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1、第五章 流转税制 n第一节、流转税制的概述n第二节、增值税n第三节、消费税n第四节、烟叶税n第五节、营业税n第六节、关税箭推驯撬矩慎留骂卖亲嚏掂宦隶了雹脱碳跺踪抿界若玲柳浚币勒薛聪驮磅第五章流转税制1第五章流转税制1第一 节 流转税制概述n定义：是以流转额为征税对象的税种的总称，其中流转额包括商品流转额和非商品（服务）流转额。n一、我国现行流转税制的布局n(1)我国现行流转税制包括的税种：增值税，营业税，消费税，关税，烟叶税。n(2)我国建立了以规范化增值税为核心的与消费税、营业税、烟叶税、关税相互协调配套的流转税制。期拂栋舒扎筹琅睬澡刃病壮窗芦任赠胰服萄暮狠川琳堤邹泣匝言赛玄淘瓷第五章流转税
2、制1第五章流转税制1n二、流转税制要素的设计1.征税范围的选择（有两种）n一般营业税：即把全部商品额都列入征税范围。如营业税。n一般产品税：即只对特定商品的交易额征税。如消费税（我国）。碑座阀唐沽骨吁卧炳带曾袄禽垮桃棋裴被钱忽装妥皇输饭咒敛墨缔涝它虽第五章流转税制1第五章流转税制12.征税环节的选择n道道征税：增值税（我国）每一个流转环节都征税。3.计税依据的选择n从价定率：最基本形式n从量定额：闲哟椅拄檀真甘伯综潘骑焕恩恩湾涪芒祥剖雁哗岸洪葬呛皮练耳赣柄渐二第五章流转税制1第五章流转税制1第二节、增值税n增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税。所谓增值额，是指企业或个人在生产经营过程中新
3、创造的那部分价值。增值额的一般概念，还以从以下两个方面来加以理解：n1.就某一个生产经营单位而言，增值额是这个单位商品销售额（经营收入额）扣除规定的非增值项目（一般来说，这部分相当于物化劳动的价值）后的余额。这个余额大体相当于这个单位活劳动创造的价值。n2.就商品生产的全过程而言，一个商品生产和流通各个经营环节的增值之和，相当于该商品实现消费时的最后销售总值。n所谓法定增值额，是针对理论增值额而言的。作为理论上的增值额，凡是属于生产资料转移价值的因素，都应该作为扣除项目，从商品价值中扣除。但是，在实际运用时，由于各国税法上规定的扣除项目不同，增值额的内容也不同，即用于计税的增值额不是纯粹理论上
4、的增值额，而是法定增值额。左翰驶怯蓄短学撑巴剿侗欠绎脾栗糠闸箍匿本刷官斥串罗振蹄许舰筋讨钓第五章流转税制1第五章流转税制1销售额和增值额的关系销售额和增值额的关系生产经营环节生产经营环节生产经营环节生产经营环节销售额销售额销售额销售额增值额增值额增值额增值额各环节累计各环节累计各环节累计各环节累计增值额增值额增值额增值额原材料生产环节原材料生产环节原材料生产环节原材料生产环节808080808080零部件生产环节零部件生产环节零部件生产环节零部件生产环节1601608080160160产成品生产环节产成品生产环节产成品生产环节产成品生产环节2402408080240240商品批发商品批发商品批
5、发商品批发3003006060300300商品零售商品零售商品零售商品零售3503505050350350萍狡瞩邹茅滞足衍廊韩陨控送彬团炙谋吻间蜜仲芝译逮精房嗅碑隅涛循知第五章流转税制1第五章流转税制1增值税征税情况（税率增值税征税情况（税率增值税征税情况（税率增值税征税情况（税率10%10%）阶段阶段阶段阶段销售额销售额销售额销售额进项进项进项进项税额税额税额税额销项销项销项销项税额税额税额税额本阶段本阶段本阶段本阶段应纳税应纳税应纳税应纳税额额额额国家取国家取国家取国家取得税款得税款得税款得税款消费者消费者消费者消费者 承担承担承担承担甲：原材甲：原材甲：原材甲：原材料、零配料、零配料、零
6、配料、零配件产制件产制件产制件产制100010000 00 01001000 01000100010001000乙：产品乙：产品乙：产品乙：产品 组装组装组装组装200020000 01001000 02002000 01000100010001000丙：批发丙：批发丙：批发丙：批发300030000 02002000 03003000 01000100010001000丁：零售丁：零售丁：零售丁：零售400040000 03003000 04004000 0100010001000100040004000葱诸兹尖暂稻铝王睛嫩篙身帝闹啊勿神彰谢镑形辣佩嗽表措衫油野嗣真琐第五章流转税制1第五章流
7、转税制1一、增值税的产生及各国增值税比较n（一）增值税的产生n（二）各国增值税制度比较n1.实施的范围不同n增值税的实施范围，从世界各国情况来看，可以归纳为局部实行和全面实行两种类型。n（1）局部实行。在工业制造环节实行。在工业制造环节和商业批发环节实行。在工业生产、商业批发和零售环节以及服务业实行。（2）全面实行。欧共体国家实行的增值税，其实行范围不仅包括工业环节，而且向前延伸到商业批发、零售环节和服务业，还向后延伸至农业环节。n综上所述，世界各国增值税的实施范围有两个特点：一是各国增值税实施范围的不同，主要在于增值税的实施范围是否向前延伸到商业或向后延伸到农业，至于对工业环节，则都是全面实
8、行增值税。二是大多数国家的增值税的实行范围都已向前延伸到了商业零售环节，局限于工业环节或工业、批发两个环节的只是少数国家；而向后延伸到农业环节的国家也不多，仅限于经济发达的欧洲共同体国家。n瞒蓬谚壹粒委拯动倘歧昭诺啡淄看乾铱栋都尖限棱者衣冶尘捌著烤汕文苑第五章流转税制1第五章流转税制1n2.对固定资产的处理不同n（l）消费型增值税：即征收增值税时，允许将购置的固定资产的已纳税款一次性全部扣除。n（2）收入型增值税：即征收增值税时，只允许扣除固定资产的折旧部分。n（3）生产型的增值税：即不允许扣除固定资产的价值。n我国增值税属于生产型增值税，即我国增值税在计算时，不允许扣除固定资产的已纳税金。凛
9、慧旋浊打旨达河欺纱春赐径务术郧尾航扛朋愤府拎颜豹耶外蛋澎嘿腑未第五章流转税制1第五章流转税制1n3.税率运用的多少不同n多数国家的增值税规定的税率较少。有的国家实行单一税率，如挪威、丹麦和英国等；有的国家实行差别税率，除规定一个基本税率外，还有两三个高低不同的税率，对必需品适用低税率，奢侈品适用高税率，如法国、意大利、比利时等国就是这样。n我国增值税在税率运用上原来档次较多，1994年税制改革时，按照惯例对税率进行了减并，现行增值税税率有三档。照坯屈毒崇笆雏贬看姓标师博沃佐师誉阁吊爪沼猖酸匙呜浮嫉栋油椅肛蒋第五章流转税制1第五章流转税制1n4.征税方法不同n（1）直接计算法。所谓直接计算法是，
10、先计算出增值额，再乘以税率，求出应纳增值税。计算增值额的方法有两种：加法和减法。n加法是将构成增值额的各要素相加来计算增值额。其计算公式为：n增值额本期发生的工资利润租金其他属于增值项目的数额n应纳税额增值额增值税率n这种方法在国际上还没有哪个国家采用。n减法（扣额法）是以产品销售额扣除法定扣除额后的余额作为增值额。扣除项目一般包括外购的原材料、固定资产、燃料动力、包装物等金额。其计算公式为：n增值额企业本期销售额规定扣除的非增值额n应纳税额增值额增值税率n雏浓伪畔圭刃踢棵安信瓦袜绚诌毕蚜个凿怠胸便沃沁练承茫嚣郎蛤轰夫骆第五章流转税制1第五章流转税制1n（2）间接计算法（扣税法）。这种计算法，
11、并不直接计算增值额，而是采用抵扣税款的方法，直接计算应纳增值税。其计算公式为：n应纳税额销售额增值税率本期购进中已纳税额n我国增值税曾经对不同产品分别采用扣额法和扣税法的两种方法，现在已经统一采用扣税法。曰豁瓦埂敬饯颖嘲擎且绊坪梦霉酮勘梗示拒萌和首悄钮烯堤圾桐蹋脊尔汗第五章流转税制1第五章流转税制1二、增值税的优点n1、增值税具有适应性强的优点，有利于生产经营结构合理化。增值税有利于专业化协作生产的发展。增值税适应各种生产组织结构的建立。斜像年宣拱河谍爽质棉著泳甲橇级航盖稳青拧化脯食真匠间觅惑晃气诽盛第五章流转税制1第五章流转税制1n2、增值税有利于扩大国际贸易往来。增值税有利于鼓励出口。增值
