的报刊发行收入。“应付零售报刊款”科目核算报刊零售公司应付邮政系统内报刊零售公司的特发报刊款。8.其他应收款、其他应付款说明：52529.9.市县局缴款、营业款结算市县局缴款、营业款结算（1 1）科目设置及核

42、算内容）科目设置及核算内容科目科目科目科目新准则影新准则影新准则影新准则影响响响响科目设科目设科目设科目设置变动置变动置变动置变动核算内容核算内容核算内容核算内容市县局市县局缴款缴款内部使用内部使用科目，无科目，无影响影响无无核算核算市县局之间市县局之间市县局之间市县局之间营营业款项的业款项的上划上划上划上划及支及支出款项的出款项的下拨下拨下拨下拨营业款营业款结算结算内部使用内部使用科目，无科目，无影响影响取消所取消所取消所取消所有明细有明细有明细有明细核算企业核算企业营业部门营业部门营业部门营业部门、邮政邮政分支机构分支机构分支机构分支机构应交应交及已交的及已交的营业款营业款营业款营业款53

43、53（2）市县局缴款的账务处理流程545410.坏账准备“坏账准备”科目在新准则下，核算内容增加增加“预付账款预付账款”、“应收票据应收票据”等科目的坏账准备；且计提坏账准备的方式，限定为“组合方式计提组合方式计提”、“个别认定法计提”；资产都资产都可以提可以提减值减值555510.坏账准备在科目设置方面，设置“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”、“预付账款预付账款”二级明细，在每个二级明细下设置“组合方式计提”、“个别认定法计提”三级明细；邮政以前采用的账龄分析法账龄分析法，可以视同组合方式计提，但是对应一笔债权，只能按一种方式对应一笔债权，只能按一种方式计提计提。565610.坏

44、账准备在核算方面，企业计提的坏账准备，不再计不再计入入“管理费用管理费用”科目，记入“资产减值损失资产减值损失- -坏账损失坏账损失”科目。 57571111、受托代销商品、受托代销商品款、受托代销商品、受托代销商品款（1）科目设置及核算内容科目科目科目科目新准则影响新准则影响新准则影响新准则影响科目设置科目设置科目设置科目设置变动变动变动变动核算内容核算内容核算内容核算内容受托代销受托代销商品商品核算企业采核算企业采用用收取手续收取手续收取手续收取手续方式受托代方式受托代方式受托代方式受托代销、有退货销、有退货销、有退货销、有退货权的视同买权的视同买权的视同买权的视同买断式代销断式代销断式代

45、销断式代销的的商品、代销商品、代销商品款商品款设通信商设通信商品、分销品、分销配送、集配送、集邮品等明邮品等明细；细；核算企业采用收取手续费方核算企业采用收取手续费方式受托代销的商品；式受托代销的商品；受托代受托代受托代受托代销的报刊，在销的报刊，在销的报刊，在销的报刊，在 报刊报刊报刊报刊 科目中科目中科目中科目中核算；核算；核算；核算；受托低销受托低销商品款商品款按委托方按委托方设辅助；设辅助；核算企业采用收取手续费方核算企业采用收取手续费方式受托代销商品应支付的代式受托代销商品应支付的代销商品款；销商品款；5858说明：说明：收取手续费方式受托代销商品，在“受托代销商品”、“受托代销商品

46、款”科目中核算，并确认“手续费收入”；视同买断方式且无权退货的受托代销商品，属于风险、报酬已转移的自购业务，收到时应当作为“库存商品”反映，即作商品采购的账务处理；5959说明：说明：视同买断方式且有权退货，则属于风险、报酬尚未转移，不能确认为“自有商品”处理，先记入“受托代销商品”、“受托代销商品款”科目中反映，销售时，转入自购进行账务处理。（但是此处，财政部科目中没有明确，在注册计师的书里有说明）6060（2）受托代销商品（应交增值税商品）的账务处理企业收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。6161（2）受托代销商品（应交增值税商品）的账务

47、处理企业售出受托代销商品后，按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照应付委托方的款项，贷记“应付账款”科目，按照增值税销项税额，贷记“应交税费-应交增值税-销项税额/小规模纳税人”科目。6262（2）受托代销商品（应交增值税商品）的账务处理按照增值税进项税额，借记“应交税费-应交增值税-进项税额”科目，贷记“应付账款”科目；企业计算代销手续费等收入，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入（相关明细）”科目。6363企业支付委托方款项时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。同时，企业借记“受托代销商品款”科目，贷记“受托代销商品”科目。（2）受托代销商品（应

48、交增值税商品）的账务处理64641212、存货、存货 存货包括：存货包括：在途物资、原材料、库存商品、加工邮品、集邮票品、报刊、通信用邮票、待转通信用邮票、普通邮资封片、委托代销商品、委托加工物资、低值易耗品。656512、存货（1）科目设置科目科目科目科目新准则影响新准则影响新准则影响新准则影响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动在途物在途物资资涉及到用存涉及到用存货进行货进行非货非货非货非货币性资产交币性资产交币性资产交币性资产交换时换时换时换时，账务，账务处理不一致；处理不一致；无其他变化；无其他变化；原系原系“商品采购商品采购”科目；科目；原材料原材料原系原系“库存材料库存

49、材料”科目；科目；库存商库存商品品增设增设“图书、音像制品图书、音像制品图书、音像制品图书、音像制品”明明细科目；将细科目；将“出租商品出租商品”放放到本科目下核算；同时，到本科目下核算；同时，“家乡包裹家乡包裹家乡包裹家乡包裹”的库存放到的库存放到的库存放到的库存放到“礼礼礼礼仪商品仪商品仪商品仪商品”中核算；中核算；666612、存货（1）科目设置科目科目科目科目新准则影响新准则影响新准则影响新准则影响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动通信用邮票通信用邮票涉及到用库涉及到用库存商品进行存商品进行非货币性资非货币性资非货币性资非货币性资产交换产交换产交换产交换时，时，账务处理不

50、账务处理不一致；无其一致；无其他变化；他变化；无变化无变化待转通信用邮待转通信用邮票票无变化无变化普通邮资封片普通邮资封片普通邮资封片的普通邮资封片的“售价售价售价售价”、“进销差价进销差价进销差价进销差价”记入记入本科目下核算；本科目下核算；676712、存货（1）科目设置科目科目科目科目新准则影响新准则影响新准则影响新准则影响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动加工邮品加工邮品涉及到用库涉及到用库存商品进行存商品进行非货币性资非货币性资产交换时，产交换时，账务处理不账务处理不一致；无其一致；无其他变化；他变化；无变化无变化集邮票品集邮票品将将“集邮邮票集邮邮票”、“纪特邮纪特邮

51、资封片资封片”、“集邮品集邮品”、“集邮用品集邮用品”的的售价、进销差售价、进销差售价、进销差售价、进销差价价价价记入本科目下进行核算；记入本科目下进行核算；报刊报刊报刊的报刊的“售价售价售价售价”、“进销差进销差进销差进销差价价价价”记入本科目核算；记入本科目核算；686812、存货（1）科目设置科目科目科目科目新准则新准则新准则新准则影响影响影响影响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动委托委托代销代销商品商品无无增设增设 “ “ “ “集邮品集邮品集邮品集邮品”、“通信商品通信商品”、“分销配送商品分销配送商品”、“礼仪商品礼仪商品”、“拓展邮品拓展邮品”、“其他其他”二级二级

52、明细；二级明细明细；二级明细“分销配送商品分销配送商品” ” 、“集邮品集邮品”下设下设“售价售价售价售价”、“进进进进销差价销差价销差价销差价”三级明细；三级明细；696912、存货（1）科目设置科目科目新准则新准则影响影响科目设置变动科目设置变动委托加工物资无无变化低值易耗品无变化7070（2）具体核算内容科目科目科目科目具体科目的核算内容具体科目的核算内容具体科目的核算内容具体科目的核算内容在途物资在途物资核算外购的未入库的商品、材料的产品核算外购的未入库的商品、材料的产品实际成本实际成本实际成本实际成本；计划成本核算计划成本核算计划成本核算计划成本核算在在“材料采购材料采购”科目；科目

53、；原材料原材料核算企业外购的原材料的核算企业外购的原材料的实际成本实际成本实际成本实际成本，但，但不包括日常周转使用的包装物、工具、不包括日常周转使用的包装物、工具、器具等；器具等；7171（2）具体核算内容科目科目科目科目具体科目的核算内容具体科目的核算内容具体科目的核算内容具体科目的核算内容库存商库存商品品核算企业的邮政出售品、通信商品、礼仪核算企业的邮政出售品、通信商品、礼仪商品、拓展邮品、商品、拓展邮品、图书音像制品图书音像制品图书音像制品图书音像制品的的进价进价进价进价；以及以及分销配送商品分销配送商品分销配送商品分销配送商品的的售价及进销差价售价及进销差价售价及进销差价售价及进销差

54、价；加工邮加工邮品品核算集邮品的核算集邮品的制作成本制作成本制作成本制作成本，包括邮票的印制，包括邮票的印制费、材料费、加工费等；费、材料费、加工费等；集邮票集邮票品品核算核算集邮邮票、集邮品、集邮用品、纪特集邮邮票、集邮品、集邮用品、纪特集邮邮票、集邮品、集邮用品、纪特集邮邮票、集邮品、集邮用品、纪特邮资封片邮资封片邮资封片邮资封片的售价及进销差价；的售价及进销差价；7272（2）具体核算内容科目科目科目科目具体科目的核算内容具体科目的核算内容具体科目的核算内容具体科目的核算内容报刊报刊核算核算零售报刊零售报刊零售报刊零售报刊的库存、委托代销的的库存、委托代销的售价售价售价售价及进销差价及进

55、销差价及进销差价及进销差价；以及受托代销报刊、代销；以及受托代销报刊、代销报刊款；报刊款；通信用邮通信用邮通信用邮通信用邮票票票票核算通信用邮票、纪特零枚邮票、国际核算通信用邮票、纪特零枚邮票、国际回信券等产品的售价；回信券等产品的售价；待转通信待转通信待转通信待转通信用邮票用邮票用邮票用邮票通信用邮票的备抵科目；通信用邮票的备抵科目；7373（2）具体核算内容科目科目科目科目具体科目的核算内容具体科目的核算内容具体科目的核算内容具体科目的核算内容普通邮资普通邮资封片封片核算普通邮资封片的售价及进销差价；核算普通邮资封片的售价及进销差价；纪特邮资封片在纪特邮资封片在纪特邮资封片在纪特邮资封片在

