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1、收入、费用和利润收入、费用和利润收入、费用和利润收入、费用和利润第一节第一节 收入收入第二节第二节 费用费用第三节第三节 利润利润企业会计准则第企业会计准则第1515号号建造合同建造合同企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入一、收入概述一、收入概述u1 1、收入的定义、收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他
2、活动以及与之相关的其他活动一、收入概述一、收入概述u2 2、收入的分类、收入的分类u（1 1）按照企业从事日常活动的性质按照企业从事日常活动的性质分类分类销售商品收入销售商品收入如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品提供劳务收入提供劳务收入咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务安装公司提供安装服务让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入如商业银行对外贷款、租赁公司出租资产如商业银行对外贷款、租赁公司出租资产建造合同收入等建造合同收入等一、收入概述一、收入概述u2 2、收入
3、的分类、收入的分类u（2 2）按照企业从事日常活动在企业的重要性按照企业从事日常活动在企业的重要性分类分类主营业务收入主营业务收入是指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入是指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从事的经常其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从事的经常性活动性活动相关相关的活动实现的收入的活动实现的收入如如出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料售材料等等一、收入概述一、收入概述u3 3、收入的确认与实现、收入的确认与实现u（1 1
4、）确认与实现的区分）确认与实现的区分确认（确认（recognition）是指将某一会计事项作为资产、负债、收入、费用等会计是指将某一会计事项作为资产、负债、收入、费用等会计要素正式加以记录和列入报表的过程要素正式加以记录和列入报表的过程实现（实现（realization）是指将非现金的资源和权利转换为货币的过程，即将资产是指将非现金的资源和权利转换为货币的过程，即将资产出售并获得现金或现金要求权出售并获得现金或现金要求权一、收入概述一、收入概述u3 3、收入的确认与实现、收入的确认与实现u（2 2）收入的确认首先必须满足确认的基本条件）收入的确认首先必须满足确认的基本条件可定义性可定义性可计量
5、性可计量性相关性相关性可靠性可靠性一、收入概述一、收入概述u3 3、收入的确认与实现、收入的确认与实现u（3 3）收入的确认还需要符合一般标准（）收入的确认还需要符合一般标准（FASBFASB）已实现或可实现（已实现或可实现（Realized or Realizable）已实现是指商品或其他资产已实现是指商品或其他资产已经转换已经转换为现金或取得收取现为现金或取得收取现金的要求权；金的要求权；可实现是指是指收入或持有的商品可实现是指是指收入或持有的商品不难转换不难转换为已知金额的为已知金额的现金或收取现金的要求权现金或收取现金的要求权已赚得（已赚得（Earned）已赚得是指已完成取得收入所必要
6、的生产、销售等核心活已赚得是指已完成取得收入所必要的生产、销售等核心活动动二、销售商品收入二、销售商品收入u销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；方；2 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；也没有对已售出的商品实施有效控制；3 3、收入的金额能够可靠地计量；、收入的金额能够可靠地计量；4 4、相关的经济利益很可能流入企业；、相关的经济利益很可能流
7、入企业；5 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量二、销售商品收入二、销售商品收入u（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认u1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方购货方(1)(1)通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品、预收款销售商品、订货销售商品等品、预收款销售商品、订货销售商品等(2(2）某些情况下，转移商品所有权凭证
8、某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物但未交付实物，商，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品、视同买断方式要风险和报酬，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。在这种情形下，应当视同商品所有权上委托代销商品等。在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。的所有风险和报酬已经转移给购货方。教材例一例二教材例一例二二、销售商品收入二、销售商品收入u（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认u1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给、企业已将商
9、品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方购货方（3 3）某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，）某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任负有责任企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品已将商品销售出
10、去。如采用支付手续费方式委托代销商品等等二、销售商品收入二、销售商品收入u（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认u1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方购货方（3 3）某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，）某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分验工作是销售合同或协议的重要组成部分 销售合同或协议中
11、规定了买方由于特定原因有权退货销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性的条款，且企业又不能确定退货的可能性二、销售商品收入二、销售商品收入u（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认u2 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制权，也没有对已售出的商品实施有效控制通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，表明系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，表明商品
12、所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，应在商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，应在发出商品时确认收入发出商品时确认收入。例如。例如住宅小区的出售住宅小区的出售、软件销售软件销售等等在有的情况下，企业售出商品后，由于各种原因仍保留与在有的情况下，企业售出商品后，由于各种原因仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，或仍对商品可以实施有商品所有权相联系的继续管理权，或仍对商品可以实施有效控制，如效控制，如售后租回售后租回等，不应确认销售商品收入等，不应确认销售商品收入二、销售商品收入二、销售商品收入u（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认u3 3、收入的金额能够可靠地计量收入的
13、金额能够可靠地计量通常情况下，企业在销售商品时，商品销售价格已经确定通常情况下，企业在销售商品时，商品销售价格已经确定, ,收入能够可靠计量收入能够可靠计量有时也有可能存在有时也有可能存在收入不能可靠计量收入不能可靠计量的情况，如附有销售的情况，如附有销售退回条件的商品销售。如果企业不能合理估计退货的可能退回条件的商品销售。如果企业不能合理估计退货的可能性，就不能够合理地估计收入的金额，不应在发出商品时性，就不能够合理地估计收入的金额，不应在发出商品时确认收入，而应当在售出商品退货期满销售商品收入金额确认收入，而应当在售出商品退货期满销售商品收入金额能够可靠计量时确认收入能够可靠计量时确认收入
14、二、销售商品收入二、销售商品收入u（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认u4 4、相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过可能性超过50%50%通常情况下，企业销售的商品符合合同或协议要求，已将通常情况下，企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，就表明销售商品价款发票账单交付买方，买方承诺付款，就表明销售商品价款收回的可能性大于不能
15、收回的可能性收回的可能性大于不能收回的可能性二、销售商品收入二、销售商品收入u（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认u4 4、相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的
16、经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入如果企业判断销售商品收入满足确认条件确认了一笔应收如果企业判断销售商品收入满足确认条件确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原确认的收入，而应对该债权计提坏账准备、确不应调整原确认的收入，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失认坏账损失二、销售商品收入二、销售商品收入u（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认u5 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量通常情况下，销售商品
17、相关的已发生或将发生的成本能够通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，如库存商品的成本等。如果库存商品是本企合理地估计，如库存商品的成本等。如果库存商品是本企业生产的，其生产成本能够可靠计量；如果是外购的，购业生产的，其生产成本能够可靠计量；如果是外购的，购买成本能够可靠计量。买成本能够可靠计量。有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债负债二、销售商品收入二、销售商品收入u（二二）销售商品收入的）销售商品收入的
18、计量计量u1 1、基本原则、基本原则企业销售商品满足收入确认条件时，企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照从购货方已应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款收或应收的合同或协议价款的的公允价值公允价值确定销售商品收入确定销售商品收入金额金额二、销售商品收入二、销售商品收入u（二二）销售商品收入的）销售商品收入的计量计量u2 2、现金折扣、商业折扣、销售折让的处理现金折扣、商业折扣、销售折让的处理（1 1）现金折扣）现金折扣现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。而向债务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生
19、时计入当期损益（财务费用）。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。计算计算现金折扣时是否考虑增值税视题目假定而定。现金折扣时是否考虑增值税视题目假定而定。教材例教材例15二、销售商品收入二、销售商品收入u（二二）销售商品收入的）销售商品收入的计量计量u2 2、现金折扣、商业折扣、销售折让的处理现金折扣、商业折扣、销售折让的处理（2 2）商业折扣商业折扣商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售
20、商品收入金额。的金额确定销售商品收入金额。二、销售商品收入二、销售商品收入u（二二）销售商品收入的）销售商品收入的计量计量u2 2、现金折扣、商业折扣、销售折让的处理现金折扣、商业折扣、销售折让的处理（3 3）销售折让销售折让销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。售价上给予的减让。 已确认收入已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时发生时冲减当期冲减当期销售商品收入；销售商品收入； 已确认收入已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应的销售折让属于资产负债表日后
21、事项的，应当按照企业会计准则第当按照企业会计准则第2929号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项的相关规定进行处理。的相关规定进行处理。教材例教材例16二、销售商品收入二、销售商品收入u（二二）销售商品收入的）销售商品收入的计量计量u3 3、销售退回的处理销售退回的处理销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。求等原因而发生的退货。 （1 1）对于对于未确认收入未确认收入的售出商品发生的销售退回的售出商品发生的销售退回销售时销售时借记借记“发出商品发出商品”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”科目。科目。同时
22、同时借记借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）”科目科目退回时，退回时，借记借记“库存商品库存商品”科目，贷记科目，贷记“发出商品发出商品”科目。科目。同时同时借记借记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目，科目，贷记贷记“应收账款应收账款”科目科目二、销售商品收入二、销售商品收入u（二二）销售商品收入的）销售商品收入的计量计量u3 3、销售退回的处理销售退回的处理（2 2）对于对于已确认收入已确认收入的售出商品发生的销售退回的售出商品发生的销售退回对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在
23、发对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时生时冲减当期冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额的，应费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额的，应同时调整同时调整“应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )”科目的科目的相应相应金额金额销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第则第2929号号资产负债表日后事
24、项的相关规定资产负债表日后事项的相关规定教材例教材例17二、销售商品收入二、销售商品收入u（三三）销售商品收入的）销售商品收入的会计处理会计处理u1 1、托收承付方式销售商品的处理托收承付方式销售商品的处理u2 2、预收款销售商品的处理预收款销售商品的处理u3 3、具有融资性质具有融资性质的的分期收款销售商品分期收款销售商品u4 4、附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售u5 5、售后回购售后回购u6 6、以旧换新销售以旧换新销售u7 7、代销商品代销商品u8 8、售后租回售后租回1、托收承付方式销售商品的处理、托收承付方式销售商品的处理托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行
25、向异地付托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。在这种销售方式下，企业通常应在在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手发出商品且办妥托收手续续时确认收入。时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入认收入1、托收承付方式销售商品的处理、托收承付方式销售商品的处理【例例11-111-1】甲公司在甲公司在20
26、092009年年7 7月月1212日向乙公司销售一批商日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000200 000元，增值税税额为元，增值税税额为34 00034 000元，款项尚未收到；该批商品成元，款项尚未收到；该批商品成本为本为l20 000l20 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发
