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1、第五章费用本章考情分析本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题和判断题。2007年分数为 5分； 2008年分数为 7分， 2009年分数为 3分。从试题分数看，本章内容不太重要。本章近三年考点：1. 单项选择题（1）其他业务成本核算的内容；（2）管理费用核算的内容； （3）财务费用的计算； （ 4）销售费用核算的内容。2. 多项选择题（1）管理费用的范围； （2） “营业税金及附加”科目核算的内容； （3）财务费用的范围。3. 判断题其他业务成本的核算。2010年教材主要变化将原教材“收入、费用和利润”一章内容拆分为三章，即“收入”、 “费用”和“利润” 。本章基本结构框架主营业务成本：
2、销售商品、提供劳务等1. 营业成本其他业务成本：销售材料成本、出租固定资产的折旧额等营业税消费税2. 营业税金及附加城市维护建设税教育附加税资源税等期间费用的概述 3.期间费用销售费用期间费用的账务处理管理费用财务费用费用是指企业在日常活动 中发生的、 会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 7 页成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、 营业税金及附加等；期间费用 包括销售费用、管理费用和财务费用。第一节营业成本一、主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供
3、劳务等经常活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、 提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目， 贷记“库存商品” 、 “劳务成本”科目。 期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目，结转后本科目无余额。【例 5-1 】208 年 1 月 20 日甲公司向乙公司销售一批产品,开出的增值税专用发票上注明售价为200000 元，增值税税额为34000 元；甲公司已收到乙公司支付的
4、货款234000元, 并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190000 元。甲公司应编制如下会计分录：（1）销售实现时：借：银行存款234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额）34000 借：主营业务成本 190000 贷：库存商品 190000 （2）期末结转损益：借：本年利润190000 贷：主营业务成本190000 【例 5-2 】某公司208 年 3 月 10 日销售甲产品100 件，单价1000 元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价100000 元，增值税税额17000 元，购货方尚未付款，销售精选学习资料 - - - - - - - - -
5、 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 7 页成立。当月25 日，因产品质量问题购货方退货。该公司应编制如下会计分录：（1）销售产品时：借：应收账款117000 贷：主营业务收入100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 借：主营业务成本80000 贷：库存商品甲产品80000 （2）销售退回时：借：主营业务收入100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 贷：应收账款117000 借：库存商品甲产品80000 贷：主营业务成本80000 【例 5-3 】某公司 208 年 3 月末计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本，分别为 10000 元、2
6、0000 元和 25000 元。该公司月末结转已销甲、乙、丙产品成本时。应编制如下会计分录：借：主营业务成本55000 贷：库存商品甲产品10000 乙产品20000 丙产品25000 【例 5-4 】某安装公司于208 年 2 月 10 日接受一项设备安装任务，该任务可一次完成，合同总价款为10000 元，实际发生安装成本6000 元。假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时收到款项，不考虑相关税费。应编制如下会计分录：借：银行存款10000 贷：主营业务收入10000 借：主营业务成本6000 贷：银行存款等6000 若上述安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能完成， 则
7、应在发生劳务相关支出时，先计入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出2000 元，应编制如下会计分录：（1）第一次发生劳务支出时：借：劳务成本2000 贷：银行存款等2000 （2）待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6000 元时：借：银行存款10000 贷：主营业务收入10000 借：劳务成本 4000 贷：银行存款等 4000 借：主营业务成本6000 贷：劳务成本6000 （3）期末，将主营业务成本结转本年利润：借：本年利润6000 贷：主营业务成本6000 【例 5-5 】208 年 3 月 2 日，甲公司向乙公司销售一批商品
8、，开出的增值税专用发票精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 7 页上注明的销售价格为30000 元，增值税税额为5100 元，款项尚未收到；这批商品的成本为20000 元。乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，乙公司要求甲公司在价格上（含增值税税额）给予一定的折让，折让率10% ，甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减，销售折让也不属于资产负债表日后事项。甲公司应编制如下会计分录：（1）208 年 3 月 2 日销售
9、收入实现时：借：应收账款35100 贷：主营业务收入30000 应交税费应交增值税（销项税额） 5100 借：主营业务成本20000 贷：库存商品20000 （2）208 年发生销售折让时：计算折让的收入金额：3000010%=3000 （元）折让的增值税税额：300017%=510 （元）合计冲减应收账款额：3000+510=3510（元）借：主营业务收入3000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 贷：应收账款3510 （3）208 年收到款项时：收到金额： 35100-3510=31590 （元）借：银行存款31590 贷：应收账款31590 二、其他业务成本其他业务成本是指企业确认