12、税在进口商品方面有利于维护国家利益，保护国内产品的生产。喳兼腹藕晕卷惕色绅转砸雄呆氮蹿酗贸搞映抹胜小雇兑阉涣略茨碘衫瞪都第五章流转税制1第五章流转税制1n3、增值税有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。n增值税的普遍性表现在两个方面：从横的关系看，凡是从事生产经营的单位和个人，只要其经营中产生增值都应缴纳相应税金，征税具有广泛性；从纵的方面看、一个商品不论在生产经营中经历多少个环节，每一道环节都应按其增值额大小分别纳税。增值税与按全值征税相比，既解决了重复证税的问题，又保持了普遍征税的优点。n及时性。增值税的及时性，就在于它虽然以增值额为征税对象，在征收上却是随销售额的实现而征收的，只要经
13、营收入一实现，应征税收即可入库，保持了原税种及时征收的优点。n增值税的稳定性表现在三个方面：第一，增值税的征税对象是增值额，大体相当于企业所创造的国民收入。第二，增值税不受经济结构变化的影响而保持财政收人的稳定。第三，增值税从制度上有效地控制了税源。视家砒故仅馏添枯唾哼纪菌筹撇撇辗乙结钝昨桂罢炊士箭扔断殖睹龄茎迎第五章流转税制1第五章流转税制1三、我国的增值税制度三、我国的增值税制度n n我国增值税的建立和发展我国增值税的建立和发展19791979年，在湖北襄樊实行增值税试点年，在湖北襄樊实行增值税试点年，在湖北襄樊实行增值税试点年，在湖北襄樊实行增值税试点19841984年，国务院正式发布中
14、华人民共和国年，国务院正式发布中华人民共和国年，国务院正式发布中华人民共和国年，国务院正式发布中华人民共和国增值税条例（草案）增值税条例（草案）增值税条例（草案）增值税条例（草案）19941994年，税制改革对增值税进行了较为彻底年，税制改革对增值税进行了较为彻底年，税制改革对增值税进行了较为彻底年，税制改革对增值税进行了较为彻底的重新构造的重新构造的重新构造的重新构造 2004200420082008年，先后在东北地区、中部地年，先后在东北地区、中部地年，先后在东北地区、中部地年，先后在东北地区、中部地区、内蒙古及汶川灾区进行增值税转型试点区、内蒙古及汶川灾区进行增值税转型试点区、内蒙古及汶
15、川灾区进行增值税转型试点区、内蒙古及汶川灾区进行增值税转型试点20092009年年年年1 1月月月月1 1日起，增值税全面转型日起，增值税全面转型日起，增值税全面转型日起，增值税全面转型医寿缆畅沧绣顾浩整懦育妇炙棉禽爪舷几波颠廷庭陌谷踊傈废棒沉甥胰那第五章流转税制1第五章流转税制1三、我国增值税征收制度n1、征收范围和纳税人n（一）征收范围n我国增值税的征收范围可以按一般性规我国增值税的征收范围可以按一般性规定和特殊规定分别说明。一般性规定限定定和特殊规定分别说明。一般性规定限定了增值税的总体征收特征，而特殊性规定了增值税的总体征收特征，而特殊性规定则针对某些复杂情况进一步明确了具体征则针对某
16、些复杂情况进一步明确了具体征收界限收界限。n1一般规定 根据根据根据根据1993199319931993年年年年12121212月国务院发布的中华人民共和月国务院发布的中华人民共和月国务院发布的中华人民共和月国务院发布的中华人民共和国增值税暂行条例的规定，在我国境内销售货国增值税暂行条例的规定，在我国境内销售货国增值税暂行条例的规定，在我国境内销售货国增值税暂行条例的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。属于增值税的征收范
17、围。属于增值税的征收范围。属于增值税的征收范围。执安勉锚攘廖马羊陡迂乔材骗年饭撇煮泅肝奄眯灶蚕吐胖篇都圃弟陕枫月第五章流转税制1第五章流转税制1n（1）销售货物是指有偿转让货物的所有权。货物：是指有形动产，包括电力、热力和气体，不包括有形不动产和无形资产；n（2）提供加工、修理修配劳务是指有偿提供劳务服务性业务。单位或者个体经营者聘用的员工为本单位服务或受雇为雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内n（3）进口货物。从我国境外移送至我国境内的货物。判断是否是进口货物关键是要看其是否办理了报关进口手续。凡经报关进入我国国境或关境的货物，包括国外产制和我国出口转内销的货物、进口者自行采购的货物、国外捐
18、赠的货物、进口者用于贸易行为的货物以及自用或用于其它方面的货物都属于增值税征税范围。2、特殊规定5种特殊规定以及8种特殊行为（见课本p155)晴甄耽津洋麦拱想抚谓梗壹萌朵帘暇睦麻刮惑衷稻碑慎起挽蚀氛虞轰亿赁第五章流转税制1第五章流转税制1n（二）纳税人n1、纳税义务人和扣缴义务人n（1）纳税义务人：凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税人。其中单位包括：国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体经营者和其他个人，包括中国公民和外国公民。n（2）扣缴义务
19、人。境外的单位或者个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应税款以代理人为代扣代缴义务人，没有代理人，以购买者为代扣代缴义务人。细淖给舌阑川梅姬刊黑烫班讥呜彝狸钦表庄蒂阵梭吠蝉颊郑陆士癸罕鼎轩第五章流转税制1第五章流转税制1 2 2 2 2、一般纳税人与小规模纳税人、一般纳税人与小规模纳税人、一般纳税人与小规模纳税人、一般纳税人与小规模纳税人 （1 1 1 1）一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额计核算健全的纳税人，通
20、常为年应征增值税的销售额计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。单位。单位。单位。 判定标准判定标准判定标准判定标准 （a a）从事货物生产或提供应税劳务以及以从事货从事货物生产或提供应税劳务以及以从事货从事货物生产或提供应税劳务以及以从事货从事货物生产或提供应税劳务以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售，物生产或提供应税劳务为主，并兼
21、营货物批发或零售，物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售，物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售，年应征增值税的销售额在年应征增值税的销售额在年应征增值税的销售额在年应征增值税的销售额在100100万以上的企业和企业性万以上的企业和企业性万以上的企业和企业性万以上的企业和企业性单位；单位；单位；单位； （b b）或者从事货物批发或零售，年应征增值税的）或者从事货物批发或零售，年应征增值税的）或者从事货物批发或零售，年应征增值税的）或者从事货物批发或零售，年应征增值税的销售额在销售额在销售额在销售额在180180万以上的企业和企业性单位的纳税人；万以上的企业和企业性单位的纳税人；
22、万以上的企业和企业性单位的纳税人；万以上的企业和企业性单位的纳税人； （c c）年应税销售额未超过标准的商业企业以外的）年应税销售额未超过标准的商业企业以外的）年应税销售额未超过标准的商业企业以外的）年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，其会计核算健全，能够准确核算并其他小规模企业，其会计核算健全，能够准确核算并其他小规模企业，其会计核算健全，能够准确核算并其他小规模企业，其会计核算健全，能够准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请认定为一般纳税提供销项税额、进项税额的，可申请认定为一般纳税提供销项税额、进项税额的，可申请认定为一般纳税提供销项税额、进项税额的，可申请认定为一
23、般纳税人。人。人。人。 钞决刷奇象距釉豪戏顿窿示鄂幼钢袄聪辊襄赣箕瓣倚死盔折嘛俯忙坞谍诺第五章流转税制1第五章流转税制1 (2)(2)(2)(2)小规模纳税人：指经营规模较小、会计核小规模纳税人：指经营规模较小、会计核小规模纳税人：指经营规模较小、会计核小规模纳税人：指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人算不健全的纳税人算不健全的纳税人算不健全的纳税人 确定小规模纳税人的标准确定小规模纳税人的标准确定小规模纳税人的标准确定小规模纳税人的标准: : : : （a a a a）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以）从