27、往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。义务已经发生。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品发出商品”科目反映科目反映1、托收承付方式销售商品的处理、托收承付方式销售商品的处理（1 1）20092009年年7 7月月1212日，甲公司发出商品日，甲公司发出商品借：发出商品借：发出商品商品商品 l20 000l20 000 贷：库存商品贷：库存商品
28、商品商品 l20 000l20 000同时，将增值税专用发票上注明的增值税税额转入应收账同时，将增值税专用发票上注明的增值税税额转入应收账款款借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 34 00034 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 00034 0001、托收承付方式销售商品的处理、托收承付方式销售商品的处理（2 2）20092009年年1010月月5 5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款转，乙公司承诺近期付款借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 200 000200 000 贷：主营业务收
29、入贷：主营业务收入销售销售商品商品 200 000200 000借：主营业务成本借：主营业务成本销售销售商品商品 l20 000l20 000 贷：发出商品贷：发出商品商品商品 l20 000l20 000（3 3）20209 9年年1010月月1616日，甲公司收到款项日，甲公司收到款项借：银行存款借：银行存款 234 000 234 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 234 000 234 0002、预收款销售商品的处理、预收款销售商品的处理预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔
30、款项时才交货协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在发出商发出商品品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。2、预收款销售商品的处理、预收款销售商品的处理【例【例11-211-2】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方】甲公司与
31、乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为l 400 l 400 000000元。协议约定，该批商品销售价格为元。协议约定，该批商品销售价格为2 000 0002 000 000元；乙元；乙公司应在协议签订时预付公司应在协议签订时预付60%60%的货款（按不含增值税销售的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于价格计算），剩余货款于2 2个月后支付。假定甲公司在收个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务发生，增值税税额为值税税额为340 0
32、00340 000元元（1 1）收到）收到60%60%的货款的货款 借：银行存款借：银行存款 1 200 0001 200 000 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 l 200 000l 200 0002、预收款销售商品的处理、预收款销售商品的处理（2 2）收到剩余货款，发生增值税纳税义务）收到剩余货款，发生增值税纳税义务借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司 1 200 0001 200 000 银行存款银行存款 1 140 0001 140 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入商品商品 2 000 0002 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
33、 340 000340 000借：主营业务成本借：主营业务成本销售销售商品商品 1 400 0001 400 000 贷：库存商品贷：库存商品商品商品 1 400 0001 400 0003、具有融资性质的分期收款销售商品、具有融资性质的分期收款销售商品合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值应收的合同或协议价款的公允价值确定销确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法
34、进行间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益摊销，计入当期损益（财务费用）（财务费用）应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定现金流量现值或商品现销价格计算确定企业应按应收合同或协议价款，借记企业应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款长期应收款”科目，科目，按应收合同或协议价款的公允价值按应收合同或协议价款的公允价值( (折现值折现值) )，贷记，贷记“主营主营业务收入业务收入”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“未实现融资收益未实现融资收益”科科目目3、具有融资性
35、质的分期收款销售商品、具有融资性质的分期收款销售商品【例【例11-311-3】20102010年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期收款方式向乙日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20002000元，元，分分5 5次于每年次于每年年末年末等额收取。该大型设备成本为等额收取。该大型设备成本为l560l560万万元。元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为在现销方式下，该大型设备的销售价格为16001600万万元。假定元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发
36、生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务甲公司应当确认的销售商品收入金额为甲公司应当确认的销售商品收入金额为16001600万元万元0 01 12 23 34 45 5-1600-1600400400400400400400400400400400实际利率实际利率7.93%7.93%3、具有融资性质的分期收款销售商品、具有融资性质的分期收款销售商品（1 1）20102010年年1 1月月1 1日销售实现日销售实现借：长期应收款借：长期应收款 20 000 00020 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 16 000 0001
37、6 000 000 未实现融资收益未实现融资收益 4 000 0004 000 000借：主营业务成本借：主营业务成本 15 600 00015 600 000 贷：库存商品贷：库存商品 15 600 00015 600 000长期应收款期末摊余成本（账面价值）长期应收款期末摊余成本（账面价值）= =长期应收款账面余额长期应收款账面余额- -未实现融资收益账面余额未实现融资收益账面余额=2000-400=1600=2000-400=1600（万元）（万元）3、具有融资性质的分期收款销售商品、具有融资性质的分期收款销售商品（2 2）20102010年年1212月月3131日收取货款和增值税税额日
38、收取货款和增值税税额借：银行存款借：银行存款 4 680 0004 680 000贷：长期应收款贷：长期应收款 4 000 0004 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 680 000) 680 000未实现融资收益的摊销未实现融资收益的摊销=16007.93%=126.88=16007.93%=126.88（万元）（万元）借：未实现融资收益借：未实现融资收益 1 268 8001 268 800 贷：财务费用贷：财务费用 l 268 800l 268 800长期应收款期末账面价值长期应收款期末账面价值= =长期应收款账面余额长期应收款账面余额- -未
39、实现融资收益账面余额未实现融资收益账面余额=1600-=1600-（400-126.88400-126.88）=1326.88=1326.88（万元）（万元）3、具有融资性质的分期收款销售商品、具有融资性质的分期收款销售商品未实现融资收益的摊销未实现融资收益的摊销( (会计分录略）会计分录略）日期日期收现总额收现总额（a）财务费用财务费用(b)=(b)=期期初初(d)7.93%已收本金已收本金(c)=(a)-(b)(c)=(a)-(b)未收本金未收本金(d)=(d)=期初期初(d)-(c)202010.1.1.16 000 00016 000 000202010.12.314 000 0004
40、 000 0001 268 8001 268 8002 731 2002 731 20013 268 80013 268 800202011.12.314 000 0004 000 0001 052 215.841 052 215.842 947 784.162 947 784.16 10 321 015.8410 321 015.84202012.12.314 000 0004 000 000818 456.56818 456.563 181 543.443 181 543.447 139 472.407 139 472.402013.12.312013.12.314 000 0004 00
41、0 000566 160.16566 160.163 433 839.843 433 839.843 705 632.563 705 632.562014.12.312014.12.314 000 0004 000 000294 367.44 *294 367.44 *3 705 632.563 705 632.560 0合计合计20 000 00020 000 0004 000 0004 000 00016 000 00016 000 000- -4、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议附有销售退回条件的商品销售，是指购买方
42、依照有关协议有权退货的销售方式。有权退货的销售方式。典型的如图书出版业、某些玩具和运动用品制造业、音像典型的如图书出版业、某些玩具和运动用品制造业、音像出版业等，退货的比例可能非常高出版业等，退货的比例可能非常高在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入期满时确认收入4、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回
43、条件的商品销售【例【例11-411-4】甲公司是一家健身器材销售公司，】甲公司是一家健身器材销售公司，20092009年年1 1月月1 1日，甲公司向乙公司销售日，甲公司向乙公司销售5 0005 000件健身器材，单位销售价件健身器材，单位销售价格为格为500500元，单位成本为元，单位成本为400400元，开出的增值税专用发票上元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为注明的销售价格为2 500 0002 500 000元，增值税税额为元，增值税税额为425 000425 000元。元。协议约定，乙公司应于协议约定，乙公司应于2 2月月1 1日之前支付货款，在日之前支付货款，在6 6月月30
44、30日日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为率约为2020；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。4、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售（1 1）20092009年年1 1月月1 1日发出健身器材日发出健身器材借：应收账款借：应收账款 2 925 0002 925 00
45、0 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 500 0002 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 425 000) 425 000借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 0002 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 0002 000 000商品发出时，全额确认收入，包括预计将发生退回的收入商品发出时，全额确认收入，包括预计将发生退回的收入4、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售（2 2）20092009年年1 1月月3131日确认估计的销售退回日确认估计的销售退回借：主营业务收入借：主营业务收入 500 0005
46、00 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400 000400 000 预计负债预计负债 l00 000l00 000预计负债预计负债100000100000代表退货部分的毛利。代表退货部分的毛利。（3 3）20092009年年2 2月月1 1日前收到货款日前收到货款借：银行存款借：银行存款 2 925 000 2 925 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 925 000 2 925 0004、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售（4 4）20092009年年6 6月月3030日发生销售退回，取得红字增值税专用日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为发票
47、，实际退货量为1 0001 000件，款项已经支付件，款项已经支付借：库存商品借：库存商品 400 000400 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 85 000) 85 000 预计负债预计负债 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 585 000585 0004、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售（4 4）20092009年年6 6月月3030日发生销售退回，取得红字增值税专用日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为发票，实际退货量为1 0001 000件，款项已经支付件，款项已经支付如果实际退货量为如果实
48、际退货量为800800件件借：库存商品（借：库存商品（800400800400） 320 000320 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 68 000) 68 000 主营业务成本（主营业务成本（200400200400） 80 00080 000 预计负债（预计负债（1 0001001 000100） 100 000 100 000 贷：银行存款（贷：银行存款（800500800500（1+17%1+17%）) ) 468 000468 000 主营业务收入（主营业务收入（200500200500） 100 000100 0004、附有销售退回条件的商品销
49、售、附有销售退回条件的商品销售（4 4）20092009年年6 6月月3030日发生销售退回，取得红字增值税专用日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为发票，实际退货量为1 0001 000件，款项已经支付件，款项已经支付如果实际退货量为如果实际退货量为1 2001 200件件借：库存商品借：库存商品(1200400)(1200400) 480 000480 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 102 000) 102 000 主营业务收入主营业务收入(200500)(200500) 100 000100 000 预计负债预计负债(1000100)
50、(1000100) 100 000100 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本(200400)(200400) 80 00080 000 银行存款银行存款(12005001.17)(12005001.17) 702 000702 0004、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售（5 5）6 6月月3030日之前如果没有发生退货：日之前如果没有发生退货：借：主营业务成本借：主营业务成本 400 000400 000 预计负债预计负债 100 000100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000500 0004、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商
