第八章其他税类

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1、第八章第八章 其他税类其他税类第一类第一类 资源税类资源税类第二类第二类 财产税类财产税类第三类第三类 行为税类行为税类第一节第一节 房产税房产税一、房产税的概念一、房产税的概念 是以房产为征税对象，按照房产的计税价值或房产租金是以房产为征税对象，按照房产的计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营管理人等征收的一种税。收入向房产所有人或经营管理人等征收的一种税。 二、房产税的纳税人二、房产税的纳税人 （一）房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇（一）房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人。和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人。

2、 1.纳税人的一般规定纳税人的一般规定（1）产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人）产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人（2）产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人）产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人（3）产权出典的，承典人为纳税人）产权出典的，承典人为纳税人（4）产权未确定或者纠纷未解决的，房产代管人或者）产权未确定或者纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人使用人为纳税人2.纳税人的具体规定纳税人的具体规定（1）对个人所有的非营业用的房产免征房产税）对个人所有的非营业用的房产免征房产税（2）外籍人员和华侨、港澳台同胞在内地拥有房产的，）外籍人员和华侨、港澳台同胞在内

3、地拥有房产的，应当按照应当按照 城市房地产税暂行条例城市房地产税暂行条例的规定缴纳房地产税，的规定缴纳房地产税，不适用不适用房产税暂行条例房产税暂行条例【例题例题1】根据根据房产税暂行条例房产税暂行条例的规定，下列各的规定，下列各项中，符合房产税纳税人规定的是（）。项中，符合房产税纳税人规定的是（）。A.将房屋产权出典的，承典人为纳税人将房屋产权出典的，承典人为纳税人B.将房屋产权出典的，产权所有人为纳税人将房屋产权出典的，产权所有人为纳税人C.房屋产权未确定的，房产代管人或使用人为纳税人房屋产权未确定的，房产代管人或使用人为纳税人D.产权所有人不在房产所在地的，房产代管人或使用产权所有人不在

4、房产所在地的，房产代管人或使用人为纳税人人为纳税人（二）房产税的征税范围：（二）房产税的征税范围：房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，不包括农村。不包括农村。三、房产税的计算三、房产税的计算 计税方法计税方法计税依据计税依据税率税率税额计算公式税额计算公式从价计征从价计征房产余值房产余值1.2%全年应纳税额全年应纳税额应税房产原值应税房产原值（1扣除比例）扣除比例）1.2%从租计征从租计征房产租金房产租金12%全年应纳税额租金收入全年应纳税额租金收入12%（或（或4%）2.特殊规定特殊规定（1）房产投资联营，投资者参与投资

5、利润分红、共担风险的，）房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，按照按照“房产余值房产余值”作为计税依据计征房产税。作为计税依据计征房产税。（2）以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，）以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，按照按照“租金收入租金收入”为计税依据计征房产税。为计税依据计征房产税。【例题例题2】某企业某企业2007年有固定资产原值年有固定资产原值3000万元，其万元，其中房产原值为中房产原值为2000万元，已提折旧万元，已提折旧400万元；机器设备万元；机器设备原值为原值为1000万元，已提折旧万元，已提折旧240万元。已知当地政府规万元。已

6、知当地政府规定的扣除比例为定的扣除比例为30%，该企业，该企业2007年度应纳房产税为（年度应纳房产税为（）。）。A.16.8万元万元 B.168万元万元 C.24万元万元 D.240万元万元【例题例题3】王某自有一处平房，共王某自有一处平房，共16间，其中用于个人间，其中用于个人开餐馆的开餐馆的7间（房屋原值为间（房屋原值为20万元）。万元）。2007年年1月月1日，日，王某将王某将4间出典给李某，取得出典价款收入间出典给李某，取得出典价款收入12万元，将万元，将剩余的剩余的5间出租给某公司，每月收取租金间出租给某公司，每月收取租金1万元。已知该万元。已知该地区规定按照房产原值一次扣除地区规

7、定按照房产原值一次扣除20%后的余值计税，则后的余值计税，则王某王某2007年应纳房产税额为（）。年应纳房产税额为（）。A.1.632万元万元 B.0.816万元万元 C.0.516万元万元 D.1.652万元万元【例题例题4】某企业有原值为某企业有原值为2000万元的房产，万元的房产，2007年年1月月1日将全部房产对外投资联营，参与投资利润分红，日将全部房产对外投资联营，参与投资利润分红，并承担经营风险。已知当地政府规定的扣除比例为并承担经营风险。已知当地政府规定的扣除比例为30%，该房产，该房产2007年度应纳房产税为（）万元。年度应纳房产税为（）万元。A.16.80B.168 C.24