56、“集邮票品集邮票品集邮票品集邮票品”科目中科目中科目中科目中核算；核算；核算；核算；委托代销委托代销商品商品核算企业委托代销商品的实际成本；核算企业委托代销商品的实际成本；其中委托代销的其中委托代销的集邮品、分销配送商集邮品、分销配送商集邮品、分销配送商集邮品、分销配送商品核算其售价及进销差价品核算其售价及进销差价品核算其售价及进销差价品核算其售价及进销差价；7474（2）具体核算内容科目科目科目科目具体科目的核算内容具体科目的核算内容具体科目的核算内容具体科目的核算内容委托加工委托加工物资物资核算委托加工物资的实际成本；核算委托加工物资的实际成本；低值易耗低值易耗品品本科目核算企业购入的用于

57、日常周转本科目核算企业购入的用于日常周转使用的、使用的、不符合固定资产定义不符合固定资产定义不符合固定资产定义不符合固定资产定义的材料、的材料、包装物、工具、器具等物品的实际成包装物、工具、器具等物品的实际成本本7575（3）减值的账务处理计提减值时，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备存货跌价准备”科目；转回时作相反的会计分录。7676（2）具体核算内容采用售价核算售价核算的：集邮票品、报刊、普通邮资封片、库存商品-分销配送商品；其余采用进价或实际成本核算其余采用进价或实际成本核算。7777（4 4 4 4）非货币性资产交换的账务处理）非货币性资产交换的账务处理）非货币性

58、资产交换的账务处理）非货币性资产交换的账务处理不具有商业实质的，以换出资产账面价值作为换不具有商业实质的，以换出资产账面价值作为换不具有商业实质的，以换出资产账面价值作为换不具有商业实质的，以换出资产账面价值作为换入资产的价值。入资产的价值。入资产的价值。入资产的价值。具有商务实质的具有商务实质的具有商务实质的具有商务实质的 换出资产包括存货的（视同销售），借记换换出资产包括存货的（视同销售），借记换入相关资产（公允价值），贷记入相关资产（公允价值），贷记“其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入”、“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”等科目，如涉及税的，贷等科目，如涉

59、及税的，贷记记“应交税费应交税费”科目，涉及补价的，借记或贷记科目，涉及补价的，借记或贷记“银行存款银行存款”科目。同时，结转成本，借记科目。同时，结转成本，借记“其其其其他业务成本他业务成本他业务成本他业务成本”、“主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本”等等等等科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目。等科目。7878（4 4）非货币性资产交换的账务处理）非货币性资产交换的账务处理 企业换入资产包括存货科目的，借记“原材料”（公允价值公允价值）等科目，贷记相关资产（账面价值），换出资产的账面价值与公允价换出资产的账面价值与公允价值的差额确认收益或损失，借记

60、或贷记值的差额确认收益或损失，借记或贷记“营业营业外支出外支出”、“营业外收入营业外收入” 等科目，涉及补价的，借记或贷记“银行存款”科目。公允价值如何确认公允价值如何确认79791313、存货跌价准备、存货跌价准备 （1 1）存货跌价准备在新旧准则下，核算内容无变）存货跌价准备在新旧准则下，核算内容无变化；化；“存货跌价准备存货跌价准备”科目目前只设科目目前只设“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“集邮品集邮品”、“其他其他”四个二级明四个二级明细科目。细科目。（报刊不提减值，在发行期过后，直接确（报刊不提减值，在发行期过后，直接确（报刊不提减值，在发行期过后，直接确（报刊不提减值，在发

61、行期过后，直接确认业务损失费）认业务损失费）认业务损失费）认业务损失费）（2 2）发出存货）发出存货结转结转结转结转存货跌价准备的，借记本科目，存货跌价准备的，借记本科目，贷记贷记“主营业务成本主营业务成本”等科目。等科目。 80801414、长期股权投资、长期股权投资减值准备、长期股权投资、长期股权投资减值准备科目科目科目科目新准则影新准则影新准则影新准则影响响响响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动核算内容核算内容核算内容核算内容长期长期股权股权投资投资新旧准则新旧准则下下“有市有市有市有市价无重大价无重大价无重大价无重大影响影响影响影响”不不在本科目在本科目核算，但核算，但是

62、是“子公子公子公子公司司司司”采用采用采用采用成本法核成本法核成本法核成本法核算算算算分分“子公司子公司子公司子公司”、“共同控制共同控制共同控制共同控制及重大影响及重大影响及重大影响及重大影响”、“其他投资其他投资其他投资其他投资”设置二明细，设置二明细，按被投资者的按被投资者的名称设置辅助名称设置辅助核算；核算； “子子子子公公公公司司司司”核核算算同同一一控控制制下下合合并并形形成成的的子子公公司司、非非同同一一控控制制下下合合并并形形成成的的子子公公司司及及新新设设成成立立的的子子公公司司的的投投资资成成本本；“共共共共同同同同控控控控制制制制或或或或重重重重大大大大影影影影响响响响”

63、核核算算企企业业投投出出的的、对对被被投投资资单单位位具具有有共共同同控控制制或或重重大大影影响响的的投投资资成成本本及及权权益益变变动动；“其其其其他他他他投投投投资资资资”核核算以上投资之外的投资。算以上投资之外的投资。81811414、长期股权投资、长期股权投资减值准备、长期股权投资、长期股权投资减值准备科目科目科目科目新准则新准则新准则新准则影响影响影响影响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动核算内容核算内容核算内容核算内容长期股长期股权投资权投资减值准减值准备备无无旧科目下，叫旧科目下，叫“长期投长期投资减值资减值”，包括股权、，包括股权、债务，新旧则下，债务，新旧则下，

64、长期长期长期长期股权投资减值单设，并股权投资减值单设，并股权投资减值单设，并股权投资减值单设，并按减值的被投资单位名按减值的被投资单位名按减值的被投资单位名按减值的被投资单位名称设置辅助核算；称设置辅助核算；称设置辅助核算；称设置辅助核算；企业长期股企业长期股权投资的减权投资的减值准备值准备82821515、投资性房地产、固定资产、在建工程、无、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产形资产（1 1）科目设置及核算内容科目科目科目科目新准则影响新准则影响新准则影响新准则影响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动核算内容核算内容核算内容核算内容投资性投资性房地产房地产新增科目新增科目

65、新增科目新增科目，旧准下在旧准下在“固定资产固定资产”、“无形资无形资产产”科目中科目中核算；核算；下设下设 房屋建筑物房屋建筑物房屋建筑物房屋建筑物 、 土地土地土地土地 两个二两个二级明细，每个二级明细，每个二级明细科目下设级明细科目下设 成本成本 、 累计摊累计摊销销 两个三级明细；两个三级明细；核算企业采用核算企业采用成本成本成本成本模式计量，模式计量，出租的房屋建出租的房屋建筑、土地的成筑、土地的成本及累计摊销本及累计摊销额；额；83831515、投资性房地产、固定资产、在建工程、无、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产形资产（1 1）科目设置及核算内容科目科目科目科目新准则影

66、响新准则影响新准则影响新准则影响科目设置科目设置科目设置科目设置变动变动变动变动核算内容核算内容核算内容核算内容固定资固定资产产为赚取租金或资本为赚取租金或资本为赚取租金或资本为赚取租金或资本增值（或两者兼有）增值（或两者兼有）增值（或两者兼有）增值（或两者兼有）而持有的房地产而持有的房地产而持有的房地产而持有的房地产，新准则下在新准则下在“投资投资性房地产性房地产”科目下科目下核算；核算；土地转无形土地转无形土地转无形土地转无形资产资产资产资产无变化无变化核算企业持有的核算企业持有的固定资产原价；固定资产原价；企业购置计算机企业购置计算机企业购置计算机企业购置计算机硬件所附带的、硬件所附带的

67、、硬件所附带的、硬件所附带的、未单独计价的软未单独计价的软未单独计价的软未单独计价的软件，也通过本科件，也通过本科件，也通过本科件，也通过本科目核算目核算目核算目核算；84841515、投资性房地产、固定资产、在建工程、无、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产形资产（1 1）科目设置及核算内容科目科目科目科目新准则影响新准则影响新准则影响新准则影响科目设置变科目设置变科目设置变科目设置变动动动动核算内容核算内容核算内容核算内容累计累计折旧折旧无变化无变化无变化无变化核算企业固定资核算企业固定资产的累计折旧；产的累计折旧；85851515、投资性房地产、固定资产、在建工程、无、投资性房地产

68、、固定资产、在建工程、无形资产形资产（1 1）科目设置及核算内容科目科目科目科目 新准则影响新准则影响新准则影响新准则影响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动核算内容核算内容核算内容核算内容在建在建工程工程预付的工程预付的工程预付的工程预付的工程款，在款，在款，在款，在“预预预预付账款付账款付账款付账款”科科目中核算；目中核算；增设增设“外包工程外包工程外包工程外包工程”二级明细；二级明细；取消取消取消取消“自营工程自营工程自营工程自营工程”、“国国国国拨资金拨资金拨资金拨资金”二级，二级，将将将将其原三级其原三级其原三级其原三级（除预付（除预付工程款）工程款）提到二级提到二级提到

69、二级提到二级，设置设置“自营工程自营工程”、“国拨资金国拨资金”辅辅助核算；助核算；核算企业进行基建工程、核算企业进行基建工程、安装工程、更新改造工安装工程、更新改造工程等发生的实际支出，程等发生的实际支出，企业购入企业购入企业购入企业购入的固定资产以的固定资产以及及投资性房产投资性房产投资性房产投资性房产、融资租、融资租入需安装的固定资产，入需安装的固定资产，先通过本科目进行核算，先通过本科目进行核算，然后结转至相关科目；然后结转至相关科目；8686（1）科目设置及核算内容科目科目科目科目新准则影响新准则影响新准则影响新准则影响科目设科目设科目设科目设置变动置变动置变动置变动核算内容核算内容

70、核算内容核算内容无形无形资产资产为赚取租金或资本为赚取租金或资本为赚取租金或资本为赚取租金或资本增值（或两者兼有）增值（或两者兼有）增值（或两者兼有）增值（或两者兼有）而持有的土地而持有的土地而持有的土地而持有的土地，新，新准则下在准则下在“投资性投资性房地产房地产”科目下核科目下核算；算；土地记入；使土地记入；使土地记入；使土地记入；使用寿命有限、无限用寿命有限、无限用寿命有限、无限用寿命有限、无限; ; ; ;研究、开发阶段研究、开发阶段研究、开发阶段研究、开发阶段无变化无变化核算企业持有的无形资产核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、利

