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1、管理会计课件管理会计课件 第四章第四章 本量利分析原理本量利分析原理第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述第二节第二节 单一品种的保本分析单一品种的保本分析第三节第三节 盈利条件下的本量利分析盈利条件下的本量利分析第四节第四节 单一品种条件下本量利分析的其他问题单一品种条件下本量利分析的其他问题第五节第五节 多品种条件下的本量利分析多品种条件下的本量利分析第六节第六节 保本点的敏感性分析保本点的敏感性分析本章重点问题本章重点问题第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述本量分析的基本涵义本量分析的基本涵义本量利分析的基本假定本量利分析的基本假定本量利关系的基本公式本量利关系的基本公式贡献边
2、际及其相关指标的计算贡献边际及其相关指标的计算一、本量分析的基本涵义一、本量分析的基本涵义 本量利分析（本量利分析（ 简称为简称为CVP分析分析)是成本是成本业务业务量量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。分析方法
3、。二、本量利分析的基本假定二、本量利分析的基本假定成本性态分析的假定成本性态分析的假定 相关范围及线性假定相关范围及线性假定 产销平衡和品种结构稳定的假定产销平衡和品种结构稳定的假定 变变动成本法的假定动成本法的假定目目标利润的假定标利润的假定三、本量利关系的基本公式三、本量利关系的基本公式营业利润营业利润=销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本保本保利公保本保利公式以其为基式以其为基础推导础推导四、贡献边际及其相关指标的计算四、贡献边际及其相关指标的计算贡献边际总额贡献边际总额单位贡献边际单位贡献边际贡献边际率贡献边际率变动成本率变动成本率贡献边际总额（贡献边际总额（Tcm） 贡献
4、边际是指产品的销售收入与相应变贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额动成本之间的差额 。贡献边际销售收入变动成本贡献边际销售收入变动成本 单位贡献边际单位贡献边际销售量销售量 销售收入销售收入贡献边际率贡献边际率 固定成本营业利润固定成本营业利润 单位贡献边际（单位贡献边际（cmcm） 单位贡献边际是指产品的销售单价减单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。去单位变动成本后的差额。 单位贡献边际单位贡献边际单价单位变动成本单价单位变动成本 贡献边际总额贡献边际总额/销售量销售量 销售单价销售单价贡献边际率贡献边际率 贡献边际率贡献边际率（cmRcmR） 贡献边际率是
5、指贡献边际总额占销售贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。收入总额的百分比。 贡献边际率贡献边际总额贡献边际率贡献边际总额/销售收入销售收入100% 单位贡献边际单位贡献边际/单价单价100% 1变动成本率变动成本率变动成本率（变动成本率（bR） 变动成本率是指变动成本占销售收入变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。的百分比。变动成本率变动成本率=变动成本变动成本/销售收入销售收入100% =单位变动成本单位变动成本/单价单价100% =1贡献边际率贡献边际率 例子某企业只生产某企业只生产A产品，单价产品，单价p为为10万元，万元，单位变动成本单位变动成本b为为6万元，固定成本
6、万元，固定成本a为为40000元万。元万。2007年生产经营能力为年生产经营能力为125000件件要求：要求：1、计算全部贡献边际指标、计算全部贡献边际指标 2、计算营业利润、计算营业利润 3、计算变动成本率、计算变动成本率 4、验证贡献边际率与变动成本率关系、验证贡献边际率与变动成本率关系第二节第二节 单一品种的保本分析单一品种的保本分析保本分析的基本概念保本分析的基本概念保本点的确定保本点的确定企业经营安全程度的评价指标企业经营安全程度的评价指标关于保本状况的进一步研究关于保本状况的进一步研究一、保本分析的基本概念一、保本分析的基本概念 保本分析就是研究保本分析就是研究当企业恰好处于当企业
