大学课件-会计学原理--(完整)

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1、第一章第一章 总论总论第一节第一节 会计的产生和发展会计的产生和发展一、会计环境对会计的影响一、会计环境对会计的影响（一）会计环境的意义（一）会计环境的意义 （二）会计环境的构成与演变（二）会计环境的构成与演变 1、经济环境对会计的影响 2、社会环境对会计的影响 （1）政治法律因素对会计的影响 （2）文化教育因素对会计的影响 （3）科学技术因素对会计的影响 3、自然环境对会计的影响 二、会计的产生和发展 产生-是人类为满足社会实践和经济管理的需要而产生的。大约产生的人类的史前时期。 发展-分三个阶段（古代会计、近代会计、现代会计） （一）古代会计（从产生到单式簿记阶段） 唐宋“四柱清册”、明清

2、“龙门账” （二）近代会计（从开始运用复式簿记到20世纪50年代） 1494年意卢卡帕乔利算术几何及比例概要 1854年 英 爱丁堡会计师事务所 （三）现代会计（20世纪50年代以后至今） 会计出现了分支财务会计和管理会计第二节 会计的含义一、会计的定义 管理系统论管理系统论 信息系统论信息系统论 我们的观点我们的观点：会计是以货币为主要计量单位，以反映和监督会计主体的经济活动为内容，以为用户提供决策有用信息为目标的管理信息系统。二、会计的特点（一）会计以货币为主要计量单位，从数量上综合反映经济活动（二）会计核算以真实、合法的会计凭证为依据（三）会计对经济活动要进行综合、连续、系统、全面的核算

3、和监督（四）会计以财务会计报告为最终成果第三节 会计的职能和目标一、会计职能一、会计职能 （一）会计的基本职能 1、核算职能 2、监督职能 3、核算职能与监督职能的关系 （二）会计的其他职能 预测经济前景、参与经济决策、控制经济运行、分析评价经济业绩等职能。二、会计信息的使用者二、会计信息的使用者（一）股（一）股东或企或企业所有者所有者（二）（二）债权人人 （三）政府及其有关部（三）政府及其有关部门 （四）企（四）企业管理者管理者（五）其他会（五）其他会计信息使用者信息使用者三、会计目标三、会计目标（一）总体目标：提高企业的经济效益（二）具体目标： 1、向财务报告使用者提供决策有用的信息 2、

4、反映企业管理层受托责任的履行情况四、会计作用四、会计作用1增强投资者、债权人投资决策的有效性2提高政府部门的宏观经济管理水平3保护财产物资的安全完整4.加强内部管理，提高经济效益五、会计的任务五、会计的任务（一）提供（一）提供经济信息信息（二）（二）维护财经法法纪（三）保（三）保护单位位财产安全安全（四）提高（四）提高经济效益效益（五）参与（五）参与经营决策决策第四节 会计核算的程序和方法一、会一、会计核算的基本程序核算的基本程序（一）会计确认（二）会计计量（三）会计记录（四）会计报告二、会二、会计方法方法（一）会计核算（二）会计分析 （三）会计考核 （四）会计预测 （五）会计决策三、会计核算

5、方法（一）设置会计科目和账户（二）复式记账（三）填制和审核凭证（四）登记账簿（五）成本计算（六）财产清查（七）编制会计报表第五节第五节会计学及其学科体系会计学及其学科体系会计学按其研究内容不同分类一、会计学原理二、财务会计（中级）三、高级财务会计四、成本会计五、管理会计六、财务管理七、审计八、电算化会计会计学科体系也可按不同的会计对象来划分，分为企业会计和政府与行政事业单位会计。【关关键概念概念】会会计环境境 会会计 管理活管理活动论 信息系信息系统论 会会计职能能 核算核算 监督督 会会计目目标 会会计任任务 会会计确确认 会会计计量量会会计记录 会会计报告告 会会计程序程序 练 习 题 （

6、一）一、单项选择题一、单项选择题。 1.（ ）是指会计核算和监督的内容。 A会计职能 B会计本质 C会计对象 D会计方法 2会计的基本职能是（ ）。 A会计分析 B会计核算和监督 C会计预测 D会计控制 3（ ）是会计产生和发展的基础。 A生产管理的需要 B分配产品的需要 C物质资料的生产 D产品交换的需要二、多项选择题二、多项选择题 1下列有关会计的说法，正确的有（ ）。 A会计以货币作为主要计量单位。 B会计以合法的原始凭证作为核算依据。 C会计的基本职能是核算和监督。 D会计是一种经济管理活动。 2会计的监督应包括（ ）。 A事前监督 B事中监督 C事后监督 D领导监督 3下列各项中属于

7、会计核算的有（ ） A会计分析 B成本计算 C财产清查 D复式记账4下列各项中属于会计核算方法的有（ ）。 A建立会计机构并配备会计人员 B设置会计科目和账户 C复式记账 D填制和审核会计凭证 E编制成本预算三、判断题。三、判断题。 1会计的基本职能是核算。（ ） 2会计以货币作为唯一计量单位。（ ） 3企业的会计主体必须是法人，如企业、事业单位。（ ） 4我国古代“四柱结算法”出现在唐朝。 （ ） 5.最早系统介绍借贷记账法的是意大利人卢卡帕乔利在算术、几何、比及比例概要一书中。（ ） 6. 会计核算的基本内容就是记账、算账和报账。（ ） 7会计监督是会计核算的前提，会计核算是会计监督的保障

8、。 （ ）四、简答题。四、简答题。 1简述会计产生和发展的历史。 2会计环境如何影响会计。 3. 对会计的含义表述具有代表性的观点是什么? 4会计有哪些基本职能？各自有何基本特点？ 5何谓会计对象?制造企业会计对象应包括哪些具体内容? 6会计核算方法主要有哪几种?相互关系如何?第二章第二章会会计核算基核算基础第一节第一节 会计要素与会计等式会计要素与会计等式一、会计对象一、会计对象 （一）会计对象的涵义（一）会计对象的涵义 会计对象就是会计所要反映和监督的内容，即会计所要反映和监督的客体。 （二）企业资金循环和周转（二）企业资金循环和周转 对于制造业来说，其经营资金运动，可以从静态和动态两个不

9、同角度分别予以观察和分析。 1经营资金运动的静态表现 2经营资金运动的动态表现 图（2-1）制造企业的资金运动图2-1 制造企业的资金运动二、会计要素二、会计要素 会计要素是对会计对象的具体分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。 我国企业会计准则将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6项。 1反映财务状况的会计要素（静态会计要素），又称资产负债表要素，是构成资产负债表的基本单位，包括资产、负债和所有者权益。 2反映经营成果的会计要素（动态会计要素），又称利润表要素，是构成利润表的基本单位，包括收入、费用和利润。 （一）资产一）资产 1 1资产

10、的特征资产的特征 （1）资产是由过去的交易、事项所形成的。 （2）企业拥有所有权或者控制权。 （3）预期能够为企业带来经济收益。 资产的确认必须满足以下两个条件： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业 （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量2资产的构成资产的构成 资产按流动性不同，可以划分为流流动资产动资产和非流动资产非流动资产。 流动资产主要包括库存现金和银行存款、交易性金融资产、应收及预付款、存货等。 非流动资产，是指除流动资产以外的资产，主要包括持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用、可供出售金融资产等。（二）负债（二）

11、负债1负债的特征负债的特征 （1）负债是由过去的交易、事项形成的现时义务。 （2）负债是企业承担的现时义务。 （3）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债的确认必须满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量2、负债的构成 负债按流动性不同，可以划分为流动流动负债负债和非流动负债非流动负债。 流动负债主要包括短期借款、应付及预收款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等。 非流动负债，是指除流动负债以外的各种负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。（三）所有者权益（三）所有者权益1所有者权益的特征所有者权益的特征

12、 （1）它是一项永久性投资。除非发生减资或清算，所有者权益一般不需要返还给投资者。 （2）所有者仅对企业的净资产享有所有权，净资产是资产减去负债后的余额。 （3）所有者权益不是一个独立的要素，其非独立性表现在所有者权益金额的确认、计量需要依赖于资产和负债。 2. 2.所有者权益的构成所有者权益的构成 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。（四）收入（四）收入1收入的特征收入的特征 （1）收入是企业在日常活动中形成的。 （2）收入会导致所有者权益的增加

13、（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的确认至少应当符合以下条件：收入的确认至少应当符合以下条件： （1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入金额能够可靠计量。2收入的构成收入的构成 收入主要包括主营业务收入、其他业务收入和投资收益。 需要强调的是，以上所说的收入是指狭义的收入，它是营业收入的同义词。广义的收入广义的收入还包括直接计入当期利润的利得，即营业外收入。营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入，包括处置固定资产净收益和罚款收入等。（五）费用（五）费用 1费用的特

14、征费用的特征（1）费用是企业在日常活动中形成的。（2）费用会导致所有者权益的减少。（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认至少应当符合以下条件：费用的确认至少应当符合以下条件： （1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； （2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； （3）经济利益的流出额能够可靠计量。2费用的构成费用的构成 （1）成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，包括为生产产品、提供劳务而发生的直接材料费用、直接人工费用和各种间接费用。 （2）费用一般是指企业在日常活动中发生的营业税费、期间费用和资产减值损失等。（六）利润（六）利

15、润 1利润的特征利润的特征 2利润的构成利润的构成 利润具体指营业利润、利润总额和净利润。（二）经济业务对会计等式的影响（各例题）（二）经济业务对会计等式的影响（各例题）（三）扩展会计等式（三）扩展会计等式 收入费用利润收入费用利润 资产负债所有者权益（收入费资产负债所有者权益（收入费用）用）负债所有者权益利润负债所有者权益利润三、会计等式三、会计等式 （一）基本会计等式（一）基本会计等式 资产权益资产权益 资产负债所有者权益资产负债所有者权益第二节第二节会计假设与会计基础会计假设与会计基础一、会计假设一、会计假设 （一）会计主体 （二）持续经营 （三）会计期间 （四）货币计量 二、会计基础二

16、、会计基础（一）权责发生制（一）权责发生制 （二）收付实现制（二）收付实现制 （三）权责发生制和收付实现制的比较（表（三）权责发生制和收付实现制的比较（表2-4）举例权责发生制收付实现制第1种情况出租房屋的租金收入，1月份一次性收讫上半年的租金1月份的收入为半年收入的1/6，其余部分在1月份来看是预收款全部作为1月份的收入2种情况1月份把全年的保险费一次付讫1月份的费用为全年数的1/12，；其余部分在1月份来看是预付款作为1月份的费用第3种情况合同约定，分别在第一季度的3个月里销售商品，货款季度末一次收讫分别作为1、2、3月份的收入，各月份收入为总货款的1/3，1、2月应收而未收的收入为应计收

17、入作为3月份的收入第4种情况1月份从银行借入为期3个月的借款，利息到期时一次性偿付分别作为1、2、3月份的费用，各月份收入为总货款的1/3，1、2月应付而未付的费用为应计费用全部作为3月份的费用第5种情况本期内收到的款项就是本期应获得的收入，本期内支付的款项就是本期应负担的费用，则按权责发生制和收付实现制确认的收入和费用的结果是完全相同的表表2-4 权责发生制和收付实现制的比较权责发生制和收付实现制的比较权责发生制和收付实现制的比较权责发生制和收付实现制的比较第三节第三节会计信息质量要求会计信息质量要求一、可靠性一、可靠性二、相关性二、相关性三、可理解性三、可理解性四、可比性四、可比性五、实质

18、重于形式五、实质重于形式六、重要性六、重要性七、谨慎性七、谨慎性八、及时性八、及时性第四节第四节会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求一、会计要素的确认一、会计要素的确认 （一）初始确认条件（一）初始确认条件 1符合要素的定义。 2有关的经济利益很可能很可能流入或流出企业。3有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。 （二）在报表中列示的条件（二）在报表中列示的条件 根据企业会计准则的规定，在财务报表中列示的条件是：符合会计要素定义会计要素定义和要素确认条件要素确认条件的项目，才能列示在报表中，仅符合会计要素定义而不符合会计要素确认条件的项目，不能在财务报表中列示。二、会