24、事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发的纳税人，年应征增值税的销售额在的纳税人，年应征增值税的销售额在的纳税人，年应征增值税的销售额在的纳税人，年应征增值税的销售额在100100100100万元以下；万元以下；万元以下；万元以下； （b b b b）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在额在额
25、在额在180180180180万元以下；万元以下；万元以下；万元以下； （c c c c）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、企业性单位、不经常发生应税行为的小企业，视同小企业性单位、不经常发生应税行为的小企业，视同小企业性单位、不经常发生应税行为的小企业，视同小企业性单位、不经常发生应税行为的小企业，视同小规模纳税人。规模纳税人。规模纳税人。规模纳税人。 认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以认定一般纳税人与小规模纳税
26、人的权限在县级以认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。上国家税务局机关。上国家税务局机关。上国家税务局机关。尧颇剂痞佰际罪螺刚坊汕蛹寒厘稚兰码燥纸哎倔蕊年促谦亲细撬倒床诊匙第五章流转税制1第五章流转税制1n(三）税率n（1）一般规定n（a）增值税税率只设三档，基本税率为17，低税率为13，出口适用零税率。就日常征收来说，实际只有前两档税率。税率具体规定如下：n（b）适用13低税率的货物有：人民生活必需品、其中包括粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气以及居民用煤炭用品等；宣传文教用品。包括图书、报纸、杂志等支农产品。包括饲料、化肥、农药
27、、农机、农膜等；国务院规定的其他货物。n（c）适用零税率的货物是指报关出口的货物，包括两类：一是报关出境货物；二是输往海关管理的保税工厂。保税仓库和保税区的货物。n（d）除上述两项列举的少数货物以外，纳税人的其他货物及应税劳务，都适用基本税率17。揖鸣感扯稗祟檄灭最杭哪郊凿飘喳硫叉膀撰隧骆半蕊弄角方涎廖撞蔽争讥第五章流转税制1第五章流转税制1n（2）税率的特殊规定n（a）一般纳税人按规定税率计算税额，小规模纳税人实行简易征收方法按征收率计算税额。小规模纳税人征收率规定为6。为堵塞商业环节增值税的流失，自1998年7月1日起，将商业企业小规模纳税人的增值税征收率由6调减为4。n（b）纳税人兼营不
28、同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额，从高适用税率。纳税人销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应当一并征收增值税的非应税劳务，其非应税劳务也应从高适用税率。n（c）小规模纳税人进口应税货物，仍按规定的税率（17%或者13%）计征增值税诡违篡殷端虚疽帅吠邢檄吃家雨车右利齐澄奏沤道诉刺柠继殿邯痛拓桐喧第五章流转税制1第五章流转税制1n（四）一般纳税人应纳税额的计算 我国现行增值税已按国际惯例规范了计税方法，在汁算纳税人的应纳增值税额时，可以凭进货发。按照税法规定的范围，从当期销项税额中抵扣购进货物或者应税劳务已交纳的增值税税额（即进项税额）。应纳税
29、额计算公式为：应纳税额当期销项税额当期进项税额 增值税的计算，因当期销项税额小于进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。1、销项税额的计算销项税额=销售额*税率（1）一般销售方式下的销售额福植舟琐女澡啸舷表雕翌枚竿提奉从希任绪牲肋鞭斤嫂泌东潭团沛姿浴啼第五章流转税制1第五章流转税制1n销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。（a）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款；）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款； （b）向购买方收取的各种价外费用，包括手续费，基）向购买方收取的各种价外费用，包括手续费，基金，返还利润，奖励，违约金，包装费，包装物租金，
30、金，返还利润，奖励，违约金，包装费，包装物租金，运输装卸费，代收款项，代垫款项以及其他各种性质的运输装卸费，代收款项，代垫款项以及其他各种性质的价外收费价外收费（c）应税消费品的消费税税金。）应税消费品的消费税税金。注意：注意： （a）计税销售额应该为已确定不含增值税，如果是含增值税的销售额，需要进行换算，公式如课本p159 (b）向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额泵珠两双动脸橡用掩缸塔言欢支瞻睬站牲因时栅照嫌轻役式协保湃么沮贰第五章流转税制1第五章流转税制1（2 2）特殊销售方式下的销售额）特殊销售方式下的销售额 （a a）采取折扣方式销售货物）采取折
31、扣方式销售货物 折扣销售折扣销售: :如销售额和折扣额在同一如销售额和折扣额在同一张增值税专用发票上分别著名，可以折张增值税专用发票上分别著名，可以折扣后的销售额作为计税销售额。扣后的销售额作为计税销售额。 销售折扣销售折扣: :折扣额不允许从销售额中折扣额不允许从销售额中扣除。扣除。 销售折让销售折让: :可以折让后的销售额为计可以折让后的销售额为计税销售额。税销售额。搐雇各柠郑绍埠舞晒妇溺褥毁潦克锌银妈滑蛮粹介闷止输签框寐潦汾莽菩第五章流转税制1第五章流转税制1（b b）采取以旧换新方式销售货物：按）采取以旧换新方式销售货物：按新货物的同期销售额确定计税销售额，新货物的同期销售额确定计税销
32、售额，不得减除旧货物的收购额。（金银首饰不得减除旧货物的收购额。（金银首饰以旧换新业务除外）以旧换新业务除外） （c c）采取还本销售方式销售货物：按）采取还本销售方式销售货物：按销售货物的全部价格确定计税销售额，销售货物的全部价格确定计税销售额，不得从销售额中减除还本支出。不得从销售额中减除还本支出。 （d d）采取以物易物方式销售货物：双）采取以物易物方式销售货物：双方都应做购销处理，以各自发出的货物方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。到的货物核算购货额并计算进项税额。缚维小眯虾奉匡俭砂梧渔
33、政联金振楼碉瓢绅吝恭滑枢重悼捉霍赏筷虽受蛆第五章流转税制1第五章流转税制1(3)销售额的调整与核定 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额销售额者，按下列顺序确定销售额销售额者，按下列顺序确定销售额销售额者，按下列顺序确定销售额: : : : （a a a a）按纳税人当月同类货物的平均销售价格）按纳税
34、人当月同类货物的平均销售价格）按纳税人当月同类货物的平均销售价格）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。确定。确定。确定。 （b b b b）按纳税人最近时期同类货物的平均销售）按纳税人最近时期同类货物的平均销售）按纳税人最近时期同类货物的平均销售）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。价格确定。价格确定。价格确定。 （c c c c）按组成计税价格确定，）按组成计税价格确定，）按组成计税价格确定，）按组成计税价格确定，: : : :组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 = = = = 成本成本成本成本 （ 1 + 1 + 1 + 1 + 成本利润率成本利润率成本利润率成本