71、技术、商标权、著作权、土地使用权等；土地使用权等；企业购置企业购置企业购置企业购置计算机硬件所附带的、单计算机硬件所附带的、单计算机硬件所附带的、单计算机硬件所附带的、单独计价的通用（商用）软独计价的通用（商用）软独计价的通用（商用）软独计价的通用（商用）软件，作为无形资产核算，件，作为无形资产核算，件，作为无形资产核算，件，作为无形资产核算，并按规定的期限平均摊销；并按规定的期限平均摊销；8787（1）科目设置及核算内容科目科目科目科目新准则影新准则影新准则影新准则影响响响响科目设置变科目设置变科目设置变科目设置变动动动动核算内容核算内容核算内容核算内容累计摊销累计摊销新增科目新增科目新增科

72、目新增科目，旧准则下旧准则下直接抵减直接抵减“无形资无形资产产”科目；科目；下设下设“软件软件”、“土地土地使用权使用权”、“其他其他”三三个二级明细；个二级明细；核算企业对核算企业对使用寿使用寿使用寿使用寿命有限的命有限的命有限的命有限的无形资产无形资产计提的累计摊销；计提的累计摊销；使用寿命不确定的使用寿命不确定的无形资产不进行摊无形资产不进行摊销，每期期末进行销，每期期末进行减值测试；减值测试；8888（2）账务处理 1）基本流程8989（2）账务处理说明：说明：说明：说明： 企业购入的房屋建筑与土地合并计价的，企业购入的房屋建筑与土地合并计价的，实在实在实在实在无法区分的，无法区分的，

73、无法区分的，无法区分的，可以记入可以记入“固定资产固定资产”科目；企业自科目；企业自用的房屋建筑物、土地，如作为投资或以资本增值用的房屋建筑物、土地，如作为投资或以资本增值为目的，从为目的，从“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”科目科目转入转入转入转入“投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产”科目，科目，实在无法结转的，可以不实在无法结转的，可以不实在无法结转的，可以不实在无法结转的，可以不转转转转；当；当“投资性房地产投资性房地产”自用自用自用自用时，时，转入转入转入转入“固定资产固定资产固定资产固定资产”、“无形资产无形资产无形资产无形资产”科目。科目。90902）投资性房

74、地产的账务处理 企业企业外购用于出租外购用于出租外购用于出租外购用于出租的房地产，购入的同时开始的房地产，购入的同时开始出租，借记出租，借记“在建工程在建工程- -设备购置设备购置”，贷记，贷记“银行存银行存款款”等科目，同时，借记本科目，贷记等科目，同时，借记本科目，贷记“在建工程在建工程- -设备购置设备购置”。 企业将企业将自用的自用的自用的自用的房屋建筑物等房屋建筑物等转换为投资性房地转换为投资性房地转换为投资性房地转换为投资性房地产产产产的，按照拟转入的房屋建筑物在转换日的原价、的，按照拟转入的房屋建筑物在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别借记累计折旧、减值准备等，分别借记“投

75、资性房地产投资性房地产- -成本成本”、“投资性房地产投资性房地产- -累计摊销累计摊销”、“投资性房投资性房地产减值准备地产减值准备”等科目，贷记等科目，贷记“固定资产固定资产”、“累累计折旧计折旧”等科目。等科目。 91912）投资性房地产的账务处理 自行自行建造或开发完成后、同时用于出租建造或开发完成后、同时用于出租建造或开发完成后、同时用于出租建造或开发完成后、同时用于出租的房地的房地产，按其建造成本，借记本科目，贷记产，按其建造成本，借记本科目，贷记“在建工程在建工程”等科目。等科目。 企业需企业需按期按期按期按期对投资性房地产进行对投资性房地产进行摊销摊销摊销摊销，借记，借记“其他

76、业务成本其他业务成本”科目，贷记本科目（累计摊销）。科目，贷记本科目（累计摊销）。 企业企业对投资性房地产进行改建、扩建对投资性房地产进行改建、扩建对投资性房地产进行改建、扩建对投资性房地产进行改建、扩建，借记，借记“在建工程在建工程”科目，贷记本科目（成本，累计摊销）。科目，贷记本科目（成本，累计摊销）。改扩建过程中发生的支出增加在建工程，完工后，改扩建过程中发生的支出增加在建工程，完工后，转入投资性房地产，借记本科目，贷记转入投资性房地产，借记本科目，贷记“在建工程在建工程”。 92922）投资性房地产的账务处理企业将投资性房地产转为自用时投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的账面余额、

77、累计摊销、减值准备等，借记“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目，贷记本科目。 93932）投资性房地产的账务处理企业处置投资性房地产处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入其他业务收入- -其他其他”科目。按该项投资性房地产累计摊销，借记本科目（累计摊销），按该项投资性房地产的账面余额账面余额，贷记本科目（成本），按其差额，借记“其他业务成其他业务成本本- -其他其他”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。-和固定资产对比和固定资产对比。94943）固定资产的账务处理 已投入使用或达到预定可使用状态，尚未办理竣已投入使用或达到

78、预定可使用状态，尚未办理竣工决算手续的在建工程暂估转入固定资产时，根据工决算手续的在建工程暂估转入固定资产时，根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按料，按暂估价值暂估价值暂估价值暂估价值确定固定资产的入账价值，借记本确定固定资产的入账价值，借记本科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程-工程工程- -暂估固定资产暂估固定资产”科目，并开始计提折旧。科目，并开始计提折旧。 待竣工决算手续完成后，再对固定资产账面价值待竣工决算手续完成后，再对固定资产账面价值待竣工决算手续完成后，再对固定资产账面价值待竣工决算手续完成后，再对固定资产账面价值

79、进行调整进行调整进行调整进行调整，借记，借记“在建工程在建工程-工程工程- -暂估固定资暂估固定资产产”科目，贷记本科目，同时，按照工程科目决算科目，贷记本科目，同时，按照工程科目决算批复确定的实际价值，借记本科目，贷记批复确定的实际价值，借记本科目，贷记“在建工在建工程程-工程工程”科目，科目，但是已计提的折旧不再进行调但是已计提的折旧不再进行调但是已计提的折旧不再进行调但是已计提的折旧不再进行调整。整。整。整。95953）固定资产的账务处理 接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产，按税法确定的入账价值，按税法确定的入账价值加上因接受捐赠资产支付或应付的金额

80、，借记本科加上因接受捐赠资产支付或应付的金额，借记本科目，按税法规定的接受捐赠资产的入账价值，贷记目，按税法规定的接受捐赠资产的入账价值，贷记“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入- - - -接受捐赠利得接受捐赠利得接受捐赠利得接受捐赠利得”科目，因接受捐赠资科目，因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记产支付或应付的金额，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 对固定资产进行对固定资产进行经常性修理及维护所发生的费经常性修理及维护所发生的费经常性修理及维护所发生的费经常性修理及维护所发生的费用性支出用性支出用性支出用性支出，借记，借记“主营业务成本主营业务成本”、“管理费用管理费用”等科

81、目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 96963）固定资产的账务处理）固定资产的账务处理 企业发生的符合资本化条件的固定资产装符合资本化条件的固定资产装修费用修费用，应先在“在建工程”科目中归集发生的相关费用，待装修完工后，转入固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。如果下次装修时，该项固定资产仍有余额，应将该科目余额一次全部计入当应将该科目余额一次全部计入当期营业外支出，借记期营业外支出，借记“营业外支出营业外支出- -财产损失财产损失”科目，贷记科目，贷记“固定资产固定资产”科目。97973）固定资产的账务处理 盘盈的固定资产盘盈的固定资产盘盈的固定资产盘

82、盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记本科目，贷记后的余额，借记本科目，贷记“以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整”科目。科目。 以固定资产进行债务重组，支付资产的公允价值以固定资产进行债务重组，支付资产的公允价值与账面价值的差额，记入与账面价值的差额，记入“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入- - - -固定资产处固定资产处固定资产处固定资产处置利得置利得置利得置利得”或或或或“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出- - -

83、 -固定资产处置损失固定资产处置损失固定资产处置损失固定资产处置损失”科目。科目。 98983）固定资产的账务处理 以固定资产进行非货币性资产交换非货币性资产交换的账务处理，换出资产的账面价值与公允价值的差额，记入“营业外收入营业外收入- -非货币性资产交换利非货币性资产交换利得得”或或“营业外支出营业外支出- -非货币性资产交换损失非货币性资产交换损失”科目。（与债务重组的明细对比）（与债务重组的明细对比）99994 4）累计折旧的账务处理）累计折旧的账务处理 已计提减值准备的固定资产，企业应当按企业应当按照扣除减值准备后的金额，计提折旧照扣除减值准备后的金额，计提折旧。 固定资产的折旧方法

84、一经确定，不得随意固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。变更。固定资产使用寿命，预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更会计估计变更。 1001005 5）在建工程的账务处理）在建工程的账务处理 在建工程试运转及其他支出在建工程试运转及其他支出，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。 企业在建工程试运转过程中所取得的收入在建工程试运转过程中所取得的收入扣除税金后冲减在建工程成本，按照收入金额，借记“银行存款”等科目，贷记“在建工程”科目。 1011016 6）无形资产的账务处理）无形资产的账务处理 接受捐赠的无形资产，按税法确定的入账价值加上因接受捐赠资产支付或应付的金额，借

85、记本科目，按税法确定的接受捐赠资产入账价值，贷记“营业外收入营业外收入- -接受捐赠利得接受捐赠利得”科目，按应交税额，贷记“应交税费”科目，因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记“银行存款”等科目。 1021026 6）无形资产的账务处理）无形资产的账务处理 企业内部研究开发项目研究阶段的支出研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益发生时计入当期损益，借记“管理费 用”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。 1031036 6）无形资产的账务处理）无形资产的账务处理 企业内部研究开发项目阶段的支出开发项目阶段的支出，确认时，按照开发阶段的实际支出，借记“无形无形资产资产”，贷记“银行存

86、款”、“其他应付款”等科目。1041046 6）无形资产的账务处理）无形资产的账务处理 需满足的条件：需满足的条件：需满足的条件：需满足的条件：从技术上来讲，完成该无形资产以从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性。具有完成该无形使其能够使用或出售具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产产生经济利益资产并使用或出售的意图。无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。无形资产将在存在市场或无形资产自身存在市场。无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。有足够的技术、

87、内部使用的，应当证明其有用性。有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能够使用或出售该无形资产。归属于该无发，并有能够使用或出售该无形资产。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。形资产开发阶段的支出能够可靠计量。1051056）无形资产的账务处理 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止，当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测

88、试。 10610616.16.投资性房地产、固定资产、在建工程、无投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产减值准备形资产减值准备（1）科目设置及核算内容 科目科目科目科目新准则影响新准则影响新准则影响新准则影响科目设置科目设置科目设置科目设置变动变动变动变动核算内容核算内容核算内容核算内容投资性房投资性房地产减值地产减值准备准备新增，新增，新增，新增，核算核算投资性房地投资性房地产减值；产减值；新增科目；新增科目；核算企业投资性房核算企业投资性房地产的减值准备；地产的减值准备；10710716.16.投资性房地产、固定资产、在建工程、无投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产减值准备形资产