19、计要素的计量二、会计要素的计量 （一）会计计量属性（一）会计计量属性 1 1历史成本历史成本 2 2重置成本重置成本 3 3可变现净值可变现净值 4 4现值现值 5 5公允价值公允价值 （二）会计计量属性的选择二）会计计量属性的选择 1 1各种计量属性之间的关系各种计量属性之间的关系 2 2计量属性的应用原则计量属性的应用原则（三）会计计量单位（三）会计计量单位三、会计确认与计量的要求三、会计确认与计量的要求 （一）划分收益性支出和资本性支出原则（一）划分收益性支出和资本性支出原则 （二）收入与费用配比原则（二）收入与费用配比原则（三）实际成本计价原则（三）实际成本计价原则【关键概念】资产 负

20、债 所有者权益 收入 费用 利润 会计等式 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 权责发生制 收付实现制 可靠性 相关性 可理解性 可比性 重要性 实质重于形式 谨慎性 及时性 会计确认 会计计量 历史成本 现值 重置成本可变现净值 公允价值 收益性支出 资本性支出 配比原则练练习习题题（二）（二）一、单项选择题一、单项选择题一、单项选择题一、单项选择题。1下列各项中，属于流动资产的是（ ）。A预付账款 B预收账款 C短期借款 D无形资产2下列会计等式中不正确的是（ ）。A资产负债所有者权益 B资产权益 C资产负债所有者权益 D资产所有者权益负债3从数量上看，一个企业的资产总额（ ）。A等于

21、负债总额 B等于利润总额C等于所有者权益总额 D等于负债及所有者权益总额4下列经济业务中，不影响企业资产总额变化的业务是（ ）。A收到客户偿还货款存入银行 B赊购商品C收到投资额存入银行 D向银行借款存入银行 5下列项目中，符合资产定义的是（ ）。 A购入的原材料 B经营租入的设备 C待处理的财产损失 D计划购买的某项设备 6某企业年初所有者权益总额为160万元，当年以其中的资本公积转增资本50万元。当年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配利润20万元。该企业年末所有者权益总额为（ ）万元。 A360 B410 C440 D460 7某企业资产总额600万元，如果发生以下经

22、济业务：（1）收到外单位投资40万元存入银行；（2）以银行存款购入设备12万元；（3）以银行存款偿还短期借款10万元，则企业资产总额为（ ）。 A636万元 B628万元 C648万元 D630万元 8资产计量最基本的计量属性是（ ）。 A历史成本 B重置成本 C公允价值 D可变现净值 9企业计提固定资产折旧主要是依据哪一个会计核算的基本前提或会计信息质量要求（ ）。 A实质重于形式 B可比性 C持续经营 D谨慎性 10下列内容中不属于会计核算基本前提的是（ ）。 A实质重于形式 B会计主体 C会计分期 D持续经营二、多项选择题二、多项选择题二、多项选择题二、多项选择题。1下列经济业务中，能够

23、引起资产和负债同时增加的是（ ）。 A向银行借入款项 B销售产品尚未收回货 C购买材料款项未付 D预收销货款E预付购货款2企业的净资产包括（ ）。A实收资本 B资本公积 C盈余公积D本年利润 E未分配利润3企业取得收入的同时，可能会引起（ ）。A资产增加 B费用减少 C所有者权益增加D负债减少 E资产减少4企业发生费用，可能会表现为（ ）。A收入减少 B利润增加 C资产减少 D负债增加 E负债减少5会计要素的划分是（ ）。A对会计对象进行科学分类基础 B设置会计科目的基本依据C构成会计报表的基本框架 D进行会计工作的保证E进行会计规范的基本前提6下列说法正确的是（ ）。A会计核算过程中采用货币

24、计量为统一的计量单位 B我国企业的会计核算只能以人民币为记账本位币C业务收支以人民币以外的币种为主的单位可以选择某种外币作为记账本位币 D在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告，应当折算为人民币7资产具有以下几个方面的基本特征（ ）。A资产是由过去的交易或事项形成的 B资产必须是投资人投入或向债权人借入的C资产是企业拥有或控制的 D资产预期能给企业带来经济利益流入8在权责发生制的基础下，下列项目中应作为本期收入或费用核算的有（ ）。A收回上月应收销货款5000元 B本月应负担的短期借款利息1000元C收到客户预付货款6000元 D支付本月水电费500元三、判断题。1会计核算的平衡公式是：收入

25、费用利润，它通常被称为最基本的会计恒等式。( )2预收账款属于资产，预付账款属于负债。( )3每笔经济业务的发生都不会破坏会计恒等式的平衡关系，也不会引起会计等式的金额发生任何变动。( ) 4收入的取得表现为资产的减少，负债的增加。( ) 5涉及到收入、费用的经济业务会破坏会计等式的平衡关系( ) 6经济业务的发生，可能影响资产与权益总额发生变化，但是不会破坏会计基本等式的平衡关系。( )7即使是亏损企业，其资产总额也必然会等于权益总额。( )8企业的销售费用管理费用和财务费用都是企业的生产成本。( )四、简答题。四、简答题。1试说资产与权益的关系。2什么是会计恒等式?有何意义?3如何理解经济

26、业务对会计恒等式的影响? 五、实训题。五、实训题。 1掌握资产、负债、所有者权益的分类。 【资料】 如下表1: 【要求】 根据上述资料，确定表中项目是属于资产、负债、还是所有者权益。 2练习经济业务发生对会计等式的影响【资料】 某企业2011年1月1日资产总额为340 000元,负债总额100 000元,所有者权益总额240 000元。该企业1月份发生下列经济业务 序号项目资产负债所有者权益 1房屋及建筑物 2存在银行的款项 3应收的货款 4国家投入的资本金 5应交纳的税金 6库存完工产品 7库存材料 8向银行借入的款项 9企业本月实现利润 10盈余公积金 11应付的货款 12接受捐赠的财产(

27、1) 5日收到国家投入的货币资金40 000元，存入银行。(2) 8日向银行借入短期借款20 000元，存入银行。(3) 9日向银行借入50 000元，偿还前欠的货款。(4) 15企业用银行存款30 000元偿还长虹公司部分货款。(5) 18日企业购入材料一批，价值5 000元，款项以银行存款支付。(6) 20日企业将盈余公积150 000元，转增资本金。(7) 28日将无法偿付的应付账款8 000元转作公司营业外收入。 【要求】 (1)分析上述经济业务，说明其分别属于哪种类型的经济业务? (2)按照会计等式，列示资产、负债、所有者权益具体项目，并分别加计资产、负债、所有者权益的总额。检验会计

28、等式是否平衡。3比较权责发生制与收付实现制。【资料】某公司10月份发生经济业务如下：（1）收到上月销售产品的收入30 000元，存入银行。（2）本月销售产品一批，售价50 000元，其中40 000元已收到存入银行，其余10 000元暂欠。（3）用银行存款支付本月电话费2 000元。（4）预收客户货款100 000元存入银行。（5）收回8月份A公司赊欠的购货款200 000元。（6）接到银行通知支付上季度借款利息3 000元。（7）用银行存款支付本期费用400 000元。 【要求】 分别采用权责发生制和收付实现制计算该公司10月份的收入和费用。4熟悉会计要素之间的相互关系。【资料】假设某企业1

29、2月31日的资产、负债和所有者权益的状况如下表所示：资产金额负债及所有者权益金额库存现金1500短期借款10000银行存款26500应付账款30000应收账款23000应交税费11000原材料64000长期借款B固定资产200000实收资本240000无形资产A资本公积23000合计375000合计C【要求】根据表中数据回答：（1）表中应填的数据为： A. B. C. 。（2）计算该企业的流动资产总额。（3）计算该企业的负债总额。（4）计算该企业的净资产总额。第三章第三章复式记账法复式记账法第一节第一节会计科目与账户会计科目与账户一、会计科目一、会计科目（一）会计科目的意义（一）会计科目的意义

30、（二）会计科目的设置原则（二）会计科目的设置原则 1全面性原则 2简要性原则 3稳定性原则 4统一性和灵活性兼顾原则 5符合经济管理的要求（三）会计科目表（三）会计科目表（四）会计科目的级次（四）会计科目的级次 我国企业会计准则应用指南将会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目（又称总账科目或一级科目）和明细分类科目（又称细目）。（五）会计科目的分类（五）会计科目的分类 1会计科目按其反映的经济内容分类（1）资产类科目（2）负债类科目 （3）共同类科目（4）所有者权益科目（5）成本类科目（6）损益类科目。2会计科目按其提供核算指标的详细程度分类 （1）总分类科目 （2）

31、明细分类科目 （3）总分类科目与明细科目的关系二、账户二、账户（一）设置账户的意义（一）设置账户的意义（二）账户的基本结构（二）账户的基本结构（三）账户的分类（三）账户的分类第二节第二节借贷记账法借贷记账法一、记账方法及其分类一、记账方法及其分类（一）单式记账法（一）单式记账法（二）复式记账法（二）复式记账法二、借贷记账法二、借贷记账法（一）借贷记账法的产生与演进（一）借贷记账法的产生与演进（二）借贷记账法的符号（二）借贷记账法的符号 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。（三）借贷记账法的账户结构（三）借贷记账法的账户结构1资

32、产、成本类类账户的结构资产、成本类类账户的结构借方 资产类账户 贷方 期初余额本期增加额本期减少额本期发生额 本期发生额期末余额 图3-1 资产、成本、成本类账户的的结构构资产、成本类账户的期末余额一般在借方，其计算公式如下：资产、成本类账户期末余额=借方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额2负债、所有者权益类账户的结构负债、所有者权益类账户的结构借方 负债及所有者权益类账户贷方 本期减少额期初余额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额图图3-2负债、所有者权益类账户的结构负债、所有者权益类账户的结构 负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方，其计算公式如下： 负债及所有者权益类账户期末余额

33、=贷方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额3 3损益类账户的结构损益类账户的结构 借方 收入类账户贷方 本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额期末一般无余额 图3-3 3-3 收入收入类账户的的结构构借方 费用类账户贷方 本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额期末一般无余额图3-4 3-4 费用用类账户的的结构构4共同类账户的结构共同类账户的结构借方 其他往来账户贷方 本期债权增加额本期负债增加额本期负债减少额本期债权减少额 本期发生额本期发生额期末余额（表示债权）期末余额（表示债务）图3-5 3-5 双重性双重性质账户的的结构构借方 账户名称贷方资产的增加成本的增加费用的增加负债的减少所

34、有者权益的减少收入的结转（减少）负债的增加所有者权益的增加收入的增加资产的减少成本的减少费用的结转（减少）本期发生额本期发生额期末余额期末余额图3-6借借贷记账法下法下各各账户的的结构构（四）借贷记账法的记账规则（四）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则可以概括为：有借必有贷，借贷必相等。 第一，任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两个或两个以上的账户中去； 第二，所记录的账户可以是同类账户，也可以是不同类账户，但必须是两个记账方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方； 第三，记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。【例例3-1】1月2日，赣江公司向银行借款40 000元，期限三个月，款项已

35、存入银行。 分析：该项经济业务的发生，一方面使得企业的存款增加了40 000元，但同时也要看到这笔钱的来源，它来自银行借款。所以一方面要反映企业资产要素下的银行存款的增加，记入“银行存款”账户的借方；另一方面也要反映企业负债要素下的短期借款的增加，记入“短期借款”账户的贷方。借银行存款贷4000040000【例例3-2】5日，赣江公司购买全新生产设备一台，价值100 000元，款项尚欠。 分析：该项经济业务的发生，一方面使得企业的生产设备增加了一台，另一方面也要看到这台设备它的来源，它是赊购而来，形成负债。所以一方面要反映企业资产要素下的固定资产增加了100 000元，记入“固定资产”账户的借

