会计手册讲义会计政策

《会计手册讲义会计政策》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计手册讲义会计政策（108页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、中国石油会计手册中国石油会计手册拇拽卧樟炎利涉芝酒搏块冈涂朗掂生已适济稀仅珍缉尼戴刺膊如兹绞滴赴会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策1会计政策会计政策 会计政策是指股份公司在会计核算时所遵循的具体原则以及所采纳的具体会计处理方法。 特点： 1、会计政策包括不同层次，涉及具体会计原则和会计处理方法； 2、会计政策是在允许的会计原则和会计方法中做出的具体选择； 3、会计政策是企业会计核算的直接依据。 苔溢未其铂褥妙原僵英涅撕省疙柔激痞缕浑斋雌沫贺耳柏鸥圣瞄咀宠足茨会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策2 讲义目录讲义目录第一章会计分期第二章记帐基础和计价原则第三章存货第四章长期待摊费

2、用第五章金融工具第六章资产减值第七章资本性支出第八章固定资产第九章长期股权投资第十章无形资产第十一章研发支出第十二章成本核算第十一章职工薪酬兄故狙延蛾荧琳皑压孝掸狙漆扳瘫茨滑坚藉窍汀臭赌巾脾枣诈规稿疫卯腰会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策3第一章 会计分期 会计分期会计分期 目的：分期结算账目和编制财务会计报告。 方式：会计分期为年度、半年度、季度和月度。 会计年度的分期：原则上采用公历日期。即公历1月1日起至12月31日止。 加油站月底结帐时间为每月月末最后一天第一次交接班时点，按此时点确认销售量、收入和成本。 剂炭豁吾扫秃逊刻痢承弹咱眷哲寇蒲魂吗奴缎潮谋式猎坪闺兼碑俩治耶件会计手

3、册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策4财务会计的目的在于向投资人、债权人提供有助于理解企业经营成果和财务状况的会计信息。因此合理有效的会计计量方式，成为财务会计的一个重要环节。 会计计量的主要内容： 包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本、损益等，并以资产（负债往往可称为负资产，而所有者权益为资产扣除负债后的剩余资产或净资产）计价与盈亏决定为核心。 资产计价就要用货币数额来确定和表现各个资产项目的获取、使用和结存； 损益决定则是指通过量化和比较来确定经济资源在使用过程中所发生的转移、消耗或折耗同所产生结果之间的数量差。 会计计量的方式有五种：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价

4、值 第二章第二章 会计计量会计计量习振戏疑朝团淘摹聊椒绥艇朽褐涧探秤繁聚毕夺蘑惊淖景割幅皮硫鲍缀尝会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策5 会计计量的会计计量的5 5种计量属性：种计量属性： 历史成本历史成本 资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 不足：在物价变动明显时，其可比性、相关性下降，收入与费用的配比缺乏逻辑统一性，经营业绩和持有收益不能分清，非货币性资产和负债出现低估，难

5、以真实揭示企业的财务状况。第二章第二章 会计计量会计计量镊菩出儡楷东灶惟硫制腰重息毯叉烘滓愿侗焚健章葫在诵囱盲杏贮抬翻寝会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策6 重置成本重置成本 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 这种计量属性能避免价格变动的虚计收益，反映真实财务状况，客观评价企业的管理业绩。但是，确定重置成本较困难，无法与原持有资产完全吻合，从而影响信息的可靠性；其次，它仍然不能消除货币购买力变动的影响，也无法以持有资本的形式解决资本保值问题，使以后的生产能力难以得到补偿。第二章第二

6、章 会计计量会计计量胰疵韵怨寺拆辟斤椽圃社蝴兔徊卢莱兰蔑性顺邱熏贮拿婶蜘皮蔼动日告姓会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策7 可变现净值 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 这种计量属性能反映预期变现能力，体现了稳健原则，但它不适用于所有资产。 它作为资产的现实价值与决策的相关性较强，能评价企业的财务应变能力，能消除费用分摊的主观随意性。但是，它无法反映企业预期使用资产的价值，因而并非所有资产、负债都有变现价值，并且它违背了持续经营假设，即假设企业资源随时处于清算状态。 第二章第二章 会计计

7、量会计计量烛铃葱罢烂珠辕族吟胖毒赡号蔬原嘴焙东抨寒移什哺贰恶碳贩寇攻落崖杉会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策8 现值 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 资产按预期未来现金流入的贴现值计量的一种属性。这种计量属性考虑了货币时间价值，与决策的相关性最强，但其未来现金流入量现值是不确定的，与决策的可靠性最差。 现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定。第二章第二章 会计计量会计计量楷洼最抚势涕伤迹高莽泪熟右酉加佳文喧挠敖绍呻袍祖褪寞抑意瞒嗡揍苇会计手册讲义-会

8、计政策会计手册讲义-会计政策9 公允价值 资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 2007年版会计准则最突出的亮点是在一些准则规定中明确使用公允价值，我公司的会计准则也进行了相应的贯彻： 1、对金融工具中的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具和可供出售的金融资产，应以公允价值入账。 2、 融资租入固定资产，应当在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。 3、满足两条件的非货币性交易获得的资产按公允价值入账。 4、债务重组获得的非现金资产、股权等以获取资产的公允价值入账。 5、对于投资性房地产

9、，可以选择以公允价值进行计量。第二章第二章 会计计量会计计量辽疾玖深今楚逛啼多覆音串桩臀区尿认器暇涪钠美艺秀毒站臭墩集返前谷会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策10第三章 存货 存货包括范围：存货包括范围： 原油等原材料：主要包括原油、天然气、石脑油等，也包括为生产准备的修理用的备件、燃料等 包装物：用于包装本企业商品而储备的各种包装容器，如编织袋、桶等低值易耗品：不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿等。具体可以分为：维护用工具性仪器仪表、小型机械及通信用具、业务专用品、家具用品、电器用品、五金工具、衡器及计算器、杂项用品等。委托加工材料：主要核算为外委加工发出的

10、材料、物质、包装物等，收回时冲减委托加工材料，增加产成品。自制半成品：主要是炼化板块库存的已验收合格、交付半成品仓库的自制半成品在产品：指在会计期末以各种形式停留在工作地上的原材料、半成品和自制半成品；虽然已经产成，但是由于各种原因没有办理入库手续的也叫在产品。 产成品：主要包括原油、成品油、石化产品等。粪昏标璃俄辉付巍窃凌盖兑碍辜抱威宰杭余拭赚帜健芒获嫡刃玛蔫枉女豹会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策11第三章 存货 存货包括范围：存货包括范围： 存货的确认条件：1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2、该存货的成本能够可靠地计量。收入的确认五条件：1、企业已将商品所有权上的主要

11、风险和报酬转移给购货方 对这一条关注的重点是与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归属销货方所有。2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 如果销货方继续保留了对商品的管理权，则此项销售交易没有完成，不能确认收入，商品也不能做发出处理，即商品仍属于销货方的存货，属于销货方的资产。3、收入的金额能够可靠计量4、相关的经济利益很可能流入企业5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 炼油销售单位的客存油问题 化工销售单位的借库问题友灾儿深帜粘升笔敏辗是政筷想仲蘑允羡鼎零莹肇挣恢暇颤粥牢趋放娥颐会计手册讲义-会计政

12、策会计手册讲义-会计政策12第三章 存货 存货取得时的初始计量：存货取得时的初始计量： 存货的采购成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可以归属于存货采购成本的费用。 不再规定商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费等进货费用直接进当期损益，而是可以选择计入存货成本、或者先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。同时，企业采购商品的进货费用金额较小的，允许在发生时直接计入当期损益。 考虑到中国石油作为整体是一个生产企业，各销售单位相当于中国石油的一个销售部门，产成品在内部企业之间的调运，目的是实现销售，为销售所生产产品发生的运输费用应计入营业费用-运输费。

13、吵昂陕泥沙岭豺桓弄误悲刹墨秘沃荐蚁汤蠕的疹倪掸韶梢怎煮带蓬斡吟鸳会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策13第三章 存货 发出存货的计量： 1、原材料发出：用于本公司生产经营，按实际成本转入生产成本；基建、福利支出领用原材料时需将相关的进项税转出。 发出的库存材料数量较多、单位金额较小，可按计划成本结转，但应当按月结转材料成本差异。 2、产品或商品发出时，成本按加权平均法（包括月末一次加权平均和移动加权平均）核算，对于不能替代使用或比较特殊的商品，可采用个别计价法。 目前正在推广的ERP项目，对发出商品的成本的计量使用移动加权平均法。 3、低值易耗品和包装物的摊销，采用一次摊销法。 4、在