7、恰好处于保本状保本状态态时本量利关系的一种时本量利关系的一种定量分析方法。定量分析方法。 收支相收支相等、损等、损益平衡、益平衡、不盈不不盈不亏、利亏、利润为零润为零 二、保本点的确定二、保本点的确定 保本点（保本点（BEPBEP）是指能使企业达到保本状态）是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。的业务量的总称。单一品种的单一品种的保本点表现保本点表现形式形式保本量（保本量（BEPBEP量）量） 保本额（保本额（BEPBEP额）额） 单一品种保本点的确定方法单一品种保本点的确定方法 图解法图解法基本等式法基本等式法贡献边际法贡献边际法图解法图解法（1）画销售收入线）画销售收入线（2）画总成本线
8、）画总成本线（3）交叉点为保本点）交叉点为保本点y (元)BEP销 售 收 入线y=px总 成 本 线y=a+bxx (件)基本等式法基本等式法 在本量利关系基本公式的基础上，根据保本在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。方法。 贡献边际法贡献边际法三、企业经营安全程度的评价指标三、企业经营安全程度的评价指标安全边际指标安全边际指标 保本作业率指标保本作业率指标 安全边际指标安全边际指标表现形式：表现形式：安全边际销售量，简称安全边际量安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额安全边际
9、销售额，简称安全边际额 安全边际率安全边际率 安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。 安全边际计算公式安全边际计算公式安全边安全边际率际率10%以以下下1020%2030%3040%40%以以上上安全程安全程度度危险危险值得注值得注意意比较安比较安全全安全安全很安全很安全企业经营安全性检验标准企业经营安全性检验标准 安全边际指标越大安全边际指标越大越好越好保本作业率指标保本作业率指标 保本作业率又叫保本作业率又叫“危险率危险率”，是指保本，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个分比，该指标是一个反指标反
10、指标，越小说明，越小说明越安全。越安全。 保本作业率指标保本作业率指标安全边际率保本作业率安全边际率保本作业率1 四、关于保本状况的进一步研究四、关于保本状况的进一步研究不盈不亏不盈不亏收支相等收支相等利润为零利润为零贡献边际等于固定成本贡献边际等于固定成本安全边际各项指标均为零安全边际各项指标均为零保本作业率为保本作业率为100%企业一定企业一定处于保本处于保本状态状态第三节第三节 盈利条件下的本量利分析盈利条件下的本量利分析保利点及其计算保利点及其计算保净利点及其计算保净利点及其计算保利成本及其计算保利成本及其计算保利单价及其计算保利单价及其计算利润与其他因素的关系利润与其他因素的关系一、
11、保利点及其计算一、保利点及其计算 保利点保利点是指在单价和成本水平确定情况下，是指在单价和成本水平确定情况下，为确保预先确定的目标利润（记作为确保预先确定的目标利润（记作TP)能够能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。实现，而应达到的销售量和销售额的统称。保利量保利量 保利额保利额 保利点保利点 保利点计算公式保利点计算公式二、保净利点及其计算二、保净利点及其计算 保净利点又称实现目标净利润的业务量。保净利点又称实现目标净利润的业务量。保净利量保净利量 保净利额保净利额 保净利点保净利点 保净利点计算公式保净利点计算公式三、保利成本及其计算三、保利成本及其计算 保利成本是指在其他因素既定的
12、条件保利成本是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润的实现，特定成本应下，为保证目标利润的实现，特定成本应当达到的水平，包括当达到的水平，包括保利单位变动成本保利单位变动成本和和保利固定成本保利固定成本两项指标两项指标 。 可以在本量利分析基本可以在本量利分析基本公式的基础上直接推算公式的基础上直接推算四、保利单价及其计算四、保利单价及其计算 保利单价保利单价是指在其他因素既定的条件是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润实现应当达到的单下，为保证目标利润实现应当达到的单价，又称为目标单价。价，又称为目标单价。 可以在本量利分析基本可以在本量利分析基本公式的基础上直接推算公式的基础上直接推
13、算五、利润与其他因素的关系五、利润与其他因素的关系利润利润(单价单位变动成本单价单位变动成本)销售量固定成销售量固定成本本 单位贡献边际单位贡献边际安全边际销售量安全边际销售量 贡献边际率贡献边际率安全边际销售额安全边际销售额 销售利润率贡献边际率销售利润率贡献边际率安全边际率安全边际率 第四节第四节 单一品种条件下本量利分析的单一品种条件下本量利分析的 其他问题其他问题有关因素变动对相关指标的影响有关因素变动对相关指标的影响本量利关系图本量利关系图一、有关因素变动对相关指标的影响一、有关因素变动对相关指标的影响单价单价，单位贡献边际，单位贡献边际，保本点，保本点保利点保利点，安全边际，安全边