36、方；另一方面也要反映企业负债要素下的应付账款的增加，记入“应付账款”账户的贷方。借固定资产贷借应付账款贷100000100000【例例3-3】18日，赣江公司已报经上级批准转产，上级将国家调入的价值200 000元的设备，调出调剂给其他单位使用。 分析：该项经济业务的发生，一方面使得企业的设备减少了一台，另一方面也意味着国家在本企业的投资减少了。所以一方面要反映企业资产要素下的固定资产减少了200 000元，记入“固定资产”账户的贷方；另一方面也要反映企业所有者权益要素下的实收资本减少了200 000元，记入“实收资本”账户的借方。借固定资产贷借实收资本贷200000200000（五）借贷记账

37、法的对应关系和会计分录（五）借贷记账法的对应关系和会计分录 编制会计分录是会计工作中的一个难点，对于初学者来说，编制会计分录应该逐步分析，按以下步骤进行：（1）一项经济业务发生后，分析这项经济业务涉及的会计要素的内容；（2）分析经济业务是引起这些要素的增加还是减少；（3）明确应记入账户的方向，借方还是贷方；（4）确定应记入每个账户的金额。【例例3-4】企业收到国家投入的资金20 000元，存入企业银行存款户。 分析：这项业务引起银行存款增加20000元，所有者权益中的实收资本也相应增加20000元。根据借贷记账法规则，银行存款属于资产，其增加金额应记在借方，实收资本属于所有者权益，其增加金额应

38、记在贷方。编制会计分录如下：借：银行存款20 000 贷：实收资本 20 000【例例3-5】企业采购10 000元的原材料，其中6 000元以银行存款支付，其余货款暂欠。 分析：这项业务引起原材料增加10000元，银行存款减少6000元，应付账款增加4000元。根据借贷记账法规则，原材料属于资产，其增加金额应记在借方，银行存款属于资产，其减少金额应记在贷方，应付账款属于负债，其增加金额应记在贷方。编制会计分录如下：借：原材料10000 贷：银行存款6000 应付账款4000【例例3-6】企业以银行存款偿付应付采购原材料的货款1200元，归还其他应付款项300元。 分析：这项业务引起银行存款减

39、少1500元，应付账款和其他应付款分别减少1200元、300元。根据借贷记账法规则，银行存款属于资产，其减少金额应记在贷方，应付账款和其他应付款属于负债，其减少金额应记在借方。编制会计分录如下：借：应付账款 1 200 其他应付款 300 贷：银行存款 1 500（六）借贷记账法的试算平衡（六）借贷记账法的试算平衡 试算平衡就是指在某一时日（如会计期末），为了保证本期会计处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、测算，以检验其正确性的一种专门方法。 在借贷记账法下，根据借贷复式记账的基本原埋，试算平衡的方法主要有两种：本期发生额平衡法和余额平衡法。 1本期发生额

40、平衡法 全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合全部账户本期贷方发生额合计计2余额平衡法全部账户的借方期末余额全部账户的借方期末余额 全部账户全部账户的贷方期末余额的贷方期末余额如果试算不平衡，说明账户的记录肯定有错，如果试算平衡，说明账户的记录基本正确，但不一定完全正确。 如例如例3-14第四章 制造企业主要经济业务核算第一节第一节筹资业务的核算筹资业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（一）账户的设置（一）账户的设置 2资本公积资本公积1 1实收资本（或股本）实收资本（或股本）（二）所有者权益资金筹集业务的总分类核算（

41、二）所有者权益资金筹集业务的总分类核算【例例4-1】经批准，海胜股份有限公司向社会公众发行普通股8000万股，每股面值1元，发行价8元，所筹集的资金已存入公司在银行开设的账户中。借：银行存款 640 000 000 贷：股本普通股 80 000 000 资本公积股本溢价 560 000 000这项经济业务的发生，由于海胜公司发行股票是溢价发行的，根据规定发行的股票应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分应作为股本溢价。所以，该项经济业务一方面使公司银行存款增加，应记入“银行存款”账户借方，另一方面使公司的股本和资本公积增加，应记入“股本”和“资本公积”账户的贷方。编制会计分

42、录如下： 【例例4-2】海胜公司收到新光公司投入的设备一台，按投资双方协议该设备按公允价值入账，该设备的公允价值为30万元。 这项经济业务的发生，一方面使公司的固定资产增加，应记入“固定资产”账户借方，另一方面使公司的股本增加，应记入“股本”账户的贷方。根据规定，接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值确定。编制会计分录如下：借：固定资产 设备 300 000 贷：股本新光公司 300 000 【例例4-3】海胜公司收到江海公司投资的甲材料一批，双方确认该批原材料的价值为5 000 000元，增值税率为17%。同时，江海公司在海胜公司的股本总额中占4 000 000元。 这项经济业

43、务的发生，一方面使公司的原材料增加，此时原材料入账价值按双方确认的价值为5 000000元，将增值税850 000元单独作为抵扣的进项税额进行核算，不计入原材料的入账价值，即计入“原材料”账户和“应交税费”账户借方；另一方面使公司的股本增加，而收到投资者投入资本超过其注册资本所占金额，应计入资本公积，即计入“股本”和“资本公积”账户的贷方。编制会计分录如下：借：原材料甲材料 5 000 000 应交税费应交增值税（进项税） 850 000 贷：股本江海公司 4 000 000 资本公积股本溢价 1 850 000 【例例4-4】海胜公司收到新欣公司投入的非专利技术一项，双方约定按200 000

44、元入账。 这项经济业务的发生，一方面使公司的无形资产增加，应记入“无形资产”账户的借方；另一方面使公司的股本增加，应记入“股本”账户的贷方。编制会计分录如下：借：无形资产非专利技术 200 000 贷：股本新欣公司 300 000二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算（一）（一）账户的的设置置 1 1短期借款短期借款 2 2长期借款长期借款3 3财务费用用4 4应付利息付利息（二）负债资金筹集业务的总分（二）负债资金筹集业务的总分类核算类核算 【例例4-5】海胜公司由于生产经营的需要，2011年1月1日向银行取得借款100万元，期限为1年，年利率为4.5%，利息随本金到期一次支付

45、，所得借款存入银行。 这项经济业务的发生，一方面使公司的短期借款增加，应记入“短期借款”账户的贷方；另一方面使公司的银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。编制会计分录如下：借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例例4-6】海胜公司1月31日计提本月银行短期借款利息。 按照权责发生制，海胜公司本月应负担借款利息3 750元（1 000 0004.5%12），记入“财务费用”账户借方，同时，应由本月负担的借款利息在月末未付，形成一项公司负债，记入“应付利息”账户贷方。编制会计分录如下： 借：财务费用利息费用 3 750 贷：应付利息 3 750 2月末12月末

46、计提借款利息，会计分录同上。借：短期借款 1 000 000 应付利息 45 000 贷：银行存款 1 045 000【例例4-7】海胜公司2012年1月1日以存款归还到期的借款本金和利息。 这项经济业务的发生，一方面使公司的短期借款和应付利息减少，应记入“短期借款”账户和“应付利息”账户的借方；另一方面使公司的银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款本金 3 000 000 【例例4-8】海胜公司2010年4月1日为了购买设备而向银行借入2年期借款3 000 000元，年利率6%，借款利息每半年付一次，此项借款已存入公司在银

47、行开设的账户中。 这项经济业务的发生，一方面使公司的银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使公司的长期借款增加，应记入“长期借款”账户的贷方。编制会计分录如下：第二节第二节供应过程业务的核算供应过程业务的核算 一、固定资产购建业务的核算一、固定资产购建业务的核算 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： 一是为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有 二是使用寿命超过一个会计年度。 按照按照20082008年年1111月月5 5日国务院通过新修订的日国务院通过新修订的中华中华人民共和国增值税暂行条例人民共和国增值税暂行条例（自（自20092009年年1 1月月1 1日起日起施行）规定

48、，企业购进机器设备等固定资产（有形施行）规定，企业购进机器设备等固定资产（有形动产）的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以动产）的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣，不再计入固定资产成本。在销项税额中抵扣，不再计入固定资产成本。（一）账户的设置（一）账户的设置1 1固定资产固定资产2 2在建工程在建工程3 3工程物资工程物资 （1）购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产，是指购入后可以马上交付使用，无需安装就可达到可使用状态。 企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记本账户，贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应付票据”等账户。应计入固定资产成

49、本的金额，包括支付的买价、增值税、运杂费、保险费等。如果是国外进口的固定资产，还包括按规定支付的关税。1外购方式获得固定资产的核算。（二）固定（二）固定资产购建建业务的的总分分类核算核算借：固定资产设备 51 765 应交税费应交增值税（进项税）8 535 （8500+5007%） 贷：银行存款 60 300【例例4-12】海胜公司购入一台不需要安装的设备，发票价款50000元，增值税额8500元，包装费1000元，运输费500元，保险费300，款项均以银行存款付讫。 这项经济业务的发生，一方面按确定的原价使公司固定资产增加，应记入“固定资产”账户借方；另一方面使公司银行存款减少，应记入“银行

50、存款”账户贷方。编制会计分录如下： （2）购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，是指购入后需要经过安装才能达到预定可使用状态。 购入需要安装的固定资产，从购入到使用需要有一个过程，而且在该过程中会陆续发生各种费用，即安装成本。因此，固定资产原价应包括支付的买价、增值税、运杂费、保险费、进口关税和安装成本。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”账户，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”账户。借：在建工程设备 81 400 应交税费应交增值税（进项税）13 600 贷：银行存款 95 000 【例例4-13】海胜公司购入需要安装的设备一台，发票价款80000元，增值税额13600元，支

51、付的运杂费1000元，保险费400元，款项以存款付讫，设备已交付安装。 这项经济业务发生，一方面使公司的银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方；另一方面使公司在建工程成本增加，应记入“在建工程”借方。编制会计分录如下：借：在建工程设备 1 500 贷：原材料 1 000 应付职工薪酬工资 500 【例例4-14】上述设备安装时领用材料1000元，安装工人工资500元。设备安装调试完毕，交付使用。 安装设备时发生的安装成本记入固定资产的原价。因此，这项经济业务的发生，一方面使公司在建工程成本增加，应记入“在建工程”账户借方；另一方面使原材料减少，应记入“原材料”账户贷方；而安装人员工资发生时尚

52、未支付，使公司的应付职工薪酬增加，应记入“应付职工薪酬”账户贷方。编制会计分录如下： 设备安装调试完毕时，应将已确定的固定资产原价从“在建工程”账户贷方转入“固定资产”账户借方。编制会计分录如下：借：固定资产设备 96 500 贷：在建工程设备 96 5002自行建造方式获得固定资产的核算。 自行建造的固定资产是指企业自行建造房屋、建筑物、各种设施等，按实际发生的支出，记入“在建工程”账户的借方。工程完工，办理竣工结算交付使用时，按累计发生的实际支出作为固定资产的原价，从“在建工程”账户贷方转入“固定资产”账户借方。【例例4-154-15】海胜公司自行建造厂房一幢，有关业务如下：（1）公司购入

53、为工程准备的物资936 000元，支付的增值税159120元，款项已通过银行付讫。这项经济业务的发生，一方面使公司工程物资增加，应记入“工程物资”账户借方；另一方面使公司银行存款减少。应记入“银行存款”账户贷方。编制会计分录如下：借：工程物资 936 000 应交税费应交增值税（进项税） 15 9120 贷：银行存款 1 095 120（2）厂房开始动工，领用工程物资936000元。这项经济业务的发生，一方面使工程物资减少，应记入“工程物资”账户贷方；另一方面使在建工程成本增加，应记入“在建工程”账户借方。编制会计分录如下：借：在建工程厂房 936 000 贷：工程物资 936 000借：在建