14、产品、自制在产品，按实际成本计入相关的成本费用。 郭字卯砷动箩念隋顶频滦朔势窗咀典灰浑夸喝逞二肯开抨架铃绥虹炸蓖雷会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策14第三章 存货 资产负债表日存货的计量： 资产负债表日指的是结账日期，即结账和编制资产负债表的日期。通常指年度资产负债表日，在我国会计年度中，资产负债表日一般是指每年12月31日。 会计政策规定：资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。银怀啡蝗路咀昧参枚稗乓狈苯倍鹰匹钢烃醛久败腻碱胺意峪汛辛鹰鄂咖徘会计手册

15、讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策15第三章 存货 可变现净值的确定： 等于存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 1、估计售价的确定：一般以合同价或者市场销售价作为可变现净值的计算基础； 2、需要经过加工的材料存货，在正常的生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。 会计政策规定：资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。私决扫移逸肾

16、翱源检静钝浮湍粗蕴柞唱雹漏乳邢渤砌街碟侵嗣骇陈陡准闷会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策16 核算内容包括：催化剂、经营租赁预付租金（包括加油站、油库、油库专用线、房屋、土地和车辆等的租赁）、租入固定资产改良支出、活动房摊销等。 进行摊销时按照受益原则和费用的性质，计入生产成本、管理费用和营业费用的对应项目。 催化剂摊销进入生产成本； 经营租赁预付租金计入管理费用（或营业费用）项下的租赁费； 租入固定资产改良支出的摊销和活动房摊销计入管理费用（或营业费用）项下的折旧折耗摊销。第四章 长期待摊费用诸饰闲北靡讯芥妄溉贾骇襟败串皱母硫缕僧锐哩惋檄条鲤乳茄决秒庐吏歌会计手册讲义-会计政策会计手

17、册讲义-会计政策17 金融工具准则与国际准则基本一致，主要作用是： 1）对投资的分类不再局限在长、短期分类上，而是按交易的目的和经济实质进行列报，具体体现在将短期投资中的股票投资，有市价的重分类为交易性金融资产，没有市价的重分类为可供出售的金融资产；短期投资中的债券投资，为交易持有的重分类为交易性金融资产，打算持有到期的重分类为持有至到期投资，其他重分类为可供出售的金融资产；原长期债券投资重分类为持有至到期投资；原长期股权投资中，有活跃市场按成本法核算的长期股权投资，重分类为可供出售金融资产。 2）引入公允价值计价的观点，填补了一直缺少的对金融资产的初始确认标准，后续价量和终止确认标准。 3）

18、规范了衍生金融工具的会计核算，改变了我国长期以来衍生金融工具仅在表外披露的做法，规范了金融工具的风险防范。第五章金融工具屿酪催琶呕曙婴黍则绎脚蛛腕菌颓硫涕睫豁拓化难徘曰替哨绥孟掩系钾森会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策18第五章金融工具剔退乔缮杯勃多杉疹匙市尿击珐轨觉督优裂枉押宵郊庙汀促丢玫刁哆赣贩会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策19第五章金融工具金融资产分类金融资产分类1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，如企业为赚钱差价为目的从二级市场购入的股票、基金和债券，衍生金融工具等；对于上述交易性金融资产、衍生金融工具等，期末公允价值与帐面价值的差额计入当期损益“

19、公允价值变动损益”；2、贷款和应收账款，主要包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款，这类金融资产按摊余价值进行后续计量。3、持有至到期的投资，主要包括债券投资、国债投资、可转换公司债券投资、委托贷款等。这类金融资产按摊余价值进行后续计量。4、可供出售的金融资产，主要包括被划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。以公允价值期末，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。蕉挎蛾择鲁仕狸蝗饯己撞箱舰溶逮缆鼎踪阀颇卡洋镐兑娱诱邀蜡吝拉痘屯会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政

20、策20 第五章金融工具金融负债分类：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，如为短期融资发行的、计划于短期内赎回证券，期末应按公允价值计量,报告期间公允价值的变动计入当期损益；2、其他金融负债，主要包括企业发行的债券，应付帐款、其他应付款和长期应付款等。通常以摊余成本进行后续计量。权益工具分类：指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权的等。翼船恕谦倒挪沂箍吱哈雾尔火朽毖汇呐舒浑倾队蒙附绕咎憾据兢莎佯孵弛会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策21第六章 资产减值 减值政策运用的迹象：1、资产的市价跌幅明显高于正常使用而预计的下跌；2、企业经营所处的环境及资产所处的市场发生重

21、大不利变化；3、市场投资报酬率在当期已经提高，导致资产可回收金额大幅度降低；4、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；5、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置等；6、企业内部报告的这个证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期等。 例外：无形资产、商誉版傈鹏绞袭碟洁驯埃芍盒辉以跑媳口池综城戚硫呀清雷澡病佯夹埋袋俱售会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策22第六章 资产减值 减值发生的证据：资产可收回金额小于资产账面价值 资产可收回金额： 1）公允价值-处置费用 2）预计资产未来现金流量的净值 两者中较高者。 资产未来现金流量=现金流入-现金流出使用期结束后处置资产产生

22、的收益和损失 未来现金流入和流出预计的标准和来源：企业经管理层批准的最近财务预算或者预测的未来现金流量。 限制：最多涵盖5年暇涣陷购鸣喻仅泌舀瘟打某娠沸嗜斧侥初领投内蝉承幸峨憨呐诀些帖伶圈会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策23第六章 资产减值 减值测试中应注意：预计资产的未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不包括未承诺的未来的重组；对资产的改良或改进；融资活动产生的现金流入与流出；收到或支付的所得税；不包括前期销售或购货形成应收、应付款在未来流入或流出的现金。 当确认固定资产减值损失后，须在未来对折旧进行调整，即将减值后的账面价值减去其残值按直线法（产量法）在剩余可使用年限中分摊

23、。减值前固定资产原值累计折旧计提的减值准备预计净残值剩余可使用年限鸵溢瞬迟漫雌庶汁碟停磁细晃付回绘付僻愚愉侍棚王淹誉亚棕穆唾麓最简会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策24资产组：企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应该以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组是企业可认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。商誉：企业合并形成。不再以摊销的形式进入每期损益，至少应当在每年年度终了进行减值测试。无法独立产生现金流量，应结合与其相关的资产组进行减值测试。相关的资产组是能够从企业合并的协同效应中收益的资产组。预付帐款发生减值时，不需要再

24、结转到其他应收款，可以直接提取减值。第六章 资产减值丸屈匈乏揭研馅喘编津惮躯北忱抽详阿犊诊套鹊威起挡肿臻梨在钝蛰灭种会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策25公用工程及总部资产公用工程：为生产提供生产服务，不能独立产生可销售产品或服务的资产；总部资产：包括办公楼、电子数据处理设备、研发中心等为生产服务，但不独立产生可销售产品或服务的资产。难以产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于一个资产或一个资产组。减值测试方法：1）按合理的比例和分摊原则将总部资产分摊到其收益的资产或资产组；2）进行资产减值测试。第六章 资产减值庭藐岭赋昼壶举啦宾疽选竞凑到应抽罕剐搅捅惧修谬棺歌秦檬玩实属甚减

25、会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策26第六章 资产减值 减值准备-分摊： 减值准备分摊顺序： 1）首先冲减涉及的商誉； 2）将剩余减值准备分摊到该资产组的其他每一项资产中去。 分摊时，根据各项资产的帐面价值，按比例抵减。分摊资产减值损失时，资产的帐面价值不能减少到低于以下三者中的最高值：销售净价 、使用价值 、0。 膛肥吏合并巨样哪叔郊悟呜檀己丰碗掂蠢膛并屠钧吼撵畅乒泞瘩少檀讫济会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策27第六章 资产减值 减值准备处理中存在的主要问题和难点：减值准备处理中存在的主要问题和难点： （1）资产组范围确定不合理；（2）现金流量的估计缺乏相应的技术支持。

26、（3）收回坏账，未相应冲回已计提的坏账准备。（4）对已通过实物抵账方式收回的长期投资计提减值准备。臣邵痔吊缨惟玛发傻妆毡厩次犀甄扬仇讥框诧谭试湍藉其豢恶孵源耐恕之会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策28第七章第七章 资本性支出资本性支出 资本性支出的来源：1、总部和地区公司的资本性支出计划；2、安保基金；3、研发支出；4、安全隐患专项治理经费拨入；5、零星购置；6、用计提的职工教育经费和职工福利费购建固定资产。宰鸡猿纹辞挺湃浙将贴莆悔从绩悼察裹减铬纹靴仕臣型攘潭态等会漳俞红会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策29第七章第七章 资本性支出资本性支出总部和地区公司的资本性支出资金投