51、品销售【例例l1-5l1-5】沿用沿用【例例11-411-4】假定甲公司无法根据过去的经假定甲公司无法根据过去的经验估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务验估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：税专用发票。甲公司的账务处理如下：（1 1）20092009年年1 1月月1 1日发出健身器材日发出健身器材借：应收账款借：应收账款 425 000 425 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 425 000)
52、 425 000借：发出商品借：发出商品 2 000 000 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000 2 000 0004、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售（2 2）209209年年2 2月月1 1日前收到货款日前收到货款借：银行存款借：银行存款 2 925 0002 925 000 贷：预收账款贷：预收账款 2 500 0002 500 000 应收账款应收账款 425 000425 0004、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售（3 3）20092009年年6 6月月3030日退货期满，如没有发生退货日退货期满，如没有发生退
53、货借：预收账款借：预收账款 2 500 0002 500 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 500 0002 500 000借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 0002 000 000 贷：发出商品贷：发出商品 2 000 0002 000 0004、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售（4 4）20092009年年6 6月月3030日退货期满，如发生日退货期满，如发生2 0002 000件退货，取件退货，取得红字增值税专用发票得红字增值税专用发票借：预收账款借：预收账款 2 500 0002 500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销
54、项税额销项税额) 170 000) 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 500 000 1 500 000 银行存款银行存款 1 170 0001 170 000借：主营业务成本借：主营业务成本 1 200 0001 200 000 库存商品库存商品 800 000800 000 贷：发出商品贷：发出商品 2 000 0002 000 0005、售后回购、售后回购售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后将同样售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后将同样或类似的商品购回的销售方式。或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议的条款判断企业在这种方式
55、下，销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。以确定是否确认销售商品收入。在大多数情况下，回购价格固定或原在大多数情况下，回购价格固定或原售价售价加合理回报，售加合理回报，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后
56、回购交易满足销售商品收入确认条件有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。品处理。5、售后回购、售后回购【例例11-611-6】甲公司在甲公司在20092009年年6 6月月1 1日与乙公司签订一项销售日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为用发票上注明的销售价格为1 000 0001 000 000元，增值税税额为元，增值税税额为170 000170 000元，商品并未发出
57、，款项已经收到。该批商品成元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为本为800 000800 000元。元。6 6月月1 1日签订的补充合同约定，甲公司应日签订的补充合同约定，甲公司应于于1010月月3131日将所售商品回购，回购价为日将所售商品回购，回购价为1 100 0001 100 000元元( (不含不含增值税税额增值税税额) )。5、售后回购、售后回购（1 1）20092009年年6 6月月1 1日签订销售合同，发生增值税纳税义务日签订销售合同，发生增值税纳税义务借：银行存款借：银行存款 1 170 000 1 170 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (销
58、项税额销项税额) 170 000) 170 000 其他应付款其他应付款乙公司乙公司 1 000 000 1 000 000如果发出商品（现实中也可能没有发出）如果发出商品（现实中也可能没有发出）借：发出商品借：发出商品 800 000800 000 贷：库存商品贷：库存商品 800 000800 0005、售后回购、售后回购（2 2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5 5个月，个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息费用。货币时间价值影响不
59、大，因此，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为每月计提利息费用为20 00020 000元元(100 0005)(100 0005)借：财务费用借：财务费用 20 00020 000 贷：其他应付款贷：其他应付款乙公司乙公司 20 00020 0005、售后回购、售后回购（3 3）20092009年年1010月月3131日回购商品时，收到的增值税专用发日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为票上注明的商品价款为1 100 0001 100 000元，增值税税额为元，增值税税额为187 187 000000元，款项已经支付元，款项已经支付借：财务费用借：财务费用 20 000
60、20 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 20 000 20 000借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 187 000) 187 000 其他应付款其他应付款乙公司乙公司 1 100 0001 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 287 0001 287 000借：库存商品借：库存商品 800 000800 000 贷：发出商品贷：发出商品 800 000800 0006、以旧换新销售、以旧换新销售以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。商品相同的旧商品。在这种销售方式下
61、，销售的商品应当按照销售商品收入确在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理6、以旧换新销售、以旧换新销售【例例11-711-7】甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。相关政策，积极开展家电以旧换新业务。20092009年年3 3月份，月份，甲公司共销售甲公司共销售MNMN型号彩色电视机型号彩色电视机100100台，每台不含增值
62、税台，每台不含增值税销售价格销售价格2 0002 000元，每台销售成本为元，每台销售成本为900900元；同时回收元；同时回收100100台台MNMN型号旧彩色电视机，每台不含增值税回收价格为型号旧彩色电视机，每台不含增值税回收价格为200200元；款项均已收付。元；款项均已收付。6、以旧换新销售、以旧换新销售（1 1）209209年年3 3月份，甲公司销售月份，甲公司销售100100台台MNMN型号彩色电视机型号彩色电视机借：库存现金借：库存现金 234 000234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（
63、销项税额） 34 00034 000借：主营业务成本借：主营业务成本 90 00090 000 贷：库存商品贷：库存商品 90 00090 0006、以旧换新销售、以旧换新销售（2 2）20092009年年3 3月份，甲公司回收月份，甲公司回收100100台台MNMN型号彩色电视机型号彩色电视机借：原材料借：原材料 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400 贷：库存现金贷：库存现金 23 40023 400注：这里假定进项税额可以抵扣。按照现行税法，纳税人注：这里假定进项税额可以抵扣。按照现行税法，纳税人销售旧货，销售旧货，一般
64、一般按简易方法征收增值税，不得抵扣进项税按简易方法征收增值税，不得抵扣进项税额。额。7、代销商品、代销商品u（1 1）视同买断方式视同买断方式视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。方所有。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。确认收入。受托方做商品购进处理。
65、受托方做商品购进处理。但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方应在收到代销清单时确认收入。方应在收到代销清单时确认收入。7、代销商品、代销商品u（1 1）视同买断方式视同买断方式【例【例11-811-8】甲公司委托乙公司销售商品】甲公司委托乙公司销售商品200200件，协议价为件，协议价为100100元元/ /件，成本为件，成本为606
66、0元元/ /件。代销协议约定，乙企业在取件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为的增值税专用发票上注明的增值税税额为3 4003 400元。元。借：应收账款借：应收账款 23 400 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 3 400借：主营业务成本借：主营业务成本
67、 12 000 12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000 12 0007、代销商品、代销商品u（2 2）收取手续费方式收取手续费方式在这种方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商在这种方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入品收入委托方发出商品时通过委托方发出商品时通过“发出商品发出商品”科目核算。科目核算。7、代销商品、代销商品u（2 2）收取手续费方式收取手续费方式【例【例11-911-9】甲公司委托丙公司销售商品】甲公司委托丙公司销售商品200200件，商品已经件
68、，商品已经发出，每件成本为发出，每件成本为6060元。合同约定丙公司应按每件元。合同约定丙公司应按每件100100元元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的对外销售，甲公司按不含增值税的售价的1010向丙公司支向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售付手续费。丙公司对外实际销售100100件，开出的增值税专件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为用发票上注明的销售价款为10 00010 000元，增值税税额为元，增值税税额为17001700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公向丙
69、公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素发出商品时：发出商品时：借：发出商品借：发出商品 12 000 12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000 12 0007、代销商品、代销商品u（2 2）收取手续费方式收取手续费方式收到代销清单时：收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款 11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 1 700借：主营业务成本借：主营业务成本 6 00
70、0 6 000 贷：发出商品贷：发出商品 6 000 6 000借：销售费用借：销售费用 1 000 1 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 000 1 0007、代销商品、代销商品u（2 2）收取手续费方式收取手续费方式收到丙公司支付的货款时：收到丙公司支付的货款时：借：银行存款借：银行存款 10 700 10 700 贷：应收账款贷：应收账款 10 700 10 7007、代销商品、代销商品u（3 3）受托方的会计处理）受托方的会计处理* *【例例11-1011-10，视同买断方式，视同买断方式】A A企业委托企业委托B B企业销售甲商品企业销售甲商品100100件，协议价为每件件，协议
71、价为每件100100元，元，该商品成本为每件该商品成本为每件6060元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%。A A企业收到企业收到B B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价售价10 00010 000元，增值税元，增值税1 7001 700元。元。B B企业实际销售时开具的企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价增值税专用发票上注明：售价12 00012 000元，增值税为元，增值税为20402040元。元。假定按代销协议，假定按代销协议，B B企业可以将没有代销出去的商品退回企业可以将没有代销出去的商品退回给
72、给A A企业企业7、代销商品、代销商品u（3 3）受托方的会计处理）受托方的会计处理* *A A企业的账务处理如下：企业的账务处理如下：1 1）A A企业将甲商品交付企业将甲商品交付B B企业时企业时借：发出商品借：发出商品 6 0006 000 贷：库存商品贷：库存商品 6 0006 0002 2）A A企业收到代销清单时企业收到代销清单时借：应收账款借：应收账款BB企业企业 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7001 700借：主营业务成本借：主营业务成本 6 0006 00
73、0 贷：发出商品贷：发出商品 6 0006 0007、代销商品、代销商品u（3 3）受托方的会计处理）受托方的会计处理* *B B企业（受托方）的账务处理如下：企业（受托方）的账务处理如下：（1 1）收到甲商品时）收到甲商品时借：受托代销商品借：受托代销商品10 00010 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 10 00010 0007、代销商品、代销商品u（3 3）受托方的会计处理）受托方的会计处理* *B B企业（受托方）的账务处理如下：企业（受托方）的账务处理如下：（2 2）实际销售时）实际销售时借：银行存款借：银行存款14 04014 040 贷：主营业务收入贷：主营业务收入
74、12 00012 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 0402 040借：主营业务成本借：主营业务成本10 00010 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10 00010 000借：受托代销商品款借：受托代销商品款 10 00010 000 贷：应付账款贷：应付账款AA企业企业 10 00010 0007、代销商品、代销商品u（3 3）受托方的会计处理）受托方的会计处理* *B B企业（受托方）的账务处理如下：企业（受托方）的账务处理如下：（3 3）按合同协议价将款项付给）按合同协议价将款项付给A A企业时企业时借：应付账款借：应付账款AA企业企业
75、 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 7001 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 70011 7007、代销商品、代销商品u（3 3）受托方的会计处理）受托方的会计处理* *【教材例教材例11-1111-11，收取手续费方式，收取手续费方式】甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200200件，商品已经发出，每件件，商品已经发出，每件成本为成本为6060元。合同约定丙公司应按每件元。合同约定丙公司应按每件100100元对外销售，元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的甲公司按不含增值税的销售价格的10%10%向丙公司支付
76、手续向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售费。丙公司对外实际销售l00l00件，开出的增值税专用发票件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为上注明的销售价格为10 00010 000元，增值税税额为元，增值税税额为1 7001 700元，元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。7、代销商品、代销商品u（3 3）受托方的会计处理）受托方的会计处理
