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1、任务二任务二 海关代征税费的计算海关代征税费的计算l【学习任务】【学习任务】l【基础知识】【基础知识】一、进口货物消费税一、进口货物消费税二、进口货物增值税二、进口货物增值税三、船舶吨税（略）三、船舶吨税（略） l【实操训练】【实操训练】l【深化练习】【深化练习】【案例导入案例导入】l当一个企业从国外进口高级小轿车，除了要缴纳进口关当一个企业从国外进口高级小轿车，除了要缴纳进口关税外，是否还需要缴纳其他的税费？都需要缴纳哪些税税外，是否还需要缴纳其他的税费？都需要缴纳哪些税费？应该向税务机关缴纳还是可以直接向海关缴纳？如费？应该向税务机关缴纳还是可以直接向海关缴纳？如果一个船运公司租用的外国级
2、船舶从事国际航运，是否果一个船运公司租用的外国级船舶从事国际航运，是否需要缴纳船舶吨税呢？需要缴纳船舶吨税呢？【支撑知识】【支撑知识】一、进口货物增值税一、进口货物增值税二、进口货物消费税二、进口货物消费税三、滞纳金的计算三、滞纳金的计算一、一、 进口货物消费税进口货物消费税（一）纳税义务人（一）纳税义务人（二）消费税的征收（二）消费税的征收（三）（三）进口货物消费税的征收部门进口货物消费税的征收部门（四）有关计算公式与计算实例（四）有关计算公式与计算实例 （一）消费税的纳税义务人（一）消费税的纳税义务人1、消费税的纳税义务人：、消费税的纳税义务人：在中华人民共和国境在中华人民共和国境内内生产
3、、委托加工和进口生产、委托加工和进口中华人民共和国消中华人民共和国消费税暂行条例规定的费税暂行条例规定的应税消费品应税消费品的的单位和个单位和个人人，为消费税的纳税义务人。，为消费税的纳税义务人。2、消费税的含义：、消费税的含义：是以是以消费品或消费行为消费品或消费行为的流的流转额作为课税对象而征收的一种转额作为课税对象而征收的一种流转税流转税。l（1）一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生）一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面态环境等方面造成危害造成危害的特殊消费品，例如烟、酒、酒的特殊消费品，例如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等；精、鞭炮、焰火等； l（2）奢侈品、非生活必
4、需品奢侈品、非生活必需品，例如贵重首饰及珠宝玉，例如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤护发品等；石、化妆品及护肤护发品等； l（3）高能耗的高档高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、汽消费品，例如小轿车、摩托车、汽车轮胎等；车轮胎等； l（4）不可再生和替代的资源类不可再生和替代的资源类消费品，例如汽油、柴消费品，例如汽油、柴油等。油等。（二）（二） 消费税的征收消费税的征收（三）（三） 进口货物消费税的征收部门进口货物消费税的征收部门 l1、与增值税一样。、与增值税一样。进口进口的消费税由的消费税由海关海关征征收，收，其他其他的消费税由的消费税由税务机关税务机关征收，征收，l2、起征额为人民
5、币、起征额为人民币50元元，低于低于50元的元的免征免征（四）进口货物消费税税款的计算（四）进口货物消费税税款的计算4.1 计算公式计算公式4.2 计算实例计算实例4.1 消费税税款计算公式消费税税款计算公式1、实行、实行从价从价定率办法计算进口消费税的应税消费品，其价格定率办法计算进口消费税的应税消费品，其价格公式：公式：组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税税额）关税税额）/(1消费税税消费税税率率)应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格消费税率消费税率 2、实行、实行从量从量定额办法计算的，计税公式为：定额办法计算的，计税公式为：应纳消费税税额应纳消
6、费税税额=消费品数量消费品数量单位消费税税额单位消费税税额进口环节消费税的计算程序进口环节消费税的计算程序l1、按归类原则确定税则，并归入适当的税号、按归类原则确定税则，并归入适当的税号l2、确定消费税税率。、确定消费税税率。l3、确定应税货物的、确定应税货物的CIF完税价格完税价格l4、根据有关汇率，、根据有关汇率，将外币价格折算成人民币。将外币价格折算成人民币。l5、计算消费税，、计算消费税，税额采用四舍五入计算到分。税额采用四舍五入计算到分。4.2 进口货物消费税税款的计算实例进口货物消费税税款的计算实例 某进出口公司进口丹麦产啤酒某进出口公司进口丹麦产啤酒3,800升，经海关审核其升，