35、利润率 ） 携苏划龟太领另介垫藤耶头俯像跺字寐恍啄键吵遣令弊流区渣侧浪讲九叁第五章流转税制1第五章流转税制12、进项税额的抵扣 进项税额：纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担进项税额：纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。的增值税税额。（1）允许抵扣的进项税额）允许抵扣的进项税额 （a）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。值税额。 （b）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。达缉念乡梨泥胖吓泊婪鼎艘慧骋箔柔琴槽涅槽殿谋屡叼墅窗茁学店硝坦嘶第五章流转税制1第五章流转税制1（2 2 2 2）几
36、种特殊情况的税款抵扣办法）几种特殊情况的税款抵扣办法）几种特殊情况的税款抵扣办法）几种特殊情况的税款抵扣办法 （a a a a）购进免税农业产品进项税额的抵扣）购进免税农业产品进项税额的抵扣）购进免税农业产品进项税额的抵扣）购进免税农业产品进项税额的抵扣 一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人购买免税农业一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人购买免税农业一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人购买免税农业一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人购买免税农业产品，允许按买价产品，允许按买价产品，允许按买价产品，允许按买价13%13%13%13%的扣除率计算进项税额，的扣除率计算进项税额，的扣除率计算
37、进项税额，的扣除率计算进项税额，进项税额进项税额进项税额进项税额 = = = = 免税农业产品的购买价格免税农业产品的购买价格免税农业产品的购买价格免税农业产品的购买价格 13% 13% 13% 13% (b) (b) (b) (b)如果一般纳税人收购烟叶，其计算进项税的买价中还如果一般纳税人收购烟叶，其计算进项税的买价中还如果一般纳税人收购烟叶，其计算进项税的买价中还如果一般纳税人收购烟叶，其计算进项税的买价中还应包括烟叶税。应包括烟叶税。应包括烟叶税。应包括烟叶税。 （c c c c）支付运费进项税额的抵扣）支付运费进项税额的抵扣）支付运费进项税额的抵扣）支付运费进项税额的抵扣 一般纳税人
38、外购货物（固定资产除外）所支付的运输费一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算清单，按用，根据运费结算清单，按用，根据运费结算清单，按用，根据运费结算清单，按7%7%7%7%的扣除率计算进项税额进行抵的扣除率计算进项税额进行抵的扣除率计算进项税额进行抵的扣除率计算进项税额进行抵扣，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不能合并扣，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不能合并扣，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不能合并扣，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不
39、能合并计算扣除进项税额。计算扣除进项税额。计算扣除进项税额。计算扣除进项税额。 一般纳税人销售货物所支付的运费，除不能并入销售额一般纳税人销售货物所支付的运费，除不能并入销售额一般纳税人销售货物所支付的运费，除不能并入销售额一般纳税人销售货物所支付的运费，除不能并入销售额的代垫运费外，也按的代垫运费外，也按的代垫运费外，也按的代垫运费外，也按7%7%7%7%的扣除率计算进项税额，准予抵扣。的扣除率计算进项税额，准予抵扣。的扣除率计算进项税额，准予抵扣。的扣除率计算进项税额，准予抵扣。碉厨谋椰店纯叛蝉酶药笆坛牺面蛋则刀臂怀较楚按貉嫩条劳磊横吊缎谁坐第五章流转税制1第五章流转税制1n n 案例案例
40、案例案例5-15-1某商场（一般纳税人）某商场（一般纳税人）某商场（一般纳税人）某商场（一般纳税人）5 5月月月月1010日购日购日购日购进商品取得的增值税专用发票上注明的价款进商品取得的增值税专用发票上注明的价款进商品取得的增值税专用发票上注明的价款进商品取得的增值税专用发票上注明的价款100 000100 000元，增值税税款元，增值税税款元，增值税税款元，增值税税款17 00017 000元，款项元，款项元，款项元，款项以银行存款支付；同时支付运费以银行存款支付；同时支付运费以银行存款支付；同时支付运费以银行存款支付；同时支付运费10 00010 000元，元，元，元，取得运输部门开具的
41、普通发票上注明运费金额取得运输部门开具的普通发票上注明运费金额取得运输部门开具的普通发票上注明运费金额取得运输部门开具的普通发票上注明运费金额8 0008 000元，装卸费元，装卸费元，装卸费元，装卸费1 0001 000元，保险费元，保险费元，保险费元，保险费1 0001 000元。计算该笔业务的进项税额。元。计算该笔业务的进项税额。元。计算该笔业务的进项税额。元。计算该笔业务的进项税额。 解：进项税额解：进项税额=17 000+8 0007% =17 560（元）（元）沽斗彼治颇梨令颧播勇削贩饮唁黑纠污刃扔遂彻召碧井唉漫利蔷恩晶筛跟第五章流转税制1第五章流转税制1 （d d d d）生产企
42、业一般纳税人购入废旧物资回收经营单）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按按按按10%10%10%10%计算抵扣进项税额。计算抵扣进项税额。计算
43、抵扣进项税额。计算抵扣进项税额。（3）不允许从销项税额中的扣进项税额的项目）不允许从销项税额中的扣进项税额的项目 （a）外购的固定资产）外购的固定资产 （b）用于非应税项目的购进货物或应税劳务）用于非应税项目的购进货物或应税劳务 （c）用于免税项目的购进货物或应税劳务）用于免税项目的购进货物或应税劳务 （d）用于集体福利或者个人消费的购进货物或应）用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务税劳务 （e）非正常损失的购进货物）非正常损失的购进货物痈肪盟然悦祝老崭埋备蜕乱至闷憋消挨肌酱倒画皮确痕主憋村顾限经执恭第五章流转税制1第五章流转税制1(4)进项税额的转出 若已抵扣进项税额的购进货物或应税
44、劳务发生以下情况，应该将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减（a）原材料损毁的，原材料损毁金额直接乘以增值税率作）原材料损毁的，原材料损毁金额直接乘以增值税率作为进项税额转出。为进项税额转出。（b）如果为运费）如果为运费(7%)或免税农产品或免税农产品(13%)，按相应税率以，按相应税率以如下公式计算转出：损失金额如下公式计算转出：损失金额/(1-7%)*7% （c）如果纳税人无法准确确定进项税额，可以按当期实际）如果纳税人无法准确确定进项税额，可以按当期实际成本计算应扣减进项税。成本计算应扣减进项税。 （c）如果无法准确划分兼营免税项目或非应税项目不得）如果无法准确划分
45、兼营免税项目或非应税项目不得抵扣进项税额时，可以按照如下公式计算：抵扣进项税额时，可以按照如下公式计算： 不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额=（当月全部进项税（当月全部进项税当月可准确划当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额）分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额）*（当月免税项目、非应税项目营业额合计（当月免税项目、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、当月全部销售额、营业额合计）营业额合计）+当月可准确划分用于免税项目和非应税项目当月可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额的进项税额皮芭辐怨涕众尤凿瞅莲宣一象高摇花游伦阁陇伴蠢污颇蛙博檄黑锋墙谈冷第五章流转税制