77、* *【教材例教材例11-1111-11，收取手续费方式，收取手续费方式】甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200200件，商品已经发出，每件件，商品已经发出，每件成本为成本为6060元。合同约定丙公司应按每件元。合同约定丙公司应按每件100100元对外销售，元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的甲公司按不含增值税的销售价格的10%10%向丙公司支付手续向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售费。丙公司对外实际销售l00l00件，开出的增值税专用发票件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为上注明的销售价格为10 00010 000元，增值税税额为元，增值税税额为1 7001
78、700元，元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。委托方委托方甲公司的账务处理甲公司的账务处理略（见例略（见例11-911-9）7、代销商品、代销商品u（3 3）受托方的会计处理）受托方的会计处理* *丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：收到商品时：收到商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 20 000 贷：受托代销商品
79、款贷：受托代销商品款 20 000 20 000对外销售时：对外销售时：借：银行存款借：银行存款 11 700 11 700 贷：应付账款贷：应付账款 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 1 7007、代销商品、代销商品u（3 3）受托方的会计处理）受托方的会计处理* *丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：收到增值税专用发票时：收到增值税专用发票时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 7001 700 贷：应付账款贷：应付账款 1 7001 700借：受托代销商品款借：受托代销商品款
80、 10 00010 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10 00010 0007、代销商品、代销商品u（3 3）受托方的会计处理）受托方的会计处理* *丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：支付货款并计算代销手续费时：支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款借：应付账款 11 70011 700 贷：银行存款贷：银行存款 10 70010 700 其他业务收入其他业务收入 1 0001 0008、售后租回、售后租回*售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。同样的商品租回的销售方式。在这种方式下，
81、销售方应根据合同或协议条款判断企业是在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入确定是否确认销售商品收入在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，售价与资产账面价值之间的差额应当分别销售商品收入，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行处理不同情况进行处理8、售后租回、售后租回*（1 1）如果售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账如果售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的
82、差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。（计入递延收（计入递延收益科目）益科目）8、售后租回、售后租回*（2 2）企业的售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别企业的售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别以下情况处理：以下情况处理：有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的, ,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益（存货：确（存货：确认收入结转成本，固定资产：营业外收入）认收入结转
83、成本，固定资产：营业外收入）。售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。三
84、、提供劳务收入三、提供劳务收入u（一一）提供劳务交易结果能够可靠估计的处理）提供劳务交易结果能够可靠估计的处理企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用应当采用完工百分比法完工百分比法确认提供劳务收入确认提供劳务收入u1 1、提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件（1 1）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（2 2）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（3 3）交易的完工进度能够可靠地确定。）交易的完工进度能够可靠地确定。完工进度的测量方法：完工
85、进度的测量方法：已完工作的测量已完工作的测量已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例已经发生的成本占估计总成本的比例已经发生的成本占估计总成本的比例4.4.交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（一一）提供劳务交易结果能够可靠估计的处理）提供劳务交易结果能够可靠估计的处理u2 2、完工百分比法的具体应用完工百分比法的具体应用完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法入和费用的方法本期确认的收入本期确认的收入=
86、 =提供劳务收入总额提供劳务收入总额完工进度完工进度- -以前会计以前会计期间累计已确认提供劳务收入期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本本期确认的成本= =提供劳务预计成本总额提供劳务预计成本总额完工进度完工进度- -以前以前会计期间累计已确认提供劳务成本会计期间累计已确认提供劳务成本劳务成本计算科目：劳务成本计算科目：“劳务成本劳务成本”三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（一一）提供劳务交易结果能够可靠估计的处理）提供劳务交易结果能够可靠估计的处理【例【例11-1211-12】甲公司于】甲公司于20072007年年1010月月1 1日与丙公司签订合同，日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项
87、软件，工期大约为丙公司订制一项软件，工期大约5 5个月，合同总收入个月，合同总收入800800万万元。至元。至20072007年年1212月月3131日，甲公司已发生成本日，甲公司已发生成本440440万元万元（假定均为开发人员薪酬），预收账款（假定均为开发人员薪酬），预收账款500500万万元。预计开元。预计开发该软件还将发生成本发该软件还将发生成本160160万元万元元。元。20072007年年1212月月3131日，经日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为专业测量师测量，该软件的完工进度为6060。 （1 1）计算：）计算： 2007 2007年年1212月月3131日日确认提供劳务收
88、入确认提供劳务收入=800=8006060-0=480-0=480（万万元）元）确认提供劳务成本确认提供劳务成本= =（440+160440+160）6060-0=3 60-0=3 60（万（万元）元）三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（一一）提供劳务交易结果能够可靠估计的处理）提供劳务交易结果能够可靠估计的处理（2 2）账务处理：）账务处理： 实际发生劳务成本时：实际发生劳务成本时：借：劳务成本借：劳务成本 4 400 0004 400 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4 400 0004 400 000预收劳务款项时：预收劳务款项时：借：银行存款借：银行存款 5 000 0005
89、 000 000 贷：预收账款贷：预收账款 5 000 0005 000 000三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（一一）提供劳务交易结果能够可靠估计的处理）提供劳务交易结果能够可靠估计的处理（2 2）账务处理：）账务处理：207207年年1212月月3131日确认提供劳务收入并结转劳务成本时日确认提供劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款借：预收账款 4 800 0004 800 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 800 0004 800 000借：主营业务成本借：主营业务成本 3 600 0003 600 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 3 600 0003 600 000注：
90、若劳务成本有余额，反映到存货中。注：若劳务成本有余额，反映到存货中。三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（二）提供劳务交易结果不能可靠估计（二）提供劳务交易结果不能可靠估计的处理的处理1 1、已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照、已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。额结转劳务成本。2 2、已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当、已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发按照能够得到补偿的劳务成本金额确
91、认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本生的劳务成本结转劳务成本3 3、已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（二）提供劳务交易结果不能可靠估计（二）提供劳务交易结果不能可靠估计的处理的处理【例例11-1311-13】甲公司于甲公司于20072007年年1212月月2020日接受乙公司委托，日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为为其培训一批学员，培训期为6 6个月，个月，20082008年年1 1月月
92、1 1日开学。日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为6060万元，万元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在20082008年年3 3月月1 1日支付，第三次在培训结束时支付。日支付，第三次在培训结束时支付。20082008年年1 1月月1 1日，乙公司预付第一次培训费。至日，乙公司预付第一次培训费。至20082008年年2 2月月2828日，甲公司发生培训成本日，甲公司发生培训成本3030万元（假定均为培训人员薪万元（假定均为培训人员薪酬）。酬）。20082008年年3 3月月313
93、1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。后两次培训费能否收回难以确定。三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（二）提供劳务交易结果不能可靠估计（二）提供劳务交易结果不能可靠估计的处理的处理 （1 1）20082008年年1 1月月1 1日收到乙公司预付的培训费时：日收到乙公司预付的培训费时： 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：预收账款贷：预收账款 200 000200 000 （2 2）实际发生培训支出）实际发生培训支出300 000300 000元时：元时： 借：劳务成本借：劳务成本 300 000300 00
94、0 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 300 000300 000三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（二）提供劳务交易结果不能可靠估计（二）提供劳务交易结果不能可靠估计的处理的处理 （3 3）20082008年年3 3月月3131日确认提供劳务收入并结转劳务成本日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：时： 借：预收账款借：预收账款 200 000200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 300 000300 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 300 000300 000三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（三）同时销售商品和提供
95、劳务交易（三）同时销售商品和提供劳务交易 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部
96、分全部作为销售商品处理全部作为销售商品处理三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（三）同时销售商品和提供劳务交易（三）同时销售商品和提供劳务交易 【例【例11-1411-14】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为的价款合计为1 000 0001 000 000元，其中电梯销售价格为元，其中电梯销售价格为980 000980 000元，安装费为元，安装费为20 00020 000元，增值税额为元，增值税额为170 000170 000元。电梯的元。
97、电梯的成本为成本为560 000560 000元；电梯安装过程中发生安装费元；电梯安装过程中发生安装费12 00012 000元，元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（三）同时销售商品和提供劳务交易（三）同时销售商品和提供劳务交易 （1 1）电梯发出结转成本）电梯发出结转成本560 000560 000元时：元时：借：发出商品借：发出商品 560 000 560 000 贷：库存商品贷：库存商品 5
98、60 000 560 000（2 2）实际发生安装费用）实际发生安装费用12 00012 000元时：元时：借：劳务成本借：劳务成本 12 000 12 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 12 000 12 000三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（三）同时销售商品和提供劳务交易（三）同时销售商品和提供劳务交易 （3 3）电梯销售实现确认收入）电梯销售实现确认收入980 000980 000元时：元时：借：应收账款借：应收账款 1 150 0001 150 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 980 000980 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额
99、）170 000170 000借：主营业务成本借：主营业务成本 560 000560 000 贷：发出商品贷：发出商品 560 000560 000三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（三）同时销售商品和提供劳务交易（三）同时销售商品和提供劳务交易 （4 4）确认安装费收入）确认安装费收入20 00020 000元并结转安装成本元并结转安装成本12 00012 000元元时：时： 借：应收账款借：应收账款 20 00020 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 12 00012 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 12 00012 0
100、00三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（三）同时销售商品和提供劳务交易（三）同时销售商品和提供劳务交易 假定电梯销售价格和安装费用无法区分假定电梯销售价格和安装费用无法区分。甲公司的账务处。甲公司的账务处理如下：理如下：（1 1）电梯发出结转成本）电梯发出结转成本560 000560 000元时：元时：借：发出商品借：发出商品 560 000560 000 贷：库存商品贷：库存商品 560 000560 000（2 2）发生安装费用）发生安装费用12 00012 000元时：元时：借：劳务成本借：劳务成本 12 000 12 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 12 000 12 000
