3.我国审计的组织形式资料

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1、3我国审计的组织形式我国审计的组织形式我国审计的组织形式我国审计的组织形式审计学审计学 （第七版）（第七版）政府审计机构政府审计机构学习内容学习内容学习内容学习内容内容内容内容内容 3 - 13 - 1民间审计机构民间审计机构内容内容内容内容 3 - 23 - 2内部审计机构内部审计机构内容内容 3 - 3内容内容内容内容 3 - 43 - 4注册会计师的职业道注册会计师的职业道德和法律责任德和法律责任第一节第一节 政府审计机构政府审计机构政府审计机关是代表政府依法行使审计监督政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威

2、性。权威性。一、政府审计机关及其人员一、政府审计机关及其人员 政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。国务院设审计署，在总理领导下，负责组织领国务院设审计署，在总理领导下，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。政府审计人员政府审计人员指审计机关中接受国家指审计机关中接受国家委托，依法行使审计监委托，依法行使审计监督权的人员。督权的人员。包括：包括：国家审计署的审计长、国家审计署的审计长、副审计长、地方各级审副审计长、地方各级审计厅、局的厅、局长、计厅、局的厅、局长、各级审计机关的领导人各级审计机关的

3、领导人员和非领导职务的一般员和非领导职务的一般工作人员。工作人员。国家公务员国家公务员职称：高级审计师、审职称：高级审计师、审计师、助理审计师计师、助理审计师审审计计长：长：刘刘家家义义毕业于西南财经大学，毕业于西南财经大学，20072007年年7 7月月2626日出任国家审计署党组书日出任国家审计署党组书记。记。 20072007年年1010月当选为中国共产党月当选为中国共产党第十七届中央委员会委员。第十七届中央委员会委员。 2008.32008.3月出任国家审计署审计月出任国家审计署审计长。长。政府审计机关在审计过程中，有规定的政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权监督检查权；对违反

4、财经法规的被审计单位，有规定的对违反财经法规的被审计单位，有规定的处理权处理权。二、政府审计机关的职责权限二、政府审计机关的职责权限政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。1 1、政府审计机关的主要职责、政府审计机关的主要职责2 2、政府审计机关的权限、政府审计机关的权限3 3、政府审计机关审计监督活动的原则、政府审计机关审计监督活动的原则合法性原则；合法性原则；独立性原则；独立性原则；强制性原则。强制性原则。三、最高审计机关国际组织三、最高审计机关国际组织 最高审计

5、机关国际组织是联合国经社理事会下最高审计机关国际组织是联合国经社理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织。成的永久性国际审计组织。联合国组织及其任何一个专门中的所有成员国联合国组织及其任何一个专门中的所有成员国的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。审计组织不承担任何义务。1983年我国加入该组织。年我国加入该组织。第二节第二节 内部审计机构内部审计机构（自学）（自学）一、民间审计组织及人员一、民间审计组织及人员 2. 2. 中国注册会计师协会中国注册会计师协会

6、民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的经政府有关部门审核，注册登记的会计师事会计师事务所务所。 第三节 民间审计组织1 1、民间审计组织、民间审计组织中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于1988年。年。http:/ (一一) )审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册；会计师注册；( (二二) )拟订注册会计师执业准则、规则，监督、

7、检查实施情况；拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；( (三三) )组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查；所的执业情况进行年度检查；( (四四) )制定行业自律管理规范，对会员违反相关法律法规和行业制定行业自律管理规范，对会员违反相关法律法规和行业管理规范的行为予以惩戒；管理规范的行为予以惩戒；( (五五) )组织实施注册会计师全国统一考试；组织实施注册会计师全国统一考试；( (六六) )组织、推动会员培训和行业人才建设工作；组织、推动会员培训和行业人才建设工作；( (七七) )组织业务交流，开

8、展理论研究，提供技术支持；组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；( (八八) )开展注册会计师行业宣传；开展注册会计师行业宣传；( (九九) )协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益；法权益；( (十十) )代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；( (十一十一) )指导地方注册会计师协会工作；指导地方注册会计师协会工作；( (十二十二) )承担法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他承担法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。有关工作。民间审计人员主要由注册会计师

9、组成。民间审计人员主要由注册会计师组成。 3 3、民间审计人员、民间审计人员报考条件报考条件 （1 1）高等专科及专科以上学历；）高等专科及专科以上学历；（2 2）会计或者相关专业（统计、审计、经济）中级及中）会计或者相关专业（统计、审计、经济）中级及中级以上技术职称。级以上技术职称。 考试组织考试组织 全国注册会计师考试委员会全国注册会计师考试委员会组织领导全国统一考试工作，组织领导全国统一考试工作，确定考试组织工作原则，制定考试组织工作方针、政策，确定考试组织工作原则，制定考试组织工作方针、政策，审定审定考试大纲考试大纲，确定考试命题，处理考试组织工作，确定考试命题，处理考试组织工作中的重

10、大问题，指导地方考试委员会工作。中的重大问题，指导地方考试委员会工作。 中注协下设中注协下设中注协下设中注协下设机构机构机构机构考试科目和成绩认定考试科目和成绩认定 非常非常“6+16+1”两阶段：专业考试、综合考试。两阶段：专业考试、综合考试。 考试每科实行百分制，考试每科实行百分制，6060分为成绩合格分数线。分为成绩合格分数线。 注册登记注册登记 非执业会员：通过注册会计师考试全科成绩合格的，非执业会员：通过注册会计师考试全科成绩合格的，均可取得注册会计师资格，申请加入注册会计师协会均可取得注册会计师资格，申请加入注册会计师协会成为会员，但不能执业。成为会员，但不能执业。执业会员：要执业