89、减值准备（1）科目设置及核算内容 科目科目科目科目新准则影响新准则影响新准则影响新准则影响科目设科目设科目设科目设置变动置变动置变动置变动核算内容核算内容核算内容核算内容固定资固定资产减值产减值准备准备不允许转回；不允许转回； 无变化无变化核算企业固定资核算企业固定资产的减值准备；产的减值准备；在建工在建工程减值程减值准备准备不允许转回；不允许转回； 无变化无变化核算企业在建工核算企业在建工程计提的减值准程计提的减值准备；备；10810816.16.投资性房地产、固定资产、在建工程、无投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产减值准备形资产减值准备（1）科目设置及核算内容 科目科目科目科目 新

90、准则影响新准则影响新准则影响新准则影响科目设科目设科目设科目设置变动置变动置变动置变动核算内容核算内容核算内容核算内容无形无形资产资产减值减值准备准备除使用售命不除使用售命不除使用售命不除使用售命不确定的无形资确定的无形资确定的无形资确定的无形资产，期末作减产，期末作减产，期末作减产，期末作减值测试值测试值测试值测试（例如（例如化拨地）；其化拨地）；其他无变化他无变化无变化无变化核算企业无形资产的减核算企业无形资产的减值准备；值准备；使用寿命不确使用寿命不确使用寿命不确使用寿命不确定的无形资产，在持有定的无形资产，在持有定的无形资产，在持有定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但应期间不需要摊销

91、，但应期间不需要摊销，但应期间不需要摊销，但应当在每个会计期间进行当在每个会计期间进行当在每个会计期间进行当在每个会计期间进行减值测试减值测试减值测试减值测试，其减值金额其减值金额也在本科目中核算；也在本科目中核算；109109（2 2）账务处理）账务处理 投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产减值准备一经计提，不允许转回；原一经计提，不允许转回；原记入记入“营业外支出营业外支出”，现在记入，现在记入“资产减值资产减值损失损失”。 处置投资性房地产或者投资性房地产转为自用时、处置固定资产应同时、在建工程转入固定资产时、处置无形资产时，还应结转还应结转已计提的减值准备已计提的减值准备。110

92、1101717、长期应收款、未确认融资收益、长期应收款、未确认融资收益（1)科目设置及核算内容科目科目新准则影响新准则影响科目设置科目设置变动变动核算内容核算内容长期应长期应收款收款新准则下新新准则下新新准则下新新准则下新增内容增内容增内容增内容，旧，旧准则下在准则下在“其他应收款其他应收款”、“应收应收账款账款”等科等科目下核算；目下核算；未设置明未设置明细科目细科目核算企业的长期应收款项，核算企业的长期应收款项，包包包包括采用递延方式具有融资性质括采用递延方式具有融资性质括采用递延方式具有融资性质括采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的销售商品和提供劳务等产生的销售商品和提供

93、劳务等产生的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等；实质上构成对的应收款项等；实质上构成对的应收款项等；实质上构成对的应收款项等；实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，被投资单位净投资的长期权益，被投资单位净投资的长期权益，被投资单位净投资的长期权益，也通过本科目核算也通过本科目核算也通过本科目核算也通过本科目核算；未确认未确认融资收融资收益益新准则下新新准则下新新准则下新新准则下新增内容增内容增内容增内容未设置明未设置明细科目细科目核算企业分期计入销售收入或核算企业分期计入销售收入或劳务收入的未实现融资收益；劳务收入的未实现融资收益；111111（2 2）账务处理）账务处理 企业采用企业采用

94、递延方式分期收款递延方式分期收款递延方式分期收款递延方式分期收款销售商品或提供劳销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按合同或协议价款，借记本科目，按合同或件的，按合同或协议价款，借记本科目，按合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务主营业务收入收入”等科目，按其差额，贷记等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益未实现融资收益”科目。科目。 未实现融资收益转销时，借记未实现融资收益转销时，借记“未实现融资收未实现融资收益益”科目，贷记科目，贷记“财务费用财务费用财务费用财务费用”科

95、目。科目。1121121818、委托贷款、委托贷款核算内核算内容容核算企业按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项。 科目设科目设置置下设“本金本金”、“利息利息”、“减值准减值准备备”三个二级明细。 说明：说明：委托贷款的利息收入，记入“投资收益投资收益”科目。11311319、拨付所属资金、上级拨入资金（1 1）科目设置及核算内容）科目设置及核算内容科目科目科目科目新准则新准则新准则新准则影响影响影响影响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动核算内容核算内容核算内容核算内容拨付拨付所属所属资金资金内部使内部使用科目用科目省内省内省内省内“拨付所属拨付所属”、“所属上缴所属上缴”与集

96、团公司与集团公司与集团公司与集团公司的的“拨付所属拨付所属”、“所属上缴所属上缴”合合并列示，省内只并列示，省内只反映权益上划；反映权益上划；上级企业拨付所属企上级企业拨付所属企业工程科目资金、其业工程科目资金、其他资金及收到所属企他资金及收到所属企业上缴集中资金、工业上缴集中资金、工程余款和其他资金，程余款和其他资金，以及省公司上划地市以及省公司上划地市局等所属非法人单位局等所属非法人单位的权益资金或资产；的权益资金或资产；11411419、拨付所属资金、上级拨入资金（1 1）科目设置及核算内容）科目设置及核算内容科目科目科目科目新准则新准则新准则新准则影响影响影响影响科目设置变动科目设置变

97、动科目设置变动科目设置变动核算内容核算内容核算内容核算内容上级上级拨入拨入资金资金内部使内部使用科目用科目省内省内省内省内“上级拨入上级拨入”、“上缴上级上缴上级”与集团公司的与集团公司的与集团公司的与集团公司的“上级拨入上级拨入”、“上缴上级上缴上级”合合并列示，省内只并列示，省内只反映权益拨缴；反映权益拨缴；本科目核算下级企业收到上级本科目核算下级企业收到上级企业拨付的工程科目资金，以企业拨付的工程科目资金，以及上缴集中资金、工程余款和及上缴集中资金、工程余款和上划的资产；地市局等所属非上划的资产；地市局等所属非法人单位所有者权益上划省公法人单位所有者权益上划省公司后，所有者权益项目增减变

98、司后，所有者权益项目增减变动时，也通过本科目核算；动时，也通过本科目核算；115115（2）账务处理11611620、工程物资本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。企业购入的物资、设备尚未安装前在本科尚未安装前在本科目核算，待领用或安装后，在目核算，待领用或安装后，在“在建工程在建工程”科目中核算。科目中核算。11711720、工资物资账务处理账务处理企业购入工程物资，借记本科目，贷记企业购入工程物资，借记本科目，贷记“银行存银行存款款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。 企业领用工程物资，企业领用工程物资，借记借记借记借记“

99、在建工程在建工程在建工程在建工程”科目，贷科目，贷科目，贷科目，贷记本科目。记本科目。记本科目。记本科目。工程完工后，领出的剩余物资退库时工程完工后，领出的剩余物资退库时做相反的会计分录。做相反的会计分录。 购入未购入未购入未购入未安装安装安装安装工程物工程物工程物工程物资资资资在建在建在建在建工程工程工程工程存货存货存货存货1181182020、工资物资、工资物资账务处理 工程完工后，剩余工程物资转作本企业存本企业存货的货的，借记“原材料”等科目，可以抵扣增值税的，借记“应交税费-应交增值税-进项税额”，贷记本科目。1191192121、固定资产清理、固定资产清理核算内容 本科目核算企业因出

100、售、报废、毁损、出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组对外投资、非货币性资产交换、债务重组等等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的相关费用。1201202121、固定资产清理、固定资产清理账务处理 企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。值准备。 1211212121、固定资产清理、固定资产清理账务处理 清理过程中应支付的相关税费及其他费用相关税费

101、及其他费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费应交营业税”等科目。收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。 12212221、固定资产清理账务处理 固定资产清理完成后，属于报废，借记“营业外支出营业外支出- -固定资产报废损失固定资产报废损失”科目，属于固定资产处置，借记“营业外支出营业外支出处置非处置非流动资产损失流动资产损失”科目，贷记本科目。属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营营业外支出业外支出非常损失非常损失”科目，贷记本科目。如为贷方余额，借记本科

102、目，贷记“营业外营业外收入收入”（对应项目）（对应项目）。 1231232222、商誉、商誉减值准备、商誉、商誉减值准备l l核算内容核算内容 核算企业合并中形成的商誉价值及其减值。核算企业合并中形成的商誉价值及其减值。l l账务处理账务处理 同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并，不会形成不会形成不会形成不会形成“商誉商誉商誉商誉”。 非同一控制下的企业合并，购买方所支付的对价非同一控制下的企业合并，购买方所支付的对价与取得的被投资单位净资产的公允价值的差额，在与取得的被投资单位净资产的公允价值的差额，在合并报表层次，合并报表层次，超额支付将会形成超额支付将会形成超额支付将会形成超额支付

103、将会形成“商誉商誉商誉商誉”。（举。（举。（举。（举例：初支付例：初支付例：初支付例：初支付70707070，被投资单位评估，被投资单位评估，被投资单位评估，被投资单位评估100100100100，购买，购买，购买，购买60%60%60%60%，经，经，经，经营收益营收益营收益营收益10101010，合并时权益法调整，少数股权，合并时权益法调整，少数股权，合并时权益法调整，少数股权，合并时权益法调整，少数股权44444444，我们，我们，我们，我们占占占占66666666，可是账面有，可是账面有，可是账面有，可是账面有76767676，商誉，商誉，商誉，商誉10101010）124124222

104、2、商誉、商誉减值准备、商誉、商誉减值准备l l账务处理账务处理 吸收合并的吸收合并的吸收合并的吸收合并的，合并中取得的有关净资产的入账价，合并中取得的有关净资产的入账价值与支付的合并对价的账面价值之间的差额，值与支付的合并对价的账面价值之间的差额，超额超额超额超额支付确认为支付确认为支付确认为支付确认为“商誉商誉商誉商誉”。（举例：资产。（举例：资产100100，负债，负债8080，净资产净资产2020，支付了，支付了3030万，按相关资产的入账价值，万，按相关资产的入账价值，借记相关资产科目借记相关资产科目100100，借记本科目，借记本科目1010，贷记相关负，贷记相关负债债8080、“