101、三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（三）同时销售商品和提供劳务交易（三）同时销售商品和提供劳务交易 假定电梯销售价格和安装费用无法区分假定电梯销售价格和安装费用无法区分。甲公司的账务处。甲公司的账务处理如下：理如下：（3 3）销售实现确认收入）销售实现确认收入1 000 0001 000 000元并结转成本元并结转成本572 000572 000借：应收账款借：应收账款 1 170 0001 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000170 000借：主营业务成本借：主营业务
102、成本 572 000572 000 贷：发出商品贷：发出商品 560 000560 000 劳务成本劳务成本 12 00012 000三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（四四）特殊劳务交易的处理）特殊劳务交易的处理 1 1安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。销售实现时确认收入。2 2宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表
103、日于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。根据制作广告的完工进度确认收入。3 3为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。发的完工进度确认收入。4 4包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入间内分期确认收入三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（四四）特殊劳务交易的处理）特殊劳务交易的处理 5 5艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项
104、活动的，预收的款项活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。应合理分配给每项活动，分别确认收入。6 6申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。提供服务的，在整个受益
105、期内分期确认收入。三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（四四）特殊劳务交易的处理）特殊劳务交易的处理 7 7属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。务的特许权费，在提供服务时确认收入。8 8长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。务活动发生时确认收入。三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（四四）特殊劳务交易的处理）特殊劳务交易的处理 【例例
106、11-1511-15（特许权费）（特许权费）】甲公司与乙公司签订协议，甲甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经营其连锁店。协议约定，甲公司共向乙公司允许乙公司经营其连锁店。协议约定，甲公司共向乙公司收取特许权费公司收取特许权费600 000600 000元，其中：提供家具、柜台等元，其中：提供家具、柜台等收费收费200 000200 000元，这些家具、柜台成本为元，这些家具、柜台成本为180 000180 000元；提供元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300 000300 000元，共发生成本元，共发生成本200 0
107、00200 000元（其中，元（其中，140 000140 000元为元为人员薪酬，人员薪酬，60 00060 000元为以银行存款支付的广告费用）；提元为以银行存款支付的广告费用）；提供后续服务收费供后续服务收费100 000100 000元，发生成本元，发生成本50 00050 000元（均为人元（均为人员薪酬）。协议签订当日，乙公司一次性付清所有款项。员薪酬）。协议签订当日，乙公司一次性付清所有款项。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（四四）特殊劳务交易的处理）特殊劳务交易的处理 （1 1）收到款项）收到
108、款项借：银行存款借：银行存款 600 000600 000 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 600 000600 000（2 2）确认家具、柜台的特许权费收入并结转成本）确认家具、柜台的特许权费收入并结转成本借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司 200 000200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入提供家具、柜台提供家具、柜台 200 000200 000借：主营业务成本借：主营业务成本提供家具、柜台提供家具、柜台 180 000180 000 贷：库存商品贷：库存商品家具、柜台家具、柜台 180 000180 000三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（四四）特殊劳务交易的处理）
109、特殊劳务交易的处理 （3 3）提供初始服务）提供初始服务借：劳务成本借：劳务成本提供初始服务提供初始服务 200 000200 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 140 000140 000 银行存款银行存款 60 00060 000借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司 300 000300 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入提供初始服务提供初始服务 300 000300 000借：主营业务成本借：主营业务成本提供初始服务提供初始服务 200 000200 000 贷：劳务成本贷：劳务成本提供初始服务提供初始服务 200 000200 000三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（四
110、四）特殊劳务交易的处理）特殊劳务交易的处理 （4 4）提供后续服务）提供后续服务借：劳务成本借：劳务成本提供后续服务提供后续服务 50 00050 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 50 00050 000借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司 100 000100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入提供后续服务提供后续服务 100 000100 000借：主营业务成本借：主营业务成本提供后续服务提供后续服务 50 00050 000 贷：劳务成本贷：劳务成本提供后续服务提供后续服务 50 00050 000三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（五五）授予客户奖励积分的处理）授予客户
111、奖励积分的处理 * *企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，与提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益。奖励积分相关的部分应首先作为递延收益。在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应
112、当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励积分总数的比例为基础计算确定。换取奖励积分总数的比例为基础计算确定。三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（五五）授予客户奖励积分的处理）授予客户奖励积分的处理 * *【例例11-1611-16】在某购物中心在某购物中心，持有会员卡持有会员卡购物购物的顾客每购的顾客每购买买100100元的商品可以获得元的商品可以获得100100个积分点，这些积分可以累积个积分点，这些积分可以累积并用来换购商场提供的商品。积分的使用期限为获得积分并用来换购商场提供的商品。积分的使用期限为获得积分开始的三年内。顾
113、客每获得开始的三年内。顾客每获得1 0001 000个积分，可用来兑换零个积分，可用来兑换零售价为售价为6060元的商品，商品的成本为元的商品，商品的成本为2020元。假设该购物中心元。假设该购物中心销售了销售了15 00015 000万万元的商品，同时顾客在商场共累积了元的商品，同时顾客在商场共累积了15 15 000000万万个积分点，其中购物中心经理估计有个积分点，其中购物中心经理估计有10 00010 000万万个积个积分点会被用于换购商品。第一年年末，顾客换购了分点会被用于换购商品。第一年年末，顾客换购了5 0005 000万万个积分；第二年，有个积分；第二年，有1 0001 000
114、万万个积分点换购了商品，与个积分点换购了商品，与第一年换购的积分共计第一年换购的积分共计6 0006 000万万个积分点。该购物中心经个积分点。该购物中心经理重新估计了积分换购率，预计积分换购总数应该为理重新估计了积分换购率，预计积分换购总数应该为9 9 000000万万个积分点；第三年年末，个积分点；第三年年末，3 0003 000万万个积分到期未使用。个积分到期未使用。三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（五五）授予客户奖励积分的处理）授予客户奖励积分的处理 * *（1 1）15 00015 000万万个积分点单独的公允价值个积分点单独的公允价值=60=601 0001 00015 000=
115、90015 000=900（万万元）元）（2 2）该购物中心销售商品的会计分录（假设不考虑增值）该购物中心销售商品的会计分录（假设不考虑增值税因素）税因素） 借：库存现金（或银行存款）借：库存现金（或银行存款） 15 00015 000 贷：递延收益贷：递延收益 900900 主营业务收入主营业务收入 14 10014 100三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（五五）授予客户奖励积分的处理）授予客户奖励积分的处理 * *（3 3）编制第）编制第1 1年末客户换购积分的会计分录年末客户换购积分的会计分录该购物中心将确认的收入该购物中心将确认的收入= =（5 0005 00010 10 00000
116、0）900=450900=450（万万元）元） 借：递延收益借：递延收益 450 450 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 450 450 借：主营业务成本（借：主营业务成本（500020/1000) 100500020/1000) 100 贷：库存商品贷：库存商品 100100三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（五五）授予客户奖励积分的处理）授予客户奖励积分的处理 * *（4 4）编制第）编制第2 2年末客户换购积分的会计分录年末客户换购积分的会计分录第二年，第二年，累计累计有有6 0006 000个积分点换购了商品，预计积分换个积分点换购了商品，预计积分换购总数应该为购总数应该为9 000
117、9 000个积分点。因此，该购物中心确认收个积分点。因此，该购物中心确认收入入600600万万元（元（9009009 0009 0006 0006 000）。由于第一年年末已经）。由于第一年年末已经确认收入确认收入450450元因此当期只需要追加确认收入元因此当期只需要追加确认收入150150万万元元 借：递延收益借：递延收益 150 150 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 150 借：主营业务成本（借：主营业务成本（100020/1000) 20100020/1000) 20 贷：库存商品贷：库存商品 2020三、提供劳务收入三、提供劳务收入u（五五）授予客户奖励积分的处理）授予客
118、户奖励积分的处理 * *（5 5）编制第）编制第3 3年末客户到期未使用积分的会计分录年末客户到期未使用积分的会计分录第三年年末，第三年年末，3 0003 000个积分到期未使用，该购物中心此时个积分到期未使用，该购物中心此时应将余下的应将余下的300300元确认为收入。其有关会计分录为：元确认为收入。其有关会计分录为： 借：递延收益借：递延收益 300300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300300四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入u（一）让渡资产使用权收入的内容（一）让渡资产使用权收入的内容让渡资产使用权收入主要包括：让渡资产使用权收入主要包括：(1)(1)利息收入，主要是
119、指金融企业对外贷款形成的利息收利息收入，主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。(2)(2)使用费收入，主要是指企业转让无形资产（如商标权、使用费收入，主要是指企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权形成的使专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权形成的使用费收入用费收入。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，也构成让渡资产使用权收进行股权投资取得的现金股利，也构成让渡资产使用权收入，有关的
120、会计处理，请参照有关租赁、金融工具确认和入，有关的会计处理，请参照有关租赁、金融工具确认和计量、长期股权投资等内容计量、长期股权投资等内容四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入u（二）（二）让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入同时满足下列条件时，才能予以确认让渡资产使用权收入同时满足下列条件时，才能予以确认(1) (1) 相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；(2) (2) 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入u（三）（三）让渡资产使用权收入的计量让渡资产使用权收入的计量u1 1利
121、息收入利息收入企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。时间和实际利率计算确定利息收入金额。按计算确定的利息收入金额，借记按计算确定的利息收入金额，借记“应收利息应收利息”、“银行银行存款存款”等科目，贷记等科目，贷记“利息收入利息收入”、“其他业务收入其他业务收入”等等科目。科目。四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入u（三）（三）让渡资产使用权收入的计量让渡资产使用权收入的计量u2 2使用费收入使用费收入使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方使用费收入应当按照有关合同或协议约定的
122、收费时间和方法计算确定法计算确定如果合同或协议规定一次性收取使用费如果合同或协议规定一次性收取使用费, ,且不提供后续服且不提供后续服务的务的, ,应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的服务的, ,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的如果合同或协议规定分期收取使用费的, ,应按合同或协议应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。分期确认收入。四、让渡资产使用权收入四、让渡资
123、产使用权收入u（三）（三）让渡资产使用权收入的计量让渡资产使用权收入的计量u2 2使用费收入使用费收入【例例11-1711-17】甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费一次性收费40 00040 000元，不提供后续服务，款项已经收回。元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 00040 000四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入u（三）（三）让渡资产使用权收入的计量让渡资
124、产使用权收入的计量u2 2使用费收入使用费收入【例例11-1811-18】丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的约定丁公司每年年末按年销售收入的10%10%支付使用费，使支付使用费，使用期用期1010年。第一年，丁公司实现销售收入年。第一年，丁公司实现销售收入1 000 0001 000 000元；元；第二年，丁公司实现销售收入第二年，丁公司实现销售收入1 500 0001 500 000元。假定丙公司元。假定丙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。（1 1）第一年年末确认使用费
125、收入时：）第一年年末确认使用费收入时：借：银行存款借：银行存款 （1 000 00010%1 000 00010%） 100 000100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000100 000四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入u（三）（三）让渡资产使用权收入的计量让渡资产使用权收入的计量u2 2使用费收入使用费收入【例例11-1811-18】丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的约定丁公司每年年末按年销售收入的10%10%支付使用费，使支付使用费，使用期用期1010年。第一年，丁公司实现销售收入年