11、，还必须按照规定，加入一家会计执业会员：要执业，还必须按照规定，加入一家会计师事务所，具有师事务所，具有两年两年审计工作经验，并符合其他审批审计工作经验，并符合其他审批条件。条件。 二、民间审计的业务范围二、民间审计的业务范围鉴证业务鉴证业务税务服务业务税务服务业务管理咨询业务管理咨询业务会计服务业务会计服务业务审计业务审计业务复核业务复核业务保证业务保证业务审阅业务审阅业务p电子商务保证电子商务保证p保健效果保证保健效果保证p信息系统质量评估信息系统质量评估p综合风险评估等综合风险评估等p消极保证消极保证p盈利预测审核盈利预测审核p内部控制审核内部控制审核三、民间审计组织三、民间审计组织 独

12、资独资 特殊普通合伙制特殊普通合伙制 普通合伙普通合伙有限责任有限责任公司制公司制 有限责任合伙制有限责任合伙制 我国目前三种会计师事务所设立及审批条件比较我国目前三种会计师事务所设立及审批条件比较 合伙所合伙所有限有限责任公司制任公司制发起人：起人：2 2人以上人以上发起人：起人：5 5人以上人以上注册会注册会计师：有一定的有一定的CPACPA和和专业人人员。注册会注册会计师：5 5人以上人以上专职从从业人人员：1010人以人以上上注册注册资本：本：1010万元以上万元以上注册注册资本：本：3030万元以上万元以上合伙人法律合伙人法律责任：任：无限无限连带责任任合伙人法律合伙人法律责任：任：

13、按股份承担有限按股份承担有限责任任特殊普通合伙所特殊普通合伙所转制制合伙人：合伙人：2525以上以上注册会注册会计师：5050注册注册资本：本： 10001000万以上万以上合伙人法律合伙人法律责任：任：A A因故意或重大因故意或重大过失：无失：无限限责任或任或无限无限连带责任任其他合伙人：其他合伙人：有限有限责任任B.B.非因故意或者重大非因故意或者重大过失：全体合伙人承担失：全体合伙人承担无无限限连带责任。任。国际国际“四大四大”会计师事务所会计师事务所安永（英）安永（英）安永（英）安永（英）普华永道（英）普华永道（英）普华永道（英）普华永道（英）德勤（美）德勤（美）德勤（美）德勤（美）毕

14、马威（瑞士）毕马威（瑞士）毕马威（瑞士）毕马威（瑞士）奥斯卡金像奖起源于奥斯卡金像奖起源于19271927年，普华永道是在年，普华永道是在19341934年受奥斯卡委员会的邀请，成为他们长年的审计年受奥斯卡委员会的邀请，成为他们长年的审计师和财务顾问的。也就是从师和财务顾问的。也就是从19341934年开始，普华永年开始，普华永道很自豪地成为独立公正的奥斯卡计票员。计票道很自豪地成为独立公正的奥斯卡计票员。计票主要是要保证计票累计的准确性和最后计票成果主要是要保证计票累计的准确性和最后计票成果的保密性。在这几十年的奥斯卡奖计票工作过程的保密性。在这几十年的奥斯卡奖计票工作过程当中，最终得知奥斯

15、卡金像奖得主的人仅仅是普当中，最终得知奥斯卡金像奖得主的人仅仅是普华永道的一两名合伙人。他们在最后一天靠自己华永道的一两名合伙人。他们在最后一天靠自己的记忆记下评选结果。因此，奥斯卡奖最终的评的记忆记下评选结果。因此，奥斯卡奖最终的评选结果事先是不写下来的，以防泄露这方面的机选结果事先是不写下来的，以防泄露这方面的机密。密。中国电视体育奖是全国范围的评奖，普华永道作中国电视体育奖是全国范围的评奖，普华永道作为独立的第三者负责计票工作为独立的第三者负责计票工作 。奥斯卡的秘密奥斯卡的秘密2012我国会计师事务所综合评价前我国会计师事务所综合评价前20名名第四节第四节 审计职业道德准则审计职业道德

16、准则和法律责任和法律责任20092009年年1010月月1818日日，中中注注协协印印发发了了中中国国注注册册会会计计师职业道德守则师职业道德守则,2010,2010年年7 7月月1 1日施行。日施行。（一）基本要求（一）基本要求（二）业务能力和技术守则（二）业务能力和技术守则（三）对委托单位的责任（三）对委托单位的责任（四）对同业的责任（四）对同业的责任（五）业务承接中的职业道德（五）业务承接中的职业道德一、注册会计师的职业道德一、注册会计师的职业道德（一）基本要求（一）基本要求1.1.四大原则四大原则2.2.专业能力和应有的关注专业能力和应有的关注3.3.保密保密4.4.良好职业行为良好职

17、业行为1.1.四大原则四大原则诚信诚信独立独立公正公正客观客观 小小张张和和小小李李共共同同投投资资开开办办了了一一家家公公司司，收收益益良良好好，20122012年年小小李李表表示示想想到到高高等等学学校校继继续续深深造造，所所以以要要转转让让股股份份，他他们们决决定定聘聘请请注注册册会会计计师师对对该该公公司司20112011年年度度会会计计报报表表进进行行审审计计，以以此此合合理理确确定定股股份份出出售售价价格格，20122012年年1 1月月，注注册册会会计计师师提提交交了了审审计计报告，并收取了报告，并收取了2 2万元审计费用。万元审计费用。 老老王王一一直直看看好好该该公公司司，表

18、表示示有有意意购购买买。在在阅阅读读完完审审计计报报告告商商谈谈股股份份转转让让价价格格时时，他他表表示示了了担担忧忧：吃吃人人嘴嘴软软，拿拿人人手手短短。注注册册会会计计师师收收了了小小张张和和小小李的钱，会不会就此偏向他们呢？李的钱，会不会就此偏向他们呢？问题：业务收费会不会影响审计独立性？问题：业务收费会不会影响审计独立性？ 案例案例指指审审计计人人员员在在执执行行审审计计或或其其他他鉴鉴证证业业务务时时，应当在实质上应当在实质上和和形式上保持独立。形式上保持独立。实实质质上上的的独独立立，是是要要求求审审计计人人员员与与委委托托单单位之间必须实实在在的毫无利害关系。位之间必须实实在在的