7、经海关审核其成交价格总值为成交价格总值为CIF境内某口岸境内某口岸1,672.00美元。兑换率美元。兑换率为为1美元美元=人民币人民币8.2元，实行从量定额办法计算应纳税元，实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品计算单位的换算标准，啤酒额的应税消费品计算单位的换算标准，啤酒1吨吨=988升，升， 现计算应征的关税和消费税。现计算应征的关税和消费税。 确定税则归类，啤酒归人税目税号确定税则归类，啤酒归人税目税号22030000； 原产国丹麦关税税率适用原产国丹麦关税税率适用最惠国税率，最惠国税率，啤酒的啤酒的关税税率关税税率为为3元升元升；进口完税价格；进口完税价格360美元吨美元吨的消费税税
8、率的消费税税率为为250元吨元吨，进口完税价格，进口完税价格360美元吨美元吨的消费税的消费税税率为税率为220元吨元吨；答案进口货物消费税税款的计算答案进口货物消费税税款的计算答案l进口啤酒数量：进口啤酒数量：3,800升升988升吨升吨=3.846吨，吨，l计算完税价格单价：计算完税价格单价：1,672美元美元3.846吨吨=434.74美元吨美元吨(进口完税价格进口完税价格360美元吨美元吨)，则适用的，则适用的消费税税率为消费税税率为250元吨。元吨。l应征的关税应征的关税=3,800升升X3元元/升升=11,400（元）（元）l按照计算公式计算进口环节消费税；按照计算公式计算进口环节
9、消费税；l进口环节消费税税额进口环节消费税税额=应征消费税消费品数量应征消费税消费品数量x单位税额单位税额 =3.846吨吨250元吨元吨 =961.50(元元)二、二、 进口货物增值税进口货物增值税（一）（一） 纳税义务人纳税义务人（二）（二） 增值税税率增值税税率（三）增值税的征收（三）增值税的征收（四）计算公式与计算实例（四）计算公式与计算实例（一）增值税的纳税义务人（一）增值税的纳税义务人1、增值税的纳税义务人：增值税的纳税义务人：在中华人民共和国在中华人民共和国境境内销售货物内销售货物或者或者提供提供加工、修理修配加工、修理修配劳务劳务以以及及进口货物进口货物的的单位和个人单位和个人
10、，为增值税的纳税，为增值税的纳税义务人。义务人。2、增值税含义：、增值税含义：是以商品的生产、流通和劳务是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的服务各个环节所创造的新增价值新增价值为课税对象为课税对象的一种的一种流转税流转税。（二）增值税税率（二）增值税税率1、纳税人销售或进口货物的增值税基本税率、纳税人销售或进口货物的增值税基本税率17%，而下列货物，税率则为而下列货物，税率则为13：粮食、实用粮食、实用植物植物油（油（粮油粮油）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意石油、
11、汽油、注意石油、汽油、柴油不按柴油不按13%进行征税进行征税）图书、报纸、杂志（图书、报纸、杂志（图书图书）饲料、化肥、农药、农机、农膜（与饲料、化肥、农药、农机、农膜（与农业生产农业生产有关）有关）国务院规定的其他货物国务院规定的其他货物增值税税率增值税税率l2、出口出口货物，税率为货物，税率为零零；国务院另有规；国务院另有规定除外定除外l3、税率的调整，由、税率的调整，由国务院国务院决定。决定。（三）（三） 增值税的征收增值税的征收 征收机关：征收机关：进口货物进口货物的增值税由的增值税由海关海关代征，代征，其其他他增值税由增值税由税务机关税务机关征收。征收。起征额起征额为人民币为人民币5
12、0元，元，低于低于50元的元的免征免征。（四）进口货物增值税税款的计算（四）进口货物增值税税款的计算4.1 计算公式计算公式4.2 计算实例计算实例4.1进口货物增值税税款计算公式进口货物增值税税款计算公式1、对于进口货物，如果、对于进口货物，如果不属于应征消费税不属于应征消费税范围的货物，其范围的货物，其组成计税公式为：组成计税公式为： 组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额； 应纳增值税额应纳增值税额=组成计价税额组成计价税额增值税税率增值税税率； 2、如属、如属应征消费税应征消费税范围的进口货物，其计税公式为：范围的进口货物，其计税公式为： 组成计税价格组成
13、计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额+消费税税额消费税税额； 应纳增值税税额应纳增值税税额=组成计税价格组成计税价格增值税税率增值税税率。多项选择题多项选择题 对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：（值税组成计税价格包括：（ ）lA、进口货物完税价格、进口货物完税价格 lB、进口货物关税税额、进口货物关税税额 lC、进口环节消费税税额、进口环节消费税税额 lD、进口环节增值税税额、进口环节增值税税额l答案：答案：ABC进口环节增值税的计算程序进口环节增值税的计算程序l1、按归类原则确定税则，并归入适当的税号、按归类