105、银行存款银行存款”3030等科目。等科目。 企业发生商誉减值，借记企业发生商誉减值，借记“资产减值损失资产减值损失- -其他减其他减值损失值损失”，贷记商誉减值准备。，贷记商誉减值准备。1251252323、长期待摊费用、长期待摊费用新旧准则核算内容差异 新准下，企业固定资产大修理支出企业固定资产大修理支出，不再进行长期待摊。 核算内容 本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担、分摊期限在1 1年以上年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出生的改良支出；企业自有自有固定资产改良支出，在“固定资产”科目中核算。1261262424、递延

106、所得税资产、递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税负债 递延所得税资产、递延所得税负债核算企业确认的应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异差异。127127递延所得税资产、递延所得税负债形成原因列示图：1281282525、待处理财产损溢、待处理财产损溢核算内容 本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗（正常的（正常的损耗和短缺进物资采成本），损耗和短缺进物资采成本），也通过本科目核算。 企业盘盈企业盘盈“固定资产固定资产”，应记入，应记入“以前年以前年度损益调整度损益调整”科目。科目。1291292

107、525、待处理财产损溢、待处理财产损溢l l账务处理 企业盘盈的各种材料、库存商品等，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。 企业盘盈的除固定资产以外的其他财产除固定资产以外的其他财产，借记本科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。1301302525、待处理财产损溢、待处理财产损溢l l账务处理 盘亏、毁损的各种材料、库存成品等，盘亏的固定资产，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目。材料、库存成品采用售价核算的，还应同时结转商品进销差价结转商品进销差价，借记相关科目（进销差价），涉及增值税的，贷记“应交税费-应交增值税-进项税额转出”科目。131131

108、25、待处理财产损溢 账务处理 企业盘亏、毁损的各项资产，按照管理权限报经批准后处理，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失按可收回的保险赔偿或过失人赔偿人赔偿，借记“其他应收款-其他”科目，按按其净损失额额其净损失额额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目，贷记本科目。 1321322626、短期借款、长期借款、短期借款、长期借款（1）科目设置及账务处理 科目科目科目科目新准则影新准则影新准则影新准则影响响响响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动核算内容核算内容核算内容核算内容短期借款短期借款无无无无核算企业向银行或其核算企业向银行或其他金融机构等借入的他金

109、融机构等借入的期限在期限在1 1 1 1年以下（含年以下（含年以下（含年以下（含1 1 1 1年）年）年）年）的各种借款；的各种借款；长期借款长期借款无无引入实际利率引入实际利率的概念，增设的概念，增设“利息调整利息调整”科目科目企业借入的期限企业借入的期限在在在在1 1 1 1年年年年以上的以上的以上的以上的各种借款；各种借款；1331332626、短期借款、长期借款、短期借款、长期借款说明：说明： “利息调整”核算核算企业实际收到的金额与“本金”的差额；以及企业长期借款的摊余成本乘以实际利率计算确的“利息负担额”与协议利率乘以本金计算的应付利息额之间的差额。134134（2）长期借款账务处

110、理 企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金），如存在差额，还应借记本科目（利息调整）如存在差额，还应借记本科目（利息调整）。 135135 （2 2）长期借款账务处理）长期借款账务处理 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按合同利按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利应付利息息”科目，按其差额，贷记本科目（利息调科目，按其差额，贷记本科目（利息调整）。整）。 136136 （2）长期借款账务处理 到期一次还本付息一次还本付息的长期借款，按摊余成本和实际

111、利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目（应计利息），贷记本科目（应计利息），按其差额，贷记贷记本科目（利息调整）。本科目（利息调整）。137137 （2 2）长期借款账务处理）长期借款账务处理 企业归还的长期借款本金，借记本科目（本金），贷记“银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记或借记本科目（利息调整）。1381382727、交易性金融负债、交易性金融负债l l核算内容 核算企业承担的交易性金融负债的公允价值。 企业持有的直接指定

112、为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。13913928、应付职工薪酬（1）新旧准则核算内容差异 新准则下，将旧准则下的“应付工资、应应付工资、应付福利费付福利费”、各项保险费、劳务租赁费等、各项保险费、劳务租赁费等企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价，记入本科目核算。 新增“辞退福利辞退福利”、“非货币性福利非货币性福利”、“以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付”等概念。 1401402828、应付职工薪酬、应付职工薪酬（2）具体科目设置 参见参见EXCLE.EXCLE.（3）科目核算内容 科目科目科目科目核算内容核算内容核算内容核算内容职工职工福利福利核算尚

113、未实行分离办社会职能的企业，其内核算尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用；设福利部门所发生的设备、设施和人员费用；企业为职工卫生保健、生活、住房、企业为职工卫生保健、生活、住房、交通等交通等所发放的各项补贴和非货币性福利；其他规所发放的各项补贴和非货币性福利；其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、抚恤费、安家费、探亲假路费探亲假路费探亲假路费探亲假路费等。等。14114128、应付职工薪酬（3）科目核算内容 科目科目科目科目核算内容核算内容核算内容核算内容住房住房补贴补贴核算企业在住房公积金之外

114、，给予职工核算企业在住房公积金之外，给予职工的住房补贴支出；的住房补贴支出；非货非货币性币性福利福利核算企业以自己的产品或外购的商品发核算企业以自己的产品或外购的商品发放给职工作为福利放给职工作为福利，以及企业自己拥有，以及企业自己拥有，以及企业自己拥有，以及企业自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用等应的资产或租赁资产供职工无偿使用等应的资产或租赁资产供职工无偿使用等应的资产或租赁资产供职工无偿使用等应由企业负担、由企业负担、由企业负担、由企业负担、但是由职工受益的相应支但是由职工受益的相应支出。出。142142（3）科目核算内容科目科目科目科目核算内容核算内容核算内容核算内容支付工资支付工

115、资支付工资支付工资- - - -仍仍仍仍保留劳动关系保留劳动关系保留劳动关系保留劳动关系职工生活费职工生活费职工生活费职工生活费核算企业核算企业除内退人员之外除内退人员之外除内退人员之外除内退人员之外，仍保留劳动仍保留劳动关系职工的生活费支出额。关系职工的生活费支出额。辞退福利辞退福利核算由于分离办社会职能、实施主辅分核算由于分离办社会职能、实施主辅分离辅业改制分流安置富余人员、实施重离辅业改制分流安置富余人员、实施重组、改组计划、职工不能胜任等原因，组、改组计划、职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自与职工的

116、劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿；予职工的经济补偿；143143（3）科目核算内容科目科目科目科目核算内容核算内容核算内容核算内容未确认融资未确认融资未确认融资未确认融资费用费用费用费用核算企业计算辞退福利时，辞退福核算企业计算辞退福利时，辞退福利额的折现值与应付额的之间的差利额的折现值与应付额的之间的差额；额；以现金结算以现金结算以现金结算以现金结算的股份支付的股份支付的股份支付的股份支付核算企业为获取职工提供的服务，核算企业为获取职工提供的服务，所授予职工的权益工具额。所授予职工的权益工具额。144144（4)4

117、)特殊账务处理特殊账务处理 企业以其自产产品发放给职工作为职工薪自产产品发放给职工作为职工薪酬酬的，借记“管理费用-职工薪酬”、“主营业务成本-职工薪酬”等科目，贷记本科目。同时借记本科目，贷记“主营业务收入”等科目。同时，还应结转产成品的成本。 企业无偿向职工提供住房等固定资产无偿向职工提供住房等固定资产，按应计提的折旧额，借记“管理费用-职工薪酬”、“主营业务成本-职工薪酬”等科目，贷记本科目。同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。外购的区别外购的区别145145（4)4)特殊账务处理特殊账务处理 企业企业租赁住房租赁住房租赁住房租赁住房等供职工等供职工无偿使用无偿使用无偿使用无偿使用的

118、，按每期应支的，按每期应支付的租金，借记付的租金，借记“管理费用管理费用- -职工薪酬职工薪酬”、“主营业主营业务成本务成本- -职工薪酬职工薪酬”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。 企业企业发生辞退福利的发生辞退福利的发生辞退福利的发生辞退福利的，应将企业对该职工一定年，应将企业对该职工一定年度内的支出额进行折现，以折现后的金额借记度内的支出额进行折现，以折现后的金额借记“管管理费用理费用- -辞退福利辞退福利”科目，首次执行新准则时，借记科目，首次执行新准则时，借记“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目，折现后的金额与应付科目，折现后的金额与应付额之间的差额，借记额之间的差额，借记

119、“应付职工薪酬应付职工薪酬- -未确认融资费未确认融资费用用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬- -辞退福利辞退福利”科目。科目。146146（4)4)特殊账务处理特殊账务处理 企业以现金与职工结算的股份支付以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用-职工薪酬”、“主营业务成本-职工薪酬”等科目，贷记本科目。 在可行权日之后在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记本科目。14714729、应交税费（1）新旧准则核算内容差异 本科目将旧准则下的“应交税金应交税金

120、”、“其其他应交款他应交款”合并列示；（2）小规模纳税人的账务处理 企业购进材料物资，不确认进项税额企业购进材料物资，不确认进项税额，按照发票金额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“银行存款”等科目。 14814829、应交税费（2）小规模纳税人的账务处理 企业采用下列公式，将含税销售额换算为不含税销售额： 不含税销售额=含税销售额/（1适用的增值税税率） 应交增值税销项税额=不含税销售额适用的增值税税率 14914929、应交税费（2）小规模纳税人的账务处理 销售商品时，按照销售价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按不含税的销售额，贷记“主营业务收入-商品销售收入”等科目，按

121、照应交纳的增值税销项额，贷记“应交税费-应交增值税-小规模纳税人小规模纳税人”科目。 15015030、应付股利、应付利息科目科目科目科目新准则影新准则影新准则影新准则影响响响响科目设科目设科目设科目设置变动置变动置变动置变动核算内容核算内容核算内容核算内容应付利应付利息息因新增交因新增交易性金融易性金融负债，核负债，核算范围有算范围有所增加所增加无无核算企业按照合同约定核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支借款、企业债券等应支付的利息；付的利息；应付利应付利润润无无无无核算企业分配的收支差核算企业分配的收支差额

122、；额；15115130、应付股利、应付利息说明：说明： 到期一次还本付息一次还本付息的长期借款利息，在“长期借款”科目中核算，不在 “应付利息”科目中核算； 董事会或类似机构通过的收支差额分配方案中拟分配拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。15215231、应交上级收支差、所属上交收支差1）科目设置及核算内容科目科目科目科目新准则新准则新准则新准则影响影响影响影响科目设置变动科目设置变动科目设置变动科目设置变动核算内容核算内容核算内容核算内容应交上应交上级收支级收支差差内部科内部科目，无目，无变动变动将将“上年结转上年结转”、“结转下结转下年年”合并为合并为“跨年结转跨年结