19、毫无利害关系。形形式式上上的的独独立立是是对对第第三三者者而而言言的的，审审计计人人员员必必须须在在第第三三者者面面前前呈呈现现一一种种独独立立于于委委托托单单位位的的身身份份，即即在在他他人人看看来来审审计计人人员员是是独独立的。立的。独立原则独立原则可可能能损损害害独独立立性性的的因因素素经济利益经济利益自我评价自我评价关联关系关联关系外界压力外界压力1.经济利益对独立性的损害1 1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益（如租用客户的办公楼，个人接经济利益（如租用客户的办公楼，个人持股）或重大的间接经济利益（如借钱给持股）或重大的间接经济利益（如

20、借钱给客户的重要投资者，客户的重要投资者，CPACPA的姐姐持股）的姐姐持股）2 2）收费主要来源于某一鉴证客户；（客大）收费主要来源于某一鉴证客户；（客大欺主）欺主）3 3）过分担心失去某项业务；）过分担心失去某项业务；（经济利益，其他利益（经济利益，其他利益, ,如如: :此业务是政府此业务是政府委派的业务）委派的业务）4 4）与鉴证客户存在密切的经营关系；）与鉴证客户存在密切的经营关系；( (如代理客户的产品，提成）如代理客户的产品，提成）5 5）对鉴证业务采取或有收费的方式；）对鉴证业务采取或有收费的方式；6 6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。）可能与鉴证客户发生雇佣关系。2.自我评价对

21、独立性的损害：1)1)鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工（如会计、关键内部控制接重大影响的员工（如会计、关键内部控制的授权人，以下简称的授权人，以下简称“关键人员关键人员”）。）。2 2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（代作会计报表）的其他服务；（代作会计报表）3)3)为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。（代设内控，内审人员）或其他记录。（代设内控，内审人员）3.

22、关联关系对独立性的损害：1 1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的证客户的“关键人员关键人员” （关系密切的家庭成员：（关系密切的家庭成员： 父母、配偶、子女、兄弟姐妹）父母、配偶、子女、兄弟姐妹）2 2） “关键人员关键人员”是会计师事务所的前高级管是会计师事务所的前高级管理人员；理人员；3)3)会计师事务所的高级管理人员或签字注会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；册会计师与鉴证客户长期交往；4)4)接受鉴证客户或其接受鉴证客户或其“关键人员关键人员”的贵重的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。礼品或超出社会礼仪的款待。4.

23、外界压力对独立性的损害：1 1）在重大会计、审计等问题上与审计客户）在重大会计、审计等问题上与审计客户存在意见分歧而受到威胁；存在意见分歧而受到威胁；2 2）受到有关单位或个人不恰当的干预（如）受到有关单位或个人不恰当的干预（如朋友、行政单位领导；）朋友、行政单位领导；）存在损害独立性的因素时，怎么办？存在损害独立性的因素时，怎么办？准则规定：准则规定：会会计计师师事事务务所所：如如与与客客户户存存在在可可能能损损害害独独立立性性的的利利害害关关系系，不不得得承承接接其其委委托托的的审审计计或其他鉴证业务。或其他鉴证业务。审审计计人人员员：执执行行审审计计或或其其他他鉴鉴证证业业务务的的审审计

24、计人人员员如如与与客客户户存存在在可可能能损损害害独独立立性性的的利利害害关关系系，应应当当向向所所在在会会计计师师事事务务所所声声明明，并实行回避。并实行回避。练习练习ABCABC会计事务所接受委托，承办会计事务所接受委托，承办V V商业银行商业银行20122012年年度会计报表审计业务，并于度会计报表审计业务，并于20122012年底与年底与V V商业银行商业银行签订了审计业务约定书。签订了审计业务约定书。ABCABC会计师事务所指派会计师事务所指派A A和和B B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：下情况： 要求：请根据上述情况判断会计

25、师事务所及要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由。鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由。（1 1）V V商业银行以商业银行以20112011年度经营亏损为由，年度经营亏损为由，要求要求ABCABC会计师事务所降低一定数额的审计会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABCABC会计会计师事务所同意了师事务所同意了V V商业银行的要求，并与之商业银行的要求，并与之签订了补充协议。签订了补充协议。影响。影响。V V商业银行允诺给予商业

26、银行允诺给予ABCABC会计师事务会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABCABC会会计师事务所向客户获取除审计收费以外的计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。其他经济利益，损害审计独立性。（2）A注册会计师持有注册会计师持有V商业银行的股票商业银行的股票100股，市值约股，市值约600元。由于数额较小，元。由于数额较小，A注注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。册会计师未将该股票售出，也未予以回避。影响。影响。A A注册会计师持有注册会计师持有V V商业银行的股票，商业银行的股票，与与V V商业银行存在除审计收费以外的直接经

27、商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。济利益，损害审计独立性。（3 3）B B注册会计师的妹妹在注册会计师的妹妹在V V商业银行统计商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。部从事统计工作，且非部门负责人。B B注册注册会计师未予以回避。会计师未予以回避。不影响。不影响。B B注册会计师是审计项目负责人之注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性。计独立性。（4 4

28、）由于计算机专家李先生曾在）由于计算机专家李先生曾在V V商业银商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，息系统的设计，ABCABC会计师事务所特聘李先会计师事务所特聘李先生协助测试生协助测试V V商业银行的计算机信息系统。商业银行的计算机信息系统。影响。李先生协助测试影响。李先生协助测试V V商业银行的计算机商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害其独立信息系统将会导致自我评价，损害其独立性。性。back2.2.专业胜任能力与应有关注专业胜任能力与应有关注专业胜任能力的获取：专业胜任能力的获取： 教育、培训、执业实践教育、培训、执业实践