46、1第五章流转税制1n n案例案例案例案例5-25-2某工业企业（一般纳税人）的一某工业企业（一般纳税人）的一某工业企业（一般纳税人）的一某工业企业（一般纳税人）的一批原材料批原材料批原材料批原材料钢材被盗，已知其购进成本为钢材被盗，已知其购进成本为钢材被盗，已知其购进成本为钢材被盗，已知其购进成本为80 80 000000元（含分摊的运费元（含分摊的运费元（含分摊的运费元（含分摊的运费37203720元），计算不得元），计算不得元），计算不得元），计算不得抵扣的进项税额。抵扣的进项税额。抵扣的进项税额。抵扣的进项税额。解：不得抵扣的进项税额解：不得抵扣的进项税额解：不得抵扣的进项税额解：不得抵
47、扣的进项税额 （80 00080 00037203720） 3720 3720（1 17%7%）7%7% 12967. 612967. 6280280 13247.613247.6（元）（元）（元）（元）暴组脯卵晶阂自非青檀德噪奔结粉凤炳曲抡蒸曲闪甩劫铁满泞羞冻西详芥第五章流转税制1第五章流转税制1n n案例案例案例案例5-35-3某面包厂（一般纳税人）某面包厂（一般纳税人）某面包厂（一般纳税人）某面包厂（一般纳税人）20082008年年年年1010月份其原材料月份其原材料月份其原材料月份其原材料小麦仓库发生非正常损失，该仓库小麦仓库发生非正常损失，该仓库小麦仓库发生非正常损失，该仓库小麦仓库
48、发生非正常损失，该仓库小麦是小麦是小麦是小麦是9 9月份从农民手中收购的，已知该批小麦的月份从农民手中收购的，已知该批小麦的月份从农民手中收购的，已知该批小麦的月份从农民手中收购的，已知该批小麦的成本为成本为成本为成本为870 000870 000元。计算不得抵扣的进项税额。元。计算不得抵扣的进项税额。元。计算不得抵扣的进项税额。元。计算不得抵扣的进项税额。 解：不得抵扣的进项税额解：不得抵扣的进项税额解：不得抵扣的进项税额解：不得抵扣的进项税额= =农产品的收购价格农产品的收购价格农产品的收购价格农产品的收购价格 抵扣抵扣抵扣抵扣率率率率 = =农产品的成本农产品的成本农产品的成本农产品的成
49、本 （1 1抵扣率）抵扣率）抵扣率）抵扣率） 抵扣率抵扣率抵扣率抵扣率 =870 000 =870 000（1-13%1-13%）13%13% =130 000 =130 000元元元元由谬锥栅惋瘸讨滁皱侄抖护扶虾息踌弱潞橇峭吧搞抠召措枝蝎沁凳些逻哄第五章流转税制1第五章流转税制13、增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 1. 1.一般纳税人当期应纳税额的计算一般纳税人当期应纳税额的计算一般纳税人当期应纳税额的计算一般纳税人当期应纳税额的计算 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 = = 当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期
50、进项税额当期进项税额当期进项税额 （1 1）纳税义务发生时间的规定）纳税义务发生时间的规定）纳税义务发生时间的规定）纳税义务发生时间的规定 销售货物或者应税劳务的为收讫销货款或者销售货物或者应税劳务的为收讫销货款或者销售货物或者应税劳务的为收讫销货款或者销售货物或者应税劳务的为收讫销货款或者取得索取销售款凭证的当天。取得索取销售款凭证的当天。取得索取销售款凭证的当天。取得索取销售款凭证的当天。 进口货物的为报关进口的当天。进口货物的为报关进口的当天。进口货物的为报关进口的当天。进口货物的为报关进口的当天。 （2 2 2 2）进项税额申报抵扣时间的规定）进项税额申报抵扣时间的规定）进项税额申报抵
51、扣时间的规定）进项税额申报抵扣时间的规定 纳税人应于该项发票开具之日起纳税人应于该项发票开具之日起纳税人应于该项发票开具之日起纳税人应于该项发票开具之日起9090日内到税务日内到税务日内到税务日内到税务机关认证，认证通过方可做进项抵扣。机关认证，认证通过方可做进项抵扣。机关认证，认证通过方可做进项抵扣。机关认证，认证通过方可做进项抵扣。卖团绽么榔触蜒谋硷斩执荤柜牢化肩酒音硬疗叼伺钡无骨罪急喂屈订闸怨第五章流转税制1第五章流转税制1（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算n n 案例案例案例案例5-45-4：设楚北棉纺厂：设楚北棉纺厂：设楚北棉纺厂：设楚北棉纺厂20092009年年年年1 1月发
52、生下列业务：月发生下列业务：月发生下列业务：月发生下列业务： 外外外外购购购购业业业业务务务务：向向向向农农农农民民民民购购购购进进进进棉棉棉棉花花花花，买买买买价价价价30 30 000000元元元元；从从从从县县县县棉棉棉棉花花花花公公公公司司司司购购购购进进进进棉棉棉棉花花花花60 60 000000元元元元， 发发发发票票票票注注注注明明明明进进进进项项项项税税税税额额额额7 7 800800元元元元；从从从从小小小小规规规规模模模模纳纳纳纳税税税税人人人人购购购购进进进进零零零零配配配配件件件件，发发发发票票票票由由由由主主主主管管管管国国国国家家家家税税税税务务务务机机机机关关关关
53、代代代代开开开开，价价价价款款款款500500元元元元，注注注注明明明明进进进进项项项项税税税税额额额额1515元元元元；购购购购进进进进煤煤煤煤炭炭炭炭价价价价款款款款10 10 000000元元元元，支支支支付付付付运运运运费费费费800800元元元元，专专专专用用用用发发发发票票票票注注注注明明明明进进进进项项项项税税税税额额额额1 1 300300元元元元；本本本本月月月月生生生生产产产产用用用用电电电电18 18 000000元元元元，专专专专用用用用发发发发票票票票注注注注明明明明进进进进项项项项税税税税额额额额3 3 060060元元元元；购购购购进进进进织织织织布布布布机机机机
54、一一一一台台台台价价价价款款款款100 100 000000元元元元，发发发发票票票票注注注注明明明明进进进进项项项项税款税款税款税款17 00017 000元。元。元。元。 销销销销售售售售业业业业务务务务：销销销销售售售售棉棉棉棉纱纱纱纱1010吨吨吨吨，价价价价款款款款200 200 000000元元元元，销销销销项项项项税额税额税额税额34 00034 000元；销售印染布，价税合并收取元；销售印染布，价税合并收取元；销售印染布，价税合并收取元；销售印染布，价税合并收取70 20070 200元。元。元。元。 假设上述增值税专用发票均已通过税务机关认证。试假设上述增值税专用发票均已通过
55、税务机关认证。试假设上述增值税专用发票均已通过税务机关认证。试假设上述增值税专用发票均已通过税务机关认证。试计算该厂计算该厂计算该厂计算该厂1 1月份应纳增值税税额。月份应纳增值税税额。月份应纳增值税税额。月份应纳增值税税额。晚穷搭口迪稿柏勺直二菠淄茧淡叛傲吠肿艾没苛湛玉稍械椿墓算穴目斯槽第五章流转税制1第五章流转税制1n n解：解：解：解：销项税额销项税额销项税额销项税额 3400034000340003400070 20070 20070 20070 200(1+17%)(1+17%)(1+17%)(1+17%)17171717 44 200(44 200(44 200(44 200(元元
56、元元) ) ) ) 进进进进项项项项税税税税额额额额30 30 30 30 000000000000131313137 7 7 7 800800800800151515151 1 1 1 3003003003008008008008007 7 7 73 0603 0603 0603 06017 00017 00017 00017 000 33 133 133 133 131313131( ( ( (元元元元) ) ) ) 应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税44 20044 20044 20044 20033 133 133 133 13131313111 011 011 011 0696
57、96969（元）（元）（元）（元） 皿旁圈岂唆卿崔忍地娇垮痒虾往缺钱航癣吉甄使芹墅遣陇藩甄哥臂瘟价寡第五章流转税制1第五章流转税制1（五）小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。应纳税额，不