123、转”核算省公司、集团公司核算省公司、集团公司直属单位和地市局应交直属单位和地市局应交上级企业的收支差额和上级企业的收支差额和上级企业拨入的收支差上级企业拨入的收支差额；额；所属上所属上交收支交收支差差内部科内部科目，无目，无变动变动将将“上年结转上年结转”、“结转下结转下年年”合并为合并为“跨年结转跨年结转”集团公司和省公司收到集团公司和省公司收到所属企业上缴收支差额所属企业上缴收支差额及拨补所属企业收支差及拨补所属企业收支差额；额；153153（2）账务处理15415432、递延收益（1）核算内容 核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助政府补助。（2）账务处理 企业收到或应收的与资

124、产相关的政府补助，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。 15515532、递延收益（2）账务处理 在相关资产使用寿命内分配递延收益分配递延收益，借记本科目，贷记“营业外收入-补贴收入”科目。 与收益相关的政府补助，用于补偿企业以收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。15615632、递延收益（2）账务处理 在发生相关费用或损失的未来期间发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的已发生的相关

125、费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。15715733、应付债券（1）科目设置及核算内容 增设“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个二级明细科目。（2）具体科目核算内容 “面值面值”核算企业发行的债券的票面金额。 15815833、应付债券（2）具体科目核算内容 “利息调整利息调整”核算企业发行债券时，实际收到的款项与“面值”的差额。同时，按摊余成本与实际利率计算的利息负担额与按票面利率计算确定的应付利息额之间的差额，在本科目中核算。 “应计利息应计利息”核算到期一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应计利息。159159（3）账

126、务处理 企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记本科目(面值)，存在差额的，还应借记或贷记本科目（利息调整）。160160（3 3）账务处理）账务处理 企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期按发行费用减去发行期按发行费用减去发行期按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额间冻结资金所产生的利息收入后的差额间冻结资金所产生的利息收入后的差额间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发生，根据发生债券所筹集资金的用途，分别计入债券所筹集资

127、金的用途，分别计入“财务费用财务费用”或或“在建工程在建工程”等科目。等科目。如发行费用小于发行期间冻如发行费用小于发行期间冻如发行费用小于发行期间冻如发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入结资金所产生的利息收入结资金所产生的利息收入结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行视同发行视同发行视同发行债券的溢价收入债券的溢价收入债券的溢价收入债券的溢价收入，在债券的存续期间于计提利息时，在债券的存续期间于计提利息时摊销，即反映到摊余成本中。摊销，即反映到摊余成本中。161161（3 3）账

128、务处理）账务处理 资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用的债券利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。162162（3 3）账务处理）账务处理 对于一次还本付息一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付按票面利率计算确定的应付未付利息利息，贷记本科目（应计利息），按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。163163

129、（3 3）账务处理）账务处理 长期债券到期，支付债券本息，借记本科本科目目( (面值、应计利息面值、应计利息) )、“应付利息应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记本科目（利息调整），贷记或借记“在建工程”、“财务费用”等科目。16416434、长期应付款（1）科目设置及核算内容 新旧准则下，科目设置及核算内容无变化，均核算企业除长期借款和应付债券以外企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项的其他各种长期应付款项。16516534、长期应付款（2 2）账务处理）账务处理 企业企业融资租入的固定资产融资租入的固定资产融资租入的固定资产融资租入的固

130、定资产，在租赁期开始日，按，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记上初始直接费用），借记“在建工程在建工程”或或“固定资固定资产产”科目，按最低租赁付款额，贷记本科目，按发科目，按最低租赁付款额，贷记本科目，按发生的初始直接费用，贷记生的初始直接费用，贷记“银行存款银行存款”等科目，按等科目，按其差额，借记其差额，借记“未确认融资费用未确认融资费用”科目。科目。 按其支付的租金，借记本科目，贷记按其支付的租金，借记本科

131、目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。16616634、长期应付款（2 2）账务处理）账务处理 购入有关资产购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、超过正常信用条件延期支付价款、超过正常信用条件延期支付价款、超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质实质上具有融资性质实质上具有融资性质实质上具有融资性质的，应按购买价款的的，应按购买价款的现值现值现值现值，借，借记记“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”等科目，按应支付等科目，按应支付的金额，贷记本科目，按其差额，借记的金额，贷记本科目，按其差额，借记“未确认融未确认融资费用资费用”科目。科目。 按期支付的价款，借记本科目，贷

132、记按期支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。16716735、未确认融资费用（1）核算内容 核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。（2）账务处理 增加见“长期应付款”科目。 采用实际利率法实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目。16816836、专项应付款（1）核算内容 核算企业取得政府作为企业所有者投入企业所有者投入的具有专项或特定用途的具有专项或特定用途的款项。（2）账务处理 企业收到或应收的资本性拨款，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 将专项或特定用途的拨款用于工程科目，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存

133、款”、“应付职工薪酬”等科目。16916936、专项应付款（2 2）账务处理）账务处理 工程科目完工形成长期资产的部分，借记本科工程科目完工形成长期资产的部分，借记本科目，贷记目，贷记“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”科目。科目。对未形成长期资产需要核销的部分，借记本科目，对未形成长期资产需要核销的部分，借记本科目，贷记贷记“在建工程在建工程”等科目。拨款结余需要返还的，等科目。拨款结余需要返还的，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。 17017037、预计负债（1）核算内容 核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏

134、损性合同等预计负债。（2）账务处理 企业由对外提供担保、未决诉讼、重组义提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”等科目，贷记本科目。和或有和或有事项、事项、应付账应付账款等区款等区别别17117137、预计负债（2）账务处理 由产品质量保证产生的预计负债产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“主营业务成本-业务费（相关明细）”科目，贷记本科目。 由资产弃置义务产生资产弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”科目，贷记本科目。在固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。17

135、217237、预计负债（2）账务处理 实际清偿或冲减的预计负债，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目。调整减少的预计负债做相反的会计分录。17317338、实收资本、盈余公积、收支差额、实收资本、盈余公积、收支差额、未分配收支差额未分配收支差额 核算无重大变化，参见科目对比表。1741743939、资本公积、资本公积（1）核算范围变化 新准则下，核算企业收到投资者出资额超企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失直接

136、计入所有者权益的利得和损失；旧旧准则下，企业接受捐赠、债权人的债务重组准则下，企业接受捐赠、债权人的债务重组收益等，均记入本科目核算。收益等，均记入本科目核算。17517539393939、资本公积、资本公积、资本公积、资本公积（2 2）科目设置）科目设置 本科目下设本科目下设“资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”、“其他资其他资本公积本公积”两个二级明细科目。两个二级明细科目。“其他资本公积其他资本公积”下下设设“可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动”、“权益法权益法下被投资单位资本公积的变动下被投资单位资本公积的变动”、“持有至到期投持有至到期投资转入可供出售金融资产

137、资转入可供出售金融资产”、“可转换公司债券中可转换公司债券中的权益成份的权益成份”、“以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付”、“其其他他”六个三级明细科目。六个三级明细科目。176176（3）核算内容“资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”核算企业收到投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成溢价的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。“其他资本公积其他资本公积”核算除上述原因之外的其他资本公积变动。177177（3）核算内容“可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动”核算因可出售金融资产账面价值与公允价值的差额导致的权益变动额。“权益法下被投资单位资本

138、公积的变动权益法下被投资单位资本公积的变动”核算权益法下，因被投资单位权益的增减变动而确认的权益变动额。 178178（3）核算内容“持有至到期投资转入可供出售金融资产持有至到期投资转入可供出售金融资产”核算持有至到期投资转入可供出售金融资产时，该项投资的账面价值与其公允价值之间的差额。“可转换公司债券中的权益成份可转换公司债券中的权益成份”核算可转换公司债券持有人行使转换权利，其持有的债券中所含有的权益成份的金额.“以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付” 核算行权日实际支付的股份额。179179（4)账务处理 企业接受投资者投入的资本接受投资者投入的资本，借记有关科目，贷记“实收资本”或

139、“股本”科目，对于投资人支付对价超过其应享有份额的部分，贷记（资本溢价或股本溢价）等。 与发行权益性证券直接相关的手续费、佣与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，应从溢价收入中扣除金等交易费用，应从溢价收入中扣除，借记本科目（股本溢价）等，贷记“银行存款”等科目。180180（4)账务处理经股东大会或类似机构决议，用资本公积用资本公积转增资本，转增资本，借记本科目（资本溢价或股本溢价），贷记“实收资本”或“股本”科目。长期股权投资采用权益法核算长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记

140、“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借记本科目。只能只能用溢用溢价价181181（4)账务处理处置采用权益法核算的长期股权投资处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。将持有至到期投资重分类为可供出售金融持有至到期投资重分类为可供出售金融资产资产，按照公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按照实进成本，贷记“持有至到期投资” 科目，按照公允价值与实际成本的差额，贷记“资本公积”科目。1821824040、主营业务收入、主营业务收入（1）科目设置的变动 “函件业务收入-国内函件收入-邮资机

141、收入”下取消取消“收件人邮资总付”四级明细科目，如发生收件人邮资总付，记入“信函”等科目中核算； “涵件业务收入-函件收入其他”下取消取消“函件制作费收入”明细科目，如有需要，可单独设置辅助核算实现； 18318340、主营业务收入（1）科目设置的变动 “报刊发行收入-其他收入”下取消取消“出租电子出版物”明细科目，出租电子出版物收入记入“其他业务收入”科目下核算； “集邮业务收入”下取消取消“集邮商品收入”明细科目，将原“集邮商品收入”科目下的“集邮品收入”、“集邮用品”四级四级明细科目设置为三级设置为三级明细科目； 18418440、主营业务收入（1）科目设置的变动 “代理和信息业务”分为

142、“代理业务收入代理业务收入”、“信息业务收入信息业务收入”，“代理业务收入”下设置“代理金融业务收入”、“代理电信业务收入”、“代理票据业务收入”、“代收代付类业务收入”、“代理速递物流业务代理速递物流业务收入收入”、“代理邮政业务收入代理邮政业务收入”（速递物流公司用）、“其他代理业务收入”； 18518540、主营业务收入（1）科目设置的变动 “商品销售收入”增设增设“图书、音像制品图书、音像制品销售收入销售收入”、“家乡包裹销售收入家乡包裹销售收入”科目，并取消了收入抵减科目“商品销售成本”。186186（2）核算方式的变更商品销售收入由差额改为采用全额列收差额改为采用全额列收（邮政出售