29、 专业胜任能力的保持：专业胜任能力的保持： 教育、培训、执业实践教育、培训、执业实践应有关注：应有关注： 遵遵守守执执业业准准则则和和职职业业道道德德规规范范要要求求，谨谨慎执业。慎执业。3.3.保密保密（1 1）未经客户授权或法律法规允许，向会计）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其获知的涉密信息。师事务所以外的第三方披露其获知的涉密信息。（2 2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。谋取利益。不得有下列行为：不得有下列行为：3.3.保密保密（1 1）法律法规允许，有客户授权；）法律法规允许，有客户授权；（3 3）据法律法规

30、要求，涉及法律诉讼、仲裁等）据法律法规要求，涉及法律诉讼、仲裁等维护自己合法权益；维护自己合法权益；可以披露的情形可以披露的情形（2 2）据法律法规要求，涉及法律诉讼、仲裁提）据法律法规要求，涉及法律诉讼、仲裁提供证据或向监管机构报告等；供证据或向监管机构报告等；（4 4）接受注协或监管机构检查。）接受注协或监管机构检查。4.4.良好的职业行为良好的职业行为（1 1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质）夸大宣传提供的服务、拥有的资质 或获得的经验或获得的经验（2 2）贬低或无根据地比较其他注册会计）贬低或无根据地比较其他注册会计 师的工作。师的工作。避免发生任何损害职业声誉的行为避免发生任何损害职

31、业声誉的行为（二）业务能力和技术守则（二）业务能力和技术守则1.业务能力要求业务能力要求（1 1）具备专业胜任能力；）具备专业胜任能力；（2 2）保持专业胜任能力；）保持专业胜任能力；（3 3）避免承担不能胜任的业务；）避免承担不能胜任的业务；（4 4）助理人员在执业之前须经过专门培训。）助理人员在执业之前须经过专门培训。（二）业务能力和技术守则（二）业务能力和技术守则2.技术守则技术守则（1 1）遵守执业准则；）遵守执业准则；（2 2）发现虚假、舞弊等应明确指出并在报告中）发现虚假、舞弊等应明确指出并在报告中揭示；揭示；（3 3）发现错误，提请调整；）发现错误，提请调整；（4 4）客户有意提

32、供伪证等应拒绝或中止审计；）客户有意提供伪证等应拒绝或中止审计；（二）业务能力和技术守则（二）业务能力和技术守则（5 5）对出具的审计报告负责；）对出具的审计报告负责；（6 6）不得对未来事项的可实现程度做保证；）不得对未来事项的可实现程度做保证；（7 7）不得代行委托单位管理职能，避免承担）不得代行委托单位管理职能，避免承担管理决策责任。管理决策责任。（三（三）对委托单位的责任对委托单位的责任1.1.按时保质的完成委托业务的责任。按时保质的完成委托业务的责任。2.2.保密的责任。保密的责任。这一责任不因业务约定的终止而终止这一责任不因业务约定的终止而终止3.3.按规定标准收费的责任。按规定标

33、准收费的责任。以工作量大小和专业要求高低为主要依据；以工作量大小和专业要求高低为主要依据；不允许以或有收费的形式为客户提供鉴证业不允许以或有收费的形式为客户提供鉴证业务。务。如发表不同审计意见不同的收费。如发表不同审计意见不同的收费。非鉴证业务可以。如咨询服务。非鉴证业务可以。如咨询服务。 （四）对同行的责任（四）对同行的责任1.1.应相互尊重、团结协作；应相互尊重、团结协作；2.2.不得对跨地区执业的同业进行阻挠或不得对跨地区执业的同业进行阻挠或排斥；排斥；3.3.后任后任CPACPA与前任与前任CPACPA联系，了解和介绍联系，了解和介绍变更情况和原因；变更情况和原因；4.4.前任前任CP

34、ACPA对后任对后任CPACPA工作予以支持和合工作予以支持和合作。作。（五）业务承接中的职业道德（五）业务承接中的职业道德1.CPA1.CPA及其他人员不得以个人名义承接业务；及其他人员不得以个人名义承接业务；2.2.双向自愿选择；双向自愿选择；3.3.不得在媒体上做诋毁同业或自我夸张、内不得在媒体上做诋毁同业或自我夸张、内容虚假的广告；容虚假的广告；4.4.不得支付或收取业务介绍费、佣金、手续不得支付或收取业务介绍费、佣金、手续费、回扣等；费、回扣等；5.5.不得以降低收费的方式招揽业务；不得以降低收费的方式招揽业务；6.6.法法定定业业务务不不得得与与其其他他机机构构进进行行收收益益分分

35、成成式式的业务合作；的业务合作；（允允许许：聘聘请请其其他他机机构构有有关关人人员员协协助助工工作作；所与所之间的业务合作）所与所之间的业务合作）7.7.不不得得允允许许其其他他单单位位和和个个人人以以本本所所的的名名义义承承办业务。办业务。安然事件及其启示安然事件及其启示 （一）安然公司的基本情况（一）安然公司的基本情况 安然公司成立于安然公司成立于19851985年。由美国休斯敦年。由美国休斯敦天然气公司和北方内陆天然气天然气公司和北方内陆天然气（InterNorthInterNorth）公司合并而成，公司总部）公司合并而成，公司总部设在美国得克萨斯州的休斯敦，首任董事设在美国得克萨斯州的