8、D.240四、税收优惠：四、税收优惠：1.房产税条例规定的免税优惠房产税条例规定的免税优惠 免税房产免税房产优惠规定优惠规定非营利部门非营业用房产非营利部门非营业用房产免税免税宗教寺庙、公园、名胜古迹非营业自用房产宗教寺庙、公园、名胜古迹非营业自用房产免税免税个人所有非营业用的房产个人所有非营业用的房产免税免税自收自支的事业单位非营业自用房产自收自支的事业单位非营业自用房产自实行自收自支的年自实行自收自支的年度的起，免税度的起，免税3年年例题：某政府机关和某公司共同使用办公用房一幢，房产例题：某政府机关和某公司共同使用办公用房一幢，房产价值价值8000万元，省政府机关占用房产价值万元，省政府机

9、关占用房产价值5000万元，公司万元，公司占用房产价值占用房产价值3000万元。万元。2006年省政府机关将其使用的房年省政府机关将其使用的房产的一部分（价值产的一部分（价值2000万元）对外出租，取得租金收入万元）对外出租，取得租金收入150万元。已知该省统一规定计算房产余值时的减除幅度万元。已知该省统一规定计算房产余值时的减除幅度为为10%，计算省政府机关和公司当年应纳的房产税。，计算省政府机关和公司当年应纳的房产税。 免税房产免税房产优惠规定优惠规定坏房和危房坏房和危房免税免税地下人防设施地下人防设施免税免税老年服务机构自用的房产老年服务机构自用的房产免税免税基建工地临时房基建工地临时房

10、施工期间，一律免征房产税施工期间，一律免征房产税半年以上的大修停用房半年以上的大修停用房在大修期间可免征房产税在大修期间可免征房产税邮政部门的房产邮政部门的房产征税范围以外的房产，不再征税征税范围以外的房产，不再征税医疗保健机构自用房产医疗保健机构自用房产营利性机构自用房产免税，非营利营利性机构自用房产免税，非营利性机构自用房产免税性机构自用房产免税3年年向居民供热并向居民收取采暖向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业费的供热企业暂免征收房产税暂免征收房产税按政府规定价格出租的公有住按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房房和廉租住房从从2001年年1月月1日开始，暂免征收房日开始，暂免征收房产

11、税，产税，独立核算并有法人资格的高校独立核算并有法人资格的高校后勤实体自用房产后勤实体自用房产2006年年1月月1日日2008年年12月月31日免日免税税对高校学生提供住宿服务并按对高校学生提供住宿服务并按照高教系统收费标准收取租金照高教系统收费标准收取租金的学生公寓的学生公寓2006年年1月月1日日2008年年12月月31日免日免税税2.财财政政部部批批准准的的房房产产税税优优惠惠例题：某大型企业例题：某大型企业2005年房产原值共年房产原值共计计8610万元，其中，生产用房万元，其中，生产用房8000万万元，内部职工医院用房元，内部职工医院用房280万元，幼万元，幼儿园用房儿园用房110万

12、元，超市用房万元，超市用房100万元，万元，学校用房学校用房120万元。已知当地政府规万元。已知当地政府规定的扣除比例为定的扣除比例为20%，该企业，该企业2005应应缴纳房产税（）万元。缴纳房产税（）万元。A.77.76 B.76.8 C.78.72 D.82.56 第二节车船税第二节车船税一、纳税人一、纳税人 车船税的纳税人，是指在中国境内车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有或者管理拥有或者管理”车辆、船车辆、船舶的单位和个人。舶的单位和个人。 （1）车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，）车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，“使用人使用人”应当应当代为缴纳车船税代为缴纳车船税（2）从事

13、机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车）从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。车船税的扣缴义务人。（3）外商投资企业、外国企业、华侨和香港、澳门、台湾同胞投）外商投资企业、外国企业、华侨和香港、澳门、台湾同胞投资兴办的企业以及外籍人员和港澳台同胞等使用的车船也需要缴纳资兴办的企业以及外籍人员和港澳台同胞等使用的车船也需要缴纳车船税，他们是车船税的纳税人。车船税，他们是车船税的纳税人。有租赁关系，拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳有租赁关系，拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。车船税的，使用人应当代为缴

14、纳车船税。 二、征税范围二、征税范围（1）载客汽车（包括电车）载客汽车（包括电车）（2）载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）（3）三轮汽车、低速货车）三轮汽车、低速货车（4）摩托车）摩托车（5）船舶（包括拖船和非机动驳船）船舶（包括拖船和非机动驳船）（6）专项作业车、轮式专用机械车）专项作业车、轮式专用机械车三、车船税的计税依据三、车船税的计税依据辆、自重吨位、净吨位辆、自重吨位、净吨位 3.船舶，按净吨位每吨为计税依据。船舶，按净吨位每吨为计税依据。 1.载客汽车、电车、摩托车，以载客汽车、电车、摩托车，以“辆辆”为计税依据。为计税依据。2.载货汽车、三轮汽车、低

15、速货车，按自重每吨为计税依据。载货汽车、三轮汽车、低速货车，按自重每吨为计税依据。车船税采用定额税率，又称固定税额。车船税采用定额税率，又称固定税额。 税目税目计税单位计税单位每年税额每年税额备注备注载客汽车载客汽车每辆每辆60元至元至660元元包括电车包括电车载货汽车载货汽车按自重每吨按自重每吨16元至元至120元元包括半挂牵引车、挂车包括半挂牵引车、挂车三轮汽车低速货车三轮汽车低速货车按自重每吨按自重每吨24元至元至120元元摩托车摩托车每辆每辆36元至元至180元元船舶船舶按净吨位每吨按净吨位每吨3元至元至6元元拖船和非机动驳船分别拖船和非机动驳船分别按船舶税额的按船舶税额的50%计算计