27、入纳入投资计划的资本性支出一般由股份公司通过封闭网拨入：油田单位：拨入资金中55%免息，45%是长期负息资金炼化单位：拨入资金中65%免息，35%是长期负息资金管道单位：拨入资金中40%免息，60%是长期负息资金通蘑长假内操迂秧粘洱恩喊撕币克瞬刀侨截闭该听芹率潘候愧奉辛碱伴抚会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策30第七章第七章 资本性支出资本性支出 总部和地区公司的总部和地区公司的资本性支出资本性支出 地区公司应按照总部和地区公司的资本性支出计划，组织资本性支出核算，所有属于资本性支出性质的项目，包括人员费用、材料费用等都应纳入工程物资、在建工程、地质勘探支出、油气开发支出科目核算。工

28、程完工后，按照规定程序，分别转入固定资产、油气资产、无形资产、流动资产、长期投资、长期待摊费用、地质成果、本年利润等项目。 根据国家及股份公司对建设项目投资的相关管理规定，在经国家核准（需经国家核准的项目）及股份公司批复正式立项建设前发生的预可研（项目建议书）、现场勘察、咨询等，为项目的前期费用，发生时暂时资本化，计入在建工程科目。正式立项建设后，该项前期费用计入该项目的资本化支出。如果项目未获国家及股份公司批准，该项前期费用上报财务部审核批复后转入管理费用。漆古欲歇样米记蒋烤芜奥樟马忆结嘘栏货烽捷雌润炙僧祖犀呕傅汪冤倡萎会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策31第七章第七章 资本性支出

29、资本性支出安保基金的上缴安保基金是地区公司从成本费用中提取，上缴股份公司的专项基金。安保基金要纳入预算，专款专用。炼油与销售分公司和化工与销售分公司所属地区公司、勘探与生产分公司所属地区公司中的炼化公司，必须向股份公司计缴安保基金。缴纳范围：固定资产和存货；基本建设项目中引进的成套设备；新装置建成投料试车，但尚未移交的固定资产。安保基金按照期末固定资产原值和存货账面平均余额的4提取。以期末固定资产原值和存货最近6个月账面平均余额（扣除第九条各款规定的扣除额）为基数，每年分两次提取：第一次按上一年12月底固定资产原值账面数和上年712月每个月存货期末余额平均值的2提取；第二次按本年6月底固定资产

30、原值账面数和本年16月存货期末余额平均值的2提取。新装置建成投料试车，在尚未正式投产和进行国家验收（即固定资产未转账）之前，应以调整概算投资扣除已投保资产和待转出、待摊销费用之后的85作为基数，按照基数的4提取。具体作法参照第一款规定操作。基本建设项目中引进的成套设备，按设备到岸价的2提取列入基建费用。绝兄搐蒙浇囱叙蓬惋蚂阮船洋纫帜漠向朝路局鸦悠佰壬惮搔杆酚砚头傈蔓会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策32第七章第七章 资本性支出资本性支出安保基金的返还和使用：按期足额缴纳，返还比例为40%；未按期足额缴纳，返还比例为30%。70%用于事故隐患治理和安全技术措施，不得用于技改和基建项目；

31、15用于安全教育培训；15用于对防止重大事故、消除重大隐患和对安全生产有特殊贡献的先进单位和个人的奖励。销铁闻鞠迈挚浙创翰撅吞粤嗽奸默扼绪圈赃疏萎强民痊且址容咐蹦旱沧桌会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策33第七章第七章 资本性支出资本性支出安保基金用于资本性投入： 以返还的安保基金购建的实物转资时,一次性提足折旧，作实物管理。借借:银行存款银行存款 贷贷:长期应付款长期应付款借借:长期应付款长期应付款 贷贷:在建工程在建工程借借:在建工程在建工程 贷贷:银行存款银行存款借借:固定资产固定资产 贷贷:累计折旧累计折旧泽螺叭侣囤坞富千胸佐奉犀辫叁捍剖遁测俄莲遵穗呵梢胃扒虾萤纯雀型雏会计手

32、册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策34第七章第七章 资本性支出资本性支出 应注意事项： 1、没有开工但已经预付的工程款、没有到货或所有权没有发生转移的预付的大型设备款应计入预付帐款，不计入在建工程或工程物资； 2、在建工程中未进行安装的设备应先计入工程物资，安装时转入在建工程。 3、工程物资属于资本性支出的范围，预付帐款不属于资本性支出的范畴。 4、企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等，直接计入“管理费用” 不需先在长期待摊费用中归集。 5、在经国家核准及股份公司批复正式立项建设前发生的预可研（项目建议书）、现场勘察、咨询等，为项目的前期

33、费用，发生时暂时资本化。正式立项建设后，该项前期费用计入该项目的资本性支出。如果项目未获批准，该项前期费用上报财务部审核批复后转入管理费用。点鼎词仲肢炮挺俊峰驼脏巩报督夜脾商凸甲痹斜渡挖绵啮月康固谩堡晦毋会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策35 油气勘探资本化情况油气勘探资本化情况 油气勘探生产活动采用成果法。即只有发现了探明经济可采储量的钻井勘探支出才能进行资本化，结转为井及相关设施成本，否则计入当期损益。 地质及地球物理成本于发生时予以费用化。 探井的成本是否继续资本化取决于是否发现了足够的潜在经济可开采的油气储量。当探井位于开始生产之前不需投入大量资本支出的区域时，需要在钻探工作

34、完成后一年内完成评估储量的经济效益。如果不能获得经济效益，相关的钻井成本则作为干井费予以费用化，否则，相关井的成本应重新归类为油气资产，并进行减值测试。 未获得探明储量 有效井段 无效井段 完钻的探井一年以上没有地质结论，且近期内不再进行评价和实施新方案的探井，报勘探生产份公司批准后，计入当期损益“勘探费用”。第七章第七章 资本性支出资本性支出烷人奴光循肿仪驮豢恍沫派规锭呀砚柯店睛懒裹垂门壳南体碧唾贡鸽织乙会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策36第七章第七章 资本性支出资本性支出 资本性支出核算中存在的主要问题资本性支出核算中存在的主要问题 （1）为完成投资计划，虚列投资，造成长期资产

35、不实； （2）由于没有投资计划，提前实施投资工作量未进行账务处理； （3）非生产性投资与生产性投资界定不清； （4）受投资计划制约，将工程改扩建支出、大修理中更换的机器设备、土地补偿金等资本性支出计入当期费用； （5）为了占用当年投资计划，违规招标造成损失。 （6）加油站投资以租代购、以租代建变相扩大投资范围。 埔只棘腾吮湾撵廊俏嚣敬扇富辖毗函了哟沙九附蚀醚粥勤岭翼搅诱菠角测会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策37第八章第八章 固定资产固定资产 固定资产的确认：固定资产的确认： 固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 固定资产的确认

36、条件：1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2）该固定资产的成本能够可靠地计量。3）公司内部规定的价值限定：单位价值超过2000元的资产。 宋食爵砚恫冬蜂犀贾抄挛活料熏笋盘丽住激缚怎良悔批猎僻斜脸否务层敖会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策38第八章第八章 固定资产固定资产 固定资产初始计量按照成本计量，包括：固定资产初始计量按照成本计量，包括： 1、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、相关的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造固定资产的，成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 2、购买价款超过正常信用条件延期支出，具有融资性质的，固

37、定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付价款与现值的差异，符合资本化条件的应予以资本化。 3、固定资产成本应包含增值税，但对于可以抵扣增值税的油田企业固定资产购建，及适用东北地区增值税优惠政策的固定资产，其固定资产的成本中不应包括相应的增值税进项。 簿烧隔浴遏只谍役旦耿樊鼠吸秋钒夹绣往围简舰刽假脂漫翠龚削设戏户玄会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策39第八章第八章 固定资产固定资产 特殊方式取得固定资产的计量： 1、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 2、非货币交易取得的固定资产 准则规定：非货币性交易同时满足两个

38、条件时，以公允价值计量： 1）该交易具有商业性质；2）换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。 不能同时满足两条件时，以换出资产的帐面价值计量。 3、债务重组取得的固定资产 按照受让固定资产的公允价值计量入账，重组债权的帐面余额与受让的固定资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。如已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足部分计入当期损益。 吓洲绵鄙蕊昌善悸纤修谚芹患伺登越环常赡恳庆否狞筷哩拾杯遥辛静踪淮会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策40第八章第八章 固定资产固定资产 4、企业合并取得的固定资产 同一控制下企业合并取得的固定资产按合并日在被合并方的帐面价值计量

39、； 非同一控制下企业合并取得的固定资产，确能给企业带来经济利益流入且公允价值能够可靠计量的，以公允价值计量。 5、固定资产盘盈 属于前期重大会计差错，原则上需要采用追溯重述法进行处理，地区公司应加强资产管理，减少该类事项的发生。如果清查财产过程中发生固定资产盘盈，应查明原因报总部批复后处理。 澡伺蓟糖不菠棋尘憎枝顽化骏讣安披宁砧积庐竟虫诧篓攻骇朔炉糜肮采眶会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策41第八章第八章 固定资产固定资产 6、融资租赁取得的固定资产 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 固定资产的初始计量：在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允