58、能抵扣任何进项税额。应纳税额，不能抵扣任何进项税额。应纳税额，不能抵扣任何进项税额。 计算公式计算公式计算公式计算公式: : : : 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 = = = = 计税销售额计税销售额计税销售额计税销售额 征收率（征收率（征收率（征收率（4%4%4%4%或或或或6%6%6%6%） 含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额 计税销售额计税销售额计税销售额计税销售额 = = = = 1 + 1 + 1 + 1 + 增值税征收率增值税征收率增值税征收率增值税征收率猜怂售滑酪倡碰挞虫贵妒脸少击傲芦杖监啪摆刁渺侈歪寒撞韦窜瘴笑铰肠第五章流转税制1第五章流转税制1n n 案案案案例例例
59、例 5-65-6：某某某某街街街街道道道道工工工工厂厂厂厂生生生生产产产产瓶瓶瓶瓶盖盖盖盖，年年年年销销销销售售售售额额额额不不不不足足足足5050万万万万元。该厂元。该厂元。该厂元。该厂20092009年年年年3 3月份业务情况如下：月份业务情况如下：月份业务情况如下：月份业务情况如下：销售瓶盖一批，获得含税销售收入销售瓶盖一批，获得含税销售收入销售瓶盖一批，获得含税销售收入销售瓶盖一批，获得含税销售收入3180031800元；元；元；元；企企企企业业业业购购购购进进进进材材材材料料料料一一一一批批批批，价价价价格格格格为为为为80008000元元元元，支支支支付付付付增增增增值值值值税税税
60、税额额额额13601360元，款项已付；元，款项已付；元，款项已付；元，款项已付；企业接受委托加工特制瓶盖一批，收取加工费企业接受委托加工特制瓶盖一批，收取加工费企业接受委托加工特制瓶盖一批，收取加工费企业接受委托加工特制瓶盖一批，收取加工费1970019700元。元。元。元。n n试计算该企业本月应缴纳的增值税额。试计算该企业本月应缴纳的增值税额。试计算该企业本月应缴纳的增值税额。试计算该企业本月应缴纳的增值税额。解：该企业属于小规模纳税人，其购进货物的进项税额不能解：该企业属于小规模纳税人，其购进货物的进项税额不能解：该企业属于小规模纳税人，其购进货物的进项税额不能解：该企业属于小规模纳税
61、人，其购进货物的进项税额不能抵扣。抵扣。抵扣。抵扣。 不含税销售额（不含税销售额（不含税销售额（不含税销售额（31800+1970031800+19700） （1+6%1+6%） 50 50 000000（元）（元）（元）（元） 应纳增值税额应纳增值税额应纳增值税额应纳增值税额50 000650 000630003000（元）（元）（元）（元）惶领胸钉首虱档猴收伦滋敢唱纵阶沥皑汲碾矿赢谅敞软诀髓缔捻滚蹄韧拴第五章流转税制1第五章流转税制1（六）进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算 进口货物的应纳税额，不管纳税人是一般纳税人还进口货物的应纳税额
62、，不管纳税人是一般纳税人还进口货物的应纳税额，不管纳税人是一般纳税人还进口货物的应纳税额，不管纳税人是一般纳税人还是小规模纳税人，均按进口货物的组成价格和规定的税是小规模纳税人，均按进口货物的组成价格和规定的税是小规模纳税人，均按进口货物的组成价格和规定的税是小规模纳税人，均按进口货物的组成价格和规定的税率计算，并不能抵扣任何进项税额。率计算，并不能抵扣任何进项税额。率计算，并不能抵扣任何进项税额。率计算，并不能抵扣任何进项税额。 计算公式计算公式计算公式计算公式: : : : 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 = = = = 组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 适用税率适用税率
63、适用税率适用税率组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 = = = = 关税完税价格关税完税价格关税完税价格关税完税价格 + + + + 关税关税关税关税 + + + + 消费税税额消费税税额消费税税额消费税税额 如果进口货物不同时缴纳消费税，其组成计税价格为如果进口货物不同时缴纳消费税，其组成计税价格为如果进口货物不同时缴纳消费税，其组成计税价格为如果进口货物不同时缴纳消费税，其组成计税价格为: : : : 组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 = = = = 关税完税价格关税完税价格关税完税价格关税完税价格 + + + + 关税关税关税关税 （七）减免税 增值税的免税
64、项目包括不定期免税项目和定期免税项目。 不定期免税项目见课本p165-166 定期免税项目以国务院、国家税务总局公布的项目为准昌东钎玛蛙突周待屹鼠竞锦坚挺您魂先酮蜜创蚀颅豁始绢峰说剃珊硝蝗浑第五章流转税制1第五章流转税制1n n 案例案例案例案例 5-7 5-7：某外贸公司从国外进口成套化妆品一批，某外贸公司从国外进口成套化妆品一批，某外贸公司从国外进口成套化妆品一批，某外贸公司从国外进口成套化妆品一批，到岸价为到岸价为到岸价为到岸价为70 00070 000元，进口关税为元，进口关税为元，进口关税为元，进口关税为17 50017 500元，其消费税元，其消费税元，其消费税元，其消费税税率为税
65、率为税率为税率为30%30%。当月，该公司将这批化妆品在国内销售给。当月，该公司将这批化妆品在国内销售给。当月，该公司将这批化妆品在国内销售给。当月，该公司将这批化妆品在国内销售给AA公司，获取销售收入公司，获取销售收入公司，获取销售收入公司，获取销售收入180 000180 000元。请计算该公司应纳元。请计算该公司应纳元。请计算该公司应纳元。请计算该公司应纳增值税税额。增值税税额。增值税税额。增值税税额。 解解解解：（：（：（：（1 1）在进口环节：在进口环节：在进口环节：在进口环节： 组组组组成成成成计计计计税税税税价价价价格格格格=（70 70 000+17 000+17 500500
66、）（1 130%30%） =125 000 =125 000（元）（元）（元）（元） 应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税=125 00017=125 00017=21 250=21 250（元）（元）（元）（元） （2 2）在国内销售环节：）在国内销售环节：）在国内销售环节：）在国内销售环节： 销项税额销项税额销项税额销项税额=180 000180 0001717=30 600=30 600（元）（元）（元）（元） 应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税=销项税额进项税额销项税额进项税额销项税额进项税额销项税额进项税额 =30 600 =30 600 21 250=9 350 21 2
67、50=9 350（元）（元）（元）（元） 第处应俭焚甜瘪痢冒既舆用菩众赤浩亮竿终越褥窃粥闻落甘痘吠替门粹行第五章流转税制1第五章流转税制1(八）出口退税 定义：在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税 出口退税原则：征多少，退多少，未征不退和彻底退税1、出口退税计算（1）自营和委托出口自产货物的生产企业，实行“免、抵、退”的办法 （2）收购货物出口的外贸企业，实行“先征后退”办法 注意：增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。钧脑樱姆乃腐写认彼酸握吃铁麓写愿者
68、侠极懒践阜霸稚式茵拓彪饮养萍澜第五章流转税制1第五章流转税制1n n2、生产企业出口货物退（免）税的计、生产企业出口货物退（免）税的计算算n n（1）“免、抵、退免、抵、退”税的概念税的概念n n“ “免免免免” ”税：是指对出口的自产货物，免征增值税：是指对出口的自产货物，免征增值税：是指对出口的自产货物，免征增值税：是指对出口的自产货物，免征增值税；税；税；税；n n“ “抵抵抵抵” ”税：是指出口自产货物所耗用的原材料、税：是指出口自产货物所耗用的原材料、税：是指出口自产货物所耗用的原材料、税：是指出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税零部件、燃料、动力等所