16、算四、车船税应纳税额计算四、车船税应纳税额计算: :以以“辆辆”计税的：应纳税额计税的：应纳税额=适用单位税额适用单位税额辆数辆数【例题例题1】2007年某公司拥有年某公司拥有3辆载客汽车，辆载客汽车，4辆载货汽车，其自重辆载货汽车，其自重吨位分别为吨位分别为3吨、吨、4吨、吨、2.5吨、吨、2吨。当地车船税的年税额为：载客吨。当地车船税的年税额为：载客汽车每辆汽车每辆100元，载货汽车自重每吨元，载货汽车自重每吨50元。元。2007年该公司应纳车船年该公司应纳车船税为（）。税为（）。A.775元元B.875元元 C.725元元D.675元元六、纳税义务发生时间六、纳税义务发生时间 （一）非机

17、动车船（不包括非机动驳船）（一）非机动车船（不包括非机动驳船）（二）拖拉机；（二）拖拉机；（三）捕捞、养殖渔船；（三）捕捞、养殖渔船；（四）军队、武警专用的车船；（四）军队、武警专用的车船；（五）警用车船；（五）警用车船；（六）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；（六）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对城市、省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税。农村公共交通车船给予定期减税、免税。车船税由地方税务机关负责征收。车船税由地方税务机关负责征收。下列车船免征车船税下列车船免征车船税（七）依照我国

18、有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定（七）依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。有关人员的车船。五、税收优惠五、税收优惠第三节第三节 契税契税契税，是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方契税，是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的一定比例，向权属签订的合同（契约），以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。承受人征收的一种税。 A.土地、房屋抵债的抵债方土地、房屋抵债的抵债方 B.房屋赠与

19、中的受赠方房屋赠与中的受赠方 C.房屋赠与中的赠与方房屋赠与中的赠与方 D.土地、房屋投资的投资方土地、房屋投资的投资方 一、纳税人：一、纳税人：在我国境内承受（获得）在我国境内承受（获得）“土地、房屋权属土地、房屋权属”（土地使用（土地使用权、房屋所有权）的单位和个人。权、房屋所有权）的单位和个人。契税是针对契税是针对“承受方承受方”征收的，外国企业和外商投资企业征收的，外国企业和外商投资企业也是契税的纳税义务人。也是契税的纳税义务人。【例题例题2】契税的纳税人是指在我国境内出让土地和出售契税的纳税人是指在我国境内出让土地和出售房屋的单位和个人。（）房屋的单位和个人。（）【例题例题3】下列属

20、于契税纳税义务人的有（）。下列属于契税纳税义务人的有（）。【提示提示】土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于契税的征税范围。契税的征税范围。二、征税范围二、征税范围1.国有土地使用权出让国有土地使用权出让 2.土地使用权转让（包括出售赠与交换）土地使用权转让（包括出售赠与交换）3.房屋买卖房屋买卖4.赠与赠与5.交换交换6.特殊特殊视同转移：视同转移：（1）以土地、房屋权属作价投资、入股；）以土地、房屋权属作价投资、入股；（2）以土地、房屋权属抵债；）以土地、房屋权属抵债；（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；）以获奖方式承受土地、房屋权属；

21、（4）以预购方式承受土地、房屋权属。）以预购方式承受土地、房屋权属。【提示提示】土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。 【例题例题4】根据根据契税暂行条例契税暂行条例的规定，下的规定，下列各项中，属于契税征税对象的有（）。列各项中，属于契税征税对象的有（）。A.房屋买卖房屋买卖 B.国有土地使用权出让国有土地使用权出让D.农村集体土地承包经营权转移农村集体土地承包经营权转移C.房屋赠与房屋赠与【例题例题5】下列各项中，属于契税征收范围下列各项中，属于契税征收范围的是（）。的是（）。C.接受他人赠与的房屋接受他人赠与的房屋 D.接

22、受他人房屋作价投资入股接受他人房屋作价投资入股A.国有土地使用权出租国有土地使用权出租 B.将自有房屋抵押将自有房屋抵押（4）以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，）以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。三、契税的计税依据三、契税的计税依据（1）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格作为计税依据。买卖，以成交价格作为计税依据。（2）土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照）土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照土地

23、使用权出售、房屋买卖的市场价格确定。土地使用权出售、房屋买卖的市场价格确定。（3）土地使用权交换、房屋交换，为所交换土地使用权、）土地使用权交换、房屋交换，为所交换土地使用权、房屋的房屋的“价格差额价格差额”；交换价格不相等的，由多交付货币的；交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税。一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税。【例题例题5】下列以成交价格为依据计算契税的有（）。下列以成交价格为依据计算契税的有（）。A.土地使用权赠与土地使用权赠与 B.土地使用权出让土地使用权出让C.土地使用权交换土地使用权交换 D.土地使用权转让土地使用权转让【例题例题7】张某于张