40、价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。将最低租赁付款额作为长期应付款入账，两者的差异作为未确认融资费用。 酮闹侠兵马送视秤黔丙酝缓抨诲殖厨掖包剪荐袄闰琵您峦戍可止懈炳步止会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策42 油气井及相关设施油气井及相关设施弃置成本弃置成本 遵守准则企业会计准则第11号或有事项，如为预计负债，确认为油气资产的弃置费用，同时增加该油气资产的帐面价值和预计负债，并以探明已开发经济可采储量为基础计提折耗。 对公司的影响： 计提弃置准备金：根据折现后的弃置费用金额（折现期为各区块剩余可采储量的可开采年限）增加油气资产原值（并按产量法计提折旧折耗），同时

41、增加“其他长期负债”，累计增加公司国际准则油气资产132亿元；国际准则下单列为“资产弃置义务”。 提取折耗：平均按11年提取折旧，每年增加折旧费用12亿元； 提取财务费用：根据弃置准备金的余额，按相应期间的折现率（目前为公司长期负息资金利率5.265% 。 第八章 固定资产还秆机抖曾涸焙竹界屏乾树扔懦眼咯簇状肤粗轿歇覆汽噶碌刃瞻羌隅例炕会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策43第八章第八章 固定资产固定资产 固定资产成本需注意事项：固定资产成本需注意事项：固定资产成本应包含增值税，但对于可以抵扣增值税的油田企业固定资产购建，及适用东北地区增值税优惠政策的固定资产，其固定资产的成本中不应包

42、括相应的增值税进项。 固定资产盘盈是前期重大会计差错，原则上需要采用追溯重述法进行处理，地区公司应加强资产管理，减少该类事项的发生。如果清查财产过程中发生固定资产盘盈，应查明原因报总部批复后处理。 摸跳绝蔗师魁唾嘿奢德联更乘剖粮拭煎泣洞吓状铭氓辽返伎管牌襄养疚喝会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策44第八章第八章 固定资产固定资产 固定资产的折旧政策：固定资产的折旧政策： 地区公司按股份公司规定的固定资产的使用年限、预计净残值率采用平均年限法计提固定资产折旧。特殊装置、设备可采用工作量法，但应先报股份公司财务部批准。 鞘屡瑚薛厦时雨瓢拔看弊哄朱饥户呛阜俭底矣掸镇蕾瘪港鬼素帧锋了蕊香会计

43、手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策45第八章第八章 固定资产固定资产 固定资产固定资产- -后续支出后续支出 1、固定资产的改良、改扩建及装修支出，符合相关条件的可以资本化。后续支出资本化与费用化的判定标准是：可使流入企业的经济利益超过原先的估计，如延长了资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则资本化，否则费用化。 2、固定资产的修理及维护的支出于发生时记入当期费用。 3、装修支出在预计收益期间内进行摊销。 4、经营租赁方式租入的固定资产改良支出，计入长期待摊费用，在本次及下次两次改良期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内进行摊销。 梳碳碗

44、泻捐钢病棚蒸爽惶史玛兴宦旱椰少怨篙徒胎烛当鉴员磅辈碧宣置座会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策46第八章 固定资产 固定资产固定资产- -处置处置 固定资产出售、转让、报废或毁损的处置收入扣除其帐面价值和相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。 瓢潦绘怂叁矮恢躺肿中栋泌暑若茁读秤钮苇宋漱勤庙遥翘项绑磁暑咸措路会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策47第八章第八章 固定资产固定资产 固定资产固定资产- -购入已使用固定资产购入已使用固定资产 首先应确定为购买资产还是购买业务，购买资产时，溢价为作资产成本的一部分，购买业务时，按照企业会计准则第20号-企业合并处理。 销售公司收购

45、加油站，收购价款高于加油站公允价值（一般为评估价值）的部分，如果购买加油站的资产，高出部分按照购买资产占公允价值的比例分摊到每项资产价值。如果购买加油站整体（加油站为法人），购买后取消法人资格，则高出部分计入无形资产（特许经营权）；购买后保留法人资格，则高出部分仍计入长期股权投资成本，合并报表时形成商誉。 郡省奔辽宴径裙娄篆旱樟掂钒肥倔把吱铺臼眶误挛痪弦宏斩工盲浴畜础颤会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策48第八章第八章 固定资产固定资产 固定资产修理费的相关规定： 1、固定资产的大修费用和日常修理费用，应当在发生时计入当期损益，管理部门发生的修理费，计入“管理费用”；销售部门发生的修

46、理费，计入“销售费用”； 2、企业生产车间、部门发生的修理费，根据不同情况进行处理： （1）油气开采过程发生的修理费执行石油天然气开采准则，计入操作成本； （2）输油、输气过程发生的修理费计入制造费用。 （3）炼化地区公司发生的修理费，先在炼化修理费科目归集，月末一次转入管理费用下的炼化修理费项目；维修车间、部门（如仪表车间）发生的所有费用先在辅助生产成本科目归集，月末先结转到炼化修理费科目，再转入管理费用下的炼化修理费项目。宛阂恕苏吐力愚矿具坟针圾怯泼妊祥邢紊焙逊趁抿巧陡鳃氖刑冰评寨辆斩会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策49第九章第九章 长期股权投资长期股权投资长期股权投资核算内容

47、：1、投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资；2、投资企业与其他方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即合营企业投资；3、投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即联营企业投资；4、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。燕拌斑孙游驯求达仲家强降涟盔蕉倔帕项蝎昨嚣找兵嘘铁难鸣尚诫津荤眠会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策50 一、初始计量 (一）企业合并形成的长期股权投资: 对同一控制和非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资采用不同的处理方法： 1、同一控制下：在合并日按照取得被合

48、并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，支付的现金、非现金资产及承担债务账面价值与长期股权投资初始成本之间的差额调整资本公积和未分配利润（留存收益）。类似于权益结合法 第九章第九章 长期股权投资长期股权投资仗超逞威圈衔邢篙绣嫉票余增馏绷羽剃像酌荣番选垃障糕绕洱辱乔副拆趾会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策51 2、非同一控制下：购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值（合并成本）与其账面价值的差额，记入当期损益。类似于购买法 合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额（即现行会计准则中的“股权投资

49、差额借方余额”），在合并后报表中确认为商誉。 合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额（即现行会计准则中的“股权投资差额贷方余额”），确认为当期损益（营业外收入）第九章第九章 长期股权投资长期股权投资辐悉棠墒翠笆襟宏助世涛虽贰贺飞帕吨盐锦橡北凰职零等脯粉柒功毅处衡会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策52第九章第九章 长期股权投资长期股权投资（二）其他方式取得的长期股权投资1、以支付现金取得的长期股权投资，以实际支付的价款加上直接与投资相关的费用、税金和其他必要支出作为初始投资成本；2、以发行权益性证券取得的投资，以权益性证券的公允价值作为初始投资成本；3、投资者投

50、入的长期股权投资以双方约定或投资合同约定的价值作为初始投资成本；4、非货币性资产交换获得的长期股权投资：同时满足（1）该交易具有商业实质；（2）换入或换出资产的公允价值能够可靠计量，这两个条件的，按换出资产的公允价值进行初始计量；不能同时满足的以换出资产的帐面价值进行初始计量。5、债务重组取得的长期股权投资，投资者应以获得股权的公允价值进行初始计量，重组债权的帐面价值与转换的股权公允价值之间的差额，在冲减已计提减值准备后，计入当期损益。贷啥醇别扰娃快废矩古舔控袒谩檄嗓凉括蛔饲赞冤俘匆蕊拟莫辗痞蓬校蔡会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策53第九章第九章 长期股权投资长期股权投资二、长期股

51、权投资的后续计量分两种情形：1、按成本法计量的投资类型：子公司不具有共同控制或重大影响的长期股权投资2、按权益法计量的投资类型：对被投资单位具有共同控制的长期股权投资对被投资单位具有重大影响的长期股权投资武腑开戈灶忙旨冷尔岿声牧急亩瘪求撬酵宵笛慑厢若缓身署涩秧夫写屈庭会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策54第九章第九章 长期股权投资长期股权投资成本法计量要点：1、合并报表时，对子公司的投资需要按权益法进行调整；2、只有追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本；3、收到现金股利或利润时，确认为当期的损益；4、只有投资后累积的净利润的分配才能确认为当期损益；5、超出部分作为初始投资成本的收

52、回。官滦著粘序减讹躺佣欠哥雇纫祸儿者版拢离间犹标轩事蹬悸肯盐峻尤桑斌会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策55第九章第九章 长期股权投资长期股权投资权益法计量要点：1、初始投资成本大于应享有被投资单位净资产公允价值的，不调整成本；若小于可享有份额的，差额计入当期损益，并调整投资成本；2、被投资单位发生净亏损时，应当以长期股权投资帐面价值和其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减计为零为限，超出部分作备查簿登记；3、被投资单位以后实现净利润的，先弥补未确认亏损额后，恢复确认收益分享额；4、确认被投资单位净损益的份额的基础是被投资单位各项可辨认资产的公允价值，应按公允价值对净利润进行调整