69、含应予退还的进项税零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物应纳的增值税税款；额，抵顶内销货物应纳的增值税税款；额，抵顶内销货物应纳的增值税税款；额，抵顶内销货物应纳的增值税税款；n n“ “退退退退” ”税：是指出口的自产货物在当月内应抵税：是指出口的自产货物在当月内应抵税：是指出口的自产货物在当月内应抵税：是指出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。部分予以退税。部分予以退税。部
70、分予以退税。批府篮拂擦卷金虐驻乓涧睦绳铝煌希坯抬碱芭代吓沟拢吝忠王滞留纳酗勺第五章流转税制1第五章流转税制1“ “免、抵、退免、抵、退免、抵、退免、抵、退” ”法公式推导法公式推导法公式推导法公式推导n n当期应纳税额当期内销应纳税额当期出口应退税额当期应纳税额当期内销应纳税额当期出口应退税额当期应纳税额当期内销应纳税额当期出口应退税额当期应纳税额当期内销应纳税额当期出口应退税额 当期内销销项税额当期内销进项税当期内销销项税额当期内销进项税当期内销销项税额当期内销进项税当期内销销项税额当期内销进项税额上期未抵扣完的进项税额（当期出口商品进项税额额上期未抵扣完的进项税额（当期出口商品进项税额额上
71、期未抵扣完的进项税额（当期出口商品进项税额额上期未抵扣完的进项税额（当期出口商品进项税额当期出口货物不予免征和抵扣税额）当期出口货物不予免征和抵扣税额）当期出口货物不予免征和抵扣税额）当期出口货物不予免征和抵扣税额） 当期内销销项税额（当期全部进项税当期内销销项税额（当期全部进项税当期内销销项税额（当期全部进项税当期内销销项税额（当期全部进项税额额额额 当期出口货物不予免征和抵扣税额上期未抵扣完当期出口货物不予免征和抵扣税额上期未抵扣完当期出口货物不予免征和抵扣税额上期未抵扣完当期出口货物不予免征和抵扣税额上期未抵扣完的进项税额）的进项税额）的进项税额）的进项税额）n n当期应纳税额如大于当期
72、应纳税额如大于当期应纳税额如大于当期应纳税额如大于0 0，应缴纳税款；如小于，应缴纳税款；如小于，应缴纳税款；如小于，应缴纳税款；如小于0 0，按条件，按条件，按条件，按条件退税，而且由于小于退税，而且由于小于退税，而且由于小于退税，而且由于小于0 0的原因有可能是内销进项税额大于的原因有可能是内销进项税额大于的原因有可能是内销进项税额大于的原因有可能是内销进项税额大于销项税额，所以以销项税额，所以以销项税额，所以以销项税额，所以以当期出口退税额出口货物离岸价当期出口退税额出口货物离岸价当期出口退税额出口货物离岸价当期出口退税额出口货物离岸价外外外外汇人民币牌价汇人民币牌价汇人民币牌价汇人民币
73、牌价退税率退税率退税率退税率为限。为限。为限。为限。评磺邓询悲滥画慈派在墓卉侄缮贾坪即絮榨狱须秘秘芳烯耘寓步厕脉星阉第五章流转税制1第五章流转税制1（2）当期应纳税额的计算）当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额额额额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期未抵扣当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期未抵扣当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期未抵扣当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期未抵扣完的进项税额完的进项税额完的进项税额完的进项
74、税额n n当期应纳税额为正数，则为当期应纳税额；当期退税额为当期应纳税额为正数，则为当期应纳税额；当期退税额为当期应纳税额为正数，则为当期应纳税额；当期退税额为当期应纳税额为正数，则为当期应纳税额；当期退税额为0 0；免；免；免；免抵税额等于当期免抵退税额；抵税额等于当期免抵退税额；抵税额等于当期免抵退税额；抵税额等于当期免抵退税额；n n当期应纳税额为负数，则为内销货物销项税额尚未抵扣完的进项当期应纳税额为负数，则为内销货物销项税额尚未抵扣完的进项当期应纳税额为负数，则为内销货物销项税额尚未抵扣完的进项当期应纳税额为负数，则为内销货物销项税额尚未抵扣完的进项税额，即退税前的期末留抵税额。税额
75、，即退税前的期末留抵税额。税额，即退税前的期末留抵税额。税额，即退税前的期末留抵税额。 当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率）- -免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
76、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价免税购进原材料价免税购进原材料价免税购进原材料价格格格格（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率） 注意：如果当期没有免税购进原材料价格，则免抵退税不注意：如果当期没有免税购进原材料价格，则免抵退税不注意：如果当期没有免税购进原材料价格，则免抵退税不注意：如果当期没有免税购进原材料价格，则免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额就不用计算得免征和抵扣税额抵减额就不用计算得免
77、征和抵扣税额抵减额就不用计算得免征和抵扣税额抵减额就不用计算免税购进原材免税购进原材料包括从国内料包括从国内购进免税原材购进免税原材料和进料加工料和进料加工免税进口料件，免税进口料件，其价格等于组其价格等于组价价。黔钵即猛弃襄吾睹甭啥什窘笛押屈度栅傲怒渍巧邀噶拍末宜乌掀翔噪镜幼第五章流转税制1第五章流转税制1 （3 3）当期免抵退税额的计算：）当期免抵退税额的计算：）当期免抵退税额的计算：）当期免抵退税额的计算：n n免抵退税额当期出口货物离岸价免抵退税额当期出口货物离岸价免抵退税额当期出口货物离岸价免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货出口
78、货出口货出口货 物退税率物退税率物退税率物退税率- -免抵退税额抵减额（注意，如果当期没有免税购进原材免抵退税额抵减额（注意，如果当期没有免税购进原材免抵退税额抵减额（注意，如果当期没有免税购进原材免抵退税额抵减额（注意，如果当期没有免税购进原材料价格，则抵减额不用计算）料价格，则抵减额不用计算）料价格，则抵减额不用计算）料价格，则抵减额不用计算）n n其中免抵退税额抵减额其中免抵退税额抵减额其中免抵退税额抵减额其中免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格免税购进原材料价格免税购进原材料价格* *出口货物退税率出口货物退税率出口货物退税率出口货物退税率 （4 4）当期应退税额和免
79、抵税额的计算）当期应退税额和免抵税额的计算）当期应退税额和免抵税额的计算）当期应退税额和免抵税额的计算n n若当期期末留抵税额若当期期末留抵税额若当期期末留抵税额若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则 当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期退税额n n若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则若当期期末
80、留抵税额当期免抵退税额，则若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额当期免抵税额当期免抵税额当期免抵税额0 0 留待下期抵扣税额退税前的期末留抵税额当期退税额留待下期抵扣税额退税前的期末留抵税额当期退税额留待下期抵扣税额退税前的期末留抵税额当期退税额留待下期抵扣税额退税前的期末留抵税额当期退税额夏五遂仰睛煞九踌咨涎炽世嘿崎覆该聘佛祈蒜果炽衷财双婿撩茅褪篓恭滩第五章流转税制1第五章流转税制1n n 案例案例案例案例5-85-8某生产企业（有进出口经营权）本某生产企业（有进出口经营权）
