七章关税与保税制度

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1、第七章第七章 关税与保税制度关税与保税制度主要内容 关税的性质与类型关税的特殊作用关税的基本制度关税应纳税额的计算保税制度的性质与类型保税制度的特殊作用保税制度的基本内容船舶吨税的基本制度 第一节 关税一、税种的设置一、税种的设置一、税种的设置一、税种的设置关税的性质与类型关税的性质与类型关税的性质关税的性质关税是对进出关境的货物与物品征收的一种税关税是对进出关境的货物与物品征收的一种税关境是一个国家海关法令全面实施的境域关境是一个国家海关法令全面实施的境域 货物通常指贸易性商品货物通常指贸易性商品物品通常指非贸易性物品，包括入境旅客或交通物品通常指非贸易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作

2、人员随身携带的物品及个人邮寄的工具上的工作人员随身携带的物品及个人邮寄的自用品自用品 关税的类型关税依据应税货物或物品的流向 依据征收关税的目的 依据计税方法 进口关税 出口关税 过境关税 财政关税 保护关税 从价关税从量关税复合关税 选择关税滑准关税关税的特殊作用保护本国产业调节国内市场的商品供求关系调节商品的进出口总量，维护国际收支平衡贯彻互利原则，谋取对等待遇关税的产生与发展关税的产生与发展关税是一个历史悠久的税种关税是一个历史悠久的税种在古希腊，公元前在古希腊，公元前5 5世纪，雅典就以使用港口的报世纪，雅典就以使用港口的报酬为名，对输出入的货物征收酬为名，对输出入的货物征收2%2%至

3、至5%5%的使用费。的使用费。公元前公元前3 3世纪到世纪到5 5世纪，古罗马的关税已相当完善，世纪，古罗马的关税已相当完善，并开始实行分类税率。并开始实行分类税率。1616到到1818世纪中叶，欧洲进世纪中叶，欧洲进入资本原始积累和工场手工业时期，国际贸易不入资本原始积累和工场手工业时期，国际贸易不断发展，关税成为政府收入的重要来源。断发展，关税成为政府收入的重要来源。1818世纪世纪产业革命以后，关税的财政作用逐渐削弱，保护产业革命以后，关税的财政作用逐渐削弱，保护作用不断增强。作用不断增强。2020世纪以来，国际市场的竞争更世纪以来，国际市场的竞争更加激烈，关税的保护作用更加突出加激烈，

4、关税的保护作用更加突出 为缓解各国之间的贸易矛盾，促进国际贸易发展，为缓解各国之间的贸易矛盾，促进国际贸易发展，19471947年，年，2323个国家在日内瓦签订了关税及贸易总个国家在日内瓦签订了关税及贸易总协定协定 (General Agreement on Tariffs and Trade (General Agreement on Tariffs and Trade GATT) GATT) 。关贸总协定是关于关税和贸易准则的。关贸总协定是关于关税和贸易准则的多边国际协定和组织。多边国际协定和组织。19471947年至年至19941994年，关贸总年，关贸总协定举行了协定举行了8 8轮多

5、边贸易谈判轮多边贸易谈判19951995年年1212月月1212日，关贸总协定的日，关贸总协定的128128个缔约方在个缔约方在日内瓦举行最后一次会议，宣告关贸总协定历史日内瓦举行最后一次会议，宣告关贸总协定历史使命的完结。使命的完结。19961996年年1 1月月1 1日起，关贸总协定为世日起，关贸总协定为世界贸易组织界贸易组织 (World Trade Organization WTO) (World Trade Organization WTO) 所取代所取代 在中国，早在公元前在中国，早在公元前1111世纪至公元前世纪至公元前771771年，西年，西周就对通过关卡和上市交易的商品征收周

6、就对通过关卡和上市交易的商品征收“ “关市之关市之赋赋” ”，其中的关赋就是一种内地关税。唐玄宗时，其中的关赋就是一种内地关税。唐玄宗时期，为了适应对外贸易发展的需要，曾在广州设期，为了适应对外贸易发展的需要，曾在广州设置市舶使，负责海关征税及其他事务，由此创立置市舶使，负责海关征税及其他事务，由此创立了中国的国境关税，以后各代，也一直征收国境了中国的国境关税，以后各代，也一直征收国境关税关税18401840年鸦片战争后，中国丧失了关税主权，关税年鸦片战争后，中国丧失了关税主权，关税主权操纵在帝国主义列强手中，一直到主权操纵在帝国主义列强手中，一直到19301930年，年，民国政府与日本签订民

