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1、第八章第八章成本管理成本管理1 1量本利分析量本利分析基本原理基本原理利润销售收入总成本销售收入（变动成本固定成本）销售量单价销售量单位变动成本固定成本量本利分析的基本关系式销售量（单价单位变动成本）固定成本这个方程式是明确表达量本利之间数量关系的基本关系式，它含有五个相互联系的变量，给定其中四个变量，便可求出另外一个变量的值。从上述公式可以看出，企业的边际贡献与营业利润有着密切的关系：边际贡献首先用于补偿企业的固定成本，只有当边际贡献大于固定成本时才能为企业提供利润，否则企业将亏损。边际贡献，又称为边际利润、贡献毛益等，是指产品的销售收入减去变动成本后的余额。边际贡献总额=销售收入-变动成本
2、 =销售量单位边际贡献 =销售收入边际贡献率单位边际贡献=单价-单位变动成本 =单价边际贡献率边际贡献边际贡献率=另外，还可以根据变动成本率计算边际贡献率：变动成本率=边际贡献率+变动成本率=1边际贡献率=1-变动成本率单一产品量本利分析单一产品量本利分析（一）保本分析保本点含义表现形式保本点，又称盈亏临界点，是指企业达到保本状态的业务量或金额，即企业一定时期的总收入等于总成本、利润为零时的业务量或金额。单一产品的保本点有两种表现形式：（1）以实物量来表现，称为保本销售量；（2）以货币单位表示，称为保本销售额。根据量本利分析基本关系式：利润=销售量单价-销售量单位变动成本-固定成本关系式当利润
3、为零时，求出的销售量就是保本销售量，即：保本销售量=降低保本点方法=1. 降低固定成本总额。2. 降低单位变动成本。3. 提高销售单价。（一）保本分析保本作业率含义公式保本作业率是指保本点销售量(额)占正常经营情况下的销售量(额)的百分比。100% =保本作业率100%由于企业通常应该按照正常的销售量来安排产品的生产，在合理库存的条件下，产提示品生产量与正常的销售量应该大体相同。所以，该指标也可以提供企业在保本状态下对生产能力利用程度的要求。（二）安全边际分析安全边际安全边际是指企业实际(或预计)销售量与保本销售量之间的差额，或实际(或预计)含义销售额与保本销售额之间的差额。它表明销售量、销售
4、额下降多少，企业仍不至于亏损。表现形式一种是绝对数，即安全边际量(额)；另一种是相对数，即安全边际率。安全边际量=实际或预计销售量-保本点销售量计算公式安全边际率=提示安全边际额=实际或预计销售额-保本点销售额 =安全边际量 x 单价100%=100%一般来讲，安全边际体现了企业在生产经营中的风险程度大小。目标销售量(或销售金额)和实际销售量(或销售金额)两者与保本点销售量(或销售金额)差距越大，安全边际或安全边际率越大，反映出该企业经营风险越小；反之则相反。（三）安全边际分析保本作业率与安全边际率的关系保本销售量+安全边际量=正常销售量关系式上述公式两端同时除以正常销售量，便得到：保本作业率
5、+安全边际率=1只有安全边际才能为企业提供利润，而保本销售额扣除变动成本后只为企业收回固提示定成本。安全边际销售额减去其自身变动成本后成为企业利润，即安全边际中的边际贡献等于企业利润。利润=边际贡献-固定成本拓展公式 =销售收入边际贡献率-保本销售额边际贡献率 =安全边际额边际贡献率若将上式两端同时除以销售收入，便得到：销售利润率=安全边际率边际贡献率提高销售利（1）扩大现有销售水平，提高安全边际率；润率的途径（2）降低变动成本水平，提高边际贡献率。多种产品量本利分析多种产品量本利分析加权平均边际贡献率加权平均法=综合保本点销售额100%联合单位法联合保本量=某产品保本量=联合保本量一个联合单
6、位中包含的该产品的数量分算法是在一定的条件下，将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行合理分配，确定每种产品应补偿的固定成本数额，然后再对每一种产品按单一品种条件下分算法的情况分别进行量本利分析的方法。该方法的关键是要合理地进行固定成本的分配。分配标准可以是销售额、边际贡献、工时、产品产量、长度等，按照各种产品的边际贡献比重分配固定成本的方法最为常见。顺序法是指按照事先确定的各品种产品销售顺序，依次用各种产品的边际贡献补偿顺序法整个企业的全部固定成本，直至全部由产品的边际贡献补偿完为止，从而完成量本利分析的一种方法。在企业产品品种较多的情况下，如果存在一种产品是主要产品，它提供的边际贡献主要
7、产品法占企业边际贡献总额的比重较大，代表了企业产品的主导方向，则可以按该主要品种的有关资料进行量本利分析，视同于单一品种。确定主要品种应以边际贡献为标志，并只能选择一种主要产品。2. 2.目标利润分析目标利润分析含义保本分析是假定企业在盈亏平衡、利润为零的状态下进行的量本利分析。利润（单价单位变动成本）销售量固定成本 =单位边际贡献销售量-固定成本 =销售额边际贡献率-固定成本计算公式目标销售量=目标销售额=目标利润销售量单价目标利润销售量公式只能用于单种产品的目标利润控制；而目标利润销售额既可以用于单种产品的目标利润控制，又可用于多种产品的目标利润控制。提示上述公式中的目标利润一般是指息税前