24、某于2005年以每套年以每套80万元的价格购入两套高万元的价格购入两套高档公寓作为投资。档公寓作为投资。2006年将其中一套公寓以年将其中一套公寓以100万元的价万元的价格转让给谢某，从中获利格转让给谢某，从中获利20万元，根据我国税收法律制度万元，根据我国税收法律制度的规定，张某出售公寓的行为应缴纳的税种有（）。的规定，张某出售公寓的行为应缴纳的税种有（）。A.个人所得税个人所得税 B.营业税营业税 C.契税契税 D.土地增值税土地增值税【例题例题8】甲企业以价值甲企业以价值300万元的办公用房与乙企业万元的办公用房与乙企业交换一处厂房，并向乙企业支付差价款交换一处厂房，并向乙企业支付差价款

25、100万元。在这万元。在这次厂房交换中，乙企业不需缴纳契税，应由甲企业缴纳。次厂房交换中，乙企业不需缴纳契税，应由甲企业缴纳。（）（）【例题例题6】李某李某2000年年3月以月以60万元的价格购买了两套公万元的价格购买了两套公寓作为投资，寓作为投资，2005年年5月以月以50万元的价格将其中一套公寓万元的价格将其中一套公寓出售给郑某。郑某在此次房屋交易中应缴纳的税种有（）出售给郑某。郑某在此次房屋交易中应缴纳的税种有（）A.印花税印花税 B.契税契税 C.营业税营业税 D.土地增值税土地增值税计算：应纳税额计算：应纳税额=计税依据计税依据税率税率 契税税率为契税税率为3一一5。 四、契税减免：

26、四、契税减免： 第六条经批准减征、免征契税的纳税人改变有关土地、房第六条经批准减征、免征契税的纳税人改变有关土地、房屋的用途，不再属于本条例第六条规定的减征、免征契税屋的用途，不再属于本条例第六条规定的减征、免征契税范围的，应当补缴已经减征、免征的税款。范围的，应当补缴已经减征、免征的税款。 （一）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、（一）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征；房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征；（二）城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征；（二）城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征；（

27、三）因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予（三）因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征；减征或者免征；（四）财政部规定的其他减征、免征契税的项目。（四）财政部规定的其他减征、免征契税的项目。【例题例题9】某省体育器材公司于某省体育器材公司于2006年年10月向本省某运动月向本省某运动员奖励住宅一套，市场价格员奖励住宅一套，市场价格80万元。该运动员随后以万元。该运动员随后以70万万元的价格将奖励住宅出售，当地契税适用税率为元的价格将奖励住宅出售，当地契税适用税率为3%，该运，该运动员应缴纳的契税为（）万元。动员应缴纳的契税为（）万元。A.2.4 B.2.1 C.4.5

28、D.0第四节印花税第四节印花税 印花税，是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用税法规印花税，是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用税法规定应税凭证的单位和个人征收的一种行为税。印花税具有覆盖定应税凭证的单位和个人征收的一种行为税。印花税具有覆盖面广、税率低、纳税人自行完税的特点。面广、税率低、纳税人自行完税的特点。 一、纳税人一、纳税人 印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列凭证的单位和个人。主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、凭证的单位和个人。主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。领受人和使用人。 立

29、合同人是指合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的立合同人是指合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。 （1）签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同）签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。的担保人、证人和鉴定人。 （2）在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为）在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。纳税人。 【例题例题1】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于

30、印花税纳税人的是（）。纳税人的是（）。A.应税证照的领受人应税证照的领受人 B.合同的双方当事人合同的双方当事人 C.合同的代理人合同的代理人 D.合同的担保人合同的担保人 二、征税范围二、征税范围 （1）购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑）购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同同、借款合同、财产保险合同、技术合同 （2）产权转移书据：财产所有权和著作权、商标专用权、专利权、）产权转移书据：财产所有权和著作权、商标专用权

31、、专利权、专有技术使用权的转移书据土地使用权出让合同、土地使用权转专有技术使用权的转移书据土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。 （3）营业账簿）营业账簿 （4）权利许可证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、）权利许可证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证专利证、土地使用证 【提示提示】在境外书立、领受但在我国境内使用，在我国境内具有在境外书立、领受但在我国境内使用，在我国境内具有法律效力，受我国法律保护的凭证，也属于印花税的征税范围。法律效力，受我国法律保护的凭证，也属

32、于印花税的征税范围。 【例题例题2】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有（）。税征税范围的有（）。 A.土地使用权出让合同土地使用权出让合同 B.土地使用权转让合同土地使用权转让合同 C.商品房销售合同商品房销售合同 D.房屋产权证房屋产权证 【例题例题3】下列应缴纳印花税的凭证是（）。下列应缴纳印花税的凭证是（）。 A.房屋产权证、工商营业执照、税务登记证、营运许可证房屋产权证、工商营业执照、税务登记证、营运许可证 B.土地使用证、专利证、特殊行业经营许可证、房屋产权证土地使用证、专利证、特殊行业经营许可证、房屋产权证 C

