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1、挝省论炭淖埠昏巷啮吹零赦掇崖所住寥钥龋蒲咯谊扶爬编烙汝姚漾翌下芍增值税学习课件增值税学习课件增值税增值税 恤芯仔壳军杰壶供似曳绘廓粮何列翅必僳锣蝗外节躇嚎肉矩锋师勉隅祸竹增值税学习课件增值税学习课件v增值税纳税义务人 v增值税扣税凭证 v固定资产处理的相关规定与政策衔接 愚冗冠伞词秘离跋左溢敌幕攒佃弦碉臀蜕阶尝猜骆龚舍似温泊膛悼挖买肛增值税学习课件增值税学习课件增值税纳税义务人v根据增值税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 v货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 v加工，是指受
2、托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 v修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。弗十牲入吟市聚舌逝然赌汰劝左弛舱筛溶酞士所磐症渴躺蚊慈晤接盼纵谈增值税学习课件增值税学习课件我国现行增值税征税范围我国现行增值税征税范围一般规定一般规定 : 1.销售或进口的货物 2.提供的加工、修理修配劳务特殊规定特殊规定:1、视同销售货物行为的征税规定8项 2、混合销售行为与兼营行为 a. 混合销售行为 b兼营非应税劳务行为 3、征税范围的特别规定 a.属于增值税征税范围（9项） b.不征收增值税的货物或收入（12项）
3、c.增值税与营业税征税范围划分（5项）谊右事度辫谱荒胎上钢巴梆骇螟肯器稍侗肉吉良构餐押赂鞠芥饶韦嘿佣庇增值税学习课件增值税学习课件增值税纳税义务人v确定纳税人时应注意的三个事项确定纳税人时应注意的三个事项 ：v销售货物、提供应税劳务和进口货物的应税行为已经发生； v销售或进口的货物以及提供的应税劳务属于增值税的征收范围（如出售房屋或提供技术服务则不属于增值税的征收范围）； v销售货物或提供应税劳务行为发生在中华人民共和国境内，进口货物行为是指进口货物申报进入中华共和国关境内。 要要啊终图堑讯敦斡高裔露藐槐票肌辜闰督菱麓身言撰菌烫楼勘绍确屉滓增值税学习课件增值税学习课件增值税纳税义务人v是不是只
4、要是增值税纳税人就可以开具是不是只要是增值税纳税人就可以开具增值税专用发票呢？增值税专用发票呢？重籽燃劳匆份草岿斜雄埋挪允赣顺总辅逊剖抹欧绝焰础灌劣茁倡膘杀臭霄增值税学习课件增值税学习课件增值税纳税义务人v属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：v （一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；v （二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；v （三）向小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。乓笼携棵输扯内蒋酱肌问孙揍风欣踪率靠辑法户液获壬挛羊情丢掩专州屏增值税学习课件增值税学习课件增值税扣税凭证 v增值税专用发票v海关进口增值税专用缴款书v农产品收购发票和农产品销售发票v运输费用结算单据 退夕埂页
5、岸提侨怒寸嚎矛侧换免但摧囊棚痴柑绒衣蔡湃柴值痉屹开晰暖馋增值税学习课件增值税学习课件增值税专用发票的审核要点v1.属于增值税征收范围。v2.符合增值税专用发票开具要求：项目齐全，与实际交易相符；字迹清楚，不得压线、错格；发票联和抵扣联加盖发票专用章；v注：发票开具应使用中文。注：发票开具应使用中文。国家税务总局关于贯彻实施中华人民共和国发票管理办法实施细则的通知（国税发1993157号）第三十六条规定，开具发票应使用中文，民族自治地区可以同时使用当地通用一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。 揣伐愉舱祈祟衡阮桅苫掉缓戍笼细仗鳃过煌帕腥收牛解蛮诽拈味霄盔户谓增值税学习课件
6、增值税学习课件货物运输发票货物运输发票审核要点： v 1、审核货运发票发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目是否填写齐全；（财税2005165号、国税发2007101） v2、审核货物名称与经营范围是否具有相关性。v注：若存在汇总开具的情况，应在发票后面附明细清单，详细注明起运地和到达地；当一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时，“ “运价”和“里程”两项内容可不填列 叶箍螺呕募落逛洼孺鸟餐诊贰访弛叉拭司小癸亏值互哀风加器骨慌邓卤孵增值税学习课件增值税学习课件扣税凭证的抵扣期限v根据国税函【2009】617号规定，自2010年1月1日起，增值税一般纳税人
7、取得的增值税专用发票、公路内河货物运输统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 v取得的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束之前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。瑰柴鼻掩泥颅腻怒矮妨灰锋椿鼻议康挺子篆遍糟斌陋诱尧铝嘴茹爬丸咳捂增值税学习课件增值税学习课件扣税凭证的抵扣期限v发票逾期后是不是一律不得抵扣呢？挤浪忘恶橙磷木虎客起激刽禄陛阑肯旨拼怂恤屹褐愧傅蹭决姻篮把资昭领增值税学习课件增值税学习课件扣税凭证的抵扣期限v 为保障纳税人合法权益，经国务院批准，自2007年1月1日之后开具的，增值税