7、国政府与日本签订中日关税协定中日关税协定，中国收，中国收回关税自主权回关税自主权中华人民共和国成立后，保留并继续征收关税，中华人民共和国成立后，保留并继续征收关税，海关与关税的制度不断完善海关与关税的制度不断完善 征税对象征税对象关税的征税对象为准许进出口的货物与物品关税的征税对象为准许进出口的货物与物品 货物被定义为贸易性商品，即具有使用价值与价货物被定义为贸易性商品，即具有使用价值与价值并用于国际交换的物品值并用于国际交换的物品物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮寄物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮寄物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自物品、各种运输工具上的服务人员携带进口

8、的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进境的个人物用物品、馈赠物品以及以其他方式进境的个人物品品 二、征税对象与纳税人二、征税对象与纳税人关税征税对象的具体品目由海关进出口税则的商品分类目录规定中国现行商品分类目录是以国际通行的商品名称及编码协调制度为基础制订的 中国关税的应税进口货物覆盖了商品分类目录的21类97章5019目的货物应税出口货物主要是国际市场容量有限、竞争性又比较强的商品以及需要限制出口的极少数原料、材料和半制成品应税的入境物品主要是饮食用品、文化用品、家用电器产品、高档消费品等 纳税人进口货物的纳税人为进口货物的收货人出口货物的纳税人为出口货物的发货人入境物品的纳税人为物品的所有

9、人 税基税基概述概述关税有从价关税、从量关税、复合关税、选择关关税有从价关税、从量关税、复合关税、选择关税四种类型税四种类型中国现行关税有从价关税、从量关税、复合关税中国现行关税有从价关税、从量关税、复合关税三种类型，税基有从价、从量、从价与从量相结三种类型，税基有从价、从量、从价与从量相结合三种形式合三种形式确定关税税基主要是确定从价关税的税基，即进确定关税税基主要是确定从价关税的税基，即进出口货物与物品的完税价格出口货物与物品的完税价格 三、税基与税率三、税基与税率进口货物的完税价格一般规定：以成交价格为基础的完税价格一般规定：海关估定完税价格特殊规定出口货物的完税价格以成交价格为基础的完

10、税价格海关估定完税价格入境物品的完税价格入境物品的完税价格由海关参照物品的境外正常零售平均价格确定税率进口关税的税率固定税率变动税率适用税率的确定在根据进口货物原产地确定进口关税适用税率时，中国采用了国际通用的“全部产地生产标准”和“实质性加工标准” 出口关税的税率为鼓励商品出口，现行关税对绝大部分出口商品不征税对国际市场容量有限且竞争性较强的商品以及需要限制出口的商品，按20、25、30、40、50五档税率，征收少量的出口关税 入境物品的税率饮食、文化用品，税率为10家用电器、机械，税率为20高档消费品，税率为30烟、酒等，税率为50 法定免税法定免税1.1.外国政府、国际组织无偿赠送的货物

11、外国政府、国际组织无偿赠送的货物2.2.起征点以下的货物起征点以下的货物法定减税法定减税边境小额贸易企业进口原产于毗邻国家的货物，边境小额贸易企业进口原产于毗邻国家的货物，除烟、酒、化妆品之外，减半征税除烟、酒、化妆品之外，减半征税临时规定的免税或减税临时规定的免税或减税国务院针对某个单位、某个项目、某类商品专门国务院针对某个单位、某个项目、某类商品专门批准的免税或减税批准的免税或减税 四、税收优惠四、税收优惠基本公式从价计征的货物应纳税额=完税价格税率从量计征的货物应纳税额=货物数量税率例题 见教材 【例7-1】、【例7-2】五、税额计算五、税额计算纳税期限进口货物自运输工具申报进境之日起1

12、4日内，出口货物在货物运抵海关监管区后、装货的24小时前，向货物进出境海关申报纳税，并自海关填发税收缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款纳税地点进出口货物向进出境海关申报纳税，向指定银行缴纳税款 六、税款的缴纳六、税款的缴纳第二节 保税制度一、保税制度（一、保税制度（bonded system）的性质）的性质与类型与类型保税制度的性质保税制度是对特定的进口货物在入关进境后由海关监管、暂缓征缴关税和其他国内税的一种制度。它是关税制度的一个重要组成部分，同时也是一项重要的海关制度 保税制度的类型关税依据保税的基本形式与目的 海关保税监管作业程序 保税仓储监管制度 保税加工监管制度 保税审批(备