8、利润。其实，从税后利润来进行目标利润的规划和分析，符合企业生产经营的需要。如果企业预测的目标利润是税后利润，则上述公式应当作如下调整。税后利润=（息税前利润-利息）（1-所得税税率）实现目标利润措施在其他因素不变时，销售数量或销售价格应当提高，而固定成本或单位变动成本则应下降。3. 3.利润敏感性分析利润敏感性分析反映各因素对利润敏感程度的指标为利润的敏感系数，其计算公式为：敏感系数敏感系数=4. 4.标准成本差异分析标准成本差异分析价格价格 P P实际价格（实际价格（P P实实）标准价格（标准价格（P P标标）标准用量标准用量（Q Q标标） 实际用量实际用量（ Q Q实实） 实际产量下的用量
9、实际产量下的用量 Q Q成本总差异=实际产量下的实际成本-实际产量下的标准成本=P实Q实-P标Q标价差=实际用量（实际价格-标准价格）=Q实（P实-P标）量差=标准价格（实际数量-标准用量）= P标（Q实-Q标）成本项目直接材料直接人工制造费用用量（Q）单位产品材料用量单位产品工时用量单位产品工时用量价格（P）原材料单价小时工资率小时制造费用分配率固定制造费用两差异法固定制造费用两差异法实际金额实际金额预算金额预算金额标准成本金额标准成本金额耗费差异耗费差异能量差异能量差异-：耗费差异-：能量差异固定制造费用预算数预算产量工时标准标准分配率固定制造费用三差异法固定制造费用三差异法实际金额实际金
10、额预算金额预算金额实际工时实际工时 P P标标标准成本金额标准成本金额耗费差异耗费差异产量差异产量差异效率差异效率差异-：耗费差异-：产量差异-：效率差异5. 5.作业成本相关概念与计算作业成本相关概念与计算作业成本计算法与传统成本计算法的比较作业成本计算法与传统成本计算法的比较项目直接成本及费用分配方式间接成本与费用分配方式传统成本计算法直接成本及费用的计算方法，两者一致。以产量为基础进行分配，忽略成本动因的不同。第一步除了把直接成本追溯到产品以外，还要把不同性质的各种费用按照部门归集在一起；第二步是以产量为基础，将间接费用分配到各产品。资源一部门一产品制造费用按照成本动因直接分配， 避免了
11、传统成本计算法下的成本扭曲。第一阶段除了把直接成本追溯到产品以外， 还要将各项间接费用分配到各有关作业， 并把作业看成是按照产品生产需求重新组合的“资源”；第二阶段按照作业消耗与产品之间不同的因果关系， 将作业成本分配到产品。资源一作业一产品作业成本计算法分配步骤分配路径作业成本计算法的计算作业成本计算法的计算（1）计算作业成本分配率=待分配的作业成本/作业动因合计数（2）计算各产品应分配的作业成本某产品耗用的作业成本=（该产品耗用的作业动因量作业成本分配率）（3）计算各产品的总成本某产品当期发生成本=当期投人该产品的直接成本+当期耗用的各项作业成本其中：直接成本=直接材料成本+直接人工成本6
12、. 6.责任成本种类、特点及考核指标责任成本种类、特点及考核指标成本中心成本中心含义成本中心是指有权发生并控制成本的单位。（1）成本中心不考核收益，只考核成本。特点（2）成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本。（3）责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。考核指标利润中心利润中心含义利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。（1）边际贡献=销售收入总额-变动成本总额反映了该利润中心的盈利能力，但它对业绩评价没有太大的作用。（2）可控边际贡献（部门经理边际贡献）考核指标可控边际贡献=边际贡献-该中心负责人可控固定成本可控边际贡献是评价利润中心管理者业绩的理想指标。（3）部门边际
13、贡献（部门毛利）部门边际贡献=可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。预算成本节约额=实际产量预算责任成本-实际责任成本预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量预算责任成本100%投资中心投资中心投资中心是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心，如事业部、子公司等其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和含义生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。投
14、资中心必然是利润中心， 但利润中心并不都是投资中心。 利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。(1)投资报酬率投资报酬率是投资中心获得的利润与投资额的比率，其计算公式为：投资报酬率=营业利润/平均营业资产平均营业资产=(期初营业资产+期末营业资产)/2其中，营业利润是指扣减利息和所得税之前的利润，即息税前利润。由于利润是整个期间内实现并累积形成的，属于期间指标，而营业资产属于时点指标，故取考核指标其平均数。(2)剩余收益剩余收益是指投资中心的营业收益扣减营业资产按要求的最低投资报酬率计算的收益额之后的余额。其计算公式为：剩余收益=营业利润-(平均营业资产最低投资报酬率)公式中的最低投资报酬率是根据资本成本来确定的，一般等于或大于资本成本，通常可以采用企业整体的最低期望投资报酬率， 也可以是企业为该投资中心单独规定的最低投资报酬率。