33、.商标注册证、卫生许可证、土地使用证、营运许可证商标注册证、卫生许可证、土地使用证、营运许可证 D.房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证土地使用证 三、税率三、税率 印花税的税率有两种形式：印花税的税率有两种形式：比例税率比例税率和和定额税率定额税率。 【例题例题4】根据税收法律制度的规定，下列各项中，规定了比例根据税收法律制度的规定，下列各项中，规定了比例税率和定额税率两种税率形式的税种有（）。税率和定额税率两种税率形式的税种有（）。 A.印花税印花税 B.消费税消费税 C.房产税房产税 D.营业税营业税 【例题例题5】下列各

34、项中，按件贴花、税额为每件下列各项中，按件贴花、税额为每件5元的印花税应元的印花税应税凭证有（）。税凭证有（）。 A.权利、许可证照权利、许可证照 B.营业账簿中的记载资金的账簿营业账簿中的记载资金的账簿 C.营业账簿中的其他账簿营业账簿中的其他账簿 D.合同类凭证合同类凭证 四、印花税的计税依据四、印花税的计税依据 1.合同类：以凭证所载金额作为计税依据。合同类：以凭证所载金额作为计税依据。 【提示提示1】以凭证上的以凭证上的“金额金额”、“收入收入”、“费用费用”作为计税依作为计税依据的，应当据的，应当“全额全额”计税，不得作任何扣除。计税，不得作任何扣除。 【提示提示2】载有两个或两个以

35、上应适用不同税目税率经济事项的同载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。 2.营业账簿中记载资金的账簿：以营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本实收资本”和和“资本公积资本公积”两项的合计金额作为计税依据。两项的合计金额作为计税依据。 3.不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、营业不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、营业执照、专利证）和辅助性账簿（企业

36、的日记账簿、各种明细分执照、专利证）和辅助性账簿（企业的日记账簿、各种明细分类账簿）：以件数作为计税依据。类账簿）：以件数作为计税依据。 【例例6】某公司某公司2003年年8月开业，领受房屋产月开业，领受房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件；与其他企业订立加工承揽合同用证各一件；与其他企业订立加工承揽合同一份，合同载明一份，合同载明W公司提供的原材料金额公司提供的原材料金额300万元，需要支付的加工承揽费为万元，需要支付的加工承揽费为20万元；另万元；另订立财产保险合同一份，保险金额为订立财产保险合同一份，保险金额为1000万万元，保险费

37、元，保险费12万元。计算该公司万元。计算该公司2003年年8月月份应纳印花税税额。份应纳印花税税额。 【例题例题7】某企业某企业2007年实收资本为年实收资本为500万元，资本公积为万元，资本公积为400万元。该企业万元。该企业2006年资金账簿上已按规定贴印花年资金账簿上已按规定贴印花2500元，税率万分之五。该企业元，税率万分之五。该企业2007年应纳印花税为（）。年应纳印花税为（）。 A.500元元 B.750元元 C.2000元元 D.4500元元 【例题例题8】2007年年3月，甲企业注册了新商标，领取了一份月，甲企业注册了新商标，领取了一份商标注册证；与某外商投资企业签订了一份货物

38、买卖合同，商标注册证；与某外商投资企业签订了一份货物买卖合同，合同标的额合同标的额600000元，另外签订运输合同，支付货物运输元，另外签订运输合同，支付货物运输费费50000元；与工商银行某分行签订借款合同，借款金额元；与工商银行某分行签订借款合同，借款金额1000000元。已知商标注册证按件贴花元。已知商标注册证按件贴花5元，买卖合同、运元，买卖合同、运输合同、借款合同适用的印花税率分别为输合同、借款合同适用的印花税率分别为0.3、0.5、0.05。甲企业。甲企业3月份应缴纳的印花税税额为（）元。月份应缴纳的印花税税额为（）元。 A.250 B.255 C.260 D.265 第五节城市维

39、护建设税第五节城市维护建设税一、纳税人一、纳税人 （1）城市维护建设税的纳税义务人是缴纳增值税、消）城市维护建设税的纳税义务人是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。费税、营业税的单位和个人。 （2）外商投资企业、外国企业和进口货物行为不征收）外商投资企业、外国企业和进口货物行为不征收城市维护建设税。城市维护建设税。 二、城市维护建设税的计税依据：二、城市维护建设税的计税依据：是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。 【提示提示】纳税人在被查补纳税人在被查补“三税三税”和被处以罚款时，应其偷漏和被处以罚款时，应其偷漏的城市维护建设税同时