126、。第一年，丁公司实现销售收入1 000 0001 000 000元；元；第二年，丁公司实现销售收入第二年，丁公司实现销售收入1 500 0001 500 000元。假定丙公司元。假定丙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。（2 2）第二年年末确认使用费收入时：）第二年年末确认使用费收入时：借：银行存款借：银行存款 （1 500 00010%1 500 00010%） 150 000150 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 150 000150 000五、建造合同收入五、建造合同收入u（一）建造合同定义极其类型（一）建造合同定义极其类型u1
127、1建造合同建造合同建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等五、建造合同收入五、建造合同收入u（一）建造合同定义极其类型（一）建造合同定义极其类型u2 2建造合同的特点建造合同的特点建造合同不同于一般的材料采购合同和劳务合同，而是有建造合同不同于一般的材料采购合同和劳务合同，而是有
128、其自身的特征，主要表现在：其自身的特征，主要表现在：(1) (1) 先有买主先有买主( (即客户即客户) )，后有标的，后有标的( (即资产即资产) )，建造资产的，建造资产的造价在签订合同时已经确定；造价在签订合同时已经确定；(2) (2) 资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；长达数年；(3) (3) 所建造的资产体积大，造价高；所建造的资产体积大，造价高；(4) (4) 建造合同一般为不可撤销的合同。建造合同一般为不可撤销的合同。五、建造合同收入五、建造合同收入u（一）建造合同定义及其类型（一）建造合同定义及其类型u3 3建
129、造合同的类型建造合同的类型（1 1）固定造价合同）固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同（2 2）成本加成合同）成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担
130、。发包方承担。五、建造合同收入五、建造合同收入u（二）（二）合同的分立与合并合同的分立与合并企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并项合同进行分立或将数项合同进行合并u1 1合同分立合同分立一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列三项条一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列三项条件的，每项资产应当分立为单项合同：件的，每项资产应当分立为单项合同：（1 1）每项资产均有独立的建造计划；）每项资产
131、均有独立的建造计划；（2 2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；拒绝与每项资产有关的合同条款；（3 3）每项资产的收入和成本可以单独辨认）每项资产的收入和成本可以单独辨认五、建造合同收入五、建造合同收入u（二）（二）合同的分立与合并合同的分立与合并u2 2合同合并合同合并一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列三项条件的，应当合并为单项合同：三项条件的，应当合并为单项合同：（1 1）该组合同按一揽子交易签订；）该组合同按一揽子交易签订；（2 2）该组
132、合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；合利润率工程的组成部分；（3 3）该组合同同时或依次履行。）该组合同同时或依次履行。五、建造合同收入五、建造合同收入u（二）（二）合同的分立与合并合同的分立与合并u3 3追加资产的建造追加资产的建造追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：同：（1 1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异；一项或数项资产存在重大差异；（2 2）议定该追加资产的造
133、价时，不需要考虑原合同价款）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款五、建造合同收入五、建造合同收入u（三）（三）建造合同收入和成本的内容建造合同收入和成本的内容u1 1合同收入合同收入建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。索赔、奖励等形成的收入两部分。（1 1）合同的规定初始收入，即建造承包商与客户在双方）合同的规定初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。基本内容。（2 2）因合同变更、索赔、奖
134、励等形成的收入。这部分收）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。五、建造合同收入五、建造合同收入u（三）（三）建造合同收入和成本的内容建造合同收入和成本的内容u1 1合同收入合同收入合同变更，是指客户为改变
135、合同规定的作业内容而提出的合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：入： 客户能够认可因变更而增加的收入；客户能够认可因变更而增加的收入； 收入能够收入能够可靠地计量。可靠地计量。索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入： 根根据谈判情况
136、，预计对方能够同意这项索赔；据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔； 对方同意对方同意接受的金额能够可靠地计量接受的金额能够可靠地计量五、建造合同收入五、建造合同收入u（三）（三）建造合同收入和成本的内容建造合同收入和成本的内容u1 1合同收入合同收入 奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：同收入： 根据合同目前的完成情况，足以判断工程进根据合同目前的完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达成或超过规定的标准；度和工程质量能够达成
137、或超过规定的标准； 奖励金额奖励金额能够可靠地计量。能够可靠地计量。五、建造合同收入五、建造合同收入u（三）（三）建造合同收入和成本的内容建造合同收入和成本的内容u2 2合同合同成本成本建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用与执行合同有关的直接费用和间接费用直接费用，是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同直接费用，是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。包括耗用的材料费用、耗成本核算对象的各项费用支出。包括耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费、其他直接费
138、用用的人工费用、耗用的机械使用费、其他直接费用间接费用，是指企业下属的施工单位或生产单位为组织生间接费用，是指企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销产和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员薪酬、固定资产折旧费及费用和施工、生产单位管理人员薪酬、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等五、建造合同收入五、建造合同收入u（三）（三）建造合同收入和成本的内容建造
139、合同收入和成本的内容u2 2合同合同成本成本直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的用于间接按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的用于间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。因订立合同而发生的有关费用，如果能够单独区分和可靠因订立合同而发生的有关费用，如果能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足有关条件的，应当直接计入当期损计入合同成
140、本；未满足有关条件的，应当直接计入当期损益。益。五、建造合同收入五、建造合同收入u（三）（三）建造合同收入和成本的内容建造合同收入和成本的内容u2 2合同合同成本成本合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，收益，不应计入合同收入而不应计入合同收入而应冲减合同成本。应冲减合同成本。合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。和财务费用。五、建造合同收入五、建造合同收入u（四）（四）合同收入和合同收入和合同费用合同费用确认确认的基本原则的基本原则1 1、如果建造合同
141、的结果能够可靠估计，企业应根据完工如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。2 2、如果建造合同的结果不能可靠估计，应分两种情况进如果建造合同的结果不能可靠估计，应分两种情况进行处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的行处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；合同成本不可能收回的，应在发生时立即认为合同费用；合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收
142、入。确认为合同费用，不确认合同收入。 合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用认为当期费用。五、建造合同收入五、建造合同收入u（五）（五）合同结果能够可靠估计时的处理合同结果能够可靠估计时的处理u1 1、固定造价合同的结果能够可靠地估计的条件固定造价合同的结果能够可靠地估计的条件（1 1）合同总收入能够可靠地计量；）合同总收入能够可靠地计量；（2 2）与合同相关的经济利益很可能流入企业；）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（3 3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；
143、（4 4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。靠地确定。五、建造合同收入五、建造合同收入u（五）（五）合同结果能够可靠估计时的处理合同结果能够可靠估计时的处理u2 2、成本加成合同的结果能够可靠地估计的条件成本加成合同的结果能够可靠地估计的条件（1 1）与合同相关的经济利益很可能流入企业；）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（2 2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。五、建造合同收入五、建造合同收入u（五）（五）合同结果能够可靠估计时的处理合同结果能够可靠估计时的处理u
144、3 3、完工进度的确定完工进度的确定（1 1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项 （2 2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3 3）实际测定的完工进度）实际测定的完工进度五、建造合同收入五、建造合同收入u
145、（五）（五）合同结果能够可靠估计时的处理合同结果能够可靠估计时的处理u4 4、完工百分比法的运用完工百分比法的运用当期合同收入当期合同收入= =合同总收入合同总收入完工进度以前会计期间累完工进度以前会计期间累计已确认收入计已确认收入当期合同费用当期合同费用= =合同预计总成本合同预计总成本完工进度以前会计期完工进度以前会计期间累计已确认费用间累计已确认费用当期确认的合同毛利当期确认的合同毛利=(=(合同总收入合同预计总成本合同总收入合同预计总成本)完工进度以前期间累计已确认毛利完工进度以前期间累计已确认毛利建造合同核算图示建造合同核算图示（1 1）登记发生的合同成本；（）登记发生的合同成本；（
146、2 2）登记已结算的合同价款；）登记已结算的合同价款；（3 3）登记实际收到的合同价款；（）登记实际收到的合同价款；（4 4）确认收入和费用；）确认收入和费用；（5 5）确认合同预计损失；（）确认合同预计损失；（6 6）工程完工）工程完工五、建造合同收入五、建造合同收入u（五）（五）合同结果能够可靠估计时的处理合同结果能够可靠估计时的处理【例例11-1911-19】丙建筑公司签订了一项合同总金额为丙建筑公司签订了一项合同总金额为10001000万万元的固定造价合同，合同规定的工期为元的固定造价合同，合同规定的工期为3 3年。假定经计算，年。假定经计算，第第1 1年完工进度为年完工进度为30%3
147、0%，第，第2 2年完工进度已达年完工进度已达80%80%，经测定，经测定，前两年的合同预计总成本均为前两年的合同预计总成本均为800800万万元。第元。第3 3年工程全部完年工程全部完成，累计实际发生合同成本成，累计实际发生合同成本750750万万元。元。五、建造合同收入五、建造合同收入u（五）（五）合同结果能够可靠估计时的处理合同结果能够可靠估计时的处理（1 1）第）第1 1年的账务处理年的账务处理第第1 1年确认的合同收入年确认的合同收入=100030%=300(=100030%=300(万元万元) )第第1 1年确认的合同毛利年确认的合同毛利=(1000-800)30%=60(=(10
148、00-800)30%=60(万元万元) )第第1 1年确认的合同费用年确认的合同费用=300-60=240(=300-60=240(万元万元) )借：主营业务成本借：主营业务成本 2 400 000 2 400 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 600 000 600 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 000 000 3 000 000五、建造合同收入五、建造合同收入u（五）（五）合同结果能够可靠估计时的处理合同结果能够可靠估计时的处理（2 2）第）第2 2年的账务处理年的账务处理第第2 2年确认的合同收入年确认的合同收入=(1000=(100080%)-300=500(8
149、0%)-300=500(万万元元) )第第2 2年确认的合同毛利年确认的合同毛利=(1000-800)=(1000-800)80%-60 =100(80%-60 =100(万万元元) )第第2 2年确认的合同费用年确认的合同费用=500-100=400(=500-100=400(万万元元) )借：主营业务成本借：主营业务成本 4 000 000 4 000 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 1 000 000 1 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 000 000 5 000 000五、建造合同收入五、建造合同收入u（五）（五）合同结果能够可靠估计时的处理合同结果能够
150、可靠估计时的处理（3 3）第）第3 3年的账务处理年的账务处理第第3 3年确认的合同收入年确认的合同收入=1000-(300+500)=200(=1000-(300+500)=200(万元万元) )第第3 3年确认的合同毛利年确认的合同毛利=(1000-750)-(60+100) =90(=(1000-750)-(60+100) =90(万元万元) )第第3 3年确认的合同费用年确认的合同费用=200-90=110(=200-90=110(万元万元) )借：主营业务成本借：主营业务成本 1 100 0001 100 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 900 000900 000 贷：主
151、营业务收入贷：主营业务收入 2 000 0002 000 000五、建造合同收入五、建造合同收入u（六）（六）合同结果不能可靠估计时的处理合同结果不能可靠估计时的处理在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：分别下列情况处理：1 1、合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际、合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用费用 2 2、合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费、合同成本不可能收回的，在发生时
152、立即确认为合同费用，不确认合同收入用，不确认合同收入 需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。合同费用。 五、建造合同收入五、建造合同收入u（六）（六）合同结果不能可靠估计时的处理合同结果不能可靠估计时的处理在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：分别下列情况处理：1 1、合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际、合同成本能够收回的，合同收入根