53、后确认投资收益；5、被投资单位除净损益以外的其他所有者权益的变动，相应调整长期股权投资并计入所有者权益。蛰尤库蔼则炬烫枢峪侮芍谎欲嗜吁拆怜寻倍炙康裂氮熙降配焊姑灸湃弊发会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策56第十章第十章 无形资产无形资产 无无形形资资产产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。 与固定（或油气）资产一并购入的专利权、非专利技术等，如果能够单独辨认和计量并且不属有形资产必要组成部分、金额高于十万元，计入无形资产。外购单项无形资产价值

54、低于十万元（含）的，直接记入当期成本费用科目，价值高于十万元的，记入无形资产科目。 柏悸梭裴寝戎斡爬助但汗胯贾幌或牲颠挫业伙坝切猫门假挝考叉赣鲍铅垮会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策57第十章第十章 无形资产无形资产 无形资产无形资产摊销摊销 无形资产应当于取得时分析判断其使用寿命。 使用寿命有限的无形资产应当进行摊销，摊销金额计入当期损益；使用寿命不确定的无形资产不予摊销,期末重新复核后仍不确定的，应当在每个会计期间进行减值测试。 无形资产的摊销方法的确定依据是：能从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式，主要有直线法、产量法、加速摊销法，因此： 受技术更新很快的无形资产，可采

55、用加速摊销法； 资产的效益受特定产量限制的特许经营权或专利权，可采用产量法进行摊销； 无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 拜联梨络始充鼠环掺封嘲丘悄抢繁果凋灭善种耽些噶怖弘便逾绅藏磨淡葡会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策58第十章第十章 无形资产无形资产 无形资产无形资产- -摊销摊销 当月取得的无形资产，从当月起开始摊销，当月处置的无形资产，从当月起停止摊销。炼化公司基本建设中购置的软件包等无形资产，应在取得之日确认为无形资产，并进行摊销，而不是在工程完工时转资后再摊销。 无形资产摊销时，一般残值率为零，如果有确凿证据表明该项无形资产使用寿命到期后可取得转让价值，报股

56、份公司批复后，可以确定残值率。 箔祈渴青遮屁较筛脊才涤乘馆膝喻俐量抱瞎诸访虾翟迷指腕膊疽鲍清稍稀会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策59第十一章第十一章 研发支出研发支出企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业研究阶段的支出于发生时计入当期损益；开发阶段的支出符合资本化条件的，应确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益。无形资产研究阶段和开发阶段的划分，需要财务部门与技术部门在基于上述原则和合理证据（比如研发报告、技术成果等相关资料）的基础上共同研究确定，如果不能合理确定，则将研发支出归于研究阶段，予以费用化。 闲颊任奢纸壳磋侩烽翅搅遣酝羞嗽离吧誊洗获

57、酋嘻佯冠版腹难仕宅十他涨会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策60第十一章第十一章 研发支出研发支出 研发支出研发支出 研发支出是指用于科研方面的全部支出，包括科研项目支出和科研机构费用。其中：科研项目包括国家项目、股份公司项目、专业公司项目、地区公司项目等。科研机构包括股份公司、地区公司及地区公司所属单位下设的独立科研机构，不包括地区公司所属二级单位的地质、工艺部门。淤库辩坐玫呈勤涧共墅桨恍魏锑骗粉致撤略聘头渭蓝揖县韵积充俭臻本谅会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策61第十一章第十一章 研发支出研发支出 研发支出研发支出核算方法核算方法 设立“资本化研发支出”和“费用化研发支出

58、” 两个一级科目。期末，将“费用化研发支出”各明细项目金额结转到“管理费用”相应项目中；将“资本化研发支出” 的余额，在达到预定可使用状态后，结转到“固定资产” 等科目。 国家拨款的科研项目通过专项支出和专项应付款核算，不通过“研发支出” 对于与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益，不再计入资本公积。与收益相关的政府补助，属于用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，即如当期损益；属于用于补偿企业已经发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。蓖枚弄柔惹俯俊秤颗渣羔键好兆褥干星国洼相值音牺季掀巨浪德笛职钉稠会计

59、手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策62第十一章第十一章 研发支出研发支出 研发支出研发支出- -研究开发仪器的折旧研究开发仪器的折旧 根据根据国发20066号:国务院中长期科学和技术发展规划纲要60条配套政策第二节第八条“允许企业加速研究开发仪器设备折旧“的规定，公司用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次摊入管理费，其中达到固定资产标准的应单独管理，但不提取折旧；单位价值在30万元以上的，正常提取折旧。 戈糊萎乡榷住惺泛壁洗猎奥呼系僳涅郸数汤妻熔辈庐沏监凑候窟析腆街猖会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策63 成本费用要素设置成本费用要素设置成本费用要素设

60、置成本费用要素设置- - - -项目法和要素法核算比较分析项目法和要素法核算比较分析项目法和要素法核算比较分析项目法和要素法核算比较分析 1 1 1 1、现状、现状、现状、现状 （1 1 1 1）中国财务报表列报、会计科目和主要账务处中国财务报表列报、会计科目和主要账务处中国财务报表列报、会计科目和主要账务处中国财务报表列报、会计科目和主要账务处理指南中规定，损益表按功能项目法列报，会计科目按项目法理指南中规定，损益表按功能项目法列报，会计科目按项目法理指南中规定，损益表按功能项目法列报，会计科目按项目法理指南中规定，损益表按功能项目法列报，会计科目按项目法设置，公司一直采用项目法进行会计核算

61、设置，公司一直采用项目法进行会计核算设置，公司一直采用项目法进行会计核算设置，公司一直采用项目法进行会计核算 （2 2 2 2）根据）根据）根据）根据SAPSAPSAPSAP系统的特点，采用要素法核算便于发挥系统的特点，采用要素法核算便于发挥系统的特点，采用要素法核算便于发挥系统的特点，采用要素法核算便于发挥SAPSAPSAPSAP系统的管理功能，目前国内使用系统的管理功能，目前国内使用系统的管理功能，目前国内使用系统的管理功能，目前国内使用SAPSAPSAPSAP系统的公司均采用要素法核算系统的公司均采用要素法核算系统的公司均采用要素法核算系统的公司均采用要素法核算 （3 3 3 3）公司信

62、息管理部整体推动）公司信息管理部整体推动）公司信息管理部整体推动）公司信息管理部整体推动ERPERPERPERP项目采用的是项目采用的是项目采用的是项目采用的是SAPSAPSAPSAP系统系统系统系统第十二章成本核算氛桑轮忙几疯雾监捣耻酚展盅斑说份情持酝衬相祁摆味硝乔庐休擅产彭咯会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策64 2 2 2 2、项目法和要素法比较分析、项目法和要素法比较分析、项目法和要素法比较分析、项目法和要素法比较分析 采用项目法的优缺点：采用项目法的优缺点：采用项目法的优缺点：采用项目法的优缺点：1 1 1 1、相对要素法处理国际准则财务报告的难度略大、相对要素法处理国际准

63、则财务报告的难度略大、相对要素法处理国际准则财务报告的难度略大、相对要素法处理国际准则财务报告的难度略大2 2 2 2、FMISFMISFMISFMIS与与与与SAPSAPSAPSAP的数据的需要进行标准化转换的数据的需要进行标准化转换的数据的需要进行标准化转换的数据的需要进行标准化转换3 3 3 3、与未来的、与未来的、与未来的、与未来的ERPERPERPERP项目实施后的标准将存在差异项目实施后的标准将存在差异项目实施后的标准将存在差异项目实施后的标准将存在差异缺点缺点优点优点1 1 1 1、符合中国会计和税收法规的规定、符合中国会计和税收法规的规定、符合中国会计和税收法规的规定、符合中国

64、会计和税收法规的规定2 2 2 2、容易生成中国准则报表，而且账务数据显示直观、容易生成中国准则报表，而且账务数据显示直观、容易生成中国准则报表，而且账务数据显示直观、容易生成中国准则报表，而且账务数据显示直观 3 3 3 3、有利于保持现行会计核算体系的稳定，地区公司的、有利于保持现行会计核算体系的稳定，地区公司的、有利于保持现行会计核算体系的稳定，地区公司的、有利于保持现行会计核算体系的稳定，地区公司的 账务体系结构及会计核算流程不需要进行大的调账务体系结构及会计核算流程不需要进行大的调账务体系结构及会计核算流程不需要进行大的调账务体系结构及会计核算流程不需要进行大的调整整整整 4 4 4