54、工程厂房 10 000 贷：库存商品 10 000 （3）领用本公司生产的商品一批，成本为10000元。这项经济业务的发生，一方面使在建工程成本增加，应记入“在建工程”账户借方；另一方面使库存商品成本减少，应记入“库存商品”账户贷方。编制会计分录如下：（4）建厂房有关工程人员的工资80000元，应负担的职工福利费11200元。此项经济业务发生，一方面使在建工程成本增加，应记入“在建工程”账户贷方；另一方面使应付工资和应付福利费增加，应记入“应付职工薪酬”账户贷方。编制会计分录如下：借：在建工程厂房 91 200 贷：应付职工薪酬工资 80 000 职工福利 11 200 （5）工程竣工交付使用

55、。此项经济业务发生，一方面按已确定的原价增加固定资产，记入“固定资产”账户贷方；另一方面在建工程成本减少，记入“在建工程”账户贷方。编制会计分录如下：借：固定资产厂房 1 037 200贷：在建工程厂房 1 037 200二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（一）账户的设置（一）账户的设置 1 1在途物资在途物资 2 2原材料原材料3 3应付账款应付账款4 4应付票据应付票据5 5预付账款预付账款6 6应交税费应交税费 月末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：7 7材料采购材料采购（1）对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成本和计划成本分别汇总

56、，按计划成本借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等账户，按实际成本贷记本账户；将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”账户，贷记本账户；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。8 8材料成本差异材料成本差异（2）对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”、“包装物及低值易耗品”等账户，贷记“应付账款暂估应付账款” 账户，下月初用做相反分录予以冲回。下月付款或开出、承兑商业汇票，借记本账户和“应交税费应交增值税（进项税额）” 账户，贷记“银行存款”、“应付票据”等账户。 发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成

57、本差异，除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外，应使用当月的实际差异率，材料成本差异率的计算公式如下：发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率 （二）材料采购业务的总分类（二）材料采购业务的总分类核算核算 材料采购业务在实际工作中可以分为按计划成本按计划成本入账和按实际成本实际成本入账两种。 按计划成本计划成本入账发生的材料采购成本应通过“材材料采购料采购”账户核算。如未特别强调说明，我们均可理解为采购材料业务是按实际成本核算的。在此只介绍按实际成本入账。 【例例4-16】海胜公司为一般纳税人，向新星工厂购买甲材料，收到新星工厂开出的增值税专用发票，数量1000千克，单

58、价5元，价款5000元，增值税额850元，对方代垫运杂费150元，均以银行存款付讫，材料未验收入库。 此项经济业务发生，一方面发生材料买价5000元、运杂费150元，二者均构成材料采购成本，应记入“在途物资”账户借方，同时发生因购买材料发生的进项税额850元，应记入“应交税费”账户借方；另一方面，有关款项均以存款支付，应记入“银行存款”账户贷方。编制会计分录如下：借：在途物资甲材料 5150 应交税费应交增值税（进项税额） 850贷：银行存款 6000 【例例4-17】海胜公司向东方公司购进乙材料2000千克，单价10元，增值税率17，对方代垫运杂费700元，款项尚未支付，材料未到。 这项经济

59、业务发生，一方面发生材料采购成本20700元，（其中买价20000元、运杂费700元），应记入“在途物资”账户借方，同时由于采购材料发生的进项税额3400元（20001017）记入“应交税费”账户的借方；另一方面由于应付的款项未付使公司负债增加，应记入“应付账款”账户贷方。编制会计分录如下：借：在途物资乙材料 20700 应交税费应交增值税（进项税额） 3400贷：应付账款东方公司 24100 假设上例中海胜公司开出一张三个月到期的金额为24100元的商业承兑汇票，则应记入“应付票据”账户贷方。编制会计分录如下： 借：在途物资乙材料 20700 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：应

60、付票据东方公司 24100待三个月后海胜公司承兑到期的商业汇票时，编制会计分录如下：借：应付票据东方公司 24100 贷：银行存款 24100 当企业同时购进两张或两种以上材料时发生的采购费用，如果能分清对象的，可以直接记入各种材料的采购成本。不能分清对象的，应选择适当的分配标准在有关各种材料当中进行合理分配，再分别记入各种材料的采购成本。其计算公式如下：上式中的分配标准可选择购入材料的重量、体积、买价、件数等，在实际工作中，可根据具体情况选择使用。某材料应负担的采购费用某种材料分配标准数材料采购费用分配率 【例例4-23】海胜公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运杂费900元。 由于公司采购甲

61、、乙两种材料，故支付的运杂费需要采用一定的分配标准在两种材料之间分配。假设本例中按材料重量比例作为分配标准，则运杂费可按如下方法计算分配： 运杂费分配率900/(2000+3000) 0.3(元/千克) 甲材料应负担的运杂费20000.3600元 乙材料应负担的运杂费10000.3300元 根据分配结果，编制如下会计分录：借：在途物资甲材料 600 乙材料 300贷：银行存款 900第三节第三节生产过程业务的核算生产过程业务的核算一、账户的设置一、账户的设置 1 1生产成本生产成本 2 2制造费用制造费用 3 3管理费用管理费用 4 4应付职工薪酬应付职工薪酬 5 5库存商品库存商品 6 6累

62、计折旧累计折旧二、生产业务的总分类核算二、生产业务的总分类核算 生产业务的核算，主要包括生产过程中发生的各项费用的归集以及按一定种类的产品汇总各项费用后计算出各种产品的制造成本。在制造企业中，费用核算的一般程序如图41所示。 图41说明，产品生产业务核算的主要内容是归集和分配所发生的各项费用，以及按一定种类的产品汇集各项费用总额，最终计算产品成本。不计入产品成本的费用计入产品成本的费用材料费人工费其他各种费用制造费用产品生产成本期间费用管理费用财务费用 图4-1（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配如以定额耗用量为标准，则材料费分配的计算公式为： 某种材料应分配的材料耗用量=某种

63、产品的材料定额消耗用量 材料分配率 某种材料应分配的材料费用 =某种产品应分配的材料耗用量单价（二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配【例例4-264-26】海胜公司月末结算本月应付职工薪酬，其中制造A产品的职工工资30000元，制造B产品的职工工资20000元，车间管理人员工资5000元，行政管理人员工资20000元。这项经济业务发生，一方面使公司应付给职工的工资增加，记入“应付职工薪酬”账户贷方；另一方面发生的工资费用，记入相应的成本费用账户。其中制造A、B产品职工工资直接记入“生产成本”账户借方、车间管理人员工资记入“制造费用”账户借方、行政管理人员工资记入“管理造费用”账户

64、借方。编制会计分录如下：借：生产成本A 30000 B 20000 制造费用 5000 管理费用 20000 贷：应付职工薪酬工资 75000【例例4-284-28】月末海胜公司从银行提取现金75000元，以备发放工资。这项经济业务发生，一方面使公司现金增加，应记入“库存现金”账户借方；另一方面使公司银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。编制会计分录如下：借：库存现金 75000贷：银行存款 75000（三）固定资产折旧费的核算（三）固定资产折旧费的核算 企业在按月提取折旧时，为制造产品而发生的固定资产折旧费，构成制造成本；与制造产品无直接关系的固定资产折旧费，不构成制造成本，直接作为当期

65、损益，计入期间费用。【例例4-314-31】海胜公司月末计提本月折旧10000元，其中生产车间负担8000元，行政管理部门负担2000元。这项经济业务发生，一方面使公司累计提取折旧增加，应记入“累计折旧”账户贷方；另一方面提取的折旧费购车成本费用，应记入“制造费用”和“管理费用”账户借方。编制会计分录如下： 借：制造费用 8000 管理费用 2000 贷：累计折旧 10000（四）其他（四）其他费用的核算用的核算【例例4-324-32】海胜公司以银行存款支付本月的水电费18000元。其中车间负担13500元，行政管理部门负担4500元。这项经济业务发生，一方面使银行存款减少，应记入“银行存款”

66、账户贷方；另一方面使本月成本费用增加，应记入“制造费用”“管理费用”账户借方。编制会计分录如下： 借：制造费用 13500 管理费用 4500 贷：银行存款 18000【例例4-344-34】海胜公司财务人员李明出差预借差旅费3000元，公司开出一张现金支票。 这项经济业务发生，一方面使公司的债券增加，应记入“其他应收款”账户借方；另一方面使公司的银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。编制会计分录如下：借：其他应收款李明 3000贷：银行存款 3000（五）制造费用的归集与分配（五）制造费用的归集与分配某种产品应负担的制造费用=某种产品所占分配标准数制造费用分配率 制造费用的分配标准一般有

67、： （1）直接人工工时（2）直接人工成本（3）机器工时（4）直接材料成本数量（5）直接成本（6）标准产量（六）完工产品生产成本的计算与结转（六）完工产品生产成本的计算与结转 在会计期末，应对“生产成本”账户进行结转，计算出本月完工产品成本，并将其从“生产成本”账户贷方转入“库存商品”账户借方，“生产成本”账户的期末借方余额为本月尚未完工产品的成本。“生产成本生产成本”账户应满足以下关系：账户应满足以下关系：期初在产品成本+本期发生的生产费用本期完工产品成本+期末在产品成本 在上式中，等式左边为已知数，等式右边为未知数。具体计算完工产品成本有三种方法：（1）先计算期末在产品成本，然后算出本期完工

68、产品成本；（2）先计算出本期完工产品成本，然后算出期末在产品成本；（3）两者同时进行。 由于计算完工产品成本属于成本会计范畴，在此，仅介绍第一种方法。其公式如下：本期完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本第四节第四节销售过程业务的核算销售过程业务的核算一、销售收入的核算一、销售收入的核算 由于企业采用不同的结算方式，销售收入实现的时间也有所不同，企业应根据具体情况确认收入实现，主要有以下几种：（1）采取直接收款直接收款方式销售货物，在货款已经收到，发票账单和提货单交给购货方的当天。 （2）采取托收承付托收承付和委托银行收款委托银行收款方式销售货物，为货物发出或已经提供

69、劳务并办妥托收手续的当天。 （3）采取赊销赊销和分期收款分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 （4）采取预收货款预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 （5）委托其他纳税人代销货物委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单的当天。（一）账户设置（一）账户设置1 1主营业务收入主营业务收入 2 2其他业务收入其他业务收入3 3应收账款应收账款 4 4应收票据应收票据5 5预收账款预收账款（二）销售收入

70、的总分类核算（二）销售收入的总分类核算 【例例4-39】海胜公司销售A产品2000件，单价100元，增值税率17%。货物已发出，开除增值税专用发票，已收到转账支票并送存银行。 这项经济业务的发生，一方面公司实现主营业务收入200000（2000100）元，应记入主营业务收入贷方，同时由于销售商品发生销项税额34000（20000017%）元，应记入“应交税费”贷方，另一方面由于银行存款已收，应记入“银行存款”借方。编制会计分录如下： 借：银行存款 234000 贷：主营业务收入A 200000 应交税费应交增值税（销项税额 34000二、销售成本、费用的核算二、销售成本、费用的核算（一）账户设

71、置（一）账户设置1 1主营业务成本主营业务成本2 2营业税金及附加营业税金及附加3 3其他业务成本其他业务成本4 4销售费用销售费用（二）销售成本、销售费用的（二）销售成本、销售费用的总分类核算总分类核算 【例例4-46】海胜公司汇总本月销售A产品3000件，单位制造成本50元，销售B产品900件，单位制造成本90元。月末结转已销售产品成本。 在实际工作中，制造企业销售商品成本，是根据销售数量乘以单位成本计算而定的。确定以销售商品的单位成本，可以采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。但一经选定，不得随意变动。由于本例中已售商品的单位成本已知，则： A产品销售成本30

72、0050150000元 B产品销售成本9009081000元 这项经济业务的发生，一方面使主营业务成本增加，应记入“主营业务成本”借方，另一方面使库存商品成本减少，应记入“库存商品”贷方。编制如下会计分录： 借：主营业务成本A 150000 B 81000 贷：库存商品A 150000 B 81000第五节第五节财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算一、利润形成的核算一、利润形成的核算 （一）营业外收支的核算（一）营业外收支的核算 1 1账户设置账户设置 （1 1）营业外收入）营业外收入 （2 2）营业外支出）营业外支出 2 2营业外收支的总分类核算营业外收支的总分类核算 【