14、际单位变动成本单位变动成本，单位贡献边际，单位贡献边际，保本点，保本点，保利点，保利点，安全边际，安全边际固定成本固定成本，单位贡献边际不变，保本点，单位贡献边际不变，保本点，保利点，保利点，安全边际，安全边际销售量销售量，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际单价、销售量上升，利润上升单价、销售量上升，利润上升单位变动成本、固定成本上升，利润下降单位变动成本、固定成本上升，利润下降二、本量利关系图二、本量利关系图传统式本量利关系图传统式本量利关系图贡献式本量利关系图贡献式本量利关系图利润利润业务量式本量利关系业务量式本量利关系
15、一、传统式本量利关系图一、传统式本量利关系图 该图以固定成本为基础，能清晰地反映出固定该图以固定成本为基础，能清晰地反映出固定成本总额不变性的特点；同时能揭示安全边际、成本总额不变性的特点；同时能揭示安全边际、保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。标准式本量利关系图标准式本量利关系图金额式本量利关系图金额式本量利关系图按按坐坐标标图图横横轴轴所所代代表表的的业业务务量不同量不同总收入线总成本线aX保本 S保本保本点基本保本图金额数量基本保本图揭示的规律：基本保本图揭示的规律：保本点不变，销量越大，实现的利润越多或亏保本点不变，销量越大，实现的利润越多或亏损
16、越少损越少如果销量不变，保本点越低，实现的利润越多如果销量不变，保本点越低，实现的利润越多或亏损越少或亏损越少在销售收入既定的情况下，保本点的高低取决在销售收入既定的情况下，保本点的高低取决于固定成本总额和单位变动成本的大小，固定于固定成本总额和单位变动成本的大小，固定成本和单位变动成本越高，保本点越高成本和单位变动成本越高，保本点越高成本与保本点成正比，与销售单价成反比成本与保本点成正比，与销售单价成反比二、贡献式本量利关系图二、贡献式本量利关系图 贡献式本量利关系图是一种将固定成本贡献式本量利关系图是一种将固定成本置于变动成本线之上，能直观地反映贡献置于变动成本线之上，能直观地反映贡献边际
17、、固定成本及利润之间关系的图形边际、固定成本及利润之间关系的图形 。三、利润三、利润业务量式本量利关系业务量式本量利关系 利润利润业务量式本量利关系图是一种以横业务量式本量利关系图是一种以横轴代表业务量，纵轴代表利润或贡献边际，能直轴代表业务量，纵轴代表利润或贡献边际，能直观地反映业务量与贡献边际、固定成本及利润之观地反映业务量与贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形间关系的图形。如果横轴是销售量，利润线的斜率是如果横轴是销售量，利润线的斜率是cm如果横轴是销售额，利润线的斜率是如果横轴是销售额，利润线的斜率是cmR如果销售量如果销售量0，企业最大的亏损额是，企业最大的亏损额是a变化规律变化规
18、律第五节第五节 多品种条件下的本量利分析多品种条件下的本量利分析综合贡献边际率法综合贡献边际率法顺序法顺序法联合单位法联合单位法分算法分算法主要品种法主要品种法 一、综合贡献边际率法一、综合贡献边际率法例子：已知，某公司生产和销售A、B两种产品，A产品的单价为5元，B产品的单价为2.5元；A产品的 贡献边际率为40%，B产品的贡献边际率为30%，全月固定成本72000元。假定本月份A产品的 预计销售量为30000件，B产品为40000件。要求：（1）按综合贡献边际率法计算本月的综合保本额和A、B两种产品的保本量（2）计算企业的安全边际额和本月的预计利润（3）如果本月增加广告费9700元，可使A
19、的销售量增加到40000件，而B的销售量下降到32000件，请具体分析采取这一措施是否合算？（1）全部产品的销售总额=5*30000+2.5*40000=250000A产品的销售比重=150000/250000*100%=60%B产品的销售比重=100000/250000*100%=40%加权贡献边际率=40%*60%+30%*40%=24%+12%=36%综合保本额=72000/36%=200000A产品的保本量=200000*60%/5=24000B产品的保本量=200000*40%/2.5=32000（2）安全边际额=250000-200000=50000本月预计利润=30000*5*4