143、品、分销配送商品、礼仪商品、（邮政出售品、分销配送商品、礼仪商品、拓展邮品、通信商品、图书音像制品等）拓展邮品、通信商品、图书音像制品等）；零售报刊对外批销，由按费率列收，采用采用按实际取得的费率确认收入按实际取得的费率确认收入；采用报刊“专用单”模式进行报刊订阅，按照实际收取的刊社结算款确认收入实际收取的刊社结算款确认收入；187187（3）具体科目核算内容A A、“函件业务收入函件业务收入函件业务收入函件业务收入”核算企业销售通信用邮票（含核算企业销售通信用邮票（含纪特零枚票）和邮资封、片、卡、简，收寄国内函纪特零枚票）和邮资封、片、卡、简，收寄国内函件、国际及港澳台函件，及提供其他函件附

144、加服务件、国际及港澳台函件，及提供其他函件附加服务取得的收入金额。取得的收入金额。 “ “通信邮票收入通信邮票收入通信邮票收入通信邮票收入”核算企业销售通信邮票（含纪核算企业销售通信邮票（含纪特零枚邮票）所取得的收入额。特零枚邮票）所取得的收入额。 “ “国内函件收入国内函件收入国内函件收入国内函件收入”核算企业销售国内邮资封、片、核算企业销售国内邮资封、片、卡、简，收寄国内函件等取得的收入额。卡、简，收寄国内函件等取得的收入额。 188188（3）具体科目核算内容A A、“邮资机收入邮资机收入邮资机收入邮资机收入”核算企业采用整寄整付、整付零核算企业采用整寄整付、整付零寄、收件人总付邮费等方

145、式，使用邮资机收寄国内寄、收件人总付邮费等方式，使用邮资机收寄国内函件取得的资费收入和航空附加费收入等资费收入函件取得的资费收入和航空附加费收入等资费收入额。额。 “ “定制型邮资封片卡收入定制型邮资封片卡收入定制型邮资封片卡收入定制型邮资封片卡收入”核算通过集团公司申核算通过集团公司申请制作的定制型邮资封、片、卡的销售收入额。请制作的定制型邮资封、片、卡的销售收入额。189189（3）具体科目核算内容 “销售型邮资封片卡收入销售型邮资封片卡收入” 核算通过通信渠道等下发的销售型邮资封、片、卡及其他通信邮资凭证等形成的销售收入额，包括销售型邮资信封、销售型邮资明信片、销售型贺卡及其他收入。 “

146、无名址函件收入无名址函件收入”核算企业办理无名址函件的设计、制作、投递等业务所取得的收入额。190190（3）具体科目核算内容 “国际及港澳台函件收入国际及港澳台函件收入” 核算企业收寄国际及港澳台信函、明信片、印刷品和航空邮简、小包、印刷品专袋所取得的资费收入额，以及取得的国际回信券收入等，包括邮资机收入、邮资封、片、卡及其他收入。 191191（3）具体科目核算内容 “ “函件收入其他函件收入其他函件收入其他函件收入其他”核算企业取得的账单、信函、核算企业取得的账单、信函、印刷品等的制作收入以及函件其他收入，包括办理印刷品等的制作收入以及函件其他收入，包括办理函件业务取得的信箱租金、名址数

147、据服务收入、保函件业务取得的信箱租金、名址数据服务收入、保价费、回执费、验关费、进口欠资函件处理费、撤价费、回执费、验关费、进口欠资函件处理费、撤回或修改更正收件人名址申请费、存局候领手续费、回或修改更正收件人名址申请费、存局候领手续费、逾期保管费、查询费、确认投递费、延伸服务费、逾期保管费、查询费、确认投递费、延伸服务费、答复无法投递通知单费等。答复无法投递通知单费等。 “ “包裹业务收入包裹业务收入包裹业务收入包裹业务收入”核算企业收寄国内、国际及港核算企业收寄国内、国际及港澳台包裹取得的收入。澳台包裹取得的收入。192192（3）具体科目核算内容 C、“机要业务收入机要业务收入”核算企业

148、收寄各种机要邮件取得的基本资费收入、挂号费等收入，以及代发新华社“内参选编”等通过机要渠道发行的、按发行费率记收的密级刊物取得的收入。机要部门销售通信邮票取得的收入也在本科目反映。 D、“报刊业务收入报刊业务收入”核算企业办理报刊发行业务按费率取得的收入，销售报刊及其他出版物等取得的差价收入，以及取得的手续费等收入额。193193（3）具体科目核算内容 “ “发行收入发行收入发行收入发行收入”核算发报刊局发行报刊、教材等刊核算发报刊局发行报刊、教材等刊物按相应费率取得的收入。物按相应费率取得的收入。 “ “订阅收入订阅收入订阅收入订阅收入”核算订销局报刊发行业务按相应费核算订销局报刊发行业务按

149、相应费率取得的收入。率取得的收入。 “ “销售收入销售收入销售收入销售收入”核算报刊零售部门采用零售、批销核算报刊零售部门采用零售、批销等方式，销售报刊、教材等刊物或出版物实际得到等方式，销售报刊、教材等刊物或出版物实际得到的费率收入。企业购进销售、代销（视同买断）的的费率收入。企业购进销售、代销（视同买断）的图书、音像制品等物品的销售收入，不在本科目下图书、音像制品等物品的销售收入，不在本科目下核算。核算。194194（3）具体科目核算内容 “代收代投收入代收代投收入”核算企业代理收订、投递报纸、杂志等产生的收入，包括代收收入和代投收入。 “其他收入其他收入”核算企业报刊发行、订阅业务所取得

150、的停刊、减价退款手续费收入，退订、改寄、变动手续费收入，赠阅交换发行费收入，报纸增版、杂志增刊补收发行费收入，报纸延期出版损失补偿费收入和出售报刊征订目录等取得的收入。195195（3）具体科目核算内容 E、“集邮业务收入集邮业务收入”核算企业销售集邮邮票、纪特邮资封片、集邮品及集邮用品等取得的收入额。 “集邮邮票收入集邮邮票收入”、“纪特邮资封片收入纪特邮资封片收入”、“集邮品收入集邮品收入”及“集邮用品收入集邮用品收入”核算企业销售、代销（视同买断）集邮邮票、纪特邮资封片、集邮品及集邮用品等取得的销售收入额。196196（3）具体科目核算内容 “集邮收入其他集邮收入其他”核算办理集邮业务所

151、取得的集邮预订手续费、预订证及卡工本费等收入额。 F、“信息业务收入信息业务收入”核算企业运用信息平台提供信息服务所取得的服务费收入，包括短信、呼叫中心、邮政网站、认证和支付网关收入等。197197（3）具体科目核算内容 “短信业务收入短信业务收入”核算企业运用短信平台，提供短信增值服务所取得的业务收入额。 “呼叫中心业务收入呼叫中心业务收入”核算企业利用呼叫中心平台，提供业务信息咨询、数据查询、注册、座席租赁、呼出、呼入等增值服务所取得的业务收入额。198198（3）具体科目核算内容 “邮政网站业务收入邮政网站业务收入”核算企业利用11185网站，提供直接销售、空间租赁、广告等相关服务取得的

152、收入额。 “认证收入认证收入”核算企业通过邮政认证系统提供认证服务所取得的手续费收入额。 “支付网关业务收入支付网关业务收入”核算企业利用支付网关，提供支付服务取得的手续费收入额。199199（3）具体科目核算内容 “信息业务其他收入信息业务其他收入”核算企业取得的除上述信息业务收入之外的信息业务收入额。 G、“特快专递业务收入特快专递业务收入”核算企业办理国内、国际和港澳台特快专递业务取得的收入额。 H、“物流业务收入物流业务收入”核算企业办理一体化物流、中邮快货、功能性物流、货运代理、代收货款等物流业务取得的收入额。200200（3）具体科目核算内容 J J、“代理业务收入代理业务收入代理

153、业务收入代理业务收入”核算企业的一般代理业务核算企业的一般代理业务及代理金融业务取得的收入额。及代理金融业务取得的收入额。 “ “代理金融业务收入代理金融业务收入代理金融业务收入代理金融业务收入”核算邮政网点办理金融业核算邮政网点办理金融业务取得的代理费收入额。务取得的代理费收入额。 “ “代办电信收入代办电信收入代办电信收入代办电信收入”核算企业为各电信运营商代办核算企业为各电信运营商代办固定、移动电话放号、收费等业务取得的手续费收固定、移动电话放号、收费等业务取得的手续费收入额，代售各类卡和终端的手续费以及取得的话费入额，代售各类卡和终端的手续费以及取得的话费分成等收入额，包括代放号、话费

154、分成、代收费、分成等收入额，包括代放号、话费分成、代收费、代售卡、代销电信终端（收取手续费方式）等。代售卡、代销电信终端（收取手续费方式）等。201201（3）具体科目核算内容 “ “代放号收入代放号收入代放号收入代放号收入”核算企业为各电信运营商办理固核算企业为各电信运营商办理固定（含小灵通）、移动电话放号、数据业务放号等定（含小灵通）、移动电话放号、数据业务放号等业务所取得的手续费收入额。业务所取得的手续费收入额。 “ “话费分成收入话费分成收入话费分成收入话费分成收入”核算企业代办电信业务，采用核算企业代办电信业务，采用话费分成方式，按照通话费用的一定比例结算所取话费分成方式，按照通话费

155、用的一定比例结算所取得的代办收入额。得的代办收入额。202202（3）具体科目核算内容 “ “代收话费收入代收话费收入代收话费收入代收话费收入”核算企业为各电信运营商代收核算企业为各电信运营商代收各种通信费用取得的代办手续费收入额。各种通信费用取得的代办手续费收入额。 “ “代售卡收入代售卡收入代售卡收入代售卡收入”核算为各电信运营商代售各种核算为各电信运营商代售各种ICIC、IPIP电话卡、上网卡、充值卡、缴费卡等取得的代办电话卡、上网卡、充值卡、缴费卡等取得的代办手续费收入额。企业代售卡业务，均系收取手续费手续费收入额。企业代售卡业务，均系收取手续费的代理业务，应按照代销手续费金额确认收入

156、。的代理业务，应按照代销手续费金额确认收入。 “ “代售电信终端收入代售电信终端收入代售电信终端收入代售电信终端收入”核算企业为各电信运营商核算企业为各电信运营商代售各类通信终端所取得手续费收入。代售各类通信终端所取得手续费收入。203203（3）具体科目核算内容 “其他代理电信业务收入其他代理电信业务收入”核算企业办理空中充值等电信业务取得的手续费收入。 “代理票务代理业务收入代理票务代理业务收入”核算企业办理各种票务代理业务从委托方结算的代理服务费收入，包括航空票务、铁路票务、彩票、门票等票务收入。204204（3）具体科目核算内容 “代收款业务收入代收款业务收入”核算企业代收的水费、电费