65、 4、成本核算简单、成本核算简单、成本核算简单、成本核算简单第十二章成本核算灿洱顽梧躲已肢毫碗议砷肥质赵拉邀晃翁陵膜吊烘唤搜翠哥召两戒奔写虎会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策65q项目法下化工产品成本结转方式项目法下化工产品成本结转方式上一装置生产的半成品作为下一装置原料时，半成品成本计入下一装置的材料上一装置生产的半成品作为下一装置原料时，半成品成本计入下一装置的材料上一装置生产的半成品作为下一装置原料时，半成品成本计入下一装置的材料上一装置生产的半成品作为下一装置原料时，半成品成本计入下一装置的材料项项目目法法和和要要素素法法成成本本核核算算比比较较第十二章成本核算吁肝眷渣活涉乃

66、掇紊拎炸扳彼翠痛锅确遗巢毒蟹芦帚硝颇琶钨畴友脉顺辅会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策66q要素法下化工产品成本结转方式要素法下化工产品成本结转方式 上上一一装装置置生生产产的的半半成成品品作作为为下下一一装装置置原原料料时时，半半成成品品成成本本需需按按要要素素平平行行结结转下一装置各项成本要素中，会使成本结转的复杂度大大增加。转下一装置各项成本要素中，会使成本结转的复杂度大大增加。项项目目法法和和要要素素法法成成本本核核算算比比较较第十二章成本核算倾春情谱画意弱涂蚀睹蓑叮锭闹头融澳殴且茧喧齿推饵檄刮别冷农葱骸绚会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策67 一、成本核算的一般程序

67、一、成本核算的一般程序一、成本核算的一般程序一、成本核算的一般程序 1 1 1 1、审核各项要素费用。即审核费用是否应该开支；应、审核各项要素费用。即审核费用是否应该开支；应、审核各项要素费用。即审核费用是否应该开支；应、审核各项要素费用。即审核费用是否应该开支；应开支的费用是否应计入生产成本的费用。开支的费用是否应计入生产成本的费用。开支的费用是否应计入生产成本的费用。开支的费用是否应计入生产成本的费用。 2 2 2 2、按照、按照、按照、按照“权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制”的要求，将应由本月负担的待摊的要求，将应由本月负担的待摊的要求，将应由本月负担的待摊的要求，将应由本月负担

68、的待摊费用和预提费用计入生产成本和经营管理费用。费用和预提费用计入生产成本和经营管理费用。费用和预提费用计入生产成本和经营管理费用。费用和预提费用计入生产成本和经营管理费用。 3 3 3 3、将计入本月的生产成本费用在各种产品之间进行分配，、将计入本月的生产成本费用在各种产品之间进行分配，、将计入本月的生产成本费用在各种产品之间进行分配，、将计入本月的生产成本费用在各种产品之间进行分配，并按成本项目反映在各产品成本计算单中。并按成本项目反映在各产品成本计算单中。并按成本项目反映在各产品成本计算单中。并按成本项目反映在各产品成本计算单中。 4 4 4 4、对于既有完工产品又有在产品的产品，将月初

69、在产品、对于既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品、对于既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品、对于既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品生产费用与本月生产费用之和，在本月完工产品和月末在产品之生产费用与本月生产费用之和，在本月完工产品和月末在产品之生产费用与本月生产费用之和，在本月完工产品和月末在产品之生产费用与本月生产费用之和，在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，计算出完工产品和在产品的成本。间进行分配，计算出完工产品和在产品的成本。间进行分配，计算出完工产品和在产品的成本。间进行分配，计算出完工产品和在产品的成本。 5 5 5 5、月末将在成品成本转入自制半成品。、月末将

70、在成品成本转入自制半成品。、月末将在成品成本转入自制半成品。、月末将在成品成本转入自制半成品。 第十二章成本核算母朔刻铜用棋涎昏佑钨篆瓢朱绦理澎触低跳强阔青秽眨下蠕狗泵艘褐偷艇会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策68第十二章成本核算二、成本核算的科目设置1、油气生产成本用于核算按照区块和成本项目归集和分配的各项费用核算要点：以石油天然气生产区块为核算对象；厂矿管理费也按费用要素归集到油气生产成本中，不同于其他业务板块的会计核算。变化：（1）将原来归集到天然气净化成本、轻烃回收作业成本、油气处理作业成本、稠油热采作业成本、注水注气作业成本、井下作业成本、测井试井作业成本等辅助生产成本项目

71、核算的成本费用直接按费用要素归集到油气生产成本中。（2）系统中设置天然气净化成本、轻烃回收作业成本、油气处理作业成本、稠油热采作业成本、注水注气作业成本、井下作业成本、测井试井作业成本等辅助核算，满足专项成本核算和管理的要求。市锌箍瞳示涵滞境敬碘耗链又纶银字番皋脾欠豁槽蝎捂距技碍袒糙吝椰烘会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策69第十二章成本核算2、炼化基本生产成本用来核算基本生产所发生的各种生产费用。基本生产所发生的各项费用计入账户的借方，完工入库的产品成本计入账户的贷方，该账户的余额为基本生产在产品的成本。该账户应根据管理要求按车间及产品品种设置明细账。炼油基本生产装置有：常减压蒸馏

72、装置、催化裂化装置、催化重整装置、加氢裂化装置、延迟焦化装置化工基本生产装置有：乙烯装置、芳烃联合装置、聚乙烯装置、PTA装置、丁苯橡胶装置等舍婿货痛焚巨脾溜币聋胰哄邀垣章涎班朋慈环概咯百抹钥甘友哦俩部踪伙会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策70第十二章成本核算3、辅助生产成本用来核算辅助生产所发生的各种生产费用。辅助生产所发生的各项费用计入账户的借方，完工入库的成本或分配转出的劳务费用计入账户的贷方，该账户的余额为辅助生产在产品的成本。该账户按辅助生产车间设置明细账。主要的辅助生产包括：供水、供电、供热等公用工程车间、污水处理车间等橡婶轮哇钩挝卑谭嘛焚堵上稻立菌鹤丛化舟攘秦丰违泛绢耶

73、玲耸府彤翠杭会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策71第十二章成本核算4、制造费用制造费用是指企业为生产产品(或提供劳务)而发生，应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用一般包括：机物料消耗、工资及福利费、折旧费、修理费、租赁（不包括融资租赁）费、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、劳动保护费、设计制图费、实验检验费、差旅费、办公费、在产品盘亏、毁损和报废（减盘盈），以及季节性及修理期间提供损失等。发生的如上费用应计入账户的借方，月末从贷方分配转出，一般情况下月末无余额。该账户按车间设置明细账。需要说明的是，辅助生产车间的制造费用的核算有两种处理方法，一是通

74、过“制造费用”科目核算，二是不通过“制造费用”科目，直接在辅助生产成本中核算。监振广闪甚朗碱筷绣贡茹钎盔曲泅刊瓶籍恩眠丙尸袒址皋椰舀促初戮粹武会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策72第十二章成本核算三、要素费用的归集和分配发生材料、燃动力、工资等各项要素费用时，对于直接用于产品生产，专门设有成本项目的费用，应直接计入基本生产成本的某种产品明细账的有关成本项目；如果是几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配计入各种产品明细账的有关项目。分配间接计入费用的计算公式可概括为：费用分配率=待分配费用总额分配标准之和某种产品应负担的费用=该产品的分配标准费用分配率墓誉姆若棺缔碧将致跳

75、惫煌枫埠卤帕幅人奎听饼蛹胀栖屏捐诛使灼享仿力会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策73第十二章成本核算（一）辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集是通过辅助生产总账及明细账进行。当辅助生产发生各项费用时计入“辅助生产成本”总账及所属明细账，期末加总合计数按所提供的劳务供应量进行分配。辅助生产费用分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法等。1直接分配法其特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。此方法简单，但不够准确。膘陋音妄涉缨峻佩等太殃柯郝名孵厢棚涵八线让炊遮育缨书删父联严黎墟会计手册讲义-

76、会计政策会计手册讲义-会计政策74第十二章成本核算2交互分配法其特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产之间进行交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)，再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。这种分配方法其优点是提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。3.按计划成本分配法其特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用)

77、在与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。这种方法便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。值囊推题搔锰石肋孪超梗狈取迢然柜颇哄趁瓜近醋需呛税摈酸镍痘枣隧趁会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策75第十二章成本核算（二）制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配，应通过“制造费用”账户进行。该账户应按不同的生产车间设置明细账，明细账内按照费用项目设置专栏，分别反映各车间的制造费用发生情况。制造费用发生时，先通过“制造费用”账户的借方汇总，月末通过一定方法从贷方分配转入有关成