153、据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用费用 2 2、合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费、合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入用，不确认合同收入 需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。合同费用。 五、建造合同收入五、建造合同收入u（六）（六）合同结果不能可靠估计时的处理合同结果不能可靠估计时的处理【例例11
154、-2011-20】丁建筑公司与客户签订了一项总金额为丁建筑公司与客户签订了一项总金额为100100万万元的建造合同。第元的建造合同。第1 1年实际发生工程成本年实际发生工程成本4040万万元，双方均元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。的完工进度无法可靠确定。（1 1）丁建筑公司可将当年发生的成本金额同时确认为当丁建筑公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润年的收入和费用，当年不确认利润借：主营业务成本借：主营业务成本合同合同 400 000400 000 贷：主营业务收
155、入贷：主营业务收入合同合同 400 000400 000五、建造合同收入五、建造合同收入u（六）（六）合同结果不能可靠估计时的处理合同结果不能可靠估计时的处理（2 2）如果丁建筑公司当年实际发生的工程成本）如果丁建筑公司当年实际发生的工程成本400 000400 000元元不可能收回，这种情况下，该公司应将不可能收回，这种情况下，该公司应将400 000400 000元确认为元确认为当年的费用，不确认收入。其账务处理如下：当年的费用，不确认收入。其账务处理如下：借：主营业务成本借：主营业务成本合同合同 400 000400 000 贷：工程施工贷：工程施工合同合同合同毛利合同毛利 400 00
156、0400 000五、建造合同收入五、建造合同收入u（六）（六）合同结果不能可靠估计时的处理合同结果不能可靠估计时的处理（3 3）如果到第如果到第2 2年，完工进度无法可靠确定的因素消除。年，完工进度无法可靠确定的因素消除。第第2 2年实际发生成本为年实际发生成本为300 000300 000元，预计为完成合同尚需发元，预计为完成合同尚需发生的成本为生的成本为200 000200 000元，丁建筑公司的账务处理如下元，丁建筑公司的账务处理如下第第2 2年合同完工进度年合同完工进度=(40+30)(40+30+20)100%=77.78%=(40+30)(40+30+20)100%=77.78%第
157、第2 2年确认的合同收入年确认的合同收入=10077.78%-40=37.78(=10077.78%-40=37.78(万元万元) )第第2 2年确认的合同费用年确认的合同费用=(40+30+20)77.78%-40=30(=(40+30+20)77.78%-40=30(万元万元) )第第2 2年确认的合同毛利年确认的合同毛利=37.78-30=7.78=37.78-30=7.78（万元）（万元）借：主营业务成本借：主营业务成本合同合同 300 000300 000 工程施工工程施工合同合同合同毛利合同毛利 77 80077 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入合同合同 377 80037
158、7 800五、建造合同收入五、建造合同收入u（七）（七）合同预计损失的处理合同预计损失的处理如果合同预计总成本超过合同预计总收入，提取损失准备如果合同预计总成本超过合同预计总收入，提取损失准备并计入当期损益，合同完工时，将已提取的损失准备冲减并计入当期损益，合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用合同费用【例例11-2011-20】某建筑企业签订了一项总金额为某建筑企业签订了一项总金额为270270万万元的固元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于占合同预计总成本的比例确定。工程已于2007
159、2007年年2 2月开工，月开工，预计预计20092009年年9 9月完工。最初预计的工程总成本为月完工。最初预计的工程总成本为250250万万元，元，到到20082008年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为预计工程总成本已为300300万万元。该建筑企业于元。该建筑企业于20092009年年7 7月提月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款奖励款3030万万元元五、建造合同收入五、建造合同收入u（七）（七）合同预计损失的处理合同预计损失的处理建造该工
160、程的其他有关资料如表所示建造该工程的其他有关资料如表所示完工进度计算如下完工进度计算如下项目项目2007年年2008年年2009年年累计实际发生成本累计实际发生成本800 0002 100 0002 950 000预计完成合同尚需发生成本预计完成合同尚需发生成本1 700 000900 000结算合同价款结算合同价款1 000 0001 100 000900 000实际收到价款实际收到价款800 000900 0001 300 000项目项目2007年年2008年年2009年年累计实际发生成本累计实际发生成本800 0002 100 0002 950 000预计完成合同尚需发生成本预计完成合同
161、尚需发生成本1 700 000900 000预计合同总成本预计合同总成本2 500 0003 000 0002 950 000完工百分比完工百分比32%70%100%五、建造合同收入五、建造合同收入u（七）（七）合同预计损失的处理合同预计损失的处理（1 1）20072007年账务处理如下：年账务处理如下：登记实际发生的合同成本：登记实际发生的合同成本：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 800 000800 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 800 000800 000登记已结算的合同价款：登记已结算的合同价款：借：应收账款借：应收账款 1
162、 000 0001 000 000 贷：工程结算贷：工程结算 1 000 0001 000 000登记实际收到的合同价款：登记实际收到的合同价款：借：银行存款借：银行存款 800 000800 000 贷：应收账款贷：应收账款 800 000800 000五、建造合同收入五、建造合同收入u（七）（七）合同预计损失的处理合同预计损失的处理（1 1）20072007年账务处理如下：年账务处理如下：确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：207207年确认的合同收入年确认的合同收入=2 700 00032%=864 000=2 700 00032%=864
163、 000（元）（元）207207年确认的合同费用年确认的合同费用= =（800 000+1 700 000800 000+1 700 000）32%=800 00032%=800 000（元）（元）207207年确认的合同毛利年确认的合同毛利=864 000-800 000=64 000=864 000-800 000=64 000（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本 800 000800 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 64 00064 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 864 000864 000五、建造合同收入五、建造合同收入u（七）（七）合同预计损失的处理合同
164、预计损失的处理（2 2）20082008年账务处理如下：年账务处理如下：登记实际发生的合同成本：登记实际发生的合同成本：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 1 300 0001 300 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 300 0001 300 000登记结算的合同价款：登记结算的合同价款：借：应收账款借：应收账款 1 100 0001 100 000 贷：工程结算贷：工程结算 1 100 0001 100 000登记实际收到的合同价款：登记实际收到的合同价款：借：银行存款借：银行存款 900 000900 000 贷：应收账款贷：应收
165、账款 900 000900 000五、建造合同收入五、建造合同收入u（七）（七）合同预计损失的处理合同预计损失的处理（2 2）20082008年账务处理如下：年账务处理如下：确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20082008年确认的合同收入年确认的合同收入=2 700 00070%-864 000=1 026 000=2 700 00070%-864 000=1 026 000（元）（元）208208年确认的合同费用年确认的合同费用= =（2 100 000+900 0002 100 000+900 000）70%-800 000=1 300
166、000(70%-800 000=1 300 000(元元) )208208年确认的合同毛利年确认的合同毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000(=1 026 000-1 300 000=-274 000(元元)()(累计确认累计确认-21-21万）万）208208年确认的合同预计损失年确认的合同预计损失= =（2 100 000+900 000-2 700 0002 100 000+900 000-2 700 000）（1-70%1-70%）=(3 000 000-2 700 000)-210 000=(3 000 000-2 700 000)-210 000=90 00
167、0=90 000（元）（元）五、建造合同收入五、建造合同收入u（七）（七）合同预计损失的处理合同预计损失的处理（2 2）20082008年账务处理如下：年账务处理如下：借：主营业务成本借：主营业务成本 1 300 0001 300 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 026 0001 026 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 274 000274 000借：资产减值损失借：资产减值损失 90 00090 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 90 00090 000五、建造合同收入五、建造合同收入u（七）（七）合同预计损失的处理合同预计损失的处理（3 3）20092009
168、年的账务处理如下：年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：登记实际发生的合同成本：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 850 000850 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 850 000850 000登记结算的合同价款：登记结算的合同价款：借：应收账款借：应收账款 900 000900 000 贷：工程结算贷：工程结算 900 000900 000登记实际收到的合同价款：登记实际收到的合同价款：借：银行存款借：银行存款 1 300 0001 300 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 300 0001 300 000五、建造合同收入五
169、、建造合同收入u（七）（七）合同预计损失的处理合同预计损失的处理（3 3）20092009年的账务处理如下：年的账务处理如下：确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20092009年确认的合同收入年确认的合同收入= =（2 700 000+300 0002 700 000+300 000）- -（864 864 000+1 026 000000+1 026 000）=1 110 000=1 110 000（元）（元）20092009年确认的合同费用年确认的合同费用=2 950 000-800 000-1 300 =2 950 000-800 000
170、-1 300 000=850 000000=850 000（元）（元）20092009年确认的合同毛利年确认的合同毛利=1 110 000-850 000=260 000(=1 110 000-850 000=260 000(元元) )借：主营业务成本借：主营业务成本 850 000850 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 260 000260 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 110 0001 110 000五、建造合同收入五、建造合同收入u（七）（七）合同预计损失的处理合同预计损失的处理（3 3）20092009年的账务处理如下：年的账务处理如下：20209 9年工程全
171、部完工，应将年工程全部完工，应将“存货跌价准备存货跌价准备”科目相关科目相关余额冲减余额冲减“主营业务成本主营业务成本”，同时将，同时将“工程施工工程施工”科目的科目的余额与余额与“工程结算工程结算”科目的余额相对冲科目的余额相对冲借：存货跌价准备借：存货跌价准备 90 000 90 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 90 000 90 000借：工程结算借：工程结算 3 000 000 3 000 000 贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本 2 950 000 2 950 000 合同毛利合同毛利 50 000 50 000第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润第一
172、节第一节 收入收入第二节第二节 费用费用第三节第三节 利润利润一、费用的定义与特征一、费用的定义与特征u1 1、费用的定义、费用的定义费用是企业在生产经营中发生的各项耗费（费用是企业在生产经营中发生的各项耗费（企业会计准企业会计准则则，财政部，财政部，19921992年）年）费用是指企业为销售产品、提供劳务等日常活动所发生的费用是指企业为销售产品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出（经济利益的流出（企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例，国务院，国务院，20002000年，年，企业会计制度企业会计制度，财政部，财政部，20002000年）年）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者
173、权益减费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出（企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则，财政部，财政部，20062006年）年）一、费用的定义与特征一、费用的定义与特征u1 1、费用的定义、费用的定义相关概念：损失相关概念：损失损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出损失包括直接计入当期利润的损失和损失包括直接计入当期利润的损失和直接计直接计
174、入入所有者权益所有者权益的的损失损失广义的费用：广义的费用：是指会计期间内经济利益的总流出，其形式表现为因资产是指会计期间内经济利益的总流出，其形式表现为因资产流出、资产消耗或是负债增加而引起的所有者权益减少，流出、资产消耗或是负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配有关的类似事项。（国际会计准则但不包括与所有者分配有关的类似事项。（国际会计准则理事会）理事会）广义的费用包括损失广义的费用包括损失一、费用的定义与特征一、费用的定义与特征u2 2、费用的特征、费用的特征1 1费用应当是企业在日常活动中发生的；费用应当是企业在日常活动中发生的；2 2费用会导致所有者权益的减少；费用会导
175、致所有者权益的减少；3 3费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。一、费用的定义与特征一、费用的定义与特征u3 3、费用、支出、成本、费用、支出、成本u（1 1）支出）支出支出是指企业为获取另一项资产、为取得本期收入、为清支出是指企业为获取另一项资产、为取得本期收入、为清偿债务或为向所有者分配利润等原因而发生的资产的减少偿债务或为向所有者分配利润等原因而发生的资产的减少资本性支出资本性支出：为取得另一项资产而发生的支出：为取得另一项资产而发生的支出收益性支出收益性支出：为取得本期收入而发生的支出：为取得本期收入而发生的支出偿债性支出偿债性
176、支出：为清偿债务而发生的支出：为清偿债务而发生的支出分配性支出分配性支出：为向所有者分配利润而发生的支出：为向所有者分配利润而发生的支出一、费用的定义与特征一、费用的定义与特征u3 3、费用、支出、成本、费用、支出、成本u（2 2）成本）成本广义的成本：取得资产的代价广义的成本：取得资产的代价狭义的成本：仅指产品的生产成本，是企业为生产产品而狭义的成本：仅指产品的生产成本，是企业为生产产品而发生的各种耗费发生的各种耗费二、费用的分类二、费用的分类u1 1、按照费用的经济内容与用途分类（以工业企业为、按照费用的经济内容与用途分类（以工业企业为例）例）（1 1）所销售产品的生产成本即本期销售成本）
177、所销售产品的生产成本即本期销售成本（2 2）销售费用）销售费用（3 3）管理费用）管理费用（4 4）财务费用）财务费用（5 5）其他费用项目：营业税金及附加、其他业务成本、）其他费用项目：营业税金及附加、其他业务成本、所得税费用所得税费用（6 6）直接计入当期利润的损失：资产减值损失、公允价）直接计入当期利润的损失：资产减值损失、公允价值变动损失，营业外支出值变动损失，营业外支出二、费用的分类二、费用的分类u2 2、按照与收入的关系分类、按照与收入的关系分类（1 1）直接费用：直接材料、直接人工等（直接配比）直接费用：直接材料、直接人工等（直接配比）（2 2）间接费用：制造费用（间接配比）间接