13、案)制度 保税通关制度 保税核销制度 简化货物通关手续，加快通关速度简化货物通关手续，加快通关速度增强产品在国际市场上的竞争能力增强产品在国际市场上的竞争能力吸引外资吸引外资,促进对外经济技术合作的交流促进对外经济技术合作的交流增加外汇收入增加外汇收入二、保税制度的特殊作用二、保税制度的特殊作用保税制度最早形成于保税制度最早形成于保税制度最早形成于保税制度最早形成于1616世纪的欧洲。世纪的欧洲。世纪的欧洲。世纪的欧洲。1616世纪中期，世纪中期，世纪中期，世纪中期，意大利的里窝那成为世界上第一个实行保税制度意大利的里窝那成为世界上第一个实行保税制度意大利的里窝那成为世界上第一个实行保税制度意

14、大利的里窝那成为世界上第一个实行保税制度的城市，产生了最初的保税形式的城市，产生了最初的保税形式的城市，产生了最初的保税形式的城市，产生了最初的保税形式保税储存制度保税储存制度保税储存制度保税储存制度1919世纪中后期，在西方一些发达的资本主义国家世纪中后期，在西方一些发达的资本主义国家世纪中后期，在西方一些发达的资本主义国家世纪中后期，在西方一些发达的资本主义国家对生产出口产品的工厂和企业所进口的原材料实对生产出口产品的工厂和企业所进口的原材料实对生产出口产品的工厂和企业所进口的原材料实对生产出口产品的工厂和企业所进口的原材料实行了保税制度行了保税制度行了保税制度行了保税制度2020世纪，世

15、界各国为促进和鼓励本国对外贸易，世纪，世界各国为促进和鼓励本国对外贸易，世纪，世界各国为促进和鼓励本国对外贸易，世纪，世界各国为促进和鼓励本国对外贸易，特别是出口贸易的发展竞相建立保税制度，其范特别是出口贸易的发展竞相建立保税制度，其范特别是出口贸易的发展竞相建立保税制度，其范特别是出口贸易的发展竞相建立保税制度，其范围也从单纯加工生产的保税扩大到包括商业性质围也从单纯加工生产的保税扩大到包括商业性质围也从单纯加工生产的保税扩大到包括商业性质围也从单纯加工生产的保税扩大到包括商业性质的保税的保税的保税的保税( (如转口贸易货物的保税如转口贸易货物的保税如转口贸易货物的保税如转口贸易货物的保税)

16、 )和进口寄售商品和进口寄售商品和进口寄售商品和进口寄售商品的保税等的保税等的保税等的保税等 三、保税制度的产生与发展三、保税制度的产生与发展在中国在中国, ,保税制度是随着保税制度是随着1919世纪资本主义国家对中世纪资本主义国家对中国的殖民扩张和经济侵略而发展起来的国的殖民扩张和经济侵略而发展起来的早在早在18801880年后就陆续建立了各种类型的保税仓库，年后就陆续建立了各种类型的保税仓库，但对于海关主权掌握在帝国主义手中、对外贸易但对于海关主权掌握在帝国主义手中、对外贸易也被洋行洋商所操纵的半封建半殖民地旧中国来也被洋行洋商所操纵的半封建半殖民地旧中国来说，当时的保税仓库制度，不仅未能

17、起到促进民说，当时的保税仓库制度，不仅未能起到促进民族工商业发展，维护国家经济利益的作用，而恰族工商业发展，维护国家经济利益的作用，而恰恰起到了相反作用恰起到了相反作用 民国政府初期继续接受了与列强签订的不平等条民国政府初期继续接受了与列强签订的不平等条约，包括允许列强在通商口岸设立保税仓库。在约，包括允许列强在通商口岸设立保税仓库。在海关管理权方面实际上没有自主权，这一阶段的海关管理权方面实际上没有自主权，这一阶段的保税仓库仍主要服务于洋商左右中国市场，成为保税仓库仍主要服务于洋商左右中国市场，成为列强扼杀民族工商业的手段列强扼杀民族工商业的手段中华人民共和国成立初期，仍有少量的保税业务中华

18、人民共和国成立初期，仍有少量的保税业务和若干保税仓库，但在当时国际上对我国实行封和若干保税仓库，但在当时国际上对我国实行封锁和国内僵化的外贸体制所形成的国际、国内环锁和国内僵化的外贸体制所形成的国际、国内环境只能使保税业务失去其存在和发展的基础境只能使保税业务失去其存在和发展的基础 实行对外开放以后，对外贸易突破了进口买断和出口卖断的简单模式。外贸经营权逐步下放，三来一补和以进养出业务率先得到发展，保税业务迅速复苏 大致经历了以下几个阶段：第一阶段，兴办保税仓库和保税工厂 第二阶段，建立保税区第三阶段，设立出口加工区 第四阶段，设置保税物流园区、保税港区、保税物流中心 特殊监管区域保税制度保税