73、例例4-52】海胜公司开除10000元的现金支票，捐赠某希望小学。 这项捐赠经济业务的发生，一方面使营业外支出增加，应记入“营业外支出”账户借方；另一方面公司开出一张现金支票，使其银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。编制会计分录如下：借：营业外支出 10000 贷：银行存款 10000（二）净利润的组成（二）净利润的组成 1营业利润 营业利润，是指企业在一定期间内从事生产活动所取得的利润，是企业利润总额的主要内容，其计算公式为： 营业利润营业收入营业成本营业税金及附营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动

74、净收益投资净收益公允价值变动净收益投资净收益（1）营业收入主营业务收入其他业务收入（2）营业成本主营业务成本其他业务成本（3）投资净收益 投资净收益是指企业对外投资取得的收益减去发生的投资损失后的差额。其公式 ： 投资净收益投资收益投资损失 2利润总额 利润总额，是指企业在一定时期实现的税前利润总额。其计算公式为： 利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出 3净利润 净利润，是指企业实现的利润总额中扣除应交的所得税费用。其计算公式为： 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用（三）利润形成的核算（三）利润形成的核算1 1账户设置账户设置（1 1）本年利润

75、）本年利润（2 2）所得税费用）所得税费用2 2利润形成的总分类核算利润形成的总分类核算（四）所得税（四）所得税费用的核算用的核算 所得税是企业根据国家税法的规定，对企业的经营所得，按规定的税率计算并缴纳的税款。其计算公式为：应纳所得税所得税额应纳税所得税所得额适用税率适用税率 【例例4-56】假设海胜公司本月不涉及需要调整纳税所得，即海胜公司纳税所得额与利润总额相同，试计算海胜公司应交所得税。 应交税费利润总额所得税率 12825025%32062.5（元） 根据上述计算结果，一方面记入“所得税费用”账户借方，另一方面由于所得税在计算时未交，构成企业负债增加，应记入“应交税费”账户贷方。编制

76、会计分录如下：借：所得税费用 32062.5贷：应交税费应交所得税 32062.5待时机交纳所得税时，编制会计分录如下：借：应交税费应交所得税 32062.5贷：银行存款 32062.5 二、利润分配的核算二、利润分配的核算 （一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序 企业可供分配利润（指企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润或减去年初未弥补亏损的余额），按如下顺序分配： 1提取法定盈余公积金 2提取法定公益金 3向投资人分配利润（二）账户设置（二）账户设置1利润分配利润分配2盈余公积盈余公积3应付股利应付股利（三）利润分配业务的总分类核算（三）利润分配业务的总分类核算第五章第五章账户的分类账

77、户的分类第一节第一节账户分类的意义账户分类的意义一、账户分类的目的与标志一、账户分类的目的与标志二、账户分类的作用二、账户分类的作用1.完善会计核算体系，全面反映企业经济活动和资金运动情况2.了解账户体系中各类账户的共性和特性3.便于编制会计报表，正确认识各个会计要素的经济内容4.账户的分类既能够揭示会计内容又利于分工协作第二节第二节账户按经济内容的分类账户按经济内容的分类 一、资产类账户一、资产类账户 （1）反映流动资产的账户，如“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“交易性金融资产”、“其他应收款”、 “原材料”、“库存商品”等账户； （2）反映长期资产的账户，如“长期股权投资”、“固

78、定资产”、“在建工程”、“累计折旧”、“投资性房地产”、“长期待摊费用”等账户。 二、负债类账户二、负债类账户 （1）反映流动负债的账户，如“短期借款”、“应付账款”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应付票据”、“应交税费”、“应付股利”、等账户； （2）反映长期负债的账户，如“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等账户。三、所有者权益类账户三、所有者权益类账户（1）反映所有者投资的账户，如“实收资本（或股本）”、“资本公积”等账户；（2）反映留存收益的账户，如“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”等账户。 四、成本类账户四、成本类账户 五、损益类账户五、损益类账户 （1）收入类账户

79、 按照收入的不同性质和内容，又可以分为核算营业收入核算营业收入的账户和核算非营业收入核算非营业收入的两类账户。用来反映营业收入的账户，如“主营业务收入”、“其他业务收入”、 “投资收益”等账户；用来反映非营业收入的账户，如“营业外收入”等账户。（2）费用类账户。 按照费用的不同性质和内容，费用账户又可分为核算经营费用的账户和核算非经营费用的账户两类。 用来反映经营费用的账户，如“管理费用”、“销售费用”、 “财务费用”、“营业税金及附加”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“资产减值损失”等账户。 用来反映非经营费用的账户，如“营业外支出”、“所得税费用”等到账户。第三节第三节账户按用途和结

80、构分类账户按用途和结构分类 一、盘存账户一、盘存账户 一般具有实物形态的资产，如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户，都是盘存账户盘存账户有以下特点：盘存账户有以下特点：（1）可以通过财产清查的方法，即实地盘点，来核对财产物资的账存数同实存数是否相等，货币资金可以通过银行对账的方法来清查；（2）盘存账户中，除“库存现金”和“银行存款”以外，其他各账户通过设置明细账可以提供实物数量和金额两种指标；（3）盘存账户的余额总是在借方。 二、结算账户二、结算账户 结算账户按照用途和结构的不同，又可以分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。（一）（一）债权

81、结算算账户 债权结算账户，又称为资产结算账户，是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间的债权结算业务的账户。 属于债权结算账户的有：“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”、“长期应收款”等账户。（二）债务结算账户（二）债务结算账户 债务结算账户，又称为负债结算账户，是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间的债务结算业务的账户。 属于债务结算账户的有：“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“短期借款”、“长期借款”、“应交税费”、“应付股利”等账户。（三）债权债务结算账户（三）债权债务结算账户 债权债务结算账户，又称为资产负债结算账户或往来

82、账户，是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间发生的债权和债务往来结算业务的账户。 借方 债权债务结算账户 贷方期初余额：反映期初结存的债权数发生额：反映本期减少的债务数或本期增加的债权数期初余额：反映期初结存的债务数发生额：反映本期增加的债务数或本期减少的债权数期末余额：反映期末结存的债权数期末余额：反映期末结存的债务数图5-10 债权债务结算账户的基本结构 结算账户有以下特点：（1）结算账户只提供货币指标；（2）应按发生结算业务的对方单位或个人设置明细分类账户。以便及时进行结算和核对账目；（3）对债权债务结算账户，需根据总分类账户所属明细分类账户的余额方向分析判断其账户的性质。 三、调整账

83、户三、调整账户 （一）备抵账户（一）备抵账户 备抵账户，又称为抵减账户。是用来抵减主账户的余额，反映主账户实际余额的账户。其调整方式，可用公式表示为：主账户实际余额主账户余额备抵账户余额主账户实际余额主账户余额备抵账户余额 备抵账户，按照被调整账户的性质，又可分为资产备抵账户和权益备抵账户两类。 1.资产备抵账户 借方 资产账户 贷方期末余额：反映某类资产期末结存的总值余额 借方 资产备抵账户 贷方发生额：反映本期转销减少的备抵数期初余额：反映期初结存的备抵数发生额：反映本期增加计提的备抵数期末余额：反映期末结存的备抵数图5-11 资产备抵账户的基本结构由上可知： 期末资产账户的净值余额期末资

84、产账户的总值余额期末资产备抵账户的余额2.权益备抵账户 借方 权益账户 贷方发生额：本期发生的权益（指收入）总额或期末余额：反映某类权益（指负债或所有者权益）期末结存的总值 借方 权益备抵账户 贷方期初余额：反映期初结存的备抵数发生额：反映本期增加的备抵数发生额；反映本期转销减少的备抵数期末余额：反映期末结存的备抵数图5-14 权益备抵账户的基本结构由上可知：本期权益账户发生额净值本期权益账户发生额总值本期权益备抵账户的发生额或者是：期末权益账户净值余额期末权益账户总值余额期末权益备抵账户的余额备抵账户的特点：主账户的余额同辅账户的余额一定在不同（相反）的方向，如果主账户的余额在借方（或贷方）

85、，则备抵账户的余额一定在贷方（或借方）。（二）附加（二）附加账户附加账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。其调整方式，可用公式表示为：被调整账户余额附加账户余额被调整账户实际余额 附加账户的特点：被凋整账户的余额同附加账户的余额一定在相同的方向，也就是说，如果被调整账户的余额在借方（或贷方），则附加账户的余额同样也在借方（或贷方）。在实际的会计工作中，纯粹的附加账户很少运用。（三）（三）备抵附加抵附加账户 备抵附加账户是既用来抵减又用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。 这类账户兼有备抵账户与附加账户的功能，但不能同时启用，要取决于该账户的余额

86、是否与被调整账户的余额一致。 当其余额与被调整账户的余额方向相反时，该类账户起备抵账户的作用，其调整方式与备抵账户相同；当其余额与被调整账户的余额方向一致时，该账户起附加账户的作用，其调整方式与附加账户相同。调整账户有以下特点：（1）调整账户与被调整账户所反映的经济内容相同，被调整账户反映的是原始数字，而调整账户反映对原始数字的调整数字；（2）调整的方式是将原始数字同调整数字相加或相减，就可以求得实有数字；（3）调整账户不能离开被调整账户而独立存在，有调整账户就有被调整账户。四、四、资本本账户 借方 资本账户 贷方发生额：反映本期减少的资本和公积金数期初余额：反映期初结存的资本和公积金数发生额

87、：反映本期增加的资本和公积金数期末余额：反映期末结存的资本和公积金数图5-18 资本账户的基本结构 属于资本账户的有“实收资本”、“资本公积”等账户。资本账户有以下特点； （1）该类账户的总分类账和明细分类账只提供货币指标；（2）账户的余额总在贷方。五、五、损益益计算算账户（一）收入（一）收入账户 借方 收入账户 贷方发生额：（1）反映本期减少或结转的收入（2）反映期末转入“本年利润”“账户的收入数发生额：反映本期增加的收入数期末无余额图5-19 收入账户的基本结构 属于收入账户的有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”、“补贴收入”等账户。 收入账户的特点是：该类账

88、户的余额期末必须结转，结转后该类账户期末无余额。（二）（二）费用用账户 借方 费用账户 贷方发生额：反映本期增加的费用支出数发生额：（1）反映本期减少的费用支出数（2）反映期末转入“本年利润”账户的费用支出数期末无余额图5-20 费用账户的基本结构 属于费用账户的有“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。 费用账户的特点是：由于当期发生的各项费用都在期末全部转入“本年利润”账户中，因此该类账户期末无余额。六、集合分配六、集合分配账户 借方 制造费用 贷方发生额：反映本期增加的各种费用数发生额：反映本

89、期分配减少的各种费用数期末无余额图5-21 集合分配账户的基本结构七、成本七、成本计算算账户 借方 生产成本 贷方期初余额：反映期初结存在产品的生产成本发生额：反映本期产品生产过程中增加的全部成本发生额：反映本期结转减少的产成品的生产成本期末余额：反映期末结存在产品的生产成本八、八、财务成果成果账户 借方 本年利润 贷方发生额：反映转入本期发生的各项费用数发生额：反映转入本期发生的各项收入数期末余额：反映本期发生的亏损额期末余额：反映本期实现的利润额九、九、计价价对比比账户 借方 材料采购 贷方发生额：（1）反映材料的实际成本（第种计价）（2）反映材料入库时转销的超支差异发生额：（1)反映材料