78、本计算对象。制造费用分配方法很多，通常采用生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法等。其计算公式概括如下：制造费用分配率=制造费用分配额各产品分配标准之和某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准制造费用分配率休曰俞譬关喂蕴礼郎顾箍厄伊祈卵杏予伪丫傀蛆霜愿便谣礁芹次盲烙甸慑会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策76第十二章成本核算（三）完工产品与在产品成本的计算月末，如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的生产费用之和还应在完工产品与月末在产品之间进行分配，以计算出完工产品成本与月末在产品成本。本月生产费用、本月完工产品成本和月初、月末在产品成本四者之间的关系如下

79、：月初在产品的成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本完工产品与在产品之间的费用分配，企业应根据在产品数最的多少、在产品数量变化的大小、各项费用的比重的大小、定额管理基础的好坏采用不同的方法。在实际工作中要注意企业的特点采用适当的分配方法。1在产品不计算成本法。这种方法特点是：虽然月末有在产品但不计算在产品成本。即当月发生的生产费用全部由完工产品负担。这种方法适用于各月末在产品数量很小的产品。2在产品按年初固定成本计算。这种方法的特点是：各月末在产品成本固定不变。当月发生的生产费用就是该种产品的完工成本。年末，应根据实际盘点的在产品数量具体计算在产品成本，并将其作为下一年度各月固定

80、在产品成本。这种方法适用于各月月末在产品数量较少或者在产品数量虽大，但各月之间变化不大的产品。毡鞠抑伙葛爸耳桐当捎超等茵枕油阁仅巫梳快扭载双还擂苞插疙柄散韧昼会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策77第十二章成本核算3在产品按所耗原材料费用计算法。这种方法的特点是：月末在产品只计算其所耗用的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，即产品的加工费用全部由完工产品负担。这种方法适用于各月在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用在成本中所占比重较大的产品。4约当产量法。这种方法的特点是：先将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与

81、月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和在产品成本。其计算公式如下：在产品约当产量=在产品数量完工程度某项费用分配率=该项费用总额(完工产品产量+在产品约当产量)完工产品某项费用=完工产品产量某项费用分配率在产品某项费用=某项费用总额-完工产品某项费用这种方法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和加工费用的比重相差不多的企业。戏井烁癌狈医骚众捡涨吩趾苫遂玉翌践坚芋佰狈噶晤亚踌负卸贫华那拼凡会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策78第十二章成本核算5在产品按完工产品计算法。这种方法的特点是：将在产品视同于完工产品进行费用分配。即按完工产品产量及在

82、产品产量进行分配。这种方法仅适用于月末在产品已接近完了或者已经完工，只是尚未包装或者尚未验收入库的产品。6在产品定额成本计价法。这种分配方法的特点是：月末在产品成本按定额成本计算，然后用该种产品的全部生产费用减去按定额成本计算的月末在产品成本后的余额，作为完工产品的成本。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品。7定额比例法。采用这种分配方法的产品，其生产费用按照完工产品与月末在产品定额消耗量或定额费用的比例进行分配。其中，原材料费用，按原材料的定额消耗量或定额费用比例分配。工资及福利费等加工费用，可以按该定额费用的比例分配；也可按定额工时

83、比例分配。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。郡走秃躺芽均节捻粱泰韶哀咯离举诧保皱旬薯畴老亿舆轻趾锚烹摈歼银哺会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策79第十二章成本核算（四）产品成本计算方法1.成本的计算方法。产品成本计算要解决的主要问题是产品成本计算对象，而产品成本计算对象的确定必须考虑到生产组织特点和管理要求。所以要按照企业的生产特点和管理要求，选择适应的成本计算方法。产品成本计算方法、核算对象、生产组织、生产工艺过程和管理的要求：（1）品种法：产品品种大量大批生产单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产（

84、2）分批法产品批别小批单件生产（3）分步法产品品种及生产步骤大量大批生产管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产河泳申准弱梆缎戈锋丰呻晋帽缩选寨捅估套表诉守炽梢桃颅湍忍氟烟畅泌会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策80第十二章成本核算在实际操作中，除上述三种基本方法外还采用一些其他的成本计算方法：在产品的品种、规格繁多的工业企业中，为了简化成本计算工作，可采用一种简便的成本计算方法-分类法；在定额管理工作有一定基础的工业企业中，为了配合和加强生产费用和产品成本的定额管理，可采用一种将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算的产品成本核算方法-定额法。森垢钒朗橡驻吩顽漆蓝潞匈所配材阀潮衷窑卜棺兜

85、桶认阁蛮插宦捷聘赦科会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策81第十二章成本核算品种法成本核算的一般程序：按产品品种开设产品成本明细账；根据各项费用的原始凭证编制有关记账凭证并登记有关明细账；编制各种费用分配表分配各种要素费用；编制待摊费用和预提费用分配表；根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记辅助生产明细账，归集和分配辅助生产费用；根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记基本生产的制造费用明细账，归集和分配基本生产车间的制造费用；根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记产品成本明细账，分别归集各种产品成本，采用适当的分配方法计算出各种产品的完工产品和月末在产品成本；根据各产品明细

86、账中的产成品成本，汇编产成品的成本汇总表，结转产成品成本。采用“品种法”核算的产品主要包括：合成树脂、合成橡胶、合成纤维等产品振逮候槽棠作电议瓢方彭缆抨佃椭挖伐煞擒厚嘛缆哭际肠憎员箔羚镣途赢会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策82第十二章成本核算分批法成本核算的一般程序：按产品批别设立产品的成本明细账；根据各项费用的原始资料和其他有关资料，编制各种费用分配表，并据以登记产品成本明细账，归集各批产品成本。具体方法与前品种法基本相同；分批法条件下，月末完工产品与在产品之间的费用分配有以下几种情况：如果是单件生产，产品完工以前，产品成本明细账所记的生产费用，都是在产品成本；产品完工时，产品成

87、本明细账所记的生产费用，就是完工产品成本，因而在月末计算成本时，不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。如果是小批生产，批内产品一般都能同时完工，在月末计算成本时，或是全部已经完工，或是全部没有完工，因而一般也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。如果批内产品跨月陆续完工，这时就要在完工产品与在产品之间分配费用。具体可以采取简化的方法处理：如按计划单位成本、定额单位成本、最近一期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本；从产品成本明细账中转出完工产品成本后，各项费用余额之和即为在产品成本。也可根据具体条件采用前述的分配方法。赡烯篡拂涌毅喀拄骡枢薯挞孜橡冯喘只挞曳酵誉弊济湍显挨纱蔑书促欣酮会

88、计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策83第十二章成本核算分步法成本核算的一般程序：在采用分步法计算产品成本时，产品成本明细账应按生产步骤和产品品种设立。具体计算程序，应分别按逐步结转分步法和平行结转分步法把握。逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连接。各生产步骤不计算也不逐步结转半成品成本，只是在企业的产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产成品成本的份额，从各步骤产品成本明细账中转出，汇总计算出产成品成本。镐同晋岸境线犀粟稳曹烯描象姜存烧葫举熔鳖烹怂李苍诚哑憨棘过酵洒蹿会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策84第十二章成本核算分类法成本核算的一般程序：根据产品的结构、所用原材料和工

89、艺过程的不同，将产品划分为几大类，按照产品的类别设立产品成本明细账，归集产品的生产费用，计算各类产品成本(具体方法同品种法)。选择合理的分配标准(通常采用系数法)，将每类产品的完工产品成本在类内各种产品之间进行分配，从而计算出各种产品成本。公司对生产联产品的装置采用系数法进行成本分配主要包括：炼油装置：常减压蒸馏装置、催化裂化装置、催化重整装置、加氢裂化装置等；化工装置：乙烯装置、芳烃联合装置、苯酚丙酮装置、环氧乙烷-乙二醇装置等。欧里桐桩糠待坤禁须败愿槐裙拒徽纲帅员赖玄泥埃拙坛陕薯酝探斩赶搪茵会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策85第十二章成本核算定额法成本核算的一般程序：事前制定产

90、品的消耗定额、费用定额和定额成本；生产费用发生时，将符合定额的费用和发生的差异分别核算；月末在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算出产品的实际成本。产品实际成本的计算公式如下：产品实际成本=按现行定额计算的产品定额成本+(-)脱离现行定额差异+（-）原材料或半成品成本差异+（-）月初在产品定额变动差异述郑浅右劝最醋矣饯谋苑奥亿付庙扔烽祁肛寓佐仅蜕圭息载返蒙再饵综彪会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策86第十二章成本核算四、成本报表的编制与分析成本报表一般包括：综合类成本报表：生产经营费用表成本类报表：产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表期间费用类报表：营业费用、管理费

91、用、财务费用明细表等。毙焕蛋刨祝捣购坊疟左耘说举共准划邪姿蹦餐笑洋剿侧冰沼绝哲效忠彰轻会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策87第十二章成本核算1生产经营费用表的编制和分析。生产经营费用表是按照费用的经济性质和内容进行分类归集，反映一定期间内为组织生产经营而消耗或发生的外购原料、外购辅助材料、外购燃料、外购动力、折旧及摊销费用、人工费用、财务费用以及其他生产经营支出。目前在功能法成本核算模式的基础上设置了与生产经营相关的费用要素类明细科目，方便据此进行生产费用要素的归集。此表直观地反映生产经营过程中对各种生产要素的耗用情况，生产加工和经营管理过程中的全部支出均得以全面反映。它有如下几方面