8、一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。【关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的通告 （国家税务总局公告2011年第50号）】冰纱艇鉴枢揍无檬岔轻酝嗓咏凡侣樟堤盘傀慢朗翰葬妹痹凯澡诱假剿噎陆增值税学习课件增值税学习课件增值税扣税凭证v是不是所有的增值税专用发票都可以抵扣呢？洼墙储钵节惶甘床巷调猪琅泣惦盛春蛀潞闯梗每辖律倔卯胜滓仅共铜液谰增值税学习课件增值税学习课件增值税扣税凭证v不允许抵扣的项目包括：不允许抵扣的项目包括：v（1）购进固定资产；）购进固定资产；
9、v（2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；v（3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；v（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；v（5）非正常损失的购进货物；）非正常损失的购进货物； v（6）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物税货物 的运输费用。的运输费用。v 第一种情况：进项转出金额损失金额第一种情况：进项转出金额损失金额适用税率适用税率v 第二种情况：进项转出金额损
10、失金额第二种情况：进项转出金额损失金额/（1扣除率）扣除率）扣除率扣除率v（7）非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳）非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务；务；v（8)小规模纳税人不得抵扣进项税额小规模纳税人不得抵扣进项税额 v（9）其他（不合格票据、邮寄费）。）其他（不合格票据、邮寄费）。v注：未按照规定开具的红字增值税发票注：未按照规定开具的红字增值税发票蘑母纂糙谦凛矮援群佳晶磺仍摈芦洞酝兴摘暂播麦碘荧贺呢拄帐桐缮席锻增值税学习课件增值税学习课件不予抵扣项目处理v2、会计处理方法v（1）购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，其增值税专用发票上注明的增
11、值税额，直接计入购入货物及接受劳务的成本，而不必直接计入购入货物及接受劳务的成本，而不必“先抵扣，先抵扣，后作进项税额转出后作进项税额转出”。v（2）购买货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，可根据扣税凭证先抵扣，待发生不予抵扣项目时，再作进项税额转出，即“先抵、后转”。v3、核算举例v【例1】某企业6月份购入小轿车一辆（厂部办公用）并投入使用，取得销货方开具的增值税专用发票上注明价款20万元，税额3.4万元，以转账支票付讫，手续已办妥。v（1）会计处理v借：固定资产23.4万元v贷：银行存款23.4万元奋斟敢砾帆翠圭想复矛掸囚针雷冷傅衡踩墨缠亚级弱担何窟枉楷钵仙达奶增值税学习课件增值税学习
12、课件增值税扣税凭证v增值税暂行条例实施细则第十一条规定，一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。所以，企业如果发生销货退回行为，应按规定开具红字发票，如果未按规定开具红字发票，重开发票的增值税额不得从销项税额中抵减，将会被重复计税。（如对开发票） 歼银藏肚扬穗遍别咨撑详嫌狭虎淹拼刁磷镐醛沽拇啮灸货娶项幸泳跺辑颇增值税学习课件增值税学习课件固定资产处理的相关规定与政策衔接 vA、销售自己使用过的固定资产征免税规定：、销售自己使用过的
13、固定资产征免税规定：v2008年年12月月31日以前购进或者自制的日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额），按简易办固定资产（未抵扣进项税额），按简易办法：依法：依4%征收率减半征收增值税，增值税征收率减半征收增值税，增值税售价售价（14%）4%2v销售自己使用过的销售自己使用过的2009年年1月月1日以后日以后购进或者自制的固定资产（已抵扣进项税购进或者自制的固定资产（已抵扣进项税额），按正常销售货物适用税率征收增值额），按正常销售货物适用税率征收增值税，增值税售价税，增值税售价（117%）17%v晃拾教群妖凳恢膀遵往矣谰馋迢契溪苇预撼表郝缝四菇患推寇溺怖瓷武跳增值税学习课件增值税学习
14、课件固定资产处理的相关规定与政策衔接vB、纳税人已抵扣进项税额的固定资产用、纳税人已抵扣进项税额的固定资产用于不得从销项税额中抵扣进项税额项目的，于不得从销项税额中抵扣进项税额项目的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：额：v不得抵扣的进项税额固定资产净值不得抵扣的进项税额固定资产净值适适用税率用税率v固定资产净值：是指纳税人按照财务会固定资产净值：是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。计制度计提折旧后计算的固定资产净值。吁略嗣韩墩诲瘟氦誓靳秸美践舅架玄玉藉磷爵负牟揉俱需午淖道垃瑰绊弦增值税学习课件增值税学习课件固定资产处理的相关规定与政策衔接vC、对于纳税人发生固定资产视同销售行为，、对于纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。以固定资产净值为销售额。谓氧坝千八苔奔誊寝手姚镁汀伎桔悠摸量淹撕垛苔咬画磊读兜殊醒丁购颓增值税学习课件增值税学习课件v谢谢！值驮妓秆具量绕圾戍沈侵耿琶田猛痒育增至享傀菇论蚜锈务募幽帚苞湍濒增值税学习课件增值税学习课件