90、的计划成本（第二种计价）（2)反映材料入库时转销的节约差异期末余额：反映期末结存材料采购的实际成本第四节第四节账户的其他分类方法账户的其他分类方法一、账户按提供信息的详细程度分类一、账户按提供信息的详细程度分类二、账户按与会计报表的关系分类二、账户按与会计报表的关系分类（一）资产负债表账户（一）资产负债表账户（二）损益表账户（二）损益表账户三、账户按期末余额分类三、账户按期末余额分类（一）实账户（一）实账户（二）虚账户（二）虚账户（三）混合账户（三）混合账户四、四、账户按格式分按格式分类账户按格式可分为差额式账户和T字式账户。第六章第六章会会计凭凭证第一第一节会会计凭凭证概述概述一、会计凭证的

91、含义和种类一、会计凭证的含义和种类（一）会计凭证的概念（一）会计凭证的概念（二）会计凭证的种类（二）会计凭证的种类 会计凭证按其填制程序和用途不同，可会计凭证按其填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证两大类。以分为原始凭证和记账凭证两大类。 二、会计凭证的作用二、会计凭证的作用 （一）会计凭证是记载和传递信息的工具（一）会计凭证是记载和传递信息的工具 （二）会计凭证是审核经济业务、监督经济活动的（二）会计凭证是审核经济业务、监督经济活动的手段手段 （三）会计凭证是明确有关人员经济责任的依据（三）会计凭证是明确有关人员经济责任的依据 （四）会计凭证是记账的依据（四）会计凭证是记账的依据第

92、二第二节原始凭原始凭证一、原始凭证的基本内容一、原始凭证的基本内容二、原始凭证的种类二、原始凭证的种类（一）按来源不同，可分为自制原始凭证和外来（一）按来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证原始凭证（二）按填制方法的不同，可分为一次凭证、累（二）按填制方法的不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证计凭证和汇总凭证（三）按用途不同，可分为通知凭证、执行凭证（三）按用途不同，可分为通知凭证、执行凭证和计算凭证和计算凭证（四）按凭证格式、适用范围的不同，可分为通（四）按凭证格式、适用范围的不同，可分为通用凭证和专用凭证用凭证和专用凭证三、原始凭证的填制方法三、原始凭证的填制方法（一）原始凭证填制

93、的基本要求（一）原始凭证填制的基本要求（二）原始凭证填制的技术要求（二）原始凭证填制的技术要求 四、原始凭证的填制审核四、原始凭证的填制审核（一）真实、合法、合理性审核（一）真实、合法、合理性审核（二）合规性审核（二）合规性审核第三第三节记账凭凭证一、记账凭证的概念一、记账凭证的概念二、记账凭证的种类二、记账凭证的种类（一）按其适用业务范围分类（一）按其适用业务范围分类,可以分为专用记账可以分为专用记账凭证凭证(收款凭证、付款凭证和转账凭证收款凭证、付款凭证和转账凭证)和通用记和通用记账凭证。账凭证。（二）按其记录经济业务的方式分类（二）按其记录经济业务的方式分类,可以分为复可以分为复式记账凭

94、证和单式记账凭证式记账凭证和单式记账凭证 。（三）按其填制程序和汇总方式不同分类，可分为（三）按其填制程序和汇总方式不同分类，可分为一次性记账凭证、汇总记账凭证和科目汇总表。一次性记账凭证、汇总记账凭证和科目汇总表。 三、记账凭证的填制三、记账凭证的填制（一）记账凭证的基本内容（一）记账凭证的基本内容（二）记账凭证填制的基本要求（二）记账凭证填制的基本要求四、记账凭证的审核四、记账凭证的审核第四第四节会会计凭凭证的的传递和保管和保管一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递（一）会计凭证传递的含义（一）会计凭证传递的含义（二）会计凭证传递的意义（二）会计凭证传递的意义（三）会计凭证传递组织工作的要求

95、（三）会计凭证传递组织工作的要求二、会计凭证的保管二、会计凭证的保管（一）会计凭证的整理归类（一）会计凭证的整理归类（二）会计凭证的造册归档（二）会计凭证的造册归档（三）会计凭证的借阅（三）会计凭证的借阅（四）会计凭证的销毁（四）会计凭证的销毁第七章第七章会会计账簿簿第一第一节会会计账薄的意薄的意义和种和种类一、一、设置和登置和登记会会计账簿的意簿的意义（一）提供全面、（一）提供全面、连续、系、系统的合的合计信息信息（二）（二）为编制会制会计报表提供数据表提供数据（三）（三）为考核考核经营管理者的管理者的业绩提供依据提供依据二、会二、会计账簿的种簿的种类（一）按会（一）按会计账簿的用途分簿的用

96、途分类1.序序时账簿簿2.分分类账簿簿3.备查账簿簿（二）按会（二）按会计账簿的外表形式分簿的外表形式分类1.订本式本式账簿簿 2.活活页式式账簿簿 3.卡片式卡片式账簿簿（三）会（三）会计账薄按薄按账页格式分格式分类1.三三栏式式账簿簿 2.多多栏式式账簿簿 3.数量金数量金额式式账簿簿第二第二节会会计账薄的薄的设置与登置与登记 一、一、设置会置会计账簿的原簿的原则（一）（一）统一性原一性原则（二）科学性原（二）科学性原则（三）（三）实用性原用性原则（四）合法性原（四）合法性原则二、会二、会计账簿的基本要素簿的基本要素 （一）封面（一）封面 （二）扉（二）扉页 （三）（三）账页三、会三、会计

97、账簿的格式簿的格式（一）日（一）日记账格式格式（二）分（二）分类账格式格式（三）（三）备查账格式格式四、会四、会计账簿的登簿的登记规则（一）登（一）登记账簿的依据簿的依据（二）登（二）登记账簿的簿的时间（三）登（三）登记账簿的簿的规范要求范要求五、会五、会计账簿的登簿的登记方法方法（一）（一）现金日金日记账的登的登记（二）（二）银行存款日行存款日记账的登的登记（三）（三）总分分类账的登的登记（四）明（四）明细分分类账的登的登记第三第三节会会计账簿的启用、更簿的启用、更换、交接与保管、交接与保管一、会一、会计账簿的启用簿的启用二、会二、会计账簿的更簿的更换三、会三、会计账簿的交接簿的交接四、会四

98、、会计账簿的保管簿的保管（一）平（一）平时管理的要求管理的要求（二）（二）归档保管档保管第四第四节错账的更正的更正一、划一、划线更正法更正法二、二、红字更正法字更正法三、三、补充登充登记法法第五第五节对账与与结账一、一、对账（一）（一）账证核核对（二）（二）账账核核对（三）（三）账实核核对二、二、结账（一）（一）检查账簿簿记录的完整性的完整性（二）（二）结账方法方法1.计算与算与结转2.编制制试算平衡表算平衡表第六第六节账簿的更簿的更换与保管与保管一、一、账簿的更簿的更换二、二、账簿的保管簿的保管第八章第八章财产清清查第一第一节 财产清清查概述概述 一、财产清查的意义一、财产清查的意义（一）财

99、产清查的概念（一）财产清查的概念（二）财产清查的意义（二）财产清查的意义 1财产清查是检查会计信息系统运行正常与财产清查是检查会计信息系统运行正常与否的有效保证否的有效保证 2财产清查是检查内部会计监督制度是否有财产清查是检查内部会计监督制度是否有效的控制措施效的控制措施 3财产清查可促进资金加速周转，从而提高财产清查可促进资金加速周转，从而提高使用效率使用效率二、财产清查的种类二、财产清查的种类（一）按清查的对象和范围，分为全面清查和（一）按清查的对象和范围，分为全面清查和局部清查局部清查 1全面清查全面清查 2局部清查局部清查（二）按清查的时间，分为定期清查和不定期（二）按清查的时间，分为

100、定期清查和不定期清查清查 1定期清查定期清查 2不定期清查不定期清查（三）按执行单位不同，分为内部清查和外部（三）按执行单位不同，分为内部清查和外部清查清查 1内部清查内部清查 2外部清查外部清查第二第二节 存存货的的盘存制度存制度 一、永续盘存制度一、永续盘存制度（一）永续盘存制度的概念（一）永续盘存制度的概念（二）永续盘存制度下的账簿组织（二）永续盘存制度下的账簿组织（三）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算（三）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算 1先进先出法先进先出法 2加权平均法加权平均法 （1）一次加权平均法）一次加权平均法 （2）移动加权平均法）移动加权平均法 3个别计价法

101、个别计价法（四）永续盘存制度的优点、缺点（四）永续盘存制度的优点、缺点二、实地盘存制度二、实地盘存制度（一）实地盘存制度及其一般程序（一）实地盘存制度及其一般程序 1实地盘存制度的概念实地盘存制度的概念 2实地盘存制度的一般程序实地盘存制度的一般程序（二）期末存货的计价和本期发出存货成本的（二）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算计算（三）实地盘存制的优点、缺点（三）实地盘存制的优点、缺点第三第三节财产清清查的程序与方法的程序与方法一、财产清查的程序一、财产清查的程序（一）成立财产清查小组（一）成立财产清查小组（二）制定清查工作计划（二）制定清查工作计划（三）财产清查前的业务准备工作（三）财

102、产清查前的业务准备工作（四）盘点清查工作的实施（四）盘点清查工作的实施二、财产清查中常用的方法二、财产清查中常用的方法（一）实地盘点法（一）实地盘点法（二）技术推算盘点法（二）技术推算盘点法（三）账目核对法（三）账目核对法三、实物的清查方法三、实物的清查方法（一）存货的清查方法（一）存货的清查方法（二）固定资产的清查方法（二）固定资产的清查方法四、货币资产的清查方法四、货币资产的清查方法（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查（三）其他货币资金的清查（三）其他货币资金的清查五、往来款项的清查方法五、往来款项的清查方法第四第四节财产清清查结果核算果核算一、

103、财产清查结果的处理程序一、财产清查结果的处理程序二、二、“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户的核算内账户的核算内容容三、财产清查结果的财务处理三、财产清查结果的财务处理（一）存货盘盈、盘亏和毁损的账务处理（一）存货盘盈、盘亏和毁损的账务处理1存货盘盈的会计处理。【例例8-4】东方公司在12月份的财产清查中发现甲材料盘盈50千克，单位成本12元/千克，盘盈金额为600元；又盘盈A产品20千克，单位成本25元/千克，盘盈金额为500元。以上情况已报上级领导部门。借：原材料甲材料 600 库存商品A产品 50 贷：处理财产损溢甲材料 600 A产品 500【例例8-5】 以上盘盈的存货经上级领导部门

104、批准，甲材料与A产品发球自然因素造成的盘盈，以上盘盈均批准作为冲减管理费用处理。借：待处理财产损溢甲材料 600 A产品 500 贷：管理费用 11002存货盘亏和毁损的会计处理。【例例8-6】东方公司在12月份的财产清查中发现乙材料盘亏100千克，单位成本为10元/千克；B产品盘亏2000千克，单位成本为60元/千克。以上情况已上报主管部门。 借：待处理财产损溢乙材料 1000 B产品 120000 贷：原材料乙材料 1000 库存商品B产品 120000【例例8-7】 以上盘亏的材料经上级部门审核批准：乙材料盘亏100千克，其中定额内损耗80千克，另20千克属超定额损耗，均作为增加“管理费

105、用”处理。B产品盘亏2000千克，其中100千克是保管员工作不认真造成，应由保管员赔偿；另外的1900千克属于火灾造成的损失，收回残值材料300千克，价值18000元，其余的由保险公司理赔80%，剩下的由企业承担记入营业外支出。 借：管理费用 1000 其他应收款X保管员 6000 原材料残料 1800 其他应收款保险公司 76800 营业外支出 19200 贷：待处理财产损溢乙材料 1000 B产品 120000（二）固定资产盘盈、盘亏的账务处理（二）固定资产盘盈、盘亏的账务处理 1固定资产盘盈的会计处理。 【例例8-8】东方公司12月份财产清查中发现账外电脑一台，其质量完好其重置完全价值为