14、原则确定税则，并归入适当的税号l2、确定增值税税率。、确定增值税税率。l3、确定应税货物的、确定应税货物的CIF完税价格完税价格l4、根据有关汇率，、根据有关汇率，将外币价格折算成人民币。将外币价格折算成人民币。l5、计算关税税款、计算关税税款l6、计算消费税、计算消费税l7、计算增值税税款，、计算增值税税款，税额采用四舍五入计算到税额采用四舍五入计算到分。分。4.2 进口货物增值税税款的计算实例进口货物增值税税款的计算实例 某一公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为某一公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为1,200.00美元，按兑换率美元，按兑换率1美元美元=人民币人民币820元，折元
15、，折合人民币为合人民币为9,840.00元。已知该批货物的关税税率为元。已知该批货物的关税税率为12，消费税税率为，消费税税率为10，增值税税率为，增值税税率为17。现。现计算应征增值税税额。计算应征增值税税额。 答案 进口货物增值税税款的计算答案进口货物增值税税款的计算答案l首先计算关税税额；然后计算消费税税额；最后再计算增值税税额。首先计算关税税额；然后计算消费税税额；最后再计算增值税税额。l计算计算关税关税税额：税额：l应征关税税额应征关税税额=完税价格完税价格x关税税率关税税率l =9,840.0012=1,180.80(元元)l计算计算消费税消费税税额：税额：l应征消费税税额应征消费
16、税税额=(完税价格完税价格+关税税额关税税额)(1消费税税率消费税税率)x消费税税率消费税税率l =(9,840.00十十1,180.80)(110)10l =12,245.0010%l =1,224.50(元元)l计算计算增值税增值税税额：税额：l应征增值税税额应征增值税税额=(关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额+消费税税额消费税税额)x增值税税率增值税税率l =(9,840.00十十1,180.80十十1,224.50) 17l =12,245.3017l =2,081.70(元元)进出口总税额进出口总税额l进口商品总税款进口商品总税款=关税税额关税税额+增值税税额增值税税额+消费
17、税消费税税额税额l=CIF X关税税额关税税额+(1+关税税额关税税额)（消费税税率（消费税税率+增值税税率）增值税税率）/（1-消费税税率）消费税税率）三、船舶吨税的计算（略）三、船舶吨税的计算（略）3.1 计算公式计算公式3.2 吨税的征收和退补吨税的征收和退补3.3 计算实例计算实例3.1 计算公式计算公式船舶吨税按船舶吨税按净吨位净吨位计征，其计算公式如下：计征，其计算公式如下： 净吨位净吨位=船舶的有效容积船舶的有效容积X吨吨/立方米立方米3.2 吨税的征收和退补吨税的征收和退补 1、船舶分为、船舶分为机动船机动船和和非机动船非机动船，且按，且按净吨位净吨位计收吨税。计收吨税。其计算
18、公式如下：其计算公式如下： 吨税吨税=净吨位净吨位X吨税税率（元吨税税率（元/净吨）净吨） 2、船舶吨税缴款期限为自海关填发缴款书之日起、船舶吨税缴款期限为自海关填发缴款书之日起15日日内内（如遇（如遇法定节假日可顺延法定节假日可顺延）交纳，逾期按日征收税）交纳，逾期按日征收税款额款额0.1%的滞纳金。的滞纳金。 3、船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶吨税的船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶吨税的或其他原因造成错征、漏征的，或其他原因造成错征、漏征的，海关凭船舶负责人或海关凭船舶负责人或其代理人提供的有效文件，在其代理人提供的有效文件，在一年内一年内办理船舶吨税的办理船舶吨税的返补返补手续。手续。3.3 船舶吨税计算实例船舶吨税计算实例 有一英籍轮船净吨位为有一英籍轮船净吨位为6,800吨，停靠在天津港装卸吨，停靠在天津港装卸货物，纳税人自行选择为货物，纳税人自行选择为30天期缴纳船舶吨税。请天期缴纳船舶吨税。请计算应征的船舶吨税。计算应征的船舶吨税。l解：先确定税率，然后再确定税款。解：先确定税率，然后再确定税款。l净吨位净吨位6,800吨的船舶吨的船舶30天期的优惠税率为天期的优惠税率为3元元/净吨。净吨。l应征的船舶吨税应征的船舶吨税=净吨位净吨位X吨税税率吨税税率=6,800X3=20400（元）（元）答案