157、、燃气费、税及行政事业性收费，以及代收移动、联通等电信运营商、中石油、中石化及其他各类网络型企业的营业款所收取的手续费收入。205205（3）具体科目核算内容 K K、“代理速递物流业务收入代理速递物流业务收入代理速递物流业务收入代理速递物流业务收入”核算邮政企业为核算邮政企业为速递物流专业局提供收寄、分拣、运输、投递等业速递物流专业局提供收寄、分拣、运输、投递等业务，结算后收取的收入额。务，结算后收取的收入额。 L L、“代理邮政业务收入代理邮政业务收入代理邮政业务收入代理邮政业务收入”核算速递物流专业局核算速递物流专业局为邮政企业提供运输、投递等业务时，结算后收取为邮政企业提供运输、投递等

158、业务时，结算后收取的收入额。的收入额。 其他代理业务收入，核算企业采用收取手续费方其他代理业务收入，核算企业采用收取手续费方其他代理业务收入，核算企业采用收取手续费方其他代理业务收入，核算企业采用收取手续费方式代销的式代销的式代销的式代销的“集邮品集邮品集邮品集邮品”、“拓展邮品拓展邮品拓展邮品拓展邮品”、“礼仪商品礼仪商品礼仪商品礼仪商品”“分销配送商品分销配送商品分销配送商品分销配送商品”等产品收取的手续费收入。等产品收取的手续费收入。等产品收取的手续费收入。等产品收取的手续费收入。 206206（3）具体科目核算内容 M、“商品销售收入商品销售收入商品销售收入商品销售收入”核算企业销售邮

159、政出售品、电信商品、礼仪商品、拓展邮品、分销与邮购商品等取得的收入额。 “邮政出售品销售收入邮政出售品销售收入邮政出售品销售收入邮政出售品销售收入”核算企业对外出售邮政编码簿、信封、包装箱、无面值明信片、无面值贺年卡及特快封套等取得的收入。 “电信商品销售收入电信商品销售收入电信商品销售收入电信商品销售收入”核算企业销售各类电信终端产品取得的收入，不包括代销取得手续费方式的电信商品销售。207207（3）具体科目核算内容 “礼仪商品销售收入礼仪商品销售收入礼仪商品销售收入礼仪商品销售收入”核算企业提供礼仪服务时销售鲜花、月饼等礼仪类商品所取得的收入，提供礼仪服务与销售礼仪商品合并收取费用的，应

160、先按规定资费和附加费计入相应收入，礼仪商品销售收入按规定计入本科目。208208（3）具体科目核算内容 “ 拓展邮品销售收入拓展邮品销售收入”核算企业销售与集邮文化有关，利用邮资图案制作的不含邮资票品的物品产生的收入。 “分销配送商品销售收入分销配送商品销售收入”核算企业通过邮政物流渠道销售商品所实现的收入额。209209（3）具体科目核算内容 “ “图书、音像制品销售收入图书、音像制品销售收入图书、音像制品销售收入图书、音像制品销售收入”核算企业销售购入核算企业销售购入并销售的图书、音像制品的销售收入。并销售的图书、音像制品的销售收入。4 4）账务处理）账务处理 主营业务收入的账务处理无重大

161、变化，但是主营业务收入的账务处理无重大变化，但是对于对于对于对于部分纳增值税的科目部分纳增值税的科目部分纳增值税的科目部分纳增值税的科目，需要确认收入时，同时确认，需要确认收入时，同时确认相应的销项税额。相应的销项税额。 对于内部交易抵消，仅限于同一核算主体内部。对于内部交易抵消，仅限于同一核算主体内部。21021041、其他业务收入、其他业务成本（1）核算内容变化 与其他业务相关的税金，不在与其他业务相关的税金，不在“其他业务成本”科目中核算；（2）科目设置的变化 增设增设“图书、音像制品的出租收入图书、音像制品的出租收入”科目；科目；21121142、汇兑损益汇兑损益（1 1）核算内容）核

162、算内容 核算企业发生的外币交易因汇率变动而产生的汇核算企业发生的外币交易因汇率变动而产生的汇兑损益。兑损益。（2 2）科目设置）科目设置 本科目下设本科目下设“货币兑换货币兑换”、“年末汇率调整年末汇率调整”和和“其他其他”三个二级明细科目。三个二级明细科目。21221242、汇兑损益汇兑损益（3 3）具体明细科目的核算内容如下：）具体明细科目的核算内容如下： “ “货币兑换货币兑换货币兑换货币兑换”核算企业因货币兑换业务产生的汇核算企业因货币兑换业务产生的汇兑损益。企业买入外币时，支付的人民币与购入外兑损益。企业买入外币时，支付的人民币与购入外汇乘以外汇中间汇率的差额，企业卖出外汇时，收汇乘

163、以外汇中间汇率的差额，企业卖出外汇时，收到的人民币与支出的外汇乘以外汇中间汇率的差额，到的人民币与支出的外汇乘以外汇中间汇率的差额，均在本科目下核算。均在本科目下核算。 “ “年末汇率调整年末汇率调整年末汇率调整年末汇率调整” ” 采用外币统账制核算的企业，采用外币统账制核算的企业，各外币货币性科目的外币期末余额，各外币货币性科目的外币期末余额，应当按照期末应当按照期末应当按照期末应当按照期末汇率折算为记账本位币金额汇率折算为记账本位币金额汇率折算为记账本位币金额汇率折算为记账本位币金额，按照期末汇率折算的，按照期末汇率折算的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差记账本位币金额与原账面记

164、账本位币金额之间的差额，在本科目下核算。额，在本科目下核算。按业务按业务发生时发生时的汇率的汇率21321342、汇兑损益汇兑损益 货币兑换形成的原因：货币兑换形成的原因：货币兑换形成的原因：货币兑换形成的原因：项目项目借方借方贷方贷方汇兑损益汇兑损益买入外汇买入外汇银行存款银行存款（外币（外币* *中间中间价）价）银行存款银行存款- -实实际支付（外际支付（外币币* *卖出价）卖出价）卖入价与中卖入价与中间价的差额间价的差额* *外币外币卖出外汇卖出外汇银行存款银行存款- -实实际收款（外际收款（外币币* *买入价）买入价）银行存款银行存款（外币（外币* *中间中间价）价）买入价与中买入价与

165、中间价的差额间价的差额* *外币外币21421443、公允价值变动损益（1 1）核算内容）核算内容 核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及衍生工具、套期保值业务等以及衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成公允价值变动形成公允价值变动形成公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失的应计入当期损益的利得或损失的应计入当期损益的利得或损失的应计入当期损益的利得或损失。指定为以公允价。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损债公允价值变动形成的应计

166、入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。失，也在本科目核算。21521543、公允价值变动损益（2）账务处理 资产负债表日，企业应按交易性金融资产、企业应按交易性金融资产、负债的公允价值高于其账面余额的差额负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记本科目。公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 21621643、公允价值变动损益（2）账务处理 出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允

167、价值变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。与可供与可供出售相出售相 同同21721744、投资收益 本科目新增新增“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“买入返售金融资产”的投资收益的核算；21821845、主营业务成本人工成本单独设置为“职工薪酬职工薪酬”，将“印制费印制费”、“集邮品成本集邮品成本”三级明细科目设置为二级明细科目，增设增设“商品销售成本”、“速递物流结算支出”二级明细科目。“业务费”下增设“委托代销手续费委托代销手续费”科科目目，并下设 “集邮业务”及“其他业务”二个四级明细科目。2192194646、营业税金及附加、营业税金及附加

168、 核算主营业务、其他业务的税金及附加；投资性房地产投资性房地产的房产税、土地使用税在本科目下核算；2202204545、管理费用、管理费用l l增设了“辞退福利辞退福利”科目；增设了无形资产的“研究支出研究支出”；“坏账准备坏账准备”、“存存货跌价准备货跌价准备”不在本科目中核算。2212214848、财务费用、财务费用财务费用科目核算内容变动：将“汇兑损益”放到“汇兑损益”科目中核算，其他无变化。2222224949、资产减值损失、资产减值损失本科目系新增科目，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。原在“管理费用管理费用”中核算的坏账准备、存货跌价准备，在“投资收益投资收益”中核算的短期

169、投资、长期股权（债权）投资准备、在“营业外支出营业外支出”中核算的固定资产减值准备等，均在本科目下核算。2232235050、营业外收入、营业外支出、营业外收入、营业外支出“营业外收入”核算内容中新增：“捐赠收捐赠收入入”、“补贴收入补贴收入”等项目利得；“债务债务重组利得重组利得”、“非货币资产交换利得非货币资产交换利得”的确认原则与原相比有较大的变化。以前不分处以前不分处置，账面与置，账面与债务的差额债务的差额以前只以前只有补价有补价的情况的情况涉及涉及2242245151、所得税费用、所得税费用（1 1）核算内容）核算内容 核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所核算企业确认的应从当期利

170、润总额中扣除的所得税费用。得税费用。（2 2）科目设置）科目设置 本科目设置本科目设置“当期所得税费用当期所得税费用当期所得税费用当期所得税费用”、“递延所得递延所得递延所得递延所得税费用税费用税费用税费用”及及及及“年终结算年终结算年终结算年终结算”三个二级科目。三个二级科目。22522552、以前年度损益调整（1 1）核算内容）核算内容 本科目核算企业本年度发生的调整本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益以前年度损益以前年度损益以前年度损益的事项的事项的事项的事项，以及本年度发现的重要前期差错更正，涉，以及本年度发现的重要前期差错更正，涉及调整以前年度损益的事项。及调整以前年度损益的事

171、项。 企业在企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间资产负债表日至财务报告批准报出日之间资产负债表日至财务报告批准报出日之间资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项发生的需要调整报告年度损益的事项发生的需要调整报告年度损益的事项发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过，也可以通过本科目核算。本科目核算。 企业发生企业发生固定资产盘盈固定资产盘盈固定资产盘盈固定资产盘盈，也通过本科目进行核算。，也通过本科目进行核算。226226（2）账务处理 企业调整企业调整增加增加增加增加以前年度利润或减少以前年度亏损，以前年度利润或减少以前年度亏损，借记相关科目，贷记本科目

172、。调整借记相关科目，贷记本科目。调整减少减少减少减少以前年度利以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。 由于以前年度损益由于以前年度损益调整增加调整增加调整增加调整增加的所得税费用，借记的所得税费用，借记本科目，贷记本科目，贷记“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”等科目。等科目。由于以前年度损益由于以前年度损益调整减少调整减少调整减少调整减少的所得税费用做相反的的所得税费用做相反的会计分录。会计分录。 227227（2）账务处理 经上述调整后，应将本科目的余额转入“收支差额分配收支差额分配未分配收支差额未分配收支差额”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“收支差额分配未分配收支差额”科目。如为借方余额做相反的会计分录。228228 谢谢！邮箱:229229