36、休斯敦，首任董事长兼首席执行官为肯尼斯长兼首席执行官为肯尼斯雷，他既是安然雷，他既是安然公司的主要创立者，也是安然公司创造神公司的主要创立者，也是安然公司创造神话并在后来导致危机的关键人物。话并在后来导致危机的关键人物。 第一步，安然公司实现经营模式的转变，开第一步，安然公司实现经营模式的转变，开创了新的天然气现货交易模式。创了新的天然气现货交易模式。 （初期）主要从事天然气的采购和出售（初期）主要从事天然气的采购和出售 游游说政府放松对能源工业的管制说政府放松对能源工业的管制 利用管道利用管道 做天然气贸易做天然气贸易 第二步，安然公司成功地将公司核心业务第二步，安然公司成功地将公司核心业务

37、由天然气转为动力和发电领域。由天然气转为动力和发电领域。 第三步，引入天然气方面的衍生产品交易，第三步，引入天然气方面的衍生产品交易，创造出一种新型能源交易运营机制。创造出一种新型能源交易运营机制。 第四步，进军电子商务，创建因特网交易第四步，进军电子商务，创建因特网交易平台。平台。 从从19901990年到年到20002000年的年的1010年间，安然公司的销售年间，安然公司的销售收入从收入从5959亿美元上升到了亿美元上升到了10081008亿美元，净利亿美元，净利润从润从2.022.02亿美元上升到亿美元上升到9.799.79亿美元，其股票亿美元，其股票成为众多证券评级机构的推荐对象和众

38、多投成为众多证券评级机构的推荐对象和众多投资者的追捧对象，资者的追捧对象，20002000年年8 8月，安然股票攀升月，安然股票攀升至历史最高水平，每股高达至历史最高水平，每股高达90.5690.56美元，与此美元，与此同时，评级媒体对安然公司也宠爱有加，同时，评级媒体对安然公司也宠爱有加，20002000年，在美国年，在美国财富财富杂志的杂志的“美国美国500500强强”大排队中位列第大排队中位列第7 7名，在世界名，在世界500500强中位列强中位列第第1616位，并在位，并在财富财富杂志的调查中连续杂志的调查中连续年荣获年荣获“最具创新精神的公司最具创新精神的公司”称号。称号。 （二）安

39、达信的发展历程（二）安达信的发展历程 安达信公司（安达信公司（Arthur AndersenArthur Andersen）成立于）成立于19131913年，由美国芝加哥大学教授阿瑟年，由美国芝加哥大学教授阿瑟安达信先生安达信先生创建。创建。19161916年，安达信公司成为业内首家采用一套正年，安达信公司成为业内首家采用一套正式招聘大学毕业生计划的专业会计师行。式招聘大学毕业生计划的专业会计师行。19241924年，统一所有办事处，确保以年，统一所有办事处，确保以“同一声音同一声音”对外。对外。19321932年，在经济大萧条时期，安达信公司因帮年，在经济大萧条时期，安达信公司因帮助一家处在

40、破产边缘的能源公司扭转了经营状助一家处在破产边缘的能源公司扭转了经营状况，开始得到业内外的尊重，不少全国性的银况，开始得到业内外的尊重，不少全国性的银行和金融机构都聘请安达信做顾问。行和金融机构都聘请安达信做顾问。19551955年在墨西哥城开设首家美国以外的分公司。年在墨西哥城开设首家美国以外的分公司。2020世纪世纪7070年代初，在伊利诺伊州查理斯市成立全年代初，在伊利诺伊州查理斯市成立全球培训中心。球培训中心。19721972年开始在亚洲开拓业务，开设香港和新加坡年开始在亚洲开拓业务，开设香港和新加坡分公司。分公司。19731973年，向公众发布首份由国际专业会计师行编年，向公众发布首

41、份由国际专业会计师行编制的年报。制的年报。19791979年，成为全球最大的会计专业服务公司，合年，成为全球最大的会计专业服务公司，合伙人多达伙人多达10001000多人。多人。19871987年正式进入中国市场，后在中国设立合作制年正式进入中国市场，后在中国设立合作制会计师事务所会计师事务所安达信华强会计师事务所。安达信华强会计师事务所。到到20012001年，安达信在全球年，安达信在全球8484个国家和地区拥有个国家和地区拥有47004700名合伙人、名合伙人、8500085000名员工，业务收入高达名员工，业务收入高达9393亿亿美元。美元。 （三）安然事件始末（三）安然事件始末1997

42、1997年年1111月：安然公司购买了其合伙公司月：安然公司购买了其合伙公司JEDIJEDI的股票，的股票，随之将股票又卖给了它自己创建的随之将股票又卖给了它自己创建的ChewcoChewco公司，并由安公司，并由安然公司人员经营。由此，安然公司开始了一系列复杂的然公司人员经营。由此，安然公司开始了一系列复杂的秘密交易，意图隐瞒公司巨额到期债务。秘密交易，意图隐瞒公司巨额到期债务。 20012001年年2 2月月2020日：日：财富财富杂志称安然公司为杂志称安然公司为“巨大的巨大的密不透风密不透风”的公司，其公司债务在堆积，而华尔街仍被的公司，其公司债务在堆积，而华尔街仍被蒙在鼓里。当日安然公

43、司股票收盘价为每股蒙在鼓里。当日安然公司股票收盘价为每股75.0975.09美元。美元。 4 4月月1717日：安然公司董事长肯尼斯日：安然公司董事长肯尼斯莱（莱（Ken LayKen Lay）拜访）拜访副总统切尼和其他能源政策官员。此后又会见了五次。副总统切尼和其他能源政策官员。此后又会见了五次。8 8月月1414日：安然公司首席执行官员斯基林（日：安然公司首席执行官员斯基林（Jeffrey Jeffrey SkillingSkilling）辞职，安然公司仍坚持对公司财务状况秘不）辞职，安然公司仍坚持对公司财务状况秘不外宣。当日该公司股票收盘时降至每股外宣。当日该公司股票收盘时降至每股39.