40、补、罚，并加收税收滞纳金。的城市维护建设税同时补、罚，并加收税收滞纳金。 【提示提示】纳税人违反纳税人违反“三税三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，有关税法而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据。不作为城市维护建设税的计税依据。 【提示提示】由受托方代征、代扣增值税、消费税、营业税的单由受托方代征、代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人，其代征、代扣的城市维护建设税适用位和个人，其代征、代扣的城市维护建设税适用“受托方所受托方所在地在地”的税率。的税率。 四、城市维护建设税的计算四、城市维护建设税的计算 应纳税额应纳税额（实际缴纳的增值税（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税实际缴

41、纳的消费税+实际缴纳的营业税）实际缴纳的营业税）适用税率适用税率 【例题例题】某企业某企业3月份销售应税货物缴纳增值税月份销售应税货物缴纳增值税34万元、消费万元、消费税税12万元，出售房产缴纳营业税万元，出售房产缴纳营业税10万元、土地增值税万元、土地增值税4万元。万元。已知该企业所在地使用的城市维护建设税税率为已知该企业所在地使用的城市维护建设税税率为7%。该企业。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税税额为（）万元。月份应缴纳的城市维护建设税税额为（）万元。 A.4.20 B.3.92 C.3.22 D.2.38 市区：市区：7%；县城、镇：；县城、镇：5%；不在市区、县城、镇的：；不在市区

42、、县城、镇的：1%。 三、税率三、税率 根据纳税人所在地区，共分三档：根据纳税人所在地区，共分三档： 第六节第六节 资源税资源税一、纳税人：一、纳税人：资源税的纳税人，是指在中国境内开采应税矿产品或资源税的纳税人，是指在中国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人。生产盐的单位和个人。二、征税范围：二、征税范围：目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类；目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类；（1）原油，指开采的天然原油，不包括人造石油；）原油，指开采的天然原油，不包括人造石油；【提示提示】开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 （2）天然气，是指专门

43、开采或者与原油同时开）天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括采的天然气，暂不包括“煤矿生产的天然气煤矿生产的天然气”； LOGO（3）煤炭，是指）煤炭，是指“原煤原煤”，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品；，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品； 【提示提示】中外合作开采陆上石油资源，征收矿区使用费，中外合作开采陆上石油资源，征收矿区使用费，暂不征收资源税。暂不征收资源税。 （4）其他非金属矿原矿；）其他非金属矿原矿； （5）黑色金属矿原矿；）黑色金属矿原矿； （6）有色金属矿原矿；）有色金属矿原矿； （7）盐。）盐。【例题例题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中不属于根据资源税法律

44、制度的规定，下列各项中不属于资源税征税范围的有（）。资源税征税范围的有（）。【例题例题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中不属根据资源税法律制度的规定，下列各项中不属于资源税征税范围的是（）。于资源税征税范围的是（）。A.天然气天然气 B.地下水地下水 C.原油原油 D.液体盐液体盐A.与原油同时开采的天然气与原油同时开采的天然气 B.煤矿生产的天然气煤矿生产的天然气 C.开采的天然原油开采的天然原油 D.生产的海盐原盐生产的海盐原盐三、资源税减免税：三、资源税减免税： 根据根据资源税暂行条例资源税暂行条例的规定，纳税人有下列情形之的规定，纳税人有下列情形之一的，减征或免征资源税：一的，减征

45、或免征资源税： 1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 2.纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税。人民政府酌情决定减税或免税。 3.国务院规定的其他减税、免税项目。中外合作开采陆国务院规定的其他减税、免税项目。中外合作开采陆上石油资源，征收矿区使用费，暂不征收资源税。上石油资源，征收矿区使用费，暂不征收资源税。 四、资源税税率形式：四、资源税税率形式： 资源税采用定额税

46、率，从量定额征收。资源税采用定额税率，从量定额征收。 Company Logo六、应纳税额计算六、应纳税额计算 1.资源税采用从量定额征收，税率为定额税率。资源税采用从量定额征收，税率为定额税率。 2.应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额 （3）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比例换量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比例换算成的数量为课税数量。算成的数量为课税数量。 【例题例题】某矿山某矿山11月份开采非金属矿月份开采非金属矿3万吨（单位税额万吨（单位税额8元元

47、/吨），其中销售了吨），其中销售了2万吨，自用万吨，自用0.5万吨。计算该矿山万吨。计算该矿山11月份应纳资源税税额。月份应纳资源税税额。 七、资源税的纳税义务发生时间（同增值税）七、资源税的纳税义务发生时间（同增值税） （2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以“自用自用数量数量”为课税数量；为课税数量； （1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售销售数量数量”为课税数量；为课税数量； 五、计税依据五、计税依据 第二节城镇土地使用税第二节城镇土地使用税 一、纳税人一、纳税人城镇土地使用税的纳税人，是指在税法规定

48、的征税城镇土地使用税的纳税人，是指在税法规定的征税范围内使用土地的单位和个人。具体包括：国有企范围内使用土地的单位和个人。具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、社会团体、国家机关、军队、个企业、外国企业、社会团体、国家机关、军队、个体工商户以及其他个人。体工商户以及其他个人。 【提示提示】城镇土地使用税对外商投资企业、外国企业同样征收。城镇土地使用税对外商投资企业、外国企业同样征收。 （2）拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由）拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或者实际使用人缴纳；代管人或者实