178、费用：制造费用（间接配比）（3 3）期间费用：销售费用、管理费用、财务费用（期间）期间费用：销售费用、管理费用、财务费用（期间配比）配比）（4 4）损失（缺乏配比关系）损失（缺乏配比关系）u3 3、按现金支出的方式分类、按现金支出的方式分类与现金支出同时发生的费用与现金支出同时发生的费用先于现金支出发生的费用先于现金支出发生的费用现金支出发生后在确认的费用现金支出发生后在确认的费用三、费用的确认与计量三、费用的确认与计量u1 1、费用确认的基本原则、费用确认的基本原则（1 1）划分收益性支出与资本性支出原则）划分收益性支出与资本性支出原则（2 2）权责发生制原则）权责发生制原则（3 3）配比原
179、则）配比原则u3 3、按现金支出的方式分类、按现金支出的方式分类与现金支出同时发生的费用与现金支出同时发生的费用先于现金支出发生的费用先于现金支出发生的费用现金支出发生后在确认的费用现金支出发生后在确认的费用三、费用的确认与计量三、费用的确认与计量u1 1、费用确认的基本原则、费用确认的基本原则u（1 1）划分收益性支出与资本性支出原则）划分收益性支出与资本性支出原则如果某项支出的效益体现在几个会计年度，该项支出应予如果某项支出的效益体现在几个会计年度，该项支出应予以资本化，不能作为当期的费用以资本化，不能作为当期的费用如果某项支出的效益仅体现在本会计年度，应作为收益性如果某项支出的效益仅体现
180、在本会计年度，应作为收益性支出，在一个会计期间内确认为费用支出，在一个会计期间内确认为费用三、费用的确认与计量三、费用的确认与计量u1 1、费用确认的基本原则、费用确认的基本原则u（2 2）权责发生制原则）权责发生制原则权责发生制是以权利和责任是否发生来确认本期收入和费权责发生制是以权利和责任是否发生来确认本期收入和费用的方法用的方法凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当利润表；凡是不
181、属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用期收付，也不应当作为当期的收入和费用三、费用的确认与计量三、费用的确认与计量u1 1、费用确认的基本原则、费用确认的基本原则u（3 3）配比原则）配比原则当与某项费用相联系的收入已经实现时，企业就具有承担当与某项费用相联系的收入已经实现时，企业就具有承担某项费用的义务，并因而需要确认该笔费用某项费用的义务，并因而需要确认该笔费用配比原则是权责发生制原则在费用确认的一种应用，是对配比原则是权责发生制原则在费用确认的一种应用，是对权责发生制的深化和补充。权责发生制的深化和补充。配比原则要求配比原则要求保持费用与收入性质上的因果
182、关系保持费用与收入性质上的因果关系保持保持费用与收入在时间上的配比费用与收入在时间上的配比费用配比的方式费用配比的方式直接配比直接配比间接配比间接配比期间配比期间配比三、费用的确认与计量三、费用的确认与计量u2 2、费用确认的现行规定、费用确认的现行规定费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认以确认企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销
183、售收入、劳务收入劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益生时确认为费用，计入当期损益企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损认为一项资产的，应当在发生时
184、确认为费用，计入当期损益益三、费用的确认与计量三、费用的确认与计量u3 3、费用的计量、费用的计量费用一般应按照所耗用资产的历史成本或实际成本计量而费用一般应按照所耗用资产的历史成本或实际成本计量而不是按照其现行成本计量不是按照其现行成本计量u4 4、费用的会计处理（具体略）、费用的会计处理（具体略）企业在会计期末，应当将费用全部转入本年利润企业在会计期末，应当将费用全部转入本年利润第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润第一节第一节 收入收入第二节第二节 费用费用第三节第三节 利润利润一、利润的概念一、利润的概念u利润的定义利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收
185、入利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等收益（收益（incomeincome）、利润（）、利润（profitprofit）与损益（）与损益（profit and profit and lossloss）：同义）：同义盈利（盈利（earningsearnings）：盈利是对某一期间业绩的计量，盈利）：盈利是对某一期间业绩的计量，盈利只包括净收益中与本期经营业绩计量有关的项目，不包括只包括净收益中与本期经营业绩计量有关的项目，不包括会计政策变更以及前期调整事项的影响会计政策变更以及前期调整事
186、项的影响利得（利得（gain)gain)与损失（与损失（lossloss）全面收益（综合收益）是指企业在某一期间与所有者之外全面收益（综合收益）是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动二、利润确定的观点二、利润确定的观点u1 1、资产负债观（、资产负债观（asset-liability viewasset-liability view）在资产负债观下，利润是剔除所有者与企业经济往来之后在资产负债观下，利润是剔除所有者与企业经济往来之后的期初与期末净资产的差额，也就是某一会计期间内净资的期初与期末净资产的差
187、额，也就是某一会计期间内净资产的变动额产的变动额资产负债观强调的是企业资本保全的前提下，其资源的净资产负债观强调的是企业资本保全的前提下，其资源的净增加额增加额货币资本保全货币资本保全实物资本保全实物资本保全二、利润确定的观点二、利润确定的观点u2 2、收入费用观（、收入费用观（revenue-expense viewrevenue-expense view）收入费用观认为，利润是企业已实现收入同相关历史成本收入费用观认为，利润是企业已实现收入同相关历史成本配比的结果。收入大于费用，则将实现盈利，否则会出现配比的结果。收入大于费用，则将实现盈利，否则会出现亏损亏损收入费用观下确定利润关键在于收
188、入和费用的确认、计量收入费用观下确定利润关键在于收入和费用的确认、计量以及两者的配比以及两者的配比（1 1）当期经营观（本期营业观）：只有本期、正常经营）当期经营观（本期营业观）：只有本期、正常经营活动的结果才能包括在利润范围之内，非经常性损益应排活动的结果才能包括在利润范围之内，非经常性损益应排除在利润表之外除在利润表之外（2 2）综括收益观（损益满计观）：除了与所有者之间的）综括收益观（损益满计观）：除了与所有者之间的交易外，企业本期所有交易或事项所确认的收入、费用、交易外，企业本期所有交易或事项所确认的收入、费用、利得和损失都应包括在利润表中利得和损失都应包括在利润表中三、利润的构成三、
189、利润的构成u1 1、利润的计算公式、利润的计算公式根据根据企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报应用指南应用指南和和企业会计准则解释第企业会计准则解释第3 3号号营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加 - -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用 - -资产减值损失资产减值损失+ +公允价值变动收益公允价值变动收益+ +投资收益投资收益利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用综合收益
190、总额综合收益总额= =净利润净利润+ +其他综合收益其他综合收益三、利润的构成三、利润的构成u2 2、利润确定的特点、利润确定的特点（1 1）不再区分主营业务利润与其他业务利润）不再区分主营业务利润与其他业务利润（2 2）资产减值损失一律在计算营业利润之前扣除）资产减值损失一律在计算营业利润之前扣除（3 3）增加了）增加了“公允价值变动收益公允价值变动收益”项目项目（4 4）将投资收益作为营业利润的一个组成部分）将投资收益作为营业利润的一个组成部分四、所得税费用四、所得税费用u1 1、税前会计利润与应纳税所得额、税前会计利润与应纳税所得额税前会计利润：是指根据会计准则的规定，通过财务会计税前会
191、计利润：是指根据会计准则的规定，通过财务会计的程序确认的、在扣减当期所得税费用之前的利润总额的程序确认的、在扣减当期所得税费用之前的利润总额应纳税所得额：是指按税法规定的应缴纳所得税的所得额应纳税所得额：是指按税法规定的应缴纳所得税的所得额应纳税所得额（应税利润）应纳税所得额（应税利润）= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入- -各项扣除各项扣除- -弥补亏损弥补亏损= =税前会计利润税前会计利润纳税调整项目纳税调整项目应纳所得税额应纳所得税额= =应纳税所得额应纳税所得额税率税率四、所得税费用四、所得税费用u2 2、会计利润与应税利润一致时的处理、会计利润与应
192、税利润一致时的处理某企业实现利润总额某企业实现利润总额100100万元，无利润调整项目，所得税万元，无利润调整项目，所得税税率税率25%25%，应纳所得税额，应纳所得税额=10025%=25=10025%=25（万元）（万元）借：所得税费用借：所得税费用 250 000250 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 250 000250 000四、所得税费用四、所得税费用u3 3、会计利润与应税利润不一致时的处理、会计利润与应税利润不一致时的处理（1 1）永久性差异永久性差异：指某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算指某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径
193、不同而产生的差额。这种差额在本期发生，将不会在口径不同而产生的差额。这种差额在本期发生，将不会在以后各期转回或消失以后各期转回或消失例如某企业实现利润总额例如某企业实现利润总额100100万元，其中国债利息收入万元，其中国债利息收入2 2万万元，因环境污染被当地政府罚款元，因环境污染被当地政府罚款3030万元，无其他调整项目万元，无其他调整项目应纳税所得额应纳税所得额=100-2+30=128=100-2+30=128万元万元应纳所得税额应纳所得税额=12825%=32=12825%=32（万元）（万元）借：所得税费用借：所得税费用 320 000320 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所
194、得税应交所得税 320 000320 000四、所得税费用四、所得税费用u3 3、会计利润与应税利润不一致时的处理、会计利润与应税利润不一致时的处理（2 2）暂时性差异暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其是指资产或负债的账面价值与其计税基础计税基础之间的差额之间的差额资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。抵扣的金额。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳
195、税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异某企业某企业20082008年实现利润总额年实现利润总额100100万元，除下列事项外，无万元，除下列事项外，无其他调整项目其他调整项目20082008年年7 7月以月以5252万万元取得乙公司股票元取得乙公司股票5 5万万股作为交易性金融股作为交易性金融资产核算，资产核算，20082008年年1212月月3131日尚未出售日尚未出售，其，其股票公允价值为股票公允价值为6262万元万元。税法规
196、定，资产在持有期间公允价值的变动不计。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额得额的金额资产账面价值资产账面价值6262万，计税基础万，计税基础5252万，产生万，产生1010万应纳税暂时万应纳税暂时性差异性差异借：所得税费用借：所得税费用 250 000250 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 225 000225 000 递延所得税负债递延所得税负债 22 50022 500可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异某企业某企业20082008年实现利润总额年实现利润总
197、额100100万元，除下列事项外，无万元，除下列事项外，无其他调整项目其他调整项目公司公司20082008年年1111月月5 5日日购入原材料成本为购入原材料成本为100100万元，当年未领万元，当年未领用任何原材料，用任何原材料，20082008年资产负债表日估计该原材料的可变年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为现净值为9090万元。万元。税法规定计提的减值准备不税法规定计提的减值准备不允许税前扣允许税前扣除除资产账面价值资产账面价值9090万，计税基础万，计税基础100100万，产生万，产生1010万可抵扣暂万可抵扣暂时性差异时性差异借：所得税费用借：所得税费用 250 000250
198、000 递延所得税资产递延所得税资产 22 50022 500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 275 000275 000五、净利润的核算五、净利润的核算u1 1、净利润、净利润净利润是企业的税前利润扣除所得税费用后的余额净利润是企业的税前利润扣除所得税费用后的余额u2 2、科目设置：、科目设置：“本年利润本年利润”科目科目u3 3、净利润的核算方法：、净利润的核算方法：账结法账结法表结法表结法五、净利润的核算五、净利润的核算u账结法账结法（1 1）在每月月末将所有损益类科目的余额转入）在每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利本年利润润”科目，结转后损益类科目月末均没有余额
199、科目，结转后损益类科目月末均没有余额收入类科目的结转收入类科目的结转借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润五、净利润的核算五、净利润的核算u账结法账结法（1 1）在每月月末将所有损益类科目的余额转入）在每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利本年利润润”科目，结转后损益类科目月末均没有余额科目，结转后损益类科目月末均没有余额费用类科目的结转费用类科目的结转借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本、其他业务成本贷：主营业务成本、其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销
200、售费用、管理费用、财务费用销售费用、管理费用、财务费用 资产减值损失、营业外支出资产减值损失、营业外支出 所得税费用所得税费用五、净利润的核算五、净利润的核算u账结法账结法（1 1）在每月月末将所有损益类科目的余额转入）在每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利本年利润润”科目，结转后损益类科目月末均没有余额科目，结转后损益类科目月末均没有余额（2 2）1-111-11月份，月份，“本年利润本年利润”科目的贷方余额表示年度科目的贷方余额表示年度内累计实现的净利润，借方余额表示年度内累计发生的净内累计实现的净利润，借方余额表示年度内累计发生的净亏损亏损（3 3）年末将）年末将“本年利润本年利润
201、”科目的余额结转至科目的余额结转至“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目科目借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额五、净利润的核算五、净利润的核算u账结法账结法（4 4）采用账结法，账面上能够直接反映各月末累计实现）采用账结法，账面上能够直接反映各月末累计实现的净利润和累计发生的净亏损，但每月结转本年利润的工的净利润和累计发生的净亏损，但每月结转本年利润的工作量较大作量较大五、净利润的核算五、净利润的核算u表结法表结法（1 1）各月月末不结转本年利润，只有在年末
202、才将所有损）各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损益类科目的余额转入益类科目的余额转入“本年利润本年利润”科目科目（2 2）各损益类科目的月末余额表示累计的收入或费用，）各损益类科目的月末余额表示累计的收入或费用，“本年利润本年利润”科目科目1 11111月末不作任何记录月末不作任何记录（3 3）采用表结法，各月末的累计净利润或净亏损不能在）采用表结法，各月末的累计净利润或净亏损不能在账面上直接得到反映，需要在损益表中进行结算，但由于账面上直接得到反映，需要在损益表中进行结算，但由于平时不必结转本年利润，能够简化核算工作平时不必结转本年利润，能够简化核算工作本章思考题本章思考题u1.1.
203、销售商品的确认条件是什么？为什么销售收入要销售商品的确认条件是什么？为什么销售收入要同时符合这些条件？同时符合这些条件？u2.2.如何理解销售商品收入确认条件中，商品所有权如何理解销售商品收入确认条件中，商品所有权上的主要风险和上的主要风险和报酬报酬已转移已转移给给购买方？购买方？u3 3、完工百分比法如何具体应用？、完工百分比法如何具体应用？u4 4、销售退回的会计处理需要区分哪些情形？、销售退回的会计处理需要区分哪些情形？u5 5、讨论费用、支出、成本三者的关系。、讨论费用、支出、成本三者的关系。u6 6、谈谈你对费用确认的认识。、谈谈你对费用确认的认识。u7 7、什么是利润？它包含那些内容？、什么是利润？它包含那些内容？Thank you