106、8000元，7成新，已将情况报上级有关部门批准，现作调整账项处理。 借：固定资产电脑 5600 贷：以前年度损益调整账外电脑 5600 【例例8-9】 以上盘盈电脑经上级部门批准作为前期差错处理，该企业适应税率25%，按净值的10%计提法定盈余公积。 借：以前的确损益调整账外电脑 5600 贷：应交税费应交所得税 1400 盈余公积 560 利润分配未分配利润 3640 2固定资产盘亏的处理。 【例例8-10】 东方公司12月份财产清查中发现盘亏设备一台，其账面原始价值为120000元，已提折旧为80000元，企业已将上述情况报上级有关部门批准。 借：待处理财产损溢设备 40000 累计折旧

107、80000 贷：固定资产设备 120000 【例例8-11】 以上盘亏的设备经批准其损失计入“营业外支出”处理。 借：营业外支出 40000 贷：待处理财产损溢设备 40000（三）无法收回或偿付的债权债务的账务处理（三）无法收回或偿付的债权债务的账务处理（三）无法收回或偿付的债权债务的账务处理（三）无法收回或偿付的债权债务的账务处理 1.无法收回的应酬的会计处理。 【例例8-12】东方公司应收账款采用备抵法核算，在12月份的财产清查中查明应收甲公司货款中有10000元无法收回，经有关部门批准后予以核销。 注意 ：财产清查中发生了不相符的应收账款，在批准处理前不能通过“待处理财产损益”账户核算

108、，平时计提坏账准备的企业，经批准后直接冲销已提取的“坏账准备”即可。 借：坏账准备 10000 贷：应收账款甲企业 10000 2.无法偿付的应付账款的会计处理。 【例例8-13】东方公司在12月份的财产清查中应付B单位的贷款4000元，由于对方被重组合并后到其他单位，原B单位解散，经多方联系，原应付款确实无法支付，经上级部门批准“营业外收入”处理。 同样注意：应付账款在财产清查中发生不相符，在处理前也不能通过“待处理财产损益”账户核算，批准后记入“营业外收入”账户。 借：应收账款B单位 4000 贷：营业外收入 4000第九章第九章财务会会计报告告第一第一节财务会会计报告概述告概述一、财务会

109、计报告的概念一、财务会计报告的概念 二、财务会计报告的构成二、财务会计报告的构成 （一）会计报表（一）会计报表 （二）会计报表附注（二）会计报表附注 （三）其他应当在财务报告中披露的相关信（三）其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料息和资料 三、财务会计报告的种类三、财务会计报告的种类 （一）按编报期间的不同，可以分为年度财务（一）按编报期间的不同，可以分为年度财务报表和中期财务报表。报表和中期财务报表。 （二）按编报主体的不同，可以分为个别财务报（二）按编报主体的不同，可以分为个别财务报表和集团财务会计报告。表和集团财务会计报告。四、财务会计报告的作用四、财务会计报告的作用（一）财务会计报

110、告是考核企业领导人经济责任履（一）财务会计报告是考核企业领导人经济责任履行情况的重要手段行情况的重要手段（二）财务会计报告所提供的信息是经济决策的重（二）财务会计报告所提供的信息是经济决策的重要依据要依据（三）财务会计报告提供的信息是企业加强经营管（三）财务会计报告提供的信息是企业加强经营管理、提高经济效益的重要基础理、提高经济效益的重要基础五、财务会计报告的基本要求五、财务会计报告的基本要求（一）财务报告的质量要求（一）财务报告的质量要求（二）财务报告的时间要求（二）财务报告的时间要求（三）财务报告的形式要求（三）财务报告的形式要求（四）财务报告的编制要求（四）财务报告的编制要求第二第二节资

111、产负债表表一、资产负债表的概念一、资产负债表的概念二、资产负债表的作用二、资产负债表的作用 1、反映企业拥有的经济资源及其分布情况、反映企业拥有的经济资源及其分布情况 2、反映企业的资本结构、反映企业的资本结构 3、通过同一时期不同报表项目对比，可以反、通过同一时期不同报表项目对比，可以反映企业的变现能力和财务实力映企业的变现能力和财务实力 4、通过不同时期同一报表项目的对比，可据、通过不同时期同一报表项目的对比，可据以预测企业未来经营前景以预测企业未来经营前景三、资产负债表的格式三、资产负债表的格式（一）账户式资产负债表（一）账户式资产负债表（二）报告式资产负债表（二）报告式资产负债表四、四

112、、 资产负债表编制方法资产负债表编制方法（一）资产负债表中的（一）资产负债表中的“年初数年初数”和和“期末数期末数”（二）资产负债表中各项目的填列方法（二）资产负债表中各项目的填列方法五、资产负债表编制实例五、资产负债表编制实例第三第三节 利利润表表一、一、 利润表的概念利润表的概念二、二、 利润表的作用利润表的作用三、三、 利润表的格式利润表的格式（一）单步式利润表（一）单步式利润表（二）多步式利润表（二）多步式利润表四、利润表的编制方法四、利润表的编制方法（一）利润表中的（一）利润表中的“本期数本期数”与与“上期数上期数”（二）利润表中各项目的填列方法（二）利润表中各项目的填列方法五、利润

113、表编制实例五、利润表编制实例第四第四节现金流量表金流量表一、现金流量表的概念及作用一、现金流量表的概念及作用二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础 （一）现金的概念（一）现金的概念 （二）现金流量表的编制基础（二）现金流量表的编制基础 （三）现金流量表的编制理论依据（三）现金流量表的编制理论依据三、现金流量表的内容三、现金流量表的内容（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量四、现金流量表的格式四、现金流量表的格式五、现金流量表的编制方法五、现金流量表的编制方

114、法（一）直接法和间接法（一）直接法和间接法（二）工作底稿法、（二）工作底稿法、T型账户法和简化方法型账户法和简化方法（分析法）（分析法）六、现金流量表的编制实例六、现金流量表的编制实例第五第五节所有者所有者权益益变动表表一、一、 所有者权益变动表的概念所有者权益变动表的概念二、二、 所有者权益变动表的作用所有者权益变动表的作用 1通过所有者权益变动表可以了解所有者通过所有者权益变动表可以了解所有者权益增减变动情况权益增减变动情况 2通过所有者权益变动表反映了企业综合通过所有者权益变动表反映了企业综合收益收益 3通过所有者权益变动表可以提供所有者通过所有者权益变动表可以提供所有者权益变动的比较信

115、息权益变动的比较信息三、三、 所有者权益变动表的格式与内容所有者权益变动表的格式与内容 （一）所有者权益变动表的格式（一）所有者权益变动表的格式 （二）所有者权益变动表的主要内容（二）所有者权益变动表的主要内容四、四、 所有者权益变动表的编制所有者权益变动表的编制 （一）上年金额栏的列报方法（一）上年金额栏的列报方法 （二）本年金额栏的列报方法（二）本年金额栏的列报方法第六第六节财务报表附注表附注一、财务报表附注的概念一、财务报表附注的概念二、财务报表附注的作用二、财务报表附注的作用三、财务报表附注披露的内容三、财务报表附注披露的内容四、财务报表附注的形式四、财务报表附注的形式 （一）括号注释

116、（一）括号注释 （二）底注（二）底注第十章 会计核算组织程序第一节第一节会计核算组织程序概述会计核算组织程序概述 一、会计循环一、会计循环 会计循环，是指会计主体在一定会计期间内，从经济业务的发生取得或填制会计凭证起，到登记账簿、编制会计报表止的一系列处理程序。它是按照会计期间，周而复始地进行的会计核算工作。一个完整的会计循环可概括为：（1）根据原始凭证填制记账凭证，采用复式记账法为经济业务编制会计分录（2）根据编制的记账凭证登记有关账户，包括日记账、明细分类账和总分类账；（3）根据分类账户的记录编制结账（调整）前试算表； （4）月末，按照权责发生制的要求编制调整分录并予以过账； （5）编制结

117、账分录并登记入账，结清损益类账户（月末或年末）和利润账户（年末）； （6）根据全部账户数据资料编制结账后试算表； （7）根据账户的数据资料编制会计报表，包括资产负债表和利润表等。以上七个环节全面地反映了一个会计主体在一定会计期间内的会计核算工作的所有内容，构成了一个完整的会计循环。其中前三个环节属于会计主体日常的会计核算工作内容；后四个环节属于会计主体在会计期末的会计核算工作内容。 二、会计核算组织程序的概念与种类二、会计核算组织程序的概念与种类 会计核算组织程序也称账务处理程序，或会计核算形式，它是指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法

118、和步骤。 目前，我国采用的会计核算组织程序主要有以下六种：（1）记账凭证核算组织程序；（2）科目汇总表核算组织程序；（3）汇总记账凭证核算组织程序；（4）多栏式日记账核算组织程序；（5）日记总账核算组织程序；（6）通用日记账核算组织程序。三、设计会计核算组织程序的意义三、设计会计核算组织程序的意义（一）有利于规范会计核算组织工作（二）有利于保证会计核算工作质量（三）有利于提高会计核算工作效率（四）有利于降低会计核算工作成本（五）有利于发挥会计核算工作的作用四、设计会计核算组织程序的原则四、设计会计核算组织程序的原则（一）（一）应从本会从本会计主体的主体的实际情况出情况出发（二）应以保证会计核算

119、质量为立足点（二）应以保证会计核算质量为立足点（三）应力求降低会计核算成本（三）应力求降低会计核算成本（四）应有利于建立会计工作岗位责任制（四）应有利于建立会计工作岗位责任制第二节第二节记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序 一、记账凭证核算组织程序的含义一、记账凭证核算组织程序的含义 记账凭证核算组织程序是指根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔地登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。二、记账凭证核算组织程序的凭证、账簿组织二、记账凭证核算组织程序的凭证、账簿组织三、三、记账凭凭证核算核算组织程序下程序下账务处理的基本步理的基本步骤 在记账凭证核算组织程序下，对经济

120、业务进行账务处理的程序大体包括以下六个步骤：1经济业务发生以后，根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制各种专用记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）；2根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；3根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账；4根据各种记账凭证逐笔登记总分类账；5月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对；6月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。图10-2 10-2 记账凭凭证核算核算组织程序程序账务处理步理步骤图四、记账凭证核算组织程序的优缺点与适用范围四、记账凭证核算组织程序的优缺点与适用范围（

121、一）记账凭证核算组织程序的优点（一）记账凭证核算组织程序的优点 1在记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系 2在总分类账上能够比较详细地反映经济业务的发生情况 3总分类账登记方法简单，易于掌握（二）（二）记账凭凭证核算核算组织程序的缺点程序的缺点 1总分类账登记工作量过大 2账页耗用多，预留账页多少难以把握（三）（三）记账凭凭证核算核算组织程序的适用范程序的适用范围第三节第三节科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序一、科目汇总表核算组织程序的含义一、科目汇总表核算组织程序的含义二、科目汇总表核算组织程序的凭证、账簿组织二、科目汇总表核算组织程序的凭证、账簿组织 三、科目汇总表核算组织

122、程序下账务处理的基本步骤三、科目汇总表核算组织程序下账务处理的基本步骤科目汇总表核算组织程序下账务处理大体要经过以下七个步骤，其账务处理流程如图103所示。图10-3 10-3 科目科目汇总表核算表核算组织程序程序账务处理步理步骤图四、科目汇总表核算组织程序的优缺点与适用范围四、科目汇总表核算组织程序的优缺点与适用范围（一）科目汇总表核算组织程序的优点（一）科目汇总表核算组织程序的优点 1可以利用该表的汇总结果进行账户发生额的试算平衡 2在试算平衡的基础上记账能够保证总分类账登记的正确性 3可以大大减轻登记总账的工作量 4适用性比较强（二）科目（二）科目汇总表核算表核算组织程序的缺点程序的缺点