44、5539.55美元。美元。 1010月月1212日：国际五大会计师事务所之一的安达信公日：国际五大会计师事务所之一的安达信公司法律顾问指使员工销毁了安然公司的审计档案。司法律顾问指使员工销毁了安然公司的审计档案。 1010月月1616日：安然公司宣布第三季度亏损日：安然公司宣布第三季度亏损6.186.18亿美元，亿美元，穆迪公司考虑降低安然债券等级。当日安然公司股穆迪公司考虑降低安然债券等级。当日安然公司股票降至每股票降至每股33.8433.84美元。美元。 1010月月2222日：美国证券交易委员会开始对安然公司展日：美国证券交易委员会开始对安然公司展开调查。开调查。 1010月月2626日

45、：安然公司向美联储主席格林斯潘通报了日：安然公司向美联储主席格林斯潘通报了公司的问题。当日该公司股票降至公司的问题。当日该公司股票降至15.4015.40美元。美元。 1111月月8 8日：安然公司承认自日：安然公司承认自19971997年以来虚报盈利约年以来虚报盈利约6 6亿美元。亿美元。 1111月月2929日：美国证券交易委员会将对安然公司调查日：美国证券交易委员会将对安然公司调查扩大至其审计的会计事务所扩大至其审计的会计事务所安达信公司。安达信公司。 1212月月2 2日：安然公司申请破产，公司股票降至每股日：安然公司申请破产，公司股票降至每股2626美分。美分。 20022002年年

46、1 1月月9 9日，美国司法部开始对日，美国司法部开始对 安然事件安然事件 展开展开刑事调查。刑事调查。20022002年年6 6月月1515日上午，美国休斯敦城一个联邦大陪日上午，美国休斯敦城一个联邦大陪审团裁定，曾是国际五大会计师事务所之一的安审团裁定，曾是国际五大会计师事务所之一的安达信公司因妨碍对安然破产案的司法调查而达信公司因妨碍对安然破产案的司法调查而“有有罪罪”。这一裁决虽然并没有出乎人们的预料，但。这一裁决虽然并没有出乎人们的预料，但仍然引起了美国各家媒体的极大关注。随后没过仍然引起了美国各家媒体的极大关注。随后没过几小时，美国证券交易委员会发表声明说，安达几小时，美国证券交易

47、委员会发表声明说，安达信信“自愿自愿”于于8 8月底结束对上市公司的审计业务。月底结束对上市公司的审计业务。纽约时报纽约时报评价说，这实际上是宣告安达信评价说，这实际上是宣告安达信“8989年的生命结束了年的生命结束了”！ （四）安然事件中的一些审计问题（四）安然事件中的一些审计问题 1.1.安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。安安然公司自然公司自19851985年成立以来年成立以来, ,其财务报表一直由安达信审计。其财务报表一直由安达信审计。20002000年度年度, ,安达信为安然公司出具了两份报告安达信为安然公司出具了两份报

48、告, ,一份是无保留意一份是无保留意见加解释性说明段见加解释性说明段( (对会计政策变更的说明对会计政策变更的说明) )的审计报告的审计报告, ,另一另一份是对安然公司管理当局声称其内部控制能够合理保证其财务份是对安然公司管理当局声称其内部控制能够合理保证其财务报表可靠性予以认可的评价报告。这两份报告与安然公司存在报表可靠性予以认可的评价报告。这两份报告与安然公司存在的前述重大会计问题形成鲜明的反差的前述重大会计问题形成鲜明的反差, ,已成为笑柄。已成为笑柄。 经过与安达信的磋商经过与安达信的磋商, ,安然公司安然公司20012001年年1111月向提交月向提交了了8-8-报告报告, ,对过去

49、对过去5 5年财务报表的利润、股东权益、资产总额年财务报表的利润、股东权益、资产总额和负债总额进行了重大的重新表述和负债总额进行了重大的重新表述, ,并明确提醒投资者并明确提醒投资者:1997:1997至至20002000年经过审计的财务报表不可信赖。换言之年经过审计的财务报表不可信赖。换言之, ,安然公司经过安然公司经过安达信审计的财务报表并不能公允地反映其经营业绩、财务状安达信审计的财务报表并不能公允地反映其经营业绩、财务状况和现金流量况和现金流量, ,得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性司财务报表的可靠性, ,安达信的报告所描

50、述的财务图像和内部安达信的报告所描述的财务图像和内部控制的有效性控制的有效性, ,严重偏离了安然公司的实际情况。严重偏离了安然公司的实际情况。2.2.安达信对安然公司的审计缺乏独立性。安达信对安然公司的审计缺乏独立性。独立性是社会审计的灵魂独立性是社会审计的灵魂, ,离开了独立性离开了独立性, ,审计质审计质量只能是一种奢谈。安达信在审计安然公司时量只能是一种奢谈。安达信在审计安然公司时, ,是是否保持独立性否保持独立性, ,正受到美国各界的广泛质疑。从美正受到美国各界的广泛质疑。从美国国会等部门初步调查所披露的资料和新闻媒体国国会等部门初步调查所披露的资料和新闻媒体的报道看的报道看, ,安达

51、信对安然公司的审计至少缺乏形式安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性上的独立性, ,主要表现为：主要表现为：安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员员, ,他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。安然公司的首席财务主管、首席会计主独立性。安然公司的首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理等高层管理人员都是安管和公司发展部副总经理等高层管理人员都是安然公司从安达信招聘过来的。至于从安达信辞职然公司从安达信招聘过来的。至于从安达信辞职, ,到安然公司担任较低级别管理人员的更是不胜枚到安然公司担任较

52、低级别管理人员的更是不胜枚举。举。安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务, ,而且提供而且提供收入不菲的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客收入不菲的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客户户,2000,2000年度年度, ,安达信向安然公司收取了高达安达信向安然公司收取了高达52005200万美万美元的费用元的费用, ,其中一半以上为咨询服务收入。安达信提供其中一半以上为咨询服务收入。安达信提供的咨询服务甚至包括代理记账。社会各界纷纷质疑的咨询服务甚至包括代理记账。社会各界纷纷质疑, ,既既然安达信从安然公司获取回报丰厚的咨询收入然安达信从安然公司获取回报丰厚