19、区监管制度出口加工区监管制度保税物流园区监管制度保税港区监管制度四、中国现行保税制度四、中国现行保税制度保税监管场所保税制度保税物流中心监管制度保税仓库监管制度出口监管仓库监管制度加工贸易货物监管保税制度第三节 船舶吨税一、税种的设置一、税种的设置船舶吨税是对进出我国港口的外国籍船舶征收的一种税由于外籍船舶使用了我国的港口和助航设备，应缴纳一定的费用。吨税实质上是一种具有使用费性质的税收 征收吨税的特殊作用有利于对往来我国港口的国际航行船舶进行严格管理，保护我国远洋运输业的发展为我国的港口建设、海上干线公用航标的建设和维护筹集资金 吨税的征税对象范围：在中华人民共和国港口行驶的外国籍船舶和外商

20、租用的中国籍船舶，以及中外合营企业使用的中国籍、外国籍船舶（包括专在港内行驶的上项船舶）吨税的纳税人：应税船舶的使用人或其委托的外轮代理公司 二、征税对象与纳税人二、征税对象与纳税人吨税以应税船舶的注册净吨位（亦称登记净吨位）为税基注册净吨位是船舶能够装载旅客或货物的船舱容量，是船舶的容量指标 吨税采用定额税率 三、税基与税率三、税基与税率船舶种船舶种类类净净吨位吨位一般吨税一般吨税(元吨元吨)优优惠吨税惠吨税(元吨元吨)90天天30天天90天天30天天机机动动船船轮轮船船汽船汽船拖船拖船500吨及以下3151502251205011500吨46522533016515013000吨70534

21、549525530011000吨81039058530010001吨以上930465660330非非机机动动船船各种人各种人力力驾驾驶驶船船及及驳驳船、船、帆船帆船30吨及以下15006010504531150吨165090135060151吨以上210105150090下列各种外籍船舶，免征吨税：下列各种外籍船舶，免征吨税：（一）与我国建立外交关系国家之大使馆、公使（一）与我国建立外交关系国家之大使馆、公使馆、领事馆使用的船舶馆、领事馆使用的船舶（二）有当地港务机关证明之避难、修理、停驶（二）有当地港务机关证明之避难、修理、停驶或拆毁的船舶，并不上下客货者或拆毁的船舶，并不上下客货者（三）专

22、供上下客货及存货之泊定趸船、浮桥趸（三）专供上下客货及存货之泊定趸船、浮桥趸船及浮船船及浮船（四）中央或地方人民政府征用或租用的船舶（四）中央或地方人民政府征用或租用的船舶（五）依照海关法有关规定毋庸向海关申报进口（五）依照海关法有关规定毋庸向海关申报进口的国际航行船舶的国际航行船舶 四、税收优惠四、税收优惠五、税额计算五、税额计算应纳税额=净吨位数税率六、税款的缴纳六、税款的缴纳吨税的纳税期限分为两种：一种是以90天为一个纳税期的，需申请90天期的吨税执照；另一种以30天为一个纳税期的，需申请30天期的吨税执照。具体按何种期限纳税，由纳税人于申请完税时自行选报 复习思考题一、概念关税 关境

23、贸易性商品 非贸易性物品 进口关税 出口关税 过境关税 财政关税 保护关税 商品名称及编码协调制度 从价关税 从量关税 选择关税 复合关税 完税价格 成交价格 到岸价格 离岸价格 海关估定完税价格 最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率 报复性关税 反倾销税 反补贴税 保障性关税 原产地标准 全部产地生产标准 实质性加工标准 保税制度 保税货物 保税仓库 保税工厂 保税集团 出口加工区 保税区 保税物流中心 保税物流园区 保税港区 保税审批(备案)制度、保税通关制度 保税核销制度 船舶吨税二、问题关税的性质与作用世界贸易组织(WTO)进口货物的完税价格进口货物的税率保税制度的性质与作用保税制度的类型保税制度的建立与发展过程保税仓库监管制度出口加工区监管制度保税区监管制度保税物流中心监管制度保税港区监管制度加工贸易货物监管保税制度船舶吨税的基本制度