123、 1编制科目汇总表的工作量比较大 2科目汇总表不能够清晰地反映账户之间的对应关系（三）科目（三）科目汇总表核算表核算组织程序的适用范程序的适用范围第四节第四节汇总记账凭证核算组织程序汇总记账凭证核算组织程序一、汇总记账凭证核算组织程序的含义一、汇总记账凭证核算组织程序的含义二、汇总记账凭证核算组织程序的凭证、账簿组织二、汇总记账凭证核算组织程序的凭证、账簿组织三、汇总记账凭证核算组织程序下账务处理的基本步三、汇总记账凭证核算组织程序下账务处理的基本步骤骤 汇总记账凭证核算组织程序下账务处理大体要经过以下七个步骤，其账务处理流程如图10-5所示。图10-5 10-5 汇总记账凭凭证核算核算组织程

124、序程序账务处理步理步骤图四、汇总记账凭证核算组织程序的优缺点与适用范围四、汇总记账凭证核算组织程序的优缺点与适用范围（一）汇总记账凭证核算组织程序的优点（一）汇总记账凭证核算组织程序的优点 1在汇总记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系 2可以大大减少登记总分类账的工作量（二）汇总记账凭证核算组织程序的缺点（二）汇总记账凭证核算组织程序的缺点 1定期编制汇总记账凭证的工作量比较大 2对汇总过程中可能存在的错误难以发现（三）（三）汇总记账凭凭证核算核算组织程序的适用范程序的适用范围第五节第五节日记总账核算组织程序日记总账核算组织程序 一、日记总账核算组织程序的含义一、日记总账核算组织程序的含

125、义 二、日记总账核算组织程序的凭证、账簿组织二、日记总账核算组织程序的凭证、账簿组织 三、日记总账核算组织程序下账务处理的基本步骤三、日记总账核算组织程序下账务处理的基本步骤 日记总账核算组织程序下账务处理大体要经过以下六个步骤，其账务处理流程如图10-12所示。图10-12 10-12 日日记总账核算核算组织程序程序账务处理步理步骤图四、日记总账核算组织程序的优缺点与适用范围四、日记总账核算组织程序的优缺点与适用范围（一）日记总账核算组织程序的优点（一）日记总账核算组织程序的优点 1可以大大简化总分类账的登记手续 2在日记总账上能够清晰地反映会计账户之间的对应关系（二）日记总账核算组织程序的

126、缺点（二）日记总账核算组织程序的缺点 1增大了登记日记总账的工作量 2不便于记账分工和查阅（三）日记总账核算组织程序的适用范围（三）日记总账核算组织程序的适用范围【关键概念关键概念】会计循环 会计核算组织程序 记账凭证核算组织程序 科目汇总表核算组织程序 汇总记账凭证核算组织程序 日记总账凭证核算组织程序。第十一章第十一章会计规范、会计机构会计规范、会计机构与会计工作组织与会计工作组织第一节第一节会计规范体系会计规范体系一、会计规范体系的含义、作用及特征一、会计规范体系的含义、作用及特征 （一）会计规范体系的含义（一）会计规范体系的含义所谓会计规范体系是指由调整会计活动中所发生的社会关系的各种

127、法律、法规、原则、准则、制度等法律规范所形成的有机联系的统一整体。（二）会（二）会计规范体系的作用范体系的作用1会计规范体系是会计人员开展会计工作的基本依据2会计规范体系为评价会计行为提供了客观标准3会计规范体系是维护社会经济秩序的重要保证（三）会计规范体系的特征（三）会计规范体系的特征1会计规范体系具有权威性特征2会计规范体系具有统一性特征3会计规范体系具有科学性特征4会计规范体系具有相对稳定性特征二、我国会计规范体系的构成二、我国会计规范体系的构成 会计法律 全国人民代表大会及其常务委员会制定，如中华人民共和国会计法、中华人民共和国注册会计师法 行政法规 国务院颁布，如企业财务会计报告条例

128、、总会计师条例等部门规章 财政部发布，主要包括会计准则和会计制度等地方性法规 适用于本行政区域内的地方性会计法规（一）会计法律（一）会计法律 会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是会计规范体系中层次最高层次最高的法律规范。我国会计法律主要有中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法（以下简称会计法）、中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法（以下简称注册会计师法）。它是会计规范体系中最具权威性、最具权威性、最具法律效力最具法律效力的规范，是制定其他各层次会计规范的依据，是会计工作的基本大法。1 1会会计法法2 2

129、注册会注册会计师法法（二）会计行政法规（二）会计行政法规 会计行政法规是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。1 1企企业财务会会计报告条例告条例 2 2总会计师条例总会计师条例（三）会计部门规章（三）会计部门规章 会计部门规章是指出主管全国会计工作的行政部门就会计工作中某些方面内容所制定的规范性文件。制定会计部门规章必须依据会计法律和会计行政法规的规定。1 1企企业会会计准准则体系体系2 2会会计制度制度 （1）企业会计制度。我国现行的企业会计制度由企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度三项会计制度组成。 （2）非企

130、业会计制度。主要包括事业单位会计制度、 行政单位会计制度、 财政总预算会计制度3 3会计监督制度会计监督制度（四）地方性会计法规（四）地方性会计法规 地方性会计法规，是指省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会在与宪法、法律和行政法规不相抵触的前提下，根据本地区实际情况制定、发布的地方会计规范性文件。如湖北省代理记账管理实施办法、湖北省会计从业资格管理实施办法和广东省会计从业资格管理实施办法等。根据规定，实行计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常务委员会在宪法、法律和行政法规允许范围内制定的会计规范性文件，也应当属于地方性会计法规。第二节第二节会计工作组织概述会计工作组织概述 会计工作

131、组织包括设置会计机构、配备会计人员、制定会计法规制度等，它是实现会计目标、发挥会计职能、完成会计任务的重要前提和根本保证。一、会计工作组织的意义一、会计工作组织的意义 1科学合理地组织好会计工作，有利于提高会计工作的质量和效率。 2科学合理地组织好会计工作，有利于提高企业的整体管理水平。 3科学合理地组织好会计工作，有利于完善企业的内部经济责任制。 4科学合理地组织好会计工作，有利于维护和贯彻国家的财经法纪。 二、组织会计工作的原则二、组织会计工作的原则1统一性原则2适应性原则3效益性原则4控制性原则三、会三、会计工作的工作的组织形式形式（一）集中核算（二）分散核算第三节第三节会计机构及会计人

132、员会计机构及会计人员一、会计机构一、会计机构（一）（一）设置会置会计机构的原机构的原则1实行“统一领导，分级管理” 2会计机构的设置，必须与该企业的经营类型和业务规模相适应，以精简高效为原则3会计机构的设置，应当符合分工协作的原则 4会计机构的设置，应当符合内部控制制度的要求 （二）会计机构的内部分工（二）会计机构的内部分工 每个单位的会计工作岗位可以一人一人岗岗、一人多一人多岗岗或者一岗多人一岗多人。（三）会（三）会计机构的内部机构的内部组织（四）会（四）会计机构的内部机构的内部牵制与制与岗位位轮换（五）（五）总会会计师的的设置和任置和任职要求要求 二、会计人员二、会计人员（一）会（一）会计

133、人人员的主要的主要职责1进行会计核算2实行会计监督 3编制业务计划及财务预算，并考核、分析其执行情况4制定本单位办理会计事务的具体办法（三）会（三）会计人人员的任免的任免 1国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应实行回避制度，单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员会计机构负责人、会计主管人员；同时，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属也不得在本单位的会计机构中担任出纳出纳工作。 2各单位的会计机构负责人、会计主管人员的任免，应当经过上级主管单位同意，不得任意调动或撤换。（二）会计人员的主要权限（二）会计人员的主要权限 3会计人员在工作过程中忠于职守、坚持原则，如

134、果受到错误处理的，上级主管单位应当责成所在单位予以纠正。会计人员在工作过程中玩忽职守、丧失原则，不宜担任会计工作的，上级主管单位应责成所在单位予以撤换。对于认真执行会计法以及其他相关会计法规，忠于职守，作出显著成绩的会计人员，应给予精神的或物质的奖励。 （四）会（四）会计人人员的从的从业资格与格与专业职务1 1、会计人员的从业资格、会计人员的从业资格（1）会计从业资格的概念（2）会计从业资格证书的使用范围（3）会计从业资格的取得2 2、会计人员的专业职务、会计人员的专业职务（1）会计员的基本条件和工作职责（2）助理会计师的基本条件和工作职责（3）会计师的基本条件和工作职责（4）高级会计师的基本

135、条件和工作职责3 3、会、会计专业技技术资格的取得格的取得 （1）会计专业技术资格考试级别。会计专业技术资格分为初级资格初级资格、中级资格中级资格和高级资格高级资格三个级别。（2）会计专业技术资格考试报名条件（3）会计专业技术资格考试科目（五）会计人员职业道德（五）会计人员职业道德 1 1会计职业道德概念会计职业道德概念2 2会会计职业道德的特征道德的特征（1）具有一定的强制性（2）较多关注公众利益（3）会计职业道德具有一定的科学性和灵活性3 3会计职业道德的主要内容会计职业道德的主要内容爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正坚持准则、提高技能、参与管理、

136、强化服务坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务 4 4会计职业道德与会计法律制度的关系会计职业道德与会计法律制度的关系（1 1）会计职业道德与会计法律制度的联系）会计职业道德与会计法律制度的联系 根本目标一致 根本任务相同 调整对象相同 反映的意志相同（2 2）会计职业道德与会计法律制度的区别）会计职业道德与会计法律制度的区别性质不同作用范围不同表现形式不同实施保障机制不同第四节第四节 会计档案会计档案 一、会计档案的组成一、会计档案的组成企业的会计档案包括：1会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证。2会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计账簿。3财

137、务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明和其他财务报告。4其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。 二、会计档案的作用二、会计档案的作用 在各单位的经济管理工作中，会计档案具有两个方面的作用；一是查证作用一是查证作用，提供事后查阅某个会计事项的处理是否正确的书面证明；二是史料作用二是史料作用，是反映生产经营和管理情况的重要资料。三、会三、会计档案管理的基本内容档案管理的基本内容 （一）会（一）会计档案的保存档案的保存会计档案由单位会计机构负责整理立卷归档，并妥善保管，保管一年期

138、满后应移交单位的会计档案管理机构继续保管。（二）会（二）会计档案的借用档案的借用 会计档案为本单位提供使用，原原则上不得借出上不得借出，有特殊需要须经上级主管单位或单位领导、会计主管人员批准。 （三）会计档案的交接（三）会计档案的交接 会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。其中一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可派人会同监交。（四）会（四）会计档案保管期限档案保管期限 各种会计档案的保管期限，按其特点可分为永久性和定期性两大类。凡是在立档单位会计核算中形成的，记述和反映会计核算的，对

139、工作总结、查考和研究经济活动具有长远利用价值的会计档案，应永久保存。定期保管期限分别为3年、年、5年、年、l0年、年、15年、年、20年、年、25年年共6种。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。会计档案保管期限的规定如下：1会计凭证类原始凭证、记账凭证：15年其中：涉及外来和对私改造的会计凭证：永久银行存款余额调节表：3年2会计账簿类日记账：15年其中：库存现金和银行存款日记账：25年明细账、总账、辅助账：15年涉及外来和对私改造的会计账簿：永久3会计报表类主要财务指标报表：3年月、季度会计报表：15年年度会计报表：永久4其他类会计档案保管清册及销毁清册；25年财务成本计划：3年

140、主要财务会计文件、合同、协议：永久（五）会（五）会计档案的档案的销毁毁保管期满的会计档案，可以按以下程序销毁： （1）由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。 （2）单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。 （3）销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派人监督。国家机关销毁档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，同级审计部门应当派员参加监销。 （4）监销人员在销毁会计档案时，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。必须说明的是，保管期满但未结清的债券债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。在建项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。建设单位在建项目建设期间形成的会计档案，应当在办理竣工决算后移交给建设项目的单位，并按规定办理交接手续。【关键概念关键概念】会计法规 企业会计准则 会计制度 会计职业道德 会计机构 会计档案 会计人员 会计工作组织