53、的咨询收入, ,它能保它能保持独立吗持独立吗? ?安达信在安然公司的审计中是否存在利益冲安达信在安然公司的审计中是否存在利益冲突突? ?它能够以超然独立的立场对安然公司的财务报表发它能够以超然独立的立场对安然公司的财务报表发不偏不倚的意见吗不偏不倚的意见吗? ?即使安达信发现了重大的会计问题即使安达信发现了重大的会计问题, ,它有可能冒着被辞聘从而丧失巨额咨询收入的风险而它有可能冒着被辞聘从而丧失巨额咨询收入的风险而坚持立场吗坚持立场吗? ?面对诸如此类的质疑面对诸如此类的质疑, ,即使安达信能够从即使安达信能够从专业的角度辩解自己并没有违反职业道德专业的角度辩解自己并没有违反职业道德, ,但

54、社会大众但社会大众至少认为安达信缺少形式上的独立性。至少认为安达信缺少形式上的独立性。 关于会计师事务所能否同时扮演审计鉴证和关于会计师事务所能否同时扮演审计鉴证和咨询服务角色的辩论由来已久。咨询服务角色的辩论由来已久。SECSEC前任主席阿瑟前任主席阿瑟利维特利维特20022002年年1 1月月1717日在日在纽约时报纽约时报上发表了上发表了题为题为“谁来审计审计师谁来审计审计师”的文章的文章, ,重提重提3 3年前的主年前的主张张, ,要求对会计师事务所同时提供审计鉴证和咨询要求对会计师事务所同时提供审计鉴证和咨询服务予以限制。服务予以限制。SECSEC在这场与在这场与“五大五大”的较量中

55、败的较量中败下阵来下阵来, ,从反对从反对“五大五大”的先锋人物利维特的离职的先锋人物利维特的离职, ,到力挺到力挺“五大五大”的哈维的哈维. .彼特继任彼特继任SECSEC主席主席, ,足见足见“五大五大”的影响力。资料显示的影响力。资料显示, ,安达信的政治行动安达信的政治行动委员会在委员会在20002000年美国国会选举中就捐赠了年美国国会选举中就捐赠了9999万美万美元的元的“政治献金政治献金”。会计师事务所居然设立政治。会计师事务所居然设立政治行动委员会行动委员会, ,试图影响国会选举试图影响国会选举, ,独立性何在独立性何在? ?3.3.安达信在已觉察安然公司会计问题的情况下安达信

56、在已觉察安然公司会计问题的情况下, ,未采未采取必要的纠正措施。取必要的纠正措施。 美国国会调查组披露的证据显示美国国会调查组披露的证据显示, ,安达信在安然安达信在安然黑幕曝光前就已觉察到安然公司存在的会计问题黑幕曝光前就已觉察到安然公司存在的会计问题, ,但但未及时向有关部门报告或采取其他措施。国会调查组未及时向有关部门报告或采取其他措施。国会调查组获得的一份安达信电子邮件表明获得的一份安达信电子邮件表明, ,安达信的资深合伙安达信的资深合伙人早在人早在20012001年年2 2月就已经在讨论是否解除与安然公司月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系的业务关系, ,理由是安然公司的会计政

57、策过于激进。理由是安然公司的会计政策过于激进。我们注意到我们注意到, ,安达信为安然公司安达信为安然公司20002000年度财务报表出年度财务报表出具的审计报告是具的审计报告是20012001年年2 2月月2323日日, ,因此有理由相信因此有理由相信, ,安安达信在出具审计报告时很可能就已经觉察到安然公司达信在出具审计报告时很可能就已经觉察到安然公司存在的会计问题存在的会计问题, ,否则否则, ,合伙人是不可能在合伙人是不可能在2 2月份讨论月份讨论是否辞聘的问题的。是否辞聘的问题的。 2001 2001年年8 8月月2020日日, ,沃特金斯女士致电她过去在沃特金斯女士致电她过去在安达信的

58、一名同事安达信的一名同事, ,表达了她对安然公司会计问题表达了她对安然公司会计问题的关注。与此同时的关注。与此同时, ,她致函安然公司董事会主席她致函安然公司董事会主席, ,警告安然公司警告安然公司“惊心构造的会计骗局惊心构造的会计骗局”有可能被有可能被揭穿。揭穿。8 8月月2121日日, ,包括首席审计师大卫包括首席审计师大卫. .邓肯在内的邓肯在内的四名安达信合伙人开会讨论沃特金斯女士发出的四名安达信合伙人开会讨论沃特金斯女士发出的警告。此时警告。此时, ,安达信已经意识到事态的严重性了。安达信已经意识到事态的严重性了。尽管如此尽管如此, ,安达信并没有主动向证券监管部门报告安达信并没有主

59、动向证券监管部门报告, ,也未采取其他必要措施来纠正已签发的审计报告。也未采取其他必要措施来纠正已签发的审计报告。安达信的这种做法是否违反规定安达信的这种做法是否违反规定, ,目前尚难以断定目前尚难以断定, ,但至少让社会公众对安达信的职业操守大打折扣。但至少让社会公众对安达信的职业操守大打折扣。安然公司副总裁安然公司副总裁安然公司副总裁安然公司副总裁 4. 4.销毁审计工作底稿销毁审计工作底稿妨碍司法调查妨碍司法调查。 在沸沸扬扬的安然事件中在沸沸扬扬的安然事件中, ,最让会计职业界意最让会计职业界意想不到的是安达信居然销毁数以千计的审计档案。想不到的是安达信居然销毁数以千计的审计档案。我们