20、0%+40000*2.5*30%-72000=18000（3）增加广告费后的预计利润=40000*5*40%+32000*2.5*30%-（72000+9700）=22300因为增加广告费后的预计利润比未增加广告费时的预计利润多了4300，所以应采取这一措施 在其他条件不变的前提下，企业应积极采取在其他条件不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的销售比重，降低贡献边际率水平较低的产品的销售比重，降低贡献边际率水平较低的产品的销售比重，从而销售比重，从而提高提高企业的综合贡献边际率水企业的综合贡献边际率水平，达到平，达到降低降低
21、全厂保本额和保利额的目的。全厂保本额和保利额的目的。 第六节第六节 保本点的敏感性分析保本点的敏感性分析敏感性分析的前提敏感性分析的前提保本点敏感性分析保本点敏感性分析一、敏感性分析的前提一、敏感性分析的前提有限因素的假定有限因素的假定 因素不相关假定因素不相关假定相同变动幅度假定相同变动幅度假定影响效果相同假定影响效果相同假定二、保本点敏感性分析二、保本点敏感性分析 保本点敏感性分析是指在现有或预计销保本点敏感性分析是指在现有或预计销售量的基础上测算影响保本点的各个因素售量的基础上测算影响保本点的各个因素单独达到什么水平度时仍能确保企业不亏单独达到什么水平度时仍能确保企业不亏损的一种敏感性分
22、析方法。损的一种敏感性分析方法。 利润为零时的利润为零时的因素计算因素计算本量利关系的敏感分析,主要研究与分析有关参数发生多大变化会使盈利转为亏损;各参数变化对利润变化的影响程度等问题(一)盈亏转折分析盈亏转折分析是分析有关因素发生多大变化使盈利转为亏损,即确定盈亏转折时各参数变化的界限,也就是企业进入盈亏临界状态时各参数的临界值资料：光明公司只生产一种产品，每月固定成本2000元，单价10元，单位 变动成本6元，销售量1000件1、单价的临界值1000*P-1000*6-2000=0 则P=82、单位变动成本的临界值1000*10-1000*b-2000=0 则b=83、固定成本的临界值10
23、00*10-1000*6-a=0 则a=40004、销售量的临界值X=2000/（10-6）=500（二）敏感系数敏感系数是目标变动百分比与参量变动百分比的比值，反映参数的敏感程度敏感系数=目标值变动百分比/参量值变动百分比敏感系数的绝对值大于1，说明目标值对参数的变化敏感，敏感系数的绝对值小于或等于1，说明目标值对参数的变化不敏感1、单价的敏感设单价增长20%利润=1000*10*（1+20%）-1000*6-2000=4000利润变动百分比=（4000-2000）/2000=100%单价敏感系数=100%/20%=5说明：利润以5倍的速率随单价变化，即价格每变动1%，利润就变动5%，显然，
24、价格是敏感因素2、单位变动成本的敏感系数设单位变动成本上升20%利润=1000*10-1000*6*（1+20%）-2000=800利润变动百分比=（800-2000）/2000= -60%单位变动成本的敏感系数=-60%/20%= -3说明：利润以3倍的速率随单位变动成本反方向变化，即单位变动成本上升1%，利润将减少3%，因敏感喜事绝对值大于1，说明变动成本仍属敏感因素3、固定成本的敏感系数设固定成本上升20%利润=1000*10-1000*6-2000*（1+20%）=1600利润变动百分比=（1600-2000）/2000=-20%固定成本的敏感系数=-20%/20%=-1说明：固定成本
25、上升1%。利润减少1%，利润对固定成本的变化不铭感，本例固定成本为不敏感因素4、销售量的敏感系数设销售量增加20%利润=1000*（1+20%）*（10-6）-2000=2800利润变动百分比=（2800-2000）/2000=40%销售量的敏感系数=40%/20%=2说明：利润以2倍的速率随销售量变化，即销售量变动1%，利润将变动2%，可见销量仍属敏感因素就本例而言，影响利润各因素中最敏感的是单价，其次是单位变动成本，再次是销售量，最后是固定成本；其中敏感系数为正值的表明它与利润同向变动，敏感系数为负值的表明它与利润反向变动现有因素水平保本时水平因素变动水平现有因素水平保本时水平因素变动水平
26、本章重点问题本章重点问题贡献边际相关指标的计算贡献边际相关指标的计算单一产品条件下的保本点、保利点、保净利点的计算单一产品条件下的保本点、保利点、保净利点的计算安全边际、保本作业率的计算安全边际、保本作业率的计算安全边际与利润的计算安全边际与利润的计算有关因素变动对相关指标的影响有关因素变动对相关指标的影响 不同本量利分析图反映的规律不同本量利分析图反映的规律加权平均法的应用加权平均法的应用多品种条件下本量利分析具体方法的比较多品种条件下本量利分析具体方法的比较作业题与练习题作业题与练习题习题与案例中的相关问题习题与案例中的相关问题欢迎批评指正！欢迎批评指正！欢迎批评指正！欢迎批评指正！ 谢谢各位！谢谢各位！谢谢各位！谢谢各位！