10、的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等 。企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。企业发生或结转的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、 “周转材料” 、 “累计折旧” 、 “累计摊销”、 “银行存款”等科目。期末，应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“其他业务成本”科目，结转后本科目无余额。【例 5-6 】208 年 5 月 2 日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10000 元，增值
11、税税额为1700 元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7000 元。该公司应编制如下会计分录：（1）销售实现时：借：银行存款11700 贷：其他业务收入10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 借：其他业务成本7000 贷：原材料7000 （2）期末，结转成本到本年利润：借：本年利润7000 贷：其他业务成本7000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 7 页【例 5-7 】208 年 1 月 1 日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240000 元，双方约定的租赁期限
12、为10 年，甲公司每月应摊销2000（2400001012）元。甲公司应编制如下会计分录：（1）每月摊销时：借：其他业务成本2000 贷：累计摊销2000 （2）期末结转成本到本年利润：借：本年利润2000 贷：其他业务成本2000 【例 5-8 】208 年 11 月 22 日，某公司销售商品领用单独计价的包装物成本40000 元，增值税专用发票上注明销售收入100000 元，增值税税额为17000 元，款项已存入银行。假设不考虑材料成本差异，该公司应编制如下会计分录：（1）出售包装物时：借：银行存款117000 贷：其他业务收入100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 （2
13、）结转出售包装物成本：借：其他业务成本40000 贷：周转材料包装物40000 （3）期末结转本年利润：借：本年利润40000 贷：其他业务成本40000 【例 5-9 】208 年 5 月 11 日，甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设出租的办公楼成本为2400 万元，按直线法计提折旧，使用寿命为40 年，预计净残值为零。按照合同规定，乙公司按月支付甲公司租金。甲公司计提折旧时应编制如下会计分录：计算每月应计提的折旧：24004012=5（万元）借：其他业务成本50000 贷：投资性房地产累计折旧50000 【例题 1单选题】下列各项中，应计
14、入其他业务成本的是（） 。(2008 年考题 ) A.库存商品盘亏净损失 B. 经营租出固定资产折旧C.向灾区捐赠的商品成本 D. 火灾导致原材料毁损净损失【答案】B 【解析】库存商品盘亏净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；向灾区捐赠的商品成本和火灾导致原材料毁损净损失均计入到营业外支出。第二节 营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动 应负担的相关税费，包括营业税、 消费税， 城市维护建设税、教育费附加和资源税等。企业应通过“营业税金及附加”科目，核算企业经营活动相关税费的发生和结转情况。该科目借方登记企业经营业务发生的各项营业税费，贷方登记期
15、末结转入本年利润的营业税费，结转后该科目应无余额。企业按规定计算确定的营业税、消费税、 城市维护建设税、 资源税和教育费附加等税费，精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 7 页借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。期末，应将“营业税金及附加”科目余额结转入 “本年利润” 科目， 借记“本年利润”科目，贷记“营业税金及附加”科目。【例题 2多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，记入“营业税金及附加”科目的有 ( ) 。 （2007 年考题）A消费税 B增值税C教育费附加 D城市维护建设税【答案】 ACD 【解析】
16、选项B不通过“营业税金及附加”科目核算。【例题3多选题】企业交纳的下列各种税金中，可能通过“营业税金及附加”科目核算的有 ( )。A. 增值税销项税额 B. 消费税C. 城市维护建设税 D. 印花税【答案】 BC 【解析】 选项 A增值税销项税额不影响损益，与营业税金及附加无关；选项 D支付印花税应计入管理费用。【例 5-10 】某公司 208 年 2 月 1 日取得应纳消费税的销售商品收入3000000 元，该产品适用的消费税税率为25% 。与消费税有关的会计分录如下：（1）计算应交消费税额750000（300000025% ）元：借：营业税金及附加750000 贷：应交税费应交消费税750
17、000 （2）交纳消费税时：借：应交税费应交消费税750000 贷：银行存款750000 【例 5-11】某公司 20 8年 1 月 1 日对外提供运输业务，获得劳务收入200000 元，营业税税率3% ，款项已存入银行。该公司应编制如下会计分录：（1）收到款项时：借：银行存款200000 贷：主营业务收入200000 （2）计算应交营业税2000003%=6000 （元） ：借：营业税金及附加6000 贷：应交税费应交营业税6000 （3）交纳营业税时：借：应交税费应交营业税6000 贷：银行存款6000 【例 5-12】 208 年 4 月， 某公司当月实际应交增值税为350000 元，
18、应交消费税150000元，应交营业税为100000 元，城建税税率7% ，教育费附加3% 。与城建税、教育费附加有关的会计分录如下。（1）计算应交城建税和教育费附加时：城市维护建设税： （350000+150000+100000） 7%=42000 （元）教育费附加： （350000+150000+100000） 3%=18000 （元）借：营业税金及附加60000 贷：应交税费应交城建税42000 应交教育费附加18000 （2）实际缴纳城建税和教育费附加时：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 7 页借：应交税费应交城建税42000 应交教育费附加18000 贷：银行存款60000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 7 页