49、际使用人缴纳； （3）土地使用权未确定或者权属纠纷未解决）土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；的，由实际使用人纳税； （4）土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳。）土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳。 （1）城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或者个人缴纳；）城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或者个人缴纳； 二、征税范围二、征税范围凡是城市、县城、建制镇和工矿区范凡是城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地，不论是国家所有的土地，围内的土地，不论是国家所有的土地，还是集体所有的土地，都是城镇土地还是集体所有的土地，都是城镇土地使用税的征税范围。使用税的征税范围。 【例题例

50、题1】根据城镇土地使用税法律制根据城镇土地使用税法律制度的规定，在城市、县城、建制镇和工度的规定，在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，下列单位中，属于城镇土矿区范围内，下列单位中，属于城镇土地使用税纳税人的有（）。地使用税纳税人的有（）。 A.拥有土地使用权的集体企业拥有土地使用权的集体企业B.拥有土地使用权的国有公司拥有土地使用权的国有公司 C.使用土地的外商投资企业使用土地的外商投资企业D.使用土地的外国企业在中国境内使用土地的外国企业在中国境内设立的机构设立的机构 三、计税依据三、计税依据 城镇土地使用税的计税依据是纳税人城镇土地使用税的计税依据是纳税人“实际占用实际占用”的的土地面积。

51、土地面积。 （1）凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，）凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。以测定的土地面积为准。 （2）尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土）尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用权证书的，以证书确定的土地面积为准。地使用权证书的，以证书确定的土地面积为准。 （3）尚未核发土地使用权证书的，应当由纳税人据）尚未核发土地使用权证书的，应当由纳税人据实申报土地面积，待核发土地使用权证书后再作调整。实申报土地面积，待核发土地使用权证书后再作调整。 【例题例题2】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列根据城镇土地使用税法律制度

52、的规定，下列各项中，属于城镇土地使用税计税依据的是（）。各项中，属于城镇土地使用税计税依据的是（）。 A.建筑面积建筑面积 B.使用面积使用面积 C.居住面积居住面积 D.实际占用的土地的面积实际占用的土地的面积四、城镇土地使用税的税率和应纳税额的计算四、城镇土地使用税的税率和应纳税额的计算 （一）城镇土地使用税的税率：（一）城镇土地使用税的税率：城镇土地使用税采用定额税率，即采取有幅度的差别税额。城镇土地使用税采用定额税率，即采取有幅度的差别税额。 （二）城镇土地使用税的计算：（二）城镇土地使用税的计算：年应纳税额实际占用应税土地面积（平方米）年应纳税额实际占用应税土地面积（平方米）适用税额

53、适用税额五、纳税义务发生时间五、纳税义务发生时间 （1）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时，开始缴年时，开始缴纳城镇土地使用税。纳城镇土地使用税。 （2）纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起，缴纳土地使用税。）纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起，缴纳土地使用税。 【提示提示】只有第五种情况是从只有第五种情况是从 “之月之月”起缴纳城镇土地使用税，其余都是从起缴纳城镇土地使用税，其余都是从“之次月之次月” 起缴纳城镇土地使用税。起缴纳城镇土地使用税。 第三节土地增值税第三节土地增值税一、纳税人一、纳税人 转让方将不动产所有权、土地使用权转让

54、给承受方，转让方交营转让方将不动产所有权、土地使用权转让给承受方，转让方交营业税、城建税、教育费附加、印花税、土地增值税、所得税；业税、城建税、教育费附加、印花税、土地增值税、所得税；土地增值税的纳税人，是指转让国有土地使用权、地上建筑物土地增值税的纳税人，是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。及其附着物并取得收入的单位和个人。承受方交契税、印花税。承受方交契税、印花税。 二、征税范围二、征税范围 （1）转让的必须是）转让的必须是“国有土地使用权国有土地使用权”。 （2）土地使用权、地上建筑物的）土地使用权、地上建筑物的“产权产权”必须发生转让。必须发生转让。 【

55、提示提示】房地产的出租、抵押，由于房地产的产权未发生转让，房地产的出租、抵押，由于房地产的产权未发生转让，不缴纳土地增值税。不缴纳土地增值税。 （3）必须取得）必须取得“转让收入转让收入”。 【提示提示】以继承、赠与方式以继承、赠与方式“无偿无偿”转让房地产的行为，不缴纳土转让房地产的行为，不缴纳土地增值税。地增值税。 http:/ A.继承房地产的行为继承房地产的行为 B.以房地产做抵押向银行贷款以房地产做抵押向银行贷款C.出售房屋并取得收入出售房屋并取得收入 D.出租房屋并取得收入出租房屋并取得收入 【例题例题】张某于张某于2005年以每套年以每套80万元的价格购入两套高档公寓作万元的价格