81、本某生产企业（有进出口经营权）本某生产企业（有进出口经营权）本期资料如下：报关离境出口货物，离岸价折合期资料如下：报关离境出口货物，离岸价折合期资料如下：报关离境出口货物，离岸价折合期资料如下：报关离境出口货物，离岸价折合人民币人民币人民币人民币840840万元。国内销售货物取得销售额万元。国内销售货物取得销售额万元。国内销售货物取得销售额万元。国内销售货物取得销售额（不含税）（不含税）（不含税）（不含税）250250万元人民币。购进生产经营用万元人民币。购进生产经营用万元人民币。购进生产经营用万元人民币。购进生产经营用货物和应税劳务，按扣税凭证确定的进项税额货物和应税劳务，按扣税凭证确定的进
82、项税额货物和应税劳务，按扣税凭证确定的进项税额货物和应税劳务，按扣税凭证确定的进项税额为为为为136136万元。在建工程领用生产用材料，实际万元。在建工程领用生产用材料，实际万元。在建工程领用生产用材料，实际万元。在建工程领用生产用材料，实际成本成本成本成本5050万元，该材料在购进时已取得增值税专万元，该材料在购进时已取得增值税专万元，该材料在购进时已取得增值税专万元，该材料在购进时已取得增值税专用发票。该企业各类货物适用的增值税税率为用发票。该企业各类货物适用的增值税税率为用发票。该企业各类货物适用的增值税税率为用发票。该企业各类货物适用的增值税税率为17%17%，且无免税购进货物；出口退
83、税率为，且无免税购进货物；出口退税率为，且无免税购进货物；出口退税率为，且无免税购进货物；出口退税率为13%13%；该企业采用；该企业采用；该企业采用；该企业采用“ “免、抵、退免、抵、退免、抵、退免、抵、退” ”办法办理办法办理办法办理办法办理出口货物退（免）税。出口货物退（免）税。出口货物退（免）税。出口货物退（免）税。押霜付汞唯寒腮俱瓢唱窘詹惟喘桔卤乎毅寅肥肄睹忱玛宠脓字性叫浆传挟第五章流转税制1第五章流转税制1n n解解解解：（：（：（：（1 1）不得免征或不得抵扣税额）不得免征或不得抵扣税额）不得免征或不得抵扣税额）不得免征或不得抵扣税额 840840（17%17%13%13%） 3
84、3.6033.60（万元）（万元）（万元）（万元） （2 2）当期应纳税额）当期应纳税额）当期应纳税额）当期应纳税额 25017%25017%（1361365017%5017%33.6033.60） -51.40-51.40（万元）（万元）（万元）（万元） （3 3）当期免抵退税额）当期免抵退税额）当期免抵退税额）当期免抵退税额 84013%84013%109.20109.20（万元）（万元）（万元）（万元） （4 4）因退税前的期末留抵税额）因退税前的期末留抵税额）因退税前的期末留抵税额）因退税前的期末留抵税额51.4051.40万元小于当万元小于当万元小于当万元小于当期免抵退税额期免抵退税
85、额期免抵退税额期免抵退税额109.20109.20万元，故当期实际应退税额为万元，故当期实际应退税额为万元，故当期实际应退税额为万元，故当期实际应退税额为51.4051.40万元。万元。万元。万元。 当期免抵税额当期免抵税额当期免抵税额当期免抵税额109.20109.2051.4051.4057.8057.80（万元）（万元）（万元）（万元）瑟渝侈屹宗搞嫡成壤沧衬忿尘玖圈借癣汀骆倘曾晨开狸栗年捕备佣砷谎佐第五章流转税制1第五章流转税制1n n 案例案例案例案例5-95-9某生产企业（有进出口经营权）本某生产企业（有进出口经营权）本某生产企业（有进出口经营权）本某生产企业（有进出口经营权）本期有
86、关资料如下：报关离境出口货物的离岸价期有关资料如下：报关离境出口货物的离岸价期有关资料如下：报关离境出口货物的离岸价期有关资料如下：报关离境出口货物的离岸价折合人民币折合人民币折合人民币折合人民币420420万元。国内销售货物取得销售万元。国内销售货物取得销售万元。国内销售货物取得销售万元。国内销售货物取得销售额（不含税）额（不含税）额（不含税）额（不含税）250250万元人民币。购进生产经营万元人民币。购进生产经营万元人民币。购进生产经营万元人民币。购进生产经营用货物和应税劳务，按扣税凭证确定的进项税用货物和应税劳务，按扣税凭证确定的进项税用货物和应税劳务，按扣税凭证确定的进项税用货物和应税
87、劳务，按扣税凭证确定的进项税额为额为额为额为136136万元；上期留抵税额万元；上期留抵税额万元；上期留抵税额万元；上期留抵税额1010万元。该企万元。该企万元。该企万元。该企业各类货物适用的增值税税率均为业各类货物适用的增值税税率均为业各类货物适用的增值税税率均为业各类货物适用的增值税税率均为17%17%，且，且，且，且无免税购进货物；出口退税率为无免税购进货物；出口退税率为无免税购进货物；出口退税率为无免税购进货物；出口退税率为13%13%；该企；该企；该企；该企业采用业采用业采用业采用“ “免、抵、退免、抵、退免、抵、退免、抵、退” ”办法办理出口货物退办法办理出口货物退办法办理出口货物
88、退办法办理出口货物退（免）税。计算该企业出口退税额和免抵税额。（免）税。计算该企业出口退税额和免抵税额。（免）税。计算该企业出口退税额和免抵税额。（免）税。计算该企业出口退税额和免抵税额。继椰雪罪绍税或狐宰藻普腾治吹厨蹬债镑购掷咱瞪企眨诌忆歉块喂读卒镶第五章流转税制1第五章流转税制1n n解：（解：（解：（解：（1 1）不得免征或不得抵扣税额）不得免征或不得抵扣税额）不得免征或不得抵扣税额）不得免征或不得抵扣税额 420420（17%17%13%13%）16.8016.80（万元）（万元）（万元）（万元） （2 2）当期应纳税额）当期应纳税额）当期应纳税额）当期应纳税额 250 17% 250
89、 17% （101013613616.816.8） 86.7086.70（万元）（万元）（万元）（万元） （3 3）当期免抵退税额）当期免抵退税额）当期免抵退税额）当期免抵退税额420 13%420 13%54.6054.60（万元）（万元）（万元）（万元） （4 4）因退税前的期末留抵税额）因退税前的期末留抵税额）因退税前的期末留抵税额）因退税前的期末留抵税额86.7086.70万元大万元大万元大万元大于当期免抵退税额于当期免抵退税额于当期免抵退税额于当期免抵退税额54.6054.60万元，故当期实际应退税额万元，故当期实际应退税额万元，故当期实际应退税额万元，故当期实际应退税额为为为为54
90、.6054.60万元。万元。万元。万元。 当期免抵税额当期免抵税额当期免抵税额当期免抵税额0 0 留待下期抵扣税额留待下期抵扣税额留待下期抵扣税额留待下期抵扣税额86.7086.7054.6054.6032.1032.10（万元）（万元）（万元）（万元）募府衣蛙韶续阑博脓荷城镶畏饵蹿桨阉展熟囤缘场了就阀婿寐醛难扣疯蘑第五章流转税制1第五章流转税制1（九）增值税的缴纳（九）增值税的缴纳n n1 1、增值税纳税义务发生时间、增值税纳税义务发生时间、增值税纳税义务发生时间、增值税纳税义务发生时间n n一一一一般般般般规规规规定定定定：纳纳纳纳税税税税人人人人销销销销售售售售货货货货物物物物或或或或者
91、者者者应应应应税税税税劳劳劳劳务务务务的的的的，其其其其纳纳纳纳税税税税义义义义务务务务发发发发生时间为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天；生时间为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天；生时间为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天；生时间为收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天；n n纳税人进口货物的，为报关进口的当天。纳税人进口货物的，为报关进口的当天。纳税人进口货物的，为报关进口的当天。纳税人进口货物的，为报关进口的当天。 2、增值税专用发票的管理、增值税专用发票的管理以下情况只开具普通发票：（1）向消费者销售货物或提供应税劳务的（2）销售免税货物的（3）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务的馆贷眷伶赞鸟茧壕俞夕惺释扬萎烙蜡台戊狡灯骚梆诣香害托资胳周笛奔寄第五章流转税制1第五章流转税制1