60、知道我们知道, ,审计最重证据。以客观、真实的证据为审计最重证据。以客观、真实的证据为依据的审计依据的审计, ,被被PatonPaton和和Littleton(1940/1970)Littleton(1940/1970)称称之为英国对审计行业的最重要贡献。客观、真实之为英国对审计行业的最重要贡献。客观、真实的证据也是他们提出的会计基本假设之一。安达的证据也是他们提出的会计基本假设之一。安达信销毁审计档案信销毁审计档案, ,是对会计职业道德的公然挑衅是对会计职业道德的公然挑衅, ,也暴露出其缺乏守法意识。也暴露出其缺乏守法意识。 事发后，美国司法部、联邦调查局和事发后，美国司法部、联邦调查局和S

61、ECSEC等部等部门正就此丑闻对安达信展开刑事调查。丑闻曝光门正就此丑闻对安达信展开刑事调查。丑闻曝光后后, ,安达信迅速开除负责安然公司审计的大卫安达信迅速开除负责安然公司审计的大卫. .邓邓肯肯, ,同时解除了休斯敦其他三位资深合伙人的职务。同时解除了休斯敦其他三位资深合伙人的职务。但这一弃车保帅的招数看来并不高明。邓肯在接但这一弃车保帅的招数看来并不高明。邓肯在接受司法部、联邦调查局和受司法部、联邦调查局和SECSEC的问讯时的问讯时, ,拒不承认拒不承认是擅自作出销毁审计底稿的决定是擅自作出销毁审计底稿的决定, ,而坚称是在而坚称是在20012001年年1010月月1212日接到安达信

62、总部的律师通过电子邮件日接到安达信总部的律师通过电子邮件发出的指令后发出的指令后, ,才下令销毁审计底稿的才下令销毁审计底稿的, ,直至直至1111月月8 8日收到该律师的指令后才停止销毁活动。销毁审日收到该律师的指令后才停止销毁活动。销毁审计档案不仅使安达信的信誉丧失殆尽计档案不仅使安达信的信誉丧失殆尽, ,而且使这一而且使这一事件升级为刑事案件。最后，安达信被裁决有罪事件升级为刑事案件。最后，安达信被裁决有罪并并“寿终正寝寿终正寝”可以说与这一事件直接有关。可以说与这一事件直接有关。（五）安然事件爆发后美国采取的（五）安然事件爆发后美国采取的加强监管措施加强监管措施20022002年年7

63、7月月3030日美国通过了日美国通过了萨班斯萨班斯奥克奥克斯利法案斯利法案（SOXSOX法案），加强对上市公司法案），加强对上市公司和注册会计师行业的监管，一个显著的变和注册会计师行业的监管，一个显著的变化会计师行业由从自律改为加强监管。化会计师行业由从自律改为加强监管。思考与讨论思考与讨论通过阅读案例，你认为导致安然公司审计通过阅读案例，你认为导致安然公司审计失败的因素有哪些？失败的因素有哪些？ （）安达信明知安然公司存在财务作假（）安达信明知安然公司存在财务作假的情况而没有予以披露；的情况而没有予以披露； （）安达信承接的安然公司的业务存在（）安达信承接的安然公司的业务存在利益冲突；利益冲

64、突；（）安然公司财务主管人员与安达信存（）安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系；在利害关系； （）销毁文件，妨碍司法调查。（）销毁文件，妨碍司法调查。二、注册会计师的法律责任二、注册会计师的法律责任1.工作责任工作责任负责人：审计结论和整个会计师事务所的工作成果；负责人：审计结论和整个会计师事务所的工作成果；项目负责人：确定审计项目、制定计划、确定审计程项目负责人：确定审计项目、制定计划、确定审计程序、形成报告；序、形成报告；审计工作人员：对自己负责的审计项目或审计区域的审计工作人员：对自己负责的审计项目或审计区域的工作质量负责。工作质量负责。1）过失责任）过失责任过失：未能遵循执业准则的

65、要求执行业务。过失：未能遵循执业准则的要求执行业务。普通过失：没有完全遵循执业准则的要求普通过失：没有完全遵循执业准则的要求执行审计业务。如未能查出隐蔽性较强的错漏。执行审计业务。如未能查出隐蔽性较强的错漏。2.法律责任法律责任重大过失：根本没有遵循执业准则的（主要）要求执重大过失：根本没有遵循执业准则的（主要）要求执行审计业务。如未发现样本中明显涂改的错报等。行审计业务。如未发现样本中明显涂改的错报等。2 2）欺诈责任）欺诈责任欺诈：欺诈：为了欺骗他人，明知被审单位的财务为了欺骗他人，明知被审单位的财务报表具有重大错报却加以虚伪的陈述，而出报表具有重大错报却加以虚伪的陈述，而出具无保留意见审

66、计报告。具无保留意见审计报告。责任：责任：行政责任；民事责任；刑事责任行政责任；民事责任；刑事责任1. 1.遵循执业准则和职业道德要求；遵循执业准则和职业道德要求；遵循执业准则和职业道德要求；遵循执业准则和职业道德要求；三、法律责任的预防三、法律责任的预防2. 2.谨慎选择委托单位；谨慎选择委托单位；谨慎选择委托单位；谨慎选择委托单位；3. 3.招收合格的注册会计师助理人员；招收合格的注册会计师助理人员；招收合格的注册会计师助理人员；招收合格的注册会计师助理人员；4. 4.严格签订审计业务约定书；严格签订审计业务约定书；严格签订审计业务约定书；严格签订审计业务约定书；5. 5.深入了解委托单位的业务；深入了解委托单位的业务；深入了解委托单位的业务；深入了解委托单位的业务；6. 6.聘请懂行的律师。聘请懂行的律师。聘请懂行的律师。聘请懂行的律师。重点与难点重点与难点重点：重点：1.民间审计组织形式民间审计组织形式2.注册会计师职业道德注册会计师职业道德难点：难点：独立性独立性