56、购入两套高档公寓作为投资。为投资。2006年将其中一套公寓以年将其中一套公寓以100万元的价格转让给谢某，从万元的价格转让给谢某，从中获利中获利20万元，根据我国税收法律制度的规定，张某出售公寓的万元，根据我国税收法律制度的规定，张某出售公寓的行为应缴纳的税种有（）。行为应缴纳的税种有（）。 A.个人所得税个人所得税 B.营业税营业税 C.契税契税 D.土地增值税土地增值税【例题例题】某房地产公司出售一幢已办理竣工结算的商用写字楼，获某房地产公司出售一幢已办理竣工结算的商用写字楼，获得得2000万元。根据税收法律制度的有关规定，下列各税中，属于该万元。根据税收法律制度的有关规定，下列各税中，属

57、于该公司此项售楼业务的应缴纳的税种有（）。公司此项售楼业务的应缴纳的税种有（）。 A.契税契税 B.营业税营业税C.印花税印花税 D.土地增值税土地增值税 三、土地增值税的计税依据三、土地增值税的计税依据 （一）增值额：（一）增值额： 增值额增值额=转让房地产取得的收入一扣除项目转让房地产取得的收入一扣除项目根据根据土地增值税暂行条例土地增值税暂行条例的规定，纳税人有下列情的规定，纳税人有下列情形之一的，土地增值税按照房地产评估价格计算征收：形之一的，土地增值税按照房地产评估价格计算征收： 1.隐瞒、虚报房地产成交价格的；隐瞒、虚报房地产成交价格的； 2.提供扣除项目金额不实的；提供扣除项目金

58、额不实的； 3.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的；当理由的； 4.旧房及建筑物的销售。旧房及建筑物的销售。 土地增值额转让收入扣除项目金额土地增值额转让收入扣除项目金额 房地产企业新建房地产转让扣房地产企业新建房地产转让扣5项：项：1.取得土地使用权所支付的金额；取得土地使用权所支付的金额；2.开发土地的成本、费用；开发土地的成本、费用；3.新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；4.转让房地产有关的税金（营业税、城建税、教育费附加、印花税）；转让房地

59、产有关的税金（营业税、城建税、教育费附加、印花税）；5.财政部规定的其他扣除项目。财政部规定的其他扣除项目。 旧房扣旧房扣3项：项：评估价格；评估价格；转让房地产有关的税金（营业税、城建税、教育费附加、印花税）；转让房地产有关的税金（营业税、城建税、教育费附加、印花税）；土地出让金。土地出让金。 （二）转让房地产取得的收入（二）转让房地产取得的收入 根据根据土地增值税暂行条例土地增值税暂行条例及其实施细则的规定，纳及其实施细则的规定，纳税人转让房地产取得的收入，包括转让房地产的全部价税人转让房地产取得的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益；从收入的形式来看，包括货币收款及有关的经济收

60、益；从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。入、实物收入和其他收入。 1.取得土地使用权所支付的金额；取得土地使用权所支付的金额； 2.开发土地的成本、费用；开发土地的成本、费用； 3.新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格； 4.转让房地产有关的税金；转让房地产有关的税金； 5.财政部规定的其他扣除项目。财政部规定的其他扣除项目。 四、土地增值税的税率及应纳税额的计算四、土地增值税的税率及应纳税额的计算 土地增值税实行四级超率累进税率，计算时一般采用速算土地增值税实行四级超率累进税率，计算时一般采用速算扣

61、除法，其计算过程分为扣除法，其计算过程分为5个步骤：个步骤： （1）计算转让房地产取得的收入（货币收入、实物收入）计算转让房地产取得的收入（货币收入、实物收入） （2）计算扣除项目）计算扣除项目 取得土地使用权支付的金额取得土地使用权支付的金额 开发土地的成本、费用开发土地的成本、费用 新建房及配套设施的成本、费用或者旧房及建筑物的评估价格新建房及配套设施的成本、费用或者旧房及建筑物的评估价格 根据根据土地增值税暂行条例土地增值税暂行条例的规定，土地增值税的扣除项目包括：的规定，土地增值税的扣除项目包括： （三）扣除项目（三）扣除项目 【提示提示】与转让房地产有关的税金包括：营业税、城市维护建

62、与转让房地产有关的税金包括：营业税、城市维护建设税、印花税、教育费附加。设税、印花税、教育费附加。 （3）计算增值额转让房地产的收入扣除项目）计算增值额转让房地产的收入扣除项目 （4）计算增值额）计算增值额扣除项目的比率扣除项目的比率 （5）计算土地增值税的应纳税额）计算土地增值税的应纳税额 【例题例题】根据税收法律制度的规定，下列各项中，属于超率累根据税收法律制度的规定，下列各项中，属于超率累进税率的是（）。进税率的是（）。 A.资源税资源税 B.城镇土地使用税城镇土地使用税 C.车辆购置税车辆购置税 D.土地增值税土地增值税 土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订的土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订的7日内，到日内，到房地产所在地（房地产的坐落地）主管税务机关办理纳税申报，房地产所在地（房地产的坐落地）主管税务机关办理纳税申报，在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。五五. .纳税义务发生时间纳税义务发生时间与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金 Company Logo