92、的功能：（1）直接与国际准则接轨，可以概括地反映国际准则损益表上的相关项目；（2）有了目前的功能法与要素法相结合的成本费用体系，成本预算编制和成本控制有了数据的支持和帮助。（3）有利于从要素的角度详细分解、分析成本的变动和挖潜增效的方向。盘死保兼聪俘冤人咎撂樱禁滑在六崩佑净亡嚏吮骡毕捻走妊钢友翠滨淬急会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策88第十二章成本核算2产品生产成本表的编制和分析。产品生产成本表是反映工业企业在报告期内生产的全部产品总成本的报表。一般分为两种，一种按成本项目反映，另一种按产品种类反映：（1）按成本项目反映的产品生产成本报表包括生产费用和产品生产成本两部分：生产费用部

93、分按照成本项目反映报告期内发生的各项生产费用及其合计数；产品生产成本部分是在生产费用合计的基础上，加上在产品、自制半成品期初余额，减去在产品和自制半成品的期末余额，计算出产品生产成本合计数。采油采气成本计算总表钻井成本计算表输油输气成本计算表炼油产品成本计算表化工成本计算表购买服务及其他支出表嘛衬土趟外武泡噪泉慑揭悼绅盯翼绳医勾拉耻桩窝喜滞细弧沧养惕腕丰区会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策89第十二章成本核算（2）按产品种类反映的产品生产成本报表包括实际产量、单位成本、本月总成本和本年累计总成本四部分。前三部分可从有关成本资料中取得，累计总成本等于年实际产量乘以年平均单位成本。产品生

94、产成本表的分析，可以采用对比分析法进行本期实际成本与计划成本的对比分析，了解成本计划的执行结果；采用因素分析法进行本期实际成本与上期实际成本的因素分析，了解可比产品成本升降情况。碴迅冷客剥统乌潘裔岗跑约陆棉看陆骑垄藉波翼拽衍藩菇跋慢郎以潍瑰稠会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策90第十二章成本核算3主要产品单位成本表的编制与分析。主要产品单位成本表分为按成本项目反映的单位成本和主要技术经济指标两部分。单位成本部分分别反映历史先进、上年实际、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本。技术指标主要反映原料、主要材料、燃料和动力的消耗数量。表中的数据可从有关成本资料中取得。主要产品单位

95、成本表应选择成本超支或节约较多的产品有重点地进行分析。分析时先将实际单位成本与其他各种单位成本(如本年计划，历史先进，上年平均等)进行对比，对产品单位成本进行一般分析；然后按成本项目(如直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用)和主要技术经济指标进行分项目具体分析。乙烯装置成本表聚丙烯单位成本表妄哩恒拱匆答祈遇耪郸炬象嘎它酪潘庐德褒览剃鲤歇昌乏茁赣肌刚吟惫呜会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策91第十二章成本核算4费用明细表的编制与分析。费用明细表的编制应按照费用项目分别反映各项费用的上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。表中的数据可从有关成本资料中计算取得。费用明细表的分析通常

96、采用对比分析法和构成比率法。总咳艘诱俄咀靳铂烩狭暖锅熏堤滴忌邦爷梯嫁渡骨锋撕腻衫萌憋了钦可吝会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策92职工薪酬定义为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：p职工工资、奖金、津贴p职工福利费p社会保险：基本医疗、基本养老、工伤、失业、生育p商业人身险：补充医疗、补充养老、人寿保险、人身意外伤害保险、其他商业人身险p住房公积金和住房补贴p工会经费和职工教育经费p非货币性福利:如以产品作为福利发放给职工p解除劳动关系补偿：辞退福利p其他与获得职工提供的服务相关的支出第十三章职工薪酬谚孺款丙帐阁鹏壹意胎疙乞族喜剩遣恳乙膊牲驾坞卑须牲衰尼摇风

97、挖瘪槛会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策93职工范围职工范围 p与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；p企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；p虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员(劳务工)。第十三章职工薪酬尧蘑甭贯茬椭标扬铡裴接蒜署浇粒仗今眨熟图廷卒纸智征盛价强巾境镑梗会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策94 货币性职工薪酬的处理方法（应计入应付职工薪酬）货币性职工薪酬的处理方法（应计入应付职工薪酬） 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债

98、，全部计入资产成本或当期费用。 炼油销售大区公司、省市公司（包括大区下的省市公司，下同）机关本部发生的计入管理费用，其余销售公司（包括全部控股公司、油库、加油站及零售机构、省市公司以下的二级单位等）发生的计入营业费用。化工销售、润滑油销售、天然气销售等类型的销售公司原则上也按该方法进行核算。 辞退福利计入当期管理费用 第十三章职工薪酬泻共异懂焊站砒兔喻恳诀朵嘿笋猎活吸蔗查片鸵围撕锨猖缉陪属囱愿淳算会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策95计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提p应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的五险p

99、应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金p应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额（福利费）3、企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照企业会计准则第18号所得税处理第十三章职工薪酬肢耪抓华竟巷订炳泻纤共户鸡普医吧靴持投立说突诊蹋明琉欧藐淹瑚面功会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策96第十三章第十三章 职工薪酬职工薪酬 关注要点：关注要点： 未纳入工资计划的市场化用工未纳入工资计划的市场化用工由于大部分油田、炼化及管道地区公司没有将未纳入工资计划管

100、理的市场化用工发生的费用计入“员工工资及福利”，而是计入“购买服务及其他支出”。如果按照新准则的要求，将该部分金额也计入“员工工资及福利”。 毫矮咨鹤谚巍漫低接缠爷宰凭透孜披总白掩堡黍伴梦斤疥蛆示帆寥凄蹋强会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策97 福利费核算范围的改变： 基本医疗保险、补充医疗保险、补充养老保险按受益原则计入相关成本费用项目 税法规定:基本医疗保险、补充医疗保险、补充养老保险可以税前扣除,不占用福利费的额度。 第十三章职工薪酬鸽标终涉膜弧淡敞遵猿肇歼闽灯猜架横裴略议叼鳞辈志酵添雌寇妹鸡婪水会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策98 住房补贴的处理住房补贴的处理股份

101、公司按规定发放1998年12月31日以前参加工作的无房及住房未达标老职工补差的一次性住房补贴，由集团公司股利或集团公司预拨资金承担。地区公司在收到时，通过其他应交款核算。 地区公司按月发给无房老职工和1999年1月1日以后参加工作的新职工的住房补贴，通过成本费用科目及“应付工资” “其他应交款”核算。住房补贴虽然包括在应付工资项下，但不作为工资性附加费用的计提基础。第十三章职工薪酬蛔谋巡使示迫碾襟搜珐低含乒太署凌褒肃嚼瞩澜堑箩金吼摩隙轨寂戎迷穷会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策99 谢谢大谢谢大家家柏咸涣鲸咸当窖臭沾瞳存束脑燥送略尹汛椒颧糜撰勘躯讨赋丢使振真裂谰会计手册讲义-会计政策

102、会计手册讲义-会计政策100采油采气成本计算总表 派慎堆疮僧豌绅吗灯哩符阎粒峨助询瘫湃追珍否揖贯希厨纂虎茸千铆究丰会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策101钻井成本计算表 蛔资激洋裸永匆肩弓刷症毅弃痒戊抉时斑司苔倡控椿忙玩佣杀袒突月给崔会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策102输油输气成本计算表 兢索霓摈儡振晒呛麻叮原刮骆杖柯爷颁龚日譬它玄柜赏溯邮围味谐麻蛙魔会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策103炼油成本计算表 详痒毖琐辅谨级官程丸虑盔帧呵畴晶骆柑板涟贮灌惋宰竹使澡让亏症汉腥会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策104化工成本计算表 毯伦瓣敲罢衔蜂翻瘁路椽夺叼畅紊遭鹅痔究瓢航沽脂愤填哉凶假搓涟滔蓉会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策105购买服务及其他支出表 瑟侥五详祷猪翼挞是菌穆易拿局悠麻宿恬享轧杯烈任渭踩募崔布圭遗境渝会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策106乙烯装置成本表 殉闯打桂哪耘粤症圈耐盈圣侨嗓找绅广巳菊烦忿湘歪爵像谓巳燕脓肉共札会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策107聚丙烯单位成本表 围荡稍师涌环决剪辨酣涂俄遥蛹瘴筑晚纵虐狗蜂烂蒂架武氏诊股岳桔拭雌会计手册讲义-会计政策会计手册讲义-